Bahan Kuliah | Berbagi Hobiku bab metode cost
Laporan Keuangan
Konsolidasi (Cost
Method)
Akuntansi Investasi Jangka Panjang
Pada dasarnya akuntansi terhadap investasi jangka panjang
dalam bentuk saham dapat dilakukan dengan 2 metode,
yaitu metode ekuitas (Equity Method) dan metode harga
perolehan (Cost Method)
Pemilihan metode akuntansi terhadap investasi jangka
ini saham
dikaitkan
dengan
besarnya
pemilikan
saham,
1.panjang
Pemilikan
dalam
jumlah
kecil, yaitu
dibawah
20%
yaitu
:
disarankan
untuk
menggunakan
metode
harga
perolehan.
2. Pemilikan saham dalam jumlah yang cukup besar,
sehingga dapat mempengaruhi secara berarti
(materiality), yaitu pemilikam 20% - 50%, disarankan
untuk menggunakan metode ekuitas.
3. Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat
mengendalikan perusahaan anak, yaitu pemilikan lebih
dari 50% dapat menggunakan kedua metode tersebuut,
akan tetapi disarankan menggunakan metode ekuitas.
Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk
diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi.
Prosedur dan Tujuan Metode Cost
Di dalam metode ini rekening investasi saham perusahaan
anak akan dicatat sebesar harga perolehannya (cost).
Perusahaan tidak akan mencatat terjadinya perubahan hak
atas perusahaan anak, sebelum hak tersebut diterima.
Dengan demikian perusahaan induk tidak akan mengakui
adanya laba perusahaan anak sebelum laba tersebut dibagi.
Oleh karena itu saldo rekening investasi saham di dalam
metode ini akan tetap sebesar harga perolehannya, kecuali
terjadi pembagian deviden yang berasal dari laba sebelum
kepemilikan.
Pencatatan dengan Metode Cost
1. Pada saat Pembelian Investasi (sama dengan
metode ekuitas)
Investasi Saham Perusahaan
Anak
xxx
Kas
2. Pada saat perusahaan anak memperoleh
laba, transaksi ini tidak perlu dicatat oleh
perusahaan induk.
3. Pada saat perusahaan anak menderita
kerugian, transaksi ini tidak perlu dicatat
oleh perusahaan induk.
xxx
4. Pada saat perusahaan anak membagi deviden.
Kas
xxx
Pendapatan
xxx
Deviden
5. Apabila deviden tersebut berasal dari laba ditahan
sebelum kepemilikan, maka akan dicatat sebagai
pengurang terhadap harga perolehan investasi, yaitu :
Kas
Investasi Saham Prsh.
Anak
xxx
xxx
4. Pada saat perusahaan anak membagi deviden.
Kas
xxx
Pendapatan
xxx
Deviden
5. Apabila deviden tersebut berasal dari laba ditahan
sebelum kepemilikan, maka akan dicatat sebagai
pengurang terhadap harga perolehan investasi, yaitu :
Kas
Investasi Saham Prsh.
Anak
xxx
xxx
1. Pada saat Pembelian Investasi (sama
dengan metode ekuitas)
Investasi Saham Prsh.
375.000
Anak
Kas
375.000
2. Laba PT. XYZ yang menjadi hak PT. ABC, 80% x Rp.
175.000, (tidak dicatat).
3. Pada saat perusahaan anak membagi deviden, 80%
x Rp. 100.000
Kas
80.000
Pendapatan
Deviden
80.000
Hubungan Saldo Rekening Investasi
antara Kedua Metode Pencatatan
1. Investasi saham perusahaan anak tetap akan sebesar
harga perolehannya.
2. Dilain pihak laba ditahan perusahaan anak akan
bertambah dengan laba dan berkurang dengan pembagian
deviden dan rugi.
3. Bila dibandingkan dengan saldo rekening investasi
menurut metode ekuitas akan terjadi selisih sebesar
persentase pemilikan dikalikan dengan perubahan laba
ditahan perusahan anak dan dikurangi dengan selisih
antara harga perolehan dengan nilai buku yang sudah
diamortisasi atau dibebankan ke laba rugi.
