CH10 Beban Teori Akuntansi Keuangan
Teori Akuntansi Keuangan
Rangkuman Materi Bab 10: Beban
Disusun Oleh:
Iman Santoso S. H.
1406533705
Adhityas Ghaniyya Tejo
1406533806
Jauza Ardya
1406611770
Dosen:
Desi Adhariani S.E., Ak., M.Si.
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Indonesia
Depok 2017
Badan usaha terlibat dalam berbagai kegiatan yang menghasilkan pendapatan yang dapat
menimbulkan beban. Menentukan jumlah yang benar beban untuk dicatat dalam suatu periode
akuntansi sangat penting, karena mempengaruhi perusahaan dan memberikan laporan
keuangan dan laporan performa.
A. DEFINISI BEBAN
Biaya timbul dari kegiatan yang biasa meliputi biaya penjualan, upah dan penyusutan. Mereka
biasanya dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva seperti kas dan setara kas,
persediaan, dan aktiva tetap.
Dalam framework ayat 70, beban didefinisikan sebagai berikut: Beban adalah penurunan
manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau deplesi aset atau
depletions incurrences aset atau kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain
yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas.
Beban mencakup kerugian serta biaya yang timbul dalam rangka kegiatan normal entitas.
Namun, framework menyatakan bahwa kerugian mewakili penurunan manfaat ekonomi dan
karena itu tidak berbeda dengan sifat dasar beban. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap
sebagai elemen terpisah. Perusahaan telah berusaha untuk membedakan antara beban dan
kerugian yang terjadi dalam dan di luar aktivitas normal dengan mengelompokkan item sebagai
normal atau luar biasa dalam laporan laba rugi.
Pandangan dalam IASB / kerangka AASB berbeda dari yang ditetapkan oleh dewan standar
akuntansi keuangan (FASB), pembuat standar AS. Konsep Pernyataan no.6 (ayat 68-9)
membedakan antara biaya dan kerugian. Yang terakhir ini adalah penurunan aktiva bersih dari
‘transaksi perifer atau insiden’ dan dari kegiatan yang mungkin lebih besar di luar kendali
perusahaan.
Perubahan Aset dan Liabilitas
Sebagaimana dijelaskan dalam bab 7 dan 8, pendapatan dan beban secara langsung
berhubungan dengan aspek nilai aset dan kewajiban. Secara alami, pendapatan dan beban
terjadi karena peristiwa (yaitu, peningkatan nilai kewajiban atau penurunan nilai aset) dalam
operasi bisnis. Pada kenyataannya, kejadian peningkatan aktiva dan kewajiban penurunan
mungkin sulit untuk mengamati. Apa yang membuat Definisi biaya operasional adalah konsep
arus fisik yang melibatkan entitas, sehingga definisi kerangka kerja mengacu pada arus keluar
atau depletions aset atau incurrences kewajiban.
Beban dan Biaya
Kerangka kerja ini menunjukkan bahwa penggunaan dari aset memerlukan biaya entitas. Hal ini
sesuai dengan argumen sebelumnya bahwa biaya merupakan perubahan nilai. Perubahan nilai
mengacu pada pengorbanan yang harus membuat perusahaan untuk memperoleh layanan.
Jika tidak ada biaya untuk perusahaan, maka tidak ada beban.
B. PENGAKUAN BEBAN
Framework menetapkan dua kriteria untuk pengakuan beban dalam ayat 83: Sebuah item yang
memenuhi defenisi suatu unsur harus diakui jika:
a) kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan
mengalir ke atau dari entitas, dan
b) Item ini memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal.
Ketetapan dari tingkat ketidakpastian yang melekat pada aliran manfaat ekonomi masa depan
harus dibuat dari dasar bukti yang tersedia pada saat laporan keuangan disusun (ayat 85). Jika
kriteria probabilitas diinterpretasikan sebagai lebih atau kurang dari 50 persen, penerapannya
dapat bertentangan dengan karakteristik kualitatif kehati-hatian (kerangka, ayat 37). Prudence
adalah 'masuknya tingkat hati-hati dalam pembuatan penilaian yang dibutuhkan dalam
membuat perkiraan yang diperlukan dalam kondisi ketidakpastian, sehingga aktiva atau
pendapatan tidak berlebihan dan kewajiban atau beban tidak dicatat kurang.
Kriteria kedua mensyaratkan bahwa biaya dapat 'diukur dengan kehandalan'. Ini memberikan
kasus di mana perkiraan diharuskan (misalnya beban penyusutan, penyisihan piutang raguragu) tapi bukti yang tepat untuk mendukung keabsahan perkiraan akan diperlukan. Kerangka,
ayat 31, menunjukkan informasi yang handal adalah: Ketika bebas dari kesalahan material dan
bias dan dapat diandalkan oleh pengguna untuk mewakili faitfully bahwa yang baik
dimaksudkan untuk mewakili atau secara wajar dapat diharapkan untuk mewakili.
