PERAN AUDITOR INDEPENDEN DALAM MELAKUKAN PEMERIKSAAN LAPORAN KEUANGAN PERSEROAN SEBAGAI UPAYA PERLINDUNGAN HUKUM PEMEGANG SAHAM DARI ITIKAD BURUK DIREKSI
PERAN AUDITOR INDEPENDEN DALAM MELAKUKAN
PEMERIKSAAN LAPORAN KEUANGAN PERSEROAN SEBAGAI
UPAYA PERLINDUNGAN HUKUM PEMEGANG SAHAM DARI
ITIKAD BURUK DIREKSI
TESIS
OLEH
OMAR AKBAR A.P
117005069 / HK
PROGRAM STUDI MAGISTER ILMU HUKUM
FAKULTAS HUKUM
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
2014
PERAN AUDITOR INDEPENDEN DALAM MELAKUKAN
PEMERIKSAAN LAPORAN KEUANGAN PERSEROAN SEBAGAI
UPAYA PERLINDUNGAN HUKUM PEMEGANG SAHAM DARI
ITIKAD BURUK DIREKSI
TESIS
(Disusun Untuk Memperoleh Gelar Magister Ilmu Hukum Pada Program Studi Magister Ilmu
Hukum Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara)
Oleh :
OMAR AKBAR A.P
117005069 / HK
PROGRAM STUDI MAGISTER ILMU HUKUM
FAKULTAS HUKUM
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
2014
LEMBAR PENGESAHAN JUDUL TESIS : PERAN AUDITOR INDEPENDEN DALAM MELAKUKAN PEMERIKSAAN LAPORAN KEUANGAN PERSEROAN SEBAGAI UPAYA PERLINDUNGAN HUKUM PEMEGANG SAHAM DARI ITIKAD BURUK DIREKSI NAMA MAHASISWA : OMAR AKBAR A.P.
NOMOR POKOK : 117005069 PROGRAM STUDI : MAGISTER ILMU HUKUM Menyetujui : Komisi Pembimbing
(Prof. Dr. Sunarmi, SH., M.Hum) Ketua (Dr. T. Keizerina Devi Azwar, SH., CN, M.Hum) (Dr. Mahmul Siregar, SH., M.Hum) Anggota Anggota Ketua Program Studi Dekan (Prof. Dr. Suhaidi, SH., MH.) (Prof. Dr. Runtung , SH,. M.Hum ) Tanggal Lulus : 28 Agustus 2014 Telah diuji pada Tanggal :
28 Agustus 2014
PANITIA PENGUJI TESIS Ketua : Prof. Dr. Sunarmi, SH., M.Hum. Anggota :
1. Dr. T. Keizerina Devi Azwar, SH., CN., M.Hum
2. Dr. Mahmul Siregar, SH., M.Hum
3. Dr. Utary Maharani Barus, SH., M.Hum
4. Dr. Hasim Purba, SH., M.Hum
ABSTRAKSI
Direksi selaku pengurus dan pengelola perusahaan memiliki kewajiban untuk membuat laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban direksi kepada pemegang saham. Audit atas laporan keuangan berfungsi untuk menjamin isi laporan tersebut telah disajikan dengan keadaan yang sebenarnya dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Penyajian laporan keuangan yang benar merupakan upaya perlindungan kepentingan pemegang saham suatu perusahaan. Beberapa rumusan masalah yang dibahas dalam penelitian ini adalah bagaimana pengaturan audit dalam perundang-undangan di Indonesia, bagaimana kedudukan, tugas dan tanggung jawab auditor dalam melakukan pemeriksaan perseroan serta bagaimana peran auditor dalam melindungi kepentingan pemegang saham.
Metode yang digunakan di dalam penulisan tesis ini adalah penelitian yuridis normatif dengan menggunakan bahan hukum primer, bahan hukum sekunder dan bahan hukum tersier. Penelitian ini menggunakan teknik penelitian kepustakaan yang selanjutnya dianalisis secara kualitatif.
Peraturan perundang-undangan telah mengatur pelaksanaan audit atas laporan tahunan dan laporan keuangan perusahaan di Indonesia yang bertujuan sebagai salah satu upaya menjamin kewajaran laporan keuangan. Auditor dalam melaksanakan pemeriksaan perseroan merupakan pihak yang ahli dan profesional yang menyediakan jasanya untuk mengumpulkan bukti audit sebagai pendukung dalam menyatakan pendapat atas kewajaran suatu laporan tahunan dan laporan keuangan. Auditor bertanggung jawab baik secara profesi, pidana dan administrasi serta secara perdata atas pendapat yang diberikannya jika mengakibatkan kerugian kepada pihak lain.
Penyajian laporan keuangan yang benar dan tidak menyesatkan merupakan bentuk itikad baik direksi dalam menjalankan pengurusan perseroan sebaliknya manipulasi dan rekayasa isi laporan keuangan yang dapat merugikan pemegang saham merupakan contoh itikad buruk direksi dalam mengurus perseroan yang dapat dicegah dengan melaksanakan audit terhadap laporan keuangan. Auditor berperan untuk menilai laporan keuangan telah disajikan dengan memenuhi prinsip transparansi dan akuntabilitas sebagai salah satu sarana perlindungan kepentingan pemegang saham khususnya kepentingannya atas keterbukaan informasi yang materil serta kepentingannya untuk mendapatkan laporan yang tepat dan akurat.
Berdasarkan penelitian ini diharapkan agar pembuat peraturan perundangan – undangan membuat suatu aturan yang khusus mengatur tentang pelaksanaan audit bagi perusahaan sehingga dapat memudahkan masyarakat dalam memahami pentingnya pelaksanaan audit terhadap laporan keuangan perusahaan di Indonesia.
Kata kunci: Direksi, Laporan Keuangan, Tanggung Jawab, Audit, Perlindungan Pemegang
saham
ABSTRACT
Board of directors, as the management of a company has an obligation to make anannual report and financial report as the responsibility of the board of directors to stock
holders. The audit on annual report and financial report functions to guarantee the content of
the reports which have been presented properly and in accordance with the general
accountancy principle. The presentation of correct annual report and financial report is an
attempt to protect the interest of stock holders of a certain company. Some formulas of the
problems in the research were as follows: how about the organization of an audit in the legal
provisions in Indonesia, how about the position and the duty if auditors in auditing a
corporation, and how about the role of auditors in protecting the interest of stock holders.The research used judicial normative approach by using primary, secondary, and tertiary legal materials. It also used library research, and the data were analyzed qualitatively. The legal provisions, laws, and regulations have regulated the implementation of audit
on annual report and financial report of a company in Indonesia which is an attempt to
guarantee the naturalness of the annual report and the financial report. An Auditor, in carrying
out the auditing of corporation, is a professional who provides his service to gather auditing
evidence as the support in expressing his idea on the naturalness of an annual report and a
financial report. An auditor is responsible for his profession, criminal law, administration, and
civil law on what he says when it harms other people.The presentation of accurate and true financial statement is a good will of direction in
manage the company while manipulation of content of financial statement that cause the loss to
the shareholder is a bad will of direction in manage the company that can be prevented by
auditing on financial statement. Auditor has a role to appraise the presented financial statement
by fulfill the transparancy and accountability as protection to be interest of shareholder
especially on the interest or oppeness of material information and in order obtain the accurate
statement..It is recommended that the make of legal provisions make a specific regulation on the
implementation of auditing for a company so that people will be easily understand the
importance of audit implementation of a company’s financial report in Indonesia.Keywords: Board of Directors, Financial Report, Responsibility, Audit, Protection for Stock
HoldersKATA PENGANTAR
Bismillahirrahmanirrahim Alhamdulillahi Rabbil ‘Alamin, segala Puji dan Syukur Penulis ucapkan kepada Allah
SWT atas segala Rahmat dan Hidayah-Nya kepada Penulis sehingga Penulis dapat
menyelesaikan penulisan tesis ini tepat pada waktunya. Begitu pula shalawat beriring salam
Penulis ucapkan kepada junjungan Nabi Muhammad SAW (Allahumma Sholli Ala Sayyidina
Muhammad Wa Ala Alihi Sayyidina Muhammad).Tesis ini disusun guna melengkapi tugas-tugas dan memenuhi syarat-syarat untuk
memperoleh gelar Magister Hukum di Universitas Sumatera Utara, dimana hal tersebut
merupakan kewajiban bagi mahasiswa/i yang ingin menyelesaikan perkuliahannya. Adapun
judul tesis ini yakni, “Peran Auditor Independen Dalam Melakukan Pemeriksaan Laporan
Keuangan Perseroan Sebagai Upaya Perlindungan Hukum Pemegang Saham Dari Itikad Buruk
Direksi”.Penulis telah mendapat banyak bantuan, bimbingan dan arahan dari berbagai pihak
dalam proses penyusunan tesis ini, karenanya Penulis mengucapkan terima kasih dan
penghargaan yang setinggi-tingginya kepada;Orangtua penulis yang tercinta : Ayahanda Almarhum HMK. Aldian Pinem, S.H,MH. yang
semasa hidupnya dan menjelang akhir hayatnya senantiasa menjadi teman diskusi penulis dan
memberikan semangat bagi penulis dalam menyelesaikan penelitian ini serta kepada Ibunda Hj.
Sariyah Tarigan berkat cinta, kasih sayang dan doa tulus yang menjadi motivasi bagi penulis
menyelesaikan penelitian ini.Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada : 1.
Bapak Prof. Dr. Runtung Sitepu, S.H, M.Hum selaku Dekan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara.
2. Bapak Prof.Dr. Suhaidi, S.H.,M.H selaku Ketua Program Studi Magister Ilmu Hukum Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara.
3. Ibu Prof. Dr. Sunarmi, S.H, M.Hum selaku Dosen Pembimbing Pertama yang telah banyak meluangkan waktu untuk membimbing penulis dan memberikan motivasi kepada penulis serta selalu berkesempatan hadir di setiap seminar tesis penulis.
4. Ibu Dr. T. Keizerina Devi A., S.H, CN, M.Hum, selaku Dosen Pembimbing Kedua yang telah banyak meluangkan waktu untuk membimbing penulis dan selalu berkesempatan hadir di setiap seminar tesis penulis.
5. Bapak Dr. Mahmul Siregar S.H, M.Hum selaku Dosen Pembimbing Ketiga yang telah banyak meluangkan waktu untuk membimbing penulis dan selalu bersedia mendengar keluh kesah penulis.
6. Bapak Dr. Hasyim Purba, S.H.,M.Hum. selaku Dosen Penguji yang telah banyak memberikan saran dan kritikan yang konstruktif dalam penyempurnaan tesis ini dan selalu berkenan hadir dalam setiap seminar tesis penulis.
7. Ibu Dr. Utary Maharani Barus, S.H.,M.Hum selaku selaku Dosen Penguji yang telah banyak memberikan saran dan kritikan yang konstruktif dalam penyempurnaan tesis ini dan selalu berkenan hadir dalam setiap seminar tesis penulis.
8. Seluruh Staf Program Studi Magister Ilmu Hukum Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara yang telah memberikan ilmu dan membimbing Penulis dalam proses pembelajaran selama masa perkuliahan.
9. Seluruh pegawai tata usaha Program Studi Magister Ilmu Hukum Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara yang telah banyak memberikan bantuan kepada penulis dalam mengurus proses administrasi mulai pada saat memasuki perkuliahan hingga proses perkuliahan selesai.
10. Adik-Adik penulis yang tercinta, Leli Khairani A.P.,S.E dan Lela Khaibirunna A.P yang yang telah memberikan kasih sayang yang tulus dan dukungan moril kepada penulis.
11. Bapak Ali Ardi, S.Sos selaku Kepala Perum BULOG Divisi Regional Aceh, atas motivasi tiada henti yang diberikan kepada penulis serta dukungan bagi penulis untuk menyelesaikan penelitian ini.
12. Keluarga Besar Perum BULOG Divisi Regional Aceh di Banda Aceh; Bapak Mulyadi, Ibu Cut Erly, Bapak Irsan Nst, Ibu Lili, Bang Resy, Cik Madi, Kak Lisa, Ampon Halim, Bang Hafiz, Bang Rinaldi, Bang Hasnul dan Bang Mukromin serta seluruh pegawai Perum BULOG Divre Aceh yang telah memberikan dukungan bagi penulis dalam menyelesaikan penelitian ini.
13. Sahabat-Sahabat yang penulis sayangi; Chairina N. Sipahutar, SH., MH.,dr.
Amanah Anindita, Yessi Serena Rangkuti, SH., Windy Widya Utami, SH., dan Kawan-Kawan Astro atas doa dan semangat tiada henti yang diberikan kepada penulis.
14. teman-teman kelas reguler perkuliahan sore angkatan 2011 dan teman-teman kelas
Hukum Ekonomi angkatan 2011 yang telah memberikan semangat serta membantu penulis dalam proses penyusunan tesis ini.
Penulis menyadari akan ketidaksempurnaan hasil Penulisan tesis ini karena kesempurnaan hanyalah milik Allah SWT , oleh sebab itu besar harapan Penulis kepada semua pihak agar memberikan kritik dan saran yang konstruktif guna menghasilkan sebuah karya ilmiah yang lebih baik dan sempurna dari segi substansi maupun penulisannya di masa mendatang. Semoga tesis ini bermanfaat bagi pembaca dan bernilai ibadah untuk Penulis.
Medan, Agustus 2014 Penulis Omar Akbar A.P.
DAFTAR RIWAYAT HIDUP Identitas Pribadi I.
Nama : Omar Akbar A.P Tempat/Tanggal lahir : Medan, 31 Mei 1989 Jenis Kelamin : Laki-Laki Agama : Islam Alamat : Jalan Irigasi No.9A Kelurahan Mangga, Kecamatan Medan Tuntungan 20141 Keluarga II.
Ayah : Alm. HMK. Aldian Pinem, SH, MH Ibu : Hj. Sariyah Tarigan Adik : Leli Khairani A.P., S.E.
: Lela Khaibirunna A.P
III. Pendidikan Formal 1.
TK Al-Azhar Medan, Tahun 1994-1995 2. SD Al-Azhar Medan, Tahun 1995-2001 3. SMP Swasta Al-Azhar Medan, Tahun 2001-2004 4. SMA Negeri 1 Medan, Tahun 2004-2007 5. Strata Satu (S-1) Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan tahun 2007- 2011
6. Strata Dua (S-2) Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan Tahun 2011- 2014
DAFTAR ISI
ABSTRAK ....................................................................................................... i ABSTRACT ...................................................................................................... ii KATA PENGANTAR ..................................................................................... iii DAFTAR RIWAYAT HIDUP ....................................................................... vii DAFTAR ISI.................................................................................................... viii27 2. Sumber Data ................................................................
INDEPENDEN DALAM MELAKUKAN PEMERIKSAAN PADA PERSEROAN TERBATAS A. Profesi Akuntan Publik Sebagai Auditor Independen .............
42 BAB III KEDUDUKAN, TUGAS DAN TANGGUNG JAWAB HUKUM AUDITOR
30 B. Pengaturan Pelaksanaan Audit dalam Peraturan Perundang-undangan di Indonesia ..............................................................................
TERBATAS DALAM KETENTUAN PERATURAN PERUNDANG- UNDANGAN DI INDONESIA A. Pemeriksaan Perseroan dan Pengertian Audit ........................
29 BAB II PENGATURAN PELAKSANAAN AUDIT TERHADAP PERSEROAN
28 4. Analisis Data ...............................................................
28 3. Teknik Pengumpulan Data ..........................................
27 1. Jenis dan Sifat Penelitian .............................................
BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang .........................................................................
23 G. Metode Penelitian ....................................................................
17 2. Konsepsi ......................................................................
17 1. Kerangka Teori ............................................................
16 F. Kerangka Teori dan Konsepsi ..................................................
14 E. Keaslian Penelitian ...................................................................
14 D. Manfaat Penelitian ...................................................................
14 C. Tujuan Penelitian .....................................................................
1 B. Permasalahan ...........................................................................
63
B. Independensi Auditor Dalam Melakukan Pemeriksaan Perseroan ................................................................................. 75 C.
Tanggung Jawab Auditor Independen Dalam Mendeteksi
Fraud Dalam Perusahaan ................................................
82 D. Kedudukan, Tugas dan Tanggung Jawab Hukum Auditor Dalam Melaksanakan Pemeriksaan Laporan keuangan Perseroan .........................................................................
95 BAB IV PERAN AUDITOR INDEPENDEN DALAM MELINDUNGI
KEPENTINGAN PEMEGANG SAHAM DARI ITIKAD BURUK DIREKSI
A. Laporan Tahunan Sebagai Perlindungan Kepentingan
Pemegang Saham ....................................................................... 110
B. Tanggung Jawab Direksi Dalam Penyusunan LaporanKeuangan ........................................................................... 114
C. Bentuk Laporan Audit dan Prosedur Pelaksanaan Audit. .. 123
D. Peran Auditor Independen Dalam Melindungi Kepentingan Pemegang Saham ............................................................... 135
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN A. Kesimpulan ................................................................................ 143
B Saran ............................................................................................ 146
DAFTAR PUSTAKA ...................................................................................... 148