Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar.
1
.
TESIS
ANALISIS FAKTOR - FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK HOTEL
DI KABUPATEN GIANYAR
IDA BAGUS PUTU MAHASENA
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2016
2
TESIS
ANALISIS FAKTOR - FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK HOTEL
DI KABUPATEN GIANYAR
IDA BAGUS PUTU MAHASENA
NIM 1491662041
PROGRAM MAGISTER
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2016
ANALISIS FAKTOR - FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK HOTEL
DI KABUPATEN GIANYAR
Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister
Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi,
Program Pascasarjana Universitas Udayana
IDA BAGUS PUTU MAHASENA
NIM 1491662041
PROGRAM MAGISTER
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2016
ii
Lembar Pengesahan
TESIS INI TELAH DISETUJUI
PADA TANGGAL 22 SEPTEMBER 2016
Pembimbing I,
Pembimbing II,
Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA.
NIP. 19641224 199103 1 002
Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak.
NIP. 19660726 199203 2 002
Mengetahui
Ketua Program Studi Magister Akuntansi
Program Pascasarjana
Universitas Udayana,
Direktur Program Pascasarjana
Universitas Udayana,
Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak.
NIP. 19550910 198403 1 001
Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp. S(K)
NIP. 19590215 198510 2 001
iii
Tesis Ini Telah Diuji pada
Tanggal 22 September 2016
Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor
Universitas Udayana, No : 4461/UN14.4/HK/2016, Tanggal 1 September 2016
Ketua : Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA.
Anggota:
1. Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak.
2. Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si.
3. Dr. I Ketut Budiartha, SE., M.Si., Ak., CPA.
4. Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si., Ak.
iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS
Yang bertanda tangan di bawah ini
Nama Mahasiswa
: Ida Bagus Putu Mahasena
NIM
: 1491662041
Program Studi
: Magister Akuntansi
Judul Tesis
: Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan
Wajib Pajak Hotel Di Kabupaten Gianyar
Dengan ini menyatakan bahwa karya tulis tesis saya merupakan hasil karya
sendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak di kemudian hari terbukti terdapat
plagiasi dalam karya tulis tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai
peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia No 17 tahun
2010 dan peraturan undang-undang yang berlaku.
Denpasar, 22 September 2016
Yang Membuat Pernyataan,
Ida Bagus Putu Mahasena
NIM. 1491662041
v
UCAPAN TERIMA KASIH
Puji syukur Penulis panjatkan kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa /
Tuhan Yang Maha Esa, karena atas asung kerta wara nugraha-Nya, tesis yang
berjudul Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar ini dapat Penulis selesaikan.
Penulis menyadari bahwa tesis ini dapat terselesaikan pada waktunya berkat
bantuan dan atas bimbingan dari berbagai pihak. Perkenankanlah Penulis
mengucapkan terima kasih dan penghargaan kepada:
1.
Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA. Selaku pembimbing
akademik dan sekaligus pembimbing utama yang dengan penuh perhatian
telah memberikan motivasi, semangat, bimbingan dan saran selama penulis
mengikuti program pascasarjana khususnya dalam penyelesaian tesis ini.
2.
Ibu Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak. Selaku pembimbing
pendamping yang telah dengan sabar memberikan motivasi, bimbingan dan
arahan selama penelitian dan penulisan tesis ini.
3.
Bapak Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si, Bapak Dr. I Ketut Budiartha,
SE., M.Si., Ak., CPA dan Ibu Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si.,
Ak. Selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan koreksi,
sanggahan dan saran demi kesempurnaan tesis ini.
4.
Bapak Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD, selaku Rektor Universitas
Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang telah disediakan selama
mengikuti perkuliahan di Universitas Udayana.
vi
5.
Ibu Prof. Dr. dr. A. A. Raka Sudewi, Sp. S(K), selaku Direktur Program
Pasca Sarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang
disediakan selama mengikuti perkuliahan di Program Pasca Sarjana
Universitas Udayana.
6.
Bapak Dr. I Nyoman Mahaendra Yasa, SE., M.Si. Selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang
disediakan selama mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program
Magister di Universitas Udayana.
7.
Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.,Ak. Selaku Ketua Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana yang telah
banyak membantu selama proses penyelesaian tesis ini.
8.
Bapak Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak. Selaku Ketua Program
Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak
memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
9.
Bapak Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, SE.,M.Si., AK. Selaku Sekretaris
Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak
memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
10. Bapak dan Ibu Dosen pengajar pada Program Magister Akuntansi,
Konsentrasi Akuntansi Sektor Publik yang membimbing kami dalam
berdiskusi dan membagi ilmu pada Penulis.
11. Karyawan dan Karyawati pada Sekretariat Magister Akuntansi Universitas
Udayana yang telah banyak membantu dalam proses perkuliahan ini.
vii
12. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Republik Indonesia c.q,
Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Perwakilan Bali yang telah
memberikan bantuan finansial dalam bentuk beasiswa penuh melalui program
STAR-BPKP.
13. Teman-teman mahasiswa dan mahasiswi Program Studi Magister Akuntansi
Program STAR-BPKP Universitas Udayana atas kekompakkannya.
14. Pemerintah Kabupaten Gianyar Khususnya Dinas Pendapatan Kabupaten
Gianyar atas pemberian tugas belajar, dan fasilitasi dalam penelitian ini.
15. Keluarga tercinta atas doa, dukungan materiil dan spirituilnya.
16. Sahabat dan teman-teman tercinta atas doa dan dukungannya.
Akhir kata, penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang
tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, yang telah memberikan kontribusinya
baik secara langsung maupun tidak langsung dalam penyelesaian tesis ini.
Semoga tesis ini bermanfaat dan semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa / Tuhan
Yang Maha Esa melimpahkan kebahagiaan kepada semua pihak yang telah
membantu penelitian dan penyelesaian tesis ini.
Denpasar, September 2016
Penulis
viii
ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh keadilan distributif,
kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada kepatuhan
wajib pajak hotel.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik
atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266
responden ditentukan dengan teknik proportionate stratified random sampling.
Metode pengumpulan data dengan teknik dokumentasi dan kuesioner. Data di
analisis dengan regresi linear berganda.
Hasil analisis menunjukkan bahwa keadilan distributif berpengaruh positif
pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel.
Kata kunci : kepatuhan, keadilan, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak
dan kewajiban moral.
ix
ABSTRACT
The purpose of this study are to determine the effect of distributive justice,
quality of service, enforcement of tax penalties and moral obligation on hotel
taxpayer compliance.
The research was conducted in Gianyar Regency with owners or general
managers of the hotel as respondents. The number of samples analyzed are 266
respondents, determined by proportionate stratified random sampling technique.
Methods of data collection are questionnaire and documentation. The analysis
technique used is multiple linear regression.
Results of the analysis shows that distributive justice has positive effect on
tax compliance. Quality of service has positive effect on tax compliance.
enforcement of tax penalties has positive effect on tax compliance. Moral
obligation has positive effect on tax compliance.
Keywords: compliance, fairness, quality of service, enforcement of tax penalties
and moral obligation.
x
RINGKASAN
Pajak daerah merupakan sumber utama Pendapatan Asli Daerah (PAD).
Namun pada kenyataannya tunggakan pajak daerah masih cukup banyak.
Kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya perlu
ditingkatkan. Beberapa faktor yang berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak
diantaranya keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan
kewajiban moral. Penelitian ini bermaksud untuk mengetahui pengaruh keadilan
distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Peneliti mengharapkan hasil penelitian ini dapat
memberikan masukan pada Pemerintah Kabupaten Gianyar dalam menetapkan
kebijakan strategis khususnya dalam bidang pajak daerah dan dapat berguna bagi
penelitian selanjutnya.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik
atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266
responden ditentukan dengan teknik Proportionate Stratified Random Sampling.
Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan teknik dokumentasi
dan kuesioner yang disusun dengan skala likert empat poin. Variabel penelitian
terdiri dari keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan
kewajiban moral dan kepatuhan wajib pajak. Analisis data menggunakan analisis
regresi berganda. Sebelum melakukan analisis regresi linier berganda, terlebih
dahulu dilakukan pengujian instrumen uji validitas dan reliabilitas untuk
mendapatkan instrumen penelitian yang valid dan reliabel dilanjutkan dengan
pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan
terbebas dari gejala multikoloniearitas, heteroskedastisitas, serta distribusi data
yang normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodness of fit) dengan
melihat nilai koefisien determinasi (Adjusted R2), hasil uji F dan uji t.