C. PENGUKURAN BEBAN
Pengukuran penambahan kewajiban dan deplesi aset di periode berjalan mungkin tampak
sederhana. Namun, kewajiban meningkat karena pembelian di periode berjalan alat operasi
kunci dengan estimasi masa operasi bertahun-tahun. Investasi mungkin dalam periode berjalan
pada ternak yang tidak akan mencapai kematangan dan selanjutnya menghasilkan pendapatan
selama beberapa tahun. Ini berarti bahwa dalam menentukan beban pada periode berjalan,
sejumlah keputusan harus dibuat, bagaimana biaya harus dialokasikan ke periode yang akan
datang dari pendapatan yang dihasilkan. Ada beberapa standar akuntansi yang memberikan
panduan mengenai hal-hal seperti itu, tapi menawarkan pilihan dalam metode biaya dan
pembagian pendapatan. Sebagai contoh, IAS 16/AASB 116 aset, dan tetap memungkinkan
untuk nilai aset tetap menjadi terukur dalam beberapa cara setelah pengakuan (misalnya model
biaya atau model penilaian) dan beberapa pilihan penyusutan alternatif (misalnya garis lurus,
nilai berkurang dan unit metode produksi). Kriteria keputusan yang dimaksud harus didukung
oleh konsep akuntansi akrual dan biaya yang sesuai terhadap pendapatan pada periode yang
mereka berhubungan. Kompleksitas proses ini dan atas kebijaksanaan yang mendasari dalam
adopsi teknik alokasi dan pengukuran merupakan masalah utama bagi mahasiswa akuntansi
dan merupakan fokus dari bagian ini.
Alokasi beban
Pada pendekatan untuk menentukan beban adalah dengan mengalokasikan mereka untuk
periode yang mereka berhubungan. Konsep pencocokan membentuk dasar akuntansi akrual.
IASB / kerangka AASB mengakui konsep yang cocok dalam paragraf 95 yang menyatakan
Beban perusahaan diakui dalam laporan laba rugi atas dasar Karang langsung antara biaya
yang terjadi dan produktif item spesifik laba rugi. Proses pencocokan melibatkan pengakuan
simultan atau gabungan pendapatan dan beban yang dihasilkan secara langsung dan bersamasama dari transaksi yang sama atau peristiwa lainnya. Sebagai contoh, berbagai komponen
biaya yang membentuk beban pokok penjualan diakui pada waktu yang sama dengan
penghasilan yang diperoleh dari penjualan barang. (Ayat 95).
Tiga metode dasar konsep matching yang bisa diandalkan:
-
Hubungan sebab dan akibat
-
Alokasi sistematis dan rasional
-
Pengakuan langsung
Cara ideal yang sesuai biaya dengan pendapatan adalah dengan mengaitkan sebab dengan
akibat. Contohnya adalah komisi penjualan, biaya penjualan, dan gaji dan upah. Tampaknya
masuk akal untuk mengasumsikan bahwa upaya personil penjualan membantu untuk
menghasilkan pendapatan penjualan untuk periode berjalan. Oleh karena itu, usaha mereka,
diwakili oleh komisi yang dibayar atau terhutang kepada mereka, harus dikaitkan dengan
pendapatan saat ini. Demikian pula, pendapatan dari penjualan produk biasanya berhubungan
dengan biaya dari produk yang dijual, dan layanan yang diberikan oleh karyawan diasumsikan
telah membantu untuk menciptakan pendapatan saat ini.
Berdasarkan prinsip pengakuan pendapatan (Bab 9), tidak ada biaya penjualan jika tidak ada
pendapatan. Misalnya, dalam kontrak konstruksi jangka panjang, ketika metode kontak selesai
(mirip dengan dasar penjualan) yang digunakan, tidak ada biaya konstruksi (beban) mencatat,
selama tidak ada pendapatan konstruksi diakui. Biaya yang terjadi dalam proyek ditempatkan
dalam akun aktiva. Bila proyek ini selesai dan terjual, hanya kemudian adalah biaya total
akumulasi aset akun ditransfer ke rekening biaya untuk dicocokkan terhadap pendapatan.
Asumsinya adalah bahwa pada titik bahwa upaya diwakili oleh beban yang membantu
menghasilkan pendapatan. Jika metode persentase penyelesaian yang digunakan, biaya aktual
pengerjaan yang terjadi selama periode yang diberikan diasumsikan telah membantu dalam
penciptaan pendapatan saat ini, oleh karena itu, beban dicatat untuk jumlah biaya konstruksi.
Bahkan, suatu teknik umum untuk memastikan rasio penyelesaian id untuk menggunakan biaya
aktual konstruksi atas biaya konstruksi totak diharapkan dari proyek.
Hubungan sebab akibat tidak dapat digunakan untuk semua biaya. Ketika tidak dapat
dilakukan, alternatif adalah dengan menggunakan alokasi prosedur rasional dan sistematis.
Tujuannya adalah untuk mengakui beban dalam periode akuntansi di mana manfaat ekonomi
yang dihubungkan dengan barang-barang yang dikonsumsi atau berakhir (kerangka, para.96).
