ANALISIS PERBANDINGAN METODE NET, GROSS DAN GROSS UP DALAM MENGHITUNG PAJAK PENGHASILAN PPH 21 DALAM RANGKA PERENCANAAN PAJAK PADA PT. PLN (PERSERO) WILAYAH SUB PALEMBANG -

A N A L I S I S PERBANDINGAN M E T O D E N E T , G R O S S DAN G R O S S UP
D A L A M M E N G H m W G P A i A K P E N G H A S I L A N PPH 21 D A L A M
R A N G K A PERENCANAAN P A i A K PADA PT. P L N ( P E R S E R O )
WILAYAH S U B PALEMBANG

SKRXPSl

OLEH:
NAMA
NIM

: WIDHA V U U A
: 22 2(W7 129

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAU PALEMBANG
FAKULTAS EKONOMI
M l

ANALISIS PERBANDINGAN M E T O D E N E T , G R O S S DAN G R O S S UP
D A L A M M E N G H I T U N G P A J A K PENGHASILAN 21 D A L A M R A N G K A
PERENCANAAN P A J A K PADA PT. PLN ( P E R S E R O )

W R A V A H S2JB P A L E M B A N G

SKRIPSI

Untuk Memenuhi Sulah Sato Persyaratan
Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

OLEH:

NAMA
NIM

: WIDHA Y l / L U
: 22 2007 129

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH P A L E M B A N G
FAKULTAS EKONOMI
2011

i

P E R N Y A T A A N B E B A S

P L A G I A T

S a y a y a n g b e r t a n d a t a n g a n d i b a w a h ini.:
Nama

:WIDHA YULIA

NIM

:22 2007 129

JURUSAN

: AKUNTANSI

Menyatakan bahwa skripsi i n i telah ditulis sendiri dengan

sungguh-

sungguh d a n tidak ada bagian yang merupakan penjiplakan karya orang lain.
A p a b i l a d i k e m u d i a n hari t e r M c t i b a h w a p e m y a t a a n i n i tidak benar, m a k a saya
sanggup m e n e r i m a sanksi apapun sesuai peraturan y a n g b e r l a k u .

Palembang,
METEFAI
TEMPEL

Agustus 2011

^enulis

3 7 0 5 8 A A F 8 4 6 7 3 6 5 5 2

620:0:0:
vYIDHA Y U L I A

ii

F a k a h n EkoMml
Uuivcnitat MahaaMdiyah
Paienbang

TANPA PENGESAHAN S K R I P S I

Judnl

: ANALISIS

PERBANDINGAN

METODE

NET,

GROSS DAN C R O S S UP D A L A M M E N G H I T U N G
PAJAK

PENGHASILAN

PERENCANAAN

PAIAK

DALAM
PADA

RANGKA
PT,

( P E R S E R O ) W I L A Y A H S2JB P A L E M B A N G
Nama
NEW
Fakaltas
Jurusan
Mala Kaiiafa Pokok

:

:
:
:
:

WIDHA Y U L I A
22 2007 129
EKONOMI
AKUNTANSI
PERPAJAKAN

Ditcrima dan Dteyahkan
Pada tanggal

Pcfflbimbing,

111

PLN

PRAKATA
Assalammualaikum. W r W b
A l h a m d u i i l a h i r o b b i l A l a m i n , segala puji dan s y u k u r kehadirat A l l a h S W T ,
y a n g t e l a h m e m b e r i k a n p e t u n j u k , rahmat d a n h i d a y a h s e r t a k a r u n i a n y a s e h i n g g a
penulis dapat m e n y e l e s a i k a n skripsi i n i dengan j u d u i " A n a l i s i s Perbandingan
M e t o d e Net, Gross dan Gross U p d a l a m m e n g h i t u n g pajak penghasiian P P h 21
dalam

rangka

perencanaan

pajak

pada P T . P L N (Persero)

Wilayah

S2JB

Palembang. T i d a k lupa pula shalawat dan salam semoga selalu tercurah kepada
N a b i M u h a m m a d S A W serta sahabat dan para p e n g i k u t n y a s a m p a i a k h i r z a m a n .
D a l a m skripsi i n i dibagi menjadi 5 Bab berturut-turut, Bab I Pendahuluan,
B a b I I K a j i a n P u s a l a k a , B a b 111 M e t o d e l o g i P e n e l i t i a n , B a b I V H a s i l P e n e l i t i a n
dan Pembahasan, Bab V S i m p u l a n dan Saran.
Ucapan terima kasih penulis sampaikan kepada kedua Orang tuaku ( A i m
G u s t i a w a n A z i z ) dan i b u n d a k u M a s n i n g , S e m u a K a k a k k u ( M e t t y H a r d i a t i S.P,
Yustiandina S.E), dan A d i k k u (Pancariansyah) yang telah mendidik, membiayai,
m e n d o a k a n , m e m b e r i k a n m o t i v a s i dan m e n d e n g a r k a n k e l u h kesah penulis, serta
teman-teman seperjuanganku

Penulis juga menyampaikan terimakasih kepada

Bapak A p r i a n t o S.E, M . S i yang telah m e m b i m b i n g dan m e m b e r i k a n pengarahan
serta saran-saran dengan tulus dan i k h l a s d a l a m m e n y e l e s a i k a n skripsi i n i S e i a i n
itu, disampaikan j u g a terimakasih kepada pihak-pihak yang telah m e n g i z i n k a n
dan

membantu

penulis

clalam

menyelesaikan

studi

di

Fakultas

Ekonomi

Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang:
1. B a p a k H . M

Idris, S E . , M S i , selaku R e k t o r Universitas M u h a m m a d i y a h

P a l e m b a n g , beserta s l a f dan k a r y a w a n / k a r y a w a t i .

2.

Bapak

M

Taufiq

Syamsuddin, S.E, A k . , M . S i , selaku Dekan

E k o n o m i Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang.

V

Fakultas

3.

Bapak Drs. Sunardi, SE.,M.Si

selaku Ketua Jurusan

Akuntansi

Fakultas

E k o n o m i Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang.
4.

Ibu

Welly,

SE,.M.Si.

selaku

Staf

Jurusan

Akuntansi

Universitas

M u h a m m a d i y a h Palembang.
5

Ibu Rosalina Ghazali S.E, A k , M . S i selaku Pembimbing Akademik.

6.

Bapak dan Ibu dosen beserta staf dan karyawan/karyawati Fakultas E k o n o m i
Universitas M u h m a m a d i y a h Palembang.

7.

B a p a k dan I b u yang telah m e m b a n t u m e m b e r i k a n data u n t u k penulis skripsi
ini.

I

8. O r a n g T u a d a n S a u d a r a - S a u d a r a k u

yang telah memberikan motivasi baik

secara m a t e r i l m a u p u n s p i r i t u a l serta d o ' a d e n g a n setulus hati
9.

T e m a n - t e m a n Seperjuangan

angkatan 2007, terimakasih untuk

perkenalan,

persahabatan dan persaudaraan,
Semoga A l l a h S W T membalas budi baik kalian, A k h i r u l K a l a m dengan
segala kerendahan hati penulis mengucapkan banyak t e r i m a kasih kepada semua
pihak yang telah m e m b a n t u dalam menyelesaikan skripsi ini. Semoga amal dan
ibadah yang d i l a k u k a n mendapat balasan dari A l l a h S W T , a m i n .

Palembang,

Agustus 2011

Penulis

WIDHA YULIA

V I

D A F T A R ISI
Halaman
H A L A M A N JUDUL

i

HALAMAN PENGESAHAN

ii

HALAMAN PERSEMBAHAN D A NMOTTO
HALAMAN UCAPAN TERIMA KASIH
H A L A M A N D A F T A R ISI

iii
iv
v

HALAMAN DAFTAR TABEL

vi

HALAMAN DAFTAR TABEL

vii

HALAMAN DAFTAR GAMBAR

viii

HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN

ix

ABSTRAK

X

BAB IPENDAHULUAN

1

A . Latar Belakang Masalah

1

B. Perumusan Masalah

6

C. T u j u a n Penelitian

6

D. Manfaat Penelitian

6

BAB IIKAJIAN PUSTAKA

8

A. Penelitian Sebelumnya

8

B. Landasan Teori

9

1. P e n g h a s i i a n P a s a l 2 1

9

a. P e n g e r t i a n P P h P a s a l 2 1

9

vii

b. S u b j e k d a n o b j e k pajak pasal 2 1
c. S u b j e k d a n O b j e k P P h P a s a l 2 1 y a n g d i k e c u a l i k a n

9
14

d. P e n g u r a n g a n y a n g d i p e r b o l e h k a n d a l a m m e n g h i t u n g p e n g h a s i i a n
k e n a pajak P P h Pasal 21

16

e. T a r i f P P h P a s a l 2 1

18
19

2. T a x P l a n n i n g a. P e n g e r t i a n " a x P l a n n i n g

19

b. T u j u a n T a x P l a n n i n g

20

c. S t r a t e g i - s t r a t e g i P e r e n c a n a a n P a j a k ( T a x P l a n n i n g )

23

d. M o t i v a s i d i l a k u k a n n y a p e r e n c a n a a n p a j a k

23

3. M e t o d e P e m o t o n g a n P a j a k K a r y a w a n

25

BAB m METODE PENELITIAN

28

A . Jenis Penelitian

28

B. Tempat Penelitian

29

C. Operasionahsasi Variabel

29

D. Data Y a n g Digunakan

30

E. Teknik Pengumpulan Data

30

F. Analisis Data dan T e k n i k Analisis

31

BAB IV HASIL PENELITIAN D A NPEMBAHASAN
A . Hasil Penelitian

33
33

1. S e j a r a h S i n g k a t P T . P L N
2. S t r u k t u r O r g a n i s a s i d a n P e m b a g i a n T u g a s P T . P L N

vni

36

a

Manajer Cabang

37

b. A s i s t e n M a n a j e r P e m b a n g k i t a n

38

c. A s i s t e n M a n a j e r D i s t r i b u s i

39

d. A s i s t e n M a n a j e r P e m a s a r a n

45

e. A s i s t e n M a n a j e r K o m e r s i a l

46

f. A s i s t e n M a n a j e r K e u a n g a n

51

g. A s i s t e n M a n a j e r S D M & A d m i n i s t r a s i

53

I

3. A k t i v i t a s P T . P L N
B. Pembahasan

BAB V

59

!

60

SIMPULAN D A N SARAN

74

A. Simpulan

74

B. Saran

75

DAFTAR PUSTAKA

76

LAMPIRAN

77

I X

DAFTAR TABEL

T A B E L I I I Penghasiian T i d a k K e n a Pajak

17

T A B E L III.I Operasionahsasi Variabel

29

T A B E L I V . 1 Penghasiian K e n a Pajak
i

68

X

DAFTAR GAMBAR

G A M B A R IV. 1 Struktur Organisasi

X I

ABSTRAK
W i d h a Y u l i a / 22.2007.129 / 2011 / Analisis Perbandingan Metode Net, Gross dan
Gross U p D a l a m
M e n g h i t u n g Pajak Penghasiian P P h 21 D a l a m R a n g k a
Perencanaan Pajak Pada P T . P L N (Persero) W i l a y a h S 2 J B Palembang.
Perumusan masalah dalam penelitian adalah bagaimana perbandingan
m e t o d e net, gross, dan gross up d a l a m m e n g h i t u n g pajak penghasiian P P h 2 1
d a l a m r a n g k a perencanaan pajak pada P T . P L N ( P e r s e r o ) w i l a y a h S 2 J B
palembang. P e n e l i t i a n i n i bertujuan u n t u k m e n g e t a h u i perbandin.gan m e t o d e net,
gross, dan gross up d a l a m m e n g h i t u n g pajak penghasiian P P h 21 d a l a m rangka
perencanaan pajak pada P T . P L N (Persero) w i l a y a h S 2 J B Palembang
Penelitian ini termasuk jenis penelitian komparatif. Data yang digunsksn
d a l a m penelitian i n i adalah data primer, Operasionahsasi variabel y a i t u metode
perhitungan P P h 21 dan tax planning. T e k n i k p e n g u m p u l a n data y a n g digunakan
daiam penelitian ini adalah metode wawancara dan metode dokumentasi. M e t o d e
anaiisis yang digunakan adalah metode analisis kualitatif yaitu m e l a k u k a n analisis
dengan cara menjabarkan sifat atau karakteristik dari objek y a n g diteliti
berdasarkan data y a n g t e l a h d i k u m p u l k a n .
Hasil penelitian i n i m e n u n j u k k a n bahwa perusahaan sebaiknya m e r u b a h
k e b i j a k a n p e r p a j a k a n perusahaan y a n g a d a p a d a saat i n i k a r e n a k e b i j a k a n
Perpajakan yang diterapkan perusahaan tidak terlalu menguntungkan bagi
perusahaan. U n t u k metode p e m o t o n g a n pajak penghasiian k a r y a w a n n y a ,
perusahaan j u g a sebaiknya m e n e r a p k a n m e t o d e gross up karena m e t o d e tersebut
lebih m e n g u n t u n g k a n perusahaan.

K a t a K u n c i : M e t o d e Net, Gross, dan Gross U p d a l a m perencanaan pajak

xiii

A B S T R A C T

Widha Yulia 22.2007.129 < 2011 Comparative Analysis of Methods Net, Gross
and Gross Up In Income Tax Calculate Income Tax 21 Tax Planning in the
Context of the PT. I*LN fPer.seroJ Wilayah S2.IB Palembang.
Formulation of the problem in research is how the comparative method of net,
gro.s.s, and gross-up in calculating the income tax 21 Income fax m the context of
tax planning at PT. PLN fPensero) S2.TB Palembang region. This study aims to
determine the method perbandm.gan net, gross, and gross-up in calculating the
income tax Income tax planning 21 dalam order in PT. PLN (Persero) S2.IB region
Palembang
This study included type of comparative research. Digunsksn data in this study is
the primary data. Operationalizalion of variables is the method of calculating
income tax and lax plaiming 21. Data collection techniques used in this study is
the method of interviewing and documentation methods. The method of analysis
used IS the method of qualitative analysis is the analysis by outlining the nature or
characteristics of the object under study based on data that has been collected.
The results of this study indicate that the company should change the existing
corporate fax policy at this time because tax policy is applied to companies is not
very profitable for (he company. For income tax withholding method of its
employees, companies should also apply the gross-up method because that
method is more profitable company.
Keywords:

Method of Net, Gross, and Gross Up in tax planning

X I V

BAB I
PENDAHULUAN

Latar Belakang Masalah
Secara u m u m sumber pendapatan suatu negara (Public Revenue)
adalah kekayaan a l a m , laba perusahaan negara ( B U M N ) , royalty, retribusi,
k o n t r i b u s i , b e a d a n c u k a i , y a n g biasa disebut pajak. S e m a k i n besar pajak
y a n g didapatkan m a k a s e m a k i n besar pula pendapatan negara. O l e h karena
itu pemerintah selalu berusaha u n t u k bisa mendapatkan pajak semaksima!
mungkin

N a m u n bagi perusahaan, pajak m e r u p a k a n beban y a n g harus

diminimalkan

pengeluarannya

karena

pajak

dapat

mengurangi

laba

perusahaan.
M e n u r u t Undang-undang N o m o r 3 6 tahun 2008 tentang

Pajak

P e n g h a s i i a n d a l a m pasal 4 d i s e b u t k a n b a h w a : P e n g h a s i i a n y a i t u setiap
k e m a m p u a n e k o n o m i s y a n g d i t e r i m a atau diperoleh w a j i b pajak baik y a n g
berasal dari Indonesia m a u p u n dari luar Indonesia yang dapat dipakai
untuk

konsumsi atau untuk menambah

kekayaan

wajib

pajak

yang

Jenis Pajak Penghasiian yaitu Pajak Penghasiian Badan,

Pajak

bersangkutan dengan nama dan daiam bentuk apapun.

Penghasiian Pasal 2 1 , Pajak Penghasiian Pasal 2 2 . Pajak Penghasiian Pasal
23, Pajak Penghasiian

Pasal

2 4 , Pajak Penghasiian

Penghasiian Pasal 26, dan Pajak Penghasiian Pasal 29.

1

Pasal 2 5 , Pajak

2

Pajak Penghasiian yang akan diteliti dalam penelitian ini adalah
Pajak Penghasiian Pasal 2 1 atau disingkat m e n j a d i P P h Pasal 2 1 Setelah
mengadakan penelitian penulis dapat m e n g g a m b a r k a n kondisi objek y a n g
diteliti, clalam hal i n i P T . P L N (Persero) W i l a y a h S 2 J B Palembang. A d a p u n
penghasiian y a n g d i t e r i m a k a r y a w a n dan pemberi keija antara lain meliputi
: gaji p o k o k , tunjangan cuti, tunjangan prestasi, tunjangan transportasi,
tunjangan kesehatan, bonus.
Tetapi ada bagian dari penghasiian yang tidak dipotong P P h Pasal
21 yaitu pembayaran asuransi d a n perusahaan asuransi kesehatan, asuransi
kecelakaan,

asuransi

jiwa,

asuransi

bea siswa,

iuran pensiun

yang

dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri

Keuangan

dan iuran

Jaminan

Hari

T u a kepada

badan

penyelenggara Jamsostek yang dibayar oleh pemberi kerja, dan bea siswa
y a n g m e m e n u h i p e r s y a r a t a n t e r t e n t u ( P s l 3( 1) U U P P h ) y a n g k e t e n t u a n n y a
diatur

lebih

lanjut

dalam

peraturan

Menteri

Keuangan N o .

2 4 6 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8 . D i s i n i s i s t e m p e m u n g u t a n p a j a k m e n g g u n a k a n With
Holding System. With Holding System m e r u p a k a n s i s t e m

pemungutan

pajak yang m e m b e r i kewenangan kepada pihak ketiga untuk m e m o t o n g
a t a u m e m u n g u t b e s a m y a pajak y a n g terutang o l e h w a j i b pajak.
P e m o t o n g P P h Pasal 2 1 adalah setiap o r a n g pribadi atau badan
y a n g d i w a j i b k a n o l e h U U N o . 7 T a h u n 1983 sebagaimana telah diubah
terakhir dengan U U N o . 3 8 T a h u n 2 0 0 8 untuk m e m o t o n g P P h Pasal 2 1 .

3

T e r m a s u k p e m o t o n g P P h Pasal 21 adalah pemberi kerja y a n g
terdiri atas o r a n g pribadi dan badan t e r m a s u k b e n t u k usaha tetap ( B U T ) ,
baik merupakan cabang, p e r w a k i i a n atau unit, yang m e m b a y a r gaji, upah,
honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama apapun oleh
pegawai

atau

bukan

pegawai.

Bendaharawan

pemerintah

termasuk

bendaharawan P e m e r i n t a h Pusat, P e m e r i n t a h D a e r a h , instansi atau lembaga
pemerintah,
Republik

lembaga-lembaga

Indonesia

honorarium,

di

tunjangan,

Negara

lainnya dan

luar

negeri

yang

dan

pembayaran

Kedutaan

membayarkan
lain

dengan

Besar

gaji,

nama

upah,
apapun

sehubungan dengan pekerjaan, jabatan, jasa dan kegiatan. D a n a pensiun,
badan

penyelenggara

Jaminan Sosial Tenaga Kerja

(Jamsostek),

dan

badan-badan lain yang membayar uang pensiun dan Tabungan Hari T u a
( T H T ) atau Jaminan Hari T u a (JHT).
Perusahaan,

badan,

dan b e n t u k usaha

tetap yang

membayar

h o n o r a r i u m atau p e m b a y a r a n lain sebagai i m b a l a n sehubungan

dengan

kegiatan, jasa, t e r m a s u k tenaga ahli dengan status W a j i b Pajak d a l a m
negeri y a n g m e l a k u k a n pekerjaan bebas d a n b e r t i n d a k u n t u k dan atas
n a m a n y a sendiri, b u k a n u n t u k dan atas n a m a persekutuannya.
badan,

dan

bentuk

usaha

tetap

yang

membayar

Perusahaan,

honorarium

atau

p e m b a y a r a n lain sebagai i m b a l a n sehubungan dengan kegiatanjasa

yang

d i l a k u k a n o l e h o r a n g pribadi dengan status W a j i b Pajak L u a r N e g e r i .
Perusahan, badan, d a n bentuk usaha tetap y a n g m e m b a y a r k a n h o n o r a r i u m
atau i m b a l a n lain kepada peserta p e n d i d i k a n , pelatihan dan

permagangan.

4

Penyelenggara kegiatan (termasuk badan pemerintah, organisasi termasuk
organisasi

intemasional, perkumpulan, orang

pribadi, serta

lembaga

lainnya yang menyelenggarakan kegiatan) yang membayar honorarium,
hadiah atau penghargaan d a l a m bentuk apapun kepada W a j i b Pajak orang
pribadi dalam negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.
Setiap p e m o t o n g Pajak Penghasiian Pasal 21 wajib mendaftarkan
diri k e K a n t o r Pelayanan Pajak setempat, mengisi Sural Pemberitahuan
( S P T ) M a s a dan S P T T a h u n a n P P h Pasal 2 1 .
M e t o d e y a n g d i g u n a k a n d a l a m m e n g h i t u n g pajak

penghasiian

k a r y a w a n m e r u p a k a n salah satu hal y a n g dapat m c m p e n g a r u h i beban pajak
badan yang akan dibayar oleh perusahaan. M e n u r u t Aditya T . B w o g a
( 2 0 0 7 ) d a l a m tiv: payroll t c r d a p a t t i g a m a c a m m e t o d e d a l a m p e m o t o n g a n
pajak penghasiian k a r y a w a n y a i t u m e t o d e net, m e t o d e gross d a n m e t o d e
gross up.
Metode

Net

merupakan

metode

pemotongan

pajak

dimana

p e r u s a h a a n m e n a n g g u n g p a j a k k a r y a w a n n y a . M e t o d e Gross m e r u p a k a n
metode p e m o t o n g a n pajak d i m a n a k a r y a w a n m e n a n g g u n g sendiri j u m i a h
p a j a k p e n g h a s i l a n n y a . M e t o d e Gross Up m e r u p a k a n m e t o d e p e m o t o n g a n
pajak dimana perusahaan m e m b e r i k a n tunjangan pajak yang j u m l a h n y a
s a m a besar d e n g a n j u m i a h pajak y a n g d i p o t o n g dari k a r y a w a n . M e t o d e i n i
m e m e r l u k a n perhitungan tunjangan pajak y a n g akan diberikan perusahaan
terhadap k a r y a w a n sehingga
d i p o t o n g pajak,

'

k a r y a w a n tetap mendapatkan

gaji

tanpa

5

Dengan

digunakannya

metode

i n i maka

d i p e r l u k a n n y a tax

planning. Tax planning a d a l a h l a n g k a h a w a l d a l a m m a n a j e m e n p a j a k . Tax
merupakan

planning

upaya

legal yang bias d i l a k u k a n w a j i b

pajak.

T i n d a k a n i t u legal karena penghematan pajak tersebut d i l a k u k a n dengan
c a r a t i d a k m e l a n g g a r k e t e n t u a n y a n g b e r l a k u . Tax planning
sarana

yang

memungkinkan

untuk

merencanakan

merupakan

pajak-pajak

yang

dibayarkan, agar tidak terjadi kelebihan d a l a m m e m b a y a r pajak, karena
bila d e m i k i a n jelas bertentangan dengan undang-undang perpajakan yang
berlaku.

Pada

umumnya

penekanan

t a x planning

adalah

untuk

m e m i n i m u m k a n k e w a j i b a n pajak
Tax planning a d a l a h u p a y a w a j i b p a j a k u n t u k m e m i n i m a l k a n
pajak yang terutang m e l a l u i skema y a n g m e m a n g telah jelas diatur d a l a m
peraturan perundang-undangan perpajakan dan sifatnya tidak m e n i m b u l k a n
dispute antara w a j i b pajak dan otoritas pajak.
P T . P L N (Persero) merupakan perusahaan negara yang bergerak
di

bidang

jasa.

Dalam

pemotongan

pajak

penghasiian

karyawan,

p e r u s a h a a n m e n e r a p k a n m e t o d e net y a n g d i g u n a k a n u n t u k m e n a n g g u n g
pajak tersebut. A t a s dasar k o n d i s i d i atas apabila perusahaan m e l a k u k a n
pemotongan pajak dengan

m e t o d e gross d a n gposs up a p a k a h

dapat

d i g u n a k a n sebagai perencanaan pajak pada P T . P L N (Persero) W i l a y a h
S2JB Palembang. M a k a penulis berkeinginan untuk melakukan penelitian
d e n g a n j u d u I ''Analisis Perbandingan Metode Net, Gross, dan Gross UP
Dalam

Menghitung Pajak

Penghasiian

PPh 21

Dalam Rangka

6

Perencanaan

Pajak

Pada

PT. PLN (Persero)

Wilayah

S2JB

Palembang".

B.

Perumusan Masalah ^
Berdasarkan latar belakang sebelumnya, m a k a y a n g menjadi r u m u s a n
m a s a l a h pada penelitian i n i adalah " B a g a i m a n a Perbandingan M e t o d e N e t ,
Gross, dan Gros U p D a l a m M e n g h i t u n g Pajak Penghasiian P P h 21 D a l a m
Rangka

C.

Perencanaan

Pajak

P a l e m b a n g ?".

|

Tujuan Penelitian

i

Pada P T . P L N (Persero)

Wilayah

S2JB

Sesuai m a s a l a h y a n g d i k e m u k a k a n di atas, m a k a y a n g m e n j a d i t u j u a n
daiam penelitian ini adalah untuk mengetahui perbandingan M e t o d e Net,
Gross, dan Gross U p D a l a m M e n g h i t u n g Pajak Penghasiian P P h 21 D a l a m
Pajak Pada P T . P L N (Persero) W i l a y a h

Rangka Perencanaan
Palembang.
D.

S2JB

I

Manfaat Penelitian
1. B a g i P e n u l i s

'

U n t u k m e n g e m b a n g k a n i l m u yang didapat selama studi k h u s u n y a pajak
penghasiian pasal 2 1
2.

Bagi P T . P L N (Persero) W i l a y a h S2JB Palembang
Sebagai m a s u k a n y a n g bermanfaat bagi perusahaan dalam m e n e r a p k a n
p e r h i t u n g a n atas pajak penghasiian pasal 2 1 .

7

3. B a g i A l m a m a t e r
Sebagai bahan literatur dan masukan bagi penehtian selanjutnya y a n g
b e r m a n f a a t u n t u k m e n d a l a m i kasus serupa.

BAB I I
KAJIAN PUSTAKA

Penelitian Sebelumnya
P e n e l i t i a n s e b e l u m n y a b e r j u d u l analisis perbandingan m e t o d e net,
m e t o d e gross, d a n gross u p d a l a m m e n g h i t u n g pajak penghasiian P P h 2 1
d a l a m rangka m e m i n i m a l i s a s i beban pajak badan pada P T . B u m i M e r a p i
Energi, yang telah dilakukan oleh D w i K u m i a t i (2006) yang perumusan
masalahnya

adalah

metode

mana

yang

sebaiknya

digunakan

oleh

perusahaan, dari k e t i g a m e t o d e y a i t u m e t o d e net, m e t o d e gross, m e t o d e
gross u p agar dapat m e m i n i m a l i s a s i beban pajak. A p a b i l a d i l i h a t d a r i sisi
b e s a m y a pajak badan, m e n g g u n a k a n m e t o d e gross u p m e r u p a k a n m e t o d e
y a n g m e n g h a s i l k a n pajak badan l e b i h rendah, tetapi apabila dilihat secara
keseluruhan m e t o d e gross l e b i h m e n g u n t u n g k a n karena perbedaan beban
pajak penghasilannya, sedangkan bila metode n e t dibandingkan dengan
m e t o d e gross up, m e t o d e gross u p l e b i h m e n g u n t u n g k a n .
Letak

perbandingan

antara

penelitian

sebelumnya

dengan

penelitian yang d i l a k u k a n oleh penulis terletak pada judul yaitu A n a l i s i s
Perbandingan M e t o d e Net, Gross dan Gross U p D a l a m M e n g h i t u n g Pajak
Penghasiian P P h 2 1 D a l a m Rangka Perencanaan Pajak Pada P T . P L N
(Persero) W i l a y a h S2JB Palembang. Variabelnya yaitu metode perhitungan
P P h 2 1 d a n tax planning. P e r s a m a a n n y a y a i t u p a d a t e k n i k p e n g u m p u l a n
data wawancara dan dokumentasi.

8

9

B.

Landasan Teori
1.

Penghasiian Pasal 2 1
a. Pengertian PPh Pasal 21
Pengertian

P P h Pasal

21 menurut

Keputusan

Menteri

K e u a n g a n N o m o r K e p 545/PJ/2000 B a b I ayat ( 1 ) adalah pajak
penghasiian sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan y a n g
d i l a k u k a n o l e h w a j i b pajak orang pribadi y a n g disingkat P P h pasal
21.
M e n u r u t U U N o . 3 6 t a h u n 2 0 0 8 m e n y a t a k a n b a h w a pajak
penghasiian Pasal 21 adalah pajak y a n g terhutang atas penghasiian
yang

menjadi

Penghasiian

kewajiban

yang

dimaksud

wajib

pajak

adalah

untuk

berupa

gaji,

membayamya.
honorarium,

tunjangan dan pembayaran lain dengan nama apapun sehubungan
dengan pekerjaan, jasa d a n kegiatan yang dilakukan oleh wajib
pajak orang pribadi d a l a m negeri.
B e r d a s a r k a n dari definisi d i atas m a k a dapat d i s i m p u l k a n
b a h w a pajak penghasiian pasal 2 1 adalah pajak y a n g t e r h u t a n g atas
penghasiian sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan orang
pribadi.
b. Subjek dan Objek Pajak Pasal 21
Berdasarkan

U U N o . 7 Tahun

1 9 8 3 tentang

pajak

penghasiian s e b a g a i m a n a d i u b a h d e n g a n U U N o . 10 T a h u n 1994 ,

10

U U N o . 17 T a h u n 2 0 0 0 d a n t e r a k h i r k a l i n y a d i u b a h d e n g a n U U N o .
36 tahun 2008.
1) Pengertian Subjek PPh Pasal 21
P e n g e r t i a n subjek P P h pasal 2 1 m e n u r u t U U N o 3 6
T a h u n 2008 adalah : penerimaan penghasiian yang dipotong
P P h pasal 2 1 berdasarkan k e p u t u s a n i n i o r a n g pribadi l a i n n y a
yang m e n e r i m a atau jasa d a n kegiatan d a n pemotong

pajak

sebagaimana d i m a k s u d d a l a m pasal 2 .
Berdasarkan

peraturan

Direktorat

Jenderal

Pajak N o .

15/PJ/2009 y a n g d i m a k s u d subjek pajak P P h Pasal 2 1 adalah
sebagai b e r i k u t :
a) . P e g a w a i tetap t e r m a s u k pejabat

negara, pegawai

negeri

sipil, T N I atau P O L R l , pegawai badan usaha m i l i k negara
dan badan usaha m i l i k daerah dan anggota d e w a n komisaris
atau dewan pengawas yang perangkap

sebagai

pegawai

tetap pada perusahaan y a n g sama.
b) . P e n e r i m a pensiun y a n g d i b a y a r k a n secara bulanan.
c) . P e g a w a i tidak tetap, pemagang, d a n c a l o n p e g a w a i y a n g
dibayarkan secara bulanan
d) . Distributor perusahaan

Multilevel M a r k e t i n g atau

Selling d a n k e g i a t a n s e j e n i s l a i n n y a .

