PENGARUH FAKTOR DEMOGRAFI TERHADAP KEPATUHAN WPOP DALAM PEMBAYARAN PPH PASAL 21 (Studi Empiris Pada WPOP di Kecamatan Mlati) Skripsi

  PENGARUH FAKTOR DEMOGRAFI TERHADAP KEPATUHAN WPOP DALAM PEMBAYARAN PPH PASAL 21 (Studi Empiris Pada WPOP di Kecamatan Mlati) Skripsi Wiwaha Plagiat

  Widya Ditulis Oleh: Nama : Reni Mawarni

  STIE Nomor Mahasiswa : 163215799

  Jangan Jurusan : Akuntansi Bidang Konsentrasi : Akuntansi Bisnis SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI WIDYA WIWAHA YOGYAKARTA 2018

  

ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perbedaan kepatuhan Wajib

Pajak Orang Pribadi menurut faktor demografi dalam pembayaran PPh pasal 21 di

  

Kecamatan Mlati. Faktor demografi yang diuji dalam penelitian ini adalah jenis

kelamin, jenis pekerjaan, tingkat pendidikan, dan umur. Pengumpulan data

dilakukan dengan cara menyebarkan kuesioner sebanyak 93 responden. Pengujian

hipotesis penelitian penggunakan uji ANOVA. Hasil penelitian ini menunjukkan

bahwa tidak ada perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut jenis kelamin. Ada

perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut jenis pekerjaan. Tidak terdapat

perbedaan kepatuhan Wajib Pajak berdasarkan tingkat pendidikan. Ada perbedaan

kepatuhan Wajib Pajak berdasarkan umur.

  

Kata kunci: Faktor demografi, kepatuhan, jenis kelamin, jenis pekerjaan, tingkat

pendidikan, umur Wiwaha Plagiat

  Widya STIE Jangan

  

KATA PENGANTAR

Assalamu’alaikum Wr. Wb.

  Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT yang telah

melimpahkan rahmat, taufik, serta hidayah-Nya sehingga penulis dapat

menyelesaikan Skripsi ini dengan tepat waktu. Penulisan Skripsi ini bertujuan

untuk memenuhi salah satu syarat dalam menempuh penyelesaian Program Studi

Sarjana di Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Widya Wiwaha Yogyakarta.

  Penulisan Skripsi ini akan membahas mengenai Pengaruh Faktor

Demografi terhadap Kepatuhan WPOP dalam Pembayaran PPh Pasal 21. Dalam

penyusunan Skripsi ini penulis banyak mendapatkan bantuan dari berbagai pihak,

oleh sebab itu penulis ingin mengucapkan rasa terima kasih kepada :

  

1. Kedua orang tua yang selalu mendoakan saya agar diberi kesehatan,

kesuksesan, serta selalu dalam lindungan-Nya.

  

2. Bapak Drs. Muhammad Subkhan, MM. selaku Ketua Sekolah Tinggi Ilmu

Ekonomi Widya Wiwaha.

  

3. Ibu Dra. Priyastiwi, M.Si, Ak, CA . selaku Dosen pembimbing yang telah

banyak memberikan arahan dan saran kepada saya dalam penyusunan skripsi ini.

  

4. Ibu Khoirunnisa Cahya Firdarini, SE, M.Si selaku Ketua Prodi Akuntansi

Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Widya Wiwaha.

  STIE Widya Wiwaha

  Jangan Plagiat

  

5. Seluruh dosen pengajar, staf, serta karyawan Sekolah Tinggi Ilmu

  Ekonomi Widya Wiwaha yang telah memberikan ilmu pengatahuan sebagai dasar penulis untuk dapat menyusun skripsi ini.

  6. Kakak dan adikku tersayang, terima kasih atas dukungan dan semangatnya dalam penulisan skripsi ini.

  

7. Seluruh Responden yang telah membantu penulis dalam pengambilan data

penelitian yang dibutuhkan dalam penyusunan skripsi ini.

  8. Teman-teman Ekstensi Akuntansi Angkatan 2016, terima kasih atas kebersamaan dan dukungannya selama ini.

  9. Semua pihak yang tidak dapat disebutkan satu per satu, yang telah tulus Wiwaha

memberikan doa dan motivasi sehingga skripsi ini dapat terselesaikan.

  Dalam penyusunan skripsi ini penulis menyadari jauh dari kesempurnaan,

apabila nantinya terdapat banyak kekurangan dan kekeliruan dalam penulisan

Plagiat Widya

laporan ini penulis sangat mengharapkan kritik dan sarannya. Penulis berharap

Skripsi ini dapat bermanfaat untuk penelitian selanjutnya dan dapat menjadikan

Wajib Pajak semakin patuh akan kewajiban perpajakannya.

  STIE Jangan

  Wassalamu ‘alaikum Wr. Wb.