Prinsip alokasi biaya aset untuk masa kini dan masa depan terkenal di akuntansi. Proses
pencocokan dimulai dengan mengaitkan beban ke segmen waktu. Bila ini dicapai, jumlah beban
diasumsikan berkorelasi dengan pendapatan untuk periode tersebut.
IAS 16/AASB 116 aktiva tetap mendefinisikan penyusutan sebagai 'alokasi sistematis jumlah
yang dapat disusutkan dari suatu aktiva selama masa manfaatnya (ayat 6). Jadi, beban
penyusutan adalah contoh yang terkenal dari proses alokasi. Tapi apa beban penyusutan?
jawaban yang khas adalah bahwa hal itu merupakan prosedur dimana biaya yang dialokasikan
dalam dan rasional secara sistematis untuk periode di mana imbalan tersebut diharapkan akan
diterima. Memang, IAS 16/AASB 116 ayat 60 menyatakan bahwa metode penyusutan yang
digunakan harus mencerminkan patterm di mana itu masa depan ekonomi manfaat suatu aset
diharapkan untuk dikonsumsi.
Alokasi Biaya adalah sebuah konsep pencocokan yang mengarah ke berbagai prosedur.
Sebagai contoh, untuk penyusutan kita memiliki garis lurus, unit-of-produksi, sum-of-the-digit
tahun-, mengurangi-saldo dan metode lainnya. Idenya adalah untuk menemukan metode
tertentu yang kurang lebih bertepatan dengan pola jasa atau manfaat yang diberikan oleh aset
untuk masa mendatang waktu. Ini bukan tugas sederhana. Karena kesulitan yang melekat
dalam menerapkan prinsip, banyak perusahaan memilih metode alokasi berdasarkan alasanalasan yang tak ada hubungannya dengan pola manfaat. Selain itu, praktek akuntansi dapat
mengabaikan pencocokan semua bersama-sama, ketika itu sesuai dengan pembuat laporan
keuangan. Misalnya, sebelum tahun 2005 banyak entitas menentang membebankan opsi
saham, meskipun seperti prosedur yang bertujuan untuk mencocokkan pendapatan dengan
pengeluaran yang terjadi adalah produksi.
Salah satu kelemahan dari alokasi biaya adalah bahwa hal itu bergantung pada estimasi dan
asumsi, yang mungkin sewenang-wenang. Contoh alokasi sewenang-wenang dari biaya
berdasarkan waktu merupakan amortisasi goodwill. Sebelum adopsi luas standar IASB pada
tahun 2005, banyak entitas goodwill diamortisasi selama 20 tahun atau kurang, sering di-line
basis stralight. Beberapa perusahaan berpendapat bahwa tidak goodwill penurunan nilai, dan
karena itu tidak boleh dikenakan amortisasi. Dari 1 Januari 2005, IFRS tidak memerlukan
goodwill harus diamortisasi, sehingga menghindari sewenang-wenang asumsi yang digunakan
dalam proses diamortisasi. IFRS 3/AASB 3 Penggabungan Usaha paragraf 54 menyatakan
bahwa, setelah akuisisi, goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha akan diukur
sebesar biaya perolehan dikurangi kerugian penurunan nilai. Dengan demikian, proses estimasi
untuk menentukan amortisasi goodwill tidak lagi diperlukan. Namun, itu akan diperlukan untuk
suatu entitas untuk menilai sejauh setiap tahunnya, jika ada, yang goodwill dirugikan (atau
dikurangi nilai), yang merupakan jenis lain dari estimasi.
Prinsip terakhir untuk pengakuan dan pengukuran biaya dapat dilihat sebagai salah satu yang
bertanggung jawab atas kemungkinan lain apabila tidak tercakup oleh dua prinsip pertama,
yaitu pengakuan langsung. Sebuah contoh penggunaan pengakuan langsung adalah
pencatatan biaya iklan. Pengaruh iklan dapat memiliki manfaat jangka panjang, namun mereka
sering sulit untuk ditentukan. Sebagai contoh, pelanggan dapat membeli produk karena mereka
dipengaruhi oleh iklan mereka melihat dua tahun sebelumnya. Karena manfaat tidak dapat
ditentukan secara kredibel, biaya iklan biasanya diakui langsung sebagai beban sesuai IAS 138
38/AASB Aset Berwujud. Standar setter. 9 IASB dalam kasus ini) memiliki pandangan bahwa
pengeluaran penelitian tidak memenuhi kriteria pengakuan untuk sebuah aset, yaitu, manfaat
ekonomi masa depan yang tidak mungkin, atau tidak dapat diukur dengan andal.