Uji validitas dan reliabilitas instrumen penelitian menunjukkan instrumen
penelitian valid dan reliabel. Uji asumsi klasik menunjukkan data berdistribusi
normal, tidak terjadi multikoloniearitas dan heteroskedastisitas sehingga
persamaan regresi penelitian ini dapat dikatakan memenuhi syarat uji asumsi
klasik. Uji F memperoleh p-value (Sig. F) sebesar 0,000 dan koefisien determinasi
dengan menggunakan indikator Adjusted R2, sebesar 0,447 (44,7 %) yang berarti
bahwa variabilitas variabel kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel
keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban
moral sebesar 44,7% sedangkan sisanya sebesar 55,3% dijelaskan oleh variabel
lain diluar model. Kedua hasil uji tersebut menunjukkan bahwa model persamaan
regresi sudah fit sehingga dapat dilanjutkan pengujian hipotesis. Uji t
menunjukkan p-value yang lebih kecil dari α dan diperoleh persamaan regresi
yaitu Y = 17,365 + 0,649X1 + 0,354X2 + 0,700X3 + 0,662X4 + e. Hasil analisis ini
tidak dapat menolak hipotesis H1, keadilan distributif berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak karena hasil SPSS menunjukkan koefisien β = 0,649
dengan p-value sebesar = 0,000 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H2,
kualitas pelayanan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima
dengan melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,354 dengan p-
xi
value sebesar = 0,004 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H3, penegakan
sanksi pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan
melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,700 dengan p-value
sebesar = 0,001 yang lebih kecil dari α = 0,05. Begitu juga dengan hipotesis H4,
kewajiban moral berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan
melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,662 dengan p-value
sebesar = 0,002 yang lebih kecil dari α = 0,05.
Berdasarkan hasil penelitian ini dapat disimpulkan keadilan distributif
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Pemerintah Kabupaten
Gianyar hendaknya memperhatikan keadilan wajib pajak dengan meningkatkan
kualitas pelayanan perpajakan dan meningkatkan kualitas dan kuantitas program
pembangunan yang menyentuh langsung atau tidak langsung pelaku bisnis hotel.
Serta penegakan sanksi pajak perlu ditingkatkan karena penegakan sanksi terbukti
secara signifikan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak. Peneliti
selanjutnya dapat mempertimbangkan model dengan menambah variabel lain
yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak hotel dan merubah metode
pengumpulan data dari variabel-variabel bebas seperti penegakan sanksi pajak
dari menggunakan pengumpulan data dengan kuesioner ke pengumpulan data
dengan studi dokumentasi.
xii
DAFTAR ISI
PRASYARAT GELAR ............................................................................................. ii
LEMBAR PERSETUJUAN ..................................................................................... iii
PENETAPAN PANITIA PENGUJI ........................................................................ iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS ...................................................................... v
UCAPAN TERIMA KASIH .................................................................................... vi
ABSTRAK ................................................................................................................. ix
ABSTRACT ............................................................................................................... x
RINGKASAN ............................................................................................................ xi
DAFTAR ISI .............................................................................................................. xiii
DAFTAR TABEL ...................................................................................................... xvi
DAFTAR GAMBAR .................................................................................................. xvii
DAFTAR LAMPIRAN .............................................................................................. xviii
BAB I
PENDAHULUAN ........................................................................................ 1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Latar Belakang......................................................................................
Rumusan Masalah ................................................................................
Tujuan Penelitian ..................................................................................
Manfaat Penelitian ................................................................................
1
9
10
10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ............................................................................... 12
2.1. Landasan Teori .....................................................................................
2.1.1 Teori Atribusi (Atribution Theory) ...........................................
2.1.2 Teori Kepatuhan (Compliance Theory) ....................................
2.1.3 Teori Keadilan (Equity Theory) ................................................
2.1.4 Kepatuhan Wajib Pajak ............................................................
2.1.4.1 Pengertian Kepatuhan .................................................
2.1.4.2 Pengertian Wajib Pajak ..............................................
2.1.5 Keadilan Distributif ..................................................................
2.1.6 Kualitas Pelayanan....................................................................
2.1.7 Penegakan Sanksi Pajak ...........................................................
2.1.8 Kewajiban Moral ......................................................................
xiii
12
12
14
15
16
16
17
18
19
20
22
2.2. Penelitian Sebelumnya ......................................................................... 22
BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP, DAN HIPOTESIS
PENELITIAN ............................................................................................... 27
3.1. Kerangka Berpikir ................................................................................
3.2. Konsep Penelitian .................................................................................
3.3. Hipotesis Penelitian ..............................................................................
3.3.1. Pengaruh keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak .....
3.3.2. Pengaruh kualitas pelayanan pada kepatuhan wajib pajak .......
3.3.3. Pengaruh penegakan sanksi pajak pada kepatuhan wajib
pajak..........................................................................................
3.3.4. Pengaruh kewajiban moral pada kepatuhan wajib pajak ..........
27
28
29
29
30
31
32
BAB IV METODE PENELITIAN ........................................................................... 33
4.1. Rancangan Penelitian ...........................................................................
4.2. Lokasi Penelitian, Waktu Penelitian dan Ruang Lingkup Penelitian ...
4.3. Penentuan Sumber Data .......................................................................
4.3.1. Jenis Data ..................................................................................
4.3.2. Sumber Data .............................................................................
4.3.3. Metode Pengumpulan Data.......................................................
4.3.4. Populasi dan Sampel .................................................................
4.4. Variabel Penelitian ...............................................................................
4.4.1. Identifikasi Variabel .................................................................
4.4.2. Definisi operasional variabel ....................................................
4.5. Pengujian Instrumen .............................................................................
4.6. Prosedur Penelitian ...............................................................................
4.7. Analisis Data ........................................................................................
4.7.1. Analisis Statistik Deskriptif ......................................................
4.7.2. Uji Asumsi Klasik ....................................................................
4.7.3. Uji Kelayakan Model ................................................................
4.7.4. Uji Hipotesis .............................................................................
33
35
35
35
36
36
37
39
39
40
43
44
45
45
46
47
47
BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN ..................................................................... 49
5.1. Hasil Penelitian .....................................................................................
5.1.1. Gambaran Umum Responden ...................................................
5.1.2. Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen
Penelitian ..................................................................................
5.1.3. Analisis Deskriptif Statistik ......................................................
5.1.4. Pengujian Asumsi Klasik ..........................................................
5.1.5. Uji Kelayakan Model (Uji F) dan Koefisien Determinasi ........
5.1.6. Uji Hipotesis .............................................................................
5.2. Pembahasan ..........................................................................................
5.2.1. Pengaruh Keadilan Distributif pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel .........................................................................................
xiv
49
49
52
56
61
63
63
67
67
5.2.2. Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel .........................................................................................
5.2.3. Pengaruh Penegakan Sanksi Pajak pada Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel................................................................................
5.2.4. Pengaruh Kewajiban Moral pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel ........................................................................................
5.3. Keterbatasan Penelitian ........................................................................
68
70
71
72
BAB VI SIMPULAN DAN SARAN ......................................................................... 73
6.1. Simpulan ............................................................................................... 73
6.2. Saran .................................................................................................... 73
DAFTAR RUJUKAN ................................................................................................ 75
LAMPIRAN -LAMPIRAN ....................................................................................... 80
xv
DAFTAR TABEL
Halaman
1.1 Kontribusi Pajak Daerah terhadap Pendapatan Asli Daerah di Kabupaten
Gianyar Tahun 2010 - 2015 ...............................................................................
2
1.2 Realisasi Penerimaan Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar Tahun 2010 2015.....................................................................................................................
3
1.3 Piutang Pajak Hotel Kabupaten Gianyar Tahun 2010 - 2015 ...........................
4
4.1 Jumlah Populasi dan Ukuran Sampel ................................................................
39
5.1 Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner ..........................................................
50
5.2 Profil Sampel.......................................................................................................
50
5.3 Profil Responden .................................................................................................
51
5.4 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas ....................................................................
54
5.5 Statistik Deskriptif Data Uji ...............................................................................
56
5.6 Jangkauan Data Penelitian .................................................................................
57
5.7 Panjang Interval Kelas ........................................................................................
58
5.8 Klasifikasi Variabel Kepatuhan Wajib Pajak .....................................................
59
5.9 Klasifikasi Variabel Keadilan Distributif ...........................................................
59
5.10 Klasifikasi Variabel Kualitas Pelayanan ...........................................................
60
5.11 Klasifikasi Variabel Penegakan Sanksi Pajak ..................................................
60
5.12 Klasifikasi Variabel Kewajiban Moral..............................................................
61
5.13 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda ...........................................................
64
xvi
DAFTAR GAMBAR
Halaman
3.1 Kerangka Berpikir ...............................................................................................
28
3.2 Konsep Penelitian ................................................................................................
29
4.1 Rancangan Penelitian ..........................................................................................
34
xvii
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman
1. Kuesioner Penelitian ..............................................................................................
81
2. Ringkasan Penelitian Sebelumnya .........................................................................
86
3. Data Kuesioner Uji Validitas dan Reliabilitas .......................................................
93
4. Data Kuesioner Keseluruhan .................................................................................
95
5. Hasil Uji Validitas dengan 30 Responden .............................................................
136
6. Hasil Uji Reliabilitas dengan 30 Responden ..........................................................
140
7. Hasil Uji Validitas dengan 266 Responden ...........................................................
142
8. Hasil Uji Reliabilitas dengan 266 Responden ........................................................
146
9. Statistik Deskriptif Data Uji ...................................................................................
148
10. Hasil Regresi Linear Berganda ............................................................................
149
11. Hasil Uji Normalitas Data ....................................................................................
150
12. Hasil Uji Heteroskedastisitas ...............................................................................
151
13. Hasil Uji Multikolinearitas ...................................................................................
152
xviii
ANALISIS FAKTOR - FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK HOTEL
DI KABUPATEN GIANYAR
Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister
Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi,
Program Pascasarjana Universitas Udayana
IDA BAGUS PUTU MAHASENA
NIM 1491662041
PROGRAM MAGISTER
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2016
ii
Lembar Pengesahan
TESIS INI TELAH DISETUJUI
PADA TANGGAL 22 SEPTEMBER 2016
Pembimbing I,
Pembimbing II,
Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA.
