MODEL MORAL DAN KEPATUHAN PERPAJAKAN: WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI - Diponegoro University | Institutional Repository (UNDIP-IR)
M ODEL
M ORAL
DAN KEPATUHAN
W A JIB P A JA K
ORANG
PE R PA JA K A N :
P R IB A D I
N u r C a h y o n o w a t i ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
F a k u lta s E k o n o m i U n iv e r s ita s D ip o n e g o r o
e - m a il: p e m u d a 5 4 1 iy a h o o .c o m
A b str a c t
T h is r e s e a r c h
a im s
m o tiv a te d
b y th e c u r r e n t
c o u n tr ie s
i.e . lo w e r
I n d o n e s ia
h a s m a in ta in e d
b e e n e x a m in e d
y e t.
ta x
to a n a ly z e p e r s o n a l
c o n d itio n
in c o m e ,
lo w e r
ta x c a m p a ig n
T h is r e s e a r c h
ta x c o m p lia n c e
o f I n d o n e s ia n
ta x a tio n
ta x r a tio
and
a r g u e s th a t g o v e r n m e n t
personal
ta x p a y e r s
v a r ia b le s
a r e u s e d to p r e d ic t
r e s u lts s u g g e s te d
e x te r n a l fa c to r
r a tio .
ta x p a y e r .
b e h a v io r a l
T he research
s u r v e y . S o c ie ta l a n d e c o n o m ic
s u c h a s h ig h ta x fin e .
H ig h e r
in te r n a l m o tiv a tio n
ta x fin e
I t is
T he governm ent
ta x m o r a le , in w h ic h ta x m o r a le w ill d e te r m in e
th a t ta x m o r a le is n o t c o m in g fr o m
fa c to r s .
to o th e r A S E A N
b u t its e ffe c tiv e s n e s s
m u s t c o n s id e r
m e th o d to d e v e lo p e ffe c tiv e ta x p o lic y fo r p e r s o n a l
c ity b y d o in g fie ld
its a ffe c tin g
com pared
ta x c o v e r a g e
to in c r e a s e ta x c o m p lia n c e
s c ie n tific
in S e m a r a n g
and
s y s te m
of
has not
th e o r y
and
a n a ly z e s
232
o r d e te r r e n c e
la x c o m p lia n c e .
The
b u t it is m o r e e n fo r n c e d
w ill le a d to th e d e c r e a s in g
degree
by
o f ta x
m o r a le , h o w e v e r , a ta x p a y e r is s till w illin g to p a y ta x b e c a u s e th e y a v o id a d d in g m o r e e x p e n s e s b y
ta x fin e .
T h is r e s e a r c h a ls o fin d s
th a t th e d e g r e e o f ta x m o r a le d e te r m in e
th is r e s e a r c h c o n c lu d e s th a t I n d o n e s ia h a s e n fo r c e d ta x c o m p lia n c e
m eans
th a t ta x a u d it a n d fin e
v o lu n ta r y ta x c o m p lia n e
K eyw ords:
m ust be m anaged
b y fix in g
in te n s iv e ly .
ta x c o m p lia n c e .
F in n a lly ,
( n o t v o lu n ta r y ta x c o m p lia n c e ) ,
T he governm ent
needs
to in c r e a s e
a n d b u ild in g tr u s t in la w a n d ta x r e g u la tio n .
ta x m o r a le , ta x c o m p lia n c e , p e r s o n e l ta x p a y e r , s o c ie ta l v a r ia b le , d e te r r e n c e
v a r ia b le .
A b str a k
P e n e litia n
in i b e r tu ju a n
d a n fa k to r - fa k to r
I n d o n e s ia
saat
kam panye
m e m p e n g a r u h in y a .