  Yogyakarta , 05 Maret 2018 Penulis

  

DAFTAR ISI

  Halaman Judul ..................................................................................................... i Halaman Sampul Depan Skripsi .......................................................................... ii Halaman Judul Skripsi ........................................................................................ iii Halaman Pernyataan Bebas Plagiarisme ............................................................. iv Halaman Pengesahan Skripsi ............................................................................... v Halaman Pengesahan Ujian Skripsi .................................................................... vi Abstrak .............................................................................................................. vii Abstract ............................................................................................................ viii

  Wiwaha

  Kata Pengantar ................................................................................................... ix Daftar Isi .............................................................................................................. xi Daftar Tabel ....................................................................................................... xiv

  Plagiat Widya

  Daftar Gambar .................................................................................................... xv Daftar Lampiran ................................................................................................ xvi

  BAB I PENDAHULUAN .................................................................................. 1 STIE

  1.1. Latar Belakang Masalah ........................................................................ 1

  Jangan

  1.2. Pertanyaan Penelitian ............................................................................. 7

  1.3. Tujuan Penelitian ................................................................................... 8

  1.4. Manfaat Penelitian ................................................................................. 8

  BAB II TINJAUAN PUSTAKA ....................................................................... 9

  2.1. Landasan Teori ..................................................................................... 9 2.1.1. Pajak ...............................................................................................

  9

  2.1.2. Pajak Penghasilan Pasal 21........................................................... 21 2.1.3. Faktor Demografi..........................................................................

  25 2.1.4. Kepatuhan......................................................................................

  30

  2.2. Hasil Penelitian Terdahulu ................................................................. 31

  2.3. Hipotesis Penelitian ............................................................................ 35 2.3.1. Kerangka Teoritis..........................................................................

  35 2.3.2. Hipotesis........................................................................................

  36 BAB III METODE PENELITIAN ................................................................ 39

  3.1. Jenis Penelitian ................................................................................... 39

  3.2. Objek Penelitian .................................................................................. 39

  Wiwaha

  3.3. Lokasi Penelitian ................................................................................ 39

  3.4. Operasional Variabel .......................................................................... 39

  3.5. Populasi dan Sampel ........................................................................... 42

  Plagiat Widya

  3.6. Instrumen Penelitian ........................................................................... 44

  3.7. Metode Pengumpulan data ................................................................. 44

  3.8. Uji Kualitas Instrumen ........................................................................ 44

  STIE

  3.9. Metode Analisis Data ......................................................................... 45

  Jangan

  BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN .................................................. 47

  4.1. Deskripsi Data ........................................................................................ 47

  4.2. Uji Asumsi .............................................................................................. 48

  4.2.1. Uji Normalitas .................................................................................. 48

  4.3. Uji Validitas dan Reliabilitas ................................................................... 49

  4.3.1. Uji Validitas ..................................................................................... 49

  4.3.2. Uji Reliabilitas ................................................................................. 50

  4.4. Uji Homogenity of Variance ................................................................... 51

  4.5. Uji ANOVA ............................................................................................. 53

  

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN .......................................................... 59

  5.1. Kesimpulan ............................................................................................. 59

  5.2. Saran ....................................................................................................... 60 Daftar Pustaka .................................................................................................... 61 Lampiran ............................................................................................................ 64

  Wiwaha Plagiat Widya STIE

  Jangan

  

DAFTAR TABEL

  1.1. Presentase Realisasi Penerimaan Pajak.......................................................... 1

  1.2. Rasio Kepatuhan Penyampaian SPT Tahunan............................................... 4

  2.1. Tarif PPh Pasal 17 ayat (1) .......................................................................... 24

  2.2. Penduduk Usia 15 Tahun ke Atas Menurut Status Pekerjaan...................... 27

  3.1. Indikator Variabel dan Skala Pengukuran.................................................... 40

  4.1. Deskripsi Responden ................................................................................... 47

  4.2. Uji Normalitas ............................................................................................. 48

  4.3. Hasil Uji Validitas Kuisioner ........ ............................................................. 50

  Wiwaha

  4.4. Uji Reliabititas ............................................................................................. 51

  4.5. Test of Homogeneity of Variances .............................................................. 52

  4.6. Hasil Uji Anova ........................................................................................... 53

  Plagiat Widya STIE Jangan

  

DAFTAR GAMBAR

  2.1. Kerangka Teoritis.................................................................................... 35

  STIE Widya Wiwaha

  Jangan Plagiat

  

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran Halaman

  I. Kuisioner.......................................................................................................... 65

  II. Tabulasi Data Kuisioner................................................................................. 68

  III. Hasil Uji SPSS Deskriptif............................................................................. 71

  IV. Hasil Uji SPSS Frekuensi............................................................................. 72

  V. Hasil Uji SPSS Eksplor.................................................................................. 74

  VI. Hasil Uji SPSS Validitas............................................................................... 78

  VII. Hasil Uji SPSS Reliabilitas.......................................................................... 79

  Wiwaha

  VIII. Hasil Uji SPSS Normalitas......................................................................... 80

  IX. Hasil Uji SPSS Anova.................................................................................. 82

  Plagiat Widya STIE Jangan

BAB I PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang Masalah

  Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang tanpa jasa timbal atau kontraprestasi dari negara yang secara langsung dapat ditunjuk, digunakan untuk membiayai rumah tangga negara yakni pengeluaran- pengeluaran yang bermanfaat bagi masyarakat luas. Pajak negara yang sampai saat ini masih berlaku antara lain Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPN & PPn BM), Pajak Bumi