Perbandingan selengkapnya saldo rekening investasi
menurut kedua metode tersebuit adalah :
Keterangan
Saldo
Investasi
Equity
Harga Perolehan
xxx
Cost
xxx
Ditambah :
Laba
anak
perusahaan
xxx
Dikurangi :
Deviden
perusahaan anak
xxx
Saldo Akhir
xxx
xxx
Contoh :
Pada awal tahun 2008 PT. ABC membeli 80% saham PT. XYZ
seharga Rp. 375.000. Pada saat itu modal PT. XYZ adalah :
- Modal Saham
Rp. 300.000
- Laba Ditahan
Rp. 150.000
Jumlah Modal
Rp. 450.000
Selama tahun 2008, PT. XYZ memperoleh laba bersih dan
membagi deviden kas :
- Laba Bersih Usaha
Rp. 175.000
- Pembagian Deviden
Rp. 100.000
Dari data tersebut terlihat bahwa saldo
rekening investasi tetap sebesar Rp. 375.000,
ini berarti terdapat perbedaan sebesar Rp.
58.500. Perbedaan tersebut terjadi karena di
dalam metode cost, perusahaan induk belum
mengakui kenaikan laba ditahan perusahaan
anak yang menjadi haknya.
Dengan demikian besarnya perubahan tersebut
sesuai dengan perubahan laba ditahan perusahaan
- Laba
ditahan
Rp.
anak,
yaituper
: 31 Desember 2008
225.000
- Saldo pada saat pembelian
Rp.
150.000
Perubahan
Rp. 75.000
- Hak PT. ABC (80% x 75.000)
Rp.
60.000
- Kelebihan cost di atas nilai buku stlh amortisasi (1 thn) Rp.
1.500
Hak PT. ABC (bersih)
Rp.
58.500
Jurnal eliminasinya
Cara 1 :
Perusahaan menyesuaikan saldo rekening yang ada menjadi
sama dengan apabila perusahaan menggunakan metode
ekuitas. Penyesuaian ini dilakukan dengan mencatat
kenaikan laba ditahan perusahaan anak yang menjadi
haknya dan mencatat amortisasi goodwill (jika ada). Apabila
dipakai cara ini, maka jurnal eliminasinya sama dengan
jurnal eliminasi dengan metode ekuitas.
Cara 2 :
Dalam cara ini perusahaan induk langsung membuat jurnal
eliminasi berdasarkan keadaan sesungguhnya, yaitu :
1. Untuk mengeliminasi modal perusahaan
anak yang menjadi hak perusahaan induk
saat pembelian.
a. Untuk mengeliminasi modal saham perusahaan anak
yang menjadi hak induk.
Modal
Anak
Saham
Perusahaan
xxx
Investasi Saham
xxx
b. Untuk mengeliminasi agio/disagio saham modal
Perusahaan Anak
saham perusahaan anak yang menjadi hak
perusahaan induk.
Agio
Modal
Perusahaan Anak
Saham
Investasi Saham
Perusahaan Anak
xxx
xxx
c.
Untuk mengeliminasi laba ditahan perusahaan anak
yang menjadi hak perusahaan induk pada tanggal
pembelian.
Laba
Anak
Ditahan
Perusahaan
xxx
Investasi Saham
xxx
Perusahaan Anak
d. Untuk mengeliminasi selisih harga perolehan dan nilai
buku pada tanggal pembelian
Goodwill
Investasi Saham
Perusahaan Anak
xxx
xxx
2.
Untuk mengeliminasi deviden perusahaan
anak yang menjadi hak perusahaan induk
Pendapatan Deviden Perusahaan
Anak
xxx
Pembagian Deviden
xxx
3. Untuk mengeliminasi Goodwill yang telah diamortisasi
sampai dengan periode sebelumnya
Laba Ditahan
Goodwill
xxx
xxx
4. Untuk mengeliminasi amortisasi goodwill untuk periode
ybs.
