Pertemuan 10 Surat Pemberitahuan SPT

  SURAT PEMBERITAHUAN

PERTEMUAN 10

SURAT PEMBERITAHUAN

  (Pasal 1 Angka 11 UU No. 28 tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum Perpajakan)

  PENGERTIAN SURAT PEMBERITAHUAN ADALAH SURAT YANG OLEH WAJIB PAJAK DIGUNAKAN UNTUK MELAPORKAN :

  

  PENGHITUNGAN DAN/ATAU PEMBAYARAN PAJAK,

  

  OBYEK PAJAK DAN/ATAU BUKAN OBYEK PAJAK, DAN/ATAU,

   HARTA DAN KEWAJIBAN.

  SESUAI DENGAN KETENTUAN PERUNDANG-UNDANGAN PERPAJAKAN

  Fungsi SPT

  Adapun fungsi SPT (Surat Pemberitahuan Pajak) dapat dilihat dari subjek pajaknya yaitu wajib pajak pribadi, pengusaha kena pajak atau

  pemotong / pemungut pajak,

  Fungsi SPT (Surat Pemberitahuan Pajak) bagi wajib pajak - Pajak Penghasilan :

• Sarana melapor dan mempertanggung jawabkan perhitungan pajak yang sebenarnya terutang.
• Melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri atau melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam satu tahun pajak atau bagian tahun pajak.
• Melaporkan pembayaran dari pemotongan atau pemungutan tentang pemotongan atau pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain satu masa pajak, sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

  Fungsi SPT (Surat Pemberitahuan Pajak) bagi Pengusaha Kena Pajak :

• Sarana melapor dan mempertanggungjawabkan perhitungan jumlah Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang sebenarnya terutang.
• Melaporkan pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran.
• Melaporkan pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan dan atau melalui pihak lain dalam satu masa pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan dengan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

  Fungsi SPT (Surat Pemberitahuan Pajak) bagi Pemotong atau Pemungut

  Pajak :

  Fungsi SPT (Surat Pemberitahuan Pajak) ini adalah sebagai sarana melapor dan mempertanggung jawabkan pajak yang dipotong atau disetor.

  SURAT PEMBERITAHUAN MASA (Pasal 1 Angka 12 UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP)

  SURAT PEMBERITAHUAN ADALAH SURAT PEMBERITAHUAN UNTUK SUATU MASA PAJAK

  SURAT PEMBERITAHUAN TAHUNAN (PASAL 1 ANGKA 13 UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP)

  SURAT PEMBERITAHUAN TAHUNAN ADALAH SURAT PEMBERITAHUAN UNTUK SUATU TAHUN PAJAK ATAU BAGIAN TAHUN PAJAK.

  KEWAJIBAN MENGISI SURAT PEMBERITAHUAN

  Pasal 3 ayat (1) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP SETIAP WAJIB PAJAK WAJIB :

• MENGISI SURAT PEMBERITAHUAN DENGAN BENAR, LENGKAP, DAN JELAS DALAM BAHASA INDONESIA DENGAN MENGGUNAKAN HURUF LATIN, ANGKA ARAB, SATUAN MATA UANG RUPIAH, DAN
• MENANDATANGANI SERTA MENYAMPAIKANNYA KE KANTOR DITJEN

  PAJAK TEMPAT WP TERDAFTAR ATAU DIKUKUHKAN ATAU TEMPAT LAIN YANG DITETAPKAN OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK. Sementara itu, yang dimaksud dengan benar, lengkap, dan jelas dalam mengisi Surat Pemberitahuan adalah:

   benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam penerapan

  ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dalam penulisan, dan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya;

  

  lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan; dan

   jelas adalah melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan unsur-

  unsur lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan

KEWAJIBAN MENGISI SURAT PEMBERITAHUAN

  Pasal 3 ayat (1a) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP WAJIB PAJAK YANG TELAH MENDAPAT IZIN MENTERI KEUANGAN UNTUK MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN DENGAN MENGGUNAKAN BAHASA ASING DAN MATA UANG SELAIN RUPIAH, WAJIB MENYAMPAIKAN SURAT PEMBERITAHUAN DALAM BAHASA INDONESIA, DENGAN MENGGUNAKAN MATA UANG SELAIN RUPIAH YANG DIIZINKAN YANG PELAKSANAANNYA DIATUR OLEH MENTERI KEUANGAN