  Wiwaha

  dan Bangunan (PBB), Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), dan Bea Materai (Mardiasmo, 2009). Berikut ini adalah tabel daftar presentase realisasi penerimaan pajak dari tahun 2013 sampai dengan tahun 2016 yang

  Plagiat Widya

  menunjukkan adanya penurunan pencapaian kinerja penerimaan pajak:

Tabel 1.1. Presentase Realisasi Penerimaan Pajak

  2013 2014 2015 2016 STIE

  Tahun (dalam triliun rupiah) Jangan

  Target 995,21 1072,37 1294,26 1355,20 Realisasi 921,27 981,83 1060,83 1105,81 Capaian 92,57% 91,56% 81,96% 81,60%

  Sumber: Laporan Kinerja Direktorat Jenderal Pajak, 2016

  Wajib Pajak (WP) adalah orang pribadi atau badan yang telah memenuhi kewajiban subjektif dan objektif (Mardiasmo, 2009). Menurut Undang-Undang Republik Indonesia nomor 36 Tahun 2008, pajak penghasilan dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak.

  Yang termasuk subjek pajak antara lain Orang Pribadi (OP), warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak, badan, dan Bentuk Usaha Tetap (BUT).

  Objek pajak penghasilan adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk

  Wiwaha

  konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan (Undang-Undang nomor 36 Pasal 4, 2008). Pajak Penghasilan di Indonesia antara lain adalah Pajak Penghasilan Pasal 21, Pajak Penghasilan Pasal 22, Pajak

  Plagiat Widya

  Penghasilan Pasal 23, Pajak Penghasilan Pasal 24, dan Pajak Penghasilan Pasal 25.

  Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji,

  STIE

  upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam

  Jangan

  bentuk apa pun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi. Wajib Pajak PPh Pasal 21 adalah orang pribadi yang merupakan pegawai; penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya; bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan meliputi dokter, notaris, arsitek, olahragawan, penasehat, pengarang, pengajar, agen iklan, pengelola proyek, petugas penjaja barang, multilevel marketing; peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan antara lain meliputi peserta rapat, peserta lomba, peserta pendidikan atau pelatihan (Mardiasmo, 2009).

  Realisasi kinerja penerimaan pajak Pajak Penghasilan pasal 21 tahun 2016 sebesar Rp 109.153,00 miliar (84,39%). Penerimaan PPh Pasal 21 tahun 2016 mengalami penurunan sebesar 4,65% dibandingkan tahun 2015, yang disebabkan oleh penurunan setoran Masa/Angsuran PPh Pasal 21. Hal ini tidak terlepas dari kebijakan pemerintah mengenai penyesuaian besaran PTKP tahun

  Wiwaha

  2016, yang berdampak pada berkurangnya jumlah WP orang pribadi karyawan yang wajib dipotong PPh 21 oleh pemberi kerja (LAKIN DJP, 2016).

  Tanggung jawab atas kewajiban pembayaran pajak, sebagai pencerminan

  Plagiat Widya

  kewajiban kenegaraan di bidang perpajakan berada pada anggota masyarakat sendiri untuk memenuhi kewajiban tersebut. Hal tersebut sesuai dengan sistem

  

self assessment yang dianut dalam Sistem Perpajakan Indonesia. Pemerintah

STIE

  dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak, sesuai dengan fungsinya berkewajiban

  Jangan

  melakukan pembinaan/penyuluhan, pelayanan, dan pengawasan. Dalam melaksanakan fungsinya tersebut, Direktorat Jenderal Pajak berusaha sebaik mungkin memberikan pelayanan kepada masyarakat sesuai visi dan misi Direktorat Jenderal Pajak (Direktorat Jenderal Pajak, 2012).

  Pemungutan pajak bukan pekerjaan yang mudah disamping peran aktif dari petugas perpajakan, juga dituntut kesadaran dari wajib pajak itu sendiri. Kemauan wajib pajak dalam membayar pajak merupakan hal yang penting. Penyebab kurangnya kemauan membayar pajak antara lain asas perpajakan yaitu bahwa hasil pemungutan pajak tersebut tidak secara langsung dapat di nikmati oleh para wajib pajak. Hal ini terjadi karena masyarakat tidak pernah tau wujud konkret imbalan dari uang yang dikeluarkan untuk membayar pajak (Hardiningsih dan Yulianawati, 2011). Berikut adalah tabel rasio kepatuhan penyampaian SPT Tahunan PPh:

Tabel 1.2. Rasio Kepatuhan Penyampaian SPT Tahunan

  No Uraian 2013 2014 2015 2016

  1 Wajib Pajak Terdaftar 24.347.763 27.379.256 30.044.103 32.769.215

  Wiwaha

  2 Wajib Pajak Terdaftar Wajib SPT 17.731.736 18.357.833 18.159.840 20.165.718

  3 Target Rasio Kepatuhan (%) 65,00% 70,00% 70,00% 72,50%

  Plagiat Widya

  4 Target Rasio Kepatuhan - SPT (%) 11.525.628 12.850.483 12.711.888 14.620.146

  5 Realisasi SPT 9.966.833 10.852.301 10.972.336 12.735.463

  STIE Jangan

  6 Rasio Kepatuhan 56,21% 59,12% 60,42% 63,15%

  7 Capaian Rasio Kepatuhan 86,48% 84,45% 86,32% 87,10% Sumber: Laporan Kinerja Direktorat Jenderal Pajak, 2016

  Subadriyah (2013) menyatakan bahwa salah satu strategi yang dapat dilakukan wajib pajak dalam menekan pembayaran pajak yang legal menurut hukum adalah tax avoidance. Penerimaan pendapatan negara semakin berkurang karena adanya penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak. Berbagai kebijakan telah dikeluarkan oleh pemerintah untuk menumbuhkan kepatuhan pajak, namun seolah-olah penghindaran pajak dapat lahir seiring berlakunya suatu kebijakan. Misalnya pemberlakuan sanksi pajak yang tinggi, pemerintah berharap wajib pajak akan patuh dengan adanya sanksi pajak yang tinggi namun wajib pajak memandang sanksi tersebut memberatkan wajib pajak sehingga wajib pajak enggan untuk melaporkan kewajiban perpajakannya dimasa lalu karena takut adanya pemeriksaan dan akan menimbulkan sanksi pajak (Farida, 2017).

  Secara umum, kepatuhan perpajakan berarti pelaporan pajak penghasilan

  Wiwaha

  yang sebenarnya, perhitungan pajak terutang dengan benar, penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) tepat waktu, dan pembayaran pajak yang masih harus dibayar secara tepat waktu. Sikap dan perilaku Wajib Pajak dipengaruhi oleh

  Plagiat Widya

  banyak faktor. Faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan dalam pembayaran pajak antara lain sanksi denda, pemahaman pengetahuan terhadap aturan perpajakan, kesadaran diri pada aturan perpajakan, kualitas pelayanan fiskus, dan

  STIE

  faktor demografi. Faktor demografi yang berkorelasi dengan perilaku kepatuhan

  Jangan

  perpajakan, seperti usia, jenis kelamin, tingkat pendidikan, tingkat penghasilan, status perkawinan dan jenis pekerjaan (Pasaribu dan Tjen, 2016) Ilmu demografi merupakan suatu alat untuk mempelajari perubahan- perubahan kependudukan dengan memanfaatkan data dan statistik kependudukan serta perhitungan-perhitungan secara matematis dan statistik dari data penduduk terutama mengenai perubahan jumlah, persebaran, dan komposisi/strukturnya.

  Demografi memberikan gambaran menyeluruh tentang perilaku penduduk, baik secara agregat maupun kelompok. Demografi berperan sebagai alat analisis dengan kemampuannya mengembangkan indikator-indikator kependudukan. Hal ini amat berguna, baik untuk memonitor kemajuan maupun memonitor hasil-hasil pembangunan sosial dan ekonomi (Yasin dan Moertiningsih, 2010).

  Pengelompokan penduduk berdasarkan ciri-ciri atau karakteristik tertentu secara umum dapat diklasifikasikan sebagai karakteristik demografi, seperti umur, jenis kelamin, jumlah wanita subur dan jumlah anak; karakteristik sosial, antara lain tingkat pendidikan dan status perkawinan; karakteristik ekonomi, antara lain kegiatan penduduk yang aktif secara ekonomi, lapangan usaha, status dan jenis

  Wiwaha

  pekerjaan, serta tingkat pendapatan; karakteristik geografis atau persebaran, antara lain berdasarkan tempat tinggal, daerah perkotaan-perdesaan, provinsi, dan kabupaten (Nurdin dan Moertiningsih, 2010).

  Plagiat Widya

  Struktur umur penduduk dalam analisis demografi dibedakan menjadi tiga kelompok besar meliputi penduduk usia muda, yaitu penduduk usia dibawah 15 tahun atau kelompok umur 0-14 tahun; penduduk usia produktif, yaitu

  STIE

  penduduk umur 15-59 tahun; penduduk usia lanjut, yaitu penduduk umur 60 tahun

  Jangan

  ke atas (Nurdin dan Moertiningsih, 2010). Jenis kelamin merupakan perbedaan antara jenis kelamin laki-laki dan perempuan. Jenis pekerjaan merupakan pekerjaan yang saat ini menjadi profesi atau yang sedang dilakukan, terdiri dari pegawai swasta; wirausaha; dosen dan guru; PNS selain dosen dan guru; buruh; honorer dan lain-lain. Tingkat pendidikan diartikan sebagai jenjang pendidikan formal yang telah ditempuh. Jenjang pendidikan formal dimulai dari SD, SMP,

  SMA, Diploma, Sarjana, Magister, Doktoral dan lain-lain (Fitriyani, dkk. 2014). Menurut Abdurahman, dkk (2010), perkawinan adalah penyatuan legal antara dua orang yang berlainan jenis kelamin sehingga menimbulkan hak dan kewajiaban akibat perkawinan.

  Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan maka, penelitian ini akan mengkaji variabel faktor demografi terhadap kepatuhan pembayaran Pajak Penghasilan pasal 21, dengan judul “Pengaruh Faktor

  

Demografi Terhadap Kepatuhan WPOP dalam Pembayaran PPh Pasal 21

(Studi Empiris pada WPOP di Kecamatan Mlati)”.

  Wiwaha 1.2.

   Pertanyaan Penelitian

  Kepatuhan dalam pembayaran pajak merupakan masalah yang harus dihadapi di negara Indonesia. Berdasarkan data dari Laporan Kinerja Direktorat

  Plagiat Widya

  Jenderal Pajak rasio kepatuhan tahun 2013 mencapai 56,21% sedangkan pada tahun 2016 tercapai 63,15%, hasil tersebut hanya mengalami peningkatan sebesar 6,94% selama empat tahun terakhir ini dan masih jauh dari angka 100%.

  STIE

  Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan diatas didapatkan permasalahan

  Jangan

  sebagai berikut:

  1. Apakah ada perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut jenis kelamin?

  2. Apakah ada perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut jenis pekerjaan?

  3. Apakah ada perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut tingkat pendidikan?

  4. Apakah ada perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut umur?

  1.3. Tujuan Penelitian

  Berdasarkan latar belakang dan pertanyaan penelitian di atas penelitian ini bertujuan untuk:

  1. Mengetahui perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut jenis kelamin.

  2. Mengetahui perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut jenis pekerjaan.

  3. Mengetahui perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut tingkat pendidikan.

  4. Mengetahui perbedaan kepatuhan Wajib Pajak menurut umur.

  1.4. Manfaat Penelitian

  Hasil penelitian ini diharapkan bisa memberikan manfaat sebagai berikut:

  Wiwaha

  1. Bagi penulis penelitian ini digunakan sebagai salah satu wujud aplikasi teori yang telah didapatkan di bangku kuliah ke dalam kehidupan di masyarakat serta sebagai tambahan ilmu pengetahuan mengenai kepatuhan

  Plagiat Widya

  perpajakan wajib pajak orang pribadi.

  2. Bagi akademisi diharapkan dapat memberikan informasi dan sumber pengetahuan baru terhadap kepatuhan perpajakan.

  STIE

  3. Bagi pemerintah digunakan sebagai bahan referensi mengenai pengaruh

  Jangan

  jenis pekerjaan terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam pembayaran Pajak Penghasilan pasal 21 dan sebagai bahan pertimbangan dalam mengambil kebijakan pemerintah.

  4. Bagi masyarakat digunakan untuk menambah wawasan yang bermanfaat agar meningkatkan kepatuhan dalam pembayaran Pajak Penghasilan Pasal

  21.

BAB II TINJAUAN PUSTAKA

2.1. Landasan Teori 2.1.1. Pajak

  Berdasarkan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung

  Wiwaha dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

  Definisi pajak menurut Rochmat Soemitro, Pajak adalah iuran rakyat kepada kas

  

negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada

Plagiat Widya

mendapat jasa timbal (kotraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang

digunakan untuk membayar pengeluaran umum (Mardiasmo, 2009).

  Ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak menurut Tjahjono dan

  STIE

  Husein (2009) adalah:

  Jangan

  1. Pajak dipungut oleh negara (pemerintah pusat maupun pemerintah daerah), berdasarkan kekuatan Undang-undang serta aturan pelaksanaannya.

  2. Dalam pembayaran pajak-pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individu oleh pemerintah atau tidak ada hubungan langsung antara jumlah pembayaran pajak dengan kontraprestasi secara individu.

  3. Penyelenggaraan pemerintah secara umum merupakan kontraprestasi dari negara.

  4. Diperuntukkan bagi pengeluaran rutin pemerintah jika masih surplus digunakan untuk “public investment”.

  5. Pajak dipungut disebabkan adanya suatu keadaan, kejadian dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu kepada seseorang.

  6. Pajak dapat pula mempunyai tujuan yang tidak budgetair yaitu mengatur.

  Pada dasarnya fungsi pajak adalah sebagai sumber keuangan negara. Namun ada fungsi lain yang tidak kalah pentingnya yaitu pajak sebagai fungsi mengatur. Berikut ini adalah penjelasan untuk masing-masing fungsi tersebut.

  1. Sumber keuangan negara (Budgetair) Fungsi pajak untuk memasukkan uang ke kas negara atau dengan kata lain fungsi pajak sebagai sumber penerimaan negara dan digunakan untuk pengeluaran negara baik pengeluaran rutin maupun pengeluaran pembangunan.

  2. Fungsi mengatur atau nonbudgetair (Fungsi regulerend) Pajak dimaksudkan sebagai usaha pemerintah untuk turut campur tangan dalam hal mengatur dan, bilamana perlu, mengubah susunan pendapatan dan kekayaan dalam sektor swasta. (Tjahjono dan Husein, 2009).