Direct

11

D a p a t d i s i m p u l k a n b a h w a subjek pajak P P h 2 1 adalah
s i a p a saja y a n g d i k e n a k a n p i h a k - p i h a k y a n g d i k e n a k a n p a j a k ,
dapat dikatakan setiap w a j i b pajak adalah subjek pajak.

2) Objek PPh Pasal 21
Menurut

peraturan

Direktorat

Jenderal

Pajak N o .

15/PJ/2009 pasal 5 m e n y a t a k a n b a h w a P P h Pasal 2 1 adalah
penghasiian

yang

dipotong

oleh

pemotong

pajak

untuk

d i k e n a k a n pajak p e n g h a s i i a n pasal 2 1 .
O b j e k P P h Pasal 2 1 sebagaimana diatur d a l a m peraturan
D i r e k t o r a t Jenderal Pajak N o . 15/PJ/2006 pasal 5 adalah :
a.

Penghasiian y a n g d i p o t o n g pasal 2 1 adalah :
1. P e n g h a s i i a n y a n g d i t e r i m a s e c a r a t e r a t u r b e r u p a
uang

pensi un

bulanan,

upah,

honorari u m ,

gaji,
premi

bulanan, uang lembur, uang ganti rugi, tunjangan istri,
tunjangan anak, tunjangan jabatan, tunjangan

khusus,

tunjangan transport, tunjangan pajak, tunjangan iuran
pensiun, tunjangan pendidikan anak, beasiswa, p r e m i
asuransi y a n g dibayar pemberi kerja d a n penghasiian
tertentu lainnya dengan nama apapun.
1. P e n g h a s i i a n y a n g d i t e r i m a s e c a r a t i d a k t e r a t u r b e r u p a
jasa

produksi, tunjangan

cuti, tunjangan

hari

raya.

12

tunjangan

tahun baru,

bonus,

premi tahunan,

dan

penghasiian l a i n n y a y a n g sifatnya t i d a k tetap.
2.

U p a h harian, upah m i n g g u a n , upah satuan dan

upah

borongan.
3.

U p a h tembusan pensiun, uang pesangon, uang tabungan
atau j a m i n a n hari tua dan pembayaran lain sejenis.

4.

H o n o r a r i u m , usng
dengan

nama

beasiswa

dan

dan

saku,

hadiah

penghargaan

apapun,

komisi

imbalan sehubungan

dengan

dalam

sebagai

atau

bentuk

pekerjaan jasa dan kegiatan yang dilakukan oleh wajib
pajak d a l a m negeri dari ;
a.

T e n a g a ahli sebagaimana d i m a k s u d d a l a m pasal 9
ayat (7).

b. P e m a i n m u s i k , p e m b a w a a c a r a , p e n y a n y i , p e l a w a k ,
bmtang

film,

sutradara, c r e w

bintang
film,

sinetron,bintang

iklan,

fotomodel, peragawan/wati,

pemain drama, penari, pemahat dan seniman lainnya.
c.

Olahragawan.

d.

Penasehat, pengajar, pelatih, penceramah, p e n y u l u h
dan moderator.

e.

Pengarang, peneliti dan penterjemah.

14

memperkerjakan

orang

Iain

sebagai

pegawainya

maka

penghasiian y a n g d i t e r i m a atau pemberi jasa tersebut tidak
dipotong

P P h pasal

penghasiian

2 1 , melainkan

sesuai dengan

dipotong

pajak

k e t e n t u a n pasal 2 3 U n d a n g -

undang N o m o r 36 T a h u n 2008.

c.

Subjek dan Objek PPh Pasal 21 yang dikecualikan
1).

Subjek PPh Pasal 21 yang dikecualikan
Sebagaimana diatur Keputusan Menteri Keuangan K E P
545/PJ/2000 Bab 11 Pasal 4 (empat) subjek P P h Pasal 21 yang
d i k e c u a l i k a n adalah pejabat p e r w a k i i a n d i p l o m a t i k dan k o n s u l a t
dan negara asing dan orang-orang y a n g diperbantukan

kepada

mereka yang bekerja dan bertempat tinggal bersama

mereka

dengan syarat b u k a n W a r g a Negarta Indonesia dan di Indonesia
tidak m e n e r i m a atau memperoleh penghasiian

lain d i luar

jabatan atau pekerjaannya termasuk negara yang bersangkutan
memberikan perlakuan timbal balik.
Pejabat p e r w a k i i a n organisasi intemasional sebagaimana
dimaksud ' dalam

Keputusan

661/KMK.04/1994

sebagaimana

Menteri

Keuangan

telah diubah

No.

terakhir

kali

dengan keputusan M e n t e r i Keuangan N o . 3 1 4 / K M K . 0 4 / 1 9 9 8
tanggal

15 Juni

1998 dengan

syarat b u k a n warga

negara

Indonesia d a n t i d a k menjalankan usaha atau kegiatan d a n

15

pekerjaan

lainnya

untuk

memperoleh

penghasiian

dart

Indonesia.
2).

Objek PPh Pasal 21 yang dikecualikan
Penghasilan-penghasilan yang menurut U U perpajakan
tidak t e r m a s u k objek pajak y a n g d i p o t o n g oleh p e m o t o n g a n
pajak diatur d a l a m peraturan D i r e k o r a t Jenderal

Pajak N o

15/PJ/2009 adalah sebagai b e r i k u t :
a) . Pejabat p e r w a k i i a n d i p l o m a t i k d a n konsulat atau pejabat
lain dan negara asing, dan orang yang diperbantukan bagi
m e r e k a y a n g pekerja pada dan bertempat tinggal bersama
m e r e k a dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan d i
Indonesia tidak m e n e r i m a atau memperoleh

penghasiian

lain d i luar jabatan atau pekerjaanya tersebut serta negara
yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.
b) . Pejabat

perwakiian organisasi intemasional sebagaimana

dimaksud

dalam

574/KMK.04/2000
pejabat

KEP
tentang

Men

organisasi

perwakiian organisasi

Keuangan

No.

intemasional dan

intemasional yang

tidak

termasuk sebagai subjek pajak penghasiian. D e n g a n syarat
b u k a n warga negara Indonesia dan tidak menjalani usaha
atau

icegiatan

atau

pekerjaan

penghasiian dari Indonesia.

Iain

untuk

memperoleh

16

d.

Pengurangan

yang

diperbolehkan

dalam

menghitung

penghasiian kena pajak PPh Pasal 21
M e n u r u t peraturan D i r e k t o r a t Jenderal Pajak N o . I5/PJ/2009
pasal 8 fdelapan) y a n g m e n g a t u r pengurangan y a n g d i p e r b o l e h k a n
d a l a m m e n g h i t u n g P P h Pasal 21 sebagai b e r i k u t adalah :
1) , B e s a m y a p e n g h a s i i a n n e t t o p e g a w a i t e t a p d i t e n t u k a n b e r d a s a r k a n
penghasiian bruto dikurangi dengan :
a) . Biaya jabatan yaitu biaya untuk mendapatkan, menagih dan
m e m e l i h a r a penghasiian sebesar 5 % dan penghasiian b r u t o
sebagaimana
maksimum

dimaksud

dalam

pasal

5 dengan

jumiah

yang diperkenankan sejumlah R p . 1.296.000

setahun atau Rp. 108.000,- sebulan.
b) . Iuran y a n g terkait dengan gaji y a n g d i b a y a r k a n o l e h pegawai
kepada dana pensiun y a n g pendinnya telah disyahkan oleh
menteri keuangan atau badan penyelenggara T H T arau J H T
yang pendirinya telah disyahkan oleh menteri keuangan.
2) . B e s a m y a penghasiian N e t t o bagi penerima pensiun ditentukan
berdasarkan

penghasiian

bruto

yang b e r u p a

uang

pensiun

dikurangi dengan biaya pensiun yaitu biaya untuk mendapatkan,
menagih

dan memelihara

uang

pensiun

sebesar

5%

dan

penghasiian bruto dengan j u m i a h m a k s i m u m yang diperkenankan
Rp. 432.000,- setahun atau Rp.36.000,- sebulan.

18

tambahan

PTKP

sejumlah Rp.

1.200.000

setahun

atau

Rp.

100.000 sebulan ditambah P T K P untuk keluarganya.

Tarif PPh Pasal 21
M e n u r u t P a s a l 17 U n d a n g - u n d a n g N o . 1 7 T a h u n 2 0 0 0 , t a r i f
pajak ditetapkan atas penghasiian k e n a pajak bagi w a j i b pajak o r a n g
pribadi adalah sebagai b e r i k u t :
a) T a r i f 5 % d i t e r a p k a n atas p e n g h a s i i a n k e n a pajak s a m p a i d e n g a n
Rp. 25.000.000
b)

T a r i f 1 0 % d i t e r a p k a n atas p e n g h a s i i a n k e n a pajak diatas

Rp

25.000.000-Rp 50.000.000
c) T a r i f 1 5 % diterapkan atas penghasiian k e n a pajak diatas

Rp

50.000.000-Rp. 100.000.000
d)

T a r i f 2 5 % d i t e r a p k a n atas p e n g h a s i i a n k e n a pajak d i atas R p
100.000.000-Rp. 200.000,000

e ) T a r i f 3 5 % d i t e r a p k a n a t a s p e n g h a s i i a n k e n a p a j a k d i atas R p .
200,000.000

19

2. Tax Planning
a. Pengertian Tax Planning
Tax Planning a d a l a h l a n g k a h a w a l d a l a m m a n a j e m e n p a j a k .
Tax planning m e r u p a k a n u p a y a l e g a l y a n g b i s a d i l a k u k a n w a j i b
T i n d a k a n i t u legal karena

pajak.

penghematan

pajak

tersebut

d i l a k u k a n d e n g a n c a r a t i d a k m e l a n g g a r k e t e n t u a n y a n g b e r l a k u . Tax
planning m e r u p a k a n
merencanakan

sarana

yang

memungkinkan

untuk

y a n g dibayarkan, agar tidak terjadi

pajak-pajak

kelebihan dalam membayar

pajak.

T a xplanning tidak berarti

sebagai upaya m e n g h i n d a r i pajak, karena bila d e m i k i a n jelas
bertentangan dengan undang-undang perpajakan yang berlaku. Pada
u m u m n y a penekanan

fax planning a d a l a h

untuk m e m i n u m k a n

k e w a j i b a n pajak. ( E r l y S u a n d y : 2 0 0 6 )
T a x Planning adalah upaya w a j i b pajak untuk m e m i n i m a l k a n
pajak yang terutang melalui skema yang m e m a n g telah jelas diatur
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan dan sifatnya tidak
m e n i m b u l k a n dispute antara W a j i b Pajak dan otoritas pajak.
Definisi tax planning menurut H a m a n t o {2001 : 4 ) adalah
"Suatu

proses

pengintegrasian

s e k e l o m p o k w a j i b pajak

usaha-usaha

w a j i b pajak

atau

untuk meminimalisasikan beban

atau

kewajiban pajaknya, baik y a n g berupa penghasiian m a u p u n pajakpajak yang lain melalui pemanfaatan perpajakan dan
undangan perpajakan".

perundang-

20

D a l a m b u k u Z a i n ( 2 0 0 6 : 6 7 ) pengertian perencanaan pajak
adalah merupakan tindakan penstrukturan yang terkait dengan
konsekuensi

potensi

pengendalian

setiap transaksi y a n g a d a k o n s e k u e n s i

Tujuannya

adalah

pajaknya,

bagaimana

yang

tekanannya

pengendalian

kepada
pajaknya.

tersebut

dapat

m e n g e f i s i e n k a n j u m i a h pajak y a n g a k a n d i transfer k e pemerintah,
melalui

apa yang

disebut

sebagai

penghindaran

pajak

{lax

avoidance) d a n b u k a n p e n y e l u n d u p a n p a j a k (tax evasion) y a n g
merupakan tindak pidana fiskal yang tidak akan di toleransi.
Z o r planning d i d e f i n i s i k a n s e b a g a i p r o s e s

mengorganisasi

usaha wajib pajak sedemikian rupa sehingga hutang pajaknya baik
pajak penghasiian m a u p u n pajak-pajak lainnya berada dalam posisi
y a n g m i n i m a l , sepanjang h a l i n i d i m u n g k i n k a n oleh

ketentuan

perundang-undangan yang baru.
B e r d a s a r k a n definisi d i atas m a k a dapat d i s i m p u l k a n b a h w a
tax p l a n n i n g adalah suatu proses u n t u k m e m i n i m a l i s a s i k a n beban
pajak baik pajak penghasiian m a u p u n pajak-pajak l a i n n y a u n t u k
mengefisiensikan j u m i a h pajak y a n g a k a n ditransfe pemerintah.
Tujuan Tax Planning
T u j u a n tax p l a n n i n g perusahaan ada 3 y a i t u :
1. M e m b u k a k e s a d a r a n a k a n p e n t i n g n y a m a n a j e m e n
perusahaan.
2.

M e m b a y a r pajak sesuai k e t e n t u a n y a n g b e r l a k u

perpajakan

21

3. M e m b u a t

metode

perhitungan dalam eflsiensi

pembayaran

pajak secara legal.
Tax planning d i s i n i t i d a k s a m a d e n g a n p e r e n c a n a a n
m e r u g i k a n penerimaan negara,

yang

karena tujuannya adalah

untuk

mengatur agar pajak yang harus dibayar tidak lebih dari j u m i a h
y a n g seharusnya. U n t u k i t u perusahaan perlu m e l a k u k a n penelitian
dan pengumpulan ketentuan peraturan perpajakan. (Erly : 2 0 0 6 )
Tax planning s e b e n a m y a
T u j u a n dari manajemen

pajak

bagian dari manajemen
u m u m n y a sama

dengan

pajak.
tujuan

m a n a j e m e n keuangan yaitu m e m p e r o l e h likuiditas dan laba yang
cukup. M a n a j e m e n pajak disini d i d e f i n i s i k a n sebagai m e m e n u h i
k e w a j i b a n pajak y a n g benar, tetapi j u m i a h pajak dapat d i t e k a n
serendah

m u n g k i n u n t u k m e m p e r o l e h laba d a n likuiditas y a n g

diharapkan.

Dengan

demikian, dikemudian hari tidak

terjadi

restitusi pajak atau kurang bayar y a n g mengakibatkan denda

dan

kewajiban-kewajiban h u k u m lainnya.
T u j u a n tax planning s e c a r a l e b i h k h u s u s d i t u j u k a n u n t u k
m e m e n u h i h a l - h a l sebagai b e r i k u t :
a.

M e n g h i l a n g k a n / menghapus pajak sama sekali

b. M e n g h i l a n g k a n / m e n g h a p u s p a j a k d a l a m t a h u n b e r j a l a n
c.

M e n u n d a pengakuan penghasiian

d. M e n g u b a h p e n g h a s i i a n r u t i n b e r b e n t u k c a p i t a l g a i n

22

e.

M e m p e r l u a s bisnis atau m e l a k u k a n ekspansi

usaha

dengan

m e m b e n t u k badan usaha baru. (Sophar L u m b a n t o r u a n : 2 0 0 2 )
Empat j h a l yang

perlu

diperhalikan

dalam

rangka

m e l a k s a n a k a n tax planning a d a l a h :
1. W a j i b P a j a k h a r u s m e n g e r t i p e r a t u r a n p e r p a j a k a n y a n g t e r k a i t
a k a n sangat sulit dapat m e l a k u k a n tax planning y a n g baik dan
tidak melanggar undang-undang

b i l a tax planning

dirancang

tidak d a l a m k o r i d o r undang-undang perpajakan y a n g berlak'u
2.

M e n e n t u k a n t u j u a n y a n g i n g i n d i c a p a i d a l a m t a x p l a n n i n g . Tax
planning p a l i n g t i d a k m e m i l i k i d u a t u j u a n u t a m a y a k n i :

3.

a.

M e n e r a p k a n peraturan perpajakan secara benar

b.

Mengefisiensikan laba yang diharapkan

D a l a m m e l a k u k a n tax planning h a r u s m e m a h a m i k a r a k t e r u s a h a
W a j i b Pajak. H a l i n i d i k a r e n a k a n h a m p i r setiap
memiliki

perbedaan-perbedaan

perilaku dan
4.

dalam

perusahaan

kebijakan

maupun

kebiasaan-kebiasaannya.

M e m a h a m i tingkat k e w a j a r a n atas transaksi-transaksi
diatur

dalam

peiaksanaan
sudah

tax planning.
tax planning

tentu akan

H a l i n i dikarenakan

dengan

mengabaikan

yang
apabila

kewajaran

menimbulkan kesulitan-kesulitan

karena

adanya kecurigaan fiskus d a n i n i dapat berimplikasi dengan
pemeriksaan,

karena

pajak. ( E r l y ; 2 0 0 6 )

bisa d i i n d i k a s i k a n adanya

kecurangan

23

Strategi-strategi Perencanaan Pajak (Tax Planning)
A d a iJeberapa strategi y a n g d i l a k u k a n d a l a m

perencanaan

pajak yaitu :
1. P e r g e s e r a i t p a j a k {Shifting)
Adalah pemindahan

atau mentransfer beban

pajak

dari

subjek pajak kepada pihak lain, dengan d e m i k i a n orang atau
badan

yang

dikenakan

pajak

mungkin

sekali

tidak

menanggungnya.
2. K a p i t a l i s a s i
Adalah pengurangan harga objek pajak sama dengan j u m i a h
pajak y a n g a k a n d i b a y a r k a n k e m u d i a n
3.

Transformasi
Adalah
perusahaan

cara

pengelakan

dengan

cara

pajak

yang

menanggung

dilakukan

beban

pajak

oleh
yang

dikenakan terhadapnya.
4.

Tax Avoidance
A d a l a h penghindaran dengan m e n u r u t i peraturan y a n g ada
(Erly, 2006 :20)

Motivasi Dilakukannya Perencanaan Pajak
D i l a k u k a n n y a perencanaan

pajak karena adanya m o t i v a s i

yang bersumber dan adanya tiga unsur perpajakan, yaitu :
I.

K e b i j a k s a n a a n p e r p a j a k a n {Tax Policy)

24

Kebijaksanaan

perpajakan

{Tea

Policy)

merupakan

a l t e m a t i f dari berbagai sasaran y a n g hendak dituju d a l a m sistem
perpajakan. D a r i berbagai aspek perpajakan, faktor-faktor y a n g
mendorong

dilakukannya

suatu

pajak ( t a x

perencanaan

planning) yaitu :

2.

a.

Pajak yang dipungut

b.

Siapa y a n g a k a n d i j a d i k a n subjek pajak

c.

Berapa besamya t a r i f pajak

d.

Bagai mana prosedumya

U n d a n g - U n d a n g P e r p a j a k a n [Tax Imw)
Dalam

perpajakan,

D i r e k t u r Jenderal

suatu peraturan tentang perpajakan.
tidak jarang
dengan

ketentuan

Undang-Undang

Pajak

Dalam

peiaksanaan

pelaksanaannya

tersebut

i t u sendiri karena

membuat

bertentangan
sesuai

dengan

kepentingan pembuat kebijaksanaan dalam mencapai tujuan lain
yang ingin dicapainya.

Keadaan inilah yang

menyebabkan

m u n c u l n y a celah bagi wajib pajak u n t u k menganalisis dengan
c e r m a t atas k e s e m p a t a n tersebut u n t u k d i g u n a k a n

perencanaan

pajak y a n g baik.
3. A d m i n i s t r a s i P e r p a j a k a n {Tax Administraiion)
Hal yang m e n d o r o n g suatu perusahaan menggunakan tax
planning

dengan

administrasi

baik

maupun

adalah

agar

pidana

karena

terhindar
adanya

dari

sanksi

perbedaan

26

besar dengan j u m i a h pajak y a n g d i p o t o n g dari k a r y a w a n . M e t o d e
ini m e m e r l u k a n perhitungan tunjangan pajak y a n g a k a n d i b e r i k a n
perusahaan
mendapatkan

terhadap
gaji

karyawan

tanpa

dipotong

sehingga
pajak

meningkatkan loyalitas k a r y a w a n terhadap

karyawan
Hal

tetap

tersebut

akan

perusahaan.

Pada dasamya tujuan perhitungan Pasal 2 ! dengan

metode

gross up h a n y a u n t u k m e n y a m a k a n j u m i a h pajak y a n g dibayar
dengan j u m i a h tunjangan pajak y a n g d i b e r i k a n perusahaan

terhadap

karyawannya.
Secara

sederhana gross

up dapat d i g a m b a r k a n

sebagai

berikut
Penghasiian

= Y

Tunjangan Pajak ( M i s a l k a n )

= 5000

Total Penghasiian Bruto

= Y+5000

Pengurang:
a.

Biaya jabatan

b.

Biaya pensiun

c.

Jamsostek

=

(xxx)

Penghasiian netto

=

xxx

Penghasiian tidak kena pajak ( P T K P )

=

xxx

Penghasiian kena pajak ( P K P )

=

xxx

Setelah d i k e n a k a n t a r i f progressive pajak ( 5 % , 1 5 % dst), diperoleh
PPh Pasal 21 terutang

= 5000

27

D e n g a n d e m i k i a n "gross u p " dapat diartikan : j u m i a h tunjangan
pajak sama besar dengan j u m i a h pajak y a n g a k a n terhutang.
F o r m u l a / R u m u s Gross Up P P h P a s a l 2 1
F o r m u l a gross up P P h P a s a l 2 1 t e r b a g i d a l a m 5 l a p i s a n
r e n t a n g P K , sesuai d e n g a n lapisan t a r i f y a n g terdapat d a l a m pasal
17 U n d a n g - U n d a n g Pajak P e n g h a s i i a n ( T a r i f Progressive).
1. L a p i s a n I = U n t u k P K P a n t a r a R p . 1 h i n g g a R p . 2 3 . 7 5 0 . 0 0 0
Tunjangarl P P h = P K P setahun (-) Rp. 0x5/95+0
2.

Lapisan I I = U n t u k P K P antara R p . 23.750.000 hingga R p .
46.250.000
T u n j a n g a n P P h = P K P s e t a h u n ( - ) R p 2 3 . 7 5 0 . 0 0 0 x 10/90 ( + )
I . 250.000

3. L a p i s a n I I I - U n t u k P K P a n t a r a R p 4 6 . 2 5 0 . 0 0 0 h i n g g a R p
88.750.000
Tunjangan P P h = P K P setahun ( - ) 46.250.000 x 15/85 ( + )
3.750.000
4.

Lapisan I V = U n t u k P K P antara R p 88.750.000 hingga R p
163.750.000
Tunjangan P P h = P K P setahun (-) R p 88.750.000 x 25/75 ( + )
I I . 250.000

5.

Lapisan V = U n t u k P K P diatas R p 163.750.000
Tunjangan P P h = P K P setahun (-) R p 163.750,000 x 35/65 ( + )
36.250.00o'

BAB i n
M E T O D E PENELITIAN

A. Jenis Penelitian
Jenis penelitian m e n u r u t S u g i y o n o ( 2 0 0 4 ; 11) ditinjau dari tingkat
ekplanasinya ada 3 macam :
1. P e n e l i t i a n D e s k r i p t i f
Y a i t u penelitian yang dilakukan untuk mengetahui nilai variabel
m a n d i r i , baik satu variabel atau lebih (independen)

tanpa

membuat

perbandingan atau m e n g h u b u n g k a n dengan variabel yang lain.
2.

Penelitian Komparatif
Yaitu

suatu

penelitian

yang

bersifat

membandingkan,

yang

variabelnya m a s i h s a m a dengan penelitian variabel m a n d i r i tetapi y a n g
u n t u k lebih dari satu atau d a l a m w a k t u y a n g berbeda.
3.

Penelitian Asosiatif / Hubungan
Y a i t u penelitian yang bertujuan untuk mengetahui hubungan

antara

dua variabel atau lebih.
Penelitian i n i bila dilihat dari j e n i s data d a n analisis
penelitian

komparatif

yaitu

suatu

penelitian

menggunakan

yang

bersifat

m e m b a n d i n g k a n M e t o d e Net, Gross, d a n Gross Up D a l a m M e n g h i t u n g
Pajak Penghasiian P P h 2 1 D a l a m Rangka Perencanaan
P L N (Persero) Wilayah S2JB Palembang.

28

Pajak Pada P T .

29

B. Tempat Penelitian

|

Penelitian ini dilakukan d i P T . P L N (Persero) Wilayah S2JB Cabang
P a l e m b a n g y a n g b e r a l a m a t d i J L . K a p t . A. R i v a i P a l e m b a n g

C. Operasionalisasi Variabel
Operasionahsasi variabel adalah suatu definisi yang diberikan kepada
suatu

variabel

dengan

cara

memberikan

arti

atau

menspesifikasikan

bagaimana variabel atau kegiatan tersebut d i u k u r
Tabel l l l . l
Operasionalisasi Variabel
Variabel
Metode
Perhitungan
PPh 21

Definisi Vanabel
Indikator
Perhitungan P P h 2 1 adalah M e t o d e N e t
suatu cara u n t u k m e n c a r i pajak M e t o d e Gross
atas penghasiian berupa gaji, M e t o d e G r o s s U p
upah, h o n o r a r i u m , tunjangan,
dan pembayaran lain dengan
nama
d a n dalam
bentuk
apapun
yaitu
dengan
menggunakan
metode net,
gross,
gross
up
yang
berhubungan dengan pekerjaan
atau jabatan, jasa dan kegiatan
yang dilakukan oleh W P orang
pribadi d a l a m negeri.

Tax Planning

T a x Planning adalah upaya
wajib untuk meminimalkan
pajak y a n g terutang m e l a l u i
skema yang m e m a n g telah
jelas diatur dalam peraturan
perundang-undangan
perpajakan d a n sifatnya tidak
m e n i m b u l k a n dispute antara
W a j i b Pajak d a n Otoritas
pajak.

- Pergeseran Pajak
(Shifting)
- Kapitalisasi
- Transformasi
- Tax Avoidance

30

D. Data Yang Digunakan
M e n u r u t N u r dan B a m b a n g ( 2 0 0 2 : 146-147), dilihat dari cara
m e m p e r o l e h data yang terdiri d a r i :
1) D a t a P r i m e r adalah s u m b e r data p e n e l i t i a n y a n g d i p e r o l e h secara
langsung dari sumber asli (tidak m e l a l u i m e d i a perantara).
2 ) D a t a S e k u n d e r (Secondary Data)
Data s e k u n d e r a d a l a h s u m b e r d a t a p e n e l i t i a n y a n g d i p e r o l e h p e n e l i t i a n
secara tidak langsung m e l a l u i m e d i a perantara (diperoleh dan dicatat o l e h
pihak lain).
Berdasarkan cara perolehannya m a k a data y a n g a k a n diperlukan
penulis d a l a m penelitian i n i adalah data p r i m e r . D a t a p r i m e r tersebut
adalah:
- G a m b a r a n u m u m perusahaan
- D a t a P P h 21 k a r y a w a n tetap
£.

Teknik Pengumpulan Data
T e k n i k p e n g u m p u l a n data m e n u r u t M . Iqbal ( 2 0 0 2 : 1 7 ) terdiri d a r i :
1. M e t o d e w a w a n c a r a
P e n g u m p u l a n data dengan datang mengadakan tanya j a w a b kepada objek
y a n g diteliti atau kepada perantara yang mengetahui persoalan dari objek
yang diteliti.
2.

Metode Observasi
P e n g u m p u l a n data dengan cara m e l a k u k a n pengamatan secara langsung
terhadap objek penelitian.

31

3.

Dokumentasi
P e n g u m p u l a n data dengan m e n g g u n a k a n catatan tertulis tentang
berbagai kegiatan atau peristiwa pada w a k t u lalu.

4.

Metode kuisioner (Angket)
Pengumpulan

data

dengan

menggunakan

daftar

pertanyaan

(kuisioner) terhadap objek yang diteliti.
T e k n i k p e n g u m p u l a n data y a n g digunakan dalam penelitian i n i
adalah metode w a w a n c a r a dan metode dokumentasi. D e n g a n cara tanya
j a w a b langsung dengan karyawan kantor di P T . P L N (Persero) W i l a y a h
S 2 J B Cabang Palembang, sedangkan dokumentasi yaitu m e n g u m p u l k a n
data d o k u m e n dengan cara difotocopy.
Analisis Data dan Teknik Analisis
M e n u r u t Soeranto dan L i n c o l n A r s y a d ( 2 0 0 3 : 1 2 6 ) , analisis data terdiri
dari:
1. A n a l i s i s K u a l i t a t i f
A n a l i s i s k u a l i t a t i f adalah suatu m e t o d e analisis data y a n g d i u k u r
dengan cara m e m b e r i k a n penjelasan d a l a m bentuk kata-kata atau d a l a m
bentuk kali mat.
2. A n a l i s i s K u a n t i t a t i f
A n a l i s i s k u a n t i t a t i f adalah suatu metode analisis data y a n g d i u k u r
dalam suatu skala n u m e r i k (angka).
A n a l i s i s data y a n g digunakan d a l a m penelitian m i adalah analisis data
kualitatif. T e k n i k analisis yang digunakan dalam penelitian i n i adalah

32

dengan m e n y a j i k a n tabel dan m e n y a j i k a n uraian penjelasan
Analisis Perbandingan

Metode Net, Gross, dan

Gross

mengenai
UP

Dalam

M e n g h i t u n g Pajak Penghasiian P P h 21 D a l a m R a n g k a Perencanaan Pajak
Pada P T . P L N (Persero) W i l a y a h S2JB Palembang.

BAB IV
HASIL P E N E L I T I A N DAN PEMBAHASAN

A.

Hasil Penelitian

1. Gambaran

umum PT. PLN (Persero) Wilayah S2JB Cabang

Palembang

a. Sejarah

singkat

PT.PLN(Persero)

Wilayah

S2JB

Cabang

Palembang
Pada

tahun

1 9 2 4 d i m u i a i n y a beroperasi

perusahaan N V

N a d e r l a n d I n d i s c h i G a s N4aatschapij ( N V N i g e m ) y a n g m e m i l i k i
P L T D mesin pembangkit merek Sulzer sebanyak 2 unit daya 2 x 5 0 0
K w dengan pusatnya d i B o o m B a r u Palembang d a n tahun 1 9 3 9
penambahan unit S L M Winthertour 6 d a n 4 0 0 K w . T a h u n 1927
berdiri anak perusahaan cabang d i T a n j u n g K a r a n g y a n g efektif
operasi tahun 1929 dengan 2 unit P L T D S L M W i n t h e r t o u r 4 D N
daya terpasang 180 K w . T a h u n 1931 k o t a - kota Lahat, M u a r a E n i m ,
Baturaja, d a n B e n g k u l u L i s t r i k sudah dapat dinikmati.

Setelah Indonesia m e r d e k a d a n berdaulat penuh sejak tanggal
17

agustus

1945 Belanda

perusahaan listrik

masih

menguasai

N V O g e m . Pada T a h u n

dan mengelola

1958 pemerintah R I

menerbitkan U U N o . 8 6 t h 1958 tanggal 2 7 Desember 1958 tentang
Nasionalisasi