PENGARUH PENDIDIKAN. PENGALAMAN AUDIT DAN JASA NON AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA (BPK RI) PERWAKILAN PROVINSI SUMAIERA SELATAN -

P E N G A R U H PENDIDIKAN. P E N G A L A M A N AUDIT DAN JASA NON
AUDIT T E R H A D A P K U A L I T A S A U D I T PADA BADAN P E M E R I K S A
K E U A N G A N R E P U B L I K INDONESIA (BPK R I ) P E R W A K I L A N
PROVINSI S U M A I E R A S E L A T A N

SKRIPSI

Untuk Mcmcnnhi SaUk Satu Pcnyaratan
Mempcralah G d a r Sarjaaa Ekonomi

OLEH
NAMA

:NURAIN1

NIM

: J2.200Sjn P

U N I V E R S I T A S MUHAMMADIYAH PALEMBANG
FAKULTAS EKONOMI

2011

i

PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT

Saya yang bertanda tangan d i b a w a h i n i :
Nama
NIM

: Nuraini
: 22.2009.272 P

M e n y a t a k a n bahwa skripsi i n i telah dilulis sendiri dengan sungguh-sungguh dan tidak
ada bagian y a n g m e r u p a k a n p e n j i p l a k a n k a r y a o r a n g lain.
A p a b i l a d i k e m u d i a n hari t e r b u k t i b a h w a p e m y a t a a n i n i tidak benar, m a k a saya
sanggup m e n e r i m a sanksi berupa pembatalan skripsi dan segala konsekuensinya.

Palembang,

Agustus 2011
Penulis

METERAI
TTEMPEt

.

404DOAAF85270093H1 ..1

Nuraini

ii

FalnhM Ekoaomi
Universitas Makammadiyak
Palembaag

TANPA FENCESAHAN SI
Judul

Nama
NIM
Fakultas
Jurusan
Msu Kuliah Pokok

PENGARUH PENDIDIKAN, PENGALAMAN AUDIT
DAN JASA NON AUDIT TERHADAP KUALITAS
AUDIT PADA BADAN PEMERIKSA KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA (BPK RI) PERWAKILAN
PROVINSI SUMATERA SELATAN
Nuraini
22.2009.272 P
EkoDoini
Akuntansi
Pemeriksaan Akuntansi

DitenBM daa dbyakkaa
Pada taagai

,

iii

Jdotto:

'Seswyytufmya

sesudak kfisukan itu ada tamudafumt ^etdak eucuran air

mata akfm krkfukuaksenyuman,

dan ^etdak ma/am

adasiany,

X o j izm Adak awan (predikan akan sima, ^tekakya
fersinykftf), seyala kencana fiasS karakkr
teratasi, "Esok pasti menerktkan
dan menyymtikanfya

dnyan

madm

akftn

dm setiap masalak

akan

atym seyar, menyusir semua
kpceriaan,

(Aidak Akdulak

' f ^ l a n a n seriku mffdmulk

f^edkam

denyan satu

Af-Qami)

ktnykak'
(£MorzuJ

fCupersemkakkanliBpada:
y Kjedua army tuakayany
y Saudera^saudarikaymy
y ^ynnyya

kah'kayany

yAknamater%rM9

iv

tercfnta
krsayany

krkasik

PRAKATA

Alhamdulillahirobbil

a ' l a m i n , segala puji

dan

syukur

penulis

u c a p k a n atas kehadirat A l l a h S W T , k a r e n a atas R a h m a t d a n H i d a y a h - N y a
penulis

dapat

menyelesaikan

Skripsi

i n i dengan

judul

:

"Pengaruh

Pendidikan, Pengalaman A u d i t dan Jasa N o n A u d i t Terhadap K u a l i t a s A u d i t
pada Badan Pemeriksa Keuangan ( B P K R I ) Perwakilan Provinsi Sumatera
Selatan".
Pendidikan, pengalaman audit dan jasa n o n audit yang dimiliki
seorang auditor berpengaruh terhadap kualitas audit karena apabila auditor
memiliki

pendidikan

yang

memadai

maka

auditor

tersebut

menghasilkan kualitas audit yang baik, semakin banyak pengalaman

dapat
yang

d i l a k u k a n o l e h auditor a k a n m e n a m b a h pengetahuan auditor tersebut u n t u k
m e m e c a h k a n masalah yang terjadi sehingga kualitas audit y a n g dihasilkan
p u n akan baik, selain i t u adanya pemberian jasa selain jasa audit berarti
auditor telah terlihat dalam aktivitas m a n a j e m e n klien. M a k a hal i n i dapat
m e m p e n g a r u h i kualitas audit dari auditor tersebut.

Ucapan t e r i m a k a s i h penulis sampaikan kepada kedua orang tua,
saudara dan kekasih y a n g telah mendidik, m e n d o a k a n dan m e m b e r i dorongan
serta semangat kepada p e n u l i s sehingga penulis dapat m e n y e l e s a i k a n skripsi
ini. Penulis juga mengucapkan
Syamsuddin,

terima kasih kepada

Bapak M .

SE, A k , M . S i yang telah m e m b i m b i n g dan

Taufiq

memberikan

pengarahan serta saran-saran dengan tulus d a n i k h l a s d a l a m m e n y e l e s a i k a n

skripsi ini. Selain itu, disampaikan juga terima kasih kepada pihak-pihak yang
telah mengizinkan dan m e m b a n t u penulis dalam menyelesaikan

studi di

Fakultas E k o n o m i Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang yaitu:
1. B a p a k H . M . Idris, S E , M . S i selaku R e k t o r Universitas M u h a m m a d i y a h
Palembang.
2. Bapak M . Taufiq Syamsuddin, S E , A k , M . S i , selaku D e k a n Fakultas
E k o n o m i Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang.
3. I b u B e l l i w a t i K o s i m , S E , M M , s e l a k u K o o r d i n a t o r K e l a s R e g u l e r M a l a m .
4. Bapak Betri Sirajudin, S E , A k , M . S i , selaku Sekretaris kelas

Reguler

M a l a m Fakultas E k o n o m i Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang.
5. S e l u r u h D o s e n Pengajar, S t a f f d a n segenap K a r y a w a n F a k u l t a s E k o n o m i
Universitas Muhammadiyah,
6. K e p a l a P e r w a k i l a n d a n p e g a w a i B P K - R I P e r w a k i l a n P r o v i n s i S u m a t e r a
Selatan yang telah m e m b e r i k a n izin untuk m e l a k u k a n penelitian.
7. T e m a n , sahabat serta s e m u a p i h a k y a n g t i d a k dapat disebutkan

satu-

persatu.
S e m o g a a m a l dan ibadah yang dilakukan mendqjat balasan dariNya. Amin.