Penurunan beban lain adalah item yang diberikan pengakuan segera. Walaupun kedua aset
berwujud dan intangibie dapat dikenakan persyaratan depresiasi atau amortisasi, proses
alokasi mungkin melibatkan kesalahan dalam penilaian atau nilai aktiva mungkin akan
terpengaruh oleh peristiwa unexpexted lainnya. Bila jumlah yang dapat dipulihkan adalah aset
dianggap kurang nilai tercatatnya, sebuah beban langsung diakui dalam laporan laba rugi
sesuai dengan IAS 136 36/AASB Penurunan aset. Dengan demikian, beban penurunan nilai
timbul karena penurunan nilai aset, sesuai dengan definisi Kerangka tentang biaya
Kritik Alokasi
Paton dan Littleton Furnished membat kerangka logis untuk akuntansi konvensional. Konsep
matching adalah kunci utama dalam kerangka alokasi. Pencocokan beban terhadap
pendapatan dengan gagasan upaya yang sesuai dengan yang dicapai. Mereka melihat proses
bisnis sebagai aliran biaya, aliran yang pasti berakhir sampai ke laporan laba rugi sebagai biaya
berakhir. Menentukan jumlah biaya yang telah kedaluwarsa/lewat merupakan salah satu tugas
pokok akuntan. Namun, seperti yang ditunjukkan oleh Sprouse, proses pencocokan telah
membuat neraca sekunder terhadap laporan laba rugi, melainkan hanya mnyajikan tempat
biaya yang belum berakhir. Pendekatan ini mengurangi kegunaan neraca pengguna sebagai
pembuat keputusan. Dalam beberapa tahun terakhir pembuat standar fokus pada kriteria
definisi dan pengakuan untuk aktiva dan kewajiban yang menjamin neraca tidak sama penting
dengan laporan laba rugi.
praktek alokasi juga dikritik oleh Thomas, yang berpendapat bahwa banyak dari laporan
akuntan adalah sampah, karena dasar informasi akuntansi sebagian besar menggunakan
alokai.Thomas berpendapat bahwa alokasi teoritis dibenarkan. Untuk menjadi dibenarkan tiga
kriteria yang disarankan:
-
Aditif. keseluruhan bagian harus sama
-
Unambiguity, cara alokasi yang akan dilakukan harus jelas.
-
Ketahanan.
Setelah metode alokasi dipilih, orang yang membuat seleksi harus mampu memberikan
argumen yang meyakinkan pilihannya, dan mempertahankannya terhadap metode alternatif
lain.
Pertahanan Alokasi
Zimmerman menyatakan bahwa alokasi biaya untuk keperluan internal berguna sebagai alat
untuk mengontrol dan memotivasi manajer, dan oleh karena itu dibenarkan. Dalam analisisnya,
Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya tampaknya merupakan biaya tertentu untuk
lebih diamati ketika tanggung jawab pengambilan keputusan yang ditugaskan kepada para
manajer dalam perusahaan. Artinya, alokasi biaya, ketika digabungkan dengan skema insentif
yang mendorong manajer untuk memperhatikan biaya yang dilaporkan, membantu mengurangi
beberapa kontrol dan masalah koordinasi yang timbul ketika manajer dalam perusahaan
diberikan hak untuk membuat keputusan tertentu.
D. TANTANGAN BAGI PEMBUAT STANDAR AKUNTANSI
Sesuai
Sebuah kerangka teori untuk laporan keuangan akan berarti bahwa baik neraca (laporan posisi
keuangan) dan pendapatan informasi laporan hadir dengan karakteristik relevansi dan faithful
representation (LASB, 2008). LASB standar telah ditulis dan direvisi selama lebih dari 30 tahun
Kerangka ini bertujuan untuk memberikan definisi umum dan kriteria pengakuan untuk
konsistensi antara standar.
Konservatisme
Beberapa berpendapat konservatisme yang mendasari kriteria probaibility dan kehandalan yang
dianut di framework. berarti ini term'probable 'bahwa event masa depan mungkin terjadi untuk
mengkonfirmasi biaya kerugian Hal ini berpendapat bahwa, karena konservatisme, apabila
besar kemungkinan bahwa nilai aktiva bersih mengalami penurunan, beban harus diakui. Jenis
bukti yang diperlukan untuk menentukan probabilitas ini tidak jelas.
Masalah untuk Auditor
Auditor menghadapi isu-isu sekelilingnya yang berbeda antara beban dan aset, periode di mana
beban diakui, dan pengukuran yang sesuai biaya. Definisi biaya dalam kerangka, paragrah 70,
seperti penurunan manfaat ekonomi, dalam bentuk outflow atau deplesi aset memfokuskan
perhatian pada pilihan antara beban mendebit atau aset saat mencatat arus keluar aset (atau
timbulnya kewajiban).
Praktek big bath dan akuntansi cookie-jar melanggar prinsip-prinsip alokasi sistematis dan
rasional biaya terhadap periode akuntansi yang bersangkutan. Auditor bisa terpengaruh untuk
memberikan perhatian lebih terhadap kemungkinan bahwa beban overstead dari understated
karena yakin bahwa pendekatan konservatif untuk pengukuran laba sangat diperlukan.
Bagaimanapun kenetralan kerangka sebagai karakteristik kualitatif yang diperlukan dan
pengenalan IAS 37/AASB 137 akan muncul untuk memaksa auditor untuk mendapatkan bukti
yang cukup untuk memastikan bahwa mereka tidak menimbulkan akun dengan beban yang
tinggi.
E. OPINI
SUMBER
Jayne Godfrey, A. H. (2010). Accounting Theory 7th Edition. New York: John
Wiley & Sons.
