Tesis Contabilidad Electronica Presentac p1
Bienvenida
Daniel Calleja
Presidente Nacional IMEF
Fernando Licéaga
Presidente IMEF Grupo Ciudad de México
Arturo Carvajal
Presidente CTN de Estudios Fiscales IMEF
Buzón Tributario, Contabilidad Electrónica y
Revisiones Electrónicas
PRESENTADO POR: LIC. FERNANDO MARTINEZ COSS
ACT. ERNESTO LUNA VARGAS
LIC. LIZANDRO NUÑEZ PICAZO
C.P.C. XAVIER MÉNDEZ ALVARADO
Entorno Electrónico
A par;r de 2014 las reformas al marco fiscal mexicano,
par;cularmente las rela;vas al CFF, implementan acciones para
mejorar la labor de fiscalización del SAT en aras de fortalecer la
recaudación.
En ese tenor, se tomaron las siguientes medidas:
A. La generalización del CFDI como mecanismo único de
facturación, al mismo ;empo que desaparecieron las
facilidades de comprobación para algunos sectores y se
implementaron alterna;vas de inscripción especiales.
Entorno Electrónico
B. Se creó el Régimen de Incorporación Fiscal “RIF”, el cual
propone un modelo de tributación amigable, que va
graduando el nivel de gravamen en un periodo de
maduración propio de incubadora de empresas.
C. Se generalizó la obligación de llevar contabilidad electrónica
y entregarse mensualmente al SAT, incorporando con ello el
;mbrado de la información financiera.
D. Se incorpora el buzón fiscal y las revisiones electrónicas.
Contabilidad Electrónica
En la reforma al CFF, destacan en materia de Contabilidad Electró‐
nica los siguientes tres cambios:
1. Se modifica el concepto de contabilidad
2. Se establece la obligación de llevar los registros o asientos
que integran la contabilidad en medios electrónicos
3. Se deberá enviar la información contable al Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
Las obligaciones anteriores se deberán cumplir conforme a los
requisitos que establezcan el RCFF y la RMF 2014.
Contabilidad Electrónica
Integración de la contabilidad
En atención a lo señalado por el ar[culo 28 fracción I primer
párrafo del CFF, las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad para
efectos fiscales, la integrarán con:
1.
2.
3.
4.
5.
Libros, sistemas y registros contables,
Papeles de trabajo,
Estados de cuenta,
Cuentas especiales,
Libros y registros sociales,
•
El ar[culo 83 fracción II del CFF establece que es infracción, no llevar algún libro o registro especial a que
obliguen las leyes fiscales y la sanción de conformidad con el ar[culo 84 fracción II del CFF es una multa de
$260.00 a $5,980.00
Contabilidad Electrónica
Integración de la contabilidad
6. Control de inventarios y método de valuación,
7. Discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento
de datos,
8. Equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respec;vos
registros,
9. Documentación comprobatoria de los asientos respec;vos,
10. Documentación e información relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales,
11. Documentación que acredite sus ingresos y deducciones,
12. La documentación que obliguen otras leyes,
Buzón Tributario
De conformidad con el ar[culo 17‐K del CFF y del ar[culo SEGUNDO
TRANSITORIO fracción VII del Decreto por el que se reforma el CFF, las
personas morales y las personas gsicas, tendrán asignado un buzón
tributario, consistente en un sistema de comunicación electrónico
ubicado en la página de Internet del SAT, a través del cual:
! El SAT realizará la no;ficación de cualquier acto o resolución
administra;va que emita, en documentos digitales, incluyendo
cualquiera que pueda ser recurrido.
! Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes,
avisos, o darán cumplimiento a requerimientos, a través de
documentos digitales, y podrán realizar consultas sobre su
situación fiscal.
Buzón Tributario
" Los contribuyentes que tengan asignado un buzón tributario
deberán consultarlo dentro de los tres días hábiles
siguientes a aquél en que reciban un aviso electrónico
enviado por el SAT, mediante los mecanismos de
comunicación que el contribuyente elija de entre los que se
den a conocer mediante la RMF.
" La autoridad enviará por única ocasión, mediante el
mecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá
para corroborar la autenXcidad y correcto funcionamiento de
éste.
Revisiones Electrónicas
1. Facultad de llevar a cabo revisiones electrónicas
De conformidad con el ar[culo 42, fracción IX del CFF, las autoridades fiscales, podrán
llevara a cabo revisiones electrónicas a los contribuyentes.
2. Emisión de una preliquidación
Con base en la información y documentación que obre en su poder, las autoridades
fiscales darán a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones y
aprovechamientos o en la comisión de otras irregularidades, a través de una
resolución provisional que, en su caso, contenga la preliquidación respecXva.
3. Plazo para aportar pruebas y desvirtuar los hechos u omisiones
En la resolución provisional se le requerirá al contribuyente, responsable solidario o
tercero, para que en un plazo de quince días siguientes a la no;ficación de la citada
resolución, manifieste lo que a su derecho convenga y proporcione la información y
documentación, tendiente a desvirtuar las irregularidades o acreditar el pago de las
contribuciones o aprovechamientos consignados en la resolución provisional.
Revisiones Electrónicas
4. Aceptación de la preliquidación.
En caso de que el contribuyente acepte la preliquidación por los hechos que se hicieron
de su conocimiento, podrá optar por corregir su situación fiscal dentro del plazo de
quince días, mediante el pago total de las contribuciones y aprovechamientos omi;dos,
junto con sus accesorios, en cuyo caso, gozará del beneficio de pagar una multa
equivalente al 20% de las contribuciones omiXdas.
5. Procedimientos que seguirá la autoridad fiscal después de recibir la pruebas
aportadas por el contribuyente
Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el contribuyente, si la autoridad
fiscal iden;fica elementos adicionales que deban ser verificados, podrá:
a) Efectuará un segundo requerimiento al contribuyente, dentro del plazo de los
diez días siguientes a aquél en que la autoridad fiscal reciba las pruebas, el cual
deberá ser atendido por el contribuyente dentro del plazo de diez días siguientes,
ó
b) Solicitará información y documentación de un tercero.
Revisiones Electrónicas
6. Plazo para que la autoridad fiscal emita su resolución cuando el
contribuyente aporte pruebas
En caso de que el contribuyente exhiba pruebas, la autoridad contará con un plazo
máximo de cuarenta días contados a parXr de su desahogo para la emisión y
noXficación de la resolución con base en la información que se cuente en el expediente.
7. Procedimiento cuando el contribuyente no aporta pruebas para desvirtuar
lo hechos u omisiones
En caso de que el contribuyente no aporte pruebas, ni manifieste lo que a su derecho
convenga para desvirtuar los hechos u omisiones dentro del plazo de quince días, la
resolución provisional se volverá definiXva y las can;dades determinadas se harán
efec;vas mediante el PAE.
8. Uso del buzón tributario en una revisión electrónica
Los actos y resoluciones administra;vos, así como las promociones de los contribuyentes
a que se refiere este ar[culo, se noXficarán y presentarán en documentos digitales a
través del buzón tributario.
Presentación de Inquietudes a
Integrantes del SAT
Planteamientos al SAT
1. ¿Qué criterios se u;lizarán para considerar contribuyentes
con comportamientos a[picos, suscep;bles de "auditoría
electrónica"?
2. Las revisiones de comportamientos a[picos son el
antecedente de la auditoría electrónica, ¿seguirán estos
programas?
Planteamientos al SAT
3. Actualmente las revisiones directas y de gabinete, permiten
la posibilidad de que en algún momento de la misma, se
pueda tener acceso a los auditores del SAT con el ánimo de
aclarar, precisar, aportar, información que en su caso
permite llegar a un crédito fiscal "consensuado", ahora con
la pre‐liquidación se pierde esa interacción necesaria, ¿se
visualiza algún medio para el análisis? (no nos referimos a los
acuerdos conclusivos pues aquí ya hay un crédito, sino a ese
acercamiento que se ;ene antes de la emisión del acta final
u oficio de observaciones)
Planteamientos al SAT
4. Con el envío de la contabilidad, el contribuyente en una
posición muy dura ante un requerimiento de información o
compulsa, puede invocar el ar[culo 2 de los Derechos del
Contribuyente, donde le permite no aportar a la autoridad la
información que en su momento ya se le proporcionó
(pólizas, papeles de trabajo, catálogo de cuentas, CFDI), ¿qué
opinión ;enen al respecto?
Planteamientos al SAT
5. Posibilidad de ampliar los días para darse el contribuyente
por no;ficado, hoy son tres días, pero en varios casos hemos
observado que la falta de luz o arreglos en los servidores de
proveedores de servicios son mayores a estos días.
6. ¿Cómo se puede proteger la confidencialidad de la nómina,
pues hoy con el uso del CFDI no hay forma de cuidarla? ¿La
Regla I.2.8.6. ahora ya lo permite?
"Información de las pólizas generadas incluyendo el detalle por transacción, cuenta, subcuenta y par9da, así como
sus auxiliares. En cada póliza debe ser posible dis9nguir los CFDI que soporten la operación, asimismo debe ser
posible iden9ficar los impuestos con las dis9ntas tasas, cuotas y ac9vidades por las que no deba pagar el
impuesto. En las operaciones relacionadas con un tercero deberá incluirse el RFC de éste, conforme al anexo 24,
apartado D. En caso de que no se logre iden9ficar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las
pólizas contables, el contribuyente podrá, a través de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, el RFC
y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha póliza".
Planteamientos al SAT
7. En los CFDI de nómina ¿qué debe entenderse por
deducciones exentas?
8. Para el caso de CUCA y CUFIN que se deben mencionar en
cuentas de orden, el dato debe ir actualizado al cierre de
2013 o en su caso por movimientos en el ejercicio de 2014
(tal cómo lo establece la LISR). ¿por qué entonces en el
portal del SAT en la sección de preguntas frecuentes
menciona que debe ir actualizada al mes de julio de 2014?
Planteamientos al SAT
9. ¿Cómo se debe proceder en el caso de operaciones de
bienes o servicios en el extranjero? ¿qué información se
debe solicitar y en su caso cómo hacer la referencia en la
póliza?
10. ¿Qué pasa si no se ;ene el .XML de algún gasto pero si se
;ene la representación impresa y el comprobante de pago?
Específicamente en el tema de reembolso de gastos menores
realizados a través de caja chica. Hoy resulta una prác;ca
con mucho detalle y con mucha inversión de ;empo estar
recabando y administrando este ;po de CDFI.