in i d ib a n d in g k a n
dengan
P e n e litia n
U paya
p a ja k
m em andang
p e n in g k a ta n
nam un
p e n e r im a a n
keam puhan
b a h w a p e m e r in ta h
p a ja k
p e r lu
u n tu k
p a ja k
program
te la h
m e m p e r tim b a n g k a n
k e b ija k a n
la p a n g a n
te r h a d a p VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
2 3 2 w a jib p a ja k o r a n g p r ib a d i
w a jib p a ja k
d ip r e d ik s i d e n g a n v a r ia b e l k e m a s y a r a k a ta n
akan m em pengaruhi
d i I n d o n e s ia
e k s te r n a l y a itu
k o n d is i
p e r p a ja k a n
I n d o n e s ia
m e n e n tu k a n
tin g k a t
s is te m
H a s il p e n e litia n
d ip a k s a k a n
d ite m p u h
te o r i- te o r i
o r a n g p r ib a d i.
d i k o ta
m e m ilik i
d e n d a p a ja k .
k e p e r ila k u a n
P e n e litia n
Sem arang.
d a n p e r p a ja k a n
d is e b a b k a n
in i
d a la m
rangka
in i m e la k u k a n
survei
V a r ia b e l
m oral
p a ja k
te r h a d a p
p e r a tu r a n
b e r p e r a n p e n tin g
b a h w a k e p a tu h a n
o le h a d a n y a
w a jib p a ja k te ta p te r m o tiv a s i
p e r p a ja k a n .
T in g k a t m o r a l p a ja k
F a k to r
u n tu k m e n in g k a tk a n
w a jib p a ja k
k e m u n g k in a n
d a r i fa k to r
m aka akan m engurangi
d e n d a p a ja k .
kepercayaan
m o r a l p e r p a ja k a n .
d i I n d o n e s ia
p e m e r ik s a a n
a d a la h
p a ja k
dan
k e p a tu h a n
ancam an
s e c a r a s u k a r e la .
m o r a l pajak, k e p a tu h a n pajak, w a jib p a ja k o r a n g pribadi,
d e te r r e n c e
program
b a h w a tin g k a t m o r a l w a jib
b e s a r d e n d a p a ja k
b e r a t u n tu k m e m b a y a r
seseorang
in i m e n u n ju k k a n
yang
S e m a k in
u n tu k m e m b a y a r pajak, n a m u n d e m ik ia n
karena m erasa
k e p a tu h a n
hukum
m e la lu i
e m p ir is . P e n e litia n
d a n v a r ia b e l e k o n o m i. T in g k a t m o r a l p a ja k d ip r e d ik s i
d e n d a y a n g tin g g i d a n b e lu m pada ta h a p k e p a tu h a n p e r p a ja k a n
Kala k u n c i:
p e m e r in ta h
d iu ji s e c a r a
tu m b u h d a r i m o tiv a s i in tr in s ik in d iv id u m e la in k a n p a k s a a n
o le h b e s a r n y a
u n tu k m e m b a y a r p a ja k
yang
o le h
la in n y a .
tin g k a t k e p a tu h a n p a ja k . P e n e litia n in i m e n e m u k a n
b e lu m
m o tiv a s i in tr in s ik s e s e o r a n g
te r h a d a p
te r d o r o n g
ASEAN
te r s e b u t b e lu m
m enyusun
p a ja k
in i
n e g a ra -n e g a ra
pajak,nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
tax ratio d a n tax coverage ratio y a n g r e la tif r e n d a h d ib a n d in g n e g a r a A S E A N
p e n e r im a a n
la in n y a .
yang
u n tu k m e n g u ji tin g k a t k e p a tu h a n p a ja k w a jib p a ja k o r a n g p r ib a d i
v a r ia b e l k e m a s y a r a k a ta n ,
v a r ia b le .
1.61
. JA A I V O LU M E
15 NO . 2, DESEM BER
dan kepatuban pajak
PENDAHULUANnmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
untuk mengatasi masalah
tersebut.
Penerimaan perpajakan merupakan salah satu
Fenomena
adanya
berbagai
kasus
pilar utama penerimaan dalam APBN yang
pajak yang bisa menyebabkan
masyarakat
digunakan untuk memenuhi kebutuhan belanja
enggan membayar pajak, masih rendahnya
negara dalam rangka pembangunan nasional.
penerimaan pajak dari wajib pajak orang priMeskipun demikian, penerimaan perpajakan
badi, dan keterbatasan pendekatan yang didi Indonesia masih rendah ditunjukkan dengan ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
lakukan
studi-studi
sebelumnya
dalam
ta x r a tio Indonