PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP PERTUMBUHAN LABA (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN FOODS AND BEVERAGES YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2010-2013)
ABSTRACT
THE INFLUENCE OF THE BOOK-TAX DIFFERENCES AGAINST THE
GROWTH OF PROFIT (EMPIRICAL STUDIES ON FOODS AND
BEVERAGES THAT ARE LISTED IN THE INDONESIA STOCK
EXCHANGE IN 2010-2013)
By
AZVAREZA TIARANI
This research aims to obtain empirical evidence about the influence of the book
tax differences against the profit growth. Independent variables used in the study
was temporary differences permanent differences and while the variable
dependennya is the control with variable profit growth i.e. ROA, the size of the
company and the operating cash flow.
The population in this research is the company's foods and beverages that are
listed on the Indonesia stock exchange in 2010-2013. Based on the method of
purposive sampling, for four years of observations samples obtained as many as
36 of the company. The hypothesis in this study was tested using multiple
regression analysis to test the influence of the dependent variable against the
independent variable.
The results showed that the book tax differences measured using permanent
differences and temporary differences do not affect significantly to profit growth.
It is caused by a number of permanent differences and temporary differences that
are not significant in influencing the amount of taxable profit, average less than
10% of the total net profit of the company so that these will not have an effect on
profit growth.
Keywords: permanent differences temporary differences, tax differences, book,
profit growth.
ABSTRAK
PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP PERTUMBUHAN
LABA (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN FOODS AND
BEVERAGES YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
TAHUN 2010-2013)
Oleh
AZVAREZA TIARANI
Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti empiris tentang pengaruh book
tax differences terhadap pertumbuhan laba. Variabel independen yang digunakan
dalam penelitian ini adalah perbedaan temporer dan perbedaan permanen sedangkan
variabel dependennya adalah pertumbuhan laba dengan variabel kontrol yaitu ROA,
ukuran perusahaan dan arus kas operasi.
Populasi pada penelitian ini adalah perusahaan foods and beverages yang terdaftar
di Bursa Efek Indonesia tahun 2010-2013. Berdasarkan metode purposive
sampling, selama empat tahun pengamatan sampel yang diperoleh sebanyak 36
perusahaan. Hipotesis dalam penelitian ini diuji menggunakan analisis regresi
berganda untuk menguji pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa book tax differences yang diukur
menggunakan perbedaan permanen dan perbedaan temporer tidak berpengaruh
secara signifikan terhadap pertumbuhan laba. Hal tersebut disebabkan oleh jumlah
perbedaan permanen dan perbedaan temporer yang tidak signifikan dalam
mempengaruhi jumlah laba kena pajak, rata-rata kurang dari 10% dari jumlah laba
bersih perusahaan sehingga jumlah tersebut tidak akan berpengaruh terhadap
pertumbuhan laba.
Kata kunci : perbedaan permanen, perbedaan temporer, book tax
differences, pertumbuhan laba.
PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP
PERTUMBUHAN LABA
(Studi Empiris Pada Perusahaan Foods and Beverages Yang Terdaftar Di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2013)
Oleh
Azvareza Tiarani
Skripsi
Sebagai Salah Satu Syarat untuk Mencapai Gelar
SARJANA EKONOMI
Pada
Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS LAMPUNG
BANDAR LAMPUNG
2015
PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP
PERTUMBUHAN LABA
(Studi Empiris Pada Perusahaan Foods and Beverages Yang Terdaftar Di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2013)
(Skripsi)
Oleh
AZVAREZA TIARANI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS LAMPUNG
BANDAR LAMPUNG
2015
DAFTAR ISI
Halaman
DAFTAR ISI
DAFTAR TABEL
DAFTAR LAMPIRAN
BAB I PENDAHULUAN ..........................................................................
1
1.1
Latar Belakang .........................................................................
1
1.2
Rumusan masalahan ................................................................
5
1.3
Tujuan Penelitian .....................................................................
6
1.4
Manfaat Penelitian ...................................................................
6
BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
2.1 Landasan Teori
8
....................................................................
8
2.1.1 Teori Akuntansi Positif ..................................................
8
2.1.2 Teori Keagenan ..............................................................
10
2.1.3 Pengertian Laba...............................................................
11
2.1.4 Book–Tax Differences .....................................................
11
2.1.4.1 Rekonsiliasi (koreksi) fiskal.............................
13
2.1.5 Perbedaan Permanen ......................................................
14
2.1.6 Perbedaan Temporer ......................................................
20
2.1.7 Pertumbuhan Laba .........................................................
20
2.2 Penelitian Terdahulu ...............................................................
21
2.3 Kerangka Pemikiran ................................................................
25
2.4 Pengembangan Hipotesis ........................................................
27
BAB III METODOLOGI PENELITIAN ....................................................
30
3.1 Jenis dan Sumber Data ............................................................
30
3.2 Populasi dan Sampel ................................................................
30
3.3 Variabel Penelitian ...................................................................
33
3.3.1 Variabel Dependen .........................................................
33
3.3.2 Variabel Independen ......................................................
33
3.3.3 Variabel Kontrol ............................................................
34
3.4 Metode Pengumpulan Data ......................................................
36
3.5 Metode Analisis Data...............................................................
36
3.5.1 Uji Statistik Deskriptif ................................................
36
3.5.2 Uji Asumsi Klasik .......................................................
37
3.5.2.1 Uji Normalitas .................................................
37
3.5.2.2 Uji Multikolinieritas ........................................
37
3.5.2.3 Uji Heteroskedastisitas ...................................
38
3.5.2.4 Uji Autokorelasi ..............................................
38
3.6 Pengujian Hipotesis .................................................................
39
3.6.1 Koefisien Determinasi ....................................................
40
3.6.2 Uji Statistik F ..................................................................
40
3.6.3 Uji t ................................................................................
41
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN .............................
42
4.1 Statistik Deskriptif ...................................................................
42
4.2 Hasil Pengujian Asumsi Klasik................................................
45
4.2.1 Uji Normalitas.................................................................
45
4.2.2 Uji Multikolinieritas .......................................................
47
4.2.3 Uji Heteroskedastisitas ...................................................
49
4.2.2 Uji Autokorelasi .............................................................
50
4.3 Hasil Pengujian Hipotesis .......................................................
51
4.3.1 Uji Koefisien Determinasi .............................................
51
4.3.2 Uji Statistik F ..................................................................
52
4.3.3 Uji t ................................................................................
53
Pembahasan..............................................................................
58
4.4
4.4.1 Perbedaan permanen pada Book Tax Differences
berpengaruh
bersih............
terhadap
pertumbuhan
laba
58
4.4.2 Perbedaan temporer pada Book Tax Differences
berpengaruh terhadap pertumbuhan laba.....................
60
4.4.3 Return on Assets terhadap pertumbuhan laba..............
61
4.4.4 Ukuran Perusahaan terhadap pertumbuhan laba..........
62
4.4.5 Arus Kas Operasi Terhadap Pertumbuhan laba...........
63
Bab V KESIMPULAN DAN SARAN………………… .............................
64
5.1 Kesimpulan……. .....................................................................
64
5.2 Keterbatasan Penelitian............................................................
66
5.3 Saran.........................................................................................
67
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 : Data Penelitian
Lampiran 2 : Data perbedaan permanen perusahaan foods and beverages
Lampiran 3 : Data perbedaan temporer perusahaan foods and beverages
MOTO
“Be the good, because Allah SWT likes goodness”
“The more we are grateful, the more happiness we get”
“Ilmu tanpa agama, buta. Agama tanpa ilmu, lumpuh"
-Albert Einstein-
PERSEMBAHAN
Kupersembahkan skripsi ini, sebagai salah satu tanda bakti kepada
Papa Nazuar dan Mama Palentina, dan sebagai penyemangat bagi
adik-adikku tersayang Azvagita Shafira dan Azvadilla Rahma Syafitri.
Terima kasih atas segala doa, kepercayaan yang kalian titipkan dan
dukungan yang tak henti-hentinya tercurahkan sebagai bentuk kasih
sayang yang tiada tara.
Karena tanpa papa, mama dan adik-adik, aku tak akan pernah
sedekat ini dengan mimpi-mimpiku.
Terimakasih telah menjadi pendukung dan penyemangatku.
RIWAYAT HIDUP
Penulis bernama Azvareza Tiarani, dilahirkan di Kotabumi
pada tanggal 21 Januari 1994 sebagai anak pertama dari tiga
bersaudara dari pasangan Bapak Nazuar dan Ibu
Palentina,S.Pd.
Jenjang pendidikan yang telah ditempuh oleh penulis yaitu TK R.A.Tunas
Harapan yang diselesaikan pada tahun 1999, menyelesaikan pendidikan dasar di
SD Negeri 06 Kelapa Tujuh pada tahun 2005, lalu melanjutkan pendidikan
menengah pertama di SMP Negeri 7 Kotabumi hingga tahun 2008, kemudian
menyelesaikan pendidikan menengah atas di SMA Negeri 3 Kotabumi jurusan
IPA hingga tahun 2011.
Pada tahun 2011, atas rahmat Allah SWT dan doa orangtua, penulis melanjutkan
pendidikan di jurusan S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Lampung melalui jalur ujian mandiri (UM), dan pada bulan Januari-Februari 2014
mengikuti Kuliah Kerja Nyata (KKN) di Desa Mulyosari, Kecamatan Pasir Sakti,
Kabupaten Lampung Timur.
SANWACANA
Bismillahirahmanirrahim
Puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, karena atas limpahan kasih
sayang-Nya skripsi ini dapat diselesaikan. Skripsi dengan judul “Pengaruh BookTax Differences terhadap Pertumbuhan Laba (Studi Empiris pada
Perusahaan Foods and Beverages yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
2010-2013)”, sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi
pada Program Studi S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Lampung. Dalam kesempatan ini penulis mengucapkan terima kasih kepada:
1. Bapak Prof. Dr. Hi. Satria Bangsawan, S. E., M. Si., selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
2. Ibu Dr. Fajar Gustiawaty Dewi, S. E., M. Si., Akt., selaku Ketua Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
3. Ibu Yuztitya Asmaranti, S.E, M.Si., selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung
5. Bapak R.Weddie Andriyanto,S.E.,M.Si.,Ak.,CA.,CPA., selaku Pembimbing
utama yang telah meluangkan waktu dan fikirannya serta memberikan kritik,
saran, masukan dan semangat untuk penulis sehingga dapat menyelesaikan
skripsi ini.
6. Ibu Ade Widiyanti,S.E.,M.S.Ak.,Akt., selaku pembimbing pendamping yang
telah meluangkan waktu dan fikirannya serta memberikan kritik,saran,
masukan dan semangat untuk penulis sehingga dapat menyelesaikan skripsi
ini.
7. Ibu Dr. Rindu Rika Gamayuni,S.E.,M.Si. selaku selaku Pembahas yang telah
memberikan kritik, saran dan masukan yang membangun terhadap skripsi ini.
8. Bapak Harsono Edwin Puspita, S.E., M.Si., selaku Pembimbing Akademik
atas segala saran dan dukungan yang diberikan selama masa perkuliahan.
9. Seluruh Dosen beserta seluruh staf karyawan Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Lampung. Khususnya untuk staf karyawan di jurusan Akuntansi
Pak Sobari, Mbak Leni, Mpok, Mas Yana, Mas Yogi, Mas Leman, yang telah
banyak membantu selama proses pengerjaan skripsi.
10. Kedua orangtua ku tercinta terkasih tersayang tersegalanya, Papa Nazuar dan
Mama Palentina yang telah menjadi orang tua yang luar biasa bagi anakanaknya. Terima kasih yang tak terhingga atas kasih sayang, doa restu,
motivasi dan dukungan yang tiada henti untuk selalu memberikan yang
terbaik untuk Tiara. Ini semua kupersembahkan hanya untuk Papa dan Mama.
11. Kedua adik kandungku tersayang, Azvagita Shafira dan Azvadilla Rahma
Syafitri yang selalu memberi doa, kebersamaan, semangat untuk kesuksesan
kakak. Terimakasih untuk semuanya yang telah diberikan kepada kakak
dengan sangat tulus.
12. Keluarga besarku, kakek, nenek, uwak,om, tante dan semua sepupuku, yang
tidak bisa disebutkan satu persatu. Terima kasih atas doa, harapan, dan
motivasinya
13. Sahabat dan saudaraku tercinta Mulyanto, Feni Triminarni, Lely Marce
Margareta, Santi Septian, Baharudin Ludfi Syuhada, Ima Novi Triyana,
M.Syamsu Rizal dan Luthfita Ayu Diarta terimakasih atas semuanya yang
telah kalian berikan kepadaku selama ini, kalian Luar biasaaa!! Semoga kita
selalu menjadi sahabat untuk selamanya.
14. The Green Cafe Squad : Mbak Anis, Bang Zona, Bang Baskoro, Bang Reza,
Bang Geri, Bang Saddam, Bang Bangga, Bang Jarwo, Bang Wanda, Yara,
Nabilla, Bang Eko, Bang Regiza, Bang Engga, Bang Al, dll terimakasih
sudah menemani, menjadi penghibur hati, memberi bantuan, motivasi,
nasehat, dan doa. Kalian Senior-senior terbaik yang pernah ada.
15. Teman-teman seperjuangan Akuntansi 2011, Ayu Dwiny, Aulia Nurul,
Laeina, Fatma, Vio, Rindy, Ettenk, Vianna, Nicho, Bainal, Panggih, Vito,
Oneng, Sofa, Puput, Tya, Hanny, Aya, Mita, Billy, Yoga, Yogi, Restu,
Wawan, Imam, Alif, Ata, Al, El, Nabilla, Arum, Mute, Eja, Juna, Gustia,
Mariska, Mory, PeEs, Sinta, Oci, Ses, Nissa, Anun, Umai, Resti dan temanteman AKT11 lainnya yang tidak bisa disebutkan satu persatu, terimakasih
sudah berbagi ilmu, semangat, canda tawa selama ini, semoga kita bisa
berjumpa lagi dengan kesuksesan yang kita punya, SEE YOU ON TOP
GUYS !!!
16. Sahabat sejak dulu kala yang selalu ada dihati Intan Nedia, Median Lestari,
Wenda Dwi, Rini Marzella, Cahaya Harahap, Melisa Nakaruzu.
17. Kakak-kakak ku Dwi Wulandari,S.E., Mareta Lailatul,S.E., Isna Mega,S.H.
terimakasih sudah banyak memberikan pelajaran hidup.
18. Teman-teman KKN Desa Mulyosari, Kecamatan Pasir Sakti, Kabupaten
Lampung Timur terimakasih telah memberi kenangan yang tak akan
terlupakan selama 40hari.
19. Keluarga besar jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis
20. Almamater tercinta, Universitas Lampung.
Akhir kata, manusia yang baik adalah yang menuai manfaat bagi sesamanya,
semoga skripsi ini bermanfaat dikemudian hari. Amin.
Bandar Lampung, Oktober 2015
Penulis
Azvareza Tiarani
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Laporan keuangan yang dipublikasikan perusahaan go public pada Bursa Efek
Indonesia (BEI) umumnya terdiri dari neraca, laporan laba/rugi, laporan
perubahan ekuitas perusahaan, laporan arus kas dan catatan atas laporan
keuangan. Menurut PSAK no. 1 (Revisi 2009), “ Laporan keuangan adalah
suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu
entitas. Tujuan penyusunan laporan keuangan yaitu untuk memberikan
informasi mengenai posisi keuangan, perubahan posisi keuangan dan kinerja
yang telah dicapai oleh suatu perusahaan dalam suatu periode akuntansi yang
dapat membantu para stakeholder dalam mengambil keputusan. Ghozali dan
Chairiri (2007) juga menjelaskan bahwa salah satu tujuan pelaporan keuangan
adalah memberikan informasi keuangan yang dapat menunjukkan prestasi
perusahaan dalam menghasilkan laba. Melihat betapa penting peranan laba
bagi para stakeholder sebagai pengguna laporan keuangan, tidak
mengherankan jika pihak manajemen perusahaan melakukan manajemen laba
demi menarik para investor.
2
Setiap perusahaan memiliki tujuan untuk mendapatkan laba yang maksimal.
Laba berperan penting dalam menilai kinerja perusahaan, laba yang
berkualitas adalah laba yang dapat mencerminkan pertumbuhan laba dimasa
depan. Pertumbuhan laba yang baik menunjukkan bahwa perusahaan memiliki
keuangan yang baik, yang akan dapat meningkatkan nilai perusahaan. Laba
perusahaan juga menjadi sorotan utama bagi para investor, kreditor, pembuat
kebijakan akuntansi, karena laba dijadikan sebagai dasar untuk pengambilan
keputusan, seperti pembagian bonus kepada manajer, pengukur prestasi atau
kinerja manajemen, pemberian kompensasi, dan bagi pemerintah dalam hal ini
instansi pemerintah yang terkait yaitu direktorat jendral pajak (DJP), laba
perusahaan digunakan sebagai penentuan dasar pengenaan pajak.
Laba yang dilaporkan dalam laporan keuangan komersial berbeda dengan laba
yang dilaporkan di surat pemberitahuan (SPT) tahunan, ini dikarenakan
adanya perbedaan dalam penyusunan laporan keuangan komersial dan laporan
keuangan fiskal. Laporan keuangan komersial adalah laporan keuangan yang
disusun berdasarkan standar akuntansi keuangan (SAK) yang menyajikan
informasi yang terjadi selama periode tertentu dan bertujuan untuk menilai
kinerja perusahaan dan keadaan finansial perusahaan, sedangkan laporan
keuangan fiskal yang disusun berdasarkan peraturan perpajakan dan bertujuan
untuk menghitung pajak terutang. Penyebab perbedaan laporan keuangan
komersial dan laporan keuangan fiskal adalah karena terdapat perbedaan
prinsip akuntansi, perbedaan metode dan prosedur akuntansi, perbedaan
3
pengakuan penghasilan dan biaya, serta perbedaan perlakuan penghasilan dan
biaya (Resmi, 2009).
Adanya perbedaan dalam perhitungan laba menurut laporan keuangan
komersial dan menurut laporan keuangan fiskal maka menyebabkan
perbedaan jumlah antara laba akuntansi dengan laba fiskal yang disebut
dengan book-tax differences. Perusahaan tidak perlu melakukan dua
pembukuan sekaligus, perusahaan hanya perlu menyusun laporan keuangan
menurut akuntansi komersial saja, dan ketika perusahaan akan menyusun
laporan keuangan fiskal maka akan dilakukan rekonsiliasi fiskal terhadap
laporan keuangan komersial. Rekonsiliasi fiskal adalah proses penyesuaian
atas laba komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan
penghasilan neto atau laba yang sesuai dengan ketentuan perpajakan (Agoes
dan Trisnawati , 2010). Dalam rekonsiliasi fiskal dikenal istilah koreksi fiskal
positif dan koreksi fiskal negatif, dimana hal ini sebagai akibat terjadinya
perbedaan perlakuan antara akuntansi dengan perpajakan. Koreksi positif
mengakibatkan pajak yang harus dibayar menjadi besar sedangkan koreksi
negatif mengakibatkan pajak yang harus dibayar menjadi kecil.
Book-tax differences diprediksi dapat mempengaruhi kinerja perusahaan
(pertumbuhan laba) akibat dari perbedaan mekanis dalam penghitungan laba.
Perbedaan mekanis ini timbul akibat adanya perbedaan peraturan antara
peraturan akuntansi dengan peraturan perpajakan (Lestari, 2011). Penyebab
timbulnya Book-tax differences dikelompokkan menjadi dua yaitu perbedaan
4
permanen dan perbedaan temporer. Perbedaan permanen terjadi karena adanya
perbedaan pengakuan penghasilan dan beban yang diakui menurut akuntansi
namun tidak diakui menurut fiskal, atau sebaliknya. Sebagai contoh
pendapatan deviden yang diakui sebagai pendapatan dalam laba akuntansi,
tetapi tidak diakui sebagai pendapatan dalam laba fiskal karena sudah
dikenakan pajak final. Perbedaan temporer merupakan perbedaan perlakuan
akuntansi dan perpajakan yang sifatnya sementara yang terjadi karena
perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan biaya dalam menghitung laba.
Pendapatan atau beban telah diakui menurut akuntansi komersial dan belum
diakui menurut fiskal, dan sebaliknya. Sebenarnya pendapatan atau beban
menurut akuntansi maupun perpajakan sama tetapi tetap berbeda alokasi
setiap tahunnya. Perbedaan ini bersifat temporer karena akan tertutup pada
periode selanjutnya (Agoes dan Trisnawati , 2010).
Pada penelitian Martani dan Persada (2010) mengenai pengaruh Book Tax
Gap terhadap persistensi laba menunjukkan hasil bahwa Book Tax Gap
berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba satu periode kedepan.
Temporary Differences berpengaruh negatif terhadap pertumbuhan laba satu
periode kedepan. Permanent Differences berpengaruh negatif terhadap
pertumbuhan laba satu periode kedepan. Brolin (2014) hasil penelitian
menunjukkan bahwa perbedaan temporer berpengaruh secara signifikan
terhadap pertumbuhan laba, perbedaan permanen tidak berpengaruh secara
signifikan terhadap pertumbuhan laba, sedangkan penelitian Lestari (2011)
tentang analisis pengaruh Book-Tax Differences terhadap pertumbuhan laba,
5
menyatakan bahwa Temporary Differences dan Permanen Differences tidak
berpengaruh terhadap pertumbuhan laba satu periode kedepan.
Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian yang dilakukan oleh Jackson
(2009) yang berjudul Book Tax Differences and Earnings Growth pada
perusahaan – perusahaan di Amerika. Tarif dan peraturan perpajakan setiap
negara ang berbeda – beda sehingga penelitian ini bertujuan untuk mengetahui
apakah book tax differences berdasarkan peraturan perpajakan di Indonesia
dapat memberikan informasi mengenai kinerja perusahaan yang dilihat dari
pertumbuhan laba perusahaan, dan dari perbedaan hasil penelitian terdahulu
yang tidak konsisten, penelitian ini kembali menguji pengaruh book-tax
differences terhadap pertumbuhan laba akan tetapi dengan menggunakan
perusahaan foods and beverages yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Berdasarkan latar belakang tersebut, penelitian ini mengambil judul
”PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP
PERTUMBUHAN LABA (Studi Empiris Pada Perusahaan Foods and
Beverages Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2013)”
1.2 Rumusan Masalah
1. Apakah perbedaan permanen pada book-tax differences berpengaruh
terhadap pertumbuhan laba perusahaan ?
2. Apakah perbedaan temporer pada book-tax differences berpengaruh
terhadap pertumbuhan laba perusahaan ?
6
1.3 Tujuan Penelitian
1. Untuk mengetahui apakah perbedaan permanen pada book-tax differences
berpengaruh terhadap pertumbuhan laba perusahaan
2. Untuk mengetahui apakah perbedaan temporer pada book-tax differences
berpengaruh terhadap pertumbuhan laba perusahaan
1.4 Manfaat penelitian
Penelitian ini mempunyai beberapa manfaat, diantaranya :
1. Manfaat Teoritis
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi untuk
memperjelas penelitian sebelumnya dan menjadi dasar dalam penelitian
selanjutnya khususnya mengenai book-tax differences yang berhubungan
dengan pertumbuhan laba suatu perusahaan, dan dapat dijadikan tambahan
kinerja perusahaan melalui pertumbuhan laba.
2. Manfaat Praktis
a. Bagi Perusahaan
Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan
pertimbangan dalam pengambilan keputusan dibidang keuangan terutama
dalam memaksimumkan laba dengan memperhatikan komponen
perpajakan yang diteliti dalam penelitian ini.
7
b. Bagi investor
Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan
pertimbangan di dalam pengambilan keputusan yang tepat dalam
menggunakan informasi keuangan yang disajikan.
c. Bagi peneliti selanjutnya
Hasil penelitian ini bermanfaat dan dapat digunakan sebagai bahan
referensi penelitian selanjutnya.
BAB II
KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
2.1 Landasan Teori
2.1.1 Teori Akuntansi Positif
Teori akuntansi positif merupakan teori yang memprediksi tindakan pemilihan
kebijakan akuntansi oleh manajer dan bagaimana manajer akan merespon
kebijakan akuntansi baru yang diusulkan (Scott, 2006). Teori akuntansi positif
bertujuan untuk menjelaskan dan memprediksi (Watt dan Zimmerman, 1986).
Penjelasan yang dimaksud adalah memberikan alasan terhadap praktik akuntansi
yang dilakukan. Sedangkan prediksi yang dimaksud adalah teori berusaha
memprediksi fenomena yang diamati (Ghozali dan Chariri, 2007). Penjelasan dan
prediksi teori akuntansi positif berdasarkan pada proses kontrak atau hubungan
keagenan antara manajer dengan kelompok lain seperti investor, kreditor, auditor,
pihak pengelola pasar modal, dan institusi pemerintah (Watts dan Zimmerman,
1986).
Teori akuntansi positif memiliki fokus ekonomi dan berusaha menjawab
pertanyaan seperti ini (Ghozali dan Chariri, 2007):
9
1.
Apakah biaya yang dikeluarkan untuk memilih metode akuntansi sesuai
dengan manfaat yang diperoleh?
2.
Apakah biaya regulasi dan proses penentuan standar akuntansi sesuai dengan
manfaatnya?
3.
Apakah laporan keuangan berpengaruh terhadap harga saham?
Untuk menjawab pertanyaan tersebut, teori akuntansi positif menggunakan asumsi
sebagai berikut (Ghozali dan Chariri, 2007):
1. Manajer, investor, kreditor, dan individu lain bersikap rasional dan berusaha
memaksimumkan kepuasan.
2. Manajer memiliki kebebasan untuk memilih metode akuntansi yang
memaksimumkan kepuasan mereka atau mengubah kebijakan produksi,
investasi dan pendanaan perusahaan untuk memaksimumkan kepuasan
mereka.
3. Manajer mengambil tindakan yang memaksimumkan nilai perusahaan.
Watt & Zimmerman (1996) menjelaskan bahwa terdapat 3 hipotesis untuk
menguji teori akuntansi positif berdasarkan pertanyaan dan asumsi di atas:
1. Hipotesis rencana bonus
Manajer perusahaan lebih memilih metode yang meningkatkan laba periode
berjalan dengan rencana bonus tertentu (Ghozali dan Chariri, 2007).
2. Hipotesis hutang / ekuitas
Makin tinggi rasio hutang / ekuitas perusahaan, makin besar kemungkinan
bagi manajer untuk memilih metode akuntansi yang dapat menaikkan laba
(Ghozali dan Chariri, 2007).
10
3. Hipotesis biaya politik
Perusahaan besar cenderung menggunakan metode akuntansi yang dapat
mengurangi laba periodik dibandingkan perusahaan kecil (Ghozali dan
Chariri, 2007).
Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal
adalah karena terdapat perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan
prosedur akuntansi, yang dapat menyebabkan terjadinya perbedaan pengakuan
penghasilan dan biaya, serta perbedaan perlakuan penghasilan dan biaya (Resmi,
2009). Perbedaan-perbedaan tersebut dikarenakan para manajer memiliki
kewenangan untuk memilih metode yang mereka inginkan untuk memaksimalkan
keuntungan mereka sendiri. Book tax differences diprediksi dapat mempengaruhi
kinerja perusahaan karena adanya perbedaan perhitungan laba, perbedaan laba
akuntansi dan laba fiskal juga dipengaruhi oleh pilihan metode akuntansi dalam
proses akrual. Akibat dari perbedaan tersebut maka perlu dilakukan koreksi fiskal,
dalam koreksi fiskal terdapat koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal negatif.
Koreksi fiskal positif mengakibatkan laba fiskal bertambah. Sebaliknya, koreksi
fiskal negatif menyebabkan laba fiskal berkurang. Oleh sebab itu, teori akuntansi
positif dapat mendasari masalah yang terjadi dalam penelitian ini.
2.1.2 Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori agensi adalah hubungan atau kontrak antara principal dan agent di mana
diasumsikan bahwa tiap – tiap individu semata – mata termotivasi oleh
kepentingan dirinya sendiri sehingga menimbulkan konflik kepentingan antara
principal dan agent (Anthony dan Govindarajan, 2005). Dalam suatu perusahaan,
11
pemegang saham merupakan principal, sedangkan agent adalah manajemen yang
mengelola perusahaan.
Rajan dan Saouma (2006) menyatakan bahwa besarnya kompensasi yang diterima
oleh pihak manajemen tergantung pada besarnya laba yang dihasilkan sesuai
dengan kontrak yang telah disepakati dengan pihak pemilik atau principal.
Selisih antara laba akuntansi dan laba fiskal (book tax differences) dapat
memberikan informasi tentang kewenangan manajemen (management discretion)
dalam proses akrual, karena terdapat sedikit kebebasan akuntansi yang
diperbolehkan dalam pengukuran laba fiskal (Wijayanti, 2006).
2.1.3 Pengertian Laba
Ghozali dan Chariri (2007) mengemukakan bahwa salah satu tujuan pelaporan
keuangan adalah memberikan informasi keuangan yang dapat menunjukkan
prestasi perusahaan dalam menghasilkan laba (earning per share). Menurut PSAK
no 46 (Revisi 2010), “ laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode
sebelum dikurangi beban pajak”. Sedangkan laba kena pajak atau laba fiskal (rugi
pajak atau rugi fiskal) adalah laba (rugi) selama satu periode yang dihitung
berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh otoritas pajak atas pajak penghasilan
yang terutang (dilunasi).
2.1.4 Book-Tax Differences
Book-tax differences merupakan perbedaan jumlah laba menurut akuntansi dan
jumlah laba menurut perpajakan. Perbedaan penyusunan laporan keuangan
12
komersial dengan laporan keuangan fiskal menghasilkan jumlah angka laba yang
berbeda yaitu laba komersial dan laba fiskal. Laporan laba/rugi yang diperoleh
dari laporan keuangan komersial merupakan laporan laba/rugi yang dihitung
berdasarkan standar akuntansi keuangan, sedangkan pada laporan keuangan fiskal
untuk menghitung besarnya pajak penghasilan didasarkan pada laba fiskal yang
diperoleh dari perhitungan menurut UU pajak penghasilan.
Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal
adalah karena terdapat perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan
prosedur akuntansi, perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya, serta perbedaan
perlakuan penghasilan dan biaya (Resmi, 2009). Menurut Standar Akuntansi
Keuangan, tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang
menyangkut posisi keuangan, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan
yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam rangka pengambilan
keputusan. Tujuan sistem perpajakan adalah pemungutan pajak yang adil dan
merupakan tanggung jawab Direktorat Jendral Pajak untuk melindungi para
pembayar pajak dari tindakan yang semena – mena (Martani dan Persada, 2009).
Standar Akuntansi Keuangan memberikan kebebasan bagi manajemen untuk
memilih metode akuntansinya. Manajer dapat memilih salah satu dari beberapa
metode depresiasi berdasarkan standar akuntansi keuangan, sedangkan peraturan
perpajakan tidak memberikan banyak kebebasan bagi manajemen untuk memilih
prosedur akuntansi dalam pelaporan pajaknya. Akuntansi komersial
memperbolehkan memilih metoda penyusutan seperti metoda garis lurus, jumlah
13
angka tahun, metode saldo menurun atau saldo menurun berganda, metode jam
jasa, metode jumlah unit produksi, metode berdasarkan jenis dan kelompok,
metode anuitas, metode persediaan, dan lain – lain untuk semua jenis harta
berwujud atau aset tetap (Resmi, 2009). Dalam fiskal pemilihan metode
penyusutan lebih terbatas, antara lain metode garis lurus dan saldo menurun untuk
kelompok harta berwujud jenis bukan bangunan, sedangkan untuk harta berwujud
bangunan dibatasi pada metode garis lurus saja (Resmi, 2009).
2.1.4.1 Rekonsiliasi (Koreksi) Fiskal
Laba/rugi fiskal diperoleh dari rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi fiskal adalah
penyesuaian terhadap laporan keuangan komersial berdasarkan peraturan
perpajakan sehingga didapatkan laba yang sesuai dengan ketentuan perpajakan
atau disebut laba fiskal. Menurut Agoes dan Trisnawati (2010) rekonsiliasi fiskal
dapat berupa koreksi positif dan koreksi negatif. Koreksi positif terjadi apabila
laba menurut fiskal bertambah. Koreksi positif biasanya dilakukan akibat adanya :
1. Beban yang tidak diakui oleh pajak (non-deductible expense)
2. Penyusutan komersial lebih besar daripada penyusutan fiskal
3. Amortisasi komersial lebih besar daripada amortisasi fiskal
4. Penyesuaian fiskal positif lainnya
Koreksi negatif terjadi apabila laba menurut fiskal berkurang.Koreksi negatif
biasanya dilakukan akibat adanya :
1. Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak
2. Penghasilan yang dikenakan PPh bersifat final
3. Penyusutan komersial lebih kecil daripada penyusutan fiskal
14
4. Amortisasi komersial lebih kecil daripada amortisasi fiskal
5. Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya
6. Penyesuaian fiskal negatif lainnya
Perusahaan tidak perlu membuat dua pembukuan sekaligus, dengan adanya
rekonsiliasi fiskal ini dapat membantu wajib pajak dalam mengisi surat
pemberitahuan tahunan pajak penghasilan, menyusun laporan keuangan fiskal
yang akan dilampirkan ketika menyampaikan surat pemberitahuan tahunan pajak
penghasilan. Perbedaan antara akuntansi komersial dan fiskal tersebut dapat
dikelompokkan menjadi beda tetap/permanen dan beda waktu/sementara.
2.1.5 Perbedaan Permanen
Perbedaan permanen terjadi karena adanya perbedaan pengakuan penghasilan dan
beban menurut akuntansi dengan pajak, yaitu adanya penghasilan dan beban yang
diakui menurut akuntansi komersial namun tidak di akui menurut fiskal, atau
sebaiknya. Beda tetap mengakibatkan laba/rugi menurut akuntansi berbeda secara
tetap dengan laba kena pajak menurut fiskal (Agoes dan Trisnawati, 2010)
Pada umumnya perbedaan permanen yang terjadi akibat perbedaan pengakuan
penghasilan dan biaya terdapat pada :
a.
Pasal 4 ayat (3) UU PPh No. 36 Tahun 2008
Pasal 4 ayat (3) Undang-Undang Pajak Penghasilan berkenaan dengan
penghasilan yang bukan merupakan objek pajak. Beberapa bentuk penghasilan
menurut akuntansi komersial sudah diakui sebagai penghasilan, akan tetapi dalam
15
akuntansi pajak tidak diakui sebagai penghasilan yang bukan merupakan objek
pajak penghasilan.
Adapun bentuk penghasilan yang bukan merupakan objek pajak tersebut adalah
sebagai berikut:
1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil
zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah
dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan
keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui diindonesia.
Yang diterimah oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh
pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan peraturan pemerintah;
2. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan
lurus satu derajat badan keagamaan; badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan
kecil, yang ketentuannya diatur dengan/atau berdasarkan peraturan menteri
keuangan;
3. Warisan;
4. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti
saham atau sebagai pengganti penyertaaan modal;
5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau/ kenikmatan dari wajib
pajak atau pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan wajib pajak, wajib
pajak yang dikenakan secara final atau wajib pajak yang menggunakan norma
16
penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam pasal 15
Undang-undang pajak penghasilan;
6. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna dan asuransi beasiswa;
7. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi badan usaha milik Negara, atau
badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang
didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia;
8. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan, baik dibayar oleh pemberi kerja maupun
pegawai;
9. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun dalam bidangbidang tertentu yang ditetapkan dengan peraturan Menteri Keuangan;
10. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,
firma, dan kongsi termasuk pemegang unit penyertaan Kontrak Investasi
Kolektif;
11. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa
bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha
atau kegiatan di Indonesia;
12. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih
lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
17
13. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang
bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan
pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang
ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan
dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4
(empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya
diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
14. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan
Sosial kepada wajib pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
b. Pasal 9 ayat (1) dan (2) UU No. 36 Tahun 2008
Pasal 9 ayat (1) dan ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan berkenaan dengan
pengeluaran yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Seperti halnya
penghasilan yang bukan merupakan objek pajak, biaya yang telah dikeluarkan
perusahaan dan telah diakui oleh akuntansi komersial dalam akuntansi pajak biaya
ini bukan merupakan pengurang pengahasilan kena pajak. Adapun biaya-biaya
tersebut antara lain:
1.
Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen yang
dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada emegang polis, dan pembagian
sisa hasil usaha koperasi;
2.
Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi
pemegang saham, sekutu atau anggota;
3.
Pembentukan atau pemupukan dana cadangan;
18
4.
Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna dan asuransi beasiswa yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi,
kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai
penghasilan bagi Wajib Pajak bersangkutan;
5.
Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyedia makanan
dan minuman bagi seluruh peserta serta penggantian atau imbalan dalam
bentuk natura dan kenikmatan didaerah tertentu dan yang berkaitan dengan
pelaksanaan pekerjaan, yang ditatapkan dengan atau berdasarkan peraturan
menteri keuangan;
6.
Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham
atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan;
7.
Harta yang dihibahkan;
8.
Pajak penghasilan yang terutang oleh Wajib Pajak yang bersangkutan;
9.
Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib
Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya;
10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;
11. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana
berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan
dibidang perpajakan.
c. Pasal 18 UU No. 36 Tahun 2008
19
Pasal 18 Undang-Undang Pajak Penghasilan berkenaan dengan kewenangan
Menteri Keuangan/Direktur Jenderal Pajak untuk mengatur keperluan
penghitungan pajak. Beberapa contoh kewenangan tersebut adalah sebagai
berikut:
1.
Kewenangan untuk mengeluarkan keputusan mengenai besarnya
perbandingan antara utang dan modal perusahaan untuk keperluan
penghitungan pajak;
2.
Kewenangan untuk menetapkan saat diperolehnya dividen oleh wajib pajak
luar negeri, atas penyertaan modal pada badan usaha di luar negeri;
3.
Kewenangan untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan
pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung
besarnya penghasilan kena pajak bagi wajib pajak yang mempunyai
hubungan istimewa dengan wajib pajak lainnya.
(www.pajak.go.id/dmdocuments/UU-36-2008.pdf)
Pada perusahaan foods and beverages penghasilan dan beban yang diakui menurut
akuntansi komersial namun tidak di akui menurut fiskal, atau sebaiknya yaitu
penyisihan piutang tak tertagih, beban yang sehubungan dengan pajak final,
penurunan nilai piutang, penghasilan kena pajak final, pendapatan jasa giro ,
natura, tunjangan karyawan, penghasilan bunga, pendapatan sewa, biaya sewa
guna usaha.
20
2.1.6 Perbedaan Temporer
Perbedaan temporer merupakan perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan
yang sifatnya temporer Artinya secara keseluruhan beban dan pendapatan
akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi tetap berbeda alokasi setiap
tahunnya. (Agoes dan Trisnawati, 2010). Perbedaan temporer biasanya timbul
karena perbedaan metode yang dipakai antara pajak dengan akuntansi dalam hal:
1. Akrual dan realisasi
2. Penyusutan dan amortisasi
3. Penilaian persediaan
4. Kompensasi kerugian fiskal
Pada perusahaan foods and beverages penghasilan dan beban yang menurut
akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi beda alokasi setiap
tahunnya yaitu imbalan pasca kerja, penurunan nilai aset tetap, penyusutan dan
amortisasi, beban tangguhan, pendapatan insentif, royalti, lisensi, cukai,
penyisihan piutang ragu-ragu, biaya transaksi, biaya emisi obligasi, cadangan
penurunan nilai persediaan, selisih kurs revaluasi utang sewa,dan laba penjualan
aset.
2.1.7 Pertumbuhan Laba
Pertumbuhan laba merupakan perubahan laba yang dihasilkan oleh perusahaan
dari periode ke periode. Pertumbuhan laba ini dapat dijadikan dasar oleh
stakeholder untuk pengambilan keputusan. Pertumbuhan laba dihitung dengan
21
cara mengurangkan laba periode berikutnya dengan laba periode tahun berjalan
kemudian dibagi laba periode berjalan .
Δ NI = NI(t+1) – NIit
NIit
Keterangan:
Δ NI
= pertumbuhan laba
NI(t+1) = laba bersih perusahaan periode berikutnya
Niit
= laba bersih perusahaan tahun berjalan
2.2 Penelitian Terdahulu
Berikut hasil dari beberapa penelitian sejenis yang dijadikan bahan kajian, antara
lain:
Tabel 2.1
Matriks Penelitian Terdahulu
Judul
No
Nama Peneliti
Variabel
Hasil Penelitian
Penelitian
1
Wijayanti
Analisis
Laba sebelum
Perusahaan dengan
(2006)
Pengaruh
pajak masa
large (negatif)
Perbedaan
depan,
positif book-tax
antara Laba
kumulatif return
differences
Akuntansi dan
tidak normal
signifikan secara
Laba Fiskal
masa depan,
statistik
terhadap
aliran kas
mempunyai
22
Persistensi
operasi, laba
persistensi laba
Laba, Akrual,
akrual.
lebih rendah.
dan Arus Kas
2
Martani dan
Pengaruh Book
Beda permanen,
Beda waktu
Persada (2009)
Tax Gap
beda temporer,
memiliki hubungan
terhadap
perubahan laba
negatif dengan
Persitensi Laba
pertumbuhan laba
bersih sebelum
pajak dan
berhubungan
positif terhadap
pertumbuhan laba
bersih. Beda tetap
berpengaruh
negatif
terhadap
pertumbuhan laba
sebelum pajak dan
pertumbuhan laba
bersih
3
Jackson (2009)
Book Tax
Pretax income,
Terdapat hubungan
Differences
income tax
negatif antara
and Earnings
expense,
komponen
Growth
permanent
perbedaaan
23
differences,
permanen dengan
temporer
perubahan di masa
differences.
depan beban pajak,
sedangkan
komponen
sementara book tax
differences (pajak
tangguhan)
berhubungan
negatif dengan
perubahan dalam
laba sebelum pajak
masa mendatang.
4
Rosanti dan
Pengaruh Book
Perbedaan tetap,
Perbedaan
Zulaikha (2013)
Tax
perbedaan
permanen dan
Differences
sementara,
perbedaan
Terhadap
perubahan laba
temporer tidak
Perubahan
berpengaruh
Laba
terhadap
perubahan laba
satu periode
kedepan.
5
Brolin (2014)
Analisis
Perbedaan
Perbedaan
Pengaruh Book
temporer,
temporer
24
Tax
perbedaan
berpengaruh secara
Differences
permanen ,
signifikan terhadap
Terhadap
pertumbuhan
pertumbuhan laba.
Pertumbuhan
laba.
Perbedaan
Laba
permanen tidak
berpengaruh secara
signifikan terhadap
pertumbuhan laba
6
Saputro (2011)
Pengaruh
Perbedaan
Perbedaan
Book-Tax
temporer,
temporer
Differences
perbedaan
berpengaruh secara
Terhadap
permanen, total
negatif signifikan
Pertumbuhan
book-tax
terhadap
Laba
differences,
pertumbuhan laba
pertumbuhan
satu periode
laba
kedepan.
Perbedaan
permanen tidak
berpengaruh
signifikan terhadap
pertumbuhan laba
satu periode
kedepan. Total
book-tax
25
differences
berpengaruh secara
negatif signifikan
terhadap
pertumbuhan laba
satu periode
kedepan.
2.3
Kerangka Pemikiran
Pada bagian ini dijelaskan dan digambarkan kerangka pemikiran penelitian.
Kerangka pemikiran penelitian ini menunjukkan pengaruh perbedaan permanen
dan perbedaan temporer sebagai variabel independen terhadap pertumbuhan laba
sebagai variabel dependen. Pertumbuhan laba dapat digunakan untuk menilai
kinerja suatu perusahaan. Tujuan utama perusahaan adalah memaksimalkan laba.
Laba sangat diperlukan untuk kelangsungan hidup suatu perusahaan. Pemakai
laporan keuangan mengukur kinerja manajemen melalui informasi yang
terkandung dalam laba. Oleh karena itu, laba dapat dijadikan sebagai dasar untuk
pengambilan keputusan investasi dan memprediksi pertumbuhan laba yang akan
datang.
Book tax differences diprediksi dapat mempengaruhi kinerja perusahaan karena
adanya perbedaan dalam perhitungan laba akuntansi dan laba fiskal. Teori
akuntansi positif merupakan teori yang memprediksi tindakan pemilihan
26
kebijakan akuntansi oleh manajer dan bagaimana manajer akan merespon
kebijakan akuntansi baru yang diusulkan untuk memaksimalkan laba (Scott,
2006). Book tax differences timbul karena perbedaan permanen dan perbedaan
temporer yang mengakibatkan adanya koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal
negatif. Koreksi fiskal positif menyebabkan laba fiskal bertambah yang
mengakibatkan beban pajak yang harus dibayarkan akan semakin besar sehingga
laba bersih yang dihasilkan semakin kecil. Sebaliknya, koreksi fiskal negatif
menyebabkan laba fiskal berkurang yang mengakibatkan beban pajak yang harus
dibayarkan akan semakin kecil sehingga laba bersih yang dihasilkan semakin
besar.
Dalam menguji pengaruh perbedaan permanen dan perbedaan temporer terhadap
pertumbuhan laba, terdapat tiga variabel kontrol yang digunakan untuk
mendapatkan efek pertumbuhan laba agar pengaruh variabel independen terhadap
variabel dependen tidak dipengaruhi oleh faktor luar yang tidak diamati di dalam
penelitian ini, ketiga variabel kontrol tersebut yaitu Return on Assets (ROA),
ukuran perusahaan (size), dan arus kas operasi ( Martani dan Persada, 2009 ).
27
Gambar 2.1
Kerangka Pemikiran
Perbedaan Permanen
(X1)
H1
Perbedaan Temporer
(X2)
H2
Pertumbuhan Laba
ROA
(Y)
Ukuran Perusahaan
= Variabel Independen
Arus Kas Operasi
= Variabel Kontrol
2.4 Pengembangan Hipotesis
Penelitian ini memprediksi pertumbuhan laba melalui informasi yang terkandung
dalam book tax differences (perbedaan laba akuntansi/komersial dan laba fiskal).
Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal
adalah karena terdapat perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan
prosedur akuntansi, perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya, serta perbedaan
perlakuan penghasilan dan biaya (Resmi, 2009). Wijayanti (2006) menyatakan
bahwa selisih antara laba akuntansi dan laba fiskal (book tax differences) dapat
memberikan informasi atau sinyal serta mempengaruhi kinerja perusahaan
dikarenakan kewenangan manajemen (management discretion) dalam proses
28
akrual, dimana terdapat sedikit kebebasan akuntansi yang diperbolehkan dalam
pengukuran laba fiskal.
Telah dijelaskan sebelumnya book tax differences dalam penelitian ini dibagi
menjadi dua, yaitu perbedaan permanen dan perbedaan temporer. Perbedaan
permanen timbul akibat adanya perbedaan pengakuan transaksi antara peraturan
akuntansi dan peraturan perpajakan. Penelitian mengenai book-tax differences
dilakukan oleh Brolin (2014) dengan hasil bahwa perbedaan permanen tidak
berpengaruh secara signifikan terhadap pertumbuhan laba. Lestari (2011) yang
juga melakukan penelitian dengan menganalisis perbedaan permanen
menemukan bukti bahwa perbedaan permanen tidak berpengaruh signigkan
terhadap pertumbuhan laba. Jackson (2009), hasil penelitian menjelaskan bahwa
perbedaan permanen berpengaruh terhadap pertumbuhan laba.
Berdasarkan uraian di atas, berikut hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini:
H1 : Perbedaan permanen dari Book Tax Differences berpengaruh terhadap
pertumbuhan laba bersih
Perbedaan temporer terjadi karena perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan
biaya antara akuntansi dengan pajak. Suatu pendapatan atau biaya telah diakui
menurut akuntansi akan tetapi belum diakui menurut fiskal, atau sebaliknya.
Perbedaan ini bersifat sementara karena akan tertutup pada periode berikutnya.
Perbedaan temporer mengakibatkan timbulnya beban pajak tangguhan atau
pendapatan pajak tangguhan. Pendapatan pajak tangguhan menimbulkan aset
pajak tangguhan sedangkan beban pajak tangguhan akan menimbulkan kewajiban
29
pajak tangguhan. Besarnya pajak tangguhan berpengaruh terhadap pembayaran
pajak masa depan yang tercermin pada pajak kini di tahun yang akan datang.
Berdasarkan hasil penelitian Rosanti dan Zulaikha (2013) perbedaan temporer
tidak berpengaruh secara signifikan terhadap perubahan laba, sedangkan Brolin
(2014) menunjukkan hasil penelitian bahwa perbedaan temporer berpengaruh
secara signifikan terhadap pertumbuhan laba.
Berdasarkan uraian di atas, berikut hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini:
H2 : Perbedaan temporer dari Book Tax Differences berpengaruh terhadap
pertumbuhan laba bersih.
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1 Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini menggunakan sumber data sekunder berupa laporan keuangan
perusahaan foods and beverages yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun
2010-2013 sebagai bahan penelitian. Data sekunder merupakan data yang
diperoleh secara tidak langsung melalui media perantara (diperoleh, dikumpulkan,
dan diolah pihak lain). Sumber data laporan keuangan perusahaan berasal dari
we
THE INFLUENCE OF THE BOOK-TAX DIFFERENCES AGAINST THE
GROWTH OF PROFIT (EMPIRICAL STUDIES ON FOODS AND
BEVERAGES THAT ARE LISTED IN THE INDONESIA STOCK
EXCHANGE IN 2010-2013)
By
AZVAREZA TIARANI
This research aims to obtain empirical evidence about the influence of the book
tax differences against the profit growth. Independent variables used in the study
was temporary differences permanent differences and while the variable
dependennya is the control with variable profit growth i.e. ROA, the size of the
company and the operating cash flow.
The population in this research is the company's foods and beverages that are
listed on the Indonesia stock exchange in 2010-2013. Based on the method of
purposive sampling, for four years of observations samples obtained as many as
36 of the company. The hypothesis in this study was tested using multiple
regression analysis to test the influence of the dependent variable against the
independent variable.
The results showed that the book tax differences measured using permanent
differences and temporary differences do not affect significantly to profit growth.
It is caused by a number of permanent differences and temporary differences that
are not significant in influencing the amount of taxable profit, average less than
10% of the total net profit of the company so that these will not have an effect on
profit growth.
Keywords: permanent differences temporary differences, tax differences, book,
profit growth.
ABSTRAK
PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP PERTUMBUHAN
LABA (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN FOODS AND
BEVERAGES YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
TAHUN 2010-2013)
Oleh
AZVAREZA TIARANI
Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti empiris tentang pengaruh book
tax differences terhadap pertumbuhan laba. Variabel independen yang digunakan
dalam penelitian ini adalah perbedaan temporer dan perbedaan permanen sedangkan
variabel dependennya adalah pertumbuhan laba dengan variabel kontrol yaitu ROA,
ukuran perusahaan dan arus kas operasi.
Populasi pada penelitian ini adalah perusahaan foods and beverages yang terdaftar
di Bursa Efek Indonesia tahun 2010-2013. Berdasarkan metode purposive
sampling, selama empat tahun pengamatan sampel yang diperoleh sebanyak 36
perusahaan. Hipotesis dalam penelitian ini diuji menggunakan analisis regresi
berganda untuk menguji pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa book tax differences yang diukur
menggunakan perbedaan permanen dan perbedaan temporer tidak berpengaruh
secara signifikan terhadap pertumbuhan laba. Hal tersebut disebabkan oleh jumlah
perbedaan permanen dan perbedaan temporer yang tidak signifikan dalam
mempengaruhi jumlah laba kena pajak, rata-rata kurang dari 10% dari jumlah laba
bersih perusahaan sehingga jumlah tersebut tidak akan berpengaruh terhadap
pertumbuhan laba.
Kata kunci : perbedaan permanen, perbedaan temporer, book tax
differences, pertumbuhan laba.
PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP
PERTUMBUHAN LABA
(Studi Empiris Pada Perusahaan Foods and Beverages Yang Terdaftar Di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2013)
Oleh
Azvareza Tiarani
Skripsi
Sebagai Salah Satu Syarat untuk Mencapai Gelar
SARJANA EKONOMI
Pada
Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS LAMPUNG
BANDAR LAMPUNG
2015
PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP
PERTUMBUHAN LABA
(Studi Empiris Pada Perusahaan Foods and Beverages Yang Terdaftar Di
Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2013)
(Skripsi)
Oleh
AZVAREZA TIARANI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS LAMPUNG
BANDAR LAMPUNG
2015
DAFTAR ISI
Halaman
DAFTAR ISI
DAFTAR TABEL
DAFTAR LAMPIRAN
BAB I PENDAHULUAN ..........................................................................
1
1.1
Latar Belakang .........................................................................
1
1.2
Rumusan masalahan ................................................................
5
1.3
Tujuan Penelitian .....................................................................
6
1.4
Manfaat Penelitian ...................................................................
6
BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
2.1 Landasan Teori
8
....................................................................
8
2.1.1 Teori Akuntansi Positif ..................................................
8
2.1.2 Teori Keagenan ..............................................................
10
2.1.3 Pengertian Laba...............................................................
11
2.1.4 Book–Tax Differences .....................................................
11
2.1.4.1 Rekonsiliasi (koreksi) fiskal.............................
13
2.1.5 Perbedaan Permanen ......................................................
14
2.1.6 Perbedaan Temporer ......................................................
20
2.1.7 Pertumbuhan Laba .........................................................
20
2.2 Penelitian Terdahulu ...............................................................
21
2.3 Kerangka Pemikiran ................................................................
25
2.4 Pengembangan Hipotesis ........................................................
27
BAB III METODOLOGI PENELITIAN ....................................................
30
3.1 Jenis dan Sumber Data ............................................................
30
3.2 Populasi dan Sampel ................................................................
30
3.3 Variabel Penelitian ...................................................................
33
3.3.1 Variabel Dependen .........................................................
33
3.3.2 Variabel Independen ......................................................
33
3.3.3 Variabel Kontrol ............................................................
34
3.4 Metode Pengumpulan Data ......................................................
36
3.5 Metode Analisis Data...............................................................
36
3.5.1 Uji Statistik Deskriptif ................................................
36
3.5.2 Uji Asumsi Klasik .......................................................
37
3.5.2.1 Uji Normalitas .................................................
37
3.5.2.2 Uji Multikolinieritas ........................................
37
3.5.2.3 Uji Heteroskedastisitas ...................................
38
3.5.2.4 Uji Autokorelasi ..............................................
38
3.6 Pengujian Hipotesis .................................................................
39
3.6.1 Koefisien Determinasi ....................................................
40
3.6.2 Uji Statistik F ..................................................................
40
3.6.3 Uji t ................................................................................
41
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN .............................
42
4.1 Statistik Deskriptif ...................................................................
42
4.2 Hasil Pengujian Asumsi Klasik................................................
45
4.2.1 Uji Normalitas.................................................................
45
4.2.2 Uji Multikolinieritas .......................................................
47
4.2.3 Uji Heteroskedastisitas ...................................................
49
4.2.2 Uji Autokorelasi .............................................................
50
4.3 Hasil Pengujian Hipotesis .......................................................
51
4.3.1 Uji Koefisien Determinasi .............................................
51
4.3.2 Uji Statistik F ..................................................................
52
4.3.3 Uji t ................................................................................
53
Pembahasan..............................................................................
58
4.4
4.4.1 Perbedaan permanen pada Book Tax Differences
berpengaruh
bersih............
terhadap
pertumbuhan
laba
58
4.4.2 Perbedaan temporer pada Book Tax Differences
berpengaruh terhadap pertumbuhan laba.....................
60
4.4.3 Return on Assets terhadap pertumbuhan laba..............
61
4.4.4 Ukuran Perusahaan terhadap pertumbuhan laba..........
62
4.4.5 Arus Kas Operasi Terhadap Pertumbuhan laba...........
63
Bab V KESIMPULAN DAN SARAN………………… .............................
64
5.1 Kesimpulan……. .....................................................................
64
5.2 Keterbatasan Penelitian............................................................
66
5.3 Saran.........................................................................................
67
DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 : Data Penelitian
Lampiran 2 : Data perbedaan permanen perusahaan foods and beverages
Lampiran 3 : Data perbedaan temporer perusahaan foods and beverages
MOTO
“Be the good, because Allah SWT likes goodness”
“The more we are grateful, the more happiness we get”
“Ilmu tanpa agama, buta. Agama tanpa ilmu, lumpuh"
-Albert Einstein-
PERSEMBAHAN
Kupersembahkan skripsi ini, sebagai salah satu tanda bakti kepada
Papa Nazuar dan Mama Palentina, dan sebagai penyemangat bagi
adik-adikku tersayang Azvagita Shafira dan Azvadilla Rahma Syafitri.
Terima kasih atas segala doa, kepercayaan yang kalian titipkan dan
dukungan yang tak henti-hentinya tercurahkan sebagai bentuk kasih
sayang yang tiada tara.
Karena tanpa papa, mama dan adik-adik, aku tak akan pernah
sedekat ini dengan mimpi-mimpiku.
Terimakasih telah menjadi pendukung dan penyemangatku.
RIWAYAT HIDUP
Penulis bernama Azvareza Tiarani, dilahirkan di Kotabumi
pada tanggal 21 Januari 1994 sebagai anak pertama dari tiga
bersaudara dari pasangan Bapak Nazuar dan Ibu
Palentina,S.Pd.
Jenjang pendidikan yang telah ditempuh oleh penulis yaitu TK R.A.Tunas
Harapan yang diselesaikan pada tahun 1999, menyelesaikan pendidikan dasar di
SD Negeri 06 Kelapa Tujuh pada tahun 2005, lalu melanjutkan pendidikan
menengah pertama di SMP Negeri 7 Kotabumi hingga tahun 2008, kemudian
menyelesaikan pendidikan menengah atas di SMA Negeri 3 Kotabumi jurusan
IPA hingga tahun 2011.
Pada tahun 2011, atas rahmat Allah SWT dan doa orangtua, penulis melanjutkan
pendidikan di jurusan S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Lampung melalui jalur ujian mandiri (UM), dan pada bulan Januari-Februari 2014
mengikuti Kuliah Kerja Nyata (KKN) di Desa Mulyosari, Kecamatan Pasir Sakti,
Kabupaten Lampung Timur.
SANWACANA
Bismillahirahmanirrahim
Puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, karena atas limpahan kasih
sayang-Nya skripsi ini dapat diselesaikan. Skripsi dengan judul “Pengaruh BookTax Differences terhadap Pertumbuhan Laba (Studi Empiris pada
Perusahaan Foods and Beverages yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
2010-2013)”, sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi
pada Program Studi S1 Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Lampung. Dalam kesempatan ini penulis mengucapkan terima kasih kepada:
1. Bapak Prof. Dr. Hi. Satria Bangsawan, S. E., M. Si., selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
2. Ibu Dr. Fajar Gustiawaty Dewi, S. E., M. Si., Akt., selaku Ketua Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
3. Ibu Yuztitya Asmaranti, S.E, M.Si., selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung
5. Bapak R.Weddie Andriyanto,S.E.,M.Si.,Ak.,CA.,CPA., selaku Pembimbing
utama yang telah meluangkan waktu dan fikirannya serta memberikan kritik,
saran, masukan dan semangat untuk penulis sehingga dapat menyelesaikan
skripsi ini.
6. Ibu Ade Widiyanti,S.E.,M.S.Ak.,Akt., selaku pembimbing pendamping yang
telah meluangkan waktu dan fikirannya serta memberikan kritik,saran,
masukan dan semangat untuk penulis sehingga dapat menyelesaikan skripsi
ini.
7. Ibu Dr. Rindu Rika Gamayuni,S.E.,M.Si. selaku selaku Pembahas yang telah
memberikan kritik, saran dan masukan yang membangun terhadap skripsi ini.
8. Bapak Harsono Edwin Puspita, S.E., M.Si., selaku Pembimbing Akademik
atas segala saran dan dukungan yang diberikan selama masa perkuliahan.
9. Seluruh Dosen beserta seluruh staf karyawan Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Lampung. Khususnya untuk staf karyawan di jurusan Akuntansi
Pak Sobari, Mbak Leni, Mpok, Mas Yana, Mas Yogi, Mas Leman, yang telah
banyak membantu selama proses pengerjaan skripsi.
10. Kedua orangtua ku tercinta terkasih tersayang tersegalanya, Papa Nazuar dan
Mama Palentina yang telah menjadi orang tua yang luar biasa bagi anakanaknya. Terima kasih yang tak terhingga atas kasih sayang, doa restu,
motivasi dan dukungan yang tiada henti untuk selalu memberikan yang
terbaik untuk Tiara. Ini semua kupersembahkan hanya untuk Papa dan Mama.
11. Kedua adik kandungku tersayang, Azvagita Shafira dan Azvadilla Rahma
Syafitri yang selalu memberi doa, kebersamaan, semangat untuk kesuksesan
kakak. Terimakasih untuk semuanya yang telah diberikan kepada kakak
dengan sangat tulus.
12. Keluarga besarku, kakek, nenek, uwak,om, tante dan semua sepupuku, yang
tidak bisa disebutkan satu persatu. Terima kasih atas doa, harapan, dan
motivasinya
13. Sahabat dan saudaraku tercinta Mulyanto, Feni Triminarni, Lely Marce
Margareta, Santi Septian, Baharudin Ludfi Syuhada, Ima Novi Triyana,
M.Syamsu Rizal dan Luthfita Ayu Diarta terimakasih atas semuanya yang
telah kalian berikan kepadaku selama ini, kalian Luar biasaaa!! Semoga kita
selalu menjadi sahabat untuk selamanya.
14. The Green Cafe Squad : Mbak Anis, Bang Zona, Bang Baskoro, Bang Reza,
Bang Geri, Bang Saddam, Bang Bangga, Bang Jarwo, Bang Wanda, Yara,
Nabilla, Bang Eko, Bang Regiza, Bang Engga, Bang Al, dll terimakasih
sudah menemani, menjadi penghibur hati, memberi bantuan, motivasi,
nasehat, dan doa. Kalian Senior-senior terbaik yang pernah ada.
15. Teman-teman seperjuangan Akuntansi 2011, Ayu Dwiny, Aulia Nurul,
Laeina, Fatma, Vio, Rindy, Ettenk, Vianna, Nicho, Bainal, Panggih, Vito,
Oneng, Sofa, Puput, Tya, Hanny, Aya, Mita, Billy, Yoga, Yogi, Restu,
Wawan, Imam, Alif, Ata, Al, El, Nabilla, Arum, Mute, Eja, Juna, Gustia,
Mariska, Mory, PeEs, Sinta, Oci, Ses, Nissa, Anun, Umai, Resti dan temanteman AKT11 lainnya yang tidak bisa disebutkan satu persatu, terimakasih
sudah berbagi ilmu, semangat, canda tawa selama ini, semoga kita bisa
berjumpa lagi dengan kesuksesan yang kita punya, SEE YOU ON TOP
GUYS !!!
16. Sahabat sejak dulu kala yang selalu ada dihati Intan Nedia, Median Lestari,
Wenda Dwi, Rini Marzella, Cahaya Harahap, Melisa Nakaruzu.
17. Kakak-kakak ku Dwi Wulandari,S.E., Mareta Lailatul,S.E., Isna Mega,S.H.
terimakasih sudah banyak memberikan pelajaran hidup.
18. Teman-teman KKN Desa Mulyosari, Kecamatan Pasir Sakti, Kabupaten
Lampung Timur terimakasih telah memberi kenangan yang tak akan
terlupakan selama 40hari.
19. Keluarga besar jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis
20. Almamater tercinta, Universitas Lampung.
Akhir kata, manusia yang baik adalah yang menuai manfaat bagi sesamanya,
semoga skripsi ini bermanfaat dikemudian hari. Amin.
Bandar Lampung, Oktober 2015
Penulis
Azvareza Tiarani
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Laporan keuangan yang dipublikasikan perusahaan go public pada Bursa Efek
Indonesia (BEI) umumnya terdiri dari neraca, laporan laba/rugi, laporan
perubahan ekuitas perusahaan, laporan arus kas dan catatan atas laporan
keuangan. Menurut PSAK no. 1 (Revisi 2009), “ Laporan keuangan adalah
suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu
entitas. Tujuan penyusunan laporan keuangan yaitu untuk memberikan
informasi mengenai posisi keuangan, perubahan posisi keuangan dan kinerja
yang telah dicapai oleh suatu perusahaan dalam suatu periode akuntansi yang
dapat membantu para stakeholder dalam mengambil keputusan. Ghozali dan
Chairiri (2007) juga menjelaskan bahwa salah satu tujuan pelaporan keuangan
adalah memberikan informasi keuangan yang dapat menunjukkan prestasi
perusahaan dalam menghasilkan laba. Melihat betapa penting peranan laba
bagi para stakeholder sebagai pengguna laporan keuangan, tidak
mengherankan jika pihak manajemen perusahaan melakukan manajemen laba
demi menarik para investor.
2
Setiap perusahaan memiliki tujuan untuk mendapatkan laba yang maksimal.
Laba berperan penting dalam menilai kinerja perusahaan, laba yang
berkualitas adalah laba yang dapat mencerminkan pertumbuhan laba dimasa
depan. Pertumbuhan laba yang baik menunjukkan bahwa perusahaan memiliki
keuangan yang baik, yang akan dapat meningkatkan nilai perusahaan. Laba
perusahaan juga menjadi sorotan utama bagi para investor, kreditor, pembuat
kebijakan akuntansi, karena laba dijadikan sebagai dasar untuk pengambilan
keputusan, seperti pembagian bonus kepada manajer, pengukur prestasi atau
kinerja manajemen, pemberian kompensasi, dan bagi pemerintah dalam hal ini
instansi pemerintah yang terkait yaitu direktorat jendral pajak (DJP), laba
perusahaan digunakan sebagai penentuan dasar pengenaan pajak.
Laba yang dilaporkan dalam laporan keuangan komersial berbeda dengan laba
yang dilaporkan di surat pemberitahuan (SPT) tahunan, ini dikarenakan
adanya perbedaan dalam penyusunan laporan keuangan komersial dan laporan
keuangan fiskal. Laporan keuangan komersial adalah laporan keuangan yang
disusun berdasarkan standar akuntansi keuangan (SAK) yang menyajikan
informasi yang terjadi selama periode tertentu dan bertujuan untuk menilai
kinerja perusahaan dan keadaan finansial perusahaan, sedangkan laporan
keuangan fiskal yang disusun berdasarkan peraturan perpajakan dan bertujuan
untuk menghitung pajak terutang. Penyebab perbedaan laporan keuangan
komersial dan laporan keuangan fiskal adalah karena terdapat perbedaan
prinsip akuntansi, perbedaan metode dan prosedur akuntansi, perbedaan
3
pengakuan penghasilan dan biaya, serta perbedaan perlakuan penghasilan dan
biaya (Resmi, 2009).
Adanya perbedaan dalam perhitungan laba menurut laporan keuangan
komersial dan menurut laporan keuangan fiskal maka menyebabkan
perbedaan jumlah antara laba akuntansi dengan laba fiskal yang disebut
dengan book-tax differences. Perusahaan tidak perlu melakukan dua
pembukuan sekaligus, perusahaan hanya perlu menyusun laporan keuangan
menurut akuntansi komersial saja, dan ketika perusahaan akan menyusun
laporan keuangan fiskal maka akan dilakukan rekonsiliasi fiskal terhadap
laporan keuangan komersial. Rekonsiliasi fiskal adalah proses penyesuaian
atas laba komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan
penghasilan neto atau laba yang sesuai dengan ketentuan perpajakan (Agoes
dan Trisnawati , 2010). Dalam rekonsiliasi fiskal dikenal istilah koreksi fiskal
positif dan koreksi fiskal negatif, dimana hal ini sebagai akibat terjadinya
perbedaan perlakuan antara akuntansi dengan perpajakan. Koreksi positif
mengakibatkan pajak yang harus dibayar menjadi besar sedangkan koreksi
negatif mengakibatkan pajak yang harus dibayar menjadi kecil.
Book-tax differences diprediksi dapat mempengaruhi kinerja perusahaan
(pertumbuhan laba) akibat dari perbedaan mekanis dalam penghitungan laba.
Perbedaan mekanis ini timbul akibat adanya perbedaan peraturan antara
peraturan akuntansi dengan peraturan perpajakan (Lestari, 2011). Penyebab
timbulnya Book-tax differences dikelompokkan menjadi dua yaitu perbedaan
4
permanen dan perbedaan temporer. Perbedaan permanen terjadi karena adanya
perbedaan pengakuan penghasilan dan beban yang diakui menurut akuntansi
namun tidak diakui menurut fiskal, atau sebaliknya. Sebagai contoh
pendapatan deviden yang diakui sebagai pendapatan dalam laba akuntansi,
tetapi tidak diakui sebagai pendapatan dalam laba fiskal karena sudah
dikenakan pajak final. Perbedaan temporer merupakan perbedaan perlakuan
akuntansi dan perpajakan yang sifatnya sementara yang terjadi karena
perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan biaya dalam menghitung laba.
Pendapatan atau beban telah diakui menurut akuntansi komersial dan belum
diakui menurut fiskal, dan sebaliknya. Sebenarnya pendapatan atau beban
menurut akuntansi maupun perpajakan sama tetapi tetap berbeda alokasi
setiap tahunnya. Perbedaan ini bersifat temporer karena akan tertutup pada
periode selanjutnya (Agoes dan Trisnawati , 2010).
Pada penelitian Martani dan Persada (2010) mengenai pengaruh Book Tax
Gap terhadap persistensi laba menunjukkan hasil bahwa Book Tax Gap
berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba satu periode kedepan.
Temporary Differences berpengaruh negatif terhadap pertumbuhan laba satu
periode kedepan. Permanent Differences berpengaruh negatif terhadap
pertumbuhan laba satu periode kedepan. Brolin (2014) hasil penelitian
menunjukkan bahwa perbedaan temporer berpengaruh secara signifikan
terhadap pertumbuhan laba, perbedaan permanen tidak berpengaruh secara
signifikan terhadap pertumbuhan laba, sedangkan penelitian Lestari (2011)
tentang analisis pengaruh Book-Tax Differences terhadap pertumbuhan laba,
5
menyatakan bahwa Temporary Differences dan Permanen Differences tidak
berpengaruh terhadap pertumbuhan laba satu periode kedepan.
Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian yang dilakukan oleh Jackson
(2009) yang berjudul Book Tax Differences and Earnings Growth pada
perusahaan – perusahaan di Amerika. Tarif dan peraturan perpajakan setiap
negara ang berbeda – beda sehingga penelitian ini bertujuan untuk mengetahui
apakah book tax differences berdasarkan peraturan perpajakan di Indonesia
dapat memberikan informasi mengenai kinerja perusahaan yang dilihat dari
pertumbuhan laba perusahaan, dan dari perbedaan hasil penelitian terdahulu
yang tidak konsisten, penelitian ini kembali menguji pengaruh book-tax
differences terhadap pertumbuhan laba akan tetapi dengan menggunakan
perusahaan foods and beverages yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Berdasarkan latar belakang tersebut, penelitian ini mengambil judul
”PENGARUH BOOK-TAX DIFFERENCES TERHADAP
PERTUMBUHAN LABA (Studi Empiris Pada Perusahaan Foods and
Beverages Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2013)”
1.2 Rumusan Masalah
1. Apakah perbedaan permanen pada book-tax differences berpengaruh
terhadap pertumbuhan laba perusahaan ?
2. Apakah perbedaan temporer pada book-tax differences berpengaruh
terhadap pertumbuhan laba perusahaan ?
6
1.3 Tujuan Penelitian
1. Untuk mengetahui apakah perbedaan permanen pada book-tax differences
berpengaruh terhadap pertumbuhan laba perusahaan
2. Untuk mengetahui apakah perbedaan temporer pada book-tax differences
berpengaruh terhadap pertumbuhan laba perusahaan
1.4 Manfaat penelitian
Penelitian ini mempunyai beberapa manfaat, diantaranya :
1. Manfaat Teoritis
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi untuk
memperjelas penelitian sebelumnya dan menjadi dasar dalam penelitian
selanjutnya khususnya mengenai book-tax differences yang berhubungan
dengan pertumbuhan laba suatu perusahaan, dan dapat dijadikan tambahan
kinerja perusahaan melalui pertumbuhan laba.
2. Manfaat Praktis
a. Bagi Perusahaan
Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan
pertimbangan dalam pengambilan keputusan dibidang keuangan terutama
dalam memaksimumkan laba dengan memperhatikan komponen
perpajakan yang diteliti dalam penelitian ini.
7
b. Bagi investor
Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan
pertimbangan di dalam pengambilan keputusan yang tepat dalam
menggunakan informasi keuangan yang disajikan.
c. Bagi peneliti selanjutnya
Hasil penelitian ini bermanfaat dan dapat digunakan sebagai bahan
referensi penelitian selanjutnya.
BAB II
KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
2.1 Landasan Teori
2.1.1 Teori Akuntansi Positif
Teori akuntansi positif merupakan teori yang memprediksi tindakan pemilihan
kebijakan akuntansi oleh manajer dan bagaimana manajer akan merespon
kebijakan akuntansi baru yang diusulkan (Scott, 2006). Teori akuntansi positif
bertujuan untuk menjelaskan dan memprediksi (Watt dan Zimmerman, 1986).
Penjelasan yang dimaksud adalah memberikan alasan terhadap praktik akuntansi
yang dilakukan. Sedangkan prediksi yang dimaksud adalah teori berusaha
memprediksi fenomena yang diamati (Ghozali dan Chariri, 2007). Penjelasan dan
prediksi teori akuntansi positif berdasarkan pada proses kontrak atau hubungan
keagenan antara manajer dengan kelompok lain seperti investor, kreditor, auditor,
pihak pengelola pasar modal, dan institusi pemerintah (Watts dan Zimmerman,
1986).