PENANDATANGANAN SURAT PEMBERITAHUAN

  Pasal 3 ayat (1b) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP PENANDATANGAN SPT DAPAT DILAKUKAN :

  1. SECARA BIASA,

  2. DENGAN TANDA TANGAN STEMPEL, ATAU

  3. TANDA TANGAN ELEKTRONIK, ATAU

  4. DIGITAL, YANG SEMUANYA MEMPUNYAI KEKUATAN HUKUM YANG SAMA.

  

TATA CARA PELAKSANAANNYA DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN

PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR : 181/PMK.03/2007 TANGGAL

28 DESEMBER 2007

  SPT HARUS DITANDATANGANI OLEH PENGURUS ATAU DIREKSI ATAU KUASANYA. APABILA DITANDATANGANI OLEH KUASANYA, HARUS DIBUAT SURAT KUASA DAN DILAMPIRKAN PADA SPT

FORMULIR SPT

  Pasal 3 ayat (2) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP UNTUK MENDAPATKAN FORMULIR SURAT PEMBERITAHUAN, WAJIB PAJAK : MENGAMBIL SENDIRI DI TEMPAT YANG DITETAP-AN OLEH DIRJEN

• PAJAK, ATAU
• MENGAMBIL DENGAN CARA LAIN YANG TATA CARA PELAKSANAANNYA

  DIATUR BERDASARKAN PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 181/ PMK.03/2007, TANGGAL 28 DESEMBER 2007.

BATAS WAKTU PENYAMPAIAN SPT

  Pasal 3 ayat (3) uu no. 28 tahun 2007 tentang kup jo. PER-181/PMK.03/2007

  

  SURAT PEMBERITAHUAN MASA >>> PALING LAMA 20 (DUA PULUH) HARI SETELAH AKHIR MASA PAJAK.

  

  SPT TAHUNAN PPh WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI >>> PALING LAMA 3 (TIGA) BULAN SETELAH AKHIR TAHUN PAJAK.

  

  SPT TAHUNAN PPh WAJIB PAJAK BADAN >>> PALING LAMA 4(EMPAT) BULAN SETELAH AKHIR TAHUN PAJAK.

WAJIB PAJAK KRITERIA TERTENTU

  Pasal 3 ayat (3a) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP dan Memori Penjelasan jo. PER-182/PMK.03/2007 *

  

WAJIB PAJAK DENGAN KRITERIA TERTENTU*, ANTARA LAIN WAJIB PAJAK

USAHA KECIL, DAPAT :

  

1. MENYAMPAIKAN SPT MASA UNTUK BEBERAPA MASA PAJAK SEKALIGUS

DENGAN SYARAT PEMBAYARAN SELURUH PAJAK YANG WAJIB DILUNASI

MENURUT SPT MASA TERSEBUT DILAKUKAN SEKALIGUS, PALING LAMA

DALAM MASA PAJAK YANG TERAKHIR, DAN/ATAU

  

2. MENYAMPAIKAN SPT MASA SELAIN YANG DISEBUT PADA ANGKA 1,

UNTUK BEBERAPA MASA PAJAK SEKALIGUS DENGAN SYARAT

PEMBAYARAN UNTUK MASING-MASING MASA PAJAK DILAKUKAN SESUAI

WP Kriteria tertentu meliputi WP Usaha kecil dan WP di daerah tertentu.

BATAS WAKTU UNTUK MASA PAJAK YANG BERSANGKUTAN.

• -WP Usaha Kecil bisa : WP Perorangan yang menjalankan kegiatan usaha dan pekerjaan bebas atau WP Badan.>Untuk WP Perorangan syaratnya WP OP DN dan omzet pajak tahun sebelumnya < Rp 600 juta.
• Untuk WP Badan syaratnya 100 % saham dimiliki oleh WNI dan omzetnya < Rp 900 juta.