Rangkuman Materi Bab 10: Beban
Disusun Oleh:
Iman Santoso S. H.
1406533705
Adhityas Ghaniyya Tejo
1406533806
Jauza Ardya
1406611770
Dosen:
Desi Adhariani S.E., Ak., M.Si.
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Indonesia
Depok 2017
Badan usaha terlibat dalam berbagai kegiatan yang menghasilkan pendapatan yang dapat
menimbulkan beban. Menentukan jumlah yang benar beban untuk dicatat dalam suatu periode
akuntansi sangat penting, karena mempengaruhi perusahaan dan memberikan laporan
keuangan dan laporan performa.
A. DEFINISI BEBAN
Biaya timbul dari kegiatan yang biasa meliputi biaya penjualan, upah dan penyusutan. Mereka
biasanya dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva seperti kas dan setara kas,
persediaan, dan aktiva tetap.
Dalam framework ayat 70, beban didefinisikan sebagai berikut: Beban adalah penurunan
manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau deplesi aset atau
depletions incurrences aset atau kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain
yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas.
Beban mencakup kerugian serta biaya yang timbul dalam rangka kegiatan normal entitas.
Namun, framework menyatakan bahwa kerugian mewakili penurunan manfaat ekonomi dan
karena itu tidak berbeda dengan sifat dasar beban. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap
sebagai elemen terpisah. Perusahaan telah berusaha untuk membedakan antara beban dan
kerugian yang terjadi dalam dan di luar aktivitas normal dengan mengelompokkan item sebagai
normal atau luar biasa dalam laporan laba rugi.
Pandangan dalam IASB / kerangka AASB berbeda dari yang ditetapkan oleh dewan standar
akuntansi keuangan (FASB), pembuat standar AS. Konsep Pernyataan no.6 (ayat 68-9)
membedakan antara biaya dan kerugian. Yang terakhir ini adalah penurunan aktiva bersih dari
‘transaksi perifer atau insiden’ dan dari kegiatan yang mungkin lebih besar di luar kendali
perusahaan.
Perubahan Aset dan Liabilitas
Sebagaimana dijelaskan dalam bab 7 dan 8, pendapatan dan beban secara langsung
berhubungan dengan aspek nilai aset dan kewajiban. Secara alami, pendapatan dan beban
terjadi karena peristiwa (yaitu, peningkatan nilai kewajiban atau penurunan nilai aset) dalam
operasi bisnis. Pada kenyataannya, kejadian peningkatan aktiva dan kewajiban penurunan
mungkin sulit untuk mengamati. Apa yang membuat Definisi biaya operasional adalah konsep
arus fisik yang melibatkan entitas, sehingga definisi kerangka kerja mengacu pada arus keluar
atau depletions aset atau incurrences kewajiban.
Beban dan Biaya
Kerangka kerja ini menunjukkan bahwa penggunaan dari aset memerlukan biaya entitas. Hal ini
sesuai dengan argumen sebelumnya bahwa biaya merupakan perubahan nilai. Perubahan nilai
mengacu pada pengorbanan yang harus membuat perusahaan untuk memperoleh layanan.
Jika tidak ada biaya untuk perusahaan, maka tidak ada beban.
B. PENGAKUAN BEBAN
Framework menetapkan dua kriteria untuk pengakuan beban dalam ayat 83: Sebuah item yang
memenuhi defenisi suatu unsur harus diakui jika:
a) kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan
mengalir ke atau dari entitas, dan
b) Item ini memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal.
Ketetapan dari tingkat ketidakpastian yang melekat pada aliran manfaat ekonomi masa depan
harus dibuat dari dasar bukti yang tersedia pada saat laporan keuangan disusun (ayat 85). Jika
kriteria probabilitas diinterpretasikan sebagai lebih atau kurang dari 50 persen, penerapannya
dapat bertentangan dengan karakteristik kualitatif kehati-hatian (kerangka, ayat 37). Prudence
adalah 'masuknya tingkat hati-hati dalam pembuatan penilaian yang dibutuhkan dalam
membuat perkiraan yang diperlukan dalam kondisi ketidakpastian, sehingga aktiva atau
pendapatan tidak berlebihan dan kewajiban atau beban tidak dicatat kurang.
Kriteria kedua mensyaratkan bahwa biaya dapat 'diukur dengan kehandalan'. Ini memberikan
kasus di mana perkiraan diharuskan (misalnya beban penyusutan, penyisihan piutang raguragu) tapi bukti yang tepat untuk mendukung keabsahan perkiraan akan diperlukan. Kerangka,
ayat 31, menunjukkan informasi yang handal adalah: Ketika bebas dari kesalahan material dan
bias dan dapat diandalkan oleh pengguna untuk mewakili faitfully bahwa yang baik
dimaksudkan untuk mewakili atau secara wajar dapat diharapkan untuk mewakili.
