Pengaruh Self Assessment System dan Surat Tagihan Pajak Terhadap Penerimaan Pajak
KATA PENGANTAR
Allhamdulilah, puji dan syukur penulis ucapkan kehadirat illahi robbi
karena atas izin rahmatnya dan hidayah-Nya lah, sehingga penulis dapat
menyelesaikan laporan ini. Penulis menyusun berdasarkan hasil penelitian yang
dilakukan pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cianjur yang berjudul
“PENGARUH SELF ASSESSMENT SYSTEM DAN SURAT TAGIHAN
PAJAK TERHADAP PENERIMAAN PAJAK”. Penelitian ini dimaksudkan
untuk memenuhi salah satu syarat kelulusan dalam menempuh program studi
Akuntansi Fakultas Ekonomi di Universitas Komputer Indonesia. Penulis
menyadari bahwa dalam penyusunan penelitian ini masih banyak kekurangannya,
mengingat keterbatasan kemampuan, pengalaman dan pengetahuan penulis, baik
dalam hal penyajian maupun dalam penggunaan tata bahasa. Tetapi penulis
berupaya menyusun sebaik mungkin dengan harapan penelitian ini bermanfaat
bagi semua pihak. Oleh karena itu, penulis sangat mengharapkan saran dan kritik
demi perbaikan dimasa yang akan datang. Selama penyusunan penelitian ini
penulis banyak mendapatkan bantuan dari berbagai pihak, baik berupa petunjuk,
bimbingan, pengarahan, maupun bantuan moril maupun materil. Oleh karena itu,
dalam kesempatan ini dengan segenap ketulusan hati penulis mengucapkan
terimaksih sebesar-besarnya kepada Bapak/ibu :
1. Dr. Ir. H. Eddy Soeryanto Soegoto, M.Sc selaku Rektor Universitas
Komputer Indonesia.
iii
2. Prof. Dr. Hj. Dwi Kartini. SE., Spec. Lic selaku Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Komuter Indonesia.
3. Dr. Siti Kurnia Rahayu, SE., M.Ak., Ak, CA selaku Ketua Program Studi
Akuntansi Universitas Komputer Indonesia.
4. Dr.Ely Suhayati,SE., M. Si., Ak., CA Selaku Dosen Pembimbing yang
telah banyak meluangkan waktu guna membimbing, mengerahkan, dan
memberikan petunjuk yang sangat berharga demi selesainya penyusunan
penelitian ini.
5. Segenap pemimpin dan Staff KPP Pratama Cianjur, yang telah
memberikan waktu yang berharga untuk memberikan kesempatan pada
penulis dalam melakukan penelitian.
6. Untuk Papah dan Mamah yang selalu memberikan doa dengan kasih
sayang, keikhlasan dan kesabaran serta pengorbanan yang tiada henti
mendorong dan selalu membei semangat penulis untuk menyelesaikan
laporan skripsi ini.
7.
Untuk Adikku tersayang Aliya Apriliana terimaksih atas doa dan
dukungannya.
8. Untuk saudara-saudaraku yang tidak bisa aku sebutkan satu persatunya
terima kasih banyak doa dan dukungannya.
9. Untuk Opa dan Oma ku yang sampai saat ini selalu mendoakan hingga
terselesaikan penulisan ini.
10. Untuk Sunsen terimakasih sudah memberikan semangat dan doa untuk
saya.
iv
11. Untuk Triyanisa Putri terimaksih sahabatku sudah memberikan semangat
dan doa untuk saya,
Akhir kata penulis sampaikan rasa terimakasih kepada semua pihak atas
terselesaikannya Skripsi ini. Semoga apa yang telah diberikan kepada penulis baik
dukungan dan doanya semoga Allah membalas semua kebaikan.
Bandung,juli 2016
Penulis
LISDA.MAWARDIANA
NIM. 21112234
v
PENGARUH SELF ASSESSMENT SYSTEM DAN SURAT TAGIHAN
PAJAK TERHADAP PENERIMAAN PAJAK
(Studi Kasus Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cianjur 2011-2015)
EFFECT OF SELF ASSESSMENT SYSTEM AND LATTERS OF REVENUE
TAX CHARGES
(Case Study at Tax Office Pratama Cianjur 2011-2015)
SKRIPSI
Diajukan Untuk Memenuhi Salah Satu Menempuh Program Sastra 1
Guna Memperoleh Sarjana S1
Program Studi Akuntansi
DISUSUN OLEH :
LISDA MAWARDIANA
21112234
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI & BISNIS
UNIVERSITAS KOMPUTER INDONESIA
BANDUNG
2016
DAFTAR ISI
Halaman
LEMBAR PENGESAHAN
SURAT PERNYATAAN
MOTTO
ABSTRAK ..................................................................................................... i
ABSTACT ....................................................................................................... ii
KATA PENGANTAR .................................................................................... iii
DAFTAR ISI ................................................................................................... vi
DAFTAR GAMBAR ...................................................................................... xi
DAFTAR TABEL .......................................................................................... xii
DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................. xiii
BAB I PENDAHULUAN .............................................................................. 1
1.1 Latar Belakang Penelitian .............................................................. 1
1.2 Identifikasi Masalah ....................................................................... 5
1.3 Rumusan Masalah .......................................................................... 5
1.4 Maksud Dan Tujuan Penelitian ...................................................... 6
1.4.1 Maksud Penelitian ................................................................ 6
1.4.2 Tujuan Penelitian.................................................................. 6
1.5 Kegunaan Penelitian ....................................................................... 6
1.5.1 Kegunaan Praktis.................................................................. 6
vi
1.5.2 Kegunaan Akademis ............................................................ 7
BAB II KAJIAN PUSTAKA,KERANGKA PEMIKIRAN
DAN HIPOTESIS .......................................................................................... 8
2.1. Kajian Pustaka ................................................................................. 8
2.1.1 Pajak ....................................................................................... 8
2.1.1.1 Dasar Hukum Pemungutan Pajak............................... 9
2.1.1.2 Fungsi Pajak ............................................................... 10
2.1.1.3 Jenis Pajak .................................................................. 10
2.1.1.4 Tata Cara Pemungutan Pajak ..................................... 11
2.1.2 Self Assessment System ........................................................... 13
2.1.2.1 Ciri-Ciri Self Assessment System ................................ 14
2.1.2.2 Pelaksanaan Self Assessment System .......................... 15
2.1.2.3 Syarat Dalam Pelaksanaan Self Assessment System ... 16
2.1.2.4 Konsekuensi Self Assessment System ......................... 17
2.1.2.5 Hambatan Pelaksanaan Self Assessment System ........ 18
2.1.2.6 Prinsip Self Assessment System .................................. 18
2.1.2.7 Indikator Self Assessment System ............................... 20
2.1.3 Surat Tagihan Pajak ................................................................ 20
2.1.3.1 Fungsi Surat Tagihan Pajak ....................................... 21
2.1.3.2 Penerbitan Surat Tagihan Pajak ................................. 21
2.1.3.3 Indikator Surat Tagihan Pajak .................................... 22
vii
2.1.4 Penerimaan Pajak ................................................................... 23
2.1.4.1 Faktor-faktor Yang Mempengaruhi Penerimaan
Pajak ............................................................................. 23
2.1.4.2 Indikator Penerimaan Pajak ....................................... 24
2.2 Keranga Pemikiran .......................................................................... 24
2.2.1 Pengaruh Self Assessment System terhadap Penerimaan
Pajak ....................................................................................... 24
2.2.2 Pengaruh Surat Tagihan Pajak terhadap Penerimaan
Pajak ....................................................................................... 25
2.3 Hipotesis ........................................................................................... 26
BAB III METEDOLOGI PENELITIAN ..................................................... 28
3.1 Metode Penelitian ............................................................................. 28
3.2 Oprasionalisasi Variabel ................................................................... 29
3.3 Sumber Data dan Teknik Pengumpulan Data ................................... 32
3.3.1 Sumber Data ........................................................................... 32
3.3.2 Teknik Pengumpulan Data ..................................................... 33
3.4 Populasi Dan Sampel ....................................................................... 34
3.4.1 Populasi .................................................................................. 34
3.4.2 Sampel .................................................................................... 34
3.4.3 Tempat Dan Waktu ................................................................. 35
3.4.3.1 Tempat Penelitian....................................................... 35
viii
3.4.3.2 Waktu Penelitian ........................................................ 36
3.5 Metode Pengujian Data..................................................................... 36
3.6 Rancangan Analisis .......................................................................... 41
3.6.1 Rancangan Analisis ................................................................ 41
3.6.2 Pengujian Hipotesis ................................................................ 47
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN ................................................. 51
4.1 Hasil Analisis .................................................................................... 51
4.1.1 Hasil Analisis Deskriptif ........................................................ 51
4.1.1.1 Hasil Analisis Deskriptif Self Assessment System
Periode 2011-2015 ..................................................... 52
4.1.1.2 Hasil Analisis Deskriptif Surat Tagihan Pajak
Periode 2011-2015 ..................................................... 56
4.1.1.3 Hasil Analisis Deskriptif Penerimaan Pajak
Periode 2011-2015 ..................................................... 59
4.1.2 Hasil Analisis Verivikatif ....................................................... 61
4.1.2.1 Uji Asusmsi Klasik ....................................................... 61
4.1.2.2 Uji Normalitas .............................................................. 61
4.1.2.3 Uji Heteroskedastisitas ................................................ 62
4.1.2.4 Uji Multikolinearitas .................................................... 64
4.1.2.5 Uji Autokorelasi ........................................................... 65
4.1.3 Persamaan Regresi Linear Berganda ...................................... 67
ix
4.1.4 Analisis Koefisiensi Korelasi ................................................. 69
4.1.4.1 Korelasi Self Assessment System dengan Surat
Tagihan Pajak ............................................................. 70
4.1.5 Koefisien Determinasi ............................................................ 71
4.1.6 Pengujian Hipotesis ................................................................ 73
4.2 Pembahasan ...................................................................................... 75
4.2.1 Pengaruh Self Assessment System terhadap
Penerimaan Pajak .............................................................. 75
4.2.2 Pengaruh Surat Tagihan Pajak terhadap Penerimaan
Pajak .................................................................................. 76
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ......................................................... 78
5.1 Kesimpulan ....................................................................................... 78
5.2 Saran ................................................................................................. 79
5.2.1 Saran Oprasional .................................................................... 79
5.2.2 Saran Akademik ..................................................................... 80
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................... 81
LAMPIRAN-LAMPIRAN ............................................................................ 84
x
DAFTAR PUSTAKA
Awat, N. J. 1995. Metode Statistik dan Ekonometri. Edisi Pertama. Penerbit
Liberty Yogyakarta.
Abuyamin, Oyok.2012.Perpajakan Pusat & Daerah,Bandung:Humaniora
Chaizi Nascuha, 2004, Reformasi Administrasi Publik, teori dan praktik. Jakarta,
penerbit PT. Gramedia Widiasarana Indonesia
Guilford 1956. Interprestasi Nilai koefesien Korelasi.
Graham Jhon. 2011. Research in Accounting for Income Taxes.
Hasan, Dahliana. “Pelaksanaan Tax Compliance dalam Upaya Optimalisasi
Penerimaan Pajak di Kota Yogyakarta”, Mimbar Hukum Volume 20 Nomor
2, 2008.
Hutagaol, Jhon. 2008. Perpajakan: isu-isu kontemporer. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Imam Ghozali. 2014. Partial least squares konsep, Metode dan Aplikasi
Menggunakan Porgram
Judisseno, K, Rimsky. 2001. Perpajakan. Jakarta : PT. Gramedia Pustaka
Utama.
Lederman Leandra. 2003.
In Tax Compliance
The Interplay Between Norms And Enforcement
Mardiasmo. 2009. Perpajakan (edisi revisi). Yogyakarta: Andi.
Mardiasmo, 2011. Perpajakan. Yogyakarta : Andi.
Narimawati, Umi, Anggadini, S.D. & Ismawati, L. (2010). Penilisan Karya
Ilmiah: Panduan Awal Menyusun Skripsi dan Tugas Akhir Aplikasi Pada
Fakultas Ekonomi Unikom. Bekasi: Genesis.
Rahayu, Siti Kurnia. “Perpajakan Indonesia Konsep dan Aspek Formal”.
Penerbit Graha Ilmu. Yogyakarta. 2010.
Sugiyono. 2011. Metode Penelitian. Bandung: Alfabeta
Sugiyono, 2012. Metode Penelitan Kuantitatif Kualitatif Dan R&D. Cetakan ke15 Bandung: Alfabeta
Suhendra, Euphrasia Susy. “Pengaruh Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan
Terhadap Peningkatan Penerimaan Pajak Penghasilan Badan”, Jurnal
Ekonomi Bisnis No. 1, Volume 15, April 2010.
81
82
Suryanti, Tri. 2013. “Pengaruh Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan
Terhadap Peningkatan Penerimaan Pajak Penghasilan Dengan Penagihan
Pajak Sebagai Variabel Moderating”. Jurnal Ekonomi Dan Informasi
Akuntansi (Jenius)
Vegirawati, Titin. 2011. “Hubungan Antara Penerbitan Surat Tagihan Pajak
Dengan Penerimaan Pajak Pada KPP Pratama Ilir Timur Palembang”.
VOL. 1 NO. 3 September 2011 Jurnal Ekonomi Dan Informasi Akuntansi
(Jenius)
Waluyo, 2004. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.
Waluyo dan Wirawan B. Ilyas. “Perpajakan Indonesia”, Salemba Empat. Jakarta,
2004.
Widi Widodo. 2010. Moralitas, Budaya, dan Kepatuhan Pajak, CV Alfabeta,
Bandung.
Guilford. 1956. Interprestasi Nilai koefesien Korelasi.
Imam Ghozali. 2014. Partial least squares konsep, Metode dan Aplikasi
Menggunakan Porgram
Warp PLS 4.0, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Graham Jhon. 2011. Research in Accounting for Income Taxes.
Lederman Leandra. 20013.
In Tax Compliance
The Interplay Between Norms And Enforcement
Mardiasmo. 2009. Perpajakan (edisi revisi). Yogyakarta: Andi.
Mardiasmo, 2011. Perpajakan. Yogyakarta : Andi.
Narimawati, Umi, Anggadini, S.D. & Ismawati, L. (2010). Penilisan Karya
Ilmiah: Panduan Awal Menyusun Skripsi dan Tugas Akhir Aplikasi Pada
Fakultas Ekonomi Unikom. Bekasi: Genesis.
Nizie Soehoeritjie. 2014. Pengaruh Penerapan Self Assesment System dan
Penagihan Pajak terhadap Penerimaan Pajak.
Rahayu, Siti Kurnia, 2010. Perpajakan Indonesia: Konsep dan Aspek Formal.
Edisi pertama, Yogyakarta : Graha Ilmu.
Sadhani.2004.Reformasi Administrasi Perpajakan.Makalah disampaikan pada
kongres Nasional Ikatan Akuntan Indonesia V. yogyakarta, 12-13 Desember
2004.
Siti Resmi. 2003. Perpajakan Teori dan Kasus, Yogyakarta: Salemba Empa.
83
Sony Devano & Siti Kurnia Rahayu. 2006. Perpajakan : Konsep, Teori dan Isu.
Jakarta: Prenada Medio Grup.
Sugiyono. 2009. Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif. Bandung :
CV.Alfabeta.
Sugiyono. 2009.
Bandung.
Statistika untuk Penelitian. Cetakan Keduabelas. Alfabeta,
Tjiptono, Fandy 2006. Manajemen Jasa.Alfabeta : Bandung.
Umi narimawati.2010.metodeligi penelitiankualitatif dan kuantitatif,teori dan
aplikasi .Bandung:alfabeta.
Wahyu agung Priyadi.2012.Mencicipi modernisasi perpajakan dari
Uma Sekaran. 2006. Metodologi Penelitian untuk Bisnis. Jakarta: Salemba
Empat.
Umi Narimawati. 2007, Riset Manajemen dan Sumber Daya Manusia, agung
media, Jakarta.
www.pajak.go.id
www.detik.com
www.pajak.go.id
www.republika.com
BAB II
KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS
2.1 KAJIAN PUSTAKA
2.1.1 Pajak
Pengertian Pajak Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007
Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah sebagai berikut :
“Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memeriksa berdasarkan Undang-Undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk
keperluan Negara bagi sebesar-besarnya”.
Pengertian pajak tentang pajak menurut P. J. Andriani yang dikutip oleh
Oyok Abuyamin (2012:2)
“Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara (yang dapat dipaksakan)
yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan,
dengan tidak mendapat prestasi-kembali, yang langsung dapat ditunjuk,
dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran
umum berhubung dengan tugas negara yang menyelenggarakan
pemerintahan”.
Pengertian Pajak menurut Menurut Rochmat Soemitro sebagaimana yang
dikutip oleh Mardiasmo (2011:1)
“Pajak adalah iuran kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang
dapat dipaksakan), dengan tiada mendapat jasa timbal (kontraprestasi),
yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar
pengeluaran umum”.
8
9
Dari ketiga diatas maka dapat disimpulkan bahwa ciri-ciri yang melekat
pada pengertian pajak menurut Oyok Abuyamin (2012:2), adalah sebagai berikut :
a. Iuran rakyat kepada Negara.
b. Pajak dioungut oleh Negara (di Indonesia oleh pemerintah pusat atau
pemerintah daerah).
c. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang dan peraturan pelaksanaannya.
d. Pemungutan pajak dapat dipaksakan.
e. Pemngutan pajak merupakan alih dana dari wajib pajak sebagai pembayar
pajak (sektor swasta) kepada pemungut pajak atau pengelola pajak (negara atau
pemerintah).
f. Pajak mempunyai fungsi budgetir (mengisi kas negara atau anggaran negara)
dan funfsi regulerant (mengatur kebijakan negara di bidang sosial dan
ekonomi.
g. Tanpa ada kontraprestasi (imbalan) secara langsung yang bersifat individual.
h. Hasil penerimaan pajak digunakan untuk membiayai tugas umum negara atau
pemerintah, baik rutin atau pembangunan dalam rangka upaya meningkatkan
kesejahteraan rakyat.
2.1.1.1 Dasar Hukum Pemungutan Pajak
Hukum pajak mengatur hubungan antara (fiscus) selaku pemungut pajak
dengan rakyat sebagai Wajib pajak. Ada 2 macam hukum pajak menurut Thomas
Sumarsan (2013:2):
1. Hukum Pajak Material
Menurut norma-norma uang menerangkan antara lain keadaan, perbuatan,
peristiwa hukum yang dikenai pajak (objek pajak), siapa yang dikenakan pajak
(subjek), berpa besar pajak yang dikenakan (tarif), segala sesuatu tentang
timbul dan hapusnya utang pajak, dan hubungna hukum antara penerimaan dan
wajib pajak.
2. Hukum Pajak Formal
Memuat bentuk atau tata cara untuk mewujudkan hukum materil menjadi
kenyataan, hukum pajak formal ini memuat antara
lain :
a. Tata cara penetapan utang pajak.
10
b. Hak-hak fiskus untuk mengadakan pengawasan terhadap pada para Wajib
Pajak mengenai keadaan, perbuatan peristiwa yang menimbulkan utang
pajak.
c. Kewajiban Wajib Pajak sebagai contoh penyelenggaraan pembukuan atau
pencatatan, dan hak-hak Wajib Pajak mengajukan keberatan dan banding.
2.1.1.2 Fungsi Pajak
Sebagaimana yang telah diketahui ciri-ciri yang melekat pada pengertian
pajak dari berbagai definisi, terlihat adanya dua fungsi pajak menurut Waluyo
(2011:6) yaitu sebagai berikut:
1. Fungsi Penerimaan (Budgetair)
Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukan bagi pembiayaan
pemerintah. Sebagai contoh: dimasukannya pajak dalam APBN sebagai
penerimaan dalam negri.
2. Fungsi Mengatur (Regular)
Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan di
bidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh: dikenakannya pajak yang lebih
tinggi terhadap minuman keras, dapat ditekan. Demikian pula terhadap barang
mewah.
2.1.1.3 Jenis Pajak
Terdapat berbagai jenis pajak menurut Siti Resmi (2013:7), yang dapat
dikelompokkan menjadi tiga, yaitu pengelompokan menurut golongan, menurut
sifat, dan menurut lembaga pemungutannya.
1) Menurut Golongan
a. Pajak Langsung
Pajak yang harus dipikul atau ditanggung sendiri oleh Wajib Pajak dan
tidak dilimpahkan atau dibebankan kepada orang lain atau pihak lain.
b. Pajak Tidak Langsung
Pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada pihak
lain atau pihak ketiga. Pajak tidak langsung terjadi jika terdapat suatu
11
kegiatan, peristiwa, atau perbuatan yang menyebabkan terutangnya pajak,
misalnya terjadi penyerahan barang atau jasa.
2) Menurut Sifatnya
a. Pajak Subjektif
Pajak yang pengenaannya memrhatikan keadaan pribadi Wajib Pajak atau
pengenaan pajak yang memperhatikan keadaan subjeknya.
b. Pajak Objektif
Pajak yang pengenaanya memerhatikan objeknya baik berupa benda,
keadaan, perbuatan, atau peristiwa yang mengakibatkan timbulnya
kewajiban membayar pajak, tanpa memerhatikan keadaan pribadi Subjek
pajak (Wajib Pajak) maupun tempat tinggal.
3) Menurut Lembaga Pemungutannya
a. Pajak Negara (Pajak Pusat)
Pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk
membiayai rumah tangga negara pada umumnya.
b. Pajak Daerah
Pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah baik daerah tingkat I (pajak
provinsi) maupun daerah tingkat II (pajak kabupaten atau Kota) dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah masing-masing.
Pajak Provinsi meliputi Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di atas
Air, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air,
Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, serta Pajak Pengambilan dan
Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan.
Pajak Kabupaten atau Kota meliputi Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak
Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Penerangan Jalan, Pajak Pengambilan
Bahan Galian Golongan C dan Pajak Parkir.
2.1.1.4 Tata Cara Pemungutan Pajak
Menurut Siti Resmi (2013:75), tata cara pemungutan pajak terdiri atas
stelsel pajak, asas pemungutan pajak, dan sistem pemungutan pajak.
1. Stelsel Pajak
Pemungutan pajak dapat dilakukan dengan tiga stsel, yaitu :
a. Stelsel Nyata (Riil)
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada objek
lyang sesungguhnya yang terjadi (untuk PPh maka objeknya adalah
penghasilan). Oleh karena itu, pemungutan pajaknya baru dapat dilakukan
12
pada akhir tahun pajak, yaitu setelah semua penghasilan yang
sesungguhnya dalam suatu tahun diketahui.
Kelebihan stelsel nyata adalah penghitungan pajak didasarkan pada
penghasilan yang sesungguhnya sehingga lebih akurat dan realistis.
Kekurangan stelsel nyata adalah pajak baru dapat diketahui pada akhir
periode, sehingga :
1) Wajib Pajak akan di bebani jumlah pembayaran pajak yang tinggi pada
akhir tahun sementara pada waktu tersebut belum tentu tersedia jumlah
kas yang memadai dan
2) Semua Wajib Pajak akan membayar pajak pada akhir tahub sehingga
jumlah uang beredar secara makro akan terpengaruh.
b. Stelsel Anggapan (Fiktif)
Stelsel ini meyediakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada suatu
anggapan yang diatur oleh undang-undang. Sebagai contoh, penghasilan
suatu tahun dianggap dengan sama penghasilan tahun sebelumnya sehingga
pajak yang terutang pada suatu tahun juga dianggap sama dengan pajak
yang terutang pada tahun sebelumnya. Dengan stelsel ini berarti besarnya
pajak yang terutang pada tahun berjalan sudah dapat ditetapkan atau
diketahui pada awal tahun yang bersangkutan.
c. Stelsel Campuran
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada kombinasi
antara stelsel nyata dan stelsel anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak
dihitung berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya
pajak dihitung berdasarkan keadaan yang sesungguhnya. Jika besarnya
pajak berdasarkan yang sesungguhnya lebih besar dari pada besarnya pajak
menurut anggapan, Wajib Pajak harus membayar kekurangan tersebut.
Sebaliknya, jika besarnya pajak sesungguhnya lebih kecil dari pada
besarnya pajak menurut anggapan, kelebihan tersebut dapat diminta
kembali (restitusi) ataupun dikompensasikan pada tahun-tahun berikutnya,
setelah diperhitungkan dengan pajak utang lain.
2. Asas Pemungutan Pajak
Terdapat tiga asas pemungutan pajak, yaitu :
a. Asas Domisili
Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas seluruh
penghasilan Wajib Pajak yang bertempat tinggal di wilayahnya, baik
penghasilan yang bersal dari dalam maupum dari luar negri. Setiap Wajib
Pajak yang berdomisili atau yang bertempat tinggal di wilayah Indonesia
(Wajib Pajak Dalam Negri) dikenakan pajak atas seluruh penghasilan yang
diperolehnya baik dari indonesia maupun dari luar negri.
13
b. Asas Sumber
Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas
penghasilan yang bersumber di wilayahnya tanpa memerhatikan tempat
tinggal Wajib Pajak. Setiap orang yang memperoleh penghasilan dari
Indonesia dikenakan pajak atas penghasilanyang diperolehnya tadi.
c. Asas Kebangsaan
Asas ini menyatakan bahwa pengenaan pajak dihubungkan dengan
kebangsaan suatu negara. Misalnya pajak bangsa asing di Indonesia
dikenakan atas setiap orang asing yang bukan berkebangsaan Indonesia
tetapi bertempat tinggal di Indonesia.
3. Sistem Pemungutan Pajak
Dalam memungut pajak dikenal beberapa sistem pemungutan, yaitu :
a. Official Assesment System
Sistem pemungutan pajak yang memberi kewenangan apratur perpajakan
untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya
sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
b. Self Assesment System
Sistem pemunguta pajak yang memberi wewenang Wajib Pajak dalam
menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai
dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
c. With Holding System
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga
yang menunjukan untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh
Wajib Pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
2.1.2 Self Assessment system
Pengertian Self Assessment System menurut Thomas Sumarsan (2012:14)
adalah sebagai berikut :
“Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang, kepercayan, tanggung jawab, kepada Wajib Pajak
untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan melporkan, sendiri
besarnya pajak yang harus dibayar”.
Adapun pengertian Self Assessment System menurut Mardiasmo (2013:7)
adalah sebagai berikut :
14
“Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri
besarnya pajak yang terutang”
Adapun pengertian Self Assessment System menurut Siti Resmi (2011:11)
sebagai berikut :
“Self Assessment System adalah sistem pemungutan pajak yang memberi
wewenang Wajib Pajak dalam menentukan sendiri jumlah pajak yang yang
terhutang setiap tahunnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang
berlaku”.
Berdasarkan ketiga diatas maka dapat disimpulkan bahwa Self Assessment
System adalah suatu sistem perpajakan yang memberi kepercayaan kepada wajib
pajak untuk memenuhi dan melaksanakan sendiri kewajiban dan hak
perpajakannya. Dalam hal ini dikenal sebagai berikut :
1) Mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak.
2) Menghitung dan atau memperhitungkan sendiri jumlah pajak yang terutang.
3) Menyetor pajak tersebut kepada Bank Presepsi atau kantor pos.
4) Melaporkan penyetoran tersebut kepada Direktorat Jendral Pajak.
5) Menetapkan sendiri jumlah pajak yang terutang melalui pengisian SPT (Surat
Pemberitahuan) dengan baik dan benar.
2.1.2.1 Ciri-ciri Self Assessment System
Menurut Mardiasmo (2011:6), ciri-cri Self Assessment System adalah
sebagai berikut :
15
1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang pada Wajib Pajak
sendiri.
2) Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri
pajak yang terutang.
3) Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.
Sistem pemungutan pajak tersebut mempunyai arti bahwa pemberian
kepercayaan sepenuhnya pada Wajib Pajak (dapat dibantu konsultan pajak) untuk
menentukan penetapan besarnya pajak yang terutang sendiri dan kemudian
melaporkan pembayaran pajak dan penghitungan pajak secara teratur jumlah
pajak yang terutang dan yang telah dibayar sebagaimana ditentukan dalam
perundang-undangan perpajakan.
2.1.2.2 Pelaksanaan Self Assessment System
Self Assesment System menyebabkan Wajib Pajak mendapat beban berat
karena semua aktivitas kemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh Wajib
Pajak sendiri. Kewajiban wajib pajak dalam Self Assessment System menurut Siti
Kurnia Rahayu (2010 : 101-102) menjelaskan bahwa :
1. Mendaftarkan Diri Ke Kantor Pelayanan Pajak.
Wajib pajak mempunyai kewajiban untuk mendaftarkan diri ke Kantor
Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor Penyuluhan Potensi Perpajakan (KP4)
yang wilayahnya meliputi tempat tinggal atau kedudukan wajib pajak , dan
dapat melalui e-register (meddia elektronik online) untuk diberikan Nomor
Pokok Wajib Pajak.
2. Menghitung Wajib Pajak oleh Wajib Pajak.
Menghuitung pajak penghasilan adalah menghitung besarnya pajak terutang
yang dilakukan pada setiap akhir tahun pajak, dengan cara mengalikan tarif
pajak dengan pengenaan pajaknya.Sedangkan, memperhitungkan adalah
mengurangi pajak yang terutang tersebut dengan jumlah pajak yang dilunasi
dalam tahun berjalan yang dikenal sebagai kredit pajak (prepayment).
3. Membayar Pajak Dilakukan Sendiri oleh Wajib Pajak.
1) Membayar Pajak
a. Membayar sendiri pajak yang terutang: angsuran PPh Pasal 25 tiap
bulan, pelunasan PPh Pasal 29 pada akhir tahun.
16
b. Melalui pemotongan dan pemungutan pihak lain (PPh Pasal 4(2), PPh
Pasal 15, PPh Pasal 21, 22, 23 dan 26). Pihak lain di sini berupa :
pemberi penghasilan, pemberi kerja dan pihak lain yang ditunjukan atau
ditetapkan oleh pemerintah.
c. Pemungutan PPN oleh pihak penjual atau oelh pihak yang yang
ditunjuk pemerintah.
d. Pembayaran pajak lain-lainnya; PPB, BPHTB, bea materi.
2) Pelaksanaan Pembayaran Pemungutan
Pembayaran pajak dapat dilakukan di bank-bank pemerintah maupun
swasta dan kantor pos dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP)
yang dapat di ambil di KPP atau KP4 terdekat, atau dengan cara lain
melalui pembayaran pajak secara elektronik (e-payment).
3) Pemotongan dan Pemungutan
Jenis Pemotongan atau pemungutan adalah PPh Pasal 21, 22, 23, 26, PPh
Final Pasal 4 (2), PPh Pasal 15, dan PPN dan PPnBM merupakan pajak.
Untuk PPh dikreditkan pada akhir tahun, sedangkan PPN dikreditkan pada
masa diberlakukannya pemungutan dengan mekanisme pajak keluar dan
pajak masukan.
4) Pelaporan Diberlakukan oleh Wajib Pajak
Surat Pemberitahuan (SPT) memiliki fungsi sebagai suatu sarana bagi
wajib pajak di dalam melaporkan dan mempertanggung jawabkan
perhitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang. Selain itu, surat
pemberitahuan berfungsi untuk melaporkan pembayaran atau pelunasan
pajak, baik yang dilakukan wajib pajak sendiri maupun melalui mekanisme
pemotongan dan emungutan yang dilakukan oleh pihak ketiga, melaporkan
harta dan kewajiban, dan pembayaran dari pemotongan atau pemungutan
tentang pemotongan dan pemungutan pajak yang dilakukan.
2.1.2.3 Syarat Dalam Pelaksanaan Self Assessment System
Dalam rangka melaksanakan sistem Self Assessment ini diperlukan
beberapa persyaratan yang harus dienuhi untuk menunjang keberhasilan dari
pelaksanaan sistem pemungutan ini sebagaimana yandikemukakan oleh Erly
Suandy (2002:29), yaitu :
a.
b.
Kesadaran Wajib Pajak (Tax Consciousness).
Kesadaran Wajib Pajak artinya Wajib Pajak ma dengan sendirinya melkukan
kewajiban perpajaknnya seperti mendaftarkan diri, menghitung, membayar,
dan melaporkan jumlah pajak terutangnya.
Kejujuran Wajib Pajak.
Kejujuran Wajib Pajak artinya Wajib Pajak melakukan kewajibannya dengan
sebenar-benarnya tanpa ada manipilasi, hal ini dibutuhkan didalam sistem ini
17
c.
d.
karena fiskus memberikan kepercayaan kepada Wajib Pajak untuk
menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri jumlah wajib pajak yang
terutang.
Kemauan membayar pajak dari Wajib Pajak (Tax Mindedness).
Tax Mindedness artinya Wajib Pajak selain memiliki kesadaran akan
kewajiban perpajakannya, namun juga dalam dirinya memiliki hasrat dan
keinginan yang tinggi dalam membayar pajak terutangnya.
Kejujuran Wajib Pajak (Tax Discipline).
Kedisiplinan Wajib Pajak artinya Wajib Pajak dalam melakukan kewajiban
perpajakannya dilakukan dengan tepat waktu dengan ketentuan dan peraturan
yang berlaku.
2.1.2.4 Konsekuensi Self Assessment System
Azas pemungutan ini membawa konsekuensi tersendiri bagi Wajib Pajak.
Konsekuensi yang ditimbulkan oleh Self Assessment System ini, Wajib Pajak di
wajibkan untuk mendaftarkan diri, menghitung, melaporkan, dan menyetorkan
pajaknya yang dilakukan oleh Wajib Pajak tersebut. Saran penghitungan,
pelaporan, serta penyetoran tersebut sebagaimana yang dikemukakan oleh Gunadi
(2005:4), antara lain :
1) Surat Pemeritahuan (SPT)
Surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk mlaporkan penghitungan dab
pembayaran pajak yang terutang menurut ketentuan peraturan perundangundangan.
2) Surat Setoran Pajak (SSP)
Surat oleh Wajib Pajak digunakan untuk melakukan pembayaran atau
penyetoran pajak yang terutang ke kas Negara atau ke tempat pembayaran
lain yang yang telah ditentukan Kementrian Keuangan.
3) Surat Tagihan Pajak
Surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi administrasi Berupa
bunga dan atau denda.
4) Surat Ketetapan Pajak
Surat ketetapan yang digunakan untuk menjadi dasar jumlah pajak yang harus
dibayar, atau pajak kurang bayar tambahan, atau pajak lebih bayar, dan pajak
nihil.
18
5) Surat Keputusan Pembetulan
Surat keputusan untuk membetulkan kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan
atau kekeliruan dalam penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan yang dapat dalam surat ketetapan pajak atau surat tagihan pajak.
6) Surat Keputusan Keberatan
Surat keputusan atas keberatan terhadap surat ketetapan pajak atau terhadap
pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga yang dilakukan oleh wajib
pajak.
2.1.2.5 Hambatan Pelaksanaan Self Assessment System
Selain itu, juga terdapat hambatan-hambatan terhadap pelaksanaan
pemungutan pajak yang dapat dikelompokkan menjadi dua sebagaimana yang di
ungkapkan oleh Waluyo (2013:4) yaitu perlawanan pasif dan perlawanan aktif.
1) Perlawanan pasif
Perlawanan pasif berupa hambatan yang mempersulit pemungutan pajak
mempunyai hubungan erat dengan stuktur ekonomi.
2) Perlawanan aktif
Perlawana aktif secara nyata terlihat pada semua usaha dan perbuatan yang
secara langsung di tunjukan kepada pemerintah (fiskus) dengan tujuan untuk
menghindari pajak.
2.1.2.6 Prinsip Self Assessment Sytem
Sebelum UU No. 6 Tahun 1983 lahir, penghitungan pajak dilakukan oleh
fiskus (aparat pajak). Sistem pemungutannya dikenal dengan istilah official
assessment system. Perpindahan dari official assessment system ke self assessment
system inilah yang kemudian ditandai sebagai reformasi perpajakan.
Prinsip Self Assessment System ini tampak pada pasal 12 UU KUP. Berikut
kutipannya :
19
1) Setiap Wajib Pajak wajib pajak membayar pajak yang terutang sesuai dengan
ketentuan
peraturan
perundang-undangan
perpajakan,
dengan
menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak.
2) Jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan disampaikan oleh
Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
3) Apabila Direktur Jendral Pajak mendapatkan bukti jum;ah pajak yang
terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
tidak benar, Direktur Jendral Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang.
Pada ayat (1) tampak UU KUP menghendaki Wajib Pajak bersifat aktif
dalsam membayar pajak. Aktif disini berarti menghitung sendiri pajak yang
terutang tanpa menunggu surat ketetapan pajak.
Prinsip Self Assessment System pada UU KUP bahkan mengandung makna
bahwa hasil pehitungan WP, berapa pun itu, untuk ementara dianggap sebagai
perhitungan menurut ketentuan yang berlaku, sebagaimana dinyatakan pada ayat
(2).
Ayat (3) berfungsi pengendali. Jadi, apabila kemudian diketahui bahwa
perhitungan yang dilakukan oleh WP keliru, barulah fiskus membenarkannya.
Namun, dengan aturan daluarsa pajak berjangka 5 tahun, perlu diketahui bahwa
perhitungan WP dianggap benar dan sah untuk selamanya apabila dalam jangka
waktu 5 tahun tidak ada pemberitahuan kesalahan perhitungan. Self Assessment
20
System memindahkan beban pembuktian kepada fiskus. Wajib pajak dianggap
benar samapai fiskus dapat membuktikan adanya kesalahan tersebut.
2.1.2.7 Indikator Self Assessment System\
menurut Siti Resmi (2010:103) indikator Self Assessment System adalah
sebagai berikut:
“ Pelaporan oleh wajib pajak melalui SPT “
2.1.3 Surat Tagihan Pajak
Surat Tagihan Pajak menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:186) adalah sebagai
berikut:
“Surat Tagihan Pajak adalah untuk melakukan tagihan pajak atau sanksi
administrasi berupa bunga dan/atau denda.”
Surat Tagihan Pajak menurut Cyrus Sihaloho (2002:18) adalah sebagai
berikut:
“Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau
sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga.”
Surat Tagihan Pajak menurut Menurut Diaz Priantara (2012:115) adalah
sebagai berikut :
“Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau
sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga.”
21
Berdasarkan ketiga diatas maka dapat disimpulkan bahwa Surat Tagihan
Pajak adalah adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi
administrasi berupa denda dan atau bunga.
2.1.3.1 Fungsi Surat Tagihan Pajak
Fungsi Surat Tagihan Pajak :
1. Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terhutang dalam Surat Tagihan
Pajak Wajib Pajak
2. Sebagai sarana menegakan sanksi administrasi beerupa bunga dan atau
denda
3. Sebagai alat untuk menagih pajak.
2.1.3.2 Penerbitan Surat Tagihan Pajak
Direktorat Jendral Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila:
1. Pajak penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar.
2. Dari
hasil
penelitian
Surat
Pemberitahuan
terdapat
kekurangan
pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan atau salah hitung.
3.
Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga.
4. Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang- undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya tetapi tidak melaporkan
kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
22
5. Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai pengusaha Kena Pajak tetap
membuat faktur pajak
6.
Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai pengusaha Kena Pajak tidak
membuat atau membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak
mengisi selengkapnya Faktur Pajak.
2.1.3.3 Indikator Surat Tagihan Pajak
Indikator Surat Tagihan Pajak menurut Menurut Diaz Priantara (2010:86)
adalah sebagai berikut :
“ Sanksi denda surat tagihan pajak “
2.1.4 Penerimaan Pajak
Menurut Simanjutak Timbuk dan Mukhlis Imam (2012:30) menyatakan
bahwa :
“Penerimaan negara dari pajak merupakan salah satu komponen penting
dalam rangka kemandirian pembiayaan pembangunan”.
Menurut Eddi Wahyudi, (2009:68) menyatakan bahwa:
“Penerimaan pajak merupakan dampak akumulasi agregatekonomi yang
tercermin dari aktifitas bisnis, meskipun fuktuasinya tidak secara jelas”.
Menurut Suryadi (2006:105) menyatakan bahwa:
“Penerimaan pajak merupakan sumber pembiayaan negara yang dominan
baik untuk belanja rutin maupun pembangunan”.
23
Berdasarkan ketiga pengertian tersebut diatas, dapat disebutkan bahwa,
Penerimaan pajak adalah sumber pembiayaan negara dan sumber penerimaan
yang terdiri dari pajak dalam negri dan pajak perdagangan internasional yang
dilakukan melalui instrumen kebijakan dan administrasi perpajakan.
2.1.4.1 Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penerimaan Pajak
Menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:27) menyebutkan faktor-faktor yang
mempengaruhi Penerimaan Pajak adalah :
1. “Kepastian Peraturan Perundang-Undangan dalam Bidang Perpajakan
Undang-Undang haruslah jelas, sederhana dan mudah dimengerti baik
oleh fiskus, maupun oleh pembayar pajak. Timbulnya konflik
mengenai interprestasi atau tafsiran mengenai pemungutan pajak akan
berakibat pada terhambatnya pembayaran pajak itu sendiri. Di sisi lain,
pembayar pajak akan merasa bahwa sistem pemungutan sangat
berbelit-belit dan cenderung merugikan dirinya sebagai pembayar
pajak.
2. Kebijakan pemerintah dalam mengimplementasikan undang-undang
perpajakan merupakan suatu cara atau alat pemerintah dibidang
perpajakan yang memiliki suatu sasaran tertentu atau untuk mencapai
suatu tujuan tertentu di bidang sosial dan ekonimi.
3. Sistem administrasi perpajakn yang tepat hendaklah merupakan
prioritas tertinggi karena kemampuan pemerintah untuk menjalankan
fungsinya secara efektif bergantung kepada jumlah uang yang dapat
diperolehnya melalui pemungutan pajak.
4. Kualitas pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah beserta aparat
perpajakan merupakan hal yang sangat penting dakam upaya
optimalisasi penerimaan pajak
5. Kesadaran dan pemahaman warga negara rasa nasionalisme tinggi,
kepedulian kepada bangsa dan negara, serta tingkat pengetahuan
perpajakan masyarakat yang memadai, maka secara umum akan makin
mudah bagi wajib pajak untuk patuh kepada peraturan perpajakan.
6. Kualiatas petugas pajak sangat menentukan efektifitas undang-undang
dan peraturan perpajakan. Petugas pajak memiliki reputasi yang baik
sepanjang yang menyangkut kecakapan teknis, efisien, dan efektif
dalam hal kecepatan, tepat dan kepuasan yang adil”.
24
2.1.4.2 Indikator Penerimaan Pajak
Indikator Penerimaan Pajak menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:27) adalah
Realisasi Penerimaan Pajak.
2.2 Kerangka Pemikiran
2.2.1 Hubungan antara Self Assessment System terhadap Penerimaan Pajak
Judisseno (2001:178) bahwa mekanisme penerapan Self Assesment System
dapat didukung dengan diterapkannya pelaporan SPT dengan baik. Keadaan ini
secara otomatis akan mendidik dan menumbuhkan kepedulian dan kesadaran
pentingnya membayar pajak, secara otomatis pula penerimaan pajak dari sektor
ini cenderung meningkat secara tajam, maka harus diadakannya penyuluhan
pelaporan SPT dan sosialisasi kepada wajib pajak.
Sedangkan menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:137), Self Assessment
System mempunyai pengaruh terhadap penerimaan pajak dijelaskan sebagai
berikut:
“Kepatuhan diperlukan dalam Self Assessment System dengan tujuan pada
penerimaan pajak yang optimal”.
Sedangkan penelitian yang di lakukan oleh Christian Immanuel hasilnya
menujukan bahwa Self Assessment System berpengaruh positif terhadap
penerimaan pajak.
25
2.2.2 Hubungan antara Surat Tagihan Pajak terhadap Penerimaan Pajak
Surat tagihan pajak dikeluarkan apabila hasil analisis fiskus, wajib pajak
tidak atau kurang bayar, harus membayar denda, atau berkaitan dengan kewajiban
sebagai PKP dalam hubungannya dengan pembayaran pajak.
Penagihan pajak dengan menggunakan STP berhubungan terhadap
penerimaan pajak yaitu perkembangan jumlah penerbitan pajak dari waktu ke
waktu menunjukan jumlah yang sangat besar. Dengan demikian secara umum
penerimaan di bidang perpajakan semakin menurun dengan banyaknya penerbitan
STP oleh karenanya perlu diadakan sosialisasi dan penyuluhan kepada wajib
pajak (Waluyo, 2004:328).
Iswahyudi (2005) mengatakan bahwa dengan semakin banyak STP yang
diterbitkan oleh fiskus, belum tentu menambah penerimaan pajak. Hal senada
dikatakan oleh Kismantoro Petrus (2011) yang menyatakan dengan semakin
banyaknya surat tagihan pajak yang diterbitkan setiap tahun membuat penerimaan
pajak menurun.
Penelitian yang dilakukan oleh Vegirawati (2011) menemukan bahwa
surat tagihan pajak berpengaruh negatif (tidak searah) terhadap penerimaan pajak.
Selanjutnya Ika Nursanti dan Yazid Yud Padmono (2011) menunjukan hasil yang
sama yaitu bahwa surat tagihan pajak memberikan pengaruh negatif (tidak searah)
terhadap penerimaan pajak.
26
Judisseno (2001:178) bahwa mekanisme
penerapan Self Assesment System dapat
didukung dengan diterapkannya pelaporan SPT
dengan baik. Keadaan ini secara otomatis akan
mendidik dan menumbuhkan kepedulian dan
kesadaran pentingnya membayar pajak, secara
otomatis pula penerimaan pajak dari sektor ini
cenderung meningkat secara tajam, maka harus
diadakannya penyuluhan pelaporan SPT dan
sosialisasi kepada wajib pajak.
PENGARUH SELF
ASSESMENT SYSTEM
PENERIMAAN PAJAK
(X1)
(Y)
SURAT TAGIHAN PAJAK
(X2)
Surat Tagihan Pajak dierbitkan dengan
tujuan untuk menjaga penerimaan negara,
surat tagiahan pajak diharapkan dapat
meningkatkan penerimaan pajak , oleh
karenanya perlu diadakan sosialisasi dan
penyuluhan kepada wajib pajak
(Waluyo,2004:328)
Gambar 2.2
Paradigma Penelitian
2.3 Hipotesis
Sugiyono (2011: 64) berpendapat bahwa
“Hipotesis merupakan jawaban sementara hipotesis juga terhadap rumusan
masalah penelitian, dimana rumusan penelitian telah dinyatakan dalam bentuk
kalimat pernyataan”.
Di katakan sementara kena jawaban yang diberikan lalu didasarkan pada teori
yang relevan, belum berdasarkan pada fakta-fakta yang empiris yang diperoleh
melalui pengumpulan data. Jadi hipotesis juga dinyatakan sebagai jawaban teoritis
27
terhadap rumusan masalah penelitian, belum jawaban yang empiris”.Berdasarkan
pernyataan diatas, dapat disimpulkan bahwa penelitian dapat diartikan sebagai
jawaban yang bersifat sementara terhadap masalah penelitian, sampai buktu
melalui data yang terkumpul dan harus di uji secara empiris sehingga penulis
mencoba merumuskan hipotesis yang merupakan kesimpulan sementara dari
penelitian sebagai berikut :
H1 : Self Assessment System berpengaruh terhadap Penerimaan Pajak.
H2 : Surat Tagihan Pajak berpengaruh terhadap Penerimaan Pajak.
PENGARUH SELF ASSESSMENT SYSTEM DAN SURAT TAGIHAN PAJAK TERHADAP
PENERIMAAN PAJAK
(Studi Kasus Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cianjur 2011-2015)
Lisda Mawardiana
21112234
Program Studi Akuntasi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Komputer Indonesia
ABSTRACT
Tax is one of the highest acceptance for the state of domestic origin. The importance of taxes as
a source of state revenue, are expected to arise discipline the people to fulfill the obligation to
pay the tax. This study aims to determine whether the self assessment system and mailing tax
bills or simultaneous partial effect to tax revenues.
The population of this research is the annual SPT data, the number of tax bills and tax
revenues the personal income tax in STO Cianjur. The sampling technique using a nonprobability sampling. Processing data using SPSS version 21.0.
The results of this study indicate that the Self Assessment System partially significant
effect on tax revenue with contributions influence exerted by 27.4%. Tax bills are partially
significant contribution to tax revenues with the influence exerted by 25.5%. Self Assessment
System and mailing tax bills simultaneously significant effect on total tax revenues through the
influence exerted by 52.9%.
The conclusion of this research is Self Assessment System and the bills affect the tax
revenue either partially or simultaneously. Further research is expected to use other variables for
example by using a variable inspection, tax penalties, tax compliance, as well as concierge
services.
Keywords : Self Assessment System , STPs , Tax Receipts
I.
1.1
PENDAHULUAN
Latar Belakang
Salah satu sumber penerimaan negara paling utama dari dalam negri untuk mendanai
Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) yaitu dari penerimaan pajak itu (Mulyari,
2011). Penerimaan pajak memegang peranan penting dan penerimaan negara yang harus
meningkat di bandingkan dengan penerimaan dari sektor migas (Mardiasmo 2002:2).
Pajak merupakan fenomena umum sebagai sumber penerimaan negara yang berlaku di
berbagai negara dari hasil penelitian menunjukan bahwa hampir semua negara di dunia
mengenakan pajak kepada warganya, kecuali beberapa negara yang kaya akan sumber daya
alam yang dijadikan sebagai sumber penerimaan utama negara tidak mengenakan pajak
(Pandiangan, 2008:65).
Penerimaan pajak adalah sumber penerimaan yang dapat diperoleh secara terus menerus
dan dapat dikembangkan secara optimal sesuai kebutuhan pemerintah serta kondisi masyarakat
(Jhon Hutagaol 2008:325). Besar kecil nilai pajak akan menentukan kapasitas anggaran dalam
negri baik dalam membiayai pengeluaran, pembangunan, maupun biaya rutin negara
(Mardiasmo 2009:37). Segala upaya perlu di tingkatkan agar penerimaan negara dari sektor
pajak dapat meningkat baik dari subjek ataupun objek pajak yang ada (Gunadi, 2012).
Penerimaan dipengaruhi beberapa faktor diantaranya adalah kepatuhan Wajib Pajak,
kepatuhan wajib pajak adalah keadaan dimana wajib pajak memenuhi semua kewajiban
perpajakan dan melaksanakan hak perpajakannya (Siti Kurnia Rahayu 2010:141). kepatuhan
wajib pajak (Tax Complaince) sangat dibutuhkan untuk mengoptimalkan penerimaan pajak di
1
Indonesia. Namun dibutuhkan suatu kesadaran dan kerelaan dari wajib pajak itu sendiri untuk
melaksanakan kewajiban nya dalam hal membayar pajak (Dahlia Nahasan 2008:1).
Setiap Wajib Pajak wajib memiliki Nilai Pokok Wajib Pajak (NPWP) sebagai sarana dalam
administrasi perpajakan, sesuai dengan menganut Self Assessment System diman Wajib pajak
menghitung menyetor dan melaporkan pajaknya hal ini memudahkan wajib pajak dalam
melaporkan pajaknya, jumlah wajib pajak orang pribadi yang terjaring selama 2013 mencapai 19
juta jiwa (Fuad Rahmani, 2013). Masih sedikitnya Wajib pajak orang pribadi terdaftar sebagai
wajib pajak serta sedikitnya wajib pajak yang terdaftar yang melaporkan kewajiban perpajakn nya
(Srimulyani, 2010).
Perubahan sistem pemungutan pajak dari System Official Assessment dan Self
Assessment System perubahan ini diharapkan mampu meningkatkan penerimanan negara dari
sektor pajak, dalam Self Assessment System wajib pajak yang merasa dirinya telah memenuhi
syarat subjek dan objek pajak diharapkan sadar untuk melakukan kewajiban perpajakan nya,
esensi dari Self Assessment System yakni suatu sistem pemungutan pajak yang menekankan
pada keaktifan dan kesadaran wajib pajak, jadi sukses
Allhamdulilah, puji dan syukur penulis ucapkan kehadirat illahi robbi
karena atas izin rahmatnya dan hidayah-Nya lah, sehingga penulis dapat
menyelesaikan laporan ini. Penulis menyusun berdasarkan hasil penelitian yang
dilakukan pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cianjur yang berjudul
“PENGARUH SELF ASSESSMENT SYSTEM DAN SURAT TAGIHAN
PAJAK TERHADAP PENERIMAAN PAJAK”. Penelitian ini dimaksudkan
untuk memenuhi salah satu syarat kelulusan dalam menempuh program studi
Akuntansi Fakultas Ekonomi di Universitas Komputer Indonesia. Penulis
menyadari bahwa dalam penyusunan penelitian ini masih banyak kekurangannya,
mengingat keterbatasan kemampuan, pengalaman dan pengetahuan penulis, baik
dalam hal penyajian maupun dalam penggunaan tata bahasa. Tetapi penulis
berupaya menyusun sebaik mungkin dengan harapan penelitian ini bermanfaat
bagi semua pihak. Oleh karena itu, penulis sangat mengharapkan saran dan kritik
demi perbaikan dimasa yang akan datang. Selama penyusunan penelitian ini
penulis banyak mendapatkan bantuan dari berbagai pihak, baik berupa petunjuk,
bimbingan, pengarahan, maupun bantuan moril maupun materil. Oleh karena itu,
dalam kesempatan ini dengan segenap ketulusan hati penulis mengucapkan
terimaksih sebesar-besarnya kepada Bapak/ibu :
1. Dr. Ir. H. Eddy Soeryanto Soegoto, M.Sc selaku Rektor Universitas
Komputer Indonesia.
iii
2. Prof. Dr. Hj. Dwi Kartini. SE., Spec. Lic selaku Dekan Fakultas Ekonomi
Universitas Komuter Indonesia.
3. Dr. Siti Kurnia Rahayu, SE., M.Ak., Ak, CA selaku Ketua Program Studi
Akuntansi Universitas Komputer Indonesia.
4. Dr.Ely Suhayati,SE., M. Si., Ak., CA Selaku Dosen Pembimbing yang
telah banyak meluangkan waktu guna membimbing, mengerahkan, dan
memberikan petunjuk yang sangat berharga demi selesainya penyusunan
penelitian ini.
5. Segenap pemimpin dan Staff KPP Pratama Cianjur, yang telah
memberikan waktu yang berharga untuk memberikan kesempatan pada
penulis dalam melakukan penelitian.
6. Untuk Papah dan Mamah yang selalu memberikan doa dengan kasih
sayang, keikhlasan dan kesabaran serta pengorbanan yang tiada henti
mendorong dan selalu membei semangat penulis untuk menyelesaikan
laporan skripsi ini.
7.
Untuk Adikku tersayang Aliya Apriliana terimaksih atas doa dan
dukungannya.
8. Untuk saudara-saudaraku yang tidak bisa aku sebutkan satu persatunya
terima kasih banyak doa dan dukungannya.
9. Untuk Opa dan Oma ku yang sampai saat ini selalu mendoakan hingga
terselesaikan penulisan ini.
10. Untuk Sunsen terimakasih sudah memberikan semangat dan doa untuk
saya.
iv
11. Untuk Triyanisa Putri terimaksih sahabatku sudah memberikan semangat
dan doa untuk saya,
Akhir kata penulis sampaikan rasa terimakasih kepada semua pihak atas
terselesaikannya Skripsi ini. Semoga apa yang telah diberikan kepada penulis baik
dukungan dan doanya semoga Allah membalas semua kebaikan.
Bandung,juli 2016
Penulis
LISDA.MAWARDIANA
NIM. 21112234
v
PENGARUH SELF ASSESSMENT SYSTEM DAN SURAT TAGIHAN
PAJAK TERHADAP PENERIMAAN PAJAK
(Studi Kasus Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cianjur 2011-2015)
EFFECT OF SELF ASSESSMENT SYSTEM AND LATTERS OF REVENUE
TAX CHARGES
(Case Study at Tax Office Pratama Cianjur 2011-2015)
SKRIPSI
Diajukan Untuk Memenuhi Salah Satu Menempuh Program Sastra 1
Guna Memperoleh Sarjana S1
Program Studi Akuntansi
DISUSUN OLEH :
LISDA MAWARDIANA
21112234
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI & BISNIS
UNIVERSITAS KOMPUTER INDONESIA
BANDUNG
2016
DAFTAR ISI
Halaman
LEMBAR PENGESAHAN
SURAT PERNYATAAN
MOTTO
ABSTRAK ..................................................................................................... i
ABSTACT ....................................................................................................... ii
KATA PENGANTAR .................................................................................... iii
DAFTAR ISI ................................................................................................... vi
DAFTAR GAMBAR ...................................................................................... xi
DAFTAR TABEL .......................................................................................... xii
DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................. xiii
BAB I PENDAHULUAN .............................................................................. 1
1.1 Latar Belakang Penelitian .............................................................. 1
1.2 Identifikasi Masalah ....................................................................... 5
1.3 Rumusan Masalah .......................................................................... 5
1.4 Maksud Dan Tujuan Penelitian ...................................................... 6
1.4.1 Maksud Penelitian ................................................................ 6
1.4.2 Tujuan Penelitian.................................................................. 6
1.5 Kegunaan Penelitian ....................................................................... 6
1.5.1 Kegunaan Praktis.................................................................. 6
vi
1.5.2 Kegunaan Akademis ............................................................ 7
BAB II KAJIAN PUSTAKA,KERANGKA PEMIKIRAN
DAN HIPOTESIS .......................................................................................... 8
2.1. Kajian Pustaka ................................................................................. 8
2.1.1 Pajak ....................................................................................... 8
2.1.1.1 Dasar Hukum Pemungutan Pajak............................... 9
2.1.1.2 Fungsi Pajak ............................................................... 10
2.1.1.3 Jenis Pajak .................................................................. 10
2.1.1.4 Tata Cara Pemungutan Pajak ..................................... 11
2.1.2 Self Assessment System ........................................................... 13
2.1.2.1 Ciri-Ciri Self Assessment System ................................ 14
2.1.2.2 Pelaksanaan Self Assessment System .......................... 15
2.1.2.3 Syarat Dalam Pelaksanaan Self Assessment System ... 16
2.1.2.4 Konsekuensi Self Assessment System ......................... 17
2.1.2.5 Hambatan Pelaksanaan Self Assessment System ........ 18
2.1.2.6 Prinsip Self Assessment System .................................. 18
2.1.2.7 Indikator Self Assessment System ............................... 20
2.1.3 Surat Tagihan Pajak ................................................................ 20
2.1.3.1 Fungsi Surat Tagihan Pajak ....................................... 21
2.1.3.2 Penerbitan Surat Tagihan Pajak ................................. 21
2.1.3.3 Indikator Surat Tagihan Pajak .................................... 22
vii
2.1.4 Penerimaan Pajak ................................................................... 23
2.1.4.1 Faktor-faktor Yang Mempengaruhi Penerimaan
Pajak ............................................................................. 23
2.1.4.2 Indikator Penerimaan Pajak ....................................... 24
2.2 Keranga Pemikiran .......................................................................... 24
2.2.1 Pengaruh Self Assessment System terhadap Penerimaan
Pajak ....................................................................................... 24
2.2.2 Pengaruh Surat Tagihan Pajak terhadap Penerimaan
Pajak ....................................................................................... 25
2.3 Hipotesis ........................................................................................... 26
BAB III METEDOLOGI PENELITIAN ..................................................... 28
3.1 Metode Penelitian ............................................................................. 28
3.2 Oprasionalisasi Variabel ................................................................... 29
3.3 Sumber Data dan Teknik Pengumpulan Data ................................... 32
3.3.1 Sumber Data ........................................................................... 32
3.3.2 Teknik Pengumpulan Data ..................................................... 33
3.4 Populasi Dan Sampel ....................................................................... 34
3.4.1 Populasi .................................................................................. 34
3.4.2 Sampel .................................................................................... 34
3.4.3 Tempat Dan Waktu ................................................................. 35
3.4.3.1 Tempat Penelitian....................................................... 35
viii
3.4.3.2 Waktu Penelitian ........................................................ 36
3.5 Metode Pengujian Data..................................................................... 36
3.6 Rancangan Analisis .......................................................................... 41
3.6.1 Rancangan Analisis ................................................................ 41
3.6.2 Pengujian Hipotesis ................................................................ 47
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN ................................................. 51
4.1 Hasil Analisis .................................................................................... 51
4.1.1 Hasil Analisis Deskriptif ........................................................ 51
4.1.1.1 Hasil Analisis Deskriptif Self Assessment System
Periode 2011-2015 ..................................................... 52
4.1.1.2 Hasil Analisis Deskriptif Surat Tagihan Pajak
Periode 2011-2015 ..................................................... 56
4.1.1.3 Hasil Analisis Deskriptif Penerimaan Pajak
Periode 2011-2015 ..................................................... 59
4.1.2 Hasil Analisis Verivikatif ....................................................... 61
4.1.2.1 Uji Asusmsi Klasik ....................................................... 61
4.1.2.2 Uji Normalitas .............................................................. 61
4.1.2.3 Uji Heteroskedastisitas ................................................ 62
4.1.2.4 Uji Multikolinearitas .................................................... 64
4.1.2.5 Uji Autokorelasi ........................................................... 65
4.1.3 Persamaan Regresi Linear Berganda ...................................... 67
ix
4.1.4 Analisis Koefisiensi Korelasi ................................................. 69
4.1.4.1 Korelasi Self Assessment System dengan Surat
Tagihan Pajak ............................................................. 70
4.1.5 Koefisien Determinasi ............................................................ 71
4.1.6 Pengujian Hipotesis ................................................................ 73
4.2 Pembahasan ...................................................................................... 75
4.2.1 Pengaruh Self Assessment System terhadap
Penerimaan Pajak .............................................................. 75
4.2.2 Pengaruh Surat Tagihan Pajak terhadap Penerimaan
Pajak .................................................................................. 76
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ......................................................... 78
5.1 Kesimpulan ....................................................................................... 78
5.2 Saran ................................................................................................. 79
5.2.1 Saran Oprasional .................................................................... 79
5.2.2 Saran Akademik ..................................................................... 80
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................... 81
LAMPIRAN-LAMPIRAN ............................................................................ 84
x
DAFTAR PUSTAKA
Awat, N. J. 1995. Metode Statistik dan Ekonometri. Edisi Pertama. Penerbit
Liberty Yogyakarta.
Abuyamin, Oyok.2012.Perpajakan Pusat & Daerah,Bandung:Humaniora
Chaizi Nascuha, 2004, Reformasi Administrasi Publik, teori dan praktik. Jakarta,
penerbit PT. Gramedia Widiasarana Indonesia
Guilford 1956. Interprestasi Nilai koefesien Korelasi.
Graham Jhon. 2011. Research in Accounting for Income Taxes.
Hasan, Dahliana. “Pelaksanaan Tax Compliance dalam Upaya Optimalisasi
Penerimaan Pajak di Kota Yogyakarta”, Mimbar Hukum Volume 20 Nomor
2, 2008.
Hutagaol, Jhon. 2008. Perpajakan: isu-isu kontemporer. Graha Ilmu, Yogyakarta.
Imam Ghozali. 2014. Partial least squares konsep, Metode dan Aplikasi
Menggunakan Porgram
Judisseno, K, Rimsky. 2001. Perpajakan. Jakarta : PT. Gramedia Pustaka
Utama.
Lederman Leandra. 2003.
In Tax Compliance
The Interplay Between Norms And Enforcement
Mardiasmo. 2009. Perpajakan (edisi revisi). Yogyakarta: Andi.
Mardiasmo, 2011. Perpajakan. Yogyakarta : Andi.
Narimawati, Umi, Anggadini, S.D. & Ismawati, L. (2010). Penilisan Karya
Ilmiah: Panduan Awal Menyusun Skripsi dan Tugas Akhir Aplikasi Pada
Fakultas Ekonomi Unikom. Bekasi: Genesis.
Rahayu, Siti Kurnia. “Perpajakan Indonesia Konsep dan Aspek Formal”.
Penerbit Graha Ilmu. Yogyakarta. 2010.
Sugiyono. 2011. Metode Penelitian. Bandung: Alfabeta
Sugiyono, 2012. Metode Penelitan Kuantitatif Kualitatif Dan R&D. Cetakan ke15 Bandung: Alfabeta
Suhendra, Euphrasia Susy. “Pengaruh Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan
Terhadap Peningkatan Penerimaan Pajak Penghasilan Badan”, Jurnal
Ekonomi Bisnis No. 1, Volume 15, April 2010.
81
82
Suryanti, Tri. 2013. “Pengaruh Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan
Terhadap Peningkatan Penerimaan Pajak Penghasilan Dengan Penagihan
Pajak Sebagai Variabel Moderating”. Jurnal Ekonomi Dan Informasi
Akuntansi (Jenius)
Vegirawati, Titin. 2011. “Hubungan Antara Penerbitan Surat Tagihan Pajak
Dengan Penerimaan Pajak Pada KPP Pratama Ilir Timur Palembang”.
VOL. 1 NO. 3 September 2011 Jurnal Ekonomi Dan Informasi Akuntansi
(Jenius)
Waluyo, 2004. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.
Waluyo dan Wirawan B. Ilyas. “Perpajakan Indonesia”, Salemba Empat. Jakarta,
2004.
Widi Widodo. 2010. Moralitas, Budaya, dan Kepatuhan Pajak, CV Alfabeta,
Bandung.
Guilford. 1956. Interprestasi Nilai koefesien Korelasi.
Imam Ghozali. 2014. Partial least squares konsep, Metode dan Aplikasi
Menggunakan Porgram
Warp PLS 4.0, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Graham Jhon. 2011. Research in Accounting for Income Taxes.
Lederman Leandra. 20013.
In Tax Compliance
The Interplay Between Norms And Enforcement
Mardiasmo. 2009. Perpajakan (edisi revisi). Yogyakarta: Andi.
Mardiasmo, 2011. Perpajakan. Yogyakarta : Andi.
Narimawati, Umi, Anggadini, S.D. & Ismawati, L. (2010). Penilisan Karya
Ilmiah: Panduan Awal Menyusun Skripsi dan Tugas Akhir Aplikasi Pada
Fakultas Ekonomi Unikom. Bekasi: Genesis.
Nizie Soehoeritjie. 2014. Pengaruh Penerapan Self Assesment System dan
Penagihan Pajak terhadap Penerimaan Pajak.
Rahayu, Siti Kurnia, 2010. Perpajakan Indonesia: Konsep dan Aspek Formal.
Edisi pertama, Yogyakarta : Graha Ilmu.
Sadhani.2004.Reformasi Administrasi Perpajakan.Makalah disampaikan pada
kongres Nasional Ikatan Akuntan Indonesia V. yogyakarta, 12-13 Desember
2004.
Siti Resmi. 2003. Perpajakan Teori dan Kasus, Yogyakarta: Salemba Empa.
83
Sony Devano & Siti Kurnia Rahayu. 2006. Perpajakan : Konsep, Teori dan Isu.
Jakarta: Prenada Medio Grup.
Sugiyono. 2009. Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif. Bandung :
CV.Alfabeta.
Sugiyono. 2009.
Bandung.
Statistika untuk Penelitian. Cetakan Keduabelas. Alfabeta,
Tjiptono, Fandy 2006. Manajemen Jasa.Alfabeta : Bandung.
Umi narimawati.2010.metodeligi penelitiankualitatif dan kuantitatif,teori dan
aplikasi .Bandung:alfabeta.
Wahyu agung Priyadi.2012.Mencicipi modernisasi perpajakan dari
Uma Sekaran. 2006. Metodologi Penelitian untuk Bisnis. Jakarta: Salemba
Empat.
Umi Narimawati. 2007, Riset Manajemen dan Sumber Daya Manusia, agung
media, Jakarta.
www.pajak.go.id
www.detik.com
www.pajak.go.id
www.republika.com
BAB II
KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS
2.1 KAJIAN PUSTAKA
2.1.1 Pajak
Pengertian Pajak Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007
Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan adalah sebagai berikut :
“Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memeriksa berdasarkan Undang-Undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk
keperluan Negara bagi sebesar-besarnya”.
Pengertian pajak tentang pajak menurut P. J. Andriani yang dikutip oleh
Oyok Abuyamin (2012:2)
“Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara (yang dapat dipaksakan)
yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan,
dengan tidak mendapat prestasi-kembali, yang langsung dapat ditunjuk,
dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran
umum berhubung dengan tugas negara yang menyelenggarakan
pemerintahan”.
Pengertian Pajak menurut Menurut Rochmat Soemitro sebagaimana yang
dikutip oleh Mardiasmo (2011:1)
“Pajak adalah iuran kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang
dapat dipaksakan), dengan tiada mendapat jasa timbal (kontraprestasi),
yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar
pengeluaran umum”.
8
9
Dari ketiga diatas maka dapat disimpulkan bahwa ciri-ciri yang melekat
pada pengertian pajak menurut Oyok Abuyamin (2012:2), adalah sebagai berikut :
a. Iuran rakyat kepada Negara.
b. Pajak dioungut oleh Negara (di Indonesia oleh pemerintah pusat atau
pemerintah daerah).
c. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang dan peraturan pelaksanaannya.
d. Pemungutan pajak dapat dipaksakan.
e. Pemngutan pajak merupakan alih dana dari wajib pajak sebagai pembayar
pajak (sektor swasta) kepada pemungut pajak atau pengelola pajak (negara atau
pemerintah).
f. Pajak mempunyai fungsi budgetir (mengisi kas negara atau anggaran negara)
dan funfsi regulerant (mengatur kebijakan negara di bidang sosial dan
ekonomi.
g. Tanpa ada kontraprestasi (imbalan) secara langsung yang bersifat individual.
h. Hasil penerimaan pajak digunakan untuk membiayai tugas umum negara atau
pemerintah, baik rutin atau pembangunan dalam rangka upaya meningkatkan
kesejahteraan rakyat.
2.1.1.1 Dasar Hukum Pemungutan Pajak
Hukum pajak mengatur hubungan antara (fiscus) selaku pemungut pajak
dengan rakyat sebagai Wajib pajak. Ada 2 macam hukum pajak menurut Thomas
Sumarsan (2013:2):
1. Hukum Pajak Material
Menurut norma-norma uang menerangkan antara lain keadaan, perbuatan,
peristiwa hukum yang dikenai pajak (objek pajak), siapa yang dikenakan pajak
(subjek), berpa besar pajak yang dikenakan (tarif), segala sesuatu tentang
timbul dan hapusnya utang pajak, dan hubungna hukum antara penerimaan dan
wajib pajak.
2. Hukum Pajak Formal
Memuat bentuk atau tata cara untuk mewujudkan hukum materil menjadi
kenyataan, hukum pajak formal ini memuat antara
lain :
a. Tata cara penetapan utang pajak.
10
b. Hak-hak fiskus untuk mengadakan pengawasan terhadap pada para Wajib
Pajak mengenai keadaan, perbuatan peristiwa yang menimbulkan utang
pajak.
c. Kewajiban Wajib Pajak sebagai contoh penyelenggaraan pembukuan atau
pencatatan, dan hak-hak Wajib Pajak mengajukan keberatan dan banding.
2.1.1.2 Fungsi Pajak
Sebagaimana yang telah diketahui ciri-ciri yang melekat pada pengertian
pajak dari berbagai definisi, terlihat adanya dua fungsi pajak menurut Waluyo
(2011:6) yaitu sebagai berikut:
1. Fungsi Penerimaan (Budgetair)
Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukan bagi pembiayaan
pemerintah. Sebagai contoh: dimasukannya pajak dalam APBN sebagai
penerimaan dalam negri.
2. Fungsi Mengatur (Regular)
Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan di
bidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh: dikenakannya pajak yang lebih
tinggi terhadap minuman keras, dapat ditekan. Demikian pula terhadap barang
mewah.
2.1.1.3 Jenis Pajak
Terdapat berbagai jenis pajak menurut Siti Resmi (2013:7), yang dapat
dikelompokkan menjadi tiga, yaitu pengelompokan menurut golongan, menurut
sifat, dan menurut lembaga pemungutannya.
1) Menurut Golongan
a. Pajak Langsung
Pajak yang harus dipikul atau ditanggung sendiri oleh Wajib Pajak dan
tidak dilimpahkan atau dibebankan kepada orang lain atau pihak lain.
b. Pajak Tidak Langsung
Pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada pihak
lain atau pihak ketiga. Pajak tidak langsung terjadi jika terdapat suatu
11
kegiatan, peristiwa, atau perbuatan yang menyebabkan terutangnya pajak,
misalnya terjadi penyerahan barang atau jasa.
2) Menurut Sifatnya
a. Pajak Subjektif
Pajak yang pengenaannya memrhatikan keadaan pribadi Wajib Pajak atau
pengenaan pajak yang memperhatikan keadaan subjeknya.
b. Pajak Objektif
Pajak yang pengenaanya memerhatikan objeknya baik berupa benda,
keadaan, perbuatan, atau peristiwa yang mengakibatkan timbulnya
kewajiban membayar pajak, tanpa memerhatikan keadaan pribadi Subjek
pajak (Wajib Pajak) maupun tempat tinggal.
3) Menurut Lembaga Pemungutannya
a. Pajak Negara (Pajak Pusat)
Pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk
membiayai rumah tangga negara pada umumnya.
b. Pajak Daerah
Pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah baik daerah tingkat I (pajak
provinsi) maupun daerah tingkat II (pajak kabupaten atau Kota) dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah masing-masing.
Pajak Provinsi meliputi Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di atas
Air, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air,
Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, serta Pajak Pengambilan dan
Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan.
Pajak Kabupaten atau Kota meliputi Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak
Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Penerangan Jalan, Pajak Pengambilan
Bahan Galian Golongan C dan Pajak Parkir.
2.1.1.4 Tata Cara Pemungutan Pajak
Menurut Siti Resmi (2013:75), tata cara pemungutan pajak terdiri atas
stelsel pajak, asas pemungutan pajak, dan sistem pemungutan pajak.
1. Stelsel Pajak
Pemungutan pajak dapat dilakukan dengan tiga stsel, yaitu :
a. Stelsel Nyata (Riil)
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada objek
lyang sesungguhnya yang terjadi (untuk PPh maka objeknya adalah
penghasilan). Oleh karena itu, pemungutan pajaknya baru dapat dilakukan
12
pada akhir tahun pajak, yaitu setelah semua penghasilan yang
sesungguhnya dalam suatu tahun diketahui.
Kelebihan stelsel nyata adalah penghitungan pajak didasarkan pada
penghasilan yang sesungguhnya sehingga lebih akurat dan realistis.
Kekurangan stelsel nyata adalah pajak baru dapat diketahui pada akhir
periode, sehingga :
1) Wajib Pajak akan di bebani jumlah pembayaran pajak yang tinggi pada
akhir tahun sementara pada waktu tersebut belum tentu tersedia jumlah
kas yang memadai dan
2) Semua Wajib Pajak akan membayar pajak pada akhir tahub sehingga
jumlah uang beredar secara makro akan terpengaruh.
b. Stelsel Anggapan (Fiktif)
Stelsel ini meyediakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada suatu
anggapan yang diatur oleh undang-undang. Sebagai contoh, penghasilan
suatu tahun dianggap dengan sama penghasilan tahun sebelumnya sehingga
pajak yang terutang pada suatu tahun juga dianggap sama dengan pajak
yang terutang pada tahun sebelumnya. Dengan stelsel ini berarti besarnya
pajak yang terutang pada tahun berjalan sudah dapat ditetapkan atau
diketahui pada awal tahun yang bersangkutan.
c. Stelsel Campuran
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada kombinasi
antara stelsel nyata dan stelsel anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak
dihitung berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya
pajak dihitung berdasarkan keadaan yang sesungguhnya. Jika besarnya
pajak berdasarkan yang sesungguhnya lebih besar dari pada besarnya pajak
menurut anggapan, Wajib Pajak harus membayar kekurangan tersebut.
Sebaliknya, jika besarnya pajak sesungguhnya lebih kecil dari pada
besarnya pajak menurut anggapan, kelebihan tersebut dapat diminta
kembali (restitusi) ataupun dikompensasikan pada tahun-tahun berikutnya,
setelah diperhitungkan dengan pajak utang lain.
2. Asas Pemungutan Pajak
Terdapat tiga asas pemungutan pajak, yaitu :
a. Asas Domisili
Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas seluruh
penghasilan Wajib Pajak yang bertempat tinggal di wilayahnya, baik
penghasilan yang bersal dari dalam maupum dari luar negri. Setiap Wajib
Pajak yang berdomisili atau yang bertempat tinggal di wilayah Indonesia
(Wajib Pajak Dalam Negri) dikenakan pajak atas seluruh penghasilan yang
diperolehnya baik dari indonesia maupun dari luar negri.
13
b. Asas Sumber
Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas
penghasilan yang bersumber di wilayahnya tanpa memerhatikan tempat
tinggal Wajib Pajak. Setiap orang yang memperoleh penghasilan dari
Indonesia dikenakan pajak atas penghasilanyang diperolehnya tadi.
c. Asas Kebangsaan
Asas ini menyatakan bahwa pengenaan pajak dihubungkan dengan
kebangsaan suatu negara. Misalnya pajak bangsa asing di Indonesia
dikenakan atas setiap orang asing yang bukan berkebangsaan Indonesia
tetapi bertempat tinggal di Indonesia.
3. Sistem Pemungutan Pajak
Dalam memungut pajak dikenal beberapa sistem pemungutan, yaitu :
a. Official Assesment System
Sistem pemungutan pajak yang memberi kewenangan apratur perpajakan
untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya
sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
b. Self Assesment System
Sistem pemunguta pajak yang memberi wewenang Wajib Pajak dalam
menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai
dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
c. With Holding System
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga
yang menunjukan untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh
Wajib Pajak sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
2.1.2 Self Assessment system
Pengertian Self Assessment System menurut Thomas Sumarsan (2012:14)
adalah sebagai berikut :
“Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang, kepercayan, tanggung jawab, kepada Wajib Pajak
untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan melporkan, sendiri
besarnya pajak yang harus dibayar”.
Adapun pengertian Self Assessment System menurut Mardiasmo (2013:7)
adalah sebagai berikut :
14
“Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri
besarnya pajak yang terutang”
Adapun pengertian Self Assessment System menurut Siti Resmi (2011:11)
sebagai berikut :
“Self Assessment System adalah sistem pemungutan pajak yang memberi
wewenang Wajib Pajak dalam menentukan sendiri jumlah pajak yang yang
terhutang setiap tahunnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang
berlaku”.
Berdasarkan ketiga diatas maka dapat disimpulkan bahwa Self Assessment
System adalah suatu sistem perpajakan yang memberi kepercayaan kepada wajib
pajak untuk memenuhi dan melaksanakan sendiri kewajiban dan hak
perpajakannya. Dalam hal ini dikenal sebagai berikut :
1) Mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak.
2) Menghitung dan atau memperhitungkan sendiri jumlah pajak yang terutang.
3) Menyetor pajak tersebut kepada Bank Presepsi atau kantor pos.
4) Melaporkan penyetoran tersebut kepada Direktorat Jendral Pajak.
5) Menetapkan sendiri jumlah pajak yang terutang melalui pengisian SPT (Surat
Pemberitahuan) dengan baik dan benar.
2.1.2.1 Ciri-ciri Self Assessment System
Menurut Mardiasmo (2011:6), ciri-cri Self Assessment System adalah
sebagai berikut :
15
1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang pada Wajib Pajak
sendiri.
2) Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri
pajak yang terutang.
3) Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.
Sistem pemungutan pajak tersebut mempunyai arti bahwa pemberian
kepercayaan sepenuhnya pada Wajib Pajak (dapat dibantu konsultan pajak) untuk
menentukan penetapan besarnya pajak yang terutang sendiri dan kemudian
melaporkan pembayaran pajak dan penghitungan pajak secara teratur jumlah
pajak yang terutang dan yang telah dibayar sebagaimana ditentukan dalam
perundang-undangan perpajakan.
2.1.2.2 Pelaksanaan Self Assessment System
Self Assesment System menyebabkan Wajib Pajak mendapat beban berat
karena semua aktivitas kemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh Wajib
Pajak sendiri. Kewajiban wajib pajak dalam Self Assessment System menurut Siti
Kurnia Rahayu (2010 : 101-102) menjelaskan bahwa :
1. Mendaftarkan Diri Ke Kantor Pelayanan Pajak.
Wajib pajak mempunyai kewajiban untuk mendaftarkan diri ke Kantor
Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor Penyuluhan Potensi Perpajakan (KP4)
yang wilayahnya meliputi tempat tinggal atau kedudukan wajib pajak , dan
dapat melalui e-register (meddia elektronik online) untuk diberikan Nomor
Pokok Wajib Pajak.
2. Menghitung Wajib Pajak oleh Wajib Pajak.
Menghuitung pajak penghasilan adalah menghitung besarnya pajak terutang
yang dilakukan pada setiap akhir tahun pajak, dengan cara mengalikan tarif
pajak dengan pengenaan pajaknya.Sedangkan, memperhitungkan adalah
mengurangi pajak yang terutang tersebut dengan jumlah pajak yang dilunasi
dalam tahun berjalan yang dikenal sebagai kredit pajak (prepayment).
3. Membayar Pajak Dilakukan Sendiri oleh Wajib Pajak.
1) Membayar Pajak
a. Membayar sendiri pajak yang terutang: angsuran PPh Pasal 25 tiap
bulan, pelunasan PPh Pasal 29 pada akhir tahun.
16
b. Melalui pemotongan dan pemungutan pihak lain (PPh Pasal 4(2), PPh
Pasal 15, PPh Pasal 21, 22, 23 dan 26). Pihak lain di sini berupa :
pemberi penghasilan, pemberi kerja dan pihak lain yang ditunjukan atau
ditetapkan oleh pemerintah.
c. Pemungutan PPN oleh pihak penjual atau oelh pihak yang yang
ditunjuk pemerintah.
d. Pembayaran pajak lain-lainnya; PPB, BPHTB, bea materi.
2) Pelaksanaan Pembayaran Pemungutan
Pembayaran pajak dapat dilakukan di bank-bank pemerintah maupun
swasta dan kantor pos dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP)
yang dapat di ambil di KPP atau KP4 terdekat, atau dengan cara lain
melalui pembayaran pajak secara elektronik (e-payment).
3) Pemotongan dan Pemungutan
Jenis Pemotongan atau pemungutan adalah PPh Pasal 21, 22, 23, 26, PPh
Final Pasal 4 (2), PPh Pasal 15, dan PPN dan PPnBM merupakan pajak.
Untuk PPh dikreditkan pada akhir tahun, sedangkan PPN dikreditkan pada
masa diberlakukannya pemungutan dengan mekanisme pajak keluar dan
pajak masukan.
4) Pelaporan Diberlakukan oleh Wajib Pajak
Surat Pemberitahuan (SPT) memiliki fungsi sebagai suatu sarana bagi
wajib pajak di dalam melaporkan dan mempertanggung jawabkan
perhitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang. Selain itu, surat
pemberitahuan berfungsi untuk melaporkan pembayaran atau pelunasan
pajak, baik yang dilakukan wajib pajak sendiri maupun melalui mekanisme
pemotongan dan emungutan yang dilakukan oleh pihak ketiga, melaporkan
harta dan kewajiban, dan pembayaran dari pemotongan atau pemungutan
tentang pemotongan dan pemungutan pajak yang dilakukan.
2.1.2.3 Syarat Dalam Pelaksanaan Self Assessment System
Dalam rangka melaksanakan sistem Self Assessment ini diperlukan
beberapa persyaratan yang harus dienuhi untuk menunjang keberhasilan dari
pelaksanaan sistem pemungutan ini sebagaimana yandikemukakan oleh Erly
Suandy (2002:29), yaitu :
a.
b.
Kesadaran Wajib Pajak (Tax Consciousness).
Kesadaran Wajib Pajak artinya Wajib Pajak ma dengan sendirinya melkukan
kewajiban perpajaknnya seperti mendaftarkan diri, menghitung, membayar,
dan melaporkan jumlah pajak terutangnya.
Kejujuran Wajib Pajak.
Kejujuran Wajib Pajak artinya Wajib Pajak melakukan kewajibannya dengan
sebenar-benarnya tanpa ada manipilasi, hal ini dibutuhkan didalam sistem ini
17
c.
d.
karena fiskus memberikan kepercayaan kepada Wajib Pajak untuk
menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri jumlah wajib pajak yang
terutang.
Kemauan membayar pajak dari Wajib Pajak (Tax Mindedness).
Tax Mindedness artinya Wajib Pajak selain memiliki kesadaran akan
kewajiban perpajakannya, namun juga dalam dirinya memiliki hasrat dan
keinginan yang tinggi dalam membayar pajak terutangnya.
Kejujuran Wajib Pajak (Tax Discipline).
Kedisiplinan Wajib Pajak artinya Wajib Pajak dalam melakukan kewajiban
perpajakannya dilakukan dengan tepat waktu dengan ketentuan dan peraturan
yang berlaku.
2.1.2.4 Konsekuensi Self Assessment System
Azas pemungutan ini membawa konsekuensi tersendiri bagi Wajib Pajak.
Konsekuensi yang ditimbulkan oleh Self Assessment System ini, Wajib Pajak di
wajibkan untuk mendaftarkan diri, menghitung, melaporkan, dan menyetorkan
pajaknya yang dilakukan oleh Wajib Pajak tersebut. Saran penghitungan,
pelaporan, serta penyetoran tersebut sebagaimana yang dikemukakan oleh Gunadi
(2005:4), antara lain :
1) Surat Pemeritahuan (SPT)
Surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk mlaporkan penghitungan dab
pembayaran pajak yang terutang menurut ketentuan peraturan perundangundangan.
2) Surat Setoran Pajak (SSP)
Surat oleh Wajib Pajak digunakan untuk melakukan pembayaran atau
penyetoran pajak yang terutang ke kas Negara atau ke tempat pembayaran
lain yang yang telah ditentukan Kementrian Keuangan.
3) Surat Tagihan Pajak
Surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi administrasi Berupa
bunga dan atau denda.
4) Surat Ketetapan Pajak
Surat ketetapan yang digunakan untuk menjadi dasar jumlah pajak yang harus
dibayar, atau pajak kurang bayar tambahan, atau pajak lebih bayar, dan pajak
nihil.
18
5) Surat Keputusan Pembetulan
Surat keputusan untuk membetulkan kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan
atau kekeliruan dalam penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan yang dapat dalam surat ketetapan pajak atau surat tagihan pajak.
6) Surat Keputusan Keberatan
Surat keputusan atas keberatan terhadap surat ketetapan pajak atau terhadap
pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga yang dilakukan oleh wajib
pajak.
2.1.2.5 Hambatan Pelaksanaan Self Assessment System
Selain itu, juga terdapat hambatan-hambatan terhadap pelaksanaan
pemungutan pajak yang dapat dikelompokkan menjadi dua sebagaimana yang di
ungkapkan oleh Waluyo (2013:4) yaitu perlawanan pasif dan perlawanan aktif.
1) Perlawanan pasif
Perlawanan pasif berupa hambatan yang mempersulit pemungutan pajak
mempunyai hubungan erat dengan stuktur ekonomi.
2) Perlawanan aktif
Perlawana aktif secara nyata terlihat pada semua usaha dan perbuatan yang
secara langsung di tunjukan kepada pemerintah (fiskus) dengan tujuan untuk
menghindari pajak.
2.1.2.6 Prinsip Self Assessment Sytem
Sebelum UU No. 6 Tahun 1983 lahir, penghitungan pajak dilakukan oleh
fiskus (aparat pajak). Sistem pemungutannya dikenal dengan istilah official
assessment system. Perpindahan dari official assessment system ke self assessment
system inilah yang kemudian ditandai sebagai reformasi perpajakan.
Prinsip Self Assessment System ini tampak pada pasal 12 UU KUP. Berikut
kutipannya :
19
1) Setiap Wajib Pajak wajib pajak membayar pajak yang terutang sesuai dengan
ketentuan
peraturan
perundang-undangan
perpajakan,
dengan
menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak.
2) Jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan disampaikan oleh
Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
3) Apabila Direktur Jendral Pajak mendapatkan bukti jum;ah pajak yang
terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
tidak benar, Direktur Jendral Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang.
Pada ayat (1) tampak UU KUP menghendaki Wajib Pajak bersifat aktif
dalsam membayar pajak. Aktif disini berarti menghitung sendiri pajak yang
terutang tanpa menunggu surat ketetapan pajak.
Prinsip Self Assessment System pada UU KUP bahkan mengandung makna
bahwa hasil pehitungan WP, berapa pun itu, untuk ementara dianggap sebagai
perhitungan menurut ketentuan yang berlaku, sebagaimana dinyatakan pada ayat
(2).
Ayat (3) berfungsi pengendali. Jadi, apabila kemudian diketahui bahwa
perhitungan yang dilakukan oleh WP keliru, barulah fiskus membenarkannya.
Namun, dengan aturan daluarsa pajak berjangka 5 tahun, perlu diketahui bahwa
perhitungan WP dianggap benar dan sah untuk selamanya apabila dalam jangka
waktu 5 tahun tidak ada pemberitahuan kesalahan perhitungan. Self Assessment
20
System memindahkan beban pembuktian kepada fiskus. Wajib pajak dianggap
benar samapai fiskus dapat membuktikan adanya kesalahan tersebut.
2.1.2.7 Indikator Self Assessment System\
menurut Siti Resmi (2010:103) indikator Self Assessment System adalah
sebagai berikut:
“ Pelaporan oleh wajib pajak melalui SPT “
2.1.3 Surat Tagihan Pajak
Surat Tagihan Pajak menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:186) adalah sebagai
berikut:
“Surat Tagihan Pajak adalah untuk melakukan tagihan pajak atau sanksi
administrasi berupa bunga dan/atau denda.”
Surat Tagihan Pajak menurut Cyrus Sihaloho (2002:18) adalah sebagai
berikut:
“Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau
sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga.”
Surat Tagihan Pajak menurut Menurut Diaz Priantara (2012:115) adalah
sebagai berikut :
“Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau
sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga.”
21
Berdasarkan ketiga diatas maka dapat disimpulkan bahwa Surat Tagihan
Pajak adalah adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi
administrasi berupa denda dan atau bunga.
2.1.3.1 Fungsi Surat Tagihan Pajak
Fungsi Surat Tagihan Pajak :
1. Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terhutang dalam Surat Tagihan
Pajak Wajib Pajak
2. Sebagai sarana menegakan sanksi administrasi beerupa bunga dan atau
denda
3. Sebagai alat untuk menagih pajak.
2.1.3.2 Penerbitan Surat Tagihan Pajak
Direktorat Jendral Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila:
1. Pajak penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang bayar.
2. Dari
hasil
penelitian
Surat
Pemberitahuan
terdapat
kekurangan
pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan atau salah hitung.
3.
Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga.
4. Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang- undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya tetapi tidak melaporkan
kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
22
5. Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai pengusaha Kena Pajak tetap
membuat faktur pajak
6.
Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai pengusaha Kena Pajak tidak
membuat atau membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak
mengisi selengkapnya Faktur Pajak.
2.1.3.3 Indikator Surat Tagihan Pajak
Indikator Surat Tagihan Pajak menurut Menurut Diaz Priantara (2010:86)
adalah sebagai berikut :
“ Sanksi denda surat tagihan pajak “
2.1.4 Penerimaan Pajak
Menurut Simanjutak Timbuk dan Mukhlis Imam (2012:30) menyatakan
bahwa :
“Penerimaan negara dari pajak merupakan salah satu komponen penting
dalam rangka kemandirian pembiayaan pembangunan”.
Menurut Eddi Wahyudi, (2009:68) menyatakan bahwa:
“Penerimaan pajak merupakan dampak akumulasi agregatekonomi yang
tercermin dari aktifitas bisnis, meskipun fuktuasinya tidak secara jelas”.
Menurut Suryadi (2006:105) menyatakan bahwa:
“Penerimaan pajak merupakan sumber pembiayaan negara yang dominan
baik untuk belanja rutin maupun pembangunan”.
23
Berdasarkan ketiga pengertian tersebut diatas, dapat disebutkan bahwa,
Penerimaan pajak adalah sumber pembiayaan negara dan sumber penerimaan
yang terdiri dari pajak dalam negri dan pajak perdagangan internasional yang
dilakukan melalui instrumen kebijakan dan administrasi perpajakan.
2.1.4.1 Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penerimaan Pajak
Menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:27) menyebutkan faktor-faktor yang
mempengaruhi Penerimaan Pajak adalah :
1. “Kepastian Peraturan Perundang-Undangan dalam Bidang Perpajakan
Undang-Undang haruslah jelas, sederhana dan mudah dimengerti baik
oleh fiskus, maupun oleh pembayar pajak. Timbulnya konflik
mengenai interprestasi atau tafsiran mengenai pemungutan pajak akan
berakibat pada terhambatnya pembayaran pajak itu sendiri. Di sisi lain,
pembayar pajak akan merasa bahwa sistem pemungutan sangat
berbelit-belit dan cenderung merugikan dirinya sebagai pembayar
pajak.
2. Kebijakan pemerintah dalam mengimplementasikan undang-undang
perpajakan merupakan suatu cara atau alat pemerintah dibidang
perpajakan yang memiliki suatu sasaran tertentu atau untuk mencapai
suatu tujuan tertentu di bidang sosial dan ekonimi.
3. Sistem administrasi perpajakn yang tepat hendaklah merupakan
prioritas tertinggi karena kemampuan pemerintah untuk menjalankan
fungsinya secara efektif bergantung kepada jumlah uang yang dapat
diperolehnya melalui pemungutan pajak.
4. Kualitas pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah beserta aparat
perpajakan merupakan hal yang sangat penting dakam upaya
optimalisasi penerimaan pajak
5. Kesadaran dan pemahaman warga negara rasa nasionalisme tinggi,
kepedulian kepada bangsa dan negara, serta tingkat pengetahuan
perpajakan masyarakat yang memadai, maka secara umum akan makin
mudah bagi wajib pajak untuk patuh kepada peraturan perpajakan.
6. Kualiatas petugas pajak sangat menentukan efektifitas undang-undang
dan peraturan perpajakan. Petugas pajak memiliki reputasi yang baik
sepanjang yang menyangkut kecakapan teknis, efisien, dan efektif
dalam hal kecepatan, tepat dan kepuasan yang adil”.
24
2.1.4.2 Indikator Penerimaan Pajak
Indikator Penerimaan Pajak menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:27) adalah
Realisasi Penerimaan Pajak.
2.2 Kerangka Pemikiran
2.2.1 Hubungan antara Self Assessment System terhadap Penerimaan Pajak
Judisseno (2001:178) bahwa mekanisme penerapan Self Assesment System
dapat didukung dengan diterapkannya pelaporan SPT dengan baik. Keadaan ini
secara otomatis akan mendidik dan menumbuhkan kepedulian dan kesadaran
pentingnya membayar pajak, secara otomatis pula penerimaan pajak dari sektor
ini cenderung meningkat secara tajam, maka harus diadakannya penyuluhan
pelaporan SPT dan sosialisasi kepada wajib pajak.
Sedangkan menurut Siti Kurnia Rahayu (2010:137), Self Assessment
System mempunyai pengaruh terhadap penerimaan pajak dijelaskan sebagai
berikut:
“Kepatuhan diperlukan dalam Self Assessment System dengan tujuan pada
penerimaan pajak yang optimal”.
Sedangkan penelitian yang di lakukan oleh Christian Immanuel hasilnya
menujukan bahwa Self Assessment System berpengaruh positif terhadap
penerimaan pajak.
25
2.2.2 Hubungan antara Surat Tagihan Pajak terhadap Penerimaan Pajak
Surat tagihan pajak dikeluarkan apabila hasil analisis fiskus, wajib pajak
tidak atau kurang bayar, harus membayar denda, atau berkaitan dengan kewajiban
sebagai PKP dalam hubungannya dengan pembayaran pajak.
Penagihan pajak dengan menggunakan STP berhubungan terhadap
penerimaan pajak yaitu perkembangan jumlah penerbitan pajak dari waktu ke
waktu menunjukan jumlah yang sangat besar. Dengan demikian secara umum
penerimaan di bidang perpajakan semakin menurun dengan banyaknya penerbitan
STP oleh karenanya perlu diadakan sosialisasi dan penyuluhan kepada wajib
pajak (Waluyo, 2004:328).
Iswahyudi (2005) mengatakan bahwa dengan semakin banyak STP yang
diterbitkan oleh fiskus, belum tentu menambah penerimaan pajak. Hal senada
dikatakan oleh Kismantoro Petrus (2011) yang menyatakan dengan semakin
banyaknya surat tagihan pajak yang diterbitkan setiap tahun membuat penerimaan
pajak menurun.
Penelitian yang dilakukan oleh Vegirawati (2011) menemukan bahwa
surat tagihan pajak berpengaruh negatif (tidak searah) terhadap penerimaan pajak.
Selanjutnya Ika Nursanti dan Yazid Yud Padmono (2011) menunjukan hasil yang
sama yaitu bahwa surat tagihan pajak memberikan pengaruh negatif (tidak searah)
terhadap penerimaan pajak.
26
Judisseno (2001:178) bahwa mekanisme
penerapan Self Assesment System dapat
didukung dengan diterapkannya pelaporan SPT
dengan baik. Keadaan ini secara otomatis akan
mendidik dan menumbuhkan kepedulian dan
kesadaran pentingnya membayar pajak, secara
otomatis pula penerimaan pajak dari sektor ini
cenderung meningkat secara tajam, maka harus
diadakannya penyuluhan pelaporan SPT dan
sosialisasi kepada wajib pajak.
PENGARUH SELF
ASSESMENT SYSTEM
PENERIMAAN PAJAK
(X1)
(Y)
SURAT TAGIHAN PAJAK
(X2)
Surat Tagihan Pajak dierbitkan dengan
tujuan untuk menjaga penerimaan negara,
surat tagiahan pajak diharapkan dapat
meningkatkan penerimaan pajak , oleh
karenanya perlu diadakan sosialisasi dan
penyuluhan kepada wajib pajak
(Waluyo,2004:328)
Gambar 2.2
Paradigma Penelitian
2.3 Hipotesis
Sugiyono (2011: 64) berpendapat bahwa
“Hipotesis merupakan jawaban sementara hipotesis juga terhadap rumusan
masalah penelitian, dimana rumusan penelitian telah dinyatakan dalam bentuk
kalimat pernyataan”.
Di katakan sementara kena jawaban yang diberikan lalu didasarkan pada teori
yang relevan, belum berdasarkan pada fakta-fakta yang empiris yang diperoleh
melalui pengumpulan data. Jadi hipotesis juga dinyatakan sebagai jawaban teoritis
27
terhadap rumusan masalah penelitian, belum jawaban yang empiris”.Berdasarkan
pernyataan diatas, dapat disimpulkan bahwa penelitian dapat diartikan sebagai
jawaban yang bersifat sementara terhadap masalah penelitian, sampai buktu
melalui data yang terkumpul dan harus di uji secara empiris sehingga penulis
mencoba merumuskan hipotesis yang merupakan kesimpulan sementara dari
penelitian sebagai berikut :
H1 : Self Assessment System berpengaruh terhadap Penerimaan Pajak.
H2 : Surat Tagihan Pajak berpengaruh terhadap Penerimaan Pajak.
PENGARUH SELF ASSESSMENT SYSTEM DAN SURAT TAGIHAN PAJAK TERHADAP
PENERIMAAN PAJAK
(Studi Kasus Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cianjur 2011-2015)
Lisda Mawardiana
21112234
Program Studi Akuntasi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Komputer Indonesia
ABSTRACT
Tax is one of the highest acceptance for the state of domestic origin. The importance of taxes as
a source of state revenue, are expected to arise discipline the people to fulfill the obligation to
pay the tax. This study aims to determine whether the self assessment system and mailing tax
bills or simultaneous partial effect to tax revenues.
The population of this research is the annual SPT data, the number of tax bills and tax
revenues the personal income tax in STO Cianjur. The sampling technique using a nonprobability sampling. Processing data using SPSS version 21.0.
The results of this study indicate that the Self Assessment System partially significant
effect on tax revenue with contributions influence exerted by 27.4%. Tax bills are partially
significant contribution to tax revenues with the influence exerted by 25.5%. Self Assessment
System and mailing tax bills simultaneously significant effect on total tax revenues through the
influence exerted by 52.9%.
The conclusion of this research is Self Assessment System and the bills affect the tax
revenue either partially or simultaneously. Further research is expected to use other variables for
example by using a variable inspection, tax penalties, tax compliance, as well as concierge
services.
Keywords : Self Assessment System , STPs , Tax Receipts
I.
1.1
PENDAHULUAN
Latar Belakang
Salah satu sumber penerimaan negara paling utama dari dalam negri untuk mendanai
Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) yaitu dari penerimaan pajak itu (Mulyari,
2011). Penerimaan pajak memegang peranan penting dan penerimaan negara yang harus
meningkat di bandingkan dengan penerimaan dari sektor migas (Mardiasmo 2002:2).
Pajak merupakan fenomena umum sebagai sumber penerimaan negara yang berlaku di
berbagai negara dari hasil penelitian menunjukan bahwa hampir semua negara di dunia
mengenakan pajak kepada warganya, kecuali beberapa negara yang kaya akan sumber daya
alam yang dijadikan sebagai sumber penerimaan utama negara tidak mengenakan pajak
(Pandiangan, 2008:65).
Penerimaan pajak adalah sumber penerimaan yang dapat diperoleh secara terus menerus
dan dapat dikembangkan secara optimal sesuai kebutuhan pemerintah serta kondisi masyarakat
(Jhon Hutagaol 2008:325). Besar kecil nilai pajak akan menentukan kapasitas anggaran dalam
negri baik dalam membiayai pengeluaran, pembangunan, maupun biaya rutin negara
(Mardiasmo 2009:37). Segala upaya perlu di tingkatkan agar penerimaan negara dari sektor
pajak dapat meningkat baik dari subjek ataupun objek pajak yang ada (Gunadi, 2012).
Penerimaan dipengaruhi beberapa faktor diantaranya adalah kepatuhan Wajib Pajak,
kepatuhan wajib pajak adalah keadaan dimana wajib pajak memenuhi semua kewajiban
perpajakan dan melaksanakan hak perpajakannya (Siti Kurnia Rahayu 2010:141). kepatuhan
wajib pajak (Tax Complaince) sangat dibutuhkan untuk mengoptimalkan penerimaan pajak di
1
Indonesia. Namun dibutuhkan suatu kesadaran dan kerelaan dari wajib pajak itu sendiri untuk
melaksanakan kewajiban nya dalam hal membayar pajak (Dahlia Nahasan 2008:1).
Setiap Wajib Pajak wajib memiliki Nilai Pokok Wajib Pajak (NPWP) sebagai sarana dalam
administrasi perpajakan, sesuai dengan menganut Self Assessment System diman Wajib pajak
menghitung menyetor dan melaporkan pajaknya hal ini memudahkan wajib pajak dalam
melaporkan pajaknya, jumlah wajib pajak orang pribadi yang terjaring selama 2013 mencapai 19
juta jiwa (Fuad Rahmani, 2013). Masih sedikitnya Wajib pajak orang pribadi terdaftar sebagai
wajib pajak serta sedikitnya wajib pajak yang terdaftar yang melaporkan kewajiban perpajakn nya
(Srimulyani, 2010).
Perubahan sistem pemungutan pajak dari System Official Assessment dan Self
Assessment System perubahan ini diharapkan mampu meningkatkan penerimanan negara dari
sektor pajak, dalam Self Assessment System wajib pajak yang merasa dirinya telah memenuhi
syarat subjek dan objek pajak diharapkan sadar untuk melakukan kewajiban perpajakan nya,
esensi dari Self Assessment System yakni suatu sistem pemungutan pajak yang menekankan
pada keaktifan dan kesadaran wajib pajak, jadi sukses