NIP. 19641224 199103 1 002
Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak.
NIP. 19660726 199203 2 002
Mengetahui
Ketua Program Studi Magister Akuntansi
Program Pascasarjana
Universitas Udayana,
Direktur Program Pascasarjana
Universitas Udayana,
Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak.
NIP. 19550910 198403 1 001
Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp. S(K)
NIP. 19590215 198510 2 001
iii
Tesis Ini Telah Diuji pada
Tanggal 22 September 2016
Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor
Universitas Udayana, No : 4461/UN14.4/HK/2016, Tanggal 1 September 2016
Ketua : Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA.
Anggota:
1. Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak.
2. Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si.
3. Dr. I Ketut Budiartha, SE., M.Si., Ak., CPA.
4. Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si., Ak.
iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS
Yang bertanda tangan di bawah ini
Nama Mahasiswa
: Ida Bagus Putu Mahasena
NIM
: 1491662041
Program Studi
: Magister Akuntansi
Judul Tesis
: Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan
Wajib Pajak Hotel Di Kabupaten Gianyar
Dengan ini menyatakan bahwa karya tulis tesis saya merupakan hasil karya
sendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak di kemudian hari terbukti terdapat
plagiasi dalam karya tulis tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai
peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia No 17 tahun
2010 dan peraturan undang-undang yang berlaku.
Denpasar, 22 September 2016
Yang Membuat Pernyataan,
Ida Bagus Putu Mahasena
NIM. 1491662041
v
UCAPAN TERIMA KASIH
Puji syukur Penulis panjatkan kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa /
Tuhan Yang Maha Esa, karena atas asung kerta wara nugraha-Nya, tesis yang
berjudul Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar ini dapat Penulis selesaikan.
Penulis menyadari bahwa tesis ini dapat terselesaikan pada waktunya berkat
bantuan dan atas bimbingan dari berbagai pihak. Perkenankanlah Penulis
mengucapkan terima kasih dan penghargaan kepada:
1.
Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA. Selaku pembimbing
akademik dan sekaligus pembimbing utama yang dengan penuh perhatian
telah memberikan motivasi, semangat, bimbingan dan saran selama penulis
mengikuti program pascasarjana khususnya dalam penyelesaian tesis ini.
2.
Ibu Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak. Selaku pembimbing
pendamping yang telah dengan sabar memberikan motivasi, bimbingan dan
arahan selama penelitian dan penulisan tesis ini.
3.
Bapak Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si, Bapak Dr. I Ketut Budiartha,
SE., M.Si., Ak., CPA dan Ibu Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si.,
Ak. Selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan koreksi,
sanggahan dan saran demi kesempurnaan tesis ini.
4.
Bapak Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD, selaku Rektor Universitas
Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang telah disediakan selama
mengikuti perkuliahan di Universitas Udayana.
vi
5.
Ibu Prof. Dr. dr. A. A. Raka Sudewi, Sp. S(K), selaku Direktur Program
Pasca Sarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang
disediakan selama mengikuti perkuliahan di Program Pasca Sarjana
Universitas Udayana.
6.
Bapak Dr. I Nyoman Mahaendra Yasa, SE., M.Si. Selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang
disediakan selama mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program
Magister di Universitas Udayana.
7.
Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.,Ak. Selaku Ketua Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana yang telah
banyak membantu selama proses penyelesaian tesis ini.
8.
Bapak Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak. Selaku Ketua Program
Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak
memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
9.
Bapak Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, SE.,M.Si., AK. Selaku Sekretaris
Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak
memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
10. Bapak dan Ibu Dosen pengajar pada Program Magister Akuntansi,
Konsentrasi Akuntansi Sektor Publik yang membimbing kami dalam
berdiskusi dan membagi ilmu pada Penulis.
11. Karyawan dan Karyawati pada Sekretariat Magister Akuntansi Universitas
Udayana yang telah banyak membantu dalam proses perkuliahan ini.
vii
12. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Republik Indonesia c.q,
Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Perwakilan Bali yang telah
memberikan bantuan finansial dalam bentuk beasiswa penuh melalui program
STAR-BPKP.
13. Teman-teman mahasiswa dan mahasiswi Program Studi Magister Akuntansi
Program STAR-BPKP Universitas Udayana atas kekompakkannya.
14. Pemerintah Kabupaten Gianyar Khususnya Dinas Pendapatan Kabupaten
Gianyar atas pemberian tugas belajar, dan fasilitasi dalam penelitian ini.
15. Keluarga tercinta atas doa, dukungan materiil dan spirituilnya.
16. Sahabat dan teman-teman tercinta atas doa dan dukungannya.
Akhir kata, penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang
tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, yang telah memberikan kontribusinya
baik secara langsung maupun tidak langsung dalam penyelesaian tesis ini.
Semoga tesis ini bermanfaat dan semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa / Tuhan
Yang Maha Esa melimpahkan kebahagiaan kepada semua pihak yang telah
membantu penelitian dan penyelesaian tesis ini.
Denpasar, September 2016
Penulis
viii
ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh keadilan distributif,
kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada kepatuhan
wajib pajak hotel.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik
atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266
responden ditentukan dengan teknik proportionate stratified random sampling.
Metode pengumpulan data dengan teknik dokumentasi dan kuesioner. Data di
analisis dengan regresi linear berganda.
Hasil analisis menunjukkan bahwa keadilan distributif berpengaruh positif
pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel.
Kata kunci : kepatuhan, keadilan, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak
dan kewajiban moral.
ix
ABSTRACT
The purpose of this study are to determine the effect of distributive justice,
quality of service, enforcement of tax penalties and moral obligation on hotel
taxpayer compliance.
The research was conducted in Gianyar Regency with owners or general
managers of the hotel as respondents. The number of samples analyzed are 266
respondents, determined by proportionate stratified random sampling technique.
Methods of data collection are questionnaire and documentation. The analysis
technique used is multiple linear regression.
Results of the analysis shows that distributive justice has positive effect on
tax compliance. Quality of service has positive effect on tax compliance.
enforcement of tax penalties has positive effect on tax compliance. Moral
obligation has positive effect on tax compliance.
Keywords: compliance, fairness, quality of service, enforcement of tax penalties
and moral obligation.
x
RINGKASAN
Pajak daerah merupakan sumber utama Pendapatan Asli Daerah (PAD).
Namun pada kenyataannya tunggakan pajak daerah masih cukup banyak.
Kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya perlu
ditingkatkan. Beberapa faktor yang berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak
diantaranya keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan
kewajiban moral. Penelitian ini bermaksud untuk mengetahui pengaruh keadilan
distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Peneliti mengharapkan hasil penelitian ini dapat
memberikan masukan pada Pemerintah Kabupaten Gianyar dalam menetapkan
kebijakan strategis khususnya dalam bidang pajak daerah dan dapat berguna bagi
penelitian selanjutnya.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik
atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266
responden ditentukan dengan teknik Proportionate Stratified Random Sampling.
Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan teknik dokumentasi
dan kuesioner yang disusun dengan skala likert empat poin. Variabel penelitian
terdiri dari keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan
kewajiban moral dan kepatuhan wajib pajak. Analisis data menggunakan analisis
regresi berganda. Sebelum melakukan analisis regresi linier berganda, terlebih
dahulu dilakukan pengujian instrumen uji validitas dan reliabilitas untuk
mendapatkan instrumen penelitian yang valid dan reliabel dilanjutkan dengan
pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan
terbebas dari gejala multikoloniearitas, heteroskedastisitas, serta distribusi data
yang normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodness of fit) dengan
melihat nilai koefisien determinasi (Adjusted R2), hasil uji F dan uji t.
Uji validitas dan reliabilitas instrumen penelitian menunjukkan instrumen
penelitian valid dan reliabel. Uji asumsi klasik menunjukkan data berdistribusi
normal, tidak terjadi multikoloniearitas dan heteroskedastisitas sehingga
persamaan regresi penelitian ini dapat dikatakan memenuhi syarat uji asumsi
klasik. Uji F memperoleh p-value (Sig. F) sebesar 0,000 dan koefisien determinasi
dengan menggunakan indikator Adjusted R2, sebesar 0,447 (44,7 %) yang berarti
bahwa variabilitas variabel kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel
keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban
moral sebesar 44,7% sedangkan sisanya sebesar 55,3% dijelaskan oleh variabel
lain diluar model. Kedua hasil uji tersebut menunjukkan bahwa model persamaan
regresi sudah fit sehingga dapat dilanjutkan pengujian hipotesis. Uji t
menunjukkan p-value yang lebih kecil dari α dan diperoleh persamaan regresi
yaitu Y = 17,365 + 0,649X1 + 0,354X2 + 0,700X3 + 0,662X4 + e. Hasil analisis ini
tidak dapat menolak hipotesis H1, keadilan distributif berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak karena hasil SPSS menunjukkan koefisien β = 0,649
dengan p-value sebesar = 0,000 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H2,
kualitas pelayanan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima
dengan melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,354 dengan p-
xi
value sebesar = 0,004 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H3, penegakan
sanksi pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan
melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,700 dengan p-value
sebesar = 0,001 yang lebih kecil dari α = 0,05. Begitu juga dengan hipotesis H4,
kewajiban moral berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan
melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,662 dengan p-value
sebesar = 0,002 yang lebih kecil dari α = 0,05.
Berdasarkan hasil penelitian ini dapat disimpulkan keadilan distributif
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Pemerintah Kabupaten
Gianyar hendaknya memperhatikan keadilan wajib pajak dengan meningkatkan
kualitas pelayanan perpajakan dan meningkatkan kualitas dan kuantitas program
pembangunan yang menyentuh langsung atau tidak langsung pelaku bisnis hotel.
Serta penegakan sanksi pajak perlu ditingkatkan karena penegakan sanksi terbukti
secara signifikan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak. Peneliti
selanjutnya dapat mempertimbangkan model dengan menambah variabel lain
yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak hotel dan merubah metode
pengumpulan data dari variabel-variabel bebas seperti penegakan sanksi pajak
dari menggunakan pengumpulan data dengan kuesioner ke pengumpulan data
dengan studi dokumentasi.
xii
DAFTAR ISI
PRASYARAT GELAR ............................................................................................. ii
LEMBAR PERSETUJUAN ..................................................................................... iii
PENETAPAN PANITIA PENGUJI ........................................................................ iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS ...................................................................... v
UCAPAN TERIMA KASIH .................................................................................... vi
ABSTRAK ................................................................................................................. ix
ABSTRACT ............................................................................................................... x
RINGKASAN ............................................................................................................ xi
DAFTAR ISI .............................................................................................................. xiii
DAFTAR TABEL ...................................................................................................... xvi
DAFTAR GAMBAR .................................................................................................. xvii
DAFTAR LAMPIRAN .............................................................................................. xviii
BAB I
PENDAHULUAN ........................................................................................ 1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Latar Belakang......................................................................................
Rumusan Masalah ................................................................................
Tujuan Penelitian ..................................................................................
Manfaat Penelitian ................................................................................
1
9
10
10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ............................................................................... 12
2.1. Landasan Teori .....................................................................................
2.1.1 Teori Atribusi (Atribution Theory) ...........................................
2.1.2 Teori Kepatuhan (Compliance Theory) ....................................
2.1.3 Teori Keadilan (Equity Theory) ................................................
2.1.4 Kepatuhan Wajib Pajak ............................................................
2.1.4.1 Pengertian Kepatuhan .................................................
2.1.4.2 Pengertian Wajib Pajak ..............................................
2.1.5 Keadilan Distributif ..................................................................
2.1.6 Kualitas Pelayanan....................................................................
2.1.7 Penegakan Sanksi Pajak ...........................................................
2.1.8 Kewajiban Moral ......................................................................
xiii
12
12
14
15
16
16
17
18
19
20
22
2.2. Penelitian Sebelumnya ......................................................................... 22
BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP, DAN HIPOTESIS
PENELITIAN ............................................................................................... 27
3.1. Kerangka Berpikir ................................................................................
3.2. Konsep Penelitian .................................................................................
3.3. Hipotesis Penelitian ..............................................................................
3.3.1. Pengaruh keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak .....
3.3.2. Pengaruh kualitas pelayanan pada kepatuhan wajib pajak .......
3.3.3. Pengaruh penegakan sanksi pajak pada kepatuhan wajib
pajak..........................................................................................
3.3.4. Pengaruh kewajiban moral pada kepatuhan wajib pajak ..........
27
28
29
29
30
31
32
BAB IV METODE PENELITIAN ........................................................................... 33
4.1. Rancangan Penelitian ...........................................................................
4.2. Lokasi Penelitian, Waktu Penelitian dan Ruang Lingkup Penelitian ...
4.3. Penentuan Sumber Data .......................................................................
4.3.1. Jenis Data ..................................................................................
4.3.2. Sumber Data .............................................................................
4.3.3. Metode Pengumpulan Data.......................................................
4.3.4. Populasi dan Sampel .................................................................
4.4. Variabel Penelitian ...............................................................................
4.4.1. Identifikasi Variabel .................................................................
4.4.2. Definisi operasional variabel ....................................................
4.5. Pengujian Instrumen .............................................................................
4.6. Prosedur Penelitian ...............................................................................
4.7. Analisis Data ........................................................................................
4.7.1. Analisis Statistik Deskriptif ......................................................
4.7.2. Uji Asumsi Klasik ....................................................................
4.7.3. Uji Kelayakan Model ................................................................
4.7.4. Uji Hipotesis .............................................................................
33
35
35
35
36
36
37
39
39
40
43
44
45
45
46
47
47
BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN ..................................................................... 49
5.1. Hasil Penelitian .....................................................................................
5.1.1. Gambaran Umum Responden ...................................................
5.1.2. Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen
Penelitian ..................................................................................
5.1.3. Analisis Deskriptif Statistik ......................................................
5.1.4. Pengujian Asumsi Klasik ..........................................................
5.1.5. Uji Kelayakan Model (Uji F) dan Koefisien Determinasi ........
5.1.6. Uji Hipotesis .............................................................................
5.2. Pembahasan ..........................................................................................
5.2.1. Pengaruh Keadilan Distributif pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel .........................................................................................
xiv
49
49
52
56
61
63
63
67
67
5.2.2. Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel .........................................................................................
5.2.3. Pengaruh Penegakan Sanksi Pajak pada Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel................................................................................
5.2.4. Pengaruh Kewajiban Moral pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel ........................................................................................
5.3. Keterbatasan Penelitian ........................................................................
68
70
71
72
BAB VI SIMPULAN DAN SARAN ......................................................................... 73
6.1. Simpulan ............................................................................................... 73
6.2. Saran .................................................................................................... 73
DAFTAR RUJUKAN ................................................................................................ 75
LAMPIRAN -LAMPIRAN ....................................................................................... 80
xv
DAFTAR TABEL
Halaman
1.1 Kontribusi Pajak Daerah terhadap Pendapatan Asli Daerah di Kabupaten
Gianyar Tahun 2010 - 2015 ...............................................................................
2
1.2 Realisasi Penerimaan Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar Tahun 2010 2015.....................................................................................................................
3
1.3 Piutang Pajak Hotel Kabupaten Gianyar Tahun 2010 - 2015 ...........................
4
4.1 Jumlah Populasi dan Ukuran Sampel ................................................................
39
5.1 Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner ..........................................................
50
5.2 Profil Sampel.......................................................................................................
50
5.3 Profil Responden .................................................................................................
51
5.4 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas ....................................................................
54
5.5 Statistik Deskriptif Data Uji ...............................................................................
56
5.6 Jangkauan Data Penelitian .................................................................................
57
5.7 Panjang Interval Kelas ........................................................................................
58
5.8 Klasifikasi Variabel Kepatuhan Wajib Pajak .....................................................
59
5.9 Klasifikasi Variabel Keadilan Distributif ...........................................................
59
5.10 Klasifikasi Variabel Kualitas Pelayanan ...........................................................
60
5.11 Klasifikasi Variabel Penegakan Sanksi Pajak ..................................................
60
5.12 Klasifikasi Variabel Kewajiban Moral..............................................................
61
5.13 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda ...........................................................
64
xvi
DAFTAR GAMBAR
Halaman
3.1 Kerangka Berpikir ...............................................................................................
28
3.2 Konsep Penelitian ................................................................................................
29
4.1 Rancangan Penelitian ..........................................................................................
34
xvii
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman
1. Kuesioner Penelitian ..............................................................................................
81
2. Ringkasan Penelitian Sebelumnya .........................................................................
86
3. Data Kuesioner Uji Validitas dan Reliabilitas .......................................................
93
4. Data Kuesioner Keseluruhan .................................................................................
95
5. Hasil Uji Validitas dengan 30 Responden .............................................................
136
6. Hasil Uji Reliabilitas dengan 30 Responden ..........................................................
140
7. Hasil Uji Validitas dengan 266 Responden ...........................................................
142
8. Hasil Uji Reliabilitas dengan 266 Responden ........................................................
146
9. Statistik Deskriptif Data Uji ...................................................................................
148
10. Hasil Regresi Linear Berganda ............................................................................
149
11. Hasil Uji Normalitas Data ....................................................................................
150
12. Hasil Uji Heteroskedastisitas ...............................................................................
151
13. Hasil Uji Multikolinearitas ...................................................................................
152
xviii
.
TESIS
ANALISIS FAKTOR - FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK HOTEL
DI KABUPATEN GIANYAR
IDA BAGUS PUTU MAHASENA
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2016
2
TESIS
ANALISIS FAKTOR - FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK HOTEL
DI KABUPATEN GIANYAR
IDA BAGUS PUTU MAHASENA
NIM 1491662041
PROGRAM MAGISTER
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2016
ANALISIS FAKTOR - FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK HOTEL
DI KABUPATEN GIANYAR
Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister
Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi,
Program Pascasarjana Universitas Udayana
IDA BAGUS PUTU MAHASENA
NIM 1491662041
PROGRAM MAGISTER
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2016
ii
Lembar Pengesahan
TESIS INI TELAH DISETUJUI
PADA TANGGAL 22 SEPTEMBER 2016
Pembimbing I,
Pembimbing II,
Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA.
NIP. 19641224 199103 1 002
Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak.
NIP. 19660726 199203 2 002
Mengetahui
Ketua Program Studi Magister Akuntansi
Program Pascasarjana
Universitas Udayana,
Direktur Program Pascasarjana
Universitas Udayana,
Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak.
NIP. 19550910 198403 1 001
Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp. S(K)
NIP. 19590215 198510 2 001
iii
Tesis Ini Telah Diuji pada
Tanggal 22 September 2016
Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor
Universitas Udayana, No : 4461/UN14.4/HK/2016, Tanggal 1 September 2016
Ketua : Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA.
Anggota:
1. Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak.
2. Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si.
3. Dr. I Ketut Budiartha, SE., M.Si., Ak., CPA.
4. Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si., Ak.
iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS
Yang bertanda tangan di bawah ini
Nama Mahasiswa
: Ida Bagus Putu Mahasena
NIM
: 1491662041
Program Studi
: Magister Akuntansi
Judul Tesis
: Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan
Wajib Pajak Hotel Di Kabupaten Gianyar
Dengan ini menyatakan bahwa karya tulis tesis saya merupakan hasil karya
sendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak di kemudian hari terbukti terdapat
plagiasi dalam karya tulis tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai
peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia No 17 tahun
2010 dan peraturan undang-undang yang berlaku.
Denpasar, 22 September 2016
Yang Membuat Pernyataan,
Ida Bagus Putu Mahasena
NIM. 1491662041
v
UCAPAN TERIMA KASIH
Puji syukur Penulis panjatkan kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa /
Tuhan Yang Maha Esa, karena atas asung kerta wara nugraha-Nya, tesis yang
berjudul Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar ini dapat Penulis selesaikan.
Penulis menyadari bahwa tesis ini dapat terselesaikan pada waktunya berkat
bantuan dan atas bimbingan dari berbagai pihak. Perkenankanlah Penulis
mengucapkan terima kasih dan penghargaan kepada:
1.
Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA. Selaku pembimbing
akademik dan sekaligus pembimbing utama yang dengan penuh perhatian
telah memberikan motivasi, semangat, bimbingan dan saran selama penulis
mengikuti program pascasarjana khususnya dalam penyelesaian tesis ini.
2.
Ibu Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak. Selaku pembimbing
pendamping yang telah dengan sabar memberikan motivasi, bimbingan dan
arahan selama penelitian dan penulisan tesis ini.
3.
Bapak Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si, Bapak Dr. I Ketut Budiartha,
SE., M.Si., Ak., CPA dan Ibu Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si.,
Ak. Selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan koreksi,
sanggahan dan saran demi kesempurnaan tesis ini.
4.
Bapak Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD, selaku Rektor Universitas
Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang telah disediakan selama
mengikuti perkuliahan di Universitas Udayana.
vi
5.
Ibu Prof. Dr. dr. A. A. Raka Sudewi, Sp. S(K), selaku Direktur Program
Pasca Sarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang
disediakan selama mengikuti perkuliahan di Program Pasca Sarjana
Universitas Udayana.
6.
Bapak Dr. I Nyoman Mahaendra Yasa, SE., M.Si. Selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang
disediakan selama mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program
Magister di Universitas Udayana.
7.
Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.,Ak. Selaku Ketua Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana yang telah
banyak membantu selama proses penyelesaian tesis ini.
8.
Bapak Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak. Selaku Ketua Program
Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak
memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
9.
Bapak Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, SE.,M.Si., AK. Selaku Sekretaris
Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak
memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
10. Bapak dan Ibu Dosen pengajar pada Program Magister Akuntansi,
Konsentrasi Akuntansi Sektor Publik yang membimbing kami dalam
berdiskusi dan membagi ilmu pada Penulis.
11. Karyawan dan Karyawati pada Sekretariat Magister Akuntansi Universitas
Udayana yang telah banyak membantu dalam proses perkuliahan ini.
vii
12. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Republik Indonesia c.q,
Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Perwakilan Bali yang telah
memberikan bantuan finansial dalam bentuk beasiswa penuh melalui program
STAR-BPKP.
13. Teman-teman mahasiswa dan mahasiswi Program Studi Magister Akuntansi
Program STAR-BPKP Universitas Udayana atas kekompakkannya.
14. Pemerintah Kabupaten Gianyar Khususnya Dinas Pendapatan Kabupaten
Gianyar atas pemberian tugas belajar, dan fasilitasi dalam penelitian ini.
15. Keluarga tercinta atas doa, dukungan materiil dan spirituilnya.
16. Sahabat dan teman-teman tercinta atas doa dan dukungannya.
Akhir kata, penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang
tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, yang telah memberikan kontribusinya
baik secara langsung maupun tidak langsung dalam penyelesaian tesis ini.
Semoga tesis ini bermanfaat dan semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa / Tuhan
Yang Maha Esa melimpahkan kebahagiaan kepada semua pihak yang telah
membantu penelitian dan penyelesaian tesis ini.
Denpasar, September 2016
Penulis
viii
ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh keadilan distributif,
kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada kepatuhan
wajib pajak hotel.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik
atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266
responden ditentukan dengan teknik proportionate stratified random sampling.
Metode pengumpulan data dengan teknik dokumentasi dan kuesioner. Data di
analisis dengan regresi linear berganda.
Hasil analisis menunjukkan bahwa keadilan distributif berpengaruh positif
pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel.
Kata kunci : kepatuhan, keadilan, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak
dan kewajiban moral.
ix
ABSTRACT
The purpose of this study are to determine the effect of distributive justice,
quality of service, enforcement of tax penalties and moral obligation on hotel
taxpayer compliance.
The research was conducted in Gianyar Regency with owners or general
managers of the hotel as respondents. The number of samples analyzed are 266
respondents, determined by proportionate stratified random sampling technique.
Methods of data collection are questionnaire and documentation. The analysis
technique used is multiple linear regression.
Results of the analysis shows that distributive justice has positive effect on
tax compliance. Quality of service has positive effect on tax compliance.
enforcement of tax penalties has positive effect on tax compliance. Moral
obligation has positive effect on tax compliance.
Keywords: compliance, fairness, quality of service, enforcement of tax penalties
and moral obligation.
x
RINGKASAN
Pajak daerah merupakan sumber utama Pendapatan Asli Daerah (PAD).
Namun pada kenyataannya tunggakan pajak daerah masih cukup banyak.
Kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya perlu
ditingkatkan. Beberapa faktor yang berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak
diantaranya keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan
kewajiban moral. Penelitian ini bermaksud untuk mengetahui pengaruh keadilan
distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Peneliti mengharapkan hasil penelitian ini dapat
memberikan masukan pada Pemerintah Kabupaten Gianyar dalam menetapkan
kebijakan strategis khususnya dalam bidang pajak daerah dan dapat berguna bagi
penelitian selanjutnya.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik
atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266
responden ditentukan dengan teknik Proportionate Stratified Random Sampling.
Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan teknik dokumentasi
dan kuesioner yang disusun dengan skala likert empat poin. Variabel penelitian
terdiri dari keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan
kewajiban moral dan kepatuhan wajib pajak. Analisis data menggunakan analisis
regresi berganda. Sebelum melakukan analisis regresi linier berganda, terlebih
dahulu dilakukan pengujian instrumen uji validitas dan reliabilitas untuk
mendapatkan instrumen penelitian yang valid dan reliabel dilanjutkan dengan
pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan
terbebas dari gejala multikoloniearitas, heteroskedastisitas, serta distribusi data
yang normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodness of fit) dengan
melihat nilai koefisien determinasi (Adjusted R2), hasil uji F dan uji t.
Uji validitas dan reliabilitas instrumen penelitian menunjukkan instrumen
penelitian valid dan reliabel. Uji asumsi klasik menunjukkan data berdistribusi
normal, tidak terjadi multikoloniearitas dan heteroskedastisitas sehingga
persamaan regresi penelitian ini dapat dikatakan memenuhi syarat uji asumsi
klasik. Uji F memperoleh p-value (Sig. F) sebesar 0,000 dan koefisien determinasi
dengan menggunakan indikator Adjusted R2, sebesar 0,447 (44,7 %) yang berarti
bahwa variabilitas variabel kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel
keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban
moral sebesar 44,7% sedangkan sisanya sebesar 55,3% dijelaskan oleh variabel
lain diluar model. Kedua hasil uji tersebut menunjukkan bahwa model persamaan
regresi sudah fit sehingga dapat dilanjutkan pengujian hipotesis. Uji t
menunjukkan p-value yang lebih kecil dari α dan diperoleh persamaan regresi
yaitu Y = 17,365 + 0,649X1 + 0,354X2 + 0,700X3 + 0,662X4 + e. Hasil analisis ini
tidak dapat menolak hipotesis H1, keadilan distributif berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak karena hasil SPSS menunjukkan koefisien β = 0,649
dengan p-value sebesar = 0,000 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H2,
kualitas pelayanan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima
dengan melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,354 dengan p-
xi
value sebesar = 0,004 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H3, penegakan
sanksi pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan
melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,700 dengan p-value
sebesar = 0,001 yang lebih kecil dari α = 0,05. Begitu juga dengan hipotesis H4,
kewajiban moral berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan
melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,662 dengan p-value
sebesar = 0,002 yang lebih kecil dari α = 0,05.
Berdasarkan hasil penelitian ini dapat disimpulkan keadilan distributif
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Pemerintah Kabupaten
Gianyar hendaknya memperhatikan keadilan wajib pajak dengan meningkatkan
kualitas pelayanan perpajakan dan meningkatkan kualitas dan kuantitas program
pembangunan yang menyentuh langsung atau tidak langsung pelaku bisnis hotel.
Serta penegakan sanksi pajak perlu ditingkatkan karena penegakan sanksi terbukti
secara signifikan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak. Peneliti
selanjutnya dapat mempertimbangkan model dengan menambah variabel lain
yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak hotel dan merubah metode
pengumpulan data dari variabel-variabel bebas seperti penegakan sanksi pajak
dari menggunakan pengumpulan data dengan kuesioner ke pengumpulan data
dengan studi dokumentasi.
xii
DAFTAR ISI
PRASYARAT GELAR ............................................................................................. ii
LEMBAR PERSETUJUAN ..................................................................................... iii
PENETAPAN PANITIA PENGUJI ........................................................................ iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS ...................................................................... v
UCAPAN TERIMA KASIH .................................................................................... vi
ABSTRAK ................................................................................................................. ix
ABSTRACT ............................................................................................................... x
RINGKASAN ............................................................................................................ xi
DAFTAR ISI .............................................................................................................. xiii
DAFTAR TABEL ...................................................................................................... xvi
DAFTAR GAMBAR .................................................................................................. xvii
DAFTAR LAMPIRAN .............................................................................................. xviii
BAB I
PENDAHULUAN ........................................................................................ 1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Latar Belakang......................................................................................
Rumusan Masalah ................................................................................
Tujuan Penelitian ..................................................................................
Manfaat Penelitian ................................................................................
1
9
10
10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ............................................................................... 12
2.1. Landasan Teori .....................................................................................
2.1.1 Teori Atribusi (Atribution Theory) ...........................................
2.1.2 Teori Kepatuhan (Compliance Theory) ....................................
2.1.3 Teori Keadilan (Equity Theory) ................................................
2.1.4 Kepatuhan Wajib Pajak ............................................................
2.1.4.1 Pengertian Kepatuhan .................................................
2.1.4.2 Pengertian Wajib Pajak ..............................................
2.1.5 Keadilan Distributif ..................................................................
2.1.6 Kualitas Pelayanan....................................................................
2.1.7 Penegakan Sanksi Pajak ...........................................................
2.1.8 Kewajiban Moral ......................................................................
xiii
12
12
14
15
16
16
17
18
19
20
22
2.2. Penelitian Sebelumnya ......................................................................... 22
BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP, DAN HIPOTESIS
PENELITIAN ............................................................................................... 27
3.1. Kerangka Berpikir ................................................................................
3.2. Konsep Penelitian .................................................................................
3.3. Hipotesis Penelitian ..............................................................................
3.3.1. Pengaruh keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak .....
3.3.2. Pengaruh kualitas pelayanan pada kepatuhan wajib pajak .......
3.3.3. Pengaruh penegakan sanksi pajak pada kepatuhan wajib
pajak..........................................................................................
3.3.4. Pengaruh kewajiban moral pada kepatuhan wajib pajak ..........
27
28
29
29
30
31
32
BAB IV METODE PENELITIAN ........................................................................... 33
4.1. Rancangan Penelitian ...........................................................................
4.2. Lokasi Penelitian, Waktu Penelitian dan Ruang Lingkup Penelitian ...
4.3. Penentuan Sumber Data .......................................................................
4.3.1. Jenis Data ..................................................................................
4.3.2. Sumber Data .............................................................................
4.3.3. Metode Pengumpulan Data.......................................................
4.3.4. Populasi dan Sampel .................................................................
4.4. Variabel Penelitian ...............................................................................
4.4.1. Identifikasi Variabel .................................................................
4.4.2. Definisi operasional variabel ....................................................
4.5. Pengujian Instrumen .............................................................................
4.6. Prosedur Penelitian ...............................................................................
4.7. Analisis Data ........................................................................................
4.7.1. Analisis Statistik Deskriptif ......................................................
4.7.2. Uji Asumsi Klasik ....................................................................
4.7.3. Uji Kelayakan Model ................................................................
4.7.4. Uji Hipotesis .............................................................................
33
35
35
35
36
36
37
39
39
40
43
44
45
45
46
47
47
BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN ..................................................................... 49
5.1. Hasil Penelitian .....................................................................................
5.1.1. Gambaran Umum Responden ...................................................
5.1.2. Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen
Penelitian ..................................................................................
5.1.3. Analisis Deskriptif Statistik ......................................................
5.1.4. Pengujian Asumsi Klasik ..........................................................
5.1.5. Uji Kelayakan Model (Uji F) dan Koefisien Determinasi ........
5.1.6. Uji Hipotesis .............................................................................
5.2. Pembahasan ..........................................................................................
5.2.1. Pengaruh Keadilan Distributif pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel .........................................................................................
xiv
49
49
52
56
61
63
63
67
67
5.2.2. Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel .........................................................................................
5.2.3. Pengaruh Penegakan Sanksi Pajak pada Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel................................................................................
5.2.4. Pengaruh Kewajiban Moral pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel ........................................................................................
5.3. Keterbatasan Penelitian ........................................................................
68
70
71
72
BAB VI SIMPULAN DAN SARAN ......................................................................... 73
6.1. Simpulan ............................................................................................... 73
6.2. Saran .................................................................................................... 73
DAFTAR RUJUKAN ................................................................................................ 75
LAMPIRAN -LAMPIRAN ....................................................................................... 80
xv
DAFTAR TABEL
Halaman
1.1 Kontribusi Pajak Daerah terhadap Pendapatan Asli Daerah di Kabupaten
Gianyar Tahun 2010 - 2015 ...............................................................................
2
1.2 Realisasi Penerimaan Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar Tahun 2010 2015.....................................................................................................................
3
1.3 Piutang Pajak Hotel Kabupaten Gianyar Tahun 2010 - 2015 ...........................
4
4.1 Jumlah Populasi dan Ukuran Sampel ................................................................
39
5.1 Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner ..........................................................
50
5.2 Profil Sampel.......................................................................................................
50
5.3 Profil Responden .................................................................................................
51
5.4 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas ....................................................................
54
5.5 Statistik Deskriptif Data Uji ...............................................................................
56
5.6 Jangkauan Data Penelitian .................................................................................
57
5.7 Panjang Interval Kelas ........................................................................................
58
5.8 Klasifikasi Variabel Kepatuhan Wajib Pajak .....................................................
59
5.9 Klasifikasi Variabel Keadilan Distributif ...........................................................
59
5.10 Klasifikasi Variabel Kualitas Pelayanan ...........................................................
60
5.11 Klasifikasi Variabel Penegakan Sanksi Pajak ..................................................
60
5.12 Klasifikasi Variabel Kewajiban Moral..............................................................
61
5.13 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda ...........................................................
64
xvi
DAFTAR GAMBAR
Halaman
3.1 Kerangka Berpikir ...............................................................................................
28
3.2 Konsep Penelitian ................................................................................................
29
4.1 Rancangan Penelitian ..........................................................................................
34
xvii
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman
1. Kuesioner Penelitian ..............................................................................................
81
2. Ringkasan Penelitian Sebelumnya .........................................................................
86
3. Data Kuesioner Uji Validitas dan Reliabilitas .......................................................
93
4. Data Kuesioner Keseluruhan .................................................................................
95
5. Hasil Uji Validitas dengan 30 Responden .............................................................
136
6. Hasil Uji Reliabilitas dengan 30 Responden ..........................................................
140
7. Hasil Uji Validitas dengan 266 Responden ...........................................................
142
8. Hasil Uji Reliabilitas dengan 266 Responden ........................................................
146
9. Statistik Deskriptif Data Uji ...................................................................................
148
10. Hasil Regresi Linear Berganda ............................................................................
149
11. Hasil Uji Normalitas Data ....................................................................................
150
12. Hasil Uji Heteroskedastisitas ...............................................................................
151
13. Hasil Uji Multikolinearitas ...................................................................................
152
xviii
ANALISIS FAKTOR - FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN
WAJIB PAJAK HOTEL
DI KABUPATEN GIANYAR
Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister
Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi,
Program Pascasarjana Universitas Udayana
IDA BAGUS PUTU MAHASENA
NIM 1491662041
PROGRAM MAGISTER
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2016
ii
Lembar Pengesahan
TESIS INI TELAH DISETUJUI
PADA TANGGAL 22 SEPTEMBER 2016
Pembimbing I,
Pembimbing II,
Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA.