Palembang,

Agustus 2011

Penulis

vi

DAFTARISI

Halaman
HALAMAN JUDUL

>

HALAMAN BEBAS PLAGIAT

»

"

HALAMAN PENGESAHAN

iii

HALAMAN PERSEMBAHAN DAN M O T T O

iv

H A k L A ^ f t l ^ A ^ l P^I^UKLA.T^L»»»»»» ••••••••••«•••«•••"••••"•"••••"•«•»•*••"•"••••••••••••••••"••"
HALAMAN DAFTARISI

v
vii

HALAMAN D A F T A R TABEL.....

x

HALAMAN DAFTAR GAMBAR.

xi

ABSTRAK.

xii

BAB I

„

PENDAHULUAN

A . Latar Belakang Masalah

1

B. Perumusan Masalah

4

C. Tujuan Penelitian

5

D. Manfaat Penelitian

5

BAB I I KAJIAN PUSTAKA

A . Penelitian Sebelumnya

7

B. Landasan Teori

9

1. P e n g e r t i a n A u d i t i n g

9

2. Pengertian A u d i t Sektor P u b l i k / P e m e r i n t a h

10

3. Penerapan A u d i t Sektor P u b l i k / P e m e r i n t a h d i Indonesia.

12

a. S t a n d a r A k u n t a n s i P e m e r i n t a h ( S A P )

vii

12

b. A u d i t o r E k s t e m a l

^-^

c. A u d i t o r I n t e r n a l
4. Pengertian Kualitas A u d i t

16

a. K u a l i t a s A u d i t S e k t o r S w a s t a

17

b. Kualitas A u d i t Sektor Publik/Pemerintah

19

5. F a k t o r - f a k t o r P e n e n t u K u a l i t a s A u d i t p a d a S e k t o r P u b l i k /
Pemerintah

20

a. K a p a b i l i t a s T e k h n i k a l A u d i t o r

20

1) P e n d i d i k a n

20

2) Pengalaman

21

b. Independensi A u d i t o r

22

1) Jasa N o n A u d i t

25

C. Hipotesis
BAB i n

METODE

26
PENELITIAN

A . Jenis Penelitian

27

B. Tempat Penelitian

28

C. Operasionalisasi Variabel

28

D . Populasi

29

E. Data Yang Diperlukan

29

F. Teknik Pengumpulan Data

30

G. Analisis Data dan T e k n i k Analisis

31

BAB I V H A S I L PENELITIAN DAN

PEMBAHASAN

A . Hasil Penelitian

38

viii

1. Sejarah

Singkat

Badan

Pemeriksa

Keuangan

Republik

Indonesia
2. Landasan H u k u m

38

3. V i s i d a n M i s i B P K R I

39

4. Nilai-nilai Dasar B P K R I

39

5. S t r u k t u r O r g a n i s a s i B P K R I

40

6. Sejarah

Singkat B P K R I Perwakilan Provinsi

Sumatera
41

Selatan
7. Tugas dan W e w e n a n g B P K R I P e r w a k i l a n P r o v i n s i Sumatera

BABV

Selatan

43

B. Analisis Statistik

51

1. Pengujian V a l i d i t a s

51

2.

Pengujian Reiiabilitas

55

3.

Analisis Regresi Berganda

59

4.

U j i F (secara bersama)

61

5. U j i t ( P a r s i a l )

63

6. U j i K o e f i s i e n D e t e r m i n a s i ( R ^ )

67

KESIMPULAN DAN

SARAN

A. Kesimpulan

68

B. Saran

69

DAFTAR

PUSTAKA

LAMPIRAN

ix

DAFTAR

TABEL

Tabel III.l

Operasionalisasi Variabel

28

Tabel III. 2

Skala Likert

32

Tabel I V . l

Hasil U j i Validitas Variabel Pendidikan ( X i )

52

Tabel I V . 2

H a s i l U j i V a l i d i t a s V a r i a b e l P e n g a l a m a n A u d i t (X2)

53

Tabel r v . 3

H a s i l U j i V a l i d i t a s V a r i a b e l J a s a N o n A u d i t (X3)

54

Tabel I V . 4

Hasil U j i Validitas Variabel Kualitas Audit ( Y )

55

Tabel I V . 5

Hasil U j i Reiiabilitas Variabel Pendidikan QCi)

56

Tabel I V . 6

H a s i l U j i R e i i a b i l i t a s V a r i a b e l P e n g a l a m a n A u d i t (X2)

57

Tabel I V . 7

H a s i l U j i R e i i a b i l i t a s V a r i a b e l J a s a N o n A u d i t (X3)

57

Tabel I V . 8

Hasil U j i ReliabUitas Variabel Kualitas A u d i t ( Y )

58

Tabel I V . 9

Hasil U j i Regresi Berganda

59

Tabel I V . I O

Hasil U j i F

62

TabellV.ll

Hasil U j i t

63

T a b e l I V . 12

Hasil U j i Koefisien Determinasi (R^)

67

X

DAFTAR GAMBAR

Gambar IV. 1

Stuktur Organisasi B P K R I

GambarrV.2

Struktur

Organisasi B P K R I Perwakilan

40
Provinsi

Sumatera

Selatan

43

Gambar IV.3

Kurva Uji F

63

Gambar IV.4

K u r v a U j i t Pengaruh P e n d i d i k a n ( X i ) terhadap Kualitas A u d i t
(Y)

Gambar IV.5

65

K u r v a U j i t P e n g a r u h P e n g a l a m a n A u d i t (X2) t e r h a d a p

Kualitas

Audit ( Y )
Gambar rv.6

66

K u r v a U j i t P e n g a r u h J a s a N o n A u d i t (X.3) t e r h a d a p
Audit ( Y )

Kualitas
67

xi

ABSTRAK

Nuraini/22.2009.272 P/2011/Pengaruh pendidikan, pengalaman audit dan
jasa n o n audit terhadap kualitas audit pada Badan Pemeriksa Keuangan R e p u b l i k
Indonesia ( B P K R I ) P e r w a k i l a n Provinsi Sumatera Selatan.
Perumusan masalah d a l a m penelitian i n i adalah apakah terdapat pengaruh
pendidikan, pengalaman audit dan jasa n o n audit terhadap kualitas audit pada
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesai ( B P K R I ) Perwakilan Provinsi
Sumatera Selatan. T u j u a n dari penelitian i n i adalah u n t u k mengetahui pengaruh
pendidikan, pengalaman audit dan jasa n o n audit terhadap kualitas audit pada
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia ( B P K R I ) Perwakilan Provinsi
Sumatera Selatan.
Penelitian i n i t e r m a s u k j e n i s penelitian asosiatif. Penelitian i n i d i l a k u k a n
pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia ( B P K R I ) Perwakilan
Provinsi Sumatera Selatan yang beralamat di Jl. D e m a n g Lebar D a u n N o . 2
Palembang, T e l p : 0711-410549. Operasional variabel i n i adalah pendidikan,
pengalaman audit, jasa n o n audit dan kualitas audit. Populasi d a l a m penelitian i n i
adalah auditor y a n g m e l a k u k a n pemeriksaan atas laporan keuangan pada B P K R I
P e r w a k i l a n P r o v i n s i Sumatera Selatan. Data yang digunakan data primer, teknik
pengumpulan data d a l a m skripsi i n i menggunakan dengan metode angket atau
kuesioner dan dokumentasi. M e t o d e analisis yang digunakan adalah metode
analisis kuantitatif dan kualitatif. T e k n i k analisis data y a n g digunakan adalah u j i
validitas, u j i reiiabilitas, u j i asumsi klasik, u j i t, u j i F dan u j i Determinasi.
Hasil analisis m e n u n j u k k a n b a h w a pendidikan, pengalaman audit dan jasa
n o n audit berpengaruh terhadap kualitas audit dengan level signifikan 9 5 % atau a
= 5 % d a p a t d i l i h a t n i l a i Fhitung ( 4 8 , 9 4 8 ) > Ftabd ( 2 , 3 8 7 ) .

Kata kunci: P e n d i d i k a n , P e n g a l a m a n A u d i t , J a s a N o n A u d i t d a n K u a l i t a s A u d i t

xii

ABSTRACT

N u r a i n i / 2 2 . 2 0 0 9 . 2 7 2 P / 2 0 1 1 / T h e influence o f education, audit experiences,
and n o n audit services o n the audit quality o f T h e A u d i t B o a r d o f T h e R e p u b l i c o f
Indonesia ( B P K R I ) i n South Sumatera Representative.
T h e problems o f this study were whether there was influence o f education,
audit experience and n o n audit services o n the audit quality o f T h e A u d i t B o a r d o f
T h e Republic o f Indonesia ( B P K R I ) i n South Sumatera Representative. T h e
o b j e c t i v e s o f t h i s s t u d y w e r e t o find o u t i n f l u e n c e o f e d u c a t i o n , a u d i t e x p e r i e n c e s
and n o n audit services o n the audit quality o f T h e A u d i t B o a r d o f T h e R e p u b l i c o f
Indonesia ( B P K R I ) i n South Sumatera Representative.
T h e study used associative research. T h e study w a s conducted at T h e
Audit board o f T h e Republic o f Indonesia ( B P K R I ) i n South Sumatera
Representative, located at D e m a n g L e b a r D a u n Street N u m b e r 2 P a l e m b a n g ,
Phone 0711-410549. T h e operational variables o f this study w e r e education, audit
experiences, n o n audit services and audit quality. T h e p o p u l a t i o n i n this study w a s
the auditors w h o examined the financial statements o f T h e A u d i t B o a r d o f T h e
Republic o f Indonesia ( B P K R I ) i n S o u t h Sumatera Representative. T h e data used
i n this study w a s p r i m a r y data, techniques o f collecting data w e r e using
questionnaires and documentation. M e t h o d s o f A n a l y z i n g the data w e r e using
quantitative and qualitative analysis methods, techniques o f analyzing the data
w e r e u s i n g t h e t e s t o f v a l i d i t y , r e l i a b i l i t y t e s t , t h e c l a s s i c a s s u m p t i o n t e s t , t test,
F test, a n d
test.
T h e analysis revealed there was influence o f education, audit experience,
and n o n audit services o n the audit quality o f T h e board o f T h e Republic o f
Indonesia ( B P K R I ) i n South Sumatera Representative w i t h 9 5 % significance
level o r a = 5 % . It c o u l d be seen that the F obtained w a s higher than the F table
(Fobtained ( 4 8 , 9 4 8 ) > Fjable ( 2 , 3 8 7 ) ) .

K e y words : E d u c a t i o n , A u d i t E x p e r i e n c e A u d i t , N o n A u d i t S e r v i c e s a n d A u d i t
Quality.

xii

BAB

I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah
Sektor publik/pemerintah merupakan lembaga yang menjaiankan roda
pemerintahan y a n g sumber l e g i t i m a s i n y a berasal dari masyarakat. O l e h sebab
itu, pemerintah sebagai lembaga

yang dipercaya

oleh masyarakat

harus

memberikan kontribusinya dengan pelaksanaan pemerintahan yang bersih dan
transparan. Pemerintah j u g a diharapkan m a m p u m e m b e r i k a n laporan keuangan
dengan penuh pertanggun^awaban tanpa adanya penyelewengan.
D i Indonesia, audit ekstemal laporan keuangan pemerintah dilakukan
oleh Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia ( B P K R I ) yang dibentuk
sebagai p e r w u j u d a n pasal 23 ayat 5 U U D 1945. H a s i l p e m e r i k s a a n
dilakukan B P K R I tersebut akan disampaikan kepada

yang

Dewan Perwakilan

R a k y a t ( D P R ) sebagai alat k o n t r o l atas pelaksanaan p e m e r i k s a a n . A k a n tetapi,
hasil audit tersebut tidak sesuai dengan apa y a n g diharapkan karena m a s i h
banyaknya d i t e m u k a n kasus-kasus penyelewengan.
Audit

sektor

publik/pemerintah

dalam

melakukan

pemeriksaannya

berdasar pada standar dan k o d e etik profesi. N a m u n , kenyataannya

dalam

lembaga sektor publik/pemerintah m a s i h sering terjadi kasus-kasus

kolusi,

kompsi,

dan

penyelewengan

sehingga

masyarakat

mulai

menyangsikan

k o m i t m e n auditor terhadap k o d e etik profesinya. J i k a kode etik dan

standar

dijalankan dengan benar dan konsisten, kasus p e n y i m p a n g a n tersebut tidak

1

2

seharusnya terjadi. U n t u k i t u auditor sektor publik/pemerintah yang m e l a k u k a n
p e m e r i k s a a n atas l a p o r a n k e u a n g a n s u a t u d e p a r t e m e n ( l e m b a g a p e m e r i n t a h ) ,
m i l i k daerah/negara

dan perusahaan-perusahaan

(BUMN/BUMD)

ditimtut

u n t u k bertindak secara professional dan m e n t a a t i standar pemeriksaan

serta

aturan p e r i l a k u pemeriksaan y a n g telah ditetapkan agar kualitas audit dapat
dijaga dan ditingkatkan.
D e f i n i s i k u a l i t a s a u d i t s a m p a i saat i n i b e l u m d i t e m u k a n d e f i n i s i y a n g
disepakati o l e h para ahli. H a l i n i disebabkan karena tidak adanya
umum

yang

sama

mengenai

faktor penyusun

pemahaman

kualitas audit dan

sering

terjadinya k o n f l i k peran antar berbagai pengguna laporan keuangan. A r i e s a n t i
(2001)

menjelaskan

dengan

mengumpulkan

beberapa

pendapat

peneliti

sebelumnya b a h w a ada perbedaan persepsi m e n g e n a i kualitas audit. W a l a u p u n
demikian, para peneliti m e m p u n y a i kesamaan pendapat mengenai

pengukuran

kualitas audit. Pengukuran kualitas audit tersebut m e m b u t u h k a n k o m b i n a s i
antara u k u r a n hasil d a n proses.
karena

pengukuran

hasil

Pengukuran hasil lebih banyak

dapat

diobservasi

secara

digunakan

langsung

sedangkan

pengukuran proses sulit diobservasi. W i l o p o ( 2 0 1 0 ) mendefinisikan kualitas
audit sebagai k e m u n g k i n a n seorang auditor m e n e m u k a n serta
pelanggaran

melaporkan

p a d a s i s t e m a k u n t a n s i k l i e n n y a . A p a b i l a k l i e n a t a u auditeenya

adalah pemerintah m a k a kualitas audit pada sektor publik/pemerintah adalah
b a g a i m a n a seorang a u d i t o r m e n e m u k a n serta m e l a p o r k a n pelanggaran
sistem

akuntansi

penyelewengan

sektor

tergantung

publik/pemerintah.
pada

kemampuan

Probabilitas
tekhnis

auditor

pada

pcnemuan
(seperti

3

pengalaman
struktur

auditor, pendidikan

audit

perusahaan).

d a n pengetahuan,

Selain

professionalisme, d a n

itu, probabilitas

untuk

melaporkan

penyelewengan yang terjadi dalam sistem akuntansi klien tergantung
independensi
dalam

auditor. Independensi

menentukan

kualitas

audit.

pada

m e r u p a k a n faktor y a n g sangat penting
Dalam

penelitian

Ariesanti

(2001)

m e n u n j u k k a n b a h w a seorang auditor akan dapat m e n e m u k a n kesalahan k l i e n
apabila auditor tersebut

independen.