Teori akuntansi positif memiliki fokus ekonomi dan berusaha menjawab
pertanyaan seperti ini (Ghozali dan Chariri, 2007):
9
1.
Apakah biaya yang dikeluarkan untuk memilih metode akuntansi sesuai
dengan manfaat yang diperoleh?
2.
Apakah biaya regulasi dan proses penentuan standar akuntansi sesuai dengan
manfaatnya?
3.
Apakah laporan keuangan berpengaruh terhadap harga saham?
Untuk menjawab pertanyaan tersebut, teori akuntansi positif menggunakan asumsi
sebagai berikut (Ghozali dan Chariri, 2007):
1. Manajer, investor, kreditor, dan individu lain bersikap rasional dan berusaha
memaksimumkan kepuasan.
2. Manajer memiliki kebebasan untuk memilih metode akuntansi yang
memaksimumkan kepuasan mereka atau mengubah kebijakan produksi,
investasi dan pendanaan perusahaan untuk memaksimumkan kepuasan
mereka.
3. Manajer mengambil tindakan yang memaksimumkan nilai perusahaan.
Watt & Zimmerman (1996) menjelaskan bahwa terdapat 3 hipotesis untuk
menguji teori akuntansi positif berdasarkan pertanyaan dan asumsi di atas:
1. Hipotesis rencana bonus
Manajer perusahaan lebih memilih metode yang meningkatkan laba periode
berjalan dengan rencana bonus tertentu (Ghozali dan Chariri, 2007).
2. Hipotesis hutang / ekuitas
Makin tinggi rasio hutang / ekuitas perusahaan, makin besar kemungkinan
bagi manajer untuk memilih metode akuntansi yang dapat menaikkan laba
(Ghozali dan Chariri, 2007).
10
3. Hipotesis biaya politik
Perusahaan besar cenderung menggunakan metode akuntansi yang dapat
mengurangi laba periodik dibandingkan perusahaan kecil (Ghozali dan
Chariri, 2007).
Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal
adalah karena terdapat perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan
prosedur akuntansi, yang dapat menyebabkan terjadinya perbedaan pengakuan
penghasilan dan biaya, serta perbedaan perlakuan penghasilan dan biaya (Resmi,
2009). Perbedaan-perbedaan tersebut dikarenakan para manajer memiliki
kewenangan untuk memilih metode yang mereka inginkan untuk memaksimalkan
keuntungan mereka sendiri. Book tax differences diprediksi dapat mempengaruhi
kinerja perusahaan karena adanya perbedaan perhitungan laba, perbedaan laba
akuntansi dan laba fiskal juga dipengaruhi oleh pilihan metode akuntansi dalam
proses akrual. Akibat dari perbedaan tersebut maka perlu dilakukan koreksi fiskal,
dalam koreksi fiskal terdapat koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal negatif.
Koreksi fiskal positif mengakibatkan laba fiskal bertambah. Sebaliknya, koreksi
fiskal negatif menyebabkan laba fiskal berkurang. Oleh sebab itu, teori akuntansi
positif dapat mendasari masalah yang terjadi dalam penelitian ini.
2.1.2 Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori agensi adalah hubungan atau kontrak antara principal dan agent di mana
diasumsikan bahwa tiap – tiap individu semata – mata termotivasi oleh
kepentingan dirinya sendiri sehingga menimbulkan konflik kepentingan antara
principal dan agent (Anthony dan Govindarajan, 2005). Dalam suatu perusahaan,
11
pemegang saham merupakan principal, sedangkan agent adalah manajemen yang
mengelola perusahaan.
Rajan dan Saouma (2006) menyatakan bahwa besarnya kompensasi yang diterima
oleh pihak manajemen tergantung pada besarnya laba yang dihasilkan sesuai
dengan kontrak yang telah disepakati dengan pihak pemilik atau principal.
Selisih antara laba akuntansi dan laba fiskal (book tax differences) dapat
memberikan informasi tentang kewenangan manajemen (management discretion)
dalam proses akrual, karena terdapat sedikit kebebasan akuntansi yang
diperbolehkan dalam pengukuran laba fiskal (Wijayanti, 2006).
2.1.3 Pengertian Laba
Ghozali dan Chariri (2007) mengemukakan bahwa salah satu tujuan pelaporan
keuangan adalah memberikan informasi keuangan yang dapat menunjukkan
prestasi perusahaan dalam menghasilkan laba (earning per share). Menurut PSAK
no 46 (Revisi 2010), “ laba akuntansi adalah laba atau rugi selama satu periode
sebelum dikurangi beban pajak”. Sedangkan laba kena pajak atau laba fiskal (rugi
pajak atau rugi fiskal) adalah laba (rugi) selama satu periode yang dihitung
berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh otoritas pajak atas pajak penghasilan
yang terutang (dilunasi).
2.1.4 Book-Tax Differences
Book-tax differences merupakan perbedaan jumlah laba menurut akuntansi dan
jumlah laba menurut perpajakan. Perbedaan penyusunan laporan keuangan
12
komersial dengan laporan keuangan fiskal menghasilkan jumlah angka laba yang
berbeda yaitu laba komersial dan laba fiskal. Laporan laba/rugi yang diperoleh
dari laporan keuangan komersial merupakan laporan laba/rugi yang dihitung
berdasarkan standar akuntansi keuangan, sedangkan pada laporan keuangan fiskal
untuk menghitung besarnya pajak penghasilan didasarkan pada laba fiskal yang
diperoleh dari perhitungan menurut UU pajak penghasilan.
Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal
adalah karena terdapat perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan
prosedur akuntansi, perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya, serta perbedaan
perlakuan penghasilan dan biaya (Resmi, 2009). Menurut Standar Akuntansi
Keuangan, tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang
menyangkut posisi keuangan, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan
yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam rangka pengambilan
keputusan. Tujuan sistem perpajakan adalah pemungutan pajak yang adil dan
merupakan tanggung jawab Direktorat Jendral Pajak untuk melindungi para
pembayar pajak dari tindakan yang semena – mena (Martani dan Persada, 2009).
Standar Akuntansi Keuangan memberikan kebebasan bagi manajemen untuk
memilih metode akuntansinya. Manajer dapat memilih salah satu dari beberapa
metode depresiasi berdasarkan standar akuntansi keuangan, sedangkan peraturan
perpajakan tidak memberikan banyak kebebasan bagi manajemen untuk memilih
prosedur akuntansi dalam pelaporan pajaknya. Akuntansi komersial
memperbolehkan memilih metoda penyusutan seperti metoda garis lurus, jumlah
13
angka tahun, metode saldo menurun atau saldo menurun berganda, metode jam
jasa, metode jumlah unit produksi, metode berdasarkan jenis dan kelompok,
metode anuitas, metode persediaan, dan lain – lain untuk semua jenis harta
berwujud atau aset tetap (Resmi, 2009). Dalam fiskal pemilihan metode
penyusutan lebih terbatas, antara lain metode garis lurus dan saldo menurun untuk
kelompok harta berwujud jenis bukan bangunan, sedangkan untuk harta berwujud
bangunan dibatasi pada metode garis lurus saja (Resmi, 2009).
2.1.4.1 Rekonsiliasi (Koreksi) Fiskal
Laba/rugi fiskal diperoleh dari rekonsiliasi fiskal. Rekonsiliasi fiskal adalah
penyesuaian terhadap laporan keuangan komersial berdasarkan peraturan
perpajakan sehingga didapatkan laba yang sesuai dengan ketentuan perpajakan
atau disebut laba fiskal. Menurut Agoes dan Trisnawati (2010) rekonsiliasi fiskal
dapat berupa koreksi positif dan koreksi negatif. Koreksi positif terjadi apabila
laba menurut fiskal bertambah. Koreksi positif biasanya dilakukan akibat adanya :
1. Beban yang tidak diakui oleh pajak (non-deductible expense)
2. Penyusutan komersial lebih besar daripada penyusutan fiskal
3. Amortisasi komersial lebih besar daripada amortisasi fiskal
4. Penyesuaian fiskal positif lainnya
Koreksi negatif terjadi apabila laba menurut fiskal berkurang.Koreksi negatif
biasanya dilakukan akibat adanya :
1. Penghasilan yang tidak termasuk objek pajak
2. Penghasilan yang dikenakan PPh bersifat final
3. Penyusutan komersial lebih kecil daripada penyusutan fiskal
14
4. Amortisasi komersial lebih kecil daripada amortisasi fiskal
5. Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya
6. Penyesuaian fiskal negatif lainnya
Perusahaan tidak perlu membuat dua pembukuan sekaligus, dengan adanya
rekonsiliasi fiskal ini dapat membantu wajib pajak dalam mengisi surat
pemberitahuan tahunan pajak penghasilan, menyusun laporan keuangan fiskal
yang akan dilampirkan ketika menyampaikan surat pemberitahuan tahunan pajak
penghasilan. Perbedaan antara akuntansi komersial dan fiskal tersebut dapat
dikelompokkan menjadi beda tetap/permanen dan beda waktu/sementara.
2.1.5 Perbedaan Permanen
Perbedaan permanen terjadi karena adanya perbedaan pengakuan penghasilan dan
beban menurut akuntansi dengan pajak, yaitu adanya penghasilan dan beban yang
diakui menurut akuntansi komersial namun tidak di akui menurut fiskal, atau
sebaiknya. Beda tetap mengakibatkan laba/rugi menurut akuntansi berbeda secara
tetap dengan laba kena pajak menurut fiskal (Agoes dan Trisnawati, 2010)
Pada umumnya perbedaan permanen yang terjadi akibat perbedaan pengakuan
penghasilan dan biaya terdapat pada :
a.
Pasal 4 ayat (3) UU PPh No. 36 Tahun 2008
Pasal 4 ayat (3) Undang-Undang Pajak Penghasilan berkenaan dengan
penghasilan yang bukan merupakan objek pajak. Beberapa bentuk penghasilan
menurut akuntansi komersial sudah diakui sebagai penghasilan, akan tetapi dalam
15
akuntansi pajak tidak diakui sebagai penghasilan yang bukan merupakan objek
pajak penghasilan.
Adapun bentuk penghasilan yang bukan merupakan objek pajak tersebut adalah
sebagai berikut:
1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil
zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah
dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan
keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui diindonesia.
Yang diterimah oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh
pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan peraturan pemerintah;
2. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan
lurus satu derajat badan keagamaan; badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan
kecil, yang ketentuannya diatur dengan/atau berdasarkan peraturan menteri
keuangan;
3. Warisan;
4. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti
saham atau sebagai pengganti penyertaaan modal;
5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau/ kenikmatan dari wajib
pajak atau pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan wajib pajak, wajib
pajak yang dikenakan secara final atau wajib pajak yang menggunakan norma
16
penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam pasal 15
Undang-undang pajak penghasilan;
6. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna dan asuransi beasiswa;
7. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi badan usaha milik Negara, atau
badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang
didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia;
8. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan, baik dibayar oleh pemberi kerja maupun
pegawai;
9. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun dalam bidangbidang tertentu yang ditetapkan dengan peraturan Menteri Keuangan;
10. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,
firma, dan kongsi termasuk pemegang unit penyertaan Kontrak Investasi
Kolektif;
11. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa
bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha
atau kegiatan di Indonesia;
12. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih
lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
17
13. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang
bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan
pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang
ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan
dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4
(empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya
diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
14. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan
Sosial kepada wajib pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan;
b. Pasal 9 ayat (1) dan (2) UU No. 36 Tahun 2008
Pasal 9 ayat (1) dan ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan berkenaan dengan
pengeluaran yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Seperti halnya
penghasilan yang bukan merupakan objek pajak, biaya yang telah dikeluarkan
perusahaan dan telah diakui oleh akuntansi komersial dalam akuntansi pajak biaya
ini bukan merupakan pengurang pengahasilan kena pajak. Adapun biaya-biaya
tersebut antara lain:
1.
Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen yang
dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada emegang polis, dan pembagian
sisa hasil usaha koperasi;
2.
Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi
pemegang saham, sekutu atau anggota;
3.
Pembentukan atau pemupukan dana cadangan;
18
4.
Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna dan asuransi beasiswa yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi,
kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai
penghasilan bagi Wajib Pajak bersangkutan;
5.
Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyedia makanan
dan minuman bagi seluruh peserta serta penggantian atau imbalan dalam
bentuk natura dan kenikmatan didaerah tertentu dan yang berkaitan dengan
pelaksanaan pekerjaan, yang ditatapkan dengan atau berdasarkan peraturan
menteri keuangan;
6.
Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham
atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan;
7.
Harta yang dihibahkan;
8.