PERPANJANGAN JANGKA WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN

  Pasal 3 ayat (4) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP WAJIB PAJAK DAPAT MEMPERPANJANG JANGKA WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN PALING LAMA 2 (DUA) BULAN DENGAN SYARAT :

  a. Menyampaikan pemberitahuan secara tertulis, atau

  b. Dengan cara lain kepada Dirjen pajak

  KETENTUANNYA DIATUR DALAM PERMENKEU Pasal 9 ayat (2) PER-181/PMK.03/2007

PERPANJANGAN JANGKA WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN

  Pasal 3 ayat (5) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP SELAIN PEMBERITAHUAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD PASAL 3 AYAT (4), SYARAT LAIN YANG DITENTUKAN ADALAH :

  1. PEMBERITAHUAN HARUS DISERTAI DENGAN PENGHITUNGAN SEMENTARA PAJAK YANG TERUTANG DALAM 1 (SATU) TAHUN,

  2. SURAT SETORAN PAJAK SEBAGAI BUKTI PELUNASAN KEKURANGAN PEMBAYARAN PAJAK YANG TERUTANG.

SURAT TEGURAN KETERLAMBATAN PENYAMPAIAN SPT

  Pasal 3 ayat (5a) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP APABILA SURAT PEMBERITAHUAN :

  

TIDAK DISAMPAIKAN PADA WAKTU YANG TELAH DITENTUKAN, ATAU

  

PERPANJANGAN JANGKA WAKTU PENYAMPAIAN TERLAMPAUI,

DIRJEN PAJAK DAPAT MENERBITKAN SURAT TEGURAN

SURAT PEMBERITAHUAN DIANGGAP TIDAK DISAMPAIKAN

Pasal 3 ayat (7) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila:

  

  Surat Pemberitahuan tidak ditandatangani sebagaimana dimaksud pada ayat (1);

  

  Surat Pemberitahuan tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (6);

  

  Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar disampaikan setelah 3 (tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis; atau

  

  Surat Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan atau menerbitkan surat ketetapan pajak.

  

SESUAI PASAL 3 AYAT (7) UU NO. 28 TAHUN 2007 TENTANG KUP, APABILA

  WP TIDAK MENYAMPAIKAN SPT, DIREKTUR JENDERAL PAJAK WAJIB MEMBERITAHUKAN KEPADA WAJIB PAJAK

PENGECUALIAN PENYAMPAIAN SPT PAJAK PENGHASILAN

  Pasal 3 ayat (8) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP – Memori Penjelasan. MENTERI KEUANGAN BERWENANG MENETAPKAN WAJIB PAJAK PAJAK PENGHASILAN YANG DIKECUALIKAN DARI KEWAJIBAN MENYAMPAIKAN SURAT PEMBERITAHUAN. Pasal 3 PER-183/PMK.03/2007 MISALNYA :

• WAJIB PAJAK PAJAK PENGHASILAN ORANG PRIBADI YANG MEMPEROLEH PENGHASILAN DI BAWAH PTKP, DIKECUALIKAN MENYAMPAIKAN SPT MASA PPh PASAL 25 DAN SPT TAHUNAN PPh ORANG PRIBADI
• WAJIB PAJAK PAJAK ORANG PRIBADI YANG TIDAK MENJALANKAN KEGIATAN USAHA ATAU PEKERJAAN BEBAS, DIKECUALIKAN MENYAMPAIKAN SPT MASA PPh PASAL 25.

  SPT TAHUNAN PPh WP YANG WAJIB MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN

  Pasal 4 ayat (4) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP BAGI WAJIB PAJAK YANG WAJIB MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN, HARUS MELAMPIRKAN LAPORAN KEUANGAN BERUPA :

  

  NERACA,

  

  LAPORAN LABA RUGI, SERTA

  

  KETERANGAN LAIN YANG DIPERLUKAN UNTUK MENGHITUNG BESARNYA PENGHASILAN KENA PAJAK.

LAMPIRAN LAPORAN KEUANGAN DARI MASING-MASING WAJIB PAJAK

  Pasal 4 ayat (4a) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP – Memori Penjelasan LAMPIRAN LAPORAN KEUANGAN DIMAKSUD ADALAH LAPORAN KEUANGAN HASIL KEGIATAN USAHA MASING-MASING WAJIB PAJAK. Contoh :

PT. A memiliki saham pada PT. B dan PT. C. Dalam contoh tsb PT. A

  

mempunyai kewajiban melampirkan Laporan Keuangan Konsolidasi PT A dan

anak perusahaan, juga melampirkan Laporan Keuangan atas usaha PT. A

(sebelum dikonsolidasi).

Sedangkan PT. B dan PT. C wajib melampirkan Laporan Keuangan masing-

masing, bukan Laporan Keuangan Konsolidasi.

  LAMPIRAN LAPORAN KEUANGAN YANG DIAUDIT AKUNTAN PUBLIK

  Pasal 4 ayat (4b) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP APABILA LAPORAN KEUANGAN SBGMN DIMAKSUD AYAT (4a) DIAUDIT OLEH AKUNTAN PUBLIK TETAPI TIDAK DILAMPIRKAN PADA SPT, MAKA : SURAT PEMBERITAHUAN DIANGGAP TIDAK LENGKAP DAN TIDAK JELAS; SEHINGGA SURAT PEMBERITAHUAN DIANGGAP TIDAK DISAMPAIKAN SEBAGAIMANA DIMAKSUD PASAL 3 AYAT (7) HURUF b.

BUKTI PENERIMAAN SURAT PEMBERITAHUAN

  Pasal 6 ayat (1), (2) dan (3) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP

  1. SPT YANG DISAMPAIKAN LANGSUNG OLEH WP KE KANTOR DJP HARUS DIBERI TANGGAL PENERIMAAN OLEH PEJABAT YANG DITUNJUK DAN KEPADA WAJIB PAJAK DIBERIKAN BUKTI PENERIMAAN;

  2. PENYAMPAIAN SPT DAPAT DIKIRIM MELALUI POS DENGAN TANDA BUKTI PENGIRIMAN SURAT ATAU DENGAN CARA LAIN YANG DIATUR OLEH MENTERI KEUANGAN;

  3. TANDA BUKTI DAN TANGGAL PENGIRIMAN SPT SBGMN DIMAKSUD AYAT (2) DIANGGAP SEBAGAI TANDA BUKTI DAN TANGGAL PENERIMAAN SEPANJANG SPT TSB TELAH LENGKAP.

SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA

  Pasal 7 ayat (1) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP APABILA SPT TIDAK DISAMPAIKAN DALAM JANGKA WAKTU ATAU BATAS WAKTU PERPANJANGAN, DIKENAKAN SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA :

  1. SPT MASA PPN BERUPA DENDA SEBESAR Rp 500.000,-

  2. SPT MASA LAINNYA BERUPA DENDA SEBESAR Rp 100.000,-

  3. SPT TAHUNAN PPh WP BADAN BERUPA DENDA SEBESAR Rp 1.000.000,-

  4. SPT TAHUNAN PPh WP ORANG PRIBADI BERUPA DENDA SEBESAR Rp 100.000,-

  SANKSI DENDA TIDAK DILAKUKAN TERHADAP Pasal 7 ayat (2) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP jo.

  PER-186/PMK.03.2007 PENGENAAN SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA , TIDAK DILAKUKAN TERHADAP :