Penelitian tentang kualitas audit dilakukan baik pada sektor

swasta

m a u p u n publik/pemerintah. Penelitian kualitas audit pada sektor swasta antara
lain dilakukan oleh Ariesanti (2001), kualitas audit dipengaruhi oleh faktor
kapabilitas tekhnikal dan faktor independensi. Kapabilitas tekhnikal auditor
diproksikan dengan pengalaman, pengetahuan,
dan struktur audit perusahaan. Sedangkan

pendidikan,

indepedensi

professionalisme

auditor diproksikan

dengan lama hubungan dengan klien, tekanan dari klien, telaah dari rekan
auditor, dan jasa n o n audit.
Pada sektor publik/pemerintah penelitian tentang kualitas audit dilakukan
o l e h Independent CPA Firm di Texas pada Audit of Independent School
District. P e n e l i t i a n t e r s e b u t m e i y e l a s k a n 4 m a c a m h i p o t e s i s y a n g m e n y a t a k a n
korelasinya dengan kualitas audit yaitu (1) J u m l a h klien, semakin

banyak

j u m l a h klien m a k a kualitas audit yang dihasilkan akan semakin baik. ( 2 )
L a m a n y a auditor m e l a k u k a n pemeriksaan terhadap klien atau lama ikatan
dengan klien, semakin l a m a auditor m e l a k u k a n audit m a k a kualitas audit yang
dihasilkan akan s e m a k i n rendah. ( 3 ) Kesehatan keuangan klien, s e m a k i n sehat

4

keuangan k l i e n m a k a ada kecenderungan k l i e n m e n e k a n auditor u n t u k tidak
m e n g i k u t i standar. ( 4 ) R e v i e w kualitas audit, kualitas audit a k a n m e n i n g k a t
apabila auditor mengetahui b a h w a hasil pekerjaannya akan d i r e v i e w o l e h pihak
ketiga.
Dari

penelitian-penelitian

tersebut

diketahui

bahwa

pendidikan,

pengalaman audit dan jasa n o n audit yang d i m i l i k i seorang auditor berpengaruh
terhadap kualitas audit karena apabila auditor m e m i l i k i pendidikan

yang

m e m a d a i m a k a a u d i t o r t e r s e b u t dapat m e n g h a s i l k a n k u a l i t a s a u d i t y a n g b a i k ,
S e m a k i n banyak pengalaman yang dilakukan oleh auditor akan
pengetahuan

auditor

tersebut

untuk

memecahkan

masalah

menambah

yang

terjadi

sehingga kualitas audit yang dihasilkan pun akan baik, selain i t u adanya jasa
yang diberikan menjadikan independensi auditor dipertanyakan yang nantinya
mempengaruhi kualitas audit
Berdasarkan uraian latar belakang diatas m a k a penulis tertarik u n t u k
m e l a k u k a n p e n e l i t i a n d e n g a n j u d u l : Pengaruh Pendidikan, Pengalaman
Audit dan Jasa Non Audit Terhadap Kualitas Audit Pada Badan
Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia (BPK R I ) Perwakilan Provinsi
Sumatera Selatan.

B. Penimnsan Masalah
Berdasarkan
permasalahannya

latar

belakang

diatas

maka

dapat

yaitu: apakah terdapat pengaruh pendidikan,

audit d a n jasa n o n audit terhadap kualitas audit pada Badan

dirumuskan
pengalaman
Pemeriksa

5

Keuangan

Republik Indonesai

( B P K R I ) Perwakilan Provinsi

Sumatera

Selatan?.

C . Tujuan Penelitian
Berdasarkan

m a s a l a h y a n g t e l a h d i k e m u k a k a n d i atas, m a k a

yang

menjadi tujuan penelitian i n i adalah untuk mengetahui pengaruh pendidikan,
pengalaman

audit dan jasa n o n audit terhadap kualitas audit pada Badan

Pemeriksa Keuangan

Republik Indonesia ( B P K R I ) Perwakilan Provinsi

Sumatera Selatan.

D. Manfaat Penelitian
Penelitian i n i diharapkan dapat m e m b e r i k a n manfaat i m t u k pihak-pihak
sebagai b e r i k u t :
1. B a g i P e n u l i s
M e n a m b a h wawasan keilmuan mengenai pengaruh pendidikan, pengalaman
audit dan jasa n o n audit terhadap kualitas audit pada Badan

Pemeriksa

Keuangan Republik Indonesia ( B P K R I ) Perwakilan Provinsi

Sumatera

Selatan.
2. B a g i auditor pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia ( B P K
R I ) P e r w a k i l a n Provinsi Sumatera Selatan.
Sebagai bahan masukan untuk dapat meningkatkan kualitas audit yang
d i l a k u k a n serta m e n j a d i bahan pertimbangan d a l a m m e n e n t u k a n k e b i j a k a n
dimasa mendatang.

6

3. B a g i A l m a m a t e r
D i h a r a p k a n dapat m e m b e r i k a n manfaat berupa tambahan literatur dan acuan
t e m t a m a bagi yang ingin m e l a k u k a n penelitian sempa di masa yang akan
datang.

BAB I I
KAJIAN PUSTAKA

A.

Penelitian Sebelumnya
Penelitian sebelumnya berjudul Pengaruh Pengalaman Audit, K o m i t m e n
Professional, Orientasi Etika dan Nilai Etika Organisasi Terhadap Pengambilan
Keputusan Etis Internal A u d i t o r d i K o t a Palembang telah dilakukan oleh Ririn
M a r i n t a P h a l o f i ( 2 0 0 9 ) . P e r u m u s a n masalah d a l a m penelitian tersebut
bagaimanakah

adalah

pengaruh pengalaman audit, k o m i t m e n professional, orientasi

e t i k a d a n n i l a i e t i k a secara parsial terhadap p e n g a m b i l a n keputusan etis internal
auditor d i K o t a Palembang dan bagaimanakah pengaruh pengalaman

audit,

k o m i t m e n professional, orientasi e t i k a d a n nilai e t i k a secara b e r s a m a terhadap
pengambilan

keputusan

etis i n t e r n a l auditor d i K o l a P a l e m b a n g .

tujuannya adalah untuk mengetahui pengaruh pengalaman

Adapun

audit, k o m i t m e n

professional, orientasi e t i k a dan nilai e t i k a secara parsial terhadap p e n g a m b i l a n
keputusan etis internal auditor d i K o t a Palembang d a n u n t u k

mengetahui

pengaruh pengalaman audit, k o m i t m e n professional, orientasi etika d a n nilai
etika secara bersama terhadap pengambilan keputusan etis internal auditor d i
K o t a Palembang. Jenis penelitian y a n g digunakan adalah penelitian studi kasus
atau lapangan d a n penelitian eksperimen, dimana operasional variabel adalah
pengalaman audit, k o m i t m e n professional, orientasi etika. nilai etika organisasi
dan keputusan etis internal auditor. Populasi d a l a m penelitian adalah internal
auditor yang berada pada perusahaan d i K o t a Palembang. Data yang digunakan

7

8

adalah

data

primer.

Teknik

pengumpulan

data

berupa

kuesioner

dan

w a w a n c a r a . T e k n i k analisis y a n g digunakan adalah u j i t, u j i F , u j i normalitas
data d a n u j i asumsi k l a s i k . H a s i l penelitian s e b e l u m n y a yaitu secara parsial
variabel p e n g a l a m a n audit, k o m i t m e n professional dan orientasi etika tidak ada
pengaruh signifikan terhadap

p e n g a m b i l a n keputusan etis internal a u d i t o r

sedangkan u n t u k variabel nilai etika organisasi secara parsial

berpengaruh

s i g n i f i k a n terhadap p e n g a m b i l a n keputusan etis internal a u d i t o r d a n secara
bersama pengalaman audit, k o m i t m e n professional, orientasi etika dan nilai
etika organisasi berpengaruh s i g n i f i k a n terhadap p e n g a m b i l a n keputusan etis
internal auditor dengan hasil t h i t u n g y a n g lebih besar dari pada t tabel (9,536 >
2,796).
Persamaan penelitian sebelumnya dengan penelitian i n i adalah
sama meneliti tentang pengaruh kapabilitas teknikal auditor
pengetahuan,

sama-

(pengalaman,

pendidikan, professionalisme dan struktur audit) dan faktor

independensi auditor ( l a m a hubungan dengan klien, tekanan dari klien, telaah
dari rekan auditor dan jasa n o n audit). Perbedaan

penelitian sebelumnya

dengan penelitian i n i adalah pada subjek penelitiannya, penelitian sebelumnya
menggunakan

subjek

penelitian pada internal auditor yang berada

pada

perusahaan di w i l a y a h K o t a Palembang sedangkan penelitian i n i menggunakan
auditor pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia ( B P K R I )
Perwakilan Provinsi Sumatera Selatan.

B. Landasan Teori
Penulis menggunakan teori yang berhubungan dengan permasalahan y a n g
ada. D a l a m h a l i n i t i n j a u a n y a n g d i p a k a i m e l i p u t i :
1. Pengertian ^ud////t^
A u d i t i n g d i d e f i n i s i k a n sebagai "suatu proses sistematis
mendapatkan

d a n mengevaluasi bukti yang berhubungan

dengan

untuk
asersi

tentang tindakan-tindakan d a n kejadian-kejadian e k o n o m i secara o b y e k t i f
u n t u k m e n i n g k a t k a n tingkat kesesuaian

a n t a r a asersi t e r s e b u t

kriteria yang telah ditetapkan d a n mengkomunikasikan hasilnya

dengan
kepada

p i h a k - p i h a k y a n g berkepentingan (Jusup, 2 0 0 1 ) " . A m e r i c a n A c c o u n t i n g
Association ( A A A ) C o m m i t t e o n Basic A u d i t i n g Concept

memberikan

p e n g e r t i a n a u d i t i n g s e c a r a u m u m sebagai " S u a t u p r o s e s y a n g s i s t e m a t i s
u n t u k m e n d a p a t k a n d a n m e n i l a i b u k t i - b u k t i secara o b y e k t i f , y a n g b e r k a i t a n
dengan

pemyataan-pemyataan

kejadian

ekonomi,

pemyataan

tersebut

untuk

tentang tindakan-tindakan d a n kejadianmenetukan

dengan

kesesuaian

kriteria

yang

antara

telah

pemyataan-

ditetapkan, d a n

m e n y a m p a i k a n hasilnya kepada pihak yang berkepentingan".

D a r i b e b e r a p a d e f i n i s i a u d i t i n g diatas dapat d i s i m p u l k a n b a h w a
auditor akan m e l a k u k a n proses audit disertai dengan

perencanaan d a n

p e r u m u s a n strategi audit. D a l a m pelaksanaan audit, seorang auditor harus
mempunyai

sikap

independen

serta

didukung

oleh bukti-bukti yang

10

k o m p e t e n s e h i n g g a l a p o r a n a u d i t y a n g d i h a s i l k a n a k a n dapat d i p e r c a y a o l e h
berbagai pihak.
2 . Pengertian Audit Sektor Publik/Pemerintah
A u d i t y a n g d i l a k u k a n pada sektor publik/pemerintah

berbeda

dengan y a n g d i l a k u k a n pada sektor swasta. A u d i t sektor p u b l i k d i l a k u k a n
pada organisasi pemerintah yang bersifat nirlaba seperti sektor p e m e r i n t a h
daerah (pemda), B U M N , B U M D , dan instansi Iain yang berkaitan dengan
p e n g e l o l a a n aset k e k a y a a n negara. S e d a n g k a n a u d i t s e k t o r b i s n i s d i l a k u k a n
pada perusahaan-perusahaan

m i l i k swasta

yang bersifat mencari

laba

(Bastian, 2002).
M e n u r u t Jusup (2001) auditor pemerintah adalah auditor y a n g
bertugas

m e l a k u k a n a u d i t atas k e u a n g a n

negara

pada instansi-instansi

pemerintah. D i indonesia audit i n i d i l a k u k a n o l e h B a d a n

Pemeriksa

K e u a n g a n ( B P K ) y a n g d i b e n t u k sebagai p e r w u j u d a n d a r i pasal 2 3 a y a t 5
Undang-undang

dasar

1945 yang

berbunyi

sebagai

berikut:

"Untuk

m e m e r i k s a t a n g g u n g j a w a b t e n t a n g k e u a n g a n negara d i a d a k a n s u a t u B a d a n
Pemeriksa

Keuangan

yang

pengaturannya

ditetapkan

dalam

Undang-

undang. Hasil pemeriksaan itu diberitahukan kepada D e w a n P e r w a k i l a n
R a k y a t ( D P R ) " . D i s i n i B P K sebagai a u d i t o r e k s t e r n a l m e r u p a k a n

badan

tersendiri yang tidak tunduk kepada pemerintah sehingga diharapkan dapat
m e l a k u k a n a u d i t secara I n d e p e n d e n . H a s i l a u d i t y a n g d i l a k u k a n B P K a k a n
d i s a m p a i k a n k e p a d a D P R sebagai a l a t k o n t r o l d a l a m p e l a k s a n a a n a u d i t .

11

M e n u r u t W i l o p o (2010) audit sektor publik/pemerintah i n i dalam
pelaksanaannya dibagi menjadi tiga. Pertama, A u d i t Ketaatan dan K e u a n g a n
{Financial and Regulatory Audit). A u d i t k e u a n g a n a d a l a h y a n g m e n j a m i n
b a h w a s i s t e m a k u n t a n s i d a n p e n g e n d a l i a n k e u a n g a n b e r j a l a n secara e f e s i e n
d a n t e p a t serta t r a n s a k s i k e u a n g a n d i o t o r i s a s i serta dicatat secara b e n a r .
Adapun

audit ketaatan

adalah

yang memeriksa bahwa

pengeluaran-

p e n g e l u a r a n m a s y a r a k a t t e l a h d i s e t u j u i d a n t e l a h sesuai d e n g a n U n d a n g u n d a n g d a n p e r a t u r a n . K e d u a , A u d i t E k o n o m i s , d a n E f i s i e n s i {Economic
and Efficiency Audit). A u d i t i n i m e m e r i k s a d a n m e n g u j i s i f a t e f i s i e n s i d a n
mencegah k e m u n g k i n a n adanya pemborosan, sifat b e i m e w a h - m e w a h a n ,
pengeluaran tidak bermanfaat yang didalamnya termasuk kegagalan untuk
m e m a k s i m a l k a n p e n e r i m a a n d a n p e r a t u r a n y a n g m e r u s a k serta k e l e m a h a n k e l e m a h a n y a n g d i a k i b a t k a n n y a . K e t i g a , A u d i t K e e f e k t i f a n {Effektiveness
Audit) y a i t u p e n g u j i a n u n t u k m e m p e r k i r a k a n a p a k a h s u a t u p r o g r a m a t a u
proyek

sesuai

dengan

tujuan

yang

telah

dilentukan, yaitu

untuk

m e n i n g k a t k a n kesejahteraan dan pelayanan masyrakat. Selain dari tiga j e n i s
y a n g t e l a h d i s e b u t k a n diatas, a u d i t s e k t o r p u b l i k / p e m e r i n t a h j u g a p e r l u
m e l a k u k a n a u d i t K h u s u s {Fraud audit/Forensic audit) k a r e n a

dalam

pelaksanaannya terdapat k e m u n g k i n a n seorang auditor m e n g i n d i k a s i k a n
atau m e n e m u k a n unsur kecurangan, korupsi, kolusi, dan berbagai k e t i d a k
beresan.
A u d i t o r s e k t o r p u b l i k / p e m e r i n t a h t i d a k h a n y a m e m e r i k s a serta
m e n i l a i k e w a j a r a n l a p o r a n k e u a n g a n p a d a s e k t o r p u b l i k / p e m e r i n t a h saja.

12

tetapi j u g a m e n i l a i ketaatan aparatur pemerintah terhadap
dan

peraturan

yang

berlaku.

D i samping

Undang-undang

i t u , auditor

sektor

p u b l i k / p e m e r i n t a h m e m e r i k s a d a n m e n i l a i t i n g k a t e f i s i e n s i , serta k e e f e k t i f a n
dari semua pekeijaan, pelayanan atau program y a n g d i l a k u k a n pemerintah.
Dengan demikian, bila kualitas audit sektor publik/pemerintah rendah, m a k a
a k a n m e n g a k i b a t k a n r e s i k o t u n t u t a n h u k u m t e r h a d a p pejabat

pemerintah

d a n a k a n m u n c u l b e r b a g a i m a c a m k e c u r a n g a n , k o r u p s i , k o l u s i , serta k e t i d a k
beresan d a l a m p e m e r i n t a h (Elder, d a l a m W i l o p o 2 0 1 0 ) .
3 . Penerapan Audit Sektor Publik/Pemerintah di Indonesia
a. Standar Akuntansi Pemerintah (SAP)
Standar A k u n t a n s i Pemerintah ( S A P ) merupakan patokan u n t u k
melakukan
pelaksanaan

audit

atas s e m u a

APBN,

APBD,

kegiatan
pelaksanaan

pemerintah
anggaran

yang meliputi
tahunan

APBN,

A P B D , p e l a k s a n a a n a n g g a r a n t a h u n a n B U M N d a n B U M D , serta k e g i t a n
yayasan yang d i d i r i k a n oleh pemerintah, B U M N dan B U M D , atau badan
h u k u m l a i n d i m a n a terdapat k e p e n t i n g a n k e u a n g a n n e g a r a a t a u y a n g
m e n e r i m a bantuan pemerintah.
Audit

atas

laporan

pertanggun^awaban

keuangan

merupakan unsur penting dalam bidang pengendalian dan

negara

pelaksanaan

tanggung j a w a b pemerintah dibidang keuangan negara. A u d i t dapat
m e m b e r i k a n keandalan laporan yang disampaikan m e l a l u i bukti y a n g
t e l a h d i e v a l u a s i secara o b j e k t i f . A r t i p e n t i n g d a n sifat m e n y e l u r u h d a r i

13

auditing m e m b u a t entitas/pejabat
dipercaya

untuk

mengurus

pemerintah atau pihak lain
sumber

daya

negara

yang

tersebut

b e r t a n g g u n g i a w a b b a h w a a u d i t d i l a k s a n a k a n sesuai standar. T a n g g u n g
j a w a b i n i mencakup Iingkup audit y a n g c u k u p luas guna m e m e n u h i
kebutuhan pihak yang berkepentingan dengan laporan audit. Para auditor
dapat m e m b a n t u

para

pejabat

pemerintah atau pihak lain

dalam

m e m a h a m i t a n g g u n g j a w a b a u d i t o r m e n u r u t standar d a n I i n g k u p a u d i t
yang diharuskan menurut peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Sifat m e n y e l u r u h dari auditing Juga m e n y o r o t i penlingnya auditor untuk
memahami

dengan

jelas tujuan audit,

Iingkup audit yang

harus

dilaksanakan, dan persyaratan laporan audit (Bastian, 2 0 0 2 ) .
b. Auditor Eksternal
Di i n d o n e s i a a u d i t e k s t e m a l d i l a k u k a n o l e h B a d a n P e m e r i k s a
K e u a n g a n ( B P K ) . M e n u r u t U n d a n g - u n d a n g d a s a r ( U U D ) 1 9 4 5 pasal 2 3
ayat 5 m e n y a t a k a n bahwa B a d a n P e m e r i k s a Keuangan ( B P K ) adalah
s a l a h satu p e n g a w a s k e u a n g a n n e g a r a p a d a l e v e l t i n g g i , d e n g a n p e r a t u r a n
p e m e r i n t a h RI N o . 1 1 / O e m t a n g g a l 2 8 D e s e m b e r 1 9 4 6 . P e r a n d a n f u n g s i
B P K lebih j a u h diatur dalam U U N o 5 l a h u n 1973 dan sejak 1 j a n u a r i
1974 B P K m u l a i bekerja. B P K m e r u p a k a n ujung t o m b a k pemeriksaan
k e u a n g a n negara, s e h i n g g a k e b e r h a s i l a n B P K sangat t e r g a n t u n g p a d a
profesionalisme dan dedikasi para auditor pemerintah. T u g a s B P K adalah
m e m e r i k s a tanggung j a w a b pemerintah tentang keuangan negara dan
semua

pelaksanaan

APBN.

Pelaksanaan

pemeriksaan

atas

dasar

14

ketentuan undang-undang. K e w a j i b a n B P K adalah memberitabukan basil
pemeriksaannya

pada

D P R dan memberitabukan

bal-bal

yang

m e n i m b u l k a n sangkaan tindak pidana atau perbuatan yang merugikan
keuangan negara pada pemerintah (Bastian,2002)

c. Auditor Internal
Dalam
Auditor,

A u d i t i n g Practices

1990)

audit

internal

C o m m i t t e (Guidance
merupakan

sebuab

F o r Internal
fungsi

penilai

independen yang dibentuk oleb manajemen organisasi untuk meninjau
ulang sistem pengendalian internal sebagai jasa pelayanan organisasi.
T u j u a n audit internal adalab m e n g u j i , mengevaluasi, d a n m e m b e r i k a n
laporan kelayakan pengendalian internal untuk memberikan kontribusi
kepada penggunaan sumber d a y a secara layak, e k o n o m i s , efesien, dan
efektif.

D a r i definisi tersebut terdapat d u a aspek penting. Pertama, esensi
audit internal d a n ekstemal terpisah. M e k a n i s m e kerja keduanya

mirip,

n a m u n posisi auditor pelaksana tugas m e n j a d i titik pemisah. Pada audit
internal, auditor internal m e r u p a k a n pejabat

organisasi yang d i audit.

Auditor internal hendaknya dilibatkan dalam penentuan prioritas, dalam
konsultasi manajemen, d a n kepala audit internal seharusnya m e m p u n y a i
akses langsung d a n m e m p u n y a i kebebasan melaporkan

pemeriksaannya

kepada manajeman puncak. D a l a m h a l i n i , auditor intemallah menguji
penilaian,

mengungkapkan

opini

d a n menyajikan rekomendasi

yang

15

cenderung

manajemen. Kedua, perbedaan

berpihak kepada

auditor internal dengan

ekstemal adalah praktik tinjau

pengertian

ulang

sistem

pengendalian intern, yang bertujuan :
a. M e m a s t i k a n k e s e s u a i a n k e b i j a k a n m a n a j e m e n d e n g a n

arahan untuk

mencapai tujuan organisasi.
b. M e n j a g a a k t i v a
c. M e n j a m i n r e l e v a n s i , r e i i a b i l i t a s , d a n k e s a t u a n i n f o r m a s i s e h i n g g a d a p a t
m e m a s t i k a n sejauh m u n g k i n kelengkapan dan keakuratan pencatatan.
d. M e m a s t i k a n kepatuhan dengan peraturan y a n g telah ditetapkan
Perbedaan

audit

internal

dan

ekstemal

ini

terletak

pada

indepedensinya. D a l a m A u d i t i n g Practices B o a r d ( S A S 5 0 0 ) m e n y a t a k a n
b a h w a o t o n o m i dan tujuan auditor internal tidak a k a n independen seperti
y a n g d i l a k u k a n oleh auditor ekstemal k e t i k a m e m b e r i k a n o p i n i terhadap
laporan keuangan.
D i indonesia audit i n t e m a l dilaksanakan oleh Badan pengawas
K e u a n g a n dan pembangunan ( B P K P ) sebagai lembaga p e m e r i k s a i n t e m a l
pemerintah

yang

bertugas

pelaksannan

pengawasan

bagi

menyiapkan

perencanaan

s e l u r u h aparat

dan

pengawasan

pemerintah. Lembaga ini m e m b e r i k a n masukan tentang

program
fungsional

pengawasannya

terhadap penggunaan keuangan negara kepada B a d a n P e m e r i k s a K e u a n g a n
( B P K ) yang kemudian dijadikan sumber untuk melakukan pemeriksaan.

