Bab 17 b. Investasi sekuritas

  INVESTASI

  INVESTASI Chapter

  Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield

  

Learning Objectives

Learning Objectives

  1. Mengidentifikasi kategori sekuritas ekuitas dan menguraikan perlakuan

akuntansi serta pelaporan untuk setiap

kategori

  2. Menjelaskan metode akuntansi ekuitas dan membandingkannya dengan nilai wajar untuk sekuritas ekuitas

  

3. Menguraikan persyaratan pengungkapan

untuk inevstasi dalam sekuritas ekuitas

  4. Membahas akuntansi untuk penurunan nilai investasi ekuitas

Investasi dalam sekuritas ekuitas

• • Sekuritas ekuitas (equity securities) digambarkan sebagai

  sekuritas yang menunjukkan bagian kepemilikan seperti

  saham biasa, saham preferen atau modal saham lainnya.

• • Sekuritas ekuitas juga mencakup hak untuk memperoleh

  atau melepaskan sebagian kepemilikan dengan harga yang sudah disepakati atau yang dapat ditentukan seperti waran, hak serta opsi beli (call option) atau opsi jual (put option)

• • Sekuritas konvertibel dan saham preferen yang dapat

  ditebus tidak diperlakukan sebagai sekuritas ekuitas .

• • Pada saat sekuritas ekuitas dibeli, harga pokoknya

  mencakup harga beli sekuritas tersebut ditambah komisi pialang dan ongkos lainnya yang berkaitan dengan pembelian

• • Sampai dimana satu perusahaan (investor)

  memperoleh bagian atas saham biasa perusahaan lain (investee) biasanya menentukan perlakuan akuntansi untuk investasi tersebut sesudah akuisisi

• • Investasi oleh satu perusahaan dalam saham

  biasa perusahaan lain dapat diklasifikasikan menurut persentase saham dengan hak suara investee yang dimiliki investor :

  

1. Kepemilikan kurang dari 20% (metode nilai

wajar)  investor memiliki hak pasif

  

2. Kepemilikan antara 20% - 50% (metode ekuitas)

 investor mempunyai pengaruh signifikan

  

3. Kepemilikan lebih dari 50% (laporan konsolidasi)

 investor mempunyai hak mengendalikan

  

Akuntansi dan pelaporan sekuritas

ekuitas

  Kategori Penilian Keuntungan atau Pengaruh lainnya kerugian terhadap Laba kepemilikan yang belum direalisasi

  Kepemilikan kurang dari 20% Nilai Diakui dalam laba Dividen yang

  1. Tersedia wajar komprehensif diumumkan, untuk dijual sebagai komponen keuntungan dan terpisah dari kerugian dari ekuitas pemegang penjualan saham

  2. Perdaganga Nilai Diakui dalam laba n wajar bersih Dividen yang diumumkan, keuntungan dan kerugian dari penjualan

Kepemilikan kurang dari 20%

• 20%, maka diasumsikan bahwa investor itu mempunyai pengaruh yang kecil atau tidak mempunyai pengaruh terhadap Investee.

  Apabila seorang investor memiliki hak kurang dari

• Jika harga pasar tersedia, maka investasi iitu dinilai dan dilaporkan setelah akuisisi dengan menggunakan metode nilai wajar (Fair value method) Metode nilai wajar mengharuskan perusahaan • mengklasifikasikan sekuritas ekuitas pada saat akuisisi sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual atau sekuritas perdagangan. Karena sekuritas ekuitas tidak mempunyai tanggal • jatuh tempo, maka sekuritas ini tidak dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang dimiliki sampai jatuh temo

  

Sekuritas yang tersedia untuk dijual

• Sekuritas yang tersedia untuk dijual pada saat diperoleh dicatat pada biaya atau harga pokoknya

• • Pada tanggal 3 Nov 2007, Republic Corporation

  membeli saham biasa tiga perusahaaan dan setiap investasi menunjukkan hak kurang dari 20%

  Biaya

  Northwest Industries, Inc Campell Soup Co St Regis Pulp Co

  $259.700 317.500 141.350

  Total Biaya $718.550

  3 November 2007 Sekuritas yang tersedia untuk dijual

• Investasi ini akan dicatat Republic sbb :

  718.55 718.550 Pada tanggal 6 Desember 2007, Republic menerima dividen • tunai sebesar $4.200

  6 Desember 2007 Kas

  4.200 Pendapatan dividen 4.200

• tahun berjalan tetapi hanya Campell Soup yang mengumumkan dan membayar dividen kepada Republic. Jika seorang investor memiliki kurang dari 20% saham biasa • perusahaan lain, maka dianggap investor memiliki pengaruh yang relatif kecil terhadap investee. Akibatnya, laba bersih yang dihasilkan investee tidak dianggap sebagai dasar yang tepat untuk mengakui laba dari investasi oleh investor.

  Ketiga perusahaan investee melaporkan laba bersih untuk

• Alasannya adalah investee bisa saja memilih untuk menahan kenaikan aktiva bersih yang dihasilkan dari operasi yang menguntungkan itu untuk digunakan dalam bisnis Oleh karena itu, laba bersih tidak dianggap diperoleh oleh •
• ekuitas Republic yang tersedia untuk dijual mempunyai biaya dan nilai wajar :

  Pada 31 desember 2007 portofolio sekuritas

  

Portofolia Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual

  Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi

  Northwest Industries, Inc $259.700 $275.000 $15.300 Campell Soup Co 317.500 304.000 (13.500) St Regis Pulp Co 141.350 104.000 (37.350) Total portofolio $718.500 $683.000 (35.550) Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas ekuitas Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Kr $(35.550)

  31 Desember 2007 Keuntungan atau kerugian 35.550 kepemilikan yang belum direalisasi – ekuitas

  35.550 Pada tanggal 23 Januari 2008, Republic menjual

  seluruh saham biasa Northwest Industries, Inc dan menerima hasil bersih sebesar $287.220

  Hasil bersih dari $287.220 penjualan 259.700

  Biaya saham Northwest Keuntungan atas $ 27.520

• penjualan

Penjualan ini dicatat oleh Republic

  23 Januari 2008 Kas

  287.22 Sekuritas yang tersedia 0 259.70 untuk dijual keuntungan atas penjualan 27.520

  Pada tanggal 10 Februari 2008 Republic membeli •

  saham

  20.000 lembar saham Continental Trucking dengan harga pasar $12,75 per lembar saham

ditambah komisi pialang $1.850 (total $256.850)

• 31 Desember 2008, portofolio sekuritas Republic

  

Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual

  Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi

  Continental Trucking $256.850 $278.350 $21.500 Campell Soup Co 317.500 362.550 45.050 St Regis Pulp Co 141.350 139.050 (2.300) Total portofolio $715.700 $779.950 64.250 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas (35.550) sebelumnya - kr Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Dr $99.800

  31 Desember 2008 Penyesuaian nilai wajar 99.800 sekuritas (tersedia untuk dijual) Keuntungan atau kerugian 99.800 kepemilikan yang belum

Sekuritas Perdagangan

• Ayat jurnal untuk mencatat sekuritas ekuitas perdagangan sama dengan sekuritas ekuitas yang tersedia untuk dijual

• • Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang

  belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih
• Akun :

• • Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang

  belum direalisasi - Laba

Kepemilikan antara 20% - 50%

• • Investasi dalam saham dengan hak suara kurang

  dari 50% masih dapat memberi kemampuan untuk menerapkan pengaruh yang signifikan terhadap kebijakan operasi dan keuangan investee

• • Pengaruh signifikan (significant influence) dapat

  ditunjukkan dalam beberapa cara

• • Contoh : partisipasi pembuatan kebijakan,

  pertukaran personil manajerial

• • Dalam hal terdapat pengaruh yang signifikan

  biasanya investasi sebesar 20% atau lebih, investor diharuskan untuk memperhitungkan investasi itu dengan metode ekuitas (equity method)

Metode Ekuitas

• • Investasi pada awalnya dicatat pada biaya saham

  yang diperoleh tetapi kemudian disesuaikan pada setiap periode untuk memperhitungkan perubahan aktiva bersih investee

• • Yaitu jumlah tercatat investasi secara periodik

  ditambah (dikurangi) dengan bagian proporsional investor atas laba (rugi) investee dan dikurangi dengan semua dividen yang diterima investor dari investee

• • Metode ekuitas mengakui bahwa laba investee akan

  menambah aktiva bersih, dan bahwa kerugian dan dividen investee akan mengurangi aktiva bersih

• Maxi membeli 20% kepemilikan dalam Mini Company.

• •Pada tanggal 2 Januari 2007 Maxi Company membeli 48.000

  saham (20% saham biasa Mini Company) dengan biaya $10 per

  saham

• •Untuk tahun 2007, Mini Company melaporkan laba bersih sebesar

  $200.000 bagian Maxi Company adalah 20% atau $40.000

• •Pada tanggal 31 Desember 2007, 48.000 saham Mini Company

  mempunyai nilai wajar (harga pasar) $12 per saham, atau

  $576.000

• •Pada tanggal 28 Januari 2008, Mini mengumumkan dan membayar

  dividen tunai sebesar $100.000, Maxi Company menerima 20%

  atau $20.000

• •Untuk tahun 2008, Mini melaporkan kerugian bersih sebesar

  $50.000 bagian Maxi Company adalah 20% atau $10.000

• •Pada tanggal 31 Desember 2008, 48.000 saham Mini Company

  mempunyai nilai wajar (harga pasar) $11 per saham atau

  $528.000

Metode nilai wajar

  2 Januari 2007 Sekuritas yang tersedia untuk dijual 480.000 Kas

  480.000 Untuk tahun 2007

  Tidak ada ayat jurnal

  31 Desember 2007 Penyesuaian nilai wajar sekuritas 96.000 (tersedia ujntuk dijual) Keuntungan atau kerugian

  96.000 kepemilikan yang belum direalisasi

  28 Januari 2008 Kas

  20.000 Pendapatan dividen

  20.000 Tahun 2008

  Tidak ada jurnal

  31 Desember 2008 Keuntungan atau kerugian kepemilikan 48.000 yang belum direalisasi Penyesuaian nilai wajar sekuritas 48.000

Metode Ekuitas

  2 Januari 2007 Investasi dalam saham Mini 480.000 Kas

  480.000 Untuk tahun 2007

  Investasi dalam saham Mini 40.000 Pendapatan dari Investasi

  40.000

  31 Desember 2007 Tidak ada ayat jurnal

  28 Januari 2008 Kas

  20.000 Investasi dalam saham Mini

  20.000 Tahun 2008

  Kerugian atas investasi 10.000

  Investasi dalam saham Mini 10.000

  31 Desember 2008 Tidak ada jurnal

Kepemilikan Lebih dari 50%

• 50% yaitu hak mengendalikan (controlling interest) dalam perusahaan lain, maka perusahaan investor disebut sebagai Perusahaan induk (parent) dan perusahaan investee disebut perusahaan anak (subsidiary). Investasi dalam saham biasa perusahaan anak disajikan • sebagai invesatsi jangka panjang dalam laporan

  keuangan tersendiri yang dibuat oleh perusahaan induk

  Apabila perusahaan induk memperlakukan perusahaan • anak sebagai suatu investasi, maka yang biasanya dibuat adalah Laporan keuangan Konsolidasi (consolidated finacial statement) Laporan keuangan konsolidasi memperlakukan • perusahaan induk dan anak sebagai suatu entitas ekonomi

  Jika suatu perusahaan memperoleh hak suara lebih dari

  

Penyajian investasi dalam laporan keuangan

• Perusahaan harus menyajikan akun individual baik pada neraca atau catatan yang terpisah

• • Dalam mengklasifikasi bukti-bukti harus

  mendukung maksud diungkapkan manajemen, seperti sejarah aktivitas investasi perusahaan, berbagai kejadian yang terjadi setelah tanggal neraca, dan sifat dan tujuan investasi

  Kategori investasi Penilaian Klasifikasi

  Sekuritas ekuitas perdagangan Nilai wajar Aktiva Lancar

  Ekuitas yang tersedia untuk dijual Nilai wajar Bergantung pada situasi

  Lancar atau tidak lancar bergantung pada ekspektasi penjualan pada

Pengungkapan metode ekuitas

  1. Setiap nama investee dan persentase kepemilikan saham biasa

  2. Kebijakan akuntansi investor berkaitan dengan investasi dalam saham biasa

  3. Selisih, jika ada antara jumlah dalam akun Investasi dan jumlah ekuitas yang mendasarinya dalam di dalam aktiva bersih perusahaan investee

  4. Nilai agregat dari setiap investasi yang diidentifikasikan berdasarkan pada kutipan harga pasar (jika ada)

  

5. Ketika investasi yang dihitung dengan metode ekuitas

itu material secara keseluruhan dalam hubungannya dengan posisi finansial dan hasil operasi investor, perusahaan mungkin perlu menyajikan ikhtisar informasi yang berhubungan dengan aktiva, kewajiban dan hasil operasi perusahaan investee baik

  Penyesuaian Reklasifikasi Open Company memiliki dua sekuritas yang

• tersedia untuk dijual pada akhir tahun 2006

  Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual

  Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi

  Saham Biasa Lehman Inc $80.000 $105.000 $25.000 Saham biasa Woods Co 120.000 135.000 15.000 Total portofolio $200.000 $240.000 $40.000 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Dr $40.000

• Jika Open Company melaporkan laba bersih

• • Selama tahun 2007, Open Company menjual

  saham biasa Lehman Inc. dengan harga $105.000dan merealisasi keuntungan atas penjualan $25.000

• • Pada akhir tahun 2007 nilai wajar saham biasa

  Woods Co meningkat $20.000

  OPEN COMPANY Laporan Laba Komprehensif Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2006

  Laba bersih Laba komprehensif lain Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi selama periode berjalan

  $350.0

  00 40.000

  Laba komprehensif $390.0

  00 Saham biasa Woods

  Co $120.00 $155.000 $35.000

  Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas sebelumnya 40.000

  

Keuntungan (kerugian) epemilikan yang belum $(5.000)

direalisasi 25.000 Keuntungan kepemilikan yang direalisasi

  Total keuntungan kepemilikan yang diakui $20.000