C. PENGUKURAN BEBAN
Pengukuran penambahan kewajiban dan deplesi aset di periode berjalan mungkin tampak
sederhana. Namun, kewajiban meningkat karena pembelian di periode berjalan alat operasi
kunci dengan estimasi masa operasi bertahun-tahun. Investasi mungkin dalam periode berjalan
pada ternak yang tidak akan mencapai kematangan dan selanjutnya menghasilkan pendapatan
selama beberapa tahun. Ini berarti bahwa dalam menentukan beban pada periode berjalan,
sejumlah keputusan harus dibuat, bagaimana biaya harus dialokasikan ke periode yang akan
datang dari pendapatan yang dihasilkan. Ada beberapa standar akuntansi yang memberikan
panduan mengenai hal-hal seperti itu, tapi menawarkan pilihan dalam metode biaya dan
pembagian pendapatan. Sebagai contoh, IAS 16/AASB 116 aset, dan tetap memungkinkan
untuk nilai aset tetap menjadi terukur dalam beberapa cara setelah pengakuan (misalnya model
biaya atau model penilaian) dan beberapa pilihan penyusutan alternatif (misalnya garis lurus,
nilai berkurang dan unit metode produksi). Kriteria keputusan yang dimaksud harus didukung
oleh konsep akuntansi akrual dan biaya yang sesuai terhadap pendapatan pada periode yang
mereka berhubungan. Kompleksitas proses ini dan atas kebijaksanaan yang mendasari dalam
adopsi teknik alokasi dan pengukuran merupakan masalah utama bagi mahasiswa akuntansi
dan merupakan fokus dari bagian ini.
Alokasi beban
Pada pendekatan untuk menentukan beban adalah dengan mengalokasikan mereka untuk
periode yang mereka berhubungan. Konsep pencocokan membentuk dasar akuntansi akrual.
IASB / kerangka AASB mengakui konsep yang cocok dalam paragraf 95 yang menyatakan
Beban perusahaan diakui dalam laporan laba rugi atas dasar Karang langsung antara biaya
yang terjadi dan produktif item spesifik laba rugi. Proses pencocokan melibatkan pengakuan
simultan atau gabungan pendapatan dan beban yang dihasilkan secara langsung dan bersamasama dari transaksi yang sama atau peristiwa lainnya. Sebagai contoh, berbagai komponen
biaya yang membentuk beban pokok penjualan diakui pada waktu yang sama dengan
penghasilan yang diperoleh dari penjualan barang. (Ayat 95).
Tiga metode dasar konsep matching yang bisa diandalkan:
-
Hubungan sebab dan akibat
-
Alokasi sistematis dan rasional
-
Pengakuan langsung
Cara ideal yang sesuai biaya dengan pendapatan adalah dengan mengaitkan sebab dengan
akibat. Contohnya adalah komisi penjualan, biaya penjualan, dan gaji dan upah. Tampaknya
masuk akal untuk mengasumsikan bahwa upaya personil penjualan membantu untuk
menghasilkan pendapatan penjualan untuk periode berjalan. Oleh karena itu, usaha mereka,
diwakili oleh komisi yang dibayar atau terhutang kepada mereka, harus dikaitkan dengan
pendapatan saat ini. Demikian pula, pendapatan dari penjualan produk biasanya berhubungan
dengan biaya dari produk yang dijual, dan layanan yang diberikan oleh karyawan diasumsikan
telah membantu untuk menciptakan pendapatan saat ini.
Berdasarkan prinsip pengakuan pendapatan (Bab 9), tidak ada biaya penjualan jika tidak ada
pendapatan. Misalnya, dalam kontrak konstruksi jangka panjang, ketika metode kontak selesai
(mirip dengan dasar penjualan) yang digunakan, tidak ada biaya konstruksi (beban) mencatat,
selama tidak ada pendapatan konstruksi diakui. Biaya yang terjadi dalam proyek ditempatkan
dalam akun aktiva. Bila proyek ini selesai dan terjual, hanya kemudian adalah biaya total
akumulasi aset akun ditransfer ke rekening biaya untuk dicocokkan terhadap pendapatan.
Asumsinya adalah bahwa pada titik bahwa upaya diwakili oleh beban yang membantu
menghasilkan pendapatan. Jika metode persentase penyelesaian yang digunakan, biaya aktual
pengerjaan yang terjadi selama periode yang diberikan diasumsikan telah membantu dalam
penciptaan pendapatan saat ini, oleh karena itu, beban dicatat untuk jumlah biaya konstruksi.
Bahkan, suatu teknik umum untuk memastikan rasio penyelesaian id untuk menggunakan biaya
aktual konstruksi atas biaya konstruksi totak diharapkan dari proyek.
Hubungan sebab akibat tidak dapat digunakan untuk semua biaya. Ketika tidak dapat
dilakukan, alternatif adalah dengan menggunakan alokasi prosedur rasional dan sistematis.
Tujuannya adalah untuk mengakui beban dalam periode akuntansi di mana manfaat ekonomi
yang dihubungkan dengan barang-barang yang dikonsumsi atau berakhir (kerangka, para.96).