Pajak penghasilan yang terutang oleh Wajib Pajak yang bersangkutan;
9.
Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib
Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya;
10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;
11. Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana
berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan
dibidang perpajakan.
c. Pasal 18 UU No. 36 Tahun 2008
19
Pasal 18 Undang-Undang Pajak Penghasilan berkenaan dengan kewenangan
Menteri Keuangan/Direktur Jenderal Pajak untuk mengatur keperluan
penghitungan pajak. Beberapa contoh kewenangan tersebut adalah sebagai
berikut:
1.
Kewenangan untuk mengeluarkan keputusan mengenai besarnya
perbandingan antara utang dan modal perusahaan untuk keperluan
penghitungan pajak;
2.
Kewenangan untuk menetapkan saat diperolehnya dividen oleh wajib pajak
luar negeri, atas penyertaan modal pada badan usaha di luar negeri;
3.
Kewenangan untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan
pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung
besarnya penghasilan kena pajak bagi wajib pajak yang mempunyai
hubungan istimewa dengan wajib pajak lainnya.
(www.pajak.go.id/dmdocuments/UU-36-2008.pdf)
Pada perusahaan foods and beverages penghasilan dan beban yang diakui menurut
akuntansi komersial namun tidak di akui menurut fiskal, atau sebaiknya yaitu
penyisihan piutang tak tertagih, beban yang sehubungan dengan pajak final,
penurunan nilai piutang, penghasilan kena pajak final, pendapatan jasa giro ,
natura, tunjangan karyawan, penghasilan bunga, pendapatan sewa, biaya sewa
guna usaha.
20
2.1.6 Perbedaan Temporer
Perbedaan temporer merupakan perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan
yang sifatnya temporer Artinya secara keseluruhan beban dan pendapatan
akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi tetap berbeda alokasi setiap
tahunnya. (Agoes dan Trisnawati, 2010). Perbedaan temporer biasanya timbul
karena perbedaan metode yang dipakai antara pajak dengan akuntansi dalam hal:
1. Akrual dan realisasi
2. Penyusutan dan amortisasi
3. Penilaian persediaan
4. Kompensasi kerugian fiskal
Pada perusahaan foods and beverages penghasilan dan beban yang menurut
akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi beda alokasi setiap
tahunnya yaitu imbalan pasca kerja, penurunan nilai aset tetap, penyusutan dan
amortisasi, beban tangguhan, pendapatan insentif, royalti, lisensi, cukai,
penyisihan piutang ragu-ragu, biaya transaksi, biaya emisi obligasi, cadangan
penurunan nilai persediaan, selisih kurs revaluasi utang sewa,dan laba penjualan
aset.
2.1.7 Pertumbuhan Laba
Pertumbuhan laba merupakan perubahan laba yang dihasilkan oleh perusahaan
dari periode ke periode. Pertumbuhan laba ini dapat dijadikan dasar oleh
stakeholder untuk pengambilan keputusan. Pertumbuhan laba dihitung dengan
21
cara mengurangkan laba periode berikutnya dengan laba periode tahun berjalan
kemudian dibagi laba periode berjalan .
Δ NI = NI(t+1) – NIit
NIit
Keterangan:
Δ NI
= pertumbuhan laba
NI(t+1) = laba bersih perusahaan periode berikutnya
Niit
= laba bersih perusahaan tahun berjalan
2.2 Penelitian Terdahulu
Berikut hasil dari beberapa penelitian sejenis yang dijadikan bahan kajian, antara
lain:
Tabel 2.1
Matriks Penelitian Terdahulu
Judul
No
Nama Peneliti
Variabel
Hasil Penelitian
Penelitian
1
Wijayanti
Analisis
Laba sebelum
Perusahaan dengan
(2006)
Pengaruh
pajak masa
large (negatif)
Perbedaan
depan,
positif book-tax
antara Laba
kumulatif return
differences
Akuntansi dan
tidak normal
signifikan secara
Laba Fiskal
masa depan,
statistik
terhadap
aliran kas
mempunyai
22
Persistensi
operasi, laba
persistensi laba
Laba, Akrual,
akrual.
lebih rendah.
dan Arus Kas
2
Martani dan
Pengaruh Book
Beda permanen,
Beda waktu
Persada (2009)
Tax Gap
beda temporer,
memiliki hubungan
terhadap
perubahan laba
negatif dengan
Persitensi Laba
pertumbuhan laba
bersih sebelum
pajak dan
berhubungan
positif terhadap
pertumbuhan laba
bersih. Beda tetap
berpengaruh
negatif
terhadap
pertumbuhan laba
sebelum pajak dan
pertumbuhan laba
bersih
3
Jackson (2009)
Book Tax
Pretax income,
Terdapat hubungan
Differences
income tax
negatif antara
and Earnings
expense,
komponen
Growth
permanent
perbedaaan
23
differences,
permanen dengan
temporer
perubahan di masa
differences.
depan beban pajak,
sedangkan
komponen
sementara book tax
differences (pajak
tangguhan)
berhubungan
negatif dengan
perubahan dalam
laba sebelum pajak
masa mendatang.
4
Rosanti dan
Pengaruh Book
Perbedaan tetap,
Perbedaan
Zulaikha (2013)
Tax
perbedaan
permanen dan
Differences
sementara,
perbedaan
Terhadap
perubahan laba
temporer tidak
Perubahan
berpengaruh
Laba
terhadap
perubahan laba
satu periode
kedepan.
5
Brolin (2014)
Analisis
Perbedaan
Perbedaan
Pengaruh Book
temporer,
temporer
24
Tax
perbedaan
berpengaruh secara
Differences
permanen ,
signifikan terhadap
Terhadap
pertumbuhan
pertumbuhan laba.
Pertumbuhan
laba.
Perbedaan
Laba
permanen tidak
berpengaruh secara
signifikan terhadap
pertumbuhan laba
6
Saputro (2011)
Pengaruh
Perbedaan
Perbedaan
Book-Tax
temporer,
temporer
Differences
perbedaan
berpengaruh secara
Terhadap
permanen, total
negatif signifikan
Pertumbuhan
book-tax
terhadap
Laba
differences,
pertumbuhan laba
pertumbuhan
satu periode
laba
kedepan.
Perbedaan
permanen tidak
berpengaruh
signifikan terhadap
pertumbuhan laba
satu periode
kedepan. Total
book-tax
25
differences
berpengaruh secara
negatif signifikan
terhadap
pertumbuhan laba
satu periode
kedepan.
2.3
Kerangka Pemikiran
Pada bagian ini dijelaskan dan digambarkan kerangka pemikiran penelitian.
Kerangka pemikiran penelitian ini menunjukkan pengaruh perbedaan permanen
dan perbedaan temporer sebagai variabel independen terhadap pertumbuhan laba
sebagai variabel dependen. Pertumbuhan laba dapat digunakan untuk menilai
kinerja suatu perusahaan. Tujuan utama perusahaan adalah memaksimalkan laba.
Laba sangat diperlukan untuk kelangsungan hidup suatu perusahaan. Pemakai
laporan keuangan mengukur kinerja manajemen melalui informasi yang
terkandung dalam laba. Oleh karena itu, laba dapat dijadikan sebagai dasar untuk
pengambilan keputusan investasi dan memprediksi pertumbuhan laba yang akan
datang.
Book tax differences diprediksi dapat mempengaruhi kinerja perusahaan karena
adanya perbedaan dalam perhitungan laba akuntansi dan laba fiskal. Teori
akuntansi positif merupakan teori yang memprediksi tindakan pemilihan
26
kebijakan akuntansi oleh manajer dan bagaimana manajer akan merespon
kebijakan akuntansi baru yang diusulkan untuk memaksimalkan laba (Scott,
2006). Book tax differences timbul karena perbedaan permanen dan perbedaan
temporer yang mengakibatkan adanya koreksi fiskal positif dan koreksi fiskal
negatif. Koreksi fiskal positif menyebabkan laba fiskal bertambah yang
mengakibatkan beban pajak yang harus dibayarkan akan semakin besar sehingga
laba bersih yang dihasilkan semakin kecil. Sebaliknya, koreksi fiskal negatif
menyebabkan laba fiskal berkurang yang mengakibatkan beban pajak yang harus
dibayarkan akan semakin kecil sehingga laba bersih yang dihasilkan semakin
besar.
Dalam menguji pengaruh perbedaan permanen dan perbedaan temporer terhadap
pertumbuhan laba, terdapat tiga variabel kontrol yang digunakan untuk
mendapatkan efek pertumbuhan laba agar pengaruh variabel independen terhadap
variabel dependen tidak dipengaruhi oleh faktor luar yang tidak diamati di dalam
penelitian ini, ketiga variabel kontrol tersebut yaitu Return on Assets (ROA),
ukuran perusahaan (size), dan arus kas operasi ( Martani dan Persada, 2009 ).
27
Gambar 2.1
Kerangka Pemikiran
Perbedaan Permanen
(X1)
H1
Perbedaan Temporer
(X2)
H2
Pertumbuhan Laba
ROA
(Y)
Ukuran Perusahaan
= Variabel Independen
Arus Kas Operasi
= Variabel Kontrol
2.4 Pengembangan Hipotesis
Penelitian ini memprediksi pertumbuhan laba melalui informasi yang terkandung
dalam book tax differences (perbedaan laba akuntansi/komersial dan laba fiskal).
Penyebab perbedaan laporan keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal
adalah karena terdapat perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan
prosedur akuntansi, perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya, serta perbedaan
perlakuan penghasilan dan biaya (Resmi, 2009). Wijayanti (2006) menyatakan
bahwa selisih antara laba akuntansi dan laba fiskal (book tax differences) dapat
memberikan informasi atau sinyal serta mempengaruhi kinerja perusahaan
dikarenakan kewenangan manajemen (management discretion) dalam proses
28
akrual, dimana terdapat sedikit kebebasan akuntansi yang diperbolehkan dalam
pengukuran laba fiskal.
Telah dijelaskan sebelumnya book tax differences dalam penelitian ini dibagi
menjadi dua, yaitu perbedaan permanen dan perbedaan temporer. Perbedaan
permanen timbul akibat adanya perbedaan pengakuan transaksi antara peraturan
akuntansi dan peraturan perpajakan. Penelitian mengenai book-tax differences
dilakukan oleh Brolin (2014) dengan hasil bahwa perbedaan permanen tidak
berpengaruh secara signifikan terhadap pertumbuhan laba. Lestari (2011) yang
juga melakukan penelitian dengan menganalisis perbedaan permanen
menemukan bukti bahwa perbedaan permanen tidak berpengaruh signigkan
terhadap pertumbuhan laba. Jackson (2009), hasil penelitian menjelaskan bahwa
perbedaan permanen berpengaruh terhadap pertumbuhan laba.
Berdasarkan uraian di atas, berikut hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini:
H1 : Perbedaan permanen dari Book Tax Differences berpengaruh terhadap
pertumbuhan laba bersih
Perbedaan temporer terjadi karena perbedaan waktu pengakuan pendapatan dan
biaya antara akuntansi dengan pajak. Suatu pendapatan atau biaya telah diakui
menurut akuntansi akan tetapi belum diakui menurut fiskal, atau sebaliknya.
Perbedaan ini bersifat sementara karena akan tertutup pada periode berikutnya.
Perbedaan temporer mengakibatkan timbulnya beban pajak tangguhan atau
pendapatan pajak tangguhan. Pendapatan pajak tangguhan menimbulkan aset
pajak tangguhan sedangkan beban pajak tangguhan akan menimbulkan kewajiban
29
pajak tangguhan. Besarnya pajak tangguhan berpengaruh terhadap pembayaran
pajak masa depan yang tercermin pada pajak kini di tahun yang akan datang.
Berdasarkan hasil penelitian Rosanti dan Zulaikha (2013) perbedaan temporer
tidak berpengaruh secara signifikan terhadap perubahan laba, sedangkan Brolin
(2014) menunjukkan hasil penelitian bahwa perbedaan temporer berpengaruh
secara signifikan terhadap pertumbuhan laba.
Berdasarkan uraian di atas, berikut hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini:
H2 : Perbedaan temporer dari Book Tax Differences berpengaruh terhadap
pertumbuhan laba bersih.
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1 Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini menggunakan sumber data sekunder berupa laporan keuangan
perusahaan foods and beverages yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun
2010-2013 sebagai bahan penelitian. Data sekunder merupakan data yang
diperoleh secara tidak langsung melalui media perantara (diperoleh, dikumpulkan,
dan diolah pihak lain). Sumber data laporan keuangan perusahaan berasal dari
we