16

B a d a n i n i d i b e n t u k b e r d a s a r K e p u t u s a n P r e s i d e n R I N o . 3 1 T a h u n 1983
(Bastian, 2002).
4 . Pengertian Kualitas Audit
Pengertian
disepakati

oleh

kualitas audit

para

ahli

tidak

karena

terdapat

adanya

satu

perbedaan

definisi

yang

pendapat

yang

mengungkapkan faktor- faktor y a n g m e m p e n g a r u h i kualitas audit. Sutton
(1991)

dalam

Ariesanti (2001) menjelaskan

bahwa

dalam

penelitian sebelumnya a d a berbagai m a c a m persepsi mengenai
audit. W a l a u p u n d e m i k i a n , para peneliti sebelumnya j u g a

berbagai
kualitas

mempunyai

beberapa kesamaan pendapat mengenai kualitas audit. Pengukuran kualitas
a u d i t tersebut m e m b u t u h k a n k o m b i n a s i a n t a r a u k u r a n d a n h a s i l p r o s e s .
Pengukuran hasil lebih banyak digunakan karena pengukuran proses tidak
dapat diobservasi secara langsung. J i k a seorang auditor

melaksanakan

pekerjaannya secara profesional m a k a laporan audit y a n g d i h a s i l k a n a k a n
berkuaiitas (Ariesanti, 2001).

Berdasarkan
dikatakan
pengauditan.

Standar

Profesional A k u n t a n Publik, audit dapat

berkuaiitas

apabila

memenuhi

Standar

pengauditan

mencakup

ketentuan

atau

standar

m u t u profesional

auditor

independen, pertimbangan (judgement) yang digunakan dalam pelaksanaan
audit dan penyusunan laporan audit. D a l a m pemnelitian i n i definisi kualitas
a u d i t sesuai

dengan D e A n g e i o (1981) dalam

mendefinisikan

kualitas audit

sebagai

Wilopo (2010)

kemungkinan

seorang

yang
auditor

17

m e n e m u k a n serta m e l a p o r k a n p e l a n g g a r a n p a d a s i s t e m a k u n t a n s i k l i e n n y a .
Sehingga, kalau k l i e n atau auditeenya adalah pemerintah, m a k a kualitas
audit pada sektor publik/pemerintah adalah k e m u n g k i n a n seorang auditor
m e n e m u k a n serta m e l a p o r k a n p e l a n g g a r a n p a d a s i s t e m a k u n t a n s i s e k t o r
publik/pemerintah. Probabilitas penemuan pelanggaran
kemampuan

teknis auditor

(seperti

pengalaman

profesionalisme, dan sturktur audit perusahaan)

tergantung

pada

auditor,

pendidikan,

Sedangkan

probabilitas

auditor untuk melaporkan pelanggaran yang terjadi dalam sistem akuntansi
klien

tergantung

pada

indepedensi

audit.

Kualitas

audit

sektor

p u b l i k / p e m e r i n t a h yang b a i k adalah pelaksanaan audit y a n g berdasar pada
pelaksanaan

Value

for M o n e y ( V F M ) audit yang dilakukan

secara

independen, k e a h l i a n , dan pengalaman y a n g m e m a d a i , serta pertimbangan
yang matang. T u j u a n yang dikehendaki dalam pelaksanaan

Value for

M o n e y ( V F M ) menurut Ihyaul U l u m (2009) yaitu e k o n o m i (hemat cermat)
d a l a m pengadaan dan alokasi sumber daya, efisien (berdaya guna) d a l a m
penggunaan

sumber daya, dalam arti penggunaannya

d i m i n i m a l k a n dan

h a s i l n y a d i m a k s i m a l k a n , serta e f e k t i f ( b e r h a s i l g u n a ) d a l a m a r t i m e n c a p a i
tujuan dari sasaran.
a. K u a l i t a s A u d i t S e k t o r S w a s t a
Sebagai

perbandingan

pada audit

sektor

publik/pemerintah,

auditor sektor swasta lebih ditekankan pada audit keuangan
opini/pcndapat
perusahaan.

a u d i t o r atas k e w a j a r a n p e n y a j i a n l a p o r a n

D i Indonesia, pelaksanaan

a u d i t tersebut

dengan
keuangan

diatur

dalam

18

Standar Profesional A k u n t a n P u b l i k ( S P A P ) y a n g diterbitkan oleh Ikatan
Akuntan

Indonesia

berdasarkan

(lAI).

standar

Laporan

akuntansi

melaksanakan pemeriksaan

keuangan

yang

berlaku,

laporan keuangan

standar a k u n t a n s i y a n g s a m a ,

sehingga

perusahaan

disusun

selanjutnya

auditor

dengan

dapat dicapai

berdasar pada
keseragaman

kerangka pikir antara penyusun laporan keuangan dan auditor ( A r i f i n ,
2003).
Berdasarkan

Standar

Profesional Akuntan Publik

(SPAP),

p e m e r i k s a a n y a n g d i l a k s a n a k a n a u d i t o r dapat d i k a t a k a n b e r k u a i i t a s j i k a
m e m e n u h i k e t e n t u a n a t a u standar a u d i t i n g . S t a n d a r a u d i t i n g t e r s e b u t
mengatur m u t u profesional, indepedensi
digunakan dalam pelaksanaan

auditor, pertimbangan

yang

a u d i t , serta p e n y u s u n a n l a p o r a n a u d i t .

Standar Profesional A k u n t a n P u b l i k ( S P A P ) tersebut m e n c a k u p tiga hal
yang meliputi :
1)

Standar u m u m : auditor harus m e m i l i k i keahlian dan
tekhnis yang

memadai,

indepedensi

dalam

sikap

peiatihan

mental

dan

k e m a h i r a n profesional dengan cermat dan seksama.
2)

Standar pelaksanaan pekeijaan lapangan: perencanaan dan supervisi
a u d i t , p e m a h a m a n y a n g m e m a d a i atas s t r u k t u r p e n g e n d a l i a n i n t e r n ,
dan bukti audit y a n g c u k u p dan k o m p e t e n .

3)

Standar

pelaporan:

pemyataan

dengan

prinsip akuntansi

yang

bahwa

laporan keuangan

berlaku u m u m ,

sesuai

pengungkapan

19

i n f o r m a t i f d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n , d a n p e m y a t a a n p e n d a p a t atas
l a p o r a n k e u a n g a n secara k e s e l u r u h a n .
b. Kualitas Audit Sektor Publik/Pemerintah
A u d i t s e k t o r p u b l i k / p e m e r i n t a h , t i d a k h a n y a m e m e r i k s a serta
m e n i l a i kewajaran laporan keuangan sektor publik/pemerintah, tetapi
j u g a m e n i l a i ketaatan aparatur pemerintah terhadap Undang-undang dan
peraturan yang berlaku. D i s a m p i n g i t u auditor sektor publik/pemerintah
m e m e r i k s a dan m e n i l a i sifat h e m a t ( e k o n o m i s ) , efesien serta k e e f e k t i f a n
dari

semua

pemerintah.

pekeijaan,
Dengan

pelayanan
demikian,

atau
apabila

program

yang

kualitas

dilakukan

audit

sektor

publik/pemerintah rendah, m a k a akan mengakibatkan resiko tuntutan
h u k u m atau legitimasi terhadap pejabat pemerintah dan akan m u n c u l
k e c u r a n g a n , k o r u p s i , k o l u s i serta b e r b a g a i k e t i d a k b e r e s a n y a n g t e r j a d i
(Elder,I997 dalam Wilopo,2010).
Menurut M a l a n (1984) dalam Arifin (2003) menyatakan bahwa
Govermental Audit d i b a g i t i g a e l e m e n dasar y a i t u :
1)

Financial and compliance y a n g b e r t u j u a n u n t u k m e n e n t u k a n a p a k a h
operasi keuangan dijalankan dengan baik, apakah laporan keuangan
d a r i s u a t u audit entity d i s a j i k a n secara w a j a r d a n a p a k a h entity
t e r s e b u t t e l a h m e n t a a t i h u k u m d a n p e r a t u r a n y a n g ada.

2)

Economy and efeciency, u n t u k m e n e n t u k a n a p a k a h entity t e r s e b u t
t e l a h m e n g e i o l a s u m b e r - s u m b e r secara e k o n o m i , e f e s i e n d a n e f e k t i f

20

termasuk sisitem i n f o r m a s i manajemen, prosedur administrasi atau
struktur organisasi yang cukup.
3)

Program result untuk m e n e t u k a n a p a k a h h a s i l y a n g d i h a s i l k a n a t a u
d i i n g i n k a n a t a u k e u n t u n g a n t e l a h d i c a p a i p a d a cost y a n g r e n d a h .

5 . Faktor-faktor Penentu Kualitas Audit Pada Sektor Publik/Pemerintah
D i s a m p i n g standar u m u m , seluruh standar pekeijaan
juga

menggambarkan

perlunya

kapabilitas

lapangan

t e k n i k a l seorang

auditor

(Wilopo,2001). A d a p u n faktor-faktor penentu kualitas audit yang kedua
adalah independensi

auditor y a n g m e r u p a k a n salah satu konsep

dasar

struktur teori auditing ( M a u l t z R . K , 1961 dalam W i l o p o , 2 0 0 1 ) .
a. Kapabilitas Tekhnikal Auditor
Kapabilitas t e k h n i k a l i n i dipengaruhi o l e h berbagai faktor y a i t u
pengetahuan,

pengalaman

audit,

pendidikan,

profesionalisme,

struktur audit perusahaan. A k a n tetapi dalam pelaksanaannya,

serta
auditor

s e k t o r p u b l i k / p e m e r i n t a h t i d a k m e l a k u k a n k a p a b i l i t a s t e k h n i k a l secara
m e m a d a i sehingga kualitas audit y a n g dihasilkan tidak sebaik dengan
kualitas audit sektor swasta. D a l a m penelitian i n i kapabilitas t e k h n i k a l
auditor dijabarkan d a l a m dua variabel y a i t u pendidikan dan pengalaman.
1 ) Pendidikan
Sesuai

dengan

standar u m u m

dalam

Standar

profesional

A k u n t a n P u b l i k ( S P A P ) y a n g pertama auditor harus m e m i l i k i k e a h l i a n

21

dan peiatihan t e k h n i s y a n g m e m a d a i u n t u k dapat

menghasilkan

kualitas audit y a n g baik. H a l i n i dapat diperoleh apabila auditor
memiliki pendidikan yang memadai. Pendidikan dalam penelitian ini
diukur dari pengetahuan

mengenai prinsip akuntansi dan

standar

auditing, pengetahuan mengenai pemahaman organisasi sektor p u b l i k
y a n g d i a u d i t y a n g b e r a s a l d a r i p e n d i d i k a n strata d a n p e i a t i h a n , serta
keahlian khusus yang dimiliki.
D i B a d a n P e m e r i k s a K e u a n g a n ( B P K ) tingkat strata p e n d i d i k a n
y a n g d i m i l i k i a u d i t o r b e r a n e k a r a g a m . S e l a i n i t u , basic p e n d i d i k a n y a n g
d i m i l i k i p u n t i d a k h a n y a d a r i a k u n t a n s i saja n a m u n berasal d a r i b e r b a g a i
d i s i p l m i l m u m i s a l n y a h u k u m , tekhnik, manajemen, dan lain sebagainya.
2 ) Pengalaman
Pengalaman

audit sektor publik akan semakin

meningkat

s e i r i n g d e n g a n m a k i n l a m a n y a a u d i t y a n g d i l a k u k a n p a d a k l i e n serta
k o m p l e k s i t a s transaksi keuangan y a n g terjadi pada organisasi sektor
publik/pemerintah yang di audit. S e m a k i n banyak pengalaman yang
dilakukan
memecahkan

oleh

auditor

masalah

akan
yang

menambah
terjadi

pada

pengetahuan

untuk

organisasi

sektor

p u b l i k / p e m e r i n t a h . P e n g a l a m a n y a n g didapat i n i s e m a k i n l a m a a k a n
menjadi s e m a k i n berkembang dan menjadikannya seorang

auditor

yang profesional. D a l a m penelitian i n i , faktor pengukur

variabel

pengalaman terdiri dari j u m l a h k l i e n yang d i audit adan l a m a n y a

22

pengalaman bekerja pada instansi audit sektor publik/pemerintah. H a l
ini seiring dengan pengalaman y a n g didapat o l e h para auditor B P K
yaitu semakin l a m a auditor bekerja m a k a pengalaman yang dihasilkan
semakin banyak.
b. Indepedensi Auditor
A u d i t o r harus bersikap independen agar hasil pengujian laporan
keuangan y a n g d i l a k u k a n dapat dipercaya dan bermanfaat bagi semua
pihak. O l e h karena itu, dalam menjaiankan tugasnya seorang auditor
t i d a k h a n y a d i t i u n t u t u n t u k m e m i l i k i k a p a b i l i t a s t e k h n i k a l saja t e t a p i j u g a
dituntut untuk m e m i l i k i kemampuan

bersikap independen. M e n u r u t

Badjuri dan Trihapsari (2004) independensi auditor diperlukan karena
a u d i t o r s e r i n g d i s e b u t sebagai p i h a k p e r t a m a d a n m e m e g a n g p e r a n u t a m a
d a l a m pelaksanaan audit kineija sektor publik, selain i t u auditor dapat
mengakses informasi keuangan dan informasi manajemen dan organisasi
y a n g diaudit apabila m e m i l i k i k e m a m p u a n profesional d a n bersifat
independen.
Indepedensi

memilik

d u a aspek

yaitu

indepedensi

yang

s e s u n g g u h n y a (Real Indepedence) d a r i p a r a a u d i t o r s e c a r a i n d i v i d u a l
d i d a l a m m e n y e l e s a i k a n p e k e r j a a n n y a , y a n g l a z i m d i s e b u t : ^'Practitioner
Indepedence''^. Real Indepedence d a r i p a d a a u d i t o r s e c a r a i n d i v i d u a l
m e n g a n d u n g d u a a r t i , y a i t u k e p e r c a y a a n d i r i {Self Reliance) d a r i s e t i a p
personalia dan penlingnya istilah yang berkaitan dengan opini auditor

23

atas

laporan

keuangan.

Aspek

indepedensi

yang

kedua

adalah

i n d e p e d e n s i y a n g m u n c u l / t a m p a k (indepedence in apparance) d a r i p a r a
a u d i t o r s e b a g a i k e l o m p o k p r o f e s i , y a n g l a z i m d i s e b u t "Profession
Indepedence".
Indepedensi penampilan m e r u p a k a n indepedensi y a n g dipandang
dari pihak-pihak y a n g berkepentingan terhadap perusahaan y a n g diaudit
d i m a n a p i h a k tersebut mengetahui hubungan antara auditor

dengan

k l i e n n y a . Indepedensi p e n a m p i l a n j u g a dapat diartikan sebagai kesan
masyarakat b a h w a auditor bertindak independen sehingga auditor sektor
p u b l i k harus m e n g h i n d a r i keadaan-keadaan atau faktor-fakt