Direktorat Jenderal Bina Keuangan Daerah - KEMENDAGRI
MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH
BERBASIS AKRUAL
AKUNTANSI ASET LAINNYA
KEMENTERIAN DALAM NEGERI
DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
DEFINISI DAN KLASIFIKASI - 1
Aset Lainnya merupakan aset pemerintah daerah
yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai aset
lancar, investasi jangka panjang, aset tetap dan
dana cadangan (Buletin Teknis SAP 02 tentang
Penyusunan NeracaAwal Pemerintah Daerah).
DEFINISI DAN KLASIFIKASI - 2
Dalam Bagan Akun Standar, aset lainnya diklasifikasikan sebagai
berikut:
Tagihan Jangka Panjang
Tagihan PenjualanAngsuran
Tuntutan Ganti Kerugian Daerah
Kemitraan dengan Pihak Ketiga
Sewa
Kerjasama Pemanfaatan
Bangun Guna Serah
Bangun Serah Guna
Aset Tidak Berwujud
Goodwill
Lisensi dan Frenchise
Hak Cipta
Paten
Aset Tidak Berwujud Lainnya
Aset Lain-lain
Aset Lain-Lain (misalnya barang rusak yg belumdihapus)
PENGAKUAN - 1
Tagihan Jangka
Panjang
Kemitraan dengan
Pihak Ketiga
Tagihan Penjualan
Angsuran
Saat Dijual kepada Pegawai secara Angsuran:
1. Penjualan Kendaraan Perorangan Dinas
Kepada Kepala Daerah
2. Penjualan Rumah Golongan III
Tuntutan Ganti
Kerugian Daerah
SKP2K (Surat Keputusan Pembebanan
Penggantian Kerugian)
Sewa
Kontrak/Perjanjian - Sewa
Kerjasama
Kontrak/Perjanjian Kerjasama - Pemanfaatan
Pemanfaatan
Bangun Guna Serah Kontrak/Perjanjian Kerjasama - BOT
(BOT)
Bangun Serah Guna Kontrak/Perjanjian Kerjasama – BOT & BAST
(BTO)
PENGAKUAN - 2
Aset Tidak
Berwujud
Bultek SAP 11 ttg Aset Tidak Berwujud/ATB adalah aset non-moneter yang
tidak mempunyai wujud fisik, yang sering dihubungkan dengan hasil
kegiatan entitas dalam menjalankan tugas dan fungsi penelitian dan
pengembangan serta sebagian diperoleh dari proses pengadaan dari luar
entitas.
Lisensi dan Frenchise
Hak Cipta
Paten
Aset Tidak Berwujud Lainnya
Aset Lain-lain
Aset Lain-Lain (misalnya
barang rusak yang belum
dihapus)
Surat/Ijin dari pemegang Haki kepada
Pihak Lain
Haki terbit
Haki terbit
Restricted Cash
PENGAKUAN - 3
Sesuatu diakui sebagai Aset Tidak Berwujud jika dan
hanya jika:
1. Kemungkinan besar diperkirakan manfaat ekonomi
di masa datang yang diharapkan atau jasa potensial
yang diakibatkan dari ATB tersebut akan mengalir
kepada entitas atau dinikmati oleh entitas; dan
2. Biaya perolehan atau nilai wajarnya dapat diukur
dengan andal.
PENGUKURAN - 1
1
Tagihan Jangka Panjang
1.1 Tagihan Penjualan Angsuran
1.2 Tagihan Tuntutan Ganti Kerugian
Daerah
2
Kemitraan dengan Pihak Ketiga
Nilai Nominal
Nilai Nominal
2.1 Sewa
Nilai Nominal
2.3 Bangun Guna Serah BGS (Build,
Operate, Transfer BOT) dicatat
Nilai Buku Aset Tetap yang Diserahkan
2.2 Kerjasama Pemanfaatan (KSP)
2.4 Bangun Serah Guna BSG (Build,
Transfer, Operate BTO)
Nilai Bersih atau Nilai Wajar saat
Perjanjian, dipilih yang paling objektif
Nilai Perolehan Aset Tetap yang
dibangun yaitu sebesar nilai aset tetap
yang diserahkan pemerintah daerah
ditambah Nilai Perolehan Aset yang
dikeluarkan oleh pihak ketiga/investor
untuk membangun aset tersebut.
PENGUKURAN - 2
3
Aset Tidak
Berwujud
4
Aset Lain-lain
Harga Perolehan: Harga beli, termasuk biaya
import dan pajak-pajak, setelah dikurangi
dengan potongan harga dan rabat;
Setiap biaya yang dapat diatribusikan secara
langsung dalam membawa aset tersebut ke
kondisi yang membuat aset tersebut dapat
bekerja
untuk
penggunaan
yang
dimaksudkan.
Nilai Tercatat/Nilai Buku.
PENGUNGKAPAN
Pengungkapan aset lainnya dalam catatan atas
laporan keuangan, sekurang-kurangnya harus
diungkapkan hal-hal sbb:
Besaran dan rincian aset lainnya
Kebijakan amortisasi atas Aset Tidak
Berwujud
Kebijakan pelaksanaan kemitraan dengan
pihak ketiga(sewa, KSP, BOT dan BTO)
Informasi lainnya yang penting.
AKUNTANSI ASET LAINNYA
TAGIHAN PENJUALANANGSURAN - 1
PENCATATAN OLEH SKPD
No
PENCATATAN OLEH PPKD
Transaksi
Uraian
1 Tagihan Penjualan
Angsuran
Saat PenjualanAset
Tetap
Surplus
Debit Kredit
Uraian
TagihanAngsuran Penjualan…
TidakAda
Jurnal
Defisit
TidakAda
Jurnal
Debit Kredit
xxx
Surplus PenjualanAset Gedung dan
Bangunan-LO
Aset Tetap – Peralatan dan Mesin
TagihanAngsuran Penjualan
Defisit Penjualan Aset Non Lancar
Aset Lain-lain…
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
TAGIHAN PENJUALANANGSURAN - 2
PENCATATAN OLEH SKPD
No
PENCATATAN OLEH PPKD
Transaksi
Uraian
1 Jika penguasaan Aset
Tetap yang dijual berada
dibawah penguasaan
SKPD maka harus
dilakukan pencatatan
PPK-SKPD:
atas pengembalian
RK PPKD
pengua-saan aset tetap
AT–
dr SKPD ke PPKD.
Peralatan
dan Mesin
Debit Kredit
Uraian
Fungsi Akuntansi PPKD:
Aset Tetap – Peralatan dan Mesin
Debit Kredit
xxx
RK SKPD
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
TAGIHAN PENJUALANANGSURAN - 3
PENCATATAN OLEH SKPD
No
Transaksi
Uraian
1
PENCATATAN OLEH PPKD
Saat Piutang Jatuh Tempo
TidakAda
Saat Pembayaran
Jurnal
Angsuran
TidakAda
Jurnal
Debit Kredit
Uraian
Bagian Lancar Tagihan Angsuran Penjualan…–
TagihanAngsuran Penjualan
Kas di Kas Daerah
Bagian Lancar Tagihan Angsuran Penjualan…Perubahan SAL
PendapatanAngsuran/Cicilan Penjualan…-LRA
Debit Kredit
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
TAGIHANTUNTUTAN KERUGIAN DAERAH - 1
No
PENCATATAN OLEH SKPD
PENCATATAN OLEH PPKD
Uraian
Uraian
Debit
Tuntutan Ganti Kerugian Daerah…
xxx
Transaksi
2 Tagihan Tuntutan
Kerugian Daerah
Saat Pengakuan TGR
TidakAda
Jurnal
Debit
Kredit
Pendapatan TuntutanGanti
Kerugian Daerah...-LO
Kredit
xxx
Saat Piutang Jatuh
Tempo / Klasifikasi
Bagian Lancar Tuntutan Ganti
Kerugian Daerah…
TidakAda
Jurnal
Tuntutan Ganti Kerugian
Daerah…
xxx
xxx
TAGIHANTUNTUTAN KERUGIAN DAERAH - 2
No
Transaksi
PENCATATAN OLEH
SKPD
Uraian Debit
2 Tagihan Tuntutan
Kerugian Daerah
Saat Pembayaran
Ganti Rugi
Tidak
Ada
Jurnal
Kredit
PENCATATAN OLEH PPKD
Uraian
Debit Kredit
Kas di Kas Daerah
Bagian Lancar Tuntutan Ganti
Kerugian Daerah…
xxx
Perubahan SAL
Pendapatan TuntutanGanti Kerugian
Daerah…- LRA
xxx
xxx
xxx
KEMITRAAN DENGAN PIHAK KETIGA- 1
No
Transaksi
PENCATATAN OLEH
SKPD
Uraian Debit
3 Kemitraan dengan Pihak
Ketiga
Saat Kemitraan
Ditandatangani
Kredit
PENCATATAN OLEH PPKD
Uraian
Kemitraan dengan Pihak Ketiga…
TidakAda
Jurnal
Saat Hasil Kemitraan
Diterima
TidakAda
Jurnal
Debit
Kredit
xxx
Aset Tetap / Aset Lain-lain
xxx
Kas di Kas Daerah
Hasil dari Pemanfaatan Kekayaan
Daerah…- LO
xxx
Perubahan SAL
Hasil dari Pemanfaatan Kekayaan
Daerah…- LRA
xxx
xxx
xxx
KEMITRAAN DENGAN PIHAK KETIGA- 2
No
Transaksi
PENCATATAN OLEH
SKPD
Uraian
3 Kemitraan dengan Pihak
Ketiga
Saat Kemitraan Berakhir
Debit Kredit
RK PPKD
Uraian
Aset Tetap
TidakAda
Jurnal
Saat Aset Dikembalikan Aset Tetap
ke SKPD
PENCATATAN OLEH PPKD
Debit
xxx
Kemitraan dengan Pihak Ketiga…
xxx
RK SKPD
xxx
Aset Tetap
Kredit
xxx
xxx
xxx
TERIMA KASIH
17
BERBASIS AKRUAL
AKUNTANSI ASET LAINNYA
KEMENTERIAN DALAM NEGERI
DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
DEFINISI DAN KLASIFIKASI - 1
Aset Lainnya merupakan aset pemerintah daerah
yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai aset
lancar, investasi jangka panjang, aset tetap dan
dana cadangan (Buletin Teknis SAP 02 tentang
Penyusunan NeracaAwal Pemerintah Daerah).
DEFINISI DAN KLASIFIKASI - 2
Dalam Bagan Akun Standar, aset lainnya diklasifikasikan sebagai
berikut:
Tagihan Jangka Panjang
Tagihan PenjualanAngsuran
Tuntutan Ganti Kerugian Daerah
Kemitraan dengan Pihak Ketiga
Sewa
Kerjasama Pemanfaatan
Bangun Guna Serah
Bangun Serah Guna
Aset Tidak Berwujud
Goodwill
Lisensi dan Frenchise
Hak Cipta
Paten
Aset Tidak Berwujud Lainnya
Aset Lain-lain
Aset Lain-Lain (misalnya barang rusak yg belumdihapus)
PENGAKUAN - 1
Tagihan Jangka
Panjang
Kemitraan dengan
Pihak Ketiga
Tagihan Penjualan
Angsuran
Saat Dijual kepada Pegawai secara Angsuran:
1. Penjualan Kendaraan Perorangan Dinas
Kepada Kepala Daerah
2. Penjualan Rumah Golongan III
Tuntutan Ganti
Kerugian Daerah
SKP2K (Surat Keputusan Pembebanan
Penggantian Kerugian)
Sewa
Kontrak/Perjanjian - Sewa
Kerjasama
Kontrak/Perjanjian Kerjasama - Pemanfaatan
Pemanfaatan
Bangun Guna Serah Kontrak/Perjanjian Kerjasama - BOT
(BOT)
Bangun Serah Guna Kontrak/Perjanjian Kerjasama – BOT & BAST
(BTO)
PENGAKUAN - 2
Aset Tidak
Berwujud
Bultek SAP 11 ttg Aset Tidak Berwujud/ATB adalah aset non-moneter yang
tidak mempunyai wujud fisik, yang sering dihubungkan dengan hasil
kegiatan entitas dalam menjalankan tugas dan fungsi penelitian dan
pengembangan serta sebagian diperoleh dari proses pengadaan dari luar
entitas.
Lisensi dan Frenchise
Hak Cipta
Paten
Aset Tidak Berwujud Lainnya
Aset Lain-lain
Aset Lain-Lain (misalnya
barang rusak yang belum
dihapus)
Surat/Ijin dari pemegang Haki kepada
Pihak Lain
Haki terbit
Haki terbit
Restricted Cash
PENGAKUAN - 3
Sesuatu diakui sebagai Aset Tidak Berwujud jika dan
hanya jika:
1. Kemungkinan besar diperkirakan manfaat ekonomi
di masa datang yang diharapkan atau jasa potensial
yang diakibatkan dari ATB tersebut akan mengalir
kepada entitas atau dinikmati oleh entitas; dan
2. Biaya perolehan atau nilai wajarnya dapat diukur
dengan andal.
PENGUKURAN - 1
1
Tagihan Jangka Panjang
1.1 Tagihan Penjualan Angsuran
1.2 Tagihan Tuntutan Ganti Kerugian
Daerah
2
Kemitraan dengan Pihak Ketiga
Nilai Nominal
Nilai Nominal
2.1 Sewa
Nilai Nominal
2.3 Bangun Guna Serah BGS (Build,
Operate, Transfer BOT) dicatat
Nilai Buku Aset Tetap yang Diserahkan
2.2 Kerjasama Pemanfaatan (KSP)
2.4 Bangun Serah Guna BSG (Build,
Transfer, Operate BTO)
Nilai Bersih atau Nilai Wajar saat
Perjanjian, dipilih yang paling objektif
Nilai Perolehan Aset Tetap yang
dibangun yaitu sebesar nilai aset tetap
yang diserahkan pemerintah daerah
ditambah Nilai Perolehan Aset yang
dikeluarkan oleh pihak ketiga/investor
untuk membangun aset tersebut.
PENGUKURAN - 2
3
Aset Tidak
Berwujud
4
Aset Lain-lain
Harga Perolehan: Harga beli, termasuk biaya
import dan pajak-pajak, setelah dikurangi
dengan potongan harga dan rabat;
Setiap biaya yang dapat diatribusikan secara
langsung dalam membawa aset tersebut ke
kondisi yang membuat aset tersebut dapat
bekerja
untuk
penggunaan
yang
dimaksudkan.
Nilai Tercatat/Nilai Buku.
PENGUNGKAPAN
Pengungkapan aset lainnya dalam catatan atas
laporan keuangan, sekurang-kurangnya harus
diungkapkan hal-hal sbb:
Besaran dan rincian aset lainnya
Kebijakan amortisasi atas Aset Tidak
Berwujud
Kebijakan pelaksanaan kemitraan dengan
pihak ketiga(sewa, KSP, BOT dan BTO)
Informasi lainnya yang penting.
AKUNTANSI ASET LAINNYA
TAGIHAN PENJUALANANGSURAN - 1
PENCATATAN OLEH SKPD
No
PENCATATAN OLEH PPKD
Transaksi
Uraian
1 Tagihan Penjualan
Angsuran
Saat PenjualanAset
Tetap
Surplus
Debit Kredit
Uraian
TagihanAngsuran Penjualan…
TidakAda
Jurnal
Defisit
TidakAda
Jurnal
Debit Kredit
xxx
Surplus PenjualanAset Gedung dan
Bangunan-LO
Aset Tetap – Peralatan dan Mesin
TagihanAngsuran Penjualan
Defisit Penjualan Aset Non Lancar
Aset Lain-lain…
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
TAGIHAN PENJUALANANGSURAN - 2
PENCATATAN OLEH SKPD
No
PENCATATAN OLEH PPKD
Transaksi
Uraian
1 Jika penguasaan Aset
Tetap yang dijual berada
dibawah penguasaan
SKPD maka harus
dilakukan pencatatan
PPK-SKPD:
atas pengembalian
RK PPKD
pengua-saan aset tetap
AT–
dr SKPD ke PPKD.
Peralatan
dan Mesin
Debit Kredit
Uraian
Fungsi Akuntansi PPKD:
Aset Tetap – Peralatan dan Mesin
Debit Kredit
xxx
RK SKPD
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
TAGIHAN PENJUALANANGSURAN - 3
PENCATATAN OLEH SKPD
No
Transaksi
Uraian
1
PENCATATAN OLEH PPKD
Saat Piutang Jatuh Tempo
TidakAda
Saat Pembayaran
Jurnal
Angsuran
TidakAda
Jurnal
Debit Kredit
Uraian
Bagian Lancar Tagihan Angsuran Penjualan…–
TagihanAngsuran Penjualan
Kas di Kas Daerah
Bagian Lancar Tagihan Angsuran Penjualan…Perubahan SAL
PendapatanAngsuran/Cicilan Penjualan…-LRA
Debit Kredit
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
TAGIHANTUNTUTAN KERUGIAN DAERAH - 1
No
PENCATATAN OLEH SKPD
PENCATATAN OLEH PPKD
Uraian
Uraian
Debit
Tuntutan Ganti Kerugian Daerah…
xxx
Transaksi
2 Tagihan Tuntutan
Kerugian Daerah
Saat Pengakuan TGR
TidakAda
Jurnal
Debit
Kredit
Pendapatan TuntutanGanti
Kerugian Daerah...-LO
Kredit
xxx
Saat Piutang Jatuh
Tempo / Klasifikasi
Bagian Lancar Tuntutan Ganti
Kerugian Daerah…
TidakAda
Jurnal
Tuntutan Ganti Kerugian
Daerah…
xxx
xxx
TAGIHANTUNTUTAN KERUGIAN DAERAH - 2
No
Transaksi
PENCATATAN OLEH
SKPD
Uraian Debit
2 Tagihan Tuntutan
Kerugian Daerah
Saat Pembayaran
Ganti Rugi
Tidak
Ada
Jurnal
Kredit
PENCATATAN OLEH PPKD
Uraian
Debit Kredit
Kas di Kas Daerah
Bagian Lancar Tuntutan Ganti
Kerugian Daerah…
xxx
Perubahan SAL
Pendapatan TuntutanGanti Kerugian
Daerah…- LRA
xxx
xxx
xxx
KEMITRAAN DENGAN PIHAK KETIGA- 1
No
Transaksi
PENCATATAN OLEH
SKPD
Uraian Debit
3 Kemitraan dengan Pihak
Ketiga
Saat Kemitraan
Ditandatangani
Kredit
PENCATATAN OLEH PPKD
Uraian
Kemitraan dengan Pihak Ketiga…
TidakAda
Jurnal
Saat Hasil Kemitraan
Diterima
TidakAda
Jurnal
Debit
Kredit
xxx
Aset Tetap / Aset Lain-lain
xxx
Kas di Kas Daerah
Hasil dari Pemanfaatan Kekayaan
Daerah…- LO
xxx
Perubahan SAL
Hasil dari Pemanfaatan Kekayaan
Daerah…- LRA
xxx
xxx
xxx
KEMITRAAN DENGAN PIHAK KETIGA- 2
No
Transaksi
PENCATATAN OLEH
SKPD
Uraian
3 Kemitraan dengan Pihak
Ketiga
Saat Kemitraan Berakhir
Debit Kredit
RK PPKD
Uraian
Aset Tetap
TidakAda
Jurnal
Saat Aset Dikembalikan Aset Tetap
ke SKPD
PENCATATAN OLEH PPKD
Debit
xxx
Kemitraan dengan Pihak Ketiga…
xxx
RK SKPD
xxx
Aset Tetap
Kredit
xxx
xxx
xxx
TERIMA KASIH
17