NIP. 19641224 199103 1 002
Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak.
NIP. 19660726 199203 2 002
Mengetahui
Ketua Program Studi Magister Akuntansi
Program Pascasarjana
Universitas Udayana,
Direktur Program Pascasarjana
Universitas Udayana,
Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak.
NIP. 19550910 198403 1 001
Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp. S(K)
NIP. 19590215 198510 2 001
iii
Tesis Ini Telah Diuji pada
Tanggal 22 September 2016
Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor
Universitas Udayana, No : 4461/UN14.4/HK/2016, Tanggal 1 September 2016
Ketua : Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA.
Anggota:
1. Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak.
2. Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si.
3. Dr. I Ketut Budiartha, SE., M.Si., Ak., CPA.
4. Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si., Ak.
iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS
Yang bertanda tangan di bawah ini
Nama Mahasiswa
: Ida Bagus Putu Mahasena
NIM
: 1491662041
Program Studi
: Magister Akuntansi
Judul Tesis
: Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan
Wajib Pajak Hotel Di Kabupaten Gianyar
Dengan ini menyatakan bahwa karya tulis tesis saya merupakan hasil karya
sendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak di kemudian hari terbukti terdapat
plagiasi dalam karya tulis tesis ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai
peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia No 17 tahun
2010 dan peraturan undang-undang yang berlaku.
Denpasar, 22 September 2016
Yang Membuat Pernyataan,
Ida Bagus Putu Mahasena
NIM. 1491662041
v
UCAPAN TERIMA KASIH
Puji syukur Penulis panjatkan kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa /
Tuhan Yang Maha Esa, karena atas asung kerta wara nugraha-Nya, tesis yang
berjudul Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar ini dapat Penulis selesaikan.
Penulis menyadari bahwa tesis ini dapat terselesaikan pada waktunya berkat
bantuan dan atas bimbingan dari berbagai pihak. Perkenankanlah Penulis
mengucapkan terima kasih dan penghargaan kepada:
1.
Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA. Selaku pembimbing
akademik dan sekaligus pembimbing utama yang dengan penuh perhatian
telah memberikan motivasi, semangat, bimbingan dan saran selama penulis
mengikuti program pascasarjana khususnya dalam penyelesaian tesis ini.
2.
Ibu Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak. Selaku pembimbing
pendamping yang telah dengan sabar memberikan motivasi, bimbingan dan
arahan selama penelitian dan penulisan tesis ini.
3.
Bapak Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si, Bapak Dr. I Ketut Budiartha,
SE., M.Si., Ak., CPA dan Ibu Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si.,
Ak. Selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan koreksi,
sanggahan dan saran demi kesempurnaan tesis ini.
4.
Bapak Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD, selaku Rektor Universitas
Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang telah disediakan selama
mengikuti perkuliahan di Universitas Udayana.
vi
5.
Ibu Prof. Dr. dr. A. A. Raka Sudewi, Sp. S(K), selaku Direktur Program
Pasca Sarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang
disediakan selama mengikuti perkuliahan di Program Pasca Sarjana
Universitas Udayana.
6.
Bapak Dr. I Nyoman Mahaendra Yasa, SE., M.Si. Selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang
disediakan selama mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program
Magister di Universitas Udayana.
7.
Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.,Ak. Selaku Ketua Jurusan
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana yang telah
banyak membantu selama proses penyelesaian tesis ini.
8.
Bapak Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak. Selaku Ketua Program
Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak
memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
9.
Bapak Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, SE.,M.Si., AK. Selaku Sekretaris
Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak
memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
10. Bapak dan Ibu Dosen pengajar pada Program Magister Akuntansi,
Konsentrasi Akuntansi Sektor Publik yang membimbing kami dalam
berdiskusi dan membagi ilmu pada Penulis.
11. Karyawan dan Karyawati pada Sekretariat Magister Akuntansi Universitas
Udayana yang telah banyak membantu dalam proses perkuliahan ini.
vii
12. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Republik Indonesia c.q,
Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Perwakilan Bali yang telah
memberikan bantuan finansial dalam bentuk beasiswa penuh melalui program
STAR-BPKP.
13. Teman-teman mahasiswa dan mahasiswi Program Studi Magister Akuntansi
Program STAR-BPKP Universitas Udayana atas kekompakkannya.
14. Pemerintah Kabupaten Gianyar Khususnya Dinas Pendapatan Kabupaten
Gianyar atas pemberian tugas belajar, dan fasilitasi dalam penelitian ini.
15. Keluarga tercinta atas doa, dukungan materiil dan spirituilnya.
16. Sahabat dan teman-teman tercinta atas doa dan dukungannya.
Akhir kata, penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang
tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, yang telah memberikan kontribusinya
baik secara langsung maupun tidak langsung dalam penyelesaian tesis ini.
Semoga tesis ini bermanfaat dan semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa / Tuhan
Yang Maha Esa melimpahkan kebahagiaan kepada semua pihak yang telah
membantu penelitian dan penyelesaian tesis ini.
Denpasar, September 2016
Penulis
viii
ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh keadilan distributif,
kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada kepatuhan
wajib pajak hotel.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik
atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266
responden ditentukan dengan teknik proportionate stratified random sampling.
Metode pengumpulan data dengan teknik dokumentasi dan kuesioner. Data di
analisis dengan regresi linear berganda.
Hasil analisis menunjukkan bahwa keadilan distributif berpengaruh positif
pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak hotel.
Kata kunci : kepatuhan, keadilan, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak
dan kewajiban moral.
ix
ABSTRACT
The purpose of this study are to determine the effect of distributive justice,
quality of service, enforcement of tax penalties and moral obligation on hotel
taxpayer compliance.
The research was conducted in Gianyar Regency with owners or general
managers of the hotel as respondents. The number of samples analyzed are 266
respondents, determined by proportionate stratified random sampling technique.
Methods of data collection are questionnaire and documentation. The analysis
technique used is multiple linear regression.
Results of the analysis shows that distributive justice has positive effect on
tax compliance. Quality of service has positive effect on tax compliance.
enforcement of tax penalties has positive effect on tax compliance. Moral
obligation has positive effect on tax compliance.
Keywords: compliance, fairness, quality of service, enforcement of tax penalties
and moral obligation.
x
RINGKASAN
Pajak daerah merupakan sumber utama Pendapatan Asli Daerah (PAD).
Namun pada kenyataannya tunggakan pajak daerah masih cukup banyak.
Kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya perlu
ditingkatkan. Beberapa faktor yang berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak
diantaranya keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan
kewajiban moral. Penelitian ini bermaksud untuk mengetahui pengaruh keadilan
distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada
kepatuhan wajib pajak hotel. Peneliti mengharapkan hasil penelitian ini dapat
memberikan masukan pada Pemerintah Kabupaten Gianyar dalam menetapkan
kebijakan strategis khususnya dalam bidang pajak daerah dan dapat berguna bagi
penelitian selanjutnya.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik
atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266
responden ditentukan dengan teknik Proportionate Stratified Random Sampling.
Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan teknik dokumentasi
dan kuesioner yang disusun dengan skala likert empat poin. Variabel penelitian
terdiri dari keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan
kewajiban moral dan kepatuhan wajib pajak. Analisis data menggunakan analisis
regresi berganda. Sebelum melakukan analisis regresi linier berganda, terlebih
dahulu dilakukan pengujian instrumen uji validitas dan reliabilitas untuk
mendapatkan instrumen penelitian yang valid dan reliabel dilanjutkan dengan
pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan
terbebas dari gejala multikoloniearitas, heteroskedastisitas, serta distribusi data
yang normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodness of fit) dengan
melihat nilai koefisien determinasi (Adjusted R2), hasil uji F dan uji t.