Planteamientos al SAT
11. ¿Qué pasa si un proveedor me manda una factura con fecha
30 de sep;embre pero el ;mbrado del SAT dice 1 de
octubre, para efectos fiscales qué fecha debo de considerar?
12. Si el SAT me pide un auxiliar de alguna(s) cuenta(s) en
especial, lo deberé presentar en XML, esto es, ¿mi programa
contable también debe tener la capacidad para generar
auxiliares en XML?
Planteamientos al SAT
13. Hasta que nivel de subcuentas es recomendable enviar la
información, imaginando que manejo 5 niveles.
14. Al enviar la balanza puedo enviar todas mis cuentas,
independientemente que en ese mes no tenga saldo con
algunas cuentas, es decir, yo tengo 300 clientes registrados
pero no tengo movimiento con todos en todos los meses,
¿tengo que registrar los 300 clientes en la balanza que
enviaré en enero o envío los clientes conforme vaya
teniendo movimientos con cada uno?
Planteamientos al SAT
15. Diversos contribuyentes han manifestado como inquietud, el
plazo de tres días de “autono;ficación”, en el caso de no
revisar constantemente el buzón, dado que se ;ene el
temor, entre otros, de las fallas técnicas que se puedan
presentar, como se han presentado en innumerables
ocasiones en dis;ntas aplicaciones del SAT, generando como
consecuencia la no atención a requerimientos, pre
liquidaciones, etc., en ;empo para interponer los medios de
defensa o llevar a cabo las acciones que, para cada caso,
apliquen.
Planteamientos al SAT
16. De acuerdo con la página del SAT, otras en;dades o
autoridades federa;vas podrán enviar no;ficaciones a los
contribuyentes a través del buzón tributario, la inquietud en
este sen;do es conocer el mecanismo a través del cual el
SAT dará a conocer la información para que dichas
dependencias se pongan en contacto con el contribuyente
pero sobre todo ¿qué certeza tendrá el contribuyente de qué
dependencias tendrán esa facultad?, pues existe inseguridad
jurídica en el contribuyente por la repercusiones que podría
tener en otros ámbitos.
El vínculo de la página del SAT donde se encuentra esta información es el siguiente:
hpp://www.sat.gob.mx/fichas_tema;cas/buzon_tributario/Paginas/default.aspx
Planteamientos al SAT
17. Atendiendo a los nuevos requerimientos de orden
electrónico y las limitantes naturales que para ello tendrán
infinidad de contribuyentes, es fac;ble o se contempla el
que la contabilidad se encuentre fuera del domicilio fiscal del
contribuyente?.
18. Cómo puede asegurar un contribuyente el debido resguardo
electrónico de su información cuando se trata de pequeños y
medianos contribuyentes que u;lizan los servicios de
despachos contables? Lo sabrá el contribuyente?
Planteamientos al SAT
19. Se ha pensado por parte del SAT en la implementación de
alguna herramienta electrónica similar a “Mis Cuentas” para
pequeñas y medianas empresas de baja capacidad
administra;va, reconociendo la mínima cultura fiscal que
existe en nuestro país.
20. En el supuesto de que algún contribuyente, lisa y llanamente
no a;enda las disposiciones existentes en materia
electrónica, tan sólo se somete a sanciones de orden
económico por incumplimiento, o hay alguna otra
implicación?
Criterios Judiciales relevantes en Materia Fiscal
PRESENTADO POR: PABLO CORVERA
NORA MORALES
OMAR ZUÑIGA
Acciones de InconsXtucionalidad 40/2013
y acumulados 5/2014
Acciones de InconsXtucionalidad
40/2013 y acumulada 5/2014
• Aborda los siguientes temas:
– Eliminación Tasa IVA Región Fronteriza (RF)
– Eliminación Régimen de Pequeños Contribuyentes
(REPECOS)
– Aumento tasa de ISR en Personas Físicas y tope de
deducciones en dicha categoría
•
Antecedentes analizados
Tasa IVA RF
Análisis Histórico:
– 1978: 6% TF y 10% TG
– 1991: se homologan tasas 10%
– 1995: “emergencia” 10% RF y 15% TG
• Criterio Pre‐existente CXXXVIII/97. No viola equidad tributaria
“tasas diferenciadas”:
– Consumo es dis;nto, no idén;cas “condiciones”
– Fines extrafiscales: no afectar compe;;vidad y es;mular
comercio nacional vs consumo extranjero
Eliminación Tasa IVA RF
• Análisis conceptual y marco de referencia del principio de
“libertad configura0va y/o legisla0va”: amplia en materia
tributaria
• Sujeción a principios cons;tucionales de equidad y
proporcionalidad tributarios
• Ponderar razonabilidad y proporcionalidad de la medida,
acorde al fin perseguido
•
SCJN Tasa IVA RF
Tratamiento igualitario a situaciones diferentes:
– Misma tasa todo el país
– Proporcionalidad radica en valor del consumo del sujeto
pasivo incidido
• Reducción o incremento de tasas no obligación por “libertad
configura;va”
• No se comprueba en la “homologación”:
– Falta de razonabilidad y proporcionalidad
– Medida no adecuada o idónea al fin perseguido
SCJN Tasa IVA RF
• Ajuste “necesario”: ausencia de causas originarias y no
implica carga excesiva, desmedida o injus;ficada
• Consumo diferente en RF: no puede ser factor sustancial para
delimitar “equidad”
• Análisis equidad: debe versar sobre hecho imponible y
capacidad contribu;va del sujeto pasivo incidido
• Test de proporcionalidad: laxo por “libertad configura;va o
tributaria”
•
SCJN Tasa IVA RF
Tasa de RF diferenciadas hasta 2013: aspecto de “polí;ca
económica” y fines extrafiscales
• Compe;;vidad y Desarrollo Nacional no se obstaculiza
• No violación a retroac;vidad, ni propiedad privada, pues sólo
se igualan tasas aplicables
Tope Deducciones PF
• Legislador Amplia “libertad configura;va”: no necesario
demostrar que u;lizó mejor opción de diseño norma;vo
• No necesario pormenorizar o jus;ficar razones de tope
• Diseño norma;vo en impuestos: polí;ca económica ajeno a la
SCJN
• Eliminar tope permi;ría mayor beneficio (subsidio) a mayor
ingreso
• Se trata de deducciones NO estructurales: no aplicación
proporcionalidad y equidad
• Estado gasta 2/100 pesos en servicios de salud, siendo que
deducciones en gastos médicos implica 35/100 pesos
Pendientes
1. Analizar votos concurrentes en IVA RF (8) / PF Tope (7)
2. Temas de equidad en PF (# dependientes)
3. Votación no idónea para ser obligatoria (PF)
Comprobantes Fiscales Digitales (CFDI)
CFDIs
COMPROBANTES FISCALES. INTERPRETACIÓN CONFORME DE LOS
ARTÍCULOS 27, 29 Y 29‐A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE
LOS REGULAN, CON LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS.
Tesis de Jurisprudencia: 2a./J. 87/2013 (10a.) Segunda Sala de la SCJN.
• Contribuyente que expide el comprobante fiscal, que no haya dado
aviso de cambio de domicilio (no localizable).
• No trae como consecuencia la nulidad o invalidez del
comprobante.
• No existe sanción expresa en la ley, para la revisión de avisos de
quien expide el comprobante.
• Las facultades de la autoridad se encuentran a salvo para requerir
mayor información.
CFDIs
COMPROBANTES FISCALES. SU VALOR PROBATORIO CUANDO EL
CONTRIBUYENTE QUE LOS EXPIDIÓ NO SE ENCUENTRA LOCALIZABLE
[ABANDONO DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 161/2005 (*)].
Tesis: 1a. CLVI/2014 (10a.) Primera Sala de la SCJN.
• 29 y 29‐A del CFF requisitos de los CFDIs.
• Obligación del contribuyente al que le expiden el CFDI:
– Revisar datos del CFDI:
» Nombre, denominación o razón social.
» Clave del RFC que aparece en el Comprobante Fiscal.
– NO es obligación de a quien le expiden el CFDI:
» Verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del
emisor.
CFDIs
COMPROBANTES FISCALES. EFECTOS DE LA SENTENCIA QUE
CONCEDE EL AMPARO POR UNA INTERPRETACIÓN CONFORME A
LOS ARTÍCULO 27, 29 Y 29‐A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN CON LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS.
Tesis: 1a. CLVII/2014 (10a.)
• No se puede cues;onar la validez de un documento fiscal por la
presencia de un elemento ajeno a la operación.
• El cambio de domicilio del emisor es un elemento ajeno.
• El Comprobante Fiscal debe reunir solamente los requisitos
formales para su validez.
• Posteriormente, se verificará que se hayan acatado las
exigencias de ley.
• Requisitos de Fondo (para deducción y acreditamiento)
Exportación de Servicios
Exportación de servicios
• Localización. Amparo directo en revisión 370/2014.
• Antecedente:
– Nega;va de devolución de saldo a favor de IVA (0%).
– No se acreditó que las operaciones se pagaron mediante
cheque nomina;vo o transferencia de fondos (proveniente
del extranjero) a las cuentas del prestador de servicios.
– No se comprobó aprovechamiento en el extranjero.
– Pago por compensación.
Exportación de servicios
• El contribuyente exhibió como prueba:
– Contrato de prestación de servicios.
– Factura a favor de sociedad en el extranjero.
– Estados de cuenta con depósitos a nombre de una
sociedad extranjera.
– Prueba pericial contable.
• El contribuyente sostuvo que sólo restaba acreditar el
aprovechamiento de los servicios en el extranjero.
Exportación de servicios
• El Tribunal Colegiado resolvió:
– Art. 58 del RLIVA contempla como requisito que el pago
debe ser mediante cheque nomina;vo o transferencia de
fondos, del extranjero, a la cuenta del prestador.
– “Entre otros supuestos” art 58 RLIVA, no refiere a otras
formas de pago, sino a casos específicos.
• Servicios de maquila.
• Exportación de servicios independientes.
• Servicios de filmación o grabación.
Exportación de servicios
• El Tribunal Colegiado confirma que el RLIVA establece como
requisitos que el pago debe ser mediante cheque nomina;vo
o transferencia de fondos, del extranjero, a la cuenta del
prestador.
• ¿El Reglamento puede ir más allá de la Ley?
– Jerarquía de Leyes.
Fecha Cierta de Documentos Privados
Fecha Cierta Doctos.
CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA. CUANDO ES RECONOCIDO
EN LA SENTENCIA DICTADA EN UN JUICIO DE OTORGAMIENTO DE
ESCRITURA PÚBLICA, ADQUIERE FECHA CIERTA DESDE EL MOMENTO
EN QUE SE CELEBRÓ EL CONVENIO (LEGISLACIÓN DEL ESTADO DE
PUEBLA).
Tesis de Jurisprudencia VI.2o.C. J/13 (10a.) TCC
•
•
•
•
Se inscriba en el Registro Público de la Propiedad y del Comercio;
Se celebre o ra;fique ante fedatario público;
Se presente ante funcionario en razón de su oficio; y,
Muera cualquiera de los firmantes;
Fecha Cierta Doctos.
DOCUMENTO PRIVADO DE FECHA CIERTA. PARA CONSIDERARLO
COMO TAL ES SUFICIENTE QUE SE PRESENTE ANTE NOTARIO
PÚBLICO Y QUE ÉSTE CERTIFIQUE LAS FIRMAS PLASMADAS EN ÉL.
Tesis de Jurisprudencia: 1a./J. 44/2005 Primera Sala de la SCJN
– No puede otorgársele valor probatorio al instrumento privado
con relación a terceros, sin el cumplimiento de alguno de los 3
supuestos.
– Se pretende evitar actos fraudulentos o dolosos.
• Fecha falsa.
Fecha Cierta Doctos.
• Criterio sustentado en la Recomendación 9/2014.
• FECHA CIERTA DE DOCUMENTOS PRIVADOS. SU RELACIÓN CON LA
MATERIA FISCAL, A LA LUZ DE LOS DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES.
– Las premisas de la SCJN, se encuentran en el marco de un
procedimiento li;gioso, no en un acto administra;vo.
– Evidenciar la eficacia probatoria de un documento privado en
un procedimiento li;gioso sí exige requisitos.
– Los elementos mencionados por la SCJN (fecha cierta) no
pueden ni deben ser concebidos por la autoridad fiscal como
parámetros de valoración en el curso de una auditoría.
– Derecho común que regula ese ;po de actos (auditorías) no
prevé mayores formalidades para su perfeccionamiento.
(cont…)
Fecha Cierta Doctos.
(…cont)
– La autoridad al ejercer facultades no está actuando como un
“tercero”, sino como una en;dad del Estado dotada de pleno
imperio.
• Si la autoridad pretende deses;mar para efectos fiscales las
operaciones contenidas en documentos privados, deberá acudir
a la labor de auditoría.
– Verificar los asientos en la contabilidad del contribuyente
– Rastrear la materialidad de las operaciones o su flujo de efec;vo.
– De lo contrario, se coloca al par;cular en una situación por demás
inequita;va
• Se obligaría al par;cular a sa;sfacer exigencias impuestas
unilateralmente por la propia autoridad por el “valor probatorio”
• Son procedimiento oficioso de carácter estrictamente
administra;vo (revisión o auditoría fiscal).
Otros Precedentes Relevantes
RENTA. EL ARTÍCULO 109, FRACCIÓN III, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL
ESTABLECER UNA EXENCIÓN LIMITADA A DETERMINADO MONTO POR LA
OBTENCIÓN DE INGRESOS PROVENIENTES DE PENSIONES, JUBILACIONES U OTRAS
FORMAS DE RETIRO, Y GRAVAR POR EL EXCEDENTE, NO VIOLA EL DERECHO AL
MÍNIMO VITAL (LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA EL 25 DE MAYO DE 2012).
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. CARGA PROBATORIA, TRATÁNDOSE DE
DERECHOS POR SERVICIOS.
CONTROL DIFUSO. SU EJERCICIO EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
INMOVILIZACIÓN DE DEPÓSITOS BANCARIOS. EL ARTÍCULO 156‐BIS DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN, QUE PREVÉ EL PROCEDIMIENTO RELATIVO, NO
VULNERA EL DERECHO FUNDAMENTAL DE AUDIENCIA PREVIA.
RENTA. EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XVII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL
PREVER LA DEDUCCIÓN LIMITADA DE LAS PÉRDIDAS POR LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN
VIGENTE DEL 1o. DE ENERO DE 2008 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013).
IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIÓN.‐ NO PROCEDE EL COBRO TRATÁNDOSE DE
MERCANCÍAS IMPORTADAS TEMPORALMENTE Y RETORNADAS AL EXTRANJERO EN LAS
MISMAS CONDICIONES CONFORME AL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMÉRICA DEL
NORTE.
DERECHO SUBJETIVO A LA DEVOLUCIÓN. SI NO SE ACREDITA, PROCEDE RECONOCER LA
VALIDEZ DE LA RESOLUCIÓN NEGATIVA FICTA IMPUGNADA.
PRESUNCIÓN DE INGRESOS. LA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 59, FRACCIÓN III, DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, EXIGE DE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS Y DEL
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, EL DEBER DE
PRONUNCIARSE DESTACADAMENTE RESPECTO DE LAS PRUEBAS QUE OFREZCA EL
CONTRIBUYENTE PARA JUSTIFICAR SUS REGISTROS CONTABLES EN RELACIÓN CON SUS
DEPÓSITOS BANCARIOS, DADA LA NATURALEZA DEL SISTEMA RELATIVO.
Plan de acción OCDE – Reporte sobre la Erosión
de la Base y el Traslado de UXlidades (BEPS)
PRESENTADO POR: ENRIQUE RAMÍREZ
JORGE CORREA
MANUEL TRON
54
BEPS (Base Erosion and Profit Shiuing)
• Consenso sobre la necesidad de solucionar los problemas de doble no
imposición conseguidos mediante erosión de la base y traslado de
beneficios (BEPS)
• Percepción generalizada de que las mul;nacionales eluden impuestos,
sobre todo en los países en desarrollo
• Reporte BEPS publicado originalmente el 12 Feb. 2013:
– Iden;fica las principales áreas que ofrecen oportunidades para
BEPS
55
– Pide a los gobiernos que resuelvan esos problemas.
Principios fundamentales de tributación
internacional y oportunidades para BEPS
•
En la prác;ca, cualquier estructura que produzca BEPS incorpora una serie de
estrategias, que a menudo pueden agruparse en cuatro elementos:
– Minimización del impuesto en el país fuente mediante el traspaso de ingresos
brutos a través de estructuras comerciales o bien reducción de beneficios
mediante maximización de deducciones en la unidad económica generadora de la
renta
– Retenciones en la fuente bajas o inexistentes
– Tributación baja o inexistente al nivel del receptor de la renta (usando paraísos
fiscales, regímenes preferentes, híbridos) que facilitan el traspaso de beneficios
– Diferimiento de impuesto al nivel de la matriz mediante no repatriación. Luego,
estrategias de repatriación beneficiosa o incluso reinversiones en el exterior en
jurisdicciones de escasa tributación
56
El desarrollo de un Plan de Acción BEPS
• El informe iden;fica una serie de áreas de presión: híbridos, regímenes
preferentes, normas an;‐elusión, etcétera
• A par;r del informe de febrero de 2013, el trabajo se orientó a desarrollar
un Plan de Acción
• OCDE señala que el desarrollo del Plan de Acción también contó con el
apoyo y asesoramiento del sector empresarial y la sociedad civil (consultas
con BIAC, TUAC y Organizaciones no gubernamentales “ONGs”)
• El Plan de Acción se aprobó por el Comité de Asuntos Fiscales el 25 de
junio de 2013. Todos los países del G20 par;ciparon
57
El Plan de Acción de BEPS
• Iden;fica 15 acciones necesarias, que se agrupan sobre tres pilares:
– La coherencia del impuesto a las sociedades a nivel internacional.‐ Se
propone el desarrollo de estándares que garan;cen la coherencia del
impuesto a las sociedades en el plano internacional
– Una realineación de la fiscalidad y la ac9vidad económica (sustancia). Se
propone la re‐alineación de la imposición y la sustancia económica sobre
temas específicos
– Transparencia, junto con seguridad jurídica y previsibilidad
• También reclama un trabajo específico en relación con la economía digital,
que presenta numerosos rasgos caracterís;cos, así como el desarrollo de un
instrumento mulXlateral para poner en prác;ca las medidas desarrolladas en
el Plan de Acción.
58
Organización del trabajo
• El trabajo para las 15 acciones se está realizando por los grupos de trabajo
(WP) del CFA, entre los cuales se han creado:
– El Grupo de Trabajo sobre la economía digital
– El Grupo informal de expertos para desarrollar un instrumento
mul;lateral
– El nuevo Grupo de Trabajo 11 (WP11) sobre Planeación Fiscal
• Las 15 acciones se dividen en tres fases: Sep;embre 2014, Sep;embre de
2015, Diciembre de 2015
59
El proyecto BEPS (15 acciones)
Coherencia
Sustancia/Fondo
Transparencia
Operaciones híbridas
(2)
Prevención de Abuso de
Tratados (6)
Metodologías y Análisis de
Datos (11)
Deducciones de
intereses (4)
Estatus de EP (7)
Reglas CFC (3)
Prác;cas fiscales
nocivas (5)
Aspectos de Intangibles en PT
(8)
Reglas de Revelación
Obligatoria (12)
PT/ Riesgos y Capital (9)
Documentación de PT (13)
PT/ Transacciones de Alto
Riesgo (10)
Resolución de Disputas
(14)
Economía Digital (1)
Instrumento MulXlateral (15)
60
Plan de acción a sepXembre 2014
• Después de 12 meses de trabajo y una vez obtenido el consenso entre los
países del G20 y la OCDE, ésta publicó el pasado 16 de sep;embre 7 de las
15 acciones de BEPS, a través de un documento denominado “Explanatory
Statement”, en el cual se señala el contenido de cada acción y su
explicación.
• Se presentaron 3 reportes y 4 instrumentos:
– De los 3 reportes, 2 son versión final (Acción 1‐ Economía Digital) y
Acción 15 (Instrumento Mul;lateral) y 1 versión provisional (Acción 5‐
Prác;cas Fiscales Nocivas).
– Los 4 instrumentos corresponden a las acciones 2‐Operaciones
híbridas, 6‐Prevención de Abuso de Tratados, 8‐Aspectos de
Intangibles en PT y 13‐Documentación de PT
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(1) ECONOMÍA DIGITAL
• No es posible aislar la economía digital para fines fiscales.
• Caracterís;cas clave y “nuevos” modelos de negocios exacerban los
riesgos BEPS iden;ficados.
• Estos riesgos BEPS serán atendidos juntos con otros trabajos del proyecto
BEPS, que tendrán que considerar temas específicos relacionados con la
economía digital, tales como:
– Acción 3 (Reglas CFC)
– Acción 7 (Elusión ar;ficiosa del estatuto de EP)
– Acciones 8‐10 (Precios de Transferencia)
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(1) ECONOMÍA DIGITAL
• Economía digital también plantea desagos más amplios para los
impuestos directos (nexo, caracterización, datos) así como para los
indirectos (recaudación de IVA en país de des;no en el caso de las “cross‐
border B2C transac;ons” (transacciones transfronterizas business‐to‐
consumer)”
• Opciones discu;das (incluyendo modificaciones a las reglas de nexo y
retención de impuestos en bienes/servicios digitales) y acuerdo en un
marco de evaluación de:
– Reglas de EP
– Transacciones digitales
– Regímenes de IVA
• El proyecto será concluido para Diciembre de 2015
63
(2) OPERACIONES HÍBRIDAS
• Acuerdos que explotan el diferente tratamiento fiscal en dos
jurisdicciones para producir un desajuste en los resultados fiscales
• Desajuste puede ser tanto una doble deducción para un mismo pago o un
pago deducible que no es incluido en los ingresos del des;natario
• Con esta acción se pretenden elaborar recomendaciones para
modificaciones de legislación domés;ca así como cambios al Modelo
OCDE para comba;r dichas operaciones
• A la vez, contar con reglas claras, automá;cas y comprensibles que
neutralicen el desajuste fiscal sin interferir en las consecuencias
comerciales o regulatorias
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(2) OPERACIONES HÍBRIDAS
• Consenso en cuanto a:
– “Reglas de vinculación” como concepto y su aplicación detallada
– Amplitud para asegurar que las reglas sean comprensibles pero
administrables por los contribuyentes y autoridades fiscales
– Reglas que neutralizan los desajustes híbridos aún si la jurisdicción
contraparte no las ;ene
– Reglas que aseguran que la aplicación no lleve a una doble tributación.
• Reglas reducen tanto los costos de transacción como los riesgos fiscales de
las inversiones transfronterizas en comparación con acciones no coordinadas
• Siguientes pasos:
– Cues;ones sustan;vas
– Cues;ones de implementación
• Se espera que se concluya el trabajo en Sep;embre de 2015.
65
(3) REGLAS CFC
• Fortalecer las reglas para compañías foráneas controladas
• Pagos realizados a jurisdicciones de baja imposición
• Trata de limitar deducción de pagos
• Deducción excesiva de intereses, préstamos (capitalización delgada) y
precios de transferencia
• Se espera que se concluya el trabajo en Sep;embre de 2015.
66
(4) DEDUCCIONES DE INTERESES
• Limitar la erosión de la base mediante la deducción de intereses y otros
pagos financieros
• Operaciones financieras transfronterizas
– Abuso de financiación mediante fondos ajenos vs. fondos propios
(Grupo de trabajo 11) y Aspectos de Precios de Transf.: sobre e infra
capitalización) (Grupo de Trabajo 6)
• Se espera que se concluya el trabajo en Sep;embre y Diciembre de 2015,
respec;vamente.
67
(5) PRÁCTICAS FISCALES NOCIVAS
• Progreso del reporte respecto al trabajo realizado en el FHTP
– Actualización en el trabajo de ac;vidad sustancial como si apicara a los
regímenes IP (intellectual property)
– Marco para el intercambio de información en resoluciones específicas
de los contribuyentes
– Lista de miembros y regímenes asociados bajo revisión
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(5) PRÁCTICAS FISCALES NOCIVAS
• Siguientes pasos:
– Finalizar acuerdo con un enfoque hacia la ac;vidad sustancial para
regímenes IP
– Acordar cómo aplicar criterios de ac;vidad sustancial elaborados para
otros regímenes no IP
– Aplicar marco en resoluciones y empezar intercambios de información
– Comprometerse con Estados para la par;cipación en el FHTP
– Considerar revisiones o enmiendas a los criterios existentes aplicados
a regímenes preferenciales
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(6) PREVENCIÓN DE ABUSO DE TRATADOS
• Reglas específicas de prevención de abuso de tratados propuestas en el
reporte:
– “LOB rule” (limita;on‐on‐benefits) para atender un gran número de situaciones de treaty
shopping basadas en la naturaleza jurídica, tenencia y ac;vidades generales de los
residentes de un Estado Contratante
– Mínimo de tenencia accionaria para prevenir transacciones de transferencia de
dividendos
– Cambios al Ar[culo 13(4) para prevenir transacciones que eluden la aplicación de ese
ar[culo que versan sobre las ganancias de capital en acciones de empresas de
propiedades inmuebles
– Cambios a la regla de desempate para determinar residencia para en;dades de doble
residencia
– Regla an;‐abuso para EP’s situados en otros Estados
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(6) PREVENCIÓN DE ABUSO DE TRATADOS
• Un resultado clave del reporte es el acuerdo respecto de un mínimo nivel
de protección en contra del “treaty shopping”
• Como mínimo los países deber acordar incluir en sus tratados fiscales
– Una declaración expresa de que la intención común es eliminar la
doble tributación sin crear oportunidades de treaty shopping y
– Ya sea
# Una cláusula general an;‐abuso
# Una regla LOB suplementada con un mecanismo que se ocupe de
acuerdos de conducto que no estén cubiertos por los tratados
# Tanto una cláusula general an;‐abuso como la regla LOB
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(7) ELUSIÓN ARTIFICIOSA DE ESTATUS DE EP
• Prevenir la evasión ar;ficial del concepto de Establecimiento Permanente
• Cambios en la definición de EP para prevenir la elusión ar;ficiosa del
estatuto de EP en relación con BEPS, incluyendo el uso de “estructuras de
comisión de venta” y las exenciones de ac;vidades específicas
• Operaciones ajustadas a principio de plena competencia
• Resolver las cues;ones de atribución de beneficios
• Fecha: Sep;embre 2015
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(8) ASPECTOS DE INTANGIBLES EN PT
• Asegurar que los resultados de Precios de Transferencia mantengan relación
con el concepto de creación de valor
• Fase 1. Guía final
– Capítulo 1 de las Guías de PT se amplió para discu;r:
# Ventajas de localización y otras caracterís;cas del mercado local
# Plan;lla laboral organizada
# Sinergias de grupo
– Nuevo Capítulo VI con;ene una guía para iden;ficar intangibles y
determinar condiciones de plena competencia
# Comparabilidad en transacciones de intangibles
# Métodos de precios de transferencia y uso de técnicas de valuación
para transacciones de intangibles
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# Numerosos ejemplos
(8) ASPECTOS DE INTANGIBLES EN PT
• Fase 2. Guía provisional de asignación de rendimientos derivados de
intangibles
– Propiedad legal y acuerdos contractuales son el punto de par;da del
análisis de precios de transferencia
– Las partes que contribuyan al desarrollo, mejora, mantenimiento,
protección y explotación del intangible deben ser remuneradas
apropiadamente. Esto incluye aquellas personas que desarrollen
funciones, u;licen ac;vos, tomen riesgos, así como personas que
controlen dichas ac;vidades
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(9) RIESGOS Y CAPITAL
• Reglas para prevenir BEPS mediante la transferencia de riesgos entre
en;dades del grupo o la atribución excesiva de capital
• Desarrollar reglas para prevenir que a una en;dad del grupo afluyan
excesivos beneficios por causa de riesgos asumidos contractualmente o
por aportación extraordinaria de capital.
• Alinear beneficio imponible con cadena de creación de valor
• Coordinar este trabajo con acción 4 (deducción de intereses y pagos
financieros)
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(10) TRANSACCIONES DE ALTO RIESGO
• Desarrollar reglas para prevenir BEPS en transacciones que no ocurrirían
(o que raramente lo harían) entre en;dades independientes
– Clarificar las circunstancias en que se puede recaracterizar las
transacciones
– Clarificar las circunstancias en que se pueden aplicar los métodos, en
par;cular el “profit split”, en cadenas globales de creación de valor,
– Protección contra pagos que comúnmente erosionan la base, tal como
gastos de ges;ón o costes de la casa central
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(11) METODOLOGÍAS Y ANÁLISIS DE DATOS
• Establecer metodologías para obtener y analizar datos sobre BEPS y las
acciones para comba;rlos
• Desarrollar recomendaciones sobre indicadores de la escala e impacto
económico de BEPS
• Desarrollar indicadores para el seguimiento de la efec;vidad de las
medidas
• Iden;ficar las estadís;cas disponibles y desarrollar metodologías basadas
en agregados y en datos a nivel micro
• Fecha: Sep;embre 2015
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(12) REGLAS DE DIVULGACIÓN
• Requerir a los contribuyentes que revelen sus esquemas de planificación
fiscal agresiva.
• Recomendaciones para el diseño de normas internas
• Factores: costes de cumplimiento para empresas y administraciones
• Coordinado con los trabajos de cumplimiento coopera;vo
• Nuevos soportes y métodos para compar;r información sobre esquemas
• Fecha: sep;embre 2015
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(13) DOCUMENTACIÓN DE PT
• Re‐examinar la documentación rela;va a precios de transferencia‐Reporte
CBC
• Enfoque escalonado
– Master file
– Local File
– Reporte Country by Country
• Consideraciones:
–
–
–
–
Confidencialidad
Puntualidad
Consistencia
Uso apropiado
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(13) DOCUMENTACIÓN DE PT
• CbC Template
– Requiere que se proporcione información de cada en;dad del grupo
de EMN
– Debe incluir a la holding o tenedora úl;ma y a todas las empresas
asociadas (Guías OCDE)
– Cada EP que presente declaraciones debe tratarse como empresa
separada para estos efectos
– Tomando en cuenta el ;empo de proceso de la información se
recomienda pedirlo un año después
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(14) Resolución de Disputas
• Hacer más efec;vos los mecanismos de solución de controversias.
• Soluciones para remover los obstáculos que impiden el funcionamiento
eficaz de los procedimientos amistosos
• Examinar la ausencia de cláusulas de arbitraje obligatorio para los países
• Examinar situaciones en que se deniega el acceso a MAP o arbitraje
• Fecha: sep;embre 2015
81
(15) DESARROLLO DE UN
INSTRUMENTO MULTILATERAL
• Se concentra en la viabilidad del uso d
Daniel Calleja
Presidente Nacional IMEF
Fernando Licéaga
Presidente IMEF Grupo Ciudad de México
Arturo Carvajal
Presidente CTN de Estudios Fiscales IMEF
Buzón Tributario, Contabilidad Electrónica y
Revisiones Electrónicas
PRESENTADO POR: LIC. FERNANDO MARTINEZ COSS
ACT. ERNESTO LUNA VARGAS
LIC. LIZANDRO NUÑEZ PICAZO
C.P.C. XAVIER MÉNDEZ ALVARADO
Entorno Electrónico
A par;r de 2014 las reformas al marco fiscal mexicano,
par;cularmente las rela;vas al CFF, implementan acciones para
mejorar la labor de fiscalización del SAT en aras de fortalecer la
recaudación.
En ese tenor, se tomaron las siguientes medidas:
A. La generalización del CFDI como mecanismo único de
facturación, al mismo ;empo que desaparecieron las
facilidades de comprobación para algunos sectores y se
implementaron alterna;vas de inscripción especiales.
Entorno Electrónico
B. Se creó el Régimen de Incorporación Fiscal “RIF”, el cual
propone un modelo de tributación amigable, que va
graduando el nivel de gravamen en un periodo de
maduración propio de incubadora de empresas.
C. Se generalizó la obligación de llevar contabilidad electrónica
y entregarse mensualmente al SAT, incorporando con ello el
;mbrado de la información financiera.
D. Se incorpora el buzón fiscal y las revisiones electrónicas.
Contabilidad Electrónica
En la reforma al CFF, destacan en materia de Contabilidad Electró‐
nica los siguientes tres cambios:
1. Se modifica el concepto de contabilidad
2. Se establece la obligación de llevar los registros o asientos
que integran la contabilidad en medios electrónicos
3. Se deberá enviar la información contable al Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
Las obligaciones anteriores se deberán cumplir conforme a los
requisitos que establezcan el RCFF y la RMF 2014.
Contabilidad Electrónica
Integración de la contabilidad
En atención a lo señalado por el ar[culo 28 fracción I primer
párrafo del CFF, las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad para
efectos fiscales, la integrarán con:
1.
2.
3.
4.
5.
Libros, sistemas y registros contables,
Papeles de trabajo,
Estados de cuenta,
Cuentas especiales,
Libros y registros sociales,
•
El ar[culo 83 fracción II del CFF establece que es infracción, no llevar algún libro o registro especial a que
obliguen las leyes fiscales y la sanción de conformidad con el ar[culo 84 fracción II del CFF es una multa de
$260.00 a $5,980.00
Contabilidad Electrónica
Integración de la contabilidad
6. Control de inventarios y método de valuación,
7. Discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento
de datos,
8. Equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respec;vos
registros,
9. Documentación comprobatoria de los asientos respec;vos,
10. Documentación e información relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales,
11. Documentación que acredite sus ingresos y deducciones,
12. La documentación que obliguen otras leyes,
Buzón Tributario
De conformidad con el ar[culo 17‐K del CFF y del ar[culo SEGUNDO
TRANSITORIO fracción VII del Decreto por el que se reforma el CFF, las
personas morales y las personas gsicas, tendrán asignado un buzón
tributario, consistente en un sistema de comunicación electrónico
ubicado en la página de Internet del SAT, a través del cual:
! El SAT realizará la no;ficación de cualquier acto o resolución
administra;va que emita, en documentos digitales, incluyendo
cualquiera que pueda ser recurrido.
! Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes,
avisos, o darán cumplimiento a requerimientos, a través de
documentos digitales, y podrán realizar consultas sobre su
situación fiscal.
Buzón Tributario
" Los contribuyentes que tengan asignado un buzón tributario
deberán consultarlo dentro de los tres días hábiles
siguientes a aquél en que reciban un aviso electrónico
enviado por el SAT, mediante los mecanismos de
comunicación que el contribuyente elija de entre los que se
den a conocer mediante la RMF.
" La autoridad enviará por única ocasión, mediante el
mecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá
para corroborar la autenXcidad y correcto funcionamiento de
éste.
Revisiones Electrónicas
1. Facultad de llevar a cabo revisiones electrónicas
De conformidad con el ar[culo 42, fracción IX del CFF, las autoridades fiscales, podrán
llevara a cabo revisiones electrónicas a los contribuyentes.
2. Emisión de una preliquidación
Con base en la información y documentación que obre en su poder, las autoridades
fiscales darán a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones y
aprovechamientos o en la comisión de otras irregularidades, a través de una
resolución provisional que, en su caso, contenga la preliquidación respecXva.
3. Plazo para aportar pruebas y desvirtuar los hechos u omisiones
En la resolución provisional se le requerirá al contribuyente, responsable solidario o
tercero, para que en un plazo de quince días siguientes a la no;ficación de la citada
resolución, manifieste lo que a su derecho convenga y proporcione la información y
documentación, tendiente a desvirtuar las irregularidades o acreditar el pago de las
contribuciones o aprovechamientos consignados en la resolución provisional.
Revisiones Electrónicas
4. Aceptación de la preliquidación.
En caso de que el contribuyente acepte la preliquidación por los hechos que se hicieron
de su conocimiento, podrá optar por corregir su situación fiscal dentro del plazo de
quince días, mediante el pago total de las contribuciones y aprovechamientos omi;dos,
junto con sus accesorios, en cuyo caso, gozará del beneficio de pagar una multa
equivalente al 20% de las contribuciones omiXdas.
5. Procedimientos que seguirá la autoridad fiscal después de recibir la pruebas
aportadas por el contribuyente
Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el contribuyente, si la autoridad
fiscal iden;fica elementos adicionales que deban ser verificados, podrá:
a) Efectuará un segundo requerimiento al contribuyente, dentro del plazo de los
diez días siguientes a aquél en que la autoridad fiscal reciba las pruebas, el cual
deberá ser atendido por el contribuyente dentro del plazo de diez días siguientes,
ó
b) Solicitará información y documentación de un tercero.
Revisiones Electrónicas
6. Plazo para que la autoridad fiscal emita su resolución cuando el
contribuyente aporte pruebas
En caso de que el contribuyente exhiba pruebas, la autoridad contará con un plazo
máximo de cuarenta días contados a parXr de su desahogo para la emisión y
noXficación de la resolución con base en la información que se cuente en el expediente.
7. Procedimiento cuando el contribuyente no aporta pruebas para desvirtuar
lo hechos u omisiones
En caso de que el contribuyente no aporte pruebas, ni manifieste lo que a su derecho
convenga para desvirtuar los hechos u omisiones dentro del plazo de quince días, la
resolución provisional se volverá definiXva y las can;dades determinadas se harán
efec;vas mediante el PAE.
8. Uso del buzón tributario en una revisión electrónica
Los actos y resoluciones administra;vos, así como las promociones de los contribuyentes
a que se refiere este ar[culo, se noXficarán y presentarán en documentos digitales a
través del buzón tributario.
Presentación de Inquietudes a
Integrantes del SAT
Planteamientos al SAT
1. ¿Qué criterios se u;lizarán para considerar contribuyentes
con comportamientos a[picos, suscep;bles de "auditoría
electrónica"?
2. Las revisiones de comportamientos a[picos son el
antecedente de la auditoría electrónica, ¿seguirán estos
programas?
Planteamientos al SAT
3. Actualmente las revisiones directas y de gabinete, permiten
la posibilidad de que en algún momento de la misma, se
pueda tener acceso a los auditores del SAT con el ánimo de
aclarar, precisar, aportar, información que en su caso
permite llegar a un crédito fiscal "consensuado", ahora con
la pre‐liquidación se pierde esa interacción necesaria, ¿se
visualiza algún medio para el análisis? (no nos referimos a los
acuerdos conclusivos pues aquí ya hay un crédito, sino a ese
acercamiento que se ;ene antes de la emisión del acta final
u oficio de observaciones)
Planteamientos al SAT
4. Con el envío de la contabilidad, el contribuyente en una
posición muy dura ante un requerimiento de información o
compulsa, puede invocar el ar[culo 2 de los Derechos del
Contribuyente, donde le permite no aportar a la autoridad la
información que en su momento ya se le proporcionó
(pólizas, papeles de trabajo, catálogo de cuentas, CFDI), ¿qué
opinión ;enen al respecto?
Planteamientos al SAT
5. Posibilidad de ampliar los días para darse el contribuyente
por no;ficado, hoy son tres días, pero en varios casos hemos
observado que la falta de luz o arreglos en los servidores de
proveedores de servicios son mayores a estos días.
6. ¿Cómo se puede proteger la confidencialidad de la nómina,
pues hoy con el uso del CFDI no hay forma de cuidarla? ¿La
Regla I.2.8.6. ahora ya lo permite?
"Información de las pólizas generadas incluyendo el detalle por transacción, cuenta, subcuenta y par9da, así como
sus auxiliares. En cada póliza debe ser posible dis9nguir los CFDI que soporten la operación, asimismo debe ser
posible iden9ficar los impuestos con las dis9ntas tasas, cuotas y ac9vidades por las que no deba pagar el
impuesto. En las operaciones relacionadas con un tercero deberá incluirse el RFC de éste, conforme al anexo 24,
apartado D. En caso de que no se logre iden9ficar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las
pólizas contables, el contribuyente podrá, a través de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, el RFC
y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha póliza".
Planteamientos al SAT
7. En los CFDI de nómina ¿qué debe entenderse por
deducciones exentas?
8. Para el caso de CUCA y CUFIN que se deben mencionar en
cuentas de orden, el dato debe ir actualizado al cierre de
2013 o en su caso por movimientos en el ejercicio de 2014
(tal cómo lo establece la LISR). ¿por qué entonces en el
portal del SAT en la sección de preguntas frecuentes
menciona que debe ir actualizada al mes de julio de 2014?
Planteamientos al SAT
9. ¿Cómo se debe proceder en el caso de operaciones de
bienes o servicios en el extranjero? ¿qué información se
debe solicitar y en su caso cómo hacer la referencia en la
póliza?
10. ¿Qué pasa si no se ;ene el .XML de algún gasto pero si se
;ene la representación impresa y el comprobante de pago?
Específicamente en el tema de reembolso de gastos menores
realizados a través de caja chica. Hoy resulta una prác;ca
con mucho detalle y con mucha inversión de ;empo estar
recabando y administrando este ;po de CDFI.
Planteamientos al SAT
11. ¿Qué pasa si un proveedor me manda una factura con fecha
30 de sep;embre pero el ;mbrado del SAT dice 1 de
octubre, para efectos fiscales qué fecha debo de considerar?
12. Si el SAT me pide un auxiliar de alguna(s) cuenta(s) en
especial, lo deberé presentar en XML, esto es, ¿mi programa
contable también debe tener la capacidad para generar
auxiliares en XML?
Planteamientos al SAT
13. Hasta que nivel de subcuentas es recomendable enviar la
información, imaginando que manejo 5 niveles.
14. Al enviar la balanza puedo enviar todas mis cuentas,
independientemente que en ese mes no tenga saldo con
algunas cuentas, es decir, yo tengo 300 clientes registrados
pero no tengo movimiento con todos en todos los meses,
¿tengo que registrar los 300 clientes en la balanza que
enviaré en enero o envío los clientes conforme vaya
teniendo movimientos con cada uno?
Planteamientos al SAT
15. Diversos contribuyentes han manifestado como inquietud, el
plazo de tres días de “autono;ficación”, en el caso de no
revisar constantemente el buzón, dado que se ;ene el
temor, entre otros, de las fallas técnicas que se puedan
presentar, como se han presentado en innumerables
ocasiones en dis;ntas aplicaciones del SAT, generando como
consecuencia la no atención a requerimientos, pre
liquidaciones, etc., en ;empo para interponer los medios de
defensa o llevar a cabo las acciones que, para cada caso,
apliquen.
Planteamientos al SAT
16. De acuerdo con la página del SAT, otras en;dades o
autoridades federa;vas podrán enviar no;ficaciones a los
contribuyentes a través del buzón tributario, la inquietud en
este sen;do es conocer el mecanismo a través del cual el
SAT dará a conocer la información para que dichas
dependencias se pongan en contacto con el contribuyente
pero sobre todo ¿qué certeza tendrá el contribuyente de qué
dependencias tendrán esa facultad?, pues existe inseguridad
jurídica en el contribuyente por la repercusiones que podría
tener en otros ámbitos.
El vínculo de la página del SAT donde se encuentra esta información es el siguiente:
hpp://www.sat.gob.mx/fichas_tema;cas/buzon_tributario/Paginas/default.aspx
Planteamientos al SAT
17. Atendiendo a los nuevos requerimientos de orden
electrónico y las limitantes naturales que para ello tendrán
infinidad de contribuyentes, es fac;ble o se contempla el
que la contabilidad se encuentre fuera del domicilio fiscal del
contribuyente?.
18. Cómo puede asegurar un contribuyente el debido resguardo
electrónico de su información cuando se trata de pequeños y
medianos contribuyentes que u;lizan los servicios de
despachos contables? Lo sabrá el contribuyente?
Planteamientos al SAT
19. Se ha pensado por parte del SAT en la implementación de
alguna herramienta electrónica similar a “Mis Cuentas” para
pequeñas y medianas empresas de baja capacidad
administra;va, reconociendo la mínima cultura fiscal que
existe en nuestro país.
20. En el supuesto de que algún contribuyente, lisa y llanamente
no a;enda las disposiciones existentes en materia
electrónica, tan sólo se somete a sanciones de orden
económico por incumplimiento, o hay alguna otra
implicación?
Criterios Judiciales relevantes en Materia Fiscal
PRESENTADO POR: PABLO CORVERA
NORA MORALES
OMAR ZUÑIGA
Acciones de InconsXtucionalidad 40/2013
y acumulados 5/2014
Acciones de InconsXtucionalidad
40/2013 y acumulada 5/2014
• Aborda los siguientes temas:
– Eliminación Tasa IVA Región Fronteriza (RF)
– Eliminación Régimen de Pequeños Contribuyentes
(REPECOS)
– Aumento tasa de ISR en Personas Físicas y tope de
deducciones en dicha categoría
•
Antecedentes analizados
Tasa IVA RF
Análisis Histórico:
– 1978: 6% TF y 10% TG
– 1991: se homologan tasas 10%
– 1995: “emergencia” 10% RF y 15% TG
• Criterio Pre‐existente CXXXVIII/97. No viola equidad tributaria
“tasas diferenciadas”:
– Consumo es dis;nto, no idén;cas “condiciones”
– Fines extrafiscales: no afectar compe;;vidad y es;mular
comercio nacional vs consumo extranjero
Eliminación Tasa IVA RF
• Análisis conceptual y marco de referencia del principio de
“libertad configura0va y/o legisla0va”: amplia en materia
tributaria
• Sujeción a principios cons;tucionales de equidad y
proporcionalidad tributarios
• Ponderar razonabilidad y proporcionalidad de la medida,
acorde al fin perseguido
•
SCJN Tasa IVA RF
Tratamiento igualitario a situaciones diferentes:
– Misma tasa todo el país
– Proporcionalidad radica en valor del consumo del sujeto
pasivo incidido
• Reducción o incremento de tasas no obligación por “libertad
configura;va”
• No se comprueba en la “homologación”:
– Falta de razonabilidad y proporcionalidad
– Medida no adecuada o idónea al fin perseguido
SCJN Tasa IVA RF
• Ajuste “necesario”: ausencia de causas originarias y no
implica carga excesiva, desmedida o injus;ficada
• Consumo diferente en RF: no puede ser factor sustancial para
delimitar “equidad”
• Análisis equidad: debe versar sobre hecho imponible y
capacidad contribu;va del sujeto pasivo incidido
• Test de proporcionalidad: laxo por “libertad configura;va o
tributaria”
•
SCJN Tasa IVA RF
Tasa de RF diferenciadas hasta 2013: aspecto de “polí;ca
económica” y fines extrafiscales
• Compe;;vidad y Desarrollo Nacional no se obstaculiza
• No violación a retroac;vidad, ni propiedad privada, pues sólo
se igualan tasas aplicables
Tope Deducciones PF
• Legislador Amplia “libertad configura;va”: no necesario
demostrar que u;lizó mejor opción de diseño norma;vo
• No necesario pormenorizar o jus;ficar razones de tope
• Diseño norma;vo en impuestos: polí;ca económica ajeno a la
SCJN
• Eliminar tope permi;ría mayor beneficio (subsidio) a mayor
ingreso
• Se trata de deducciones NO estructurales: no aplicación
proporcionalidad y equidad
• Estado gasta 2/100 pesos en servicios de salud, siendo que
deducciones en gastos médicos implica 35/100 pesos
Pendientes
1. Analizar votos concurrentes en IVA RF (8) / PF Tope (7)
2. Temas de equidad en PF (# dependientes)
3. Votación no idónea para ser obligatoria (PF)
Comprobantes Fiscales Digitales (CFDI)
CFDIs
COMPROBANTES FISCALES. INTERPRETACIÓN CONFORME DE LOS
ARTÍCULOS 27, 29 Y 29‐A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE
LOS REGULAN, CON LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS.
Tesis de Jurisprudencia: 2a./J. 87/2013 (10a.) Segunda Sala de la SCJN.
• Contribuyente que expide el comprobante fiscal, que no haya dado
aviso de cambio de domicilio (no localizable).
• No trae como consecuencia la nulidad o invalidez del
comprobante.
• No existe sanción expresa en la ley, para la revisión de avisos de
quien expide el comprobante.
• Las facultades de la autoridad se encuentran a salvo para requerir
mayor información.
CFDIs
COMPROBANTES FISCALES. SU VALOR PROBATORIO CUANDO EL
CONTRIBUYENTE QUE LOS EXPIDIÓ NO SE ENCUENTRA LOCALIZABLE
[ABANDONO DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 161/2005 (*)].
Tesis: 1a. CLVI/2014 (10a.) Primera Sala de la SCJN.
• 29 y 29‐A del CFF requisitos de los CFDIs.
• Obligación del contribuyente al que le expiden el CFDI:
– Revisar datos del CFDI:
» Nombre, denominación o razón social.
» Clave del RFC que aparece en el Comprobante Fiscal.
– NO es obligación de a quien le expiden el CFDI:
» Verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales del
emisor.
CFDIs
COMPROBANTES FISCALES. EFECTOS DE LA SENTENCIA QUE
CONCEDE EL AMPARO POR UNA INTERPRETACIÓN CONFORME A
LOS ARTÍCULO 27, 29 Y 29‐A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN CON LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS.
Tesis: 1a. CLVII/2014 (10a.)
• No se puede cues;onar la validez de un documento fiscal por la
presencia de un elemento ajeno a la operación.
• El cambio de domicilio del emisor es un elemento ajeno.
• El Comprobante Fiscal debe reunir solamente los requisitos
formales para su validez.
• Posteriormente, se verificará que se hayan acatado las
exigencias de ley.
• Requisitos de Fondo (para deducción y acreditamiento)
Exportación de Servicios
Exportación de servicios
• Localización. Amparo directo en revisión 370/2014.
• Antecedente:
– Nega;va de devolución de saldo a favor de IVA (0%).
– No se acreditó que las operaciones se pagaron mediante
cheque nomina;vo o transferencia de fondos (proveniente
del extranjero) a las cuentas del prestador de servicios.
– No se comprobó aprovechamiento en el extranjero.
– Pago por compensación.
Exportación de servicios
• El contribuyente exhibió como prueba:
– Contrato de prestación de servicios.
– Factura a favor de sociedad en el extranjero.
– Estados de cuenta con depósitos a nombre de una
sociedad extranjera.
– Prueba pericial contable.
• El contribuyente sostuvo que sólo restaba acreditar el
aprovechamiento de los servicios en el extranjero.
Exportación de servicios
• El Tribunal Colegiado resolvió:
– Art. 58 del RLIVA contempla como requisito que el pago
debe ser mediante cheque nomina;vo o transferencia de
fondos, del extranjero, a la cuenta del prestador.
– “Entre otros supuestos” art 58 RLIVA, no refiere a otras
formas de pago, sino a casos específicos.
• Servicios de maquila.
• Exportación de servicios independientes.
• Servicios de filmación o grabación.
Exportación de servicios
• El Tribunal Colegiado confirma que el RLIVA establece como
requisitos que el pago debe ser mediante cheque nomina;vo
o transferencia de fondos, del extranjero, a la cuenta del
prestador.
• ¿El Reglamento puede ir más allá de la Ley?
– Jerarquía de Leyes.
Fecha Cierta de Documentos Privados
Fecha Cierta Doctos.
CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA. CUANDO ES RECONOCIDO
EN LA SENTENCIA DICTADA EN UN JUICIO DE OTORGAMIENTO DE
ESCRITURA PÚBLICA, ADQUIERE FECHA CIERTA DESDE EL MOMENTO
EN QUE SE CELEBRÓ EL CONVENIO (LEGISLACIÓN DEL ESTADO DE
PUEBLA).
Tesis de Jurisprudencia VI.2o.C. J/13 (10a.) TCC
•
•
•
•
Se inscriba en el Registro Público de la Propiedad y del Comercio;
Se celebre o ra;fique ante fedatario público;
Se presente ante funcionario en razón de su oficio; y,
Muera cualquiera de los firmantes;
Fecha Cierta Doctos.
DOCUMENTO PRIVADO DE FECHA CIERTA. PARA CONSIDERARLO
COMO TAL ES SUFICIENTE QUE SE PRESENTE ANTE NOTARIO
PÚBLICO Y QUE ÉSTE CERTIFIQUE LAS FIRMAS PLASMADAS EN ÉL.
Tesis de Jurisprudencia: 1a./J. 44/2005 Primera Sala de la SCJN
– No puede otorgársele valor probatorio al instrumento privado
con relación a terceros, sin el cumplimiento de alguno de los 3
supuestos.
– Se pretende evitar actos fraudulentos o dolosos.
• Fecha falsa.
Fecha Cierta Doctos.
• Criterio sustentado en la Recomendación 9/2014.
• FECHA CIERTA DE DOCUMENTOS PRIVADOS. SU RELACIÓN CON LA
MATERIA FISCAL, A LA LUZ DE LOS DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES.
– Las premisas de la SCJN, se encuentran en el marco de un
procedimiento li;gioso, no en un acto administra;vo.
– Evidenciar la eficacia probatoria de un documento privado en
un procedimiento li;gioso sí exige requisitos.
– Los elementos mencionados por la SCJN (fecha cierta) no
pueden ni deben ser concebidos por la autoridad fiscal como
parámetros de valoración en el curso de una auditoría.
– Derecho común que regula ese ;po de actos (auditorías) no
prevé mayores formalidades para su perfeccionamiento.
(cont…)
Fecha Cierta Doctos.
(…cont)
– La autoridad al ejercer facultades no está actuando como un
“tercero”, sino como una en;dad del Estado dotada de pleno
imperio.
• Si la autoridad pretende deses;mar para efectos fiscales las
operaciones contenidas en documentos privados, deberá acudir
a la labor de auditoría.
– Verificar los asientos en la contabilidad del contribuyente
– Rastrear la materialidad de las operaciones o su flujo de efec;vo.
– De lo contrario, se coloca al par;cular en una situación por demás
inequita;va
• Se obligaría al par;cular a sa;sfacer exigencias impuestas
unilateralmente por la propia autoridad por el “valor probatorio”
• Son procedimiento oficioso de carácter estrictamente
administra;vo (revisión o auditoría fiscal).
Otros Precedentes Relevantes
RENTA. EL ARTÍCULO 109, FRACCIÓN III, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL
ESTABLECER UNA EXENCIÓN LIMITADA A DETERMINADO MONTO POR LA
OBTENCIÓN DE INGRESOS PROVENIENTES DE PENSIONES, JUBILACIONES U OTRAS
FORMAS DE RETIRO, Y GRAVAR POR EL EXCEDENTE, NO VIOLA EL DERECHO AL
MÍNIMO VITAL (LEGISLACIÓN VIGENTE HASTA EL 25 DE MAYO DE 2012).
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. CARGA PROBATORIA, TRATÁNDOSE DE
DERECHOS POR SERVICIOS.
CONTROL DIFUSO. SU EJERCICIO EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
INMOVILIZACIÓN DE DEPÓSITOS BANCARIOS. EL ARTÍCULO 156‐BIS DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN, QUE PREVÉ EL PROCEDIMIENTO RELATIVO, NO
VULNERA EL DERECHO FUNDAMENTAL DE AUDIENCIA PREVIA.
RENTA. EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XVII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL
PREVER LA DEDUCCIÓN LIMITADA DE LAS PÉRDIDAS POR LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN
VIGENTE DEL 1o. DE ENERO DE 2008 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013).
IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIÓN.‐ NO PROCEDE EL COBRO TRATÁNDOSE DE
MERCANCÍAS IMPORTADAS TEMPORALMENTE Y RETORNADAS AL EXTRANJERO EN LAS
MISMAS CONDICIONES CONFORME AL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMÉRICA DEL
NORTE.
DERECHO SUBJETIVO A LA DEVOLUCIÓN. SI NO SE ACREDITA, PROCEDE RECONOCER LA
VALIDEZ DE LA RESOLUCIÓN NEGATIVA FICTA IMPUGNADA.
PRESUNCIÓN DE INGRESOS. LA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 59, FRACCIÓN III, DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, EXIGE DE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS Y DEL
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, EL DEBER DE
PRONUNCIARSE DESTACADAMENTE RESPECTO DE LAS PRUEBAS QUE OFREZCA EL
CONTRIBUYENTE PARA JUSTIFICAR SUS REGISTROS CONTABLES EN RELACIÓN CON SUS
DEPÓSITOS BANCARIOS, DADA LA NATURALEZA DEL SISTEMA RELATIVO.
Plan de acción OCDE – Reporte sobre la Erosión
de la Base y el Traslado de UXlidades (BEPS)
PRESENTADO POR: ENRIQUE RAMÍREZ
JORGE CORREA
MANUEL TRON
54
BEPS (Base Erosion and Profit Shiuing)
• Consenso sobre la necesidad de solucionar los problemas de doble no
imposición conseguidos mediante erosión de la base y traslado de
beneficios (BEPS)
• Percepción generalizada de que las mul;nacionales eluden impuestos,
sobre todo en los países en desarrollo
• Reporte BEPS publicado originalmente el 12 Feb. 2013:
– Iden;fica las principales áreas que ofrecen oportunidades para
BEPS
55
– Pide a los gobiernos que resuelvan esos problemas.
Principios fundamentales de tributación
internacional y oportunidades para BEPS
•
En la prác;ca, cualquier estructura que produzca BEPS incorpora una serie de
estrategias, que a menudo pueden agruparse en cuatro elementos:
– Minimización del impuesto en el país fuente mediante el traspaso de ingresos
brutos a través de estructuras comerciales o bien reducción de beneficios
mediante maximización de deducciones en la unidad económica generadora de la
renta
– Retenciones en la fuente bajas o inexistentes
– Tributación baja o inexistente al nivel del receptor de la renta (usando paraísos
fiscales, regímenes preferentes, híbridos) que facilitan el traspaso de beneficios
– Diferimiento de impuesto al nivel de la matriz mediante no repatriación. Luego,
estrategias de repatriación beneficiosa o incluso reinversiones en el exterior en
jurisdicciones de escasa tributación
56
El desarrollo de un Plan de Acción BEPS
• El informe iden;fica una serie de áreas de presión: híbridos, regímenes
preferentes, normas an;‐elusión, etcétera
• A par;r del informe de febrero de 2013, el trabajo se orientó a desarrollar
un Plan de Acción
• OCDE señala que el desarrollo del Plan de Acción también contó con el
apoyo y asesoramiento del sector empresarial y la sociedad civil (consultas
con BIAC, TUAC y Organizaciones no gubernamentales “ONGs”)
• El Plan de Acción se aprobó por el Comité de Asuntos Fiscales el 25 de
junio de 2013. Todos los países del G20 par;ciparon
57
El Plan de Acción de BEPS
• Iden;fica 15 acciones necesarias, que se agrupan sobre tres pilares:
– La coherencia del impuesto a las sociedades a nivel internacional.‐ Se
propone el desarrollo de estándares que garan;cen la coherencia del
impuesto a las sociedades en el plano internacional
– Una realineación de la fiscalidad y la ac9vidad económica (sustancia). Se
propone la re‐alineación de la imposición y la sustancia económica sobre
temas específicos
– Transparencia, junto con seguridad jurídica y previsibilidad
• También reclama un trabajo específico en relación con la economía digital,
que presenta numerosos rasgos caracterís;cos, así como el desarrollo de un
instrumento mulXlateral para poner en prác;ca las medidas desarrolladas en
el Plan de Acción.
58
Organización del trabajo
• El trabajo para las 15 acciones se está realizando por los grupos de trabajo
(WP) del CFA, entre los cuales se han creado:
– El Grupo de Trabajo sobre la economía digital
– El Grupo informal de expertos para desarrollar un instrumento
mul;lateral
– El nuevo Grupo de Trabajo 11 (WP11) sobre Planeación Fiscal
• Las 15 acciones se dividen en tres fases: Sep;embre 2014, Sep;embre de
2015, Diciembre de 2015
59
El proyecto BEPS (15 acciones)
Coherencia
Sustancia/Fondo
Transparencia
Operaciones híbridas
(2)
Prevención de Abuso de
Tratados (6)
Metodologías y Análisis de
Datos (11)
Deducciones de
intereses (4)
Estatus de EP (7)
Reglas CFC (3)
Prác;cas fiscales
nocivas (5)
Aspectos de Intangibles en PT
(8)
Reglas de Revelación
Obligatoria (12)
PT/ Riesgos y Capital (9)
Documentación de PT (13)
PT/ Transacciones de Alto
Riesgo (10)
Resolución de Disputas
(14)
Economía Digital (1)
Instrumento MulXlateral (15)
60
Plan de acción a sepXembre 2014
• Después de 12 meses de trabajo y una vez obtenido el consenso entre los
países del G20 y la OCDE, ésta publicó el pasado 16 de sep;embre 7 de las
15 acciones de BEPS, a través de un documento denominado “Explanatory
Statement”, en el cual se señala el contenido de cada acción y su
explicación.
• Se presentaron 3 reportes y 4 instrumentos:
– De los 3 reportes, 2 son versión final (Acción 1‐ Economía Digital) y
Acción 15 (Instrumento Mul;lateral) y 1 versión provisional (Acción 5‐
Prác;cas Fiscales Nocivas).
– Los 4 instrumentos corresponden a las acciones 2‐Operaciones
híbridas, 6‐Prevención de Abuso de Tratados, 8‐Aspectos de
Intangibles en PT y 13‐Documentación de PT
61
(1) ECONOMÍA DIGITAL
• No es posible aislar la economía digital para fines fiscales.
• Caracterís;cas clave y “nuevos” modelos de negocios exacerban los
riesgos BEPS iden;ficados.
• Estos riesgos BEPS serán atendidos juntos con otros trabajos del proyecto
BEPS, que tendrán que considerar temas específicos relacionados con la
economía digital, tales como:
– Acción 3 (Reglas CFC)
– Acción 7 (Elusión ar;ficiosa del estatuto de EP)
– Acciones 8‐10 (Precios de Transferencia)
62
(1) ECONOMÍA DIGITAL
• Economía digital también plantea desagos más amplios para los
impuestos directos (nexo, caracterización, datos) así como para los
indirectos (recaudación de IVA en país de des;no en el caso de las “cross‐
border B2C transac;ons” (transacciones transfronterizas business‐to‐
consumer)”
• Opciones discu;das (incluyendo modificaciones a las reglas de nexo y
retención de impuestos en bienes/servicios digitales) y acuerdo en un
marco de evaluación de:
– Reglas de EP
– Transacciones digitales
– Regímenes de IVA
• El proyecto será concluido para Diciembre de 2015
63
(2) OPERACIONES HÍBRIDAS
• Acuerdos que explotan el diferente tratamiento fiscal en dos
jurisdicciones para producir un desajuste en los resultados fiscales
• Desajuste puede ser tanto una doble deducción para un mismo pago o un
pago deducible que no es incluido en los ingresos del des;natario
• Con esta acción se pretenden elaborar recomendaciones para
modificaciones de legislación domés;ca así como cambios al Modelo
OCDE para comba;r dichas operaciones
• A la vez, contar con reglas claras, automá;cas y comprensibles que
neutralicen el desajuste fiscal sin interferir en las consecuencias
comerciales o regulatorias
64
(2) OPERACIONES HÍBRIDAS
• Consenso en cuanto a:
– “Reglas de vinculación” como concepto y su aplicación detallada
– Amplitud para asegurar que las reglas sean comprensibles pero
administrables por los contribuyentes y autoridades fiscales
– Reglas que neutralizan los desajustes híbridos aún si la jurisdicción
contraparte no las ;ene
– Reglas que aseguran que la aplicación no lleve a una doble tributación.
• Reglas reducen tanto los costos de transacción como los riesgos fiscales de
las inversiones transfronterizas en comparación con acciones no coordinadas
• Siguientes pasos:
– Cues;ones sustan;vas
– Cues;ones de implementación
• Se espera que se concluya el trabajo en Sep;embre de 2015.
65
(3) REGLAS CFC
• Fortalecer las reglas para compañías foráneas controladas
• Pagos realizados a jurisdicciones de baja imposición
• Trata de limitar deducción de pagos
• Deducción excesiva de intereses, préstamos (capitalización delgada) y
precios de transferencia
• Se espera que se concluya el trabajo en Sep;embre de 2015.
66
(4) DEDUCCIONES DE INTERESES
• Limitar la erosión de la base mediante la deducción de intereses y otros
pagos financieros
• Operaciones financieras transfronterizas
– Abuso de financiación mediante fondos ajenos vs. fondos propios
(Grupo de trabajo 11) y Aspectos de Precios de Transf.: sobre e infra
capitalización) (Grupo de Trabajo 6)
• Se espera que se concluya el trabajo en Sep;embre y Diciembre de 2015,
respec;vamente.
67
(5) PRÁCTICAS FISCALES NOCIVAS
• Progreso del reporte respecto al trabajo realizado en el FHTP
– Actualización en el trabajo de ac;vidad sustancial como si apicara a los
regímenes IP (intellectual property)
– Marco para el intercambio de información en resoluciones específicas
de los contribuyentes
– Lista de miembros y regímenes asociados bajo revisión
68
(5) PRÁCTICAS FISCALES NOCIVAS
• Siguientes pasos:
– Finalizar acuerdo con un enfoque hacia la ac;vidad sustancial para
regímenes IP
– Acordar cómo aplicar criterios de ac;vidad sustancial elaborados para
otros regímenes no IP
– Aplicar marco en resoluciones y empezar intercambios de información
– Comprometerse con Estados para la par;cipación en el FHTP
– Considerar revisiones o enmiendas a los criterios existentes aplicados
a regímenes preferenciales
69
(6) PREVENCIÓN DE ABUSO DE TRATADOS
• Reglas específicas de prevención de abuso de tratados propuestas en el
reporte:
– “LOB rule” (limita;on‐on‐benefits) para atender un gran número de situaciones de treaty
shopping basadas en la naturaleza jurídica, tenencia y ac;vidades generales de los
residentes de un Estado Contratante
– Mínimo de tenencia accionaria para prevenir transacciones de transferencia de
dividendos
– Cambios al Ar[culo 13(4) para prevenir transacciones que eluden la aplicación de ese
ar[culo que versan sobre las ganancias de capital en acciones de empresas de
propiedades inmuebles
– Cambios a la regla de desempate para determinar residencia para en;dades de doble
residencia
– Regla an;‐abuso para EP’s situados en otros Estados
70
(6) PREVENCIÓN DE ABUSO DE TRATADOS
• Un resultado clave del reporte es el acuerdo respecto de un mínimo nivel
de protección en contra del “treaty shopping”
• Como mínimo los países deber acordar incluir en sus tratados fiscales
– Una declaración expresa de que la intención común es eliminar la
doble tributación sin crear oportunidades de treaty shopping y
– Ya sea
# Una cláusula general an;‐abuso
# Una regla LOB suplementada con un mecanismo que se ocupe de
acuerdos de conducto que no estén cubiertos por los tratados
# Tanto una cláusula general an;‐abuso como la regla LOB
71
(7) ELUSIÓN ARTIFICIOSA DE ESTATUS DE EP
• Prevenir la evasión ar;ficial del concepto de Establecimiento Permanente
• Cambios en la definición de EP para prevenir la elusión ar;ficiosa del
estatuto de EP en relación con BEPS, incluyendo el uso de “estructuras de
comisión de venta” y las exenciones de ac;vidades específicas
• Operaciones ajustadas a principio de plena competencia
• Resolver las cues;ones de atribución de beneficios
• Fecha: Sep;embre 2015
72
(8) ASPECTOS DE INTANGIBLES EN PT
• Asegurar que los resultados de Precios de Transferencia mantengan relación
con el concepto de creación de valor
• Fase 1. Guía final
– Capítulo 1 de las Guías de PT se amplió para discu;r:
# Ventajas de localización y otras caracterís;cas del mercado local
# Plan;lla laboral organizada
# Sinergias de grupo
– Nuevo Capítulo VI con;ene una guía para iden;ficar intangibles y
determinar condiciones de plena competencia
# Comparabilidad en transacciones de intangibles
# Métodos de precios de transferencia y uso de técnicas de valuación
para transacciones de intangibles
73
# Numerosos ejemplos
(8) ASPECTOS DE INTANGIBLES EN PT
• Fase 2. Guía provisional de asignación de rendimientos derivados de
intangibles
– Propiedad legal y acuerdos contractuales son el punto de par;da del
análisis de precios de transferencia
– Las partes que contribuyan al desarrollo, mejora, mantenimiento,
protección y explotación del intangible deben ser remuneradas
apropiadamente. Esto incluye aquellas personas que desarrollen
funciones, u;licen ac;vos, tomen riesgos, así como personas que
controlen dichas ac;vidades
74
(9) RIESGOS Y CAPITAL
• Reglas para prevenir BEPS mediante la transferencia de riesgos entre
en;dades del grupo o la atribución excesiva de capital
• Desarrollar reglas para prevenir que a una en;dad del grupo afluyan
excesivos beneficios por causa de riesgos asumidos contractualmente o
por aportación extraordinaria de capital.
• Alinear beneficio imponible con cadena de creación de valor
• Coordinar este trabajo con acción 4 (deducción de intereses y pagos
financieros)
75
(10) TRANSACCIONES DE ALTO RIESGO
• Desarrollar reglas para prevenir BEPS en transacciones que no ocurrirían
(o que raramente lo harían) entre en;dades independientes
– Clarificar las circunstancias en que se puede recaracterizar las
transacciones
– Clarificar las circunstancias en que se pueden aplicar los métodos, en
par;cular el “profit split”, en cadenas globales de creación de valor,
– Protección contra pagos que comúnmente erosionan la base, tal como
gastos de ges;ón o costes de la casa central
76
(11) METODOLOGÍAS Y ANÁLISIS DE DATOS
• Establecer metodologías para obtener y analizar datos sobre BEPS y las
acciones para comba;rlos
• Desarrollar recomendaciones sobre indicadores de la escala e impacto
económico de BEPS
• Desarrollar indicadores para el seguimiento de la efec;vidad de las
medidas
• Iden;ficar las estadís;cas disponibles y desarrollar metodologías basadas
en agregados y en datos a nivel micro
• Fecha: Sep;embre 2015
77
(12) REGLAS DE DIVULGACIÓN
• Requerir a los contribuyentes que revelen sus esquemas de planificación
fiscal agresiva.
• Recomendaciones para el diseño de normas internas
• Factores: costes de cumplimiento para empresas y administraciones
• Coordinado con los trabajos de cumplimiento coopera;vo
• Nuevos soportes y métodos para compar;r información sobre esquemas
• Fecha: sep;embre 2015
78
(13) DOCUMENTACIÓN DE PT
• Re‐examinar la documentación rela;va a precios de transferencia‐Reporte
CBC
• Enfoque escalonado
– Master file
– Local File
– Reporte Country by Country
• Consideraciones:
–
–
–
–
Confidencialidad
Puntualidad
Consistencia
Uso apropiado
79
(13) DOCUMENTACIÓN DE PT
• CbC Template
– Requiere que se proporcione información de cada en;dad del grupo
de EMN
– Debe incluir a la holding o tenedora úl;ma y a todas las empresas
asociadas (Guías OCDE)
– Cada EP que presente declaraciones debe tratarse como empresa
separada para estos efectos
– Tomando en cuenta el ;empo de proceso de la información se
recomienda pedirlo un año después
80
(14) Resolución de Disputas
• Hacer más efec;vos los mecanismos de solución de controversias.
• Soluciones para remover los obstáculos que impiden el funcionamiento
eficaz de los procedimientos amistosos
• Examinar la ausencia de cláusulas de arbitraje obligatorio para los países
• Examinar situaciones en que se deniega el acceso a MAP o arbitraje
• Fecha: sep;embre 2015
81
(15) DESARROLLO DE UN
INSTRUMENTO MULTILATERAL
• Se concentra en la viabilidad del uso d