  Berikut ini adalah penggolongan pajak yang dibedakan menurut golongannya, sifatnya, dan menurut lembaga pemungutnya (Tjahjono dan Husein, 2009):

  STIE Widya Wiwaha

  Jangan Plagiat

  1. Menurut golongannya Menurut golongannya pajak dibagi menjadi dua, yaitu pajak langsung dan pajak tidak langsung. Berikut diuraikan pengertian masing-masing: 1) Pajak langsung

  Dalam pengertian ekonomis pajak langsung adalah pajak yang bebannya harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak yang bersangkutan, tidak boleh dilimpahkan kepada orang lain. Dalam pengertian administratif, pajak langsung adalah pajak yang dipungut secara berkala. Contoh: Pajak Penghasilan. 2) Pajak tidak langsung

  Wiwaha

  Dalam pengertian ekonomis, pajak tidak langsung adalah pajak-pajak yang bebannya dapat dilimpahkan kepada pihak ketiga atau konumen. Dalam pengertian administratif, pajak tidak langsung adalah pajak yang dipungut

  Plagiat Widya

  setiap terjadi peristiwa atau perbuatan yang menyebabkan terutangnya pajak, misalnya terjadi penyerahan barang, pembuatan akte. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai, bea materai, bea balik nama.

  STIE

  2. Menurut sifatnya

  Jangan

  1) Pajak subjektif (bersifat perorangan) Pajak subjektif ialah pajak yang memperhatikan pertama-tama keadaan pribadi Wajib Pajak, untuk menetapkan pajaknya harus ditemukan alasan- alasan yang objektif yang berhubungan erat dengan keadaan materialnya, yaitu yang disebut gaya pikul.

  2) Pajak Objektif (bersifat kebendan) Pajak objektif pertama-tama melihat kepada objeknya baik itu berupa benda, dapat pula berupa keadaan, perbuatan atau peristiwa yang mengakibatkan timbulnya kewajiban membayar; kemudian barulah dicari subjeknya (orang atau badan hukum) yang bersangkutan langsung, dan tidak mempersoalkan apakah subjek pajak ini berkediaman di Indonesia ataupun tidak.

  3. Menurut lembaga pemungut 1) Pajak Negara (Pajak Pusat)

  Pajak yang dipungut pemerintah pusat yang penyelenggaraannya

  Wiwaha

  dilaksanakan oleh departemen keuangan dan hasilnya akan digunakan untuk pembiayaan rumah tangga negara pada umumnya.

  2) Pajak Daerah

  Plagiat Widya

  Pajak-pajak yang dipungut oleh daerah seperti Propinsi, Kabupaten maupun Kotamadya berdasarkan peraturan daerah masing-masing dan hasilnya digunakan untuk pembiayaan Rumah Tangga Daerah masing-masing.

  STIE Jangan

  Berdasarkan Undang-Undang nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4. Pajak Penghasilan di Indonesia antara lain:

  1. Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi.

  2. Pajak Penghasilan Pasal 22 merupakan pembayaran pajak penghasilan yang dipungut bendahara pemerintah, badan-badan tertentu yang berkaitan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha dibidang lain seperti kegiatan usaha produksi barang tertentu antara lain otomotif dan semen, serta Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembelian atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah.

  3. Pajak Penghasilan Pasal 23 mengatur pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau

  Wiwaha

  telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, betuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya.

  Plagiat Widya

  4. Pajak Penghasilan Pasal 24 merupakan Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas seluruh penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri.

  5. Pajak Penghasilan Pasal 25 mengatur tentang perhitungan besarnya angsuran

  STIE yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak dalam tahun berjalan.

  Jangan

  Semua orang yang berdomisili di Indonesia dapat dijadikan subjek pajak, sedangkan yang berdomisili di luar negeri hanya dapat dijadikan subjek pajak jika mempunyai hubungan ekonomi dengan Indonesia, (Tjahjono dan Husein, 2009). Karenanya ada dua pengertian yakni:

  1. Kewajiban Pajak Subjektif Adalah kewajiaban yang melekat pada subjeknya, pada umumnya setiap orang yang bertempat tinggal di Indonesia memenuhi kewajiban pajak subjektif, anak, orang dewasa, wanita yang sudah kawin. Sedangkan untuk orang di luar Indonesia kewajiban subjektif ada kalau mempunyai hubungan ekonomis dengan Indonesia (misalnya mempunyai perusahaan di Indonesia).

  2. Kewajiban Pajak Objektif Adalah kewajiban yang melekat pada objeknya, seseorang dapat dikenakan kewajiban pajak objektif jika ia mendapat penghasilan atau mempunyai kekayaan yang memenuhi syarat menurut Undang-undang.

  Wiwaha

  Agar pemungutan pajak tidak menimbulkan hambatan atau perlawanan, maka pemungutan pajak harus memenuhi syarat sebagai berikut (Mardiasmo,

  Plagiat Widya

  2009):

  1. Pemungutan pajak harus adil (Syarat Keadilan) Sesuai dengan tujuan hukum, yakni mencapai keadilan, undang-undang dan

  STIE

  pelaksanaan pemungutan harus adil. Adil dalam perundang-undangan

  Jangan

  diantaranya mengenakan pajak secara umum dan merata, serta disesuaiakan dengan kemampuan masing-masing. Sedang adil dalam pelaksanaannya yakni dengan memberikan hak bagi Wajib Pajak untuk mengajukan keberatan, penundaan dalam pembayaran dan mengajukan banding kepada Majelis Pertimbangan Pajak.

  2. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang (Syarat Yuridis) Di Indonesia, pajak diatur dalam UUD 1945 pasal 23 ayat 2. Hal ini memberikan jaminan hukum untuk menyatakan keadilan, baik bagi negara maupun warganya.

  3. Tidak menggangu perekonomian (Syarat Ekonomis) Pemungutan tidak boleh mengganggu kelancaran kegiatan produksi maupun perdagangan, sehingga tidak menimbulkan kelesuan perekonomian masyarakat.

  4. Pemungutan pajak harus efisien (Syarat Finansiil) Sesuai fungsi budgetair, biaya pemungutan pajak harus dapat ditekan sehingga

  Wiwaha lebih rendah dari hasil pemungutannya.

  5. Sistem pemungutan pajak harus sederhana Sistem pemungutan yang sederhana akan memudahkan dan mendorong

  Plagiat Widya

  masyarakat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Syarat ini telah dipenuhi oleh undang-undang perpajakan yang baru.

  Contoh:

  STIE 1) Bea Materai disederhanakan dari 167 macam tarif menjadi 2 macam tarif.

  Jangan 2) Tarif PPN yang beragam disederhanakan menjadi stu tarif, yaitu 10%.

  3) Pajak perseroan untuk badan dan pajak pendapatan untuk perseorangan disederhanakan menjadi Pajak Penghasilan (PPh) yang berlaku bagi badan maupun perseorangan (orang pribadi).

  Berikut beberapa tata cara pemungutan Pajak di Indonesia (Mardiasmo, 2009):

  1. Stesel Pajak Pemungutan pajak dapat dilakukan berdasarkan 3 stesel: 1) Stelsel nyata

  Pengenaan pajak didasarkan pada objek (penghasilan yang nyata), sehingga pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak, yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya diketahui. Kebaikan stelsel ini adalah pajak yang dikenakan lebih realistis. Sedangkan kelemahannya adalah pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode (setelah penghasilan riil diketahui).

  Wiwaha

  2) Stelsel anggapan Pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh undang- undang. Misalnya, penghasilan suatu tahun dianggap sama dengan tahun

  Plagiat Widya

  sebelumnya, sehingga pada awal tahun pajak sudah dapat ditetapkan besarnya pajak yang terutang untuk tahun pajak berjalan. Kebaikan stelsel ini adalah pajak dapat dibayar selama tahun berjalan, tanpa harus menunggu

  STIE

  pada akhir tahun. Sedangkan kelemahannya adalah pajak yang dibayar tidak

  Jangan berdasarkan pada keadaan yang sesungguhnya.

  3) Stelsel campuran Stelsel ini merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan.

  Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak disesuaikan dengan keadaan yang sebenarnya. Bila besarnya pajak menurut kenyataan lebih besar dari pada pajak menurut anggapan, maka Wajib Pajak harus menambah. Sebaliknya jika lebih kecil kelebihannya dapat diminta kembali.

  2. Asas Pemungutan Pajak 1) Asas Domisili (asas tempat tinggal)

  Negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan Wajib Pajak yang bertempat tinggal di wilayahnya, baik penghasilan yang berasal dari dalam maupun dari luar negeri. Asas ini berlaku untuk Wajib Pajak dalam negeri.

  2) Asas sumber Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber di

  Wiwaha wilayahnya tanpa memperhatikan tempat tinggal Wajib Pajak.

  3) Asas Kebangsaan Pengenaan pajak dihubungkan dengan kebangsaan suatu negara.

  Plagiat Widya

  3. Sistem Pemungutan Pajak 1) Official Assessment System

  Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada

  STIE

  pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh

  Jangan Wajib Pajak.

  2) Self Assesment System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak terutang.

  3) With Holding System Adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan buka Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang olah Wajib Pajak.

  Terdapat beberapa teori yang menjelaskan atau memberikan justifikasi pemberian hak kepada negara untuk memungut pajak (Mardiasmo, 2009). Teori- teori tersebut antara lain:

  1. Teori Asuransi Negara melindungi keselamatan jiwa, harta benda, dan hak-hak rakyatnya.

  Wiwaha

  Oleh karena itu rakyat harus membayar pajak yang diibaratkan sebagai suatu premi asuransi karena memperoleh jaminan perlindungan tersebut.

  2. Teori Kepentingan

  Plagiat Widya

  Pembagian beban pajak kepada rakyat didasarkan pada kepentingan (misalnya perlindungan) masing-masing orang. Semakin besar kepentingan seseorang terhadap negara, makin tinggi pajak yang harus dibayar.

  STIE

  3. Teori Daya Pikul

  Jangan

  Beban pajak untuk semua orang harus sama beratnya, artinya pajak harus dibayar sesuai dengan daya pikul masing-masing orang.

  4. Teori Bakti Dasar keadilan pemungutan pajak terletak pada hubungan rakyat dengan negaranya. Sebagai warga negara yang berbakti, rakyat harus selalu menyadari bahwa pembayaran pajak adalah sebagai suatu kewajiban.

  5. Teori Asas Daya Beli Dasar keadilan terletak pada akibat pemungutan pajak. Maksudnya memungut pajak berarti menarik daya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga negara. Selanjutnya negara akan menyalurkan kembali ke masyarakat dalam bentuk pemeliharaan kesejahteraan masyarakat.

  Terlepas dari kesadaran kewarganegaraan dan solidaritas nasional, lepas pula dari pengertiannya tentang kewajiban terhadap negara, pada sebagian terbesar di antara rakyat tidak akan pernah meresap kewajibannya membayar pajak sedemikaian rupa, sehingga memenuhinya tanpa menggerutu. Dalam pelaksanaannya banyak usaha yang dilakukan oleh Wajib Pajak untuk meloloskan diri dari kewajiban membayar pajak tersebut, (Tjahjono dan Husein, 2009).

  Berikut ini adalah perlawanan terhadap pajak:

  1. Perlawanan Pasif Perlawanan pasif terdiri dari hambatan-hambatan yang mempersulit pemungutan pajak dan erat hubungannya dengan struktur ekonomi suatu negara, dengan perkembangan intelektual dan moral penduduk, dan dengan teknik pemungutan pajak itu sendiri.

  2. Perlawanan Aktif Perlawanan aktif meliputi semua usaha dan perbuatan, yang secara langsung ditunjukan terhadap Fiskus dan bertujuan untuk menghindari pajak.

  Diantaranya:

  STIE Widya Wiwaha

  Jangan Plagiat

  1) Penghindaran diri dari pajak Pembayaran pajak dengan mudah dapat dihindari dengan tidak melakukan perbuatan yang memberi alasan dikenakannya pajak, yaitu dengan meniadakan atau tidak melakukan hal-hal yang dapat dikenakan pajak. Dalam penghindaran diri Wajib Pajak tidak melanggar peraturan Undang- undang secara tegas, sekalipun kadang-kadang dengan jelas berbuat bertentangan dengan maksud pembuat Undang-undang. Oleh karena itu penghindaran diri dari pajak secara yuridis itu dapat dinamakan pengelakan pajak secara legal. 2) Pengelakan/penyelundupan pajak

  Wiwaha

  Pengelakan pajak merupakan pelanggaran Undang-undang dengan maksud melepaskan diri dari pajak atau mengurangi dasarnya.

  3) Melalaikan pajak

  Plagiat Widya

  Yaitu menolak membayar pajak yang telah ditetapkan dan menolak memenuhi formalitas-formalitasyang harus dipenuhi olehnya. Yang paling banyak digunakan ialah usaha menggagalkan pemungutan pajak dengan

  STIE

  menghalang-halangi penyitaan dengan cara melenyapkan barang-barang

  Jangan

  yang sekiranya akan dapat disita oleh Fiskus dengan jalan mengganti suatu perusahaan pribadi menjadi suatu perseroan, atau menjual barang-barang yang dapat disita atau memindahtangankan atas nama istri atau orang lain bukan karena keharusan.

  2.1.2. Pajak Penghasilan Pasal 21

  Berdasarkan Kementerian Keuangan (2013) pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26, meliputi:

  1. Pemberi kerja yang terdiri dari: 1) orang pribadi dan badan; 2) cabang, perwakilan, atau unit, dalam hal yang melakukan sebagian atau seluruh administrasi yang terkait dengan pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain adalah cabang, perwakilan, atau unit tersebut.

  2. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang

  Wiwaha

  kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji,

  Plagiat Widya

  upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan.

  3. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-

  STIE

  badan lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tunjangan hari tua

  Jangan atau jaminan hari tua.

  4. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang membayar: 1) honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas nama persekutuannya; 2) honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri;

  3) honorarium, komisi, fee, atau imbalan lain kepada peserta pendidikan dan pelatihan, serta pegawai magang;

  5. Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorarium, hadiah, atau

  Wiwaha

  penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib Pajak orang pribadi berkenaan dengan suatu kegiatan.

  Plagiat Widya

  Objek Pajak Penghasilan Pasal 21 menurut Kemenkeu (2013) adalah:

  1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai Tetap, baik berupa Penghasilan yang Bersifat Teratur maupun Tidak Teratur

  STIE

  2. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur

  Jangan

  berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya

  3. Penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus, yang pembayarannya melewati jangka waktu 2 (dua) tahun sejak pegawai berhenti bekerja

  4. Penghasilan Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara bulanan

  5. imbalan kepada Bukan Pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan sehubungan jasa yang dilakukan

  6. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun