DETEKSI PRAKTIK CREATIVE ACCOUNTING PADA KOPERASI TESIS

Untuk memenuhi sebagian persyaratan mencapai Gelar Master pada Program Studi Magister Akuntansi

VEROUZIA KUNTI IMANNIAR NIM: 041142056 PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI PASCASARJANA FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS AIRLANGGA SURABAYA 2016

DETEKSI PRAKTIK CREATIVE ACCOUNTING PADA KOPERASI TESIS

Untuk memenuhi sebagian persyaratan mencapai Gelar Master pada Program Studi Magister Akuntansi

Oleh

VEROUZIA KUNTI IMANNIAR NIM: 041142056 PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI PASCASARJANA FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS AIRLANGGA SURABAYA 2016

PERNYATAAN

Saya, (Verouzia Kunti Imanniar, 041142056), menyatakan bahwa :

1. Tesis saya ini adalah asli dan benar-benar hasil karya saya sendiri, dan bukan hasil karya orang lain dengan mengatasnamakan saya, serta bukan merupakan hasil peniruan atau penjiplakan (plagiarism) dari karya orang lain. Tesis ini belum pernah diajukan untuk mendapatkan gelar akademik baik di Universitas Airlangga, maupun di perguruan tinggi lainnya.

2. Dalam Tesis ini tidak terdapat karya atau pendapat yang telah ditulis atau dipublikasikan orang lain, kecuali secara tertulis dengan jelas dicantumkan sebagai acuan dengan disebutkan nama pengarang dan dicantumkan dalam daftar kepustakaan.

3. Pernyataan ini saya buat dengan sebenar-benarnya, dan apabila dikemudian hari terdapat penyimpangan dan ketidakbenaran dalam pernyataan ini, maka saya bersedia menerima sanksi akademik berupa pencabutan gelar yang telah diperoleh karena karya tulis Tesis ini, serta sanksi-sanksi lainnya sesuai dengan norma dan peraturan yang berlaku di Universitas Airlangga.

Surabaya, 03 Februari 2016 Yang membuat pernyataan,

Verouzia Kunti Imanniar NIM : 041142056

UCAPAN TERIMA KASIH Assalamu‟alaikum Wr. Wb.

Puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat dan karuniaNya sehingga penulis dapat menyelesaikan penulisan tesis ini dengan baik dan lancar. Shalawat serta Salam selalu tercurah kepada Nabi Muhammad SAW. Pada kesempatan ini penulis menyampaikan ucapan terima kasih yang sedalam- dalamnya kepada berbagai pihak yang telah memberikan dukungan serta doanya kepada penulis hingga tesis ini dapat terselesaikan dengan baik. Penulis juga menyampaikan terima kasih kepada yang saya hormati:

1. Ibu Prof. Dr. Dian Agustia, S.E., M.Si., Ak., CA., CMA, selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Airlangga sekaligus Dosen Pembimbing yang telah membimbing serta mengarahkan penulis dengan penuh perhatian dan kesabaran sehingga penulis dapat menyelesaikan tesis dengan baik.

2. Bapak Prof. Dr. I Made Narsa, M.Si., Ak., CSRS., CMA., CA, selaku Dosen Penguji tesis yang telah memberikan banyak ilmu dan pengetahuan serta masukan yang sangat bermanfaat bagi penulis hingga penulis dapat menyelesaikan tesis ini dengan baik.

3. Ibu Dr. Hamidah, Dra., M.Si., Ak., CA, selaku Ketua Program Studi Magister Akuntansi Universitas Airlangga sekaligus Dosen Penguji tesis yang telah memberikan banyak masukan serta arahan kepada penulis dengan penuh perhatian dan kesabaran.

4. Bapak Dr. Ardianto, S.E., M.Si., Ak, selaku Dosen Penguji tesis yang telah memberikan banyak masukan serta arahan kepada penulis dengan penuh perhatian dan kesabaran.

5. Keluarga besar karyawan dan staff Sekretariat Bersama Magister Akuntansi Universitas Airlangga atas segala bantuan dan perhatiannya kepada penulis.

6. Seluruh teman-teman seangkatan Magister Akuntansi konsentrasi Akuntansi Manajemen atas semua kepedulian dan kerjasamanya.

Penulis menyadari sepenuhnya bahwa tesis ini masih jauh dari kesempurnaan sehingga kritik dan saran yang bermanfaat dari berbagai pihak selalu penulis harapkan demi kesempurnaan tesis ini.

Akhir kata penulis berharap bahwa semoga tesis ini dapat bermanfaat bagi semua pihak.

Wassalamu‟alaikum. Wr. Wb.

Surabaya, 03 Februari 2016 Penulis

DETEKSI PRAKTIK CREATIVE ACCOUNTING PADA KOPERASI ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk mendeteksi apakah terjadi praktik creative

accounting pada koperasi Indonesia dari tahun 2011-2014. Responden penelitian

ini adalah koperasi skala Provinsi Jawa Timur yang telah diaudit oleh kantor akuntan publik dari tahun 2010-2014. Sampel penelitian ini sebanyak 14 koperasi dengan teknik pengambilan sampel yaitu sampling jenuh. Uji statistik yang yang digunakan dalam penelitian ini adalah statistik deskriptif, regresi sederhana untuk menentukan akrual diskresioner, dan uji beda one sample t-test. Penelitian ini menggunakan model modified Jones (1995) dan model kasznik (1999) untuk mendeteksi praktik creative accounting di koperasi. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang diambil dari laporan keuangan auditan koperasi. Kesimpulan penelitian ini adalah hasil dari estimasi akrual diskresioner menunjukkan bahwa tidak ada nilai DA sama dengan nol baik menurut model

modified Jones dan model Kasznik. Hasil uji one sample t-tests dari kedua model

menunjukkan bahwa secara signifikan ada praktik creative accounting pada koperasi skala Provinsi Jawa Timur selama tahun 2011-2014. Analisis deskriptif menunjukkan bahwa koperasi melakukan praktik creative accounting dengan pola maksimalisasi dan minimalisasi laba dan pola maksimalisasi laba terbukti lebih tinggi daripada pola minimalisasi laba. Jumlah sampel koperasi dalam penelitian ini perlu ditambahkan lagi mengingat jumlah koperasi yang sangat banyak di Indonesia. Adapun penelitian ini masih perlu ditingkatkan dan dikembangkan lagi untuk mengetahui alasan koperasi melakukan praktik creative accounting, manajemen laba dan praktik-praktik sejenisnya.

Kata Kunci: Creative Accounting, Manajemen Laba, Akrual Diskresioner,

Manajemen Laba berbasis Akrual, Koperasi dan KUKM

DETECTING CREATIVE ACCOUNTING IN COOPERATIVE ENTERPRISES ABSTRACT The aim of this study was to detect whether Indonesian cooperative enterprises engaged creative accounting during the years 2011-2014. Respondents in this study were cooperative enterprises in East Java that had been audited by public accountant firms in 2010-2014. There were 14 enterprises identified through a saturated sampling process. Statistics analyzed in this study were descriptive statistics, simple regressions to indicate discretionary accruals, and one sample t- test. This study used modified Jones Model (1995) and Kasznik Model (1999) to detect creative accounting. The information that was used in this study was secondary data that was received from the annual financial report of the enterprises. The conclusions that were deduced are the results of discretionary accruals according to both models indicated that all enterprises had no value equal to zero. The results of one sample t-tests according to both models showed that significantly there were creative accountings in cooperative enterprises during 2011-2014. Descriptive analysis indicated that enterprises did creative accounting in income maximization and income minimization which enterprises did income maximization higher than income minimization. However, the total number of respondents in this study should be increased as there are many cooperative enterprises in Indonesia. Despite this, the study still needs to be developed in order to evaluate the reasons why enterprises doing creative accounting, earnings management and similar kind of practices.

Keywords: Creative Accounting, Earnings Management, Discretionary Accruals,

Accrual Base Earnings Management, Cooperative Enterprises

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL .................................................................................... i HALAMAN PRASYARAT GELAR .......................................................... ii HALAMAN PENGESAHAN ...................................................................... iii HALAMAN PENETAPAN PANITIA PENGUJI ....................................... iv HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS TESIS ............................. v HALAMAN UCAPAN TERIMA KASIH .................................................. vi ABSTRAK ................................................................................................... viii ABSTRACT ................................................................................................. ix DAFTAR ISI ................................................................................................ x DAFTAR TABEL ........................................................................................ xii DAFTAR GAMBAR ................................................................................... xiv DAFTAR LAMPIRAN................................................................................ xv

BAB I PENDAHULUAN 1 1.1 Latar Belakang ................................................................

1 1.2 Perumusan Masalah ........................................................

5 1.3 Tujuan Penelitian ............................................................

5 1.4 Manfaat Penelitian ..........................................................

5 BAB II TINJAUAN PUSTAKA .........................................................

7 2.1 Penelitian Terdahulu .......................................................

7 2.2 Landasan Teori ...............................................................

13 2.2.1 Creative Accounting ...........................................

2.2.2 Dana Bergulir dan Penilaian Kesehatan Koperasi

21 2.2.3 Motivasi Bonus Sisa Hasil Usaha (SHU) ...........

23 2.2.4 Teknik Creative Accounting ...............................

24 2.2.5 Deteksi Manajemen Laba Kuantitatif .................

2.2.6 Laporan Keuangan Koperasi. ............................. 32 2.2.7 Good Cooperation Governance..........................

33 2.2.8 Pengertian Koperasi………………………. .......

39 2.2.9 Prinsip-prinsip Koperasi……………………. ....

2.2.10 Laporan Pertanggungjawaban Pengurus dan Pengawas ............................................................

44 2.2.11 Tugas dan Fungsi Pengawas Koperasi ...............

47 BAB III RERANGKA KONSEPTUAL ..............................................

49 3.1 Rerangka Konseptual penelitian .....................................

49 3.2 Hipotesis Penelitian ........................................................

BAB IV METODE PENELITIAN ......................................................

55 4.1 Rancangan Penelitian ......................................................

55 4.2 Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel ......

56 4.3 Definisi Operasional Variabel .......................................

57 4.4 Prosedur Pengambilan atau Pengumpulan Data .............

63 4.5 Teknik Analisis Data ......................................................

63 BAB V ANALISIS DAN PEMBAHASAN HASIL PENELITIAN.. 66 5.1 Gambaran Subyek Penelitian............................................

66 5.2 Analisis Data ....................................................................

68 5.2.1 Analisis Deskriptif (Modified Jones Model)........

68 5.2.2 Analisis Deskriptif (Kasznik Model)....................

72 5.2.3 Discretionary Accruals (Modified Jones Model)..

75 5.2.4 Discretionary Accruals (Kasznik Model).............

80 5.2.5 Uji One Sample t-test (Modified Jones Model)....

85 5.2.6 Uji One Sample t-test (Kasznik Model)................

86 5.3 Pembahasan......................................................................

88 5.3.1 Pengujian Hipotesis..............................................

88 BAB VI KESIMPULAN DAN SARAN 6.1 Kesimpulan ......................................................................

97 6.2 Saran ................................................................................

99 DAFTAR PUSTAKA

DAFTAR TABEL

Halaman

TABEL 5.1 : Hasil Statistik Deskriptif Discretionary Accruals per

Tahun (Modified Jones Model)

68 TABEL 5.2 : Hasil Statistik Deskriptif Discretionary Accruals Akumulatif (Modified Jones Model)

71 TABEL 5.3 : Hasil Statistik Deskriptif Discretionary Accruals per Tahun (Kasznik Model)

72 TABEL 5.4 : Hasil Statistik Deskriptif Discretionary Accruals Akumulatif (Kasznik Model)

74 TABEL 5.5 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals Tahun 2011 (Modified Jones Model)

76 TABEL 5.6 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals

Tahun 2012 (Modified Jones Model)

77 TABEL 5.7 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals Tahun 2013 (Modified Jones Model)

TABEL 5.8 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals

Tahun 2014 (Modified Jones Model)

79 TABEL 5.9 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals Tahun 2011 (Kasznik Model)

81 TABEL 5.10 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals Tahun 2012 (Kasznik Model)

82 TABEL 5.11 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals Tahun 2013 (Kasznik Model)

83 TABEL 5.12 : Hasil Pengujian Estimasi Non-Disretionary Accruals Tahun 2014 (Kasznik Model)

84 TABEL 5.13 : Hasil Uji One Sample Statistics (Modified Jones Model)

86 TABEL 5.14 : Hasil Uji One Sample t-Test (Modified Jones Model)

86 TABEL 5.15 : Hasil Uji One Sample Statistics (Kasznik Model)

87 TABEL 5.16 : Hasil Uji One Sample t-Test (Kasznik Model)

87 TABEL 5.17 : Hasil Opini Auditor Independen Masing-masing Koperasi

DAFTAR GAMBAR Halaman

Gambar 2.1 : Kebijakan dalam Koperasi

36 Gambar 2.2 : Hirarki Pertanggungjawaban Pengurus

45 Gambar 3.1 : Kerangka Konseptual

DETEKSI PRAKTIK CREATIVE ACCOUNTING PADA KOPERASI TESIS