Uji validitas dan reliabilitas instrumen penelitian menunjukkan instrumen
penelitian valid dan reliabel. Uji asumsi klasik menunjukkan data berdistribusi
normal, tidak terjadi multikoloniearitas dan heteroskedastisitas sehingga
persamaan regresi penelitian ini dapat dikatakan memenuhi syarat uji asumsi
klasik. Uji F memperoleh p-value (Sig. F) sebesar 0,000 dan koefisien determinasi
dengan menggunakan indikator Adjusted R2, sebesar 0,447 (44,7 %) yang berarti
bahwa variabilitas variabel kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel
keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban
moral sebesar 44,7% sedangkan sisanya sebesar 55,3% dijelaskan oleh variabel
lain diluar model. Kedua hasil uji tersebut menunjukkan bahwa model persamaan
regresi sudah fit sehingga dapat dilanjutkan pengujian hipotesis. Uji t
menunjukkan p-value yang lebih kecil dari α dan diperoleh persamaan regresi
yaitu Y = 17,365 + 0,649X1 + 0,354X2 + 0,700X3 + 0,662X4 + e. Hasil analisis ini
tidak dapat menolak hipotesis H1, keadilan distributif berpengaruh positif pada
kepatuhan wajib pajak karena hasil SPSS menunjukkan koefisien β = 0,649
dengan p-value sebesar = 0,000 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H2,
kualitas pelayanan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima
dengan melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,354 dengan p-
xi
value sebesar = 0,004 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H3, penegakan
sanksi pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan
melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,700 dengan p-value
sebesar = 0,001 yang lebih kecil dari α = 0,05. Begitu juga dengan hipotesis H4,
kewajiban moral berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan
melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,662 dengan p-value
sebesar = 0,002 yang lebih kecil dari α = 0,05.
Berdasarkan hasil penelitian ini dapat disimpulkan keadilan distributif
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral
berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Pemerintah Kabupaten
Gianyar hendaknya memperhatikan keadilan wajib pajak dengan meningkatkan
kualitas pelayanan perpajakan dan meningkatkan kualitas dan kuantitas program
pembangunan yang menyentuh langsung atau tidak langsung pelaku bisnis hotel.
Serta penegakan sanksi pajak perlu ditingkatkan karena penegakan sanksi terbukti
secara signifikan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak. Peneliti
selanjutnya dapat mempertimbangkan model dengan menambah variabel lain
yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak hotel dan merubah metode
pengumpulan data dari variabel-variabel bebas seperti penegakan sanksi pajak
dari menggunakan pengumpulan data dengan kuesioner ke pengumpulan data
dengan studi dokumentasi.
xii
DAFTAR ISI
PRASYARAT GELAR ............................................................................................. ii
LEMBAR PERSETUJUAN ..................................................................................... iii
PENETAPAN PANITIA PENGUJI ........................................................................ iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS ...................................................................... v
UCAPAN TERIMA KASIH .................................................................................... vi
ABSTRAK ................................................................................................................. ix
ABSTRACT ............................................................................................................... x
RINGKASAN ............................................................................................................ xi
DAFTAR ISI .............................................................................................................. xiii
DAFTAR TABEL ...................................................................................................... xvi
DAFTAR GAMBAR .................................................................................................. xvii
DAFTAR LAMPIRAN .............................................................................................. xviii
BAB I
PENDAHULUAN ........................................................................................ 1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Latar Belakang......................................................................................
Rumusan Masalah ................................................................................
Tujuan Penelitian ..................................................................................
Manfaat Penelitian ................................................................................
1
9
10
10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ............................................................................... 12
2.1. Landasan Teori .....................................................................................
2.1.1 Teori Atribusi (Atribution Theory) ...........................................
2.1.2 Teori Kepatuhan (Compliance Theory) ....................................
2.1.3 Teori Keadilan (Equity Theory) ................................................
2.1.4 Kepatuhan Wajib Pajak ............................................................
2.1.4.1 Pengertian Kepatuhan .................................................
2.1.4.2 Pengertian Wajib Pajak ..............................................
2.1.5 Keadilan Distributif ..................................................................
2.1.6 Kualitas Pelayanan....................................................................
2.1.7 Penegakan Sanksi Pajak ...........................................................
2.1.8 Kewajiban Moral ......................................................................
xiii
12
12
14
15
16
16
17
18
19
20
22
2.2. Penelitian Sebelumnya ......................................................................... 22
BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP, DAN HIPOTESIS
PENELITIAN ............................................................................................... 27
3.1. Kerangka Berpikir ................................................................................
3.2. Konsep Penelitian .................................................................................
3.3. Hipotesis Penelitian ..............................................................................
3.3.1. Pengaruh keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak .....
3.3.2. Pengaruh kualitas pelayanan pada kepatuhan wajib pajak .......
3.3.3. Pengaruh penegakan sanksi pajak pada kepatuhan wajib
pajak..........................................................................................
3.3.4. Pengaruh kewajiban moral pada kepatuhan wajib pajak ..........
27
28
29
29
30
31
32
BAB IV METODE PENELITIAN ........................................................................... 33
4.1. Rancangan Penelitian ...........................................................................
4.2. Lokasi Penelitian, Waktu Penelitian dan Ruang Lingkup Penelitian ...
4.3. Penentuan Sumber Data .......................................................................
4.3.1. Jenis Data ..................................................................................
4.3.2. Sumber Data .............................................................................
4.3.3. Metode Pengumpulan Data.......................................................
4.3.4. Populasi dan Sampel .................................................................
4.4. Variabel Penelitian ...............................................................................
4.4.1. Identifikasi Variabel .................................................................
4.4.2. Definisi operasional variabel ....................................................
4.5. Pengujian Instrumen .............................................................................
4.6. Prosedur Penelitian ...............................................................................
4.7. Analisis Data ........................................................................................
4.7.1. Analisis Statistik Deskriptif ......................................................
4.7.2. Uji Asumsi Klasik ....................................................................
4.7.3. Uji Kelayakan Model ................................................................
4.7.4. Uji Hipotesis .............................................................................
33
35
35
35
36
36
37
39
39
40
43
44
45
45
46
47
47
BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN ..................................................................... 49
5.1. Hasil Penelitian .....................................................................................
5.1.1. Gambaran Umum Responden ...................................................
5.1.2. Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen
Penelitian ..................................................................................
5.1.3. Analisis Deskriptif Statistik ......................................................
5.1.4. Pengujian Asumsi Klasik ..........................................................
5.1.5. Uji Kelayakan Model (Uji F) dan Koefisien Determinasi ........
5.1.6. Uji Hipotesis .............................................................................
5.2. Pembahasan ..........................................................................................
5.2.1. Pengaruh Keadilan Distributif pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel .........................................................................................
xiv
49
49
52
56
61
63
63
67
67
5.2.2. Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel .........................................................................................
5.2.3. Pengaruh Penegakan Sanksi Pajak pada Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel................................................................................
5.2.4. Pengaruh Kewajiban Moral pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel ........................................................................................
5.3. Keterbatasan Penelitian ........................................................................
68
70
71
72
BAB VI SIMPULAN DAN SARAN ......................................................................... 73
6.1. Simpulan ............................................................................................... 73
6.2. Saran .................................................................................................... 73
DAFTAR RUJUKAN ................................................................................................ 75
LAMPIRAN -LAMPIRAN ....................................................................................... 80
xv
DAFTAR TABEL
Halaman
1.1 Kontribusi Pajak Daerah terhadap Pendapatan Asli Daerah di Kabupaten
Gianyar Tahun 2010 - 2015 ...............................................................................
2
1.2 Realisasi Penerimaan Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar Tahun 2010 2015.....................................................................................................................
3
1.3 Piutang Pajak Hotel Kabupaten Gianyar Tahun 2010 - 2015 ...........................
4
4.1 Jumlah Populasi dan Ukuran Sampel ................................................................
39
5.1 Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner ..........................................................
50
5.2 Profil Sampel.......................................................................................................
50
5.3 Profil Responden .................................................................................................
51
5.4 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas ....................................................................
54
5.5 Statistik Deskriptif Data Uji ...............................................................................
56
5.6 Jangkauan Data Penelitian .................................................................................
57
5.7 Panjang Interval Kelas ........................................................................................
58
5.8 Klasifikasi Variabel Kepatuhan Wajib Pajak .....................................................
59
5.9 Klasifikasi Variabel Keadilan Distributif ...........................................................
59
5.10 Klasifikasi Variabel Kualitas Pelayanan ...........................................................
60
5.11 Klasifikasi Variabel Penegakan Sanksi Pajak ..................................................
60
5.12 Klasifikasi Variabel Kewajiban Moral..............................................................
61
5.13 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda ...........................................................
64
xvi
DAFTAR GAMBAR
Halaman
3.1 Kerangka Berpikir ...............................................................................................
28
3.2 Konsep Penelitian ................................................................................................
29
4.1 Rancangan Penelitian ..........................................................................................
34
xvii
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman
1. Kuesioner Penelitian ..............................................................................................
81
2. Ringkasan Penelitian Sebelumnya .........................................................................
86
3. Data Kuesioner Uji Validitas dan Reliabilitas .......................................................
93
4. Data Kuesioner Keseluruhan .................................................................................
95
5. Hasil Uji Validitas dengan 30 Responden .............................................................
136
6. Hasil Uji Reliabilitas dengan 30 Responden ..........................................................
140
7. Hasil Uji Validitas dengan 266 Responden ...........................................................
142
8. Hasil Uji Reliabilitas dengan 266 Responden ........................................................
146
9. Statistik Deskriptif Data Uji ...................................................................................
148
10. Hasil Regresi Linear Berganda ............................................................................
149
11. Hasil Uji Normalitas Data ....................................................................................
150
12. Hasil Uji Heteroskedastisitas ...............................................................................
151
13. Hasil Uji Multikolinearitas ...................................................................................
152
xviii