Amortisasi
xxx
Goodwill
Goodwill
xxx
SOAL LATIHAN :
Pada tanggal 1 Januari 2004, PT. NAGA BONAR membeli 80.000 lembar
saham PT. NAGA KENCANA dengan harga pasar Rp. 3.551 per lembar.
Kondisi keuangan kedua perusahaan sbb (dalam ribuan rupiah):
PT. NAGA BONAR
Keterangan
Kas
1 Jan
31 Des
PT. NAGA KENCANA
1 Jan
31 Des
27.810
17.400
20.150
18.900
Piutang Dagang
146.140
126.500
84.900
92.700
Persediaan Brg. Dag.
287.430
202.760
125.600
102.700
Investasi Saham – PT. NAGA
KENCANA
284.080
284.080
-
-
Aktiva Tetap ( net)
247.000
267.080
187.400
217.400
992.460
897.820
418.05
0
431.700
Hutang
159.640
114.200
87.950
91.200
Modal Saham (nominal Rp. 1.000)
400.000
400.000
100.000
100.000
Tambahan modal disetor
146.000
146.000
126.000
126.000
Laba Ditahan
286.820
237.620
104.100
114.500
TOTAL AKTIVA
Lanjut
Kelebihan atas harga perolehan dengan aktiva bersih perusahaanan
diakui sebagai Goodwill dengan umur 20 tahun atau
pengurangan aktiva tetap yang tidak dapat disusutkan.
Laba dan deviden tahun 2004 sebagai berikut :
KETERANGAN
PT. NAGA
BONAR
PT. NAGA
KENCANA
30 Juni laba semester 1 th. 2004
40.800
37.900
Pengumuman dividen per embar
saham
200
150
31 Des Pembayaran deviden per lembar
saham
200
150
TGL
1 Des
31
Rugi
semester
tah. 2004
10.000 cost, 12.500
1. Des
Hitung
dan
catatlah IIinvestasi
saham dengan metode
sampai dengan pembagian deviden.
2. Buat jurnal eliminasi untuk :
a. Investasi saham
b. Amortisasi Goodwill
c. Kenaikan atau penurunan laba ditahan PT. NAGA
KENCANA
3. Susunlah neraca lajur konsolidasinya.
Konsolidasi (Cost
Method)
Akuntansi Investasi Jangka Panjang
Pada dasarnya akuntansi terhadap investasi jangka panjang
dalam bentuk saham dapat dilakukan dengan 2 metode,
yaitu metode ekuitas (Equity Method) dan metode harga
perolehan (Cost Method)
Pemilihan metode akuntansi terhadap investasi jangka
ini saham
dikaitkan
dengan
besarnya
pemilikan
saham,
1.panjang
Pemilikan
dalam
jumlah
kecil, yaitu
dibawah
20%
yaitu
:
disarankan
untuk
menggunakan
metode
harga
perolehan.
2. Pemilikan saham dalam jumlah yang cukup besar,
sehingga dapat mempengaruhi secara berarti
(materiality), yaitu pemilikam 20% - 50%, disarankan
untuk menggunakan metode ekuitas.
3. Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat
mengendalikan perusahaan anak, yaitu pemilikan lebih
dari 50% dapat menggunakan kedua metode tersebuut,
akan tetapi disarankan menggunakan metode ekuitas.
Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk
diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi.
Prosedur dan Tujuan Metode Cost
Di dalam metode ini rekening investasi saham perusahaan
anak akan dicatat sebesar harga perolehannya (cost).
Perusahaan tidak akan mencatat terjadinya perubahan hak
atas perusahaan anak, sebelum hak tersebut diterima.
Dengan demikian perusahaan induk tidak akan mengakui
adanya laba perusahaan anak sebelum laba tersebut dibagi.
Oleh karena itu saldo rekening investasi saham di dalam
metode ini akan tetap sebesar harga perolehannya, kecuali
terjadi pembagian deviden yang berasal dari laba sebelum
kepemilikan.
Pencatatan dengan Metode Cost
1. Pada saat Pembelian Investasi (sama dengan
metode ekuitas)
Investasi Saham Perusahaan
Anak
xxx
Kas
2. Pada saat perusahaan anak memperoleh
laba, transaksi ini tidak perlu dicatat oleh
perusahaan induk.
3. Pada saat perusahaan anak menderita
kerugian, transaksi ini tidak perlu dicatat
oleh perusahaan induk.
xxx
4. Pada saat perusahaan anak membagi deviden.
Kas
xxx
Pendapatan
xxx
Deviden
5. Apabila deviden tersebut berasal dari laba ditahan
sebelum kepemilikan, maka akan dicatat sebagai
pengurang terhadap harga perolehan investasi, yaitu :
Kas
Investasi Saham Prsh.
Anak
xxx
xxx
4. Pada saat perusahaan anak membagi deviden.
Kas
xxx
Pendapatan
xxx
Deviden
5. Apabila deviden tersebut berasal dari laba ditahan
sebelum kepemilikan, maka akan dicatat sebagai
pengurang terhadap harga perolehan investasi, yaitu :
Kas
Investasi Saham Prsh.
Anak
xxx
xxx
1. Pada saat Pembelian Investasi (sama
dengan metode ekuitas)
Investasi Saham Prsh.
375.000
Anak
Kas
375.000
2. Laba PT. XYZ yang menjadi hak PT. ABC, 80% x Rp.
175.000, (tidak dicatat).
3. Pada saat perusahaan anak membagi deviden, 80%
x Rp. 100.000
Kas
80.000
Pendapatan
Deviden
80.000
Hubungan Saldo Rekening Investasi
antara Kedua Metode Pencatatan
1. Investasi saham perusahaan anak tetap akan sebesar
harga perolehannya.
2. Dilain pihak laba ditahan perusahaan anak akan
bertambah dengan laba dan berkurang dengan pembagian
deviden dan rugi.
3. Bila dibandingkan dengan saldo rekening investasi
menurut metode ekuitas akan terjadi selisih sebesar
persentase pemilikan dikalikan dengan perubahan laba
ditahan perusahan anak dan dikurangi dengan selisih
antara harga perolehan dengan nilai buku yang sudah
diamortisasi atau dibebankan ke laba rugi.
Perbandingan selengkapnya saldo rekening investasi
menurut kedua metode tersebuit adalah :
Keterangan
Saldo
Investasi
Equity
Harga Perolehan
xxx
Cost
xxx
Ditambah :
Laba
anak
perusahaan
xxx
Dikurangi :
Deviden
perusahaan anak
xxx
Saldo Akhir
xxx
xxx
Contoh :
Pada awal tahun 2008 PT. ABC membeli 80% saham PT. XYZ
seharga Rp. 375.000. Pada saat itu modal PT. XYZ adalah :
- Modal Saham
Rp. 300.000
- Laba Ditahan
Rp. 150.000
Jumlah Modal
Rp. 450.000
Selama tahun 2008, PT. XYZ memperoleh laba bersih dan
membagi deviden kas :
- Laba Bersih Usaha
Rp. 175.000
- Pembagian Deviden
Rp. 100.000
Dari data tersebut terlihat bahwa saldo
rekening investasi tetap sebesar Rp. 375.000,
ini berarti terdapat perbedaan sebesar Rp.
58.500. Perbedaan tersebut terjadi karena di
dalam metode cost, perusahaan induk belum
mengakui kenaikan laba ditahan perusahaan
anak yang menjadi haknya.
Dengan demikian besarnya perubahan tersebut
sesuai dengan perubahan laba ditahan perusahaan
- Laba
ditahan
Rp.
anak,
yaituper
: 31 Desember 2008
225.000
- Saldo pada saat pembelian
Rp.
150.000
Perubahan
Rp. 75.000
- Hak PT. ABC (80% x 75.000)
Rp.
60.000
- Kelebihan cost di atas nilai buku stlh amortisasi (1 thn) Rp.
1.500
Hak PT. ABC (bersih)
Rp.
58.500
Jurnal eliminasinya
Cara 1 :
Perusahaan menyesuaikan saldo rekening yang ada menjadi
sama dengan apabila perusahaan menggunakan metode
ekuitas. Penyesuaian ini dilakukan dengan mencatat
kenaikan laba ditahan perusahaan anak yang menjadi
haknya dan mencatat amortisasi goodwill (jika ada). Apabila
dipakai cara ini, maka jurnal eliminasinya sama dengan
jurnal eliminasi dengan metode ekuitas.
Cara 2 :
Dalam cara ini perusahaan induk langsung membuat jurnal
eliminasi berdasarkan keadaan sesungguhnya, yaitu :
1. Untuk mengeliminasi modal perusahaan
anak yang menjadi hak perusahaan induk
saat pembelian.
a. Untuk mengeliminasi modal saham perusahaan anak
yang menjadi hak induk.
Modal
Anak
Saham
Perusahaan
xxx
Investasi Saham
xxx
b. Untuk mengeliminasi agio/disagio saham modal
Perusahaan Anak
saham perusahaan anak yang menjadi hak
perusahaan induk.
Agio
Modal
Perusahaan Anak
Saham
Investasi Saham
Perusahaan Anak
xxx
xxx
c.
Untuk mengeliminasi laba ditahan perusahaan anak
yang menjadi hak perusahaan induk pada tanggal
pembelian.
Laba
Anak
Ditahan
Perusahaan
xxx
Investasi Saham
xxx
Perusahaan Anak
d. Untuk mengeliminasi selisih harga perolehan dan nilai
buku pada tanggal pembelian
Goodwill
Investasi Saham
Perusahaan Anak
xxx
xxx
2.
Untuk mengeliminasi deviden perusahaan
anak yang menjadi hak perusahaan induk
Pendapatan Deviden Perusahaan
Anak
xxx
Pembagian Deviden
xxx
3. Untuk mengeliminasi Goodwill yang telah diamortisasi
sampai dengan periode sebelumnya
Laba Ditahan
Goodwill
xxx
xxx
4. Untuk mengeliminasi amortisasi goodwill untuk periode
ybs.
Amortisasi
xxx
Goodwill
Goodwill
xxx
SOAL LATIHAN :
Pada tanggal 1 Januari 2004, PT. NAGA BONAR membeli 80.000 lembar
saham PT. NAGA KENCANA dengan harga pasar Rp. 3.551 per lembar.
Kondisi keuangan kedua perusahaan sbb (dalam ribuan rupiah):
PT. NAGA BONAR
Keterangan
Kas
1 Jan
31 Des
PT. NAGA KENCANA
1 Jan
31 Des
27.810
17.400
20.150
18.900
Piutang Dagang
146.140
126.500
84.900
92.700
Persediaan Brg. Dag.
287.430
202.760
125.600
102.700
Investasi Saham – PT. NAGA
KENCANA
284.080
284.080
-
-
Aktiva Tetap ( net)
247.000
267.080
187.400
217.400
992.460
897.820
418.05
0
431.700
Hutang
159.640
114.200
87.950
91.200
Modal Saham (nominal Rp. 1.000)
400.000
400.000
100.000
100.000
Tambahan modal disetor
146.000
146.000
126.000
126.000
Laba Ditahan
286.820
237.620
104.100
114.500
TOTAL AKTIVA
Lanjut
Kelebihan atas harga perolehan dengan aktiva bersih perusahaanan
diakui sebagai Goodwill dengan umur 20 tahun atau
pengurangan aktiva tetap yang tidak dapat disusutkan.
Laba dan deviden tahun 2004 sebagai berikut :
KETERANGAN
PT. NAGA
BONAR
PT. NAGA
KENCANA
30 Juni laba semester 1 th. 2004
40.800
37.900
Pengumuman dividen per embar
saham
200
150
31 Des Pembayaran deviden per lembar
saham
200
150
TGL
1 Des
31
Rugi
semester
tah. 2004
10.000 cost, 12.500
1. Des
Hitung
dan
catatlah IIinvestasi
saham dengan metode
sampai dengan pembagian deviden.
2. Buat jurnal eliminasi untuk :
a. Investasi saham
b. Amortisasi Goodwill
c. Kenaikan atau penurunan laba ditahan PT. NAGA
KENCANA
3. Susunlah neraca lajur konsolidasinya.