  1. WP ORANG PRIBADI YANG TELAH MENINGGAL DUNIA;

  2. WP ORANG PRIBADI YANG SUDAH TIDAK MELAKUKAN KEGIATAN USAHA ATAU PEKERJAAN BEBAS;

  3. WP ORANG PRIBADI YANG BERSTATUS SEBAGAI WARGA NEGARA ASING YANG TIDAK TINGGAL LAGI DI INDONESIA;

  4. BUT YG TIDAK MELAKUKAN KEGIATAN LAGI DI INDONESIA;

  5. WP BADAN YANG TIDAK MELAKUKAN KEGIATAN USAHA LAGI TETAPI BELUM DIBUBARKAN SESUAI KETENTUAN YANG BERLAKU;

  6. BENDAHARA YANG TIDAK MELAKUKAN PEMBAYARAN LAGI;

  7. WP YANG TERKENA BENCANA, YANG KETENTUANNYA DI ATUR DENGAN PERATURAN MENTERI KEUANGAN; ATAU

  8. WAJIB PAJAK LAIN YANG DIATUR DENGAN ATAU BERDASARKAN PERATURAN MENTERI KEUANGAN . WAJIB PAJAK LAIN SESUAI KETENTUAN PASAL 2 PER-186/PMK.03/2007 YANG DIMAKSUD DALAM KETENTUAN DI ATAS ADALAH :

  a. KERUSUHAN MASSAL,

  b. KEBAKARAN,

  c. LEDAKAN BOM ATAU AKSI TERORISME,

  d. PERANG ANTAR SUKU, ATAU

  e. KEGAGALAN SISTEM KOMPUTER ADMINISTRASI PENERIMAAN NEGARA ATAU PERPAJAKAN. PEMBETULAN SPT

  Pasal 8 ayat (1) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP WAJIB PAJAK DENGAN KEMAUAN SENDIRI DAPAT MEMBETULKAN SPT YANG TELAH DISAMPAIKAN, DENGAN MENYAMPAIKAN SURAT PERNYATAAN TERTULIS DENGAN SYARAT BELUM DILAKUKAN TINDAKAN PEMERIKSAAN OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK. PEMBETULAN SPT Pasal 8 ayat (1a) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP DALAM HAL PEMBETULAN SPT MENYATAKAN RUGI ATAU LEBIH BAYAR PEMBETULAN SPT HARUS DISAMPAIKAN PALING LAMA 2 (DUA) TAHUN SEBELUM DALUWARSA PENETAPAN.

PEMBETULAN SPT TAHUNAN

  Pasal 8 ayat (2) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP DALAM HAL WAJIB PAJAK MEMBETULKAN SENDIRI SPT TAHUNAN YANG

MENGAKIBATKAN UTANG PAJAK MENJADI LEBIH BESAR, DIKENAI SANKSI

ADMINISTRASI BERUPA BUNGA SEBESAR 2% (DUA PERSEN) PER

BULAN ATAS JUMLAH PAJAK YANG KURANG DIBAYAR, DIHITUNG SEJAK

PENYAMPAIAN SPT BERAKHIR SAMPAI DENGAN TANGGAL PEMBAYARAN,

BAGIAN DARI BULAN DIHITUNG PENUH 1 (SATU) BULAN. PEMBETULAN SPT MASA Pasal 8 ayat (2a) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP DALAM HAL WAJIB PAJAK MEMBETULKAN SENDIRI SPT MASA YANG MENGAKIBATKAN UTANG PAJAK MENJADI LEBIH BESAR, DIKENAI SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA SEBESAR 2% (DUA PERSEN) PER BULAN ATAS JUMLAH PAJAK YANG KURANG DIBAYAR, DIHITUNG SEJAK JATUH TEMPO PEMBAYARAN SAMPAI DENGAN TANGGAL PEMBAYARAN, BAGIAN DARI BULAN DIHITUNG PENUH 1 (SATU) BULAN.

PEMBETULAN SPT

Pasal 8 ayat (3) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan

  tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar .

PEMBETULAN SPT

  Pasal 8 ayat (4) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan sesuai keadaan yang sebenarnya, yang dapat mengakibatkan:

  a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil; b. rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar; c. jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau

  d. jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan.

PEMBETULAN SPT

Pasal 8 ayat (5) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan

  ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar

  50% (lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar , harus

  dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan.

PEMBETULAN SPT

  Pasal 8 ayat (6) UU No. 28 tahun 2007 tentang KUP Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah disampaikan, dalam hal Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan yang akan dibetulkan tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan.