Sosialisasi PP Nomor 1 Tahun 2012

  LOGO

PERATURAN PEMERINTAH

NOMOR 1 TAHUN 2012

TENTANG

PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG PPN

  

Direktorat Jenderal Pajak

Direktorat Peraturan Perpajakan I

2012

4 Januari 2012 PP 143 Tahun 2000

Pasal 19 UU PPN Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012 Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012

  Dasar Hukum

  BAB I Ketentuan Umum BAB VI Pengkreditan Pajak Masukan 1: Definisi 15: Tempat Lain Pengkreditan Impor 16: Barang Modal PKP Belum

  BAB II Pengukuhan PKP Berproduksi 2: Pengukuhan PKP BAB VII Saat dan Tempat Terutang 3: Bentuk Kerja Sama 17: Saat Terutang PPN PPN 4: Tanggung Renteng Operasi 18: Pemusatan PPN

  BAB III BKP Dan JKP BAB VIII Faktur Pajak 5: Pemakaian Sendiri 19: Batas Waktu Penerbitan Faktur Pajak 6: Penyerahan JKP 20: Pedagang Eceran 7: Non BKP dan Non JKP 8: Penyerahan Melalui Juru Lelang BAB IX Ketentuan Peralihan 21: Ketentuan Peralihan BAB IV DPP 9: Dasar Pengenaan Pajak BAB X Ketentuan Penutup BAB V Penghitungan PPN 22: Ketentuan Penutup 10: Penghitungan PPN Pada 23: Masa Berlaku Kontrak 11: Rumus Penghitungan 12: Penghapusan Piutang dan Force PPN Majeur 13: Salah Pungut PPN 14: Transaksi dengan Kurs Mata Uang Asing Muatan Pasal PP No 1 Tahun 2012

  Pokok-Pokok Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012 Pokok-Pokok Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012

  PP No 1 Th 2012 Saat Penyerahan Saat Penyerahan

  Pemakaian Sendiri Pemakaian Sendiri

  Tanggung Renteng Tanggung Renteng

  Penyerahan JKP di Dalam Daerah Pabean

  Penyerahan JKP di Dalam Daerah Pabean

  Rincian/ kriteria Non

  Rincian/ kriteria Non

BKP/JKP

BKP/JKP

  Pengertian Barang Modal

  Pengertian Barang Modal

  Pedagang Eceran Jasa Pedagang Eceran Jasa

  Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak

  Pengusaha Pengusaha

  Omzet 1 Omzet 1 tahun > 600 tahun > 600 juta juta

  Melakukan:

  Wajib

• Penyerahan BKP
• Penyerahan JKP
• Ekspor BKP Berwujud

  PKP PKP

• Ekspor BKP Tidak

  Dapat

  Omzet 1 Omzet 1

  Berwujud

  Memilih

  tahun < 600 tahun < 600

• Ekspor JKP juta juta

  Wajib Wajib

  PMK 68/2010

  memungut, memungut, Bermaksud Bermaksud menyetor, dan menyetor, dan

  Dapat

  melakukan melakukan melapor PPN melapor PPN

  Memilih

  penyerahan/ekspor penyerahan/ekspor terutang terutang

  Pengusaha yang sejak semula bermaksud melakukan penyerahan, dapat melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP

  Timeline Pelaporan Pengukuhan PKP Timeline Pelaporan Pengukuhan PKP

  Pengusaha yang tidak/terlambat lapor untuk dikukuhkan sbg PKP, dapat dikenai sanksi sejak omzetnya melebihi Rp600 juta Dapat dikenai sanksi

  Pra produksi Penyerahan Omzet > 600 jt

JAN FEB MAR APR MEI JUN JUL

  Dapat lapor PKP Dapat lapor PKP Dapat lapor PKP Dapat lapor PKP

  Wajib lapor PKP p.l. akhir Juni Wajib lapor PKP p.l. akhir Juni

  Tidak/Terlambat lapor PKP Tidak/Terlambat lapor PKP

  Ps 2 PP 1/2012 PMK 68/2010 PMK 68/2010 PMK 68/2010 jo PP 74/2011

  Bentuk Kerja Sama Operasi (Joint Operation) Bentuk Kerja Sama Operasi (Joint Operation)

  Bentuk kerja sama operasi = Badan (bentuk badan lainnya) “Pasal 1 angka 13 UU PPN”

  PT ABC PT ABC Penyerahan atas nama JO

  Pemilik Proyek Pemilik Proyek

  JO JO FP

  JO Wajib PKP

  PT DEF PT DEF

  JO wajib dikukuhkan sebagai PKP dalam hal melakukan penyerahan BKP/JKP atas nama JO

  Bentuk Kerja Sama Operasi (Joint Operation) Bentuk Kerja Sama Operasi (Joint Operation)

  Penyerahan atas nama PT X

  PT X PT X

FP

  Pemilik Proyek

  Pemilik Proyek

  JO

  JO JO Tidak

  Wajib PKP

  PT Y

  PT Y

  JO tidak wajib dikukuhkan sebagai PKP dalam hal tidak melakukan penyerahan BKP/JKP atas nama JO

  Atas impor BKP yang berdasarkan ketentuan perundang-undangan Pabean dibebaskan dari pungutan Bea Masuk, Pajak yang terutang tetap dipungut kecuali ditetapkan lain berdasarkan KMK

  Dasar Hukum KMK 231 dipindahkan ke Pasal 16B UU PPN

  Pasal 3 PP 143 Tahun 2000 Pasal 3 PP 143 Tahun 2000 KMK 231/KMK.03/2001 stdd PMK 616/PMK.03/2004 KMK 231/KMK.03/2001 stdd PMK 616/PMK.03/2004 Dihapus Dihapus Tetap berlaku, Sepanjang belum diatur dengan peraturan tersendiri Tetap berlaku, Sepanjang belum diatur dengan peraturan tersendiri Ps 22 PP 1/2012 Ps 22 PP 1/2012

  Tanggung Renteng Tanggung Renteng

  Penjual adalah penanggung jawab PPN (menyetor PPN), namun untuk kondisi tertentu Pembeli dapat dikenai tanggung jawab renteng.

  Diatur lebih lanjut di PMK

  PENJUAL PENJUAL PEMBELI PEMBELI

  Pungut PPN Menunjukkan bukti telah membayar

  PPN Menunjukkan bukti telah membayar

  PPN

  TANGGUNG JAWAB RENTENG TANGGUNG JAWAB RENTENG

  Kecuali PPN dapat ditagih kepada penjual

  PPN dapat ditagih kepada penjual

  SKPKB

  ? Ps 16F UU PPN ^{A T A U}

  Pemakaian Sendiri Pemakaian Sendiri

• Tidak Terutang PPN
• Dibebaskan PPN Penyerahan Terutang PPN Penyerahan Terutang PPN OUTPUT OUTPUT
>Tidak Terutang PPN
• Dibebaskan PPN Penyerahan:

  Pemakaian sendiri untuk tujuan produktif tidak perlu dibuat Faktur Pajak, sepanjang digunakan untuk melakukan penyerahan yang terutang PPN Pemakaian Sendiri BKP/JKP

  (Terutang PPN) Pemakaian Sendiri BKP/JKP

  (Terutang PPN) Konsumtif Konsumtif

  Produktif Produktif Dilakukan pemungutan

  PPN Dilakukan pemungutan PPN

  Dilakukan pemungutan PPN Dilakukan pemungutan PPN

  Tidak Dilakukan Pemungutan PPN

  (Tidak Dibuat Faktur Pajak) Tidak Dilakukan

  Pemungutan PPN (Tidak Dibuat Faktur Pajak)

  Penyerahan:

  FP FP OUTPUT OUTPUT Ps 1A (1) d UU PPN

  Contoh Pemakaian Sendiri Contoh Pemakaian Sendiri

  Unit Produksi Ban Truk Pengangkut Ban OUTPUT Penjualan Ban Penjualan Ban Pabrikan Ban Pabrikan Ban

  Angkutan Umum Tidak dilakukan pemungutan PPN (Tidak Dibuat Faktur Pajak)

  Dilakukan pemungutan PPN FP

  Jasa Angkutan Umum Jasa Angkutan Umum Terutang PPN

  Tidak Terutang PPN Pemakaian Sendiri Ban

  OUTPUT

  

Terutang

PPN

  Penyerahan JKP di Dalam Daerah Pabean Penyerahan JKP di Dalam Daerah Pabean

  Dasar Hukum (UU PPN) Keterangan

  1 Dalam Daerah Pabean Dalam Daerah Pabean

  

Terutang

PPN

Pasal 4 (1) huruf c

  2 Dalam Daerah Pabean Luar Daerah Pabean

  

Terutang

PPN

Pasal 4 (1) huruf c Kecuali jasa pada angka 4

  3 Luar Daerah Pabean Dalam Daerah Pabean

Pasal 4 (1) huruf e

  4 Luar atau Dalam Daerah Pabean Luar Daerah Pabean

  

Terutang

PPN 0%

Pasal 4 (1) huruf h jo PMK 70/2010

  Hanya untuk:

• Jasa Maklon - Jasa Perbaikan & Perawatan - Jasa Konstruksi

  5 Luar Daerah Pabean Luar Daerah Pabean

  

Tidak

Terutang

PPN

  Pasal 4 (1) Selain ketiga jenis jasa di atas

  PPN dikenakan atas penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean, baik yang dimanfaatkan di dalam maupun di luar Daerah Pabean N o Penyerahan JKP Pemanfaatan JKP

Terutang

PPN ?

  Contoh Penyerahan JKP di Dalam Daerah Pabean Contoh Penyerahan JKP di Dalam Daerah Pabean

  A corp. A corp.

  Not Balok Japan Z corp.

  Z corp. Indonesia

  Terutang PPN lagu PT B PT B

  Kontrak

  Hasil Survei Korea Membuat

  Membuat

  Not Balok

  Indonesia Not Balok

  Terutang PPN

PT DEF

  PT DEF Survei Pasar

  Survei Pasar

  di Indonesia

  di Indonesia Walaupun dimanfaatkan di luar Daerah Pabean, penyerahan jasa pembuatan not balok dan jasa survei pasar dilakukan di dalam Daerah Pabean, sehingga terutang PPN.

  Kriteria dan Rincian Non BKP dan Non JKP Kriteria dan Rincian Non BKP dan Non JKP

barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung dari sumbernya

  N O

barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak

  N

makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi

makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman

  B

yang diserahkan oleh usaha jasa boga atau katering

  K P

uang, emas batangan, dan surat berharga

jasa angkutan umum di darat & di air serta jasa

  Jasa pelayanan kesehatan medis angkutan udara dalam negeri yg menjadi bagian yg jasa pelayanan sosial tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri jasa pengiriman surat dengan perangko jasa perhotelan

  N O jasa keuangan jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka

  N menjalankan pemerintahan secara umum jasa asuransi

  J jasa keagamaan jasa penyediaan tempat parkir

  K P jasa pendidikan jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam jasa kesenian dan hiburan jasa pengiriman uang dengan wesel pos jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan jasa boga atau katering

  Diatur lebih lanjut di PMK

  Penyerahan BKP melalui Juru Lelang Penyerahan BKP melalui Juru Lelang

  FP FP

  BKP BKP

  Pembeli Pembeli Pemilik Pemilik

  Juru Juru (Pemenang (Pemenang

  Barang Barang Lelang Lelang

  Lelang) Lelang)

  Tidak ada FP Tidak ada FP

  Bayar SSP Bayar SSP

  Diatur lebih lanjut di PMK

  Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak

  PPnBM atas perolehan BKP Mewah yang digunakan untuk menghasilkan BKP Mewah termasuk dalam DPP BKP Mewah yang dihasilkan

  PKP PKP PKP Produsen

  BKP Mewah PKP Produsen

  BKP Mewah PKP PKP

  Harga jual 1.000 PPN 100 PPnBM (20%) 200 Total 1.300 Harga jual 1.000 PPN 100 PPnBM (20%) 200 Total 1.300 Harga jual 1.500 PPN 150 PPnBM (20%) 300 Total 1.950 Harga jual 1.500 PPN 150 PPnBM (20%) 300 Total 1.950 PK 150 PM 100 KB 50 PK 150 PM 100 KB 50 BKP Mewah BKP Mewah

  HPP 1.000 PPnBM 200 Margin 300 Harga Jual 1.500 HPP 1.000 PPnBM 200 Margin 300 Harga Jual 1.500 BKP Mewah BKP Mewah

Pasal 10 & 11

  PPN = 10 . x harga/pembayaran 110

  Rumus Penghitungan PPN Rumus Penghitungan PPN

  Kontrak atau Perjanjian

  Kontrak atau Perjanjian

  Harga sudah termasuk PPN Harga sudah termasuk PPN

  PPN ditulis terpisah PPN ditulis terpisah

  Dianggap belum termasuk PPN Dianggap belum termasuk PPN

  Jika Tidak

  Jika Tidak ATAU

  PPN = 10 % x harga/pembayaran

  Harga termasuk PPN & PPnBM

  Harga termasuk PPN & PPnBM

  PPN = 10 . x harga/pembayaran 110 + t PPnBM = t . x harga/pembayaran

110 + t

  t = Tarif PPnBM

  ATAU

  Ketentuan ini sudah jelas diatur di UU, sehingga tidak perlu ditegaskan lagi di PP

  Pasal 8 PP 143 Tahun 2000 Pasal 8 PP 143 Tahun 2000 DPP DPP Penyerahan

  aktiva Pasal 16D Penyerahan aktiva Pasal 16D

  BKP yang tersisa pada saat pembubaran

  BKP yang tersisa pada saat pembubaran

  Harga Jual Harga Jual

  Nilai Lain Nilai Lain

  Sama seperti penyerahan BKP Pasal 4 (1) huruf a Sama seperti penyerahan BKP Pasal 4 (1) huruf a Mengacu pada Pasal 8A UU PPN jo PMK 75/2010 Mengacu pada Pasal 8A UU PPN jo PMK 75/2010 Dihapus Dihapus

  Ketentuan ini sudah jelas diatur di UU, sehingga tidak perlu ditegaskan lagi di PP

  Pasal 9 PP 143 Tahun 2000 Pasal 9 PP 143 Tahun 2000 PKP PKP Menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto Menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto Kegiatan Usaha Tertentu Kegiatan Usaha Tertentu PM

  dihitung dengan Norma

  PM dihitung dengan

  Norma DPP Nilai

  Lain DPP Nilai

  Lain Sudah diatur dalam

  Pasal 9 ayat (7) UU PPN jo PMK 74/2010 Sudah diatur dalam Pasal 9 ayat (7) UU PPN jo PMK 74/2010 Sudah diatur dalam Pasal 9 ayat (7a) UU PPN jo PMK 79/2010 Sudah diatur dalam Pasal 9 ayat (7a) UU PPN jo PMK 79/2010 Dihapus Dihapus

  Penghapusan Piutang Penghapusan Piutang

  Penghapusan Piutang

  Penghapusan Piutang

  Tidak Perlu Disesuaikan

  Tidak Perlu Disesuaikan

  PK Yang Telah Dilaporkan Penjual

  PK Yang Telah Dilaporkan Penjual

  PM Yang Telah Dikreditkan Pembeli

  PM Yang Telah Dikreditkan Pembeli

  BKP Musnah/Rusak Karena Force Majeur BKP Musnah/Rusak Karena Force Majeur

  Force Majeur : kejadian yang terjadi di luar kemampuan manusia dan tidak dapat dihindarkan sehingga suatu kegiatan tidak dapat dilaksanakan atau tidak dapat dilaksanakan sebagaimana mestinya.

  PM atas perolehannya tetap dapat dikreditkan

  PM atas perolehannya tetap dapat dikreditkan

  Peperangan Peperangan Kerusuhan Kerusuhan

  Revolusi Revolusi Bencana Alam Bencana Alam

  Pemogokan Pemogokan Kebakaran Kebakaran

  Bencana Lainnya yang dinyatakan oleh pejabat/instansi yang berwenang

  Bencana Lainnya yang dinyatakan oleh pejabat/instansi yang berwenang

  BKP Musnah/Rusak Karena Force Majeur

  BKP Musnah/Rusak Karena Force Majeur

  BKP yang sengaja dihancurkan oleh PKP bukan merupakan force majeur

  Kesalahan Pemungutan PPN Kesalahan Pemungutan PPN

  Salah Pungut PPN Salah Pungut PPN sepanjang: sepanjang:

  PPN dipungut terlalu

• belum dikreditkan
• belum dikreditkan

  besar

• belum dibiayakan
• belum dibiayakan PPN dapat PPN dapat
• belum dikapitalisasi
• belum dikapitalisasi

  PPN tidak seharusnya

  dimintakan kembali dimintakan kembali

  dipungut

  oleh Pihak Yang oleh Pihak Yang Terpungut Terpungut

  PPN tersebut telah PPN tersebut telah disetor dan dilaporkan disetor dan dilaporkan

  Pihak Yang Terpungut:

  

a. importir;

  b. pembeli barang atau penerima jasa (termasuk Pemungut PPN) ;

  c. pihak yang memanfaatkan barang tidak berwujud atau jasa dari luar Daerah Pabean.

  Ketentuan mengenai pembuatan FP bagi Pemungut selain Bendahara Pemerintah disesuaikan dengan ketentuan umum mengenai pembuatan FP

  Pasal 10 & 11 (2) PP 143 Tahun 2000 Pasal 10 & 11 (2) PP 143 Tahun 2000 Dihapus Dihapus PPN yang terutang atas penyerahan

  kepada Pemungut PPN dipungut pada saat pembayaran oleh Pemungut PPN PPN yang terutang atas penyerahan kepada Pemungut PPN dipungut pada saat pembayaran oleh Pemungut PPN

  Transaksi dengan Mata Uang Asing

  Transaksi dengan Mata Uang Asing

  Sesuai KMK pada saat dilakukan pembayaran oleh

  Pemungut Sesuai KMK pada saat dilakukan pembayaran oleh

  Pemungut

  Mengacu pada ketentuan UU mengenai saat pembuatan FP Mengacu pada ketentuan UU mengenai saat pembuatan FP Pemungut Bendahara: Pada saat pembayaran oleh Bendahara (diatur di PMK Bendahara) Pemungut Bendahara: Pada saat pembayaran oleh Bendahara (diatur di PMK Bendahara) Pemungut selain Bendahara: Pada saat pembuatan FP Pemungut selain Bendahara: Pada saat pembuatan FP

  Konversi kurs: Konversi kurs:

  Transaksi dengan Mata Uang Asing Transaksi dengan Mata Uang Asing

  PPN dan PPnBM dikonversi ke dalam mata uang rupiah

  PPN dan PPnBM dikonversi ke dalam mata uang rupiah

  Termasuk transaksi penyerahan kepada Pemungut PPN selain Bendahara Pemerintah

  Transaksi dengan menggunakan mata uang asing Transaksi dengan menggunakan mata uang asing

  Sesuai kurs KMK pada saat pembuatan Faktur Pajak

  Sesuai kurs KMK pada saat pembuatan Faktur Pajak

  2 Januari

  11 Januari

  25 Januari Pembayaran Di Muka

  Kurs USD : Rp9.136,00 Periode : 9-15 Januari 2012 KMK No : 6/KM.1/2012 Kurs USD: Rp9.076,00

  Periode : 2-8 Januari 2012 KMK No : 1571/KM.1/2011 Kurs USD: Rp9.060,00 Periode : 23-29 Januari 2012 KMK No : 33/KM.1/2012

• FP dibuat
• Kurs : Rp9.076,00
• FP dibuat
• Kurs : Rp9.136,00 Pelunasan Pembayaran - Tidak perlu buat FP
• Kurs : Rp9.136,00

  Barang diserahkan

  5 Februari Kurs USD: Rp8.952,00 Periode : 30 Jan – 5 Feb 2012 KMK No : 54 /KM.1/2012

  Penggantian FP 11 Jan

  Tempat Lain Pengkreditan Pajak Masukan Tempat Lain Pengkreditan Pajak Masukan

  Impor KETENTUAN UMUM PIB dg NPWP Pusat Tj. Priok

  Penyerahan PM

  Pusat Cabang

  

FP

  (Jakarta) (Solo)

  PK PM

  Impor

Pasal 15 PP 1 Tahun 2012 PIB dg NPWP Pusat Tj. Priok Dg izin Dirjen, cabang Dg izin Dirjen, cabang dapat mengkreditkan dapat mengkreditkan Pusat Cabang PIB dg NPWP Pusat PIB dg NPWP Pusat PM

  (Jakarta) (Solo)

  Diatur lebih lanjut di PMK

  Pasal 12 (3) Pasal 12 (3) Dihapus Dihapus PP 143 Tahun 2000 PP 143 Tahun 2000 Ada perolehan yang Ada perolehan yang

  telah dicatat namun telah dicatat namun Pemeriksaan Pemeriksaan belum dilaporkan dalam belum dilaporkan dalam SPT karena FP terlambat SPT karena FP terlambat diterima diterima

  PM tetap dapat PM tetap dapat

  Sudah diatur dalam Sudah diatur dalam

  dikreditkan dikreditkan

  Pasal 9 (9) UU PPN Pasal 9 (9) UU PPN Paling lama 3 bulan setelah Paling lama 3 bulan setelah

  berakhirnya Masa Pajak yang berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan bersangkutan

  Ketentuan ini sudah jelas diatur di UU, sehingga tidak perlu ditegaskan lagi di PP

  PKP Belum Berproduksi PKP Belum Berproduksi

  Belum melakukan penyerahan yang terutang PPN

  Belum Berproduksi Belum Berproduksi

  PKP PKP PM atas impor atau perolehan PM atas impor atau perolehan

  Barang Modal Barang Modal

  BKP selain Barang Modal

  BKP selain Barang Modal

  JKP JKP Dapat

  Dikreditkan Dapat

  Dikreditkan Tidak Dapat

  Dikreditkan Tidak Dapat

  Dikreditkan Berlaku untuk seluruh kegiatan usaha, yaitu industri/ manufaktur, usaha perdagangan, usaha jasa, dan kegiatan usaha lainnya

  Berlaku untuk seluruh kegiatan usaha, yaitu industri/ manufaktur, usaha perdagangan, usaha jasa, dan kegiatan usaha lainnya

  Ps 9 (2a) UU PPN Ps 9 (8) j UU PPN

  Definisi Barang Modal Definisi Barang Modal harta berwujud harta berwujud dengan masa dengan masa manfaat > 1 (satu) manfaat > 1 (satu) tahun tahun

  Barang termasuk termasuk

  Modal pengeluaran pengeluaran yang dikapitalisasi yang dikapitalisasi yang menurut yang menurut ke dalam harga ke dalam harga tujuan semula tujuan semula perolehan barang perolehan barang tidak untuk tidak untuk modal modal diperjualbelikan diperjualbelikan

  Contoh: Contoh:

• PKP membeli barang modal, berupa mesin, dari luar Daerah Pabean.
• PKP membeli barang modal, berupa mesin, dari luar Daerah Pabean.
• Untuk pemasangannya, PKP memanfaatkan jasa pemasangan dari PKP lain.
• Untuk pemasangannya, PKP memanfaatkan jasa pemasangan dari PKP lain.
• Pembayaran atas jasa pemasangan yang dikapitalisasi ke dalam harga perolehan mesin
• Pembayaran atas jasa pemasangan yang dikapitalisasi ke dalam harga perolehan mesin tersebut merupakan pengeluaran yang Pajak Masukannya dapat dikreditkan. tersebut merupakan pengeluaran yang Pajak Masukannya dapat dikreditkan.

  Saat Penyerahan Saat Penyerahan

  Pasal 11 UU PPN Pasal 13 UU PPN Pasal 13 UU PPN Saat Pembuatan Saat Pembuatan Saat Terutang Pajak Saat Penyerahan Saat Penyerahan Faktur Pajak Faktur Pajak “ Saat penyerahan yang merupakan dasar penentuan saat terutang PPN dan saat pembuatan Faktur Pajak disinkronisasikan dengan praktik yang lazim terjadi dalam kegiatan usaha yang tercermin dalam praktik pencatatan atau pembukuan berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta diterapkan secara konsisten oleh PKP” “Penyerahan dianggap telah terjadi, apabila resiko dan manfaat kepemilikan barang telah berpindah kepada pembeli dan jumlah pendapatan dari transaksi tersebut dapat diukur dengan handal” “Pengakuan pendapatan atau pencatatan piutang dicerminkan dengan penerbitan invoice/faktur penjualan yang sekaligus menjadi dokumen sumber dan sebagai dasar pencatatan pengakuan pendapatan atau pencatatan piutang”

  Saat Pembuatan Faktur Pajak Saat Pembuatan Faktur Pajak

  saat penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan BKP dan/atau JKP saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan saat PKP rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendahara Pemerintah sebagai

  Pemungut PPN

  Saat Penyerahan BKP Bergerak Saat Penyerahan BKP Bergerak a. diserahkan secara langsung kepada pembeli atau

  a. diserahkan secara langsung kepada pembeli atau Penjualan langsung dan pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli; pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli;

  penjualan eceran

  b. diserahkan secara langsung kepada penerima

  b. diserahkan secara langsung kepada penerima Pemberian cuma-cuma, barang; barang;

  pemakaian sendiri, dan penyerahan antarcabang

  c. diserahkan kepada juru kirim atau pengusaha jasa

  c. diserahkan kepada juru kirim atau pengusaha jasa

  Penjualan dengan syarat fob

  angkutan; atau angkutan; atau

  shipping point

  d. diakui sebagai piutang atau penghasilan, atau

  d. diakui sebagai piutang atau penghasilan, atau pada saat diterbitkan , sesuai faktur penjualan pada saat diterbitkan faktur penjualan , sesuai

  Selain kriteria di atas

  dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten. diterapkan secara konsisten.

  Contoh Saat Penyerahan BKP Bergerak Contoh Saat Penyerahan BKP Bergerak

  1 PT Aman menyerahkan Barang Kena Pajak secara langsung kepada Tuan Igna PT Aman menyerahkan Barang Kena Pajak secara langsung kepada Tuan Igna pada tanggal 15 Mei 2011. pada tanggal 15 Mei 2011.

  FP: 15 Mei 2011 FP: 15 Mei 2011

  2 PT Berkah (Jakarta) menjual BKP kepada PT Ceria (Surabaya) dengan syarat PT Berkah (Jakarta) menjual BKP kepada PT Ceria (Surabaya) dengan syarat pengiriman fob shipping point. Barang dikeluarkan dari gudang PT Berkah dan pengiriman fob shipping point. Barang dikeluarkan dari gudang PT Berkah dan dikirim ke gudang PT Ceria pada tanggal 10 Juni 2011 dengan menggunakan dikirim ke gudang PT Ceria pada tanggal 10 Juni 2011 dengan menggunakan perusahaan ekspedisi dengan tanggal DO (delivery order) 10 Juni 2011. Barang perusahaan ekspedisi dengan tanggal DO (delivery order) 10 Juni 2011. Barang diterima oleh PT Ceria pada tanggal 12 Juni 2011. diterima oleh PT Ceria pada tanggal 12 Juni 2011.

  FP: 10 Juni 2011 FP: 10 Juni 2011

  Contoh Saat Penyerahan BKP Bergerak Contoh Saat Penyerahan BKP Bergerak

  

Contoh Transaksi Penjualan

(fob destination)

Barang diterima Pembeli

  Perakitan & ujicoba barang oleh Pembeli Penjual menerbitkan Faktur Penjualan

  Barang keluar dari gudang Penjual

  16 Agustus Faktur Pajak Diterbitkan Faktur Pajak Diterbitkan

12 Agustus

13 Agustus 13-16 Agustus

  Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak

  saat penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai Barang Kena Pajak berwujud tersebut, secara hukum atau secara nyata, kepada pihak pembeli saat penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai Barang Kena

  Pajak berwujud tersebut, secara hukum atau secara nyata, kepada pihak pembeli

  Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak

  Contoh Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak Contoh Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak

  Perjanjian jual beli sebuah rumah ditandatangani tanggal 1 Mei 2011. Perjanjian jual beli sebuah rumah ditandatangani tanggal 1 Mei 2011.

  1 Perjanjian penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai rumah tersebut dibuat

Perjanjian penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai rumah tersebut dibuat

atau ditandatangani tanggal 1 September 2011. atau ditandatangani tanggal 1 September 2011.

  FP: 1 Sep 2011 FP: 1 Sep 2011

  2 Bila sebelum surat atau akte tersebut dibuat atau ditandatangani, rumah telah Bila sebelum surat atau akte tersebut dibuat atau ditandatangani, rumah telah diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerimanya, maka Faktur diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerimanya, maka Faktur

Pajak harus diterbitkan pada saat barang tersebut secara nyata diserahkan atau berada

Pajak harus diterbitkan pada saat barang tersebut secara nyata diserahkan atau berada

dalam penguasaan pembeli atau penerima barang. dalam penguasaan pembeli atau penerima barang.

  Saat Penyerahan BKP Tidak Berwujud Saat Penyerahan BKP Tidak Berwujud a. diakui sebagai piutang atau penghasilan, atau

  a. diakui sebagai piutang atau penghasilan, atau pada saat diterbitkan faktur penjualan oleh pada saat diterbitkan faktur penjualan oleh

  Dalam hal

  Dalam hal

  Pengusaha Kena Pajak, sesuai dengan prinsip Pengusaha Kena Pajak, sesuai dengan prinsip tidak diketahui

  tidak diketahui

  akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten secara konsisten b. kontrak atau perjanjian ditandatangani, atau

  b. kontrak atau perjanjian ditandatangani, atau saat mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan saat mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, sebagian atau untuk dipakai secara nyata, sebagian atau seluruhnya seluruhnya

  Pemberian cuma-cuma, pemakaian sendiri, dan penyerahan antarcabang

  Saat Penyerahan BKP (Aktiva) Saat Penyerahan BKP (Aktiva)

  Saat Penyerahan untuk persediaan dan aktiva yang masih tersisa Saat Penyerahan untuk persediaan dan aktiva yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan? pada saat pembubaran perusahaan?

  a. ditandatanganinya akta pembubaran oleh Notaris

  a. ditandatanganinya akta pembubaran oleh Notaris

  b. berakhirnya jangka waktu berdirinya perusahaan

  b. berakhirnya jangka waktu berdirinya perusahaan yang ditetapkan dalam Anggaran Dasar yang ditetapkan dalam Anggaran Dasar

  Mana yang terjadi lebih dulu

  c. tanggal penetapan Pengadilan yang menyatakan

  c. tanggal penetapan Pengadilan yang menyatakan perusahaan dibubarkan perusahaan dibubarkan

  d. diketahuinya bahwa perusahaan tersebut nyata-

  d. diketahuinya bahwa perusahaan tersebut nyata- nyata sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau nyata sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau sudah dibubarkan, berdasarkan hasil pemeriksaan sudah dibubarkan, berdasarkan hasil pemeriksaan atau berdasarkan data atau dokumen yang ada atau berdasarkan data atau dokumen yang ada

  Saat Penyerahan BKP (Restrukturisasi Usaha) Saat Penyerahan BKP (Restrukturisasi Usaha)

  Saat Penyerahan BKP Saat Penyerahan BKP Perubahan bentuk usaha

  ATAU a. Saat disepakati atau ditetapkan sesuai hasil

  a. Saat disepakati atau ditetapkan sesuai hasil Penggabungan usaha Rapat Umum Pemegang Saham yang Rapat Umum Pemegang Saham yang tertuang dalam perjanjian; atau tertuang dalam perjanjian; atau

  Peleburan usaha Pemekaran usaha b. Saat ditandatanganinya akta oleh Notaris

  b. Saat ditandatanganinya akta oleh Notaris Pemecahan usaha Pengambilalihan usaha

  Tidak memenuhi

Pasal 1A (2) UU PPN

  Saat Penyerahan JKP Saat Penyerahan JKP

  1) diakui sebagai piutang atau penghasilan atau pada saat diterbitkan faktur penjualan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten

  1) diakui sebagai piutang atau penghasilan atau pada saat diterbitkan faktur penjualan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten

  2) kontrak atau perjanjian ditandatangani 2) kontrak atau perjanjian ditandatangani 3) saat mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya, dalam hal pemberian cuma-cuma atau pemakaian sendiri

  3) saat mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya, dalam hal pemberian cuma-cuma atau pemakaian sendiri

  Dalam hal tidak diketahui

  Dalam hal tidak diketahui

  Pemberian cuma-cuma, pemakaian sendiri, dan penyerahan antarcabang

  Contoh Saat Penyerahan JKP Contoh Saat Penyerahan JKP

1 PT Semangat menyewakan satu unit ruko kepada PT Diatetupa dengan masa kontrak

  selama 12 tahun. Dalam kontrak disepakati antara lain:

• PT Diatetupa mulai menggunakan ruko tanggal 1 September 2011;
• Nilai kontrak sewa selama 12 tahun adalah Rp 120.000.000,00

• • Pembayaran sewa adalah tahunan dan disepakati dibayar setiap tanggal 29 September

  dengan pembayaran sebesar Rp 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) per tahun.
• PT Diatetupa mulai menggunakan ruko tanggal 1 September 2011;
• Nilai kontrak sewa selama 12 tahun adalah Rp 120.000.000,00

• • Pembayaran sewa adalah tahunan dan disepakati dibayar setiap tanggal 29 September

  dengan pembayaran sebesar Rp 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) per tahun.

  Pada tanggal 29 September 2011 PT Diatetupa melakukan pembayaran sewa untuk tahun pertama. PT Semangat menyewakan satu unit ruko kepada PT Diatetupa dengan masa kontrak selama 12 tahun. Dalam kontrak disepakati antara lain:

  Pada tanggal 29 September 2011 PT Diatetupa melakukan pembayaran sewa untuk tahun pertama.

  Rp 10.000.000,- FP: 29 Sep 2011 FP: 29 Sep 2011

  2 1. PT Setiyakom adalah suatu perusahaan jasa telekomunikasi.

  2. PT Setiyakom melakukan penagihan kepada pelanggan sesuai dengan periode pemakaian selama satu bulan.

  3. Pengumpulan data-data pemakaian dari pelanggan memerlukan waktu beberapa hari, sehingga faktur penjualan baru dapat diterbitkan beberapa hari setelahnya.

  4. Untuk pemakaian oleh pelanggan pada tanggal 1 – 30 Juni 2011, PT Setiyakom menerbitkan faktur penjualan (melakukan penagihan) pada tanggal 5 Juli 2011.

  1. PT Setiyakom adalah suatu perusahaan jasa telekomunikasi.

  2. PT Setiyakom melakukan penagihan kepada pelanggan sesuai dengan periode pemakaian selama satu bulan.

  3. Pengumpulan data-data pemakaian dari pelanggan memerlukan waktu beberapa hari, sehingga faktur penjualan baru dapat diterbitkan beberapa hari setelahnya.

  4. Untuk pemakaian oleh pelanggan pada tanggal 1 – 30 Juni 2011, PT Setiyakom menerbitkan faktur penjualan (melakukan penagihan) pada tanggal 5 Juli 2011.

  FP: 5 Juli 2011 FP: 5 Juli 2011

  Saat Penyerahan - Pemanfaatan dari luar DP Saat Penyerahan - Pemanfaatan dari luar DP

  Saat Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/ JKP dari luar Daerah Pabean Saat Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/ JKP dari luar Daerah Pabean

  Saat harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/ Saat harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/ atau Jasa Kena Pajak tersebut dinyatakan sebagai utang oleh atau Jasa Kena Pajak tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak yang memanfaatkannya pihak yang memanfaatkannya Saat harga jual Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Saat harga jual Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau

  Mana yang penggantian Jasa Kena Pajak tersebut ditagih oleh pihak yang penggantian Jasa Kena Pajak tersebut ditagih oleh pihak yang terjadi lebih menyerahkannya menyerahkannya dahulu

  Saat harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/ Saat harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/ atau Jasa Kena Pajak tersebut dibayar baik sebagian atau atau Jasa Kena Pajak tersebut dibayar baik sebagian atau seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya

  Tidak Diketahui Tidak Diketahui tanggal ditandatanganinya kontrak tanggal ditandatanganinya kontrak atau perjanjian atau perjanjian

  Saat Penyerahan – Impor & Ekspor Saat Penyerahan – Impor & Ekspor

  Saat saat Barang Kena Pajak dimasukkan ke

  Saat saat Barang Kena Pajak dimasukkan ke PIB PIB

  Impor BKP dalam Daerah Pabean

  Impor BKP dalam Daerah Pabean

  

saat Barang Kena Pajak dimasukkan ke

  saat Barang Kena Pajak dimasukkan ke

  Saat

  Saat PEB PEB

  

dalam Daerah Pabean

  dalam Daerah Pabean Ekspor BKP Ekspor BKP

  

saat Penggantian atas Barang Kena

  saat Penggantian atas Barang Kena

  Saat

  Saat

  Pajak Tidak Berwujud yang diekspor

  Pajak Tidak Berwujud yang diekspor

  Ekspor BKP

  Ekspor BKP

  tersebut dicatat atau diakui sebagai

  tersebut dicatat atau diakui sebagai

  Tidak Berwujud

  Tidak Berwujud

  piutang atau penghasilan

  piutang atau penghasilan Pemberitahuan Pemberitahuan Ekspor JKP/BKP Ekspor JKP/BKP

  Tidak Berwujud Tidak Berwujud

  saat Penggantian atas jasa yang

  saat Penggantian atas jasa yang

  Saat

  Saat

  diekspor tersebut dicatat atau diakui

  diekspor tersebut dicatat atau diakui

  Ekspor JKP

  Ekspor JKP

  sebagai piutang atau penghasilan

  sebagai piutang atau penghasilan

  Dihapus

  Pasal 14 Pasal 14 Dihapus PP 143 Tahun 2000 PP 143 Tahun 2000 Tempat PPN terutang Tempat PPN terutang Sudah diatur di Sudah diatur di Tempat BKP Tempat BKP Pasal 12 (3) UU PPN Pasal 12 (3) UU PPN Impor BKP Impor BKP dimasukkan dimasukkan

  Sudah diatur di

  Tempat tinggal/ Tempat tinggal/ Sudah diatur di

  Pemanfaatan dari Pemanfaatan dari tempat tempat

  Pasal 12 (4) UU PPN Pasal 12 (4) UU PPN

  luar Daerah Pabean luar Daerah Pabean kedudukan kedudukan

  Sudah diatur di

  Sudah diatur di Kegiatan Tempat bangunan Kegiatan Tempat bangunan

  PMK 39/2010

  PMK 39/2010 Membangun Sendiri didirikan Membangun Sendiri didirikan

  Mengacu pada

  DJP dapat menentukan tempat lain sbg tempat DJP dapat menentukan tempat lain sbg tempat Mengacu pada terutang atas ekspor

  Pasal 12 UU PPN

  terutang atas ekspor

Pasal 12 UU PPN Ketentuan ini sudah jelas diatur di UU, sehingga tidak perlu ditegaskan lagi di PP

  Pemusatan PPN Pemusatan PPN

  PKP Memiliki > 1 Tempat Kegiatan Usaha

  Dapat menyampaikan pemberitahuan Pemusatan Tempat Terutang PPN

  Administrasi Penjualan wajib terpusat pada tempat pemusatan

  Administrasi Penjualan wajib terpusat pada tempat pemusatan

  Faktur Pajak Terlambat Faktur Pajak Terlambat

  sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat

  PKP dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak PKP dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak

  PPN tidak dapat dikreditkan sebagai Pajak Masukan PPN tidak dapat dikreditkan sebagai Pajak Masukan

  Faktur Pajak

  Faktur Pajak

  Dibuat > 3 Bulan

  Dibuat > 3 Bulan

  Bukan Faktur Pajak

  Bukan Faktur Pajak

  Ilustrasi Faktur Pajak Terlambat Ilustrasi Faktur Pajak Terlambat

  Februari Maret

5 Jan

  5 Apr Saat penyerahan = saat pembuatan FP

  FP > 5 Jan s.d 4 April

  FP > 5 Jan s.d 4 April

  FP > 5 April

  FP > 5 April

  FP terlambat diterbitkan

• Sanksi 2% x DPP

  FP terlambat diterbitkan

• PM dapat dikreditkan oleh Pembeli
• Sanksi 2% x DPP
• PM tidak dapat dikreditkan oleh Pembeli

  Pedagang Eceran Pedagang Eceran

• identitas pembeli
• nama dan tanda tangan penjual Tidak diterbitkan Surat Tagihan Pajak Tidak diterbitkan Surat Tagihan Pajak Membuat Faktur Pajak tidak lengkap Membuat Faktur Pajak tidak lengkap Kegiatan usaha/pekerjaannya melakukan

  Pedagang Eceran

  Pedagang Eceran Kegiatan usaha/pekerjaannya melakukan penyerahan JKP dengan cara : a. melalui suatu tempat penyerahan jasa secara langsung kepada konsumen akhir atau langsung datang ke tempat konsumen akhir; b. langsung kepada konsumen akhir, tanpa didahului dengan penawaran; dan c. pada umumnya dilakukan secara tunai. Kegiatan usaha/pekerjaannya melakukan penyerahan JKP dengan cara : a. melalui suatu tempat penyerahan jasa secara langsung kepada konsumen akhir atau langsung datang ke tempat konsumen akhir; b. langsung kepada konsumen akhir, tanpa didahului dengan penawaran; dan c. pada umumnya dilakukan secara tunai.

  Tanpa keterangan :

  penyerahan BKP dengan cara :

  a. melalui suatu tempat penjualan eceran atau langsung datang ke tempat konsumen akhir;

  b. langsung kepada konsumen akhir, tanpa didahului dengan penawaran; dan c. pada umumnya dilakukan secara tunai dan penjual/pembeli langsung menyerahkan/membawa BKP yang dibeli. Kegiatan usaha/pekerjaannya melakukan penyerahan BKP dengan cara : a. melalui suatu tempat penjualan eceran atau langsung datang ke tempat konsumen akhir;

  b. langsung kepada konsumen akhir, tanpa didahului dengan penawaran; dan c. pada umumnya dilakukan secara tunai dan penjual/pembeli langsung menyerahkan/membawa BKP yang dibeli.

  Pabrikan Yang Melakukan Penyerahan Eceran Pabrikan Yang Melakukan Penyerahan Eceran

  Dapat Dapat

  Penyerahan Penyerahan

  Faktur Pajak tidak Faktur Pajak tidak eceran eceran lengkap lengkap

  Tanpa keterangan :

• identitas pembeli

  Pabrikan/

  Pabrikan/

• nama dan tanda tangan penjual

  Distributor

  Distributor Penyerahan

  Harus Penyerahan

  Harus tidak eceran Faktur Pajak lengkap tidak eceran Faktur Pajak lengkap

  Ketentuan Peralihan Ketentuan Peralihan

  Ketentuan Mengenai: Ketentuan Mengenai:

  1. Saat Penyerahan sebagai dasar saat pembuatan Faktur Pajak

  (Ps 19 (1) jo Ps 17 PP 1/2012)

  1. Saat Penyerahan sebagai dasar saat pembuatan Faktur Pajak

  (Ps 19 (1) jo Ps 17 PP 1/2012)

  2. Pedagang eceran yang melakukan penyerahan JKP secara eceran

  (Ps 20 PP 1/2012)

  2. Pedagang eceran yang melakukan penyerahan JKP secara eceran

  (Ps 20 PP 1/2012)

  berlaku sejak tanggal

  1 April 2010

  berlaku sejak tanggal

  1 April 2010

  Ketentuan Penutup Ketentuan Penutup

  Pada saat PP 1 Tahun 2012 berlaku Pada saat PP 1 Tahun 2012 berlaku

  PP 143 Tahun 2000 PP 143 Tahun 2000

  PP 144 Tahun 2000 PP 144 Tahun 2000

  Dicabut & Dinyatakan Tidak Berlaku

  Dicabut & Dinyatakan Tidak Berlaku

  Peraturan Pelaksanaan Peraturan Pelaksanaan

  PP 143 Tahun 2000 PP 143 Tahun 2000 PP 144 Tahun 2000 PP 144 Tahun 2000

  Masih Berlaku Masih Berlaku

  Tidak bertentangan Tidak bertentangan

  Belum diatur dengan aturan tersendiri Belum diatur dengan aturan tersendiri

  1

  1

  2

  2

  sepanjang sepanjang & &