Prinsip alokasi biaya aset untuk masa kini dan masa depan terkenal di akuntansi. Proses
pencocokan dimulai dengan mengaitkan beban ke segmen waktu. Bila ini dicapai, jumlah beban
diasumsikan berkorelasi dengan pendapatan untuk periode tersebut.
IAS 16/AASB 116 aktiva tetap mendefinisikan penyusutan sebagai 'alokasi sistematis jumlah
yang dapat disusutkan dari suatu aktiva selama masa manfaatnya (ayat 6). Jadi, beban
penyusutan adalah contoh yang terkenal dari proses alokasi. Tapi apa beban penyusutan?
jawaban yang khas adalah bahwa hal itu merupakan prosedur dimana biaya yang dialokasikan
dalam dan rasional secara sistematis untuk periode di mana imbalan tersebut diharapkan akan
diterima. Memang, IAS 16/AASB 116 ayat 60 menyatakan bahwa metode penyusutan yang
digunakan harus mencerminkan patterm di mana itu masa depan ekonomi manfaat suatu aset
diharapkan untuk dikonsumsi.
Alokasi Biaya adalah sebuah konsep pencocokan yang mengarah ke berbagai prosedur.
Sebagai contoh, untuk penyusutan kita memiliki garis lurus, unit-of-produksi, sum-of-the-digit
tahun-, mengurangi-saldo dan metode lainnya. Idenya adalah untuk menemukan metode
tertentu yang kurang lebih bertepatan dengan pola jasa atau manfaat yang diberikan oleh aset
untuk masa mendatang waktu. Ini bukan tugas sederhana. Karena kesulitan yang melekat
dalam menerapkan prinsip, banyak perusahaan memilih metode alokasi berdasarkan alasanalasan yang tak ada hubungannya dengan pola manfaat. Selain itu, praktek akuntansi dapat
mengabaikan pencocokan semua bersama-sama, ketika itu sesuai dengan pembuat laporan
keuangan. Misalnya, sebelum tahun 2005 banyak entitas menentang membebankan opsi
saham, meskipun seperti prosedur yang bertujuan untuk mencocokkan pendapatan dengan
pengeluaran yang terjadi adalah produksi.
Salah satu kelemahan dari alokasi biaya adalah bahwa hal itu bergantung pada estimasi dan
asumsi, yang mungkin sewenang-wenang. Contoh alokasi sewenang-wenang dari biaya
berdasarkan waktu merupakan amortisasi goodwill. Sebelum adopsi luas standar IASB pada
tahun 2005, banyak entitas goodwill diamortisasi selama 20 tahun atau kurang, sering di-line
basis stralight. Beberapa perusahaan berpendapat bahwa tidak goodwill penurunan nilai, dan
karena itu tidak boleh dikenakan amortisasi. Dari 1 Januari 2005, IFRS tidak memerlukan
goodwill harus diamortisasi, sehingga menghindari sewenang-wenang asumsi yang digunakan
dalam proses diamortisasi. IFRS 3/AASB 3 Penggabungan Usaha paragraf 54 menyatakan
bahwa, setelah akuisisi, goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha akan diukur
sebesar biaya perolehan dikurangi kerugian penurunan nilai. Dengan demikian, proses estimasi
untuk menentukan amortisasi goodwill tidak lagi diperlukan. Namun, itu akan diperlukan untuk
suatu entitas untuk menilai sejauh setiap tahunnya, jika ada, yang goodwill dirugikan (atau
dikurangi nilai), yang merupakan jenis lain dari estimasi.
Prinsip terakhir untuk pengakuan dan pengukuran biaya dapat dilihat sebagai salah satu yang
bertanggung jawab atas kemungkinan lain apabila tidak tercakup oleh dua prinsip pertama,
yaitu pengakuan langsung. Sebuah contoh penggunaan pengakuan langsung adalah
pencatatan biaya iklan. Pengaruh iklan dapat memiliki manfaat jangka panjang, namun mereka
sering sulit untuk ditentukan. Sebagai contoh, pelanggan dapat membeli produk karena mereka
dipengaruhi oleh iklan mereka melihat dua tahun sebelumnya. Karena manfaat tidak dapat
ditentukan secara kredibel, biaya iklan biasanya diakui langsung sebagai beban sesuai IAS 138
38/AASB Aset Berwujud. Standar setter. 9 IASB dalam kasus ini) memiliki pandangan bahwa
pengeluaran penelitian tidak memenuhi kriteria pengakuan untuk sebuah aset, yaitu, manfaat
ekonomi masa depan yang tidak mungkin, atau tidak dapat diukur dengan andal.
Penurunan beban lain adalah item yang diberikan pengakuan segera. Walaupun kedua aset
berwujud dan intangibie dapat dikenakan persyaratan depresiasi atau amortisasi, proses
alokasi mungkin melibatkan kesalahan dalam penilaian atau nilai aktiva mungkin akan
terpengaruh oleh peristiwa unexpexted lainnya. Bila jumlah yang dapat dipulihkan adalah aset
dianggap kurang nilai tercatatnya, sebuah beban langsung diakui dalam laporan laba rugi
sesuai dengan IAS 136 36/AASB Penurunan aset. Dengan demikian, beban penurunan nilai
timbul karena penurunan nilai aset, sesuai dengan definisi Kerangka tentang biaya
Kritik Alokasi
Paton dan Littleton Furnished membat kerangka logis untuk akuntansi konvensional. Konsep
matching adalah kunci utama dalam kerangka alokasi. Pencocokan beban terhadap
pendapatan dengan gagasan upaya yang sesuai dengan yang dicapai. Mereka melihat proses
bisnis sebagai aliran biaya, aliran yang pasti berakhir sampai ke laporan laba rugi sebagai biaya
berakhir. Menentukan jumlah biaya yang telah kedaluwarsa/lewat merupakan salah satu tugas
pokok akuntan. Namun, seperti yang ditunjukkan oleh Sprouse, proses pencocokan telah
membuat neraca sekunder terhadap laporan laba rugi, melainkan hanya mnyajikan tempat
biaya yang belum berakhir. Pendekatan ini mengurangi kegunaan neraca pengguna sebagai
pembuat keputusan. Dalam beberapa tahun terakhir pembuat standar fokus pada kriteria
definisi dan pengakuan untuk aktiva dan kewajiban yang menjamin neraca tidak sama penting
dengan laporan laba rugi.
praktek alokasi juga dikritik oleh Thomas, yang berpendapat bahwa banyak dari laporan
akuntan adalah sampah, karena dasar informasi akuntansi sebagian besar menggunakan
alokai.Thomas berpendapat bahwa alokasi teoritis dibenarkan. Untuk menjadi dibenarkan tiga
kriteria yang disarankan:
-
Aditif. keseluruhan bagian harus sama
-
Unambiguity, cara alokasi yang akan dilakukan harus jelas.
-
Ketahanan.
Setelah metode alokasi dipilih, orang yang membuat seleksi harus mampu memberikan
argumen yang meyakinkan pilihannya, dan mempertahankannya terhadap metode alternatif
lain.
Pertahanan Alokasi
Zimmerman menyatakan bahwa alokasi biaya untuk keperluan internal berguna sebagai alat
untuk mengontrol dan memotivasi manajer, dan oleh karena itu dibenarkan. Dalam analisisnya,
Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya tampaknya merupakan biaya tertentu untuk
lebih diamati ketika tanggung jawab pengambilan keputusan yang ditugaskan kepada para
manajer dalam perusahaan. Artinya, alokasi biaya, ketika digabungkan dengan skema insentif
yang mendorong manajer untuk memperhatikan biaya yang dilaporkan, membantu mengurangi
beberapa kontrol dan masalah koordinasi yang timbul ketika manajer dalam perusahaan
diberikan hak untuk membuat keputusan tertentu.
D. TANTANGAN BAGI PEMBUAT STANDAR AKUNTANSI
Sesuai
Sebuah kerangka teori untuk laporan keuangan akan berarti bahwa baik neraca (laporan posisi
keuangan) dan pendapatan informasi laporan hadir dengan karakteristik relevansi dan faithful
representation (LASB, 2008). LASB standar telah ditulis dan direvisi selama lebih dari 30 tahun
Kerangka ini bertujuan untuk memberikan definisi umum dan kriteria pengakuan untuk
konsistensi antara standar.
Konservatisme
Beberapa berpendapat konservatisme yang mendasari kriteria probaibility dan kehandalan yang
dianut di framework. berarti ini term'probable 'bahwa event masa depan mungkin terjadi untuk
mengkonfirmasi biaya kerugian Hal ini berpendapat bahwa, karena konservatisme, apabila
besar kemungkinan bahwa nilai aktiva bersih mengalami penurunan, beban harus diakui. Jenis
bukti yang diperlukan untuk menentukan probabilitas ini tidak jelas.
Masalah untuk Auditor
Auditor menghadapi isu-isu sekelilingnya yang berbeda antara beban dan aset, periode di mana
beban diakui, dan pengukuran yang sesuai biaya. Definisi biaya dalam kerangka, paragrah 70,
seperti penurunan manfaat ekonomi, dalam bentuk outflow atau deplesi aset memfokuskan
perhatian pada pilihan antara beban mendebit atau aset saat mencatat arus keluar aset (atau
timbulnya kewajiban).
Praktek big bath dan akuntansi cookie-jar melanggar prinsip-prinsip alokasi sistematis dan
rasional biaya terhadap periode akuntansi yang bersangkutan. Auditor bisa terpengaruh untuk
memberikan perhatian lebih terhadap kemungkinan bahwa beban overstead dari understated
karena yakin bahwa pendekatan konservatif untuk pengukuran laba sangat diperlukan.
Bagaimanapun kenetralan kerangka sebagai karakteristik kualitatif yang diperlukan dan
pengenalan IAS 37/AASB 137 akan muncul untuk memaksa auditor untuk mendapatkan bukti
yang cukup untuk memastikan bahwa mereka tidak menimbulkan akun dengan beban yang
tinggi.
E. OPINI
SUMBER
Jayne Godfrey, A. H. (2010). Accounting Theory 7th Edition. New York: John
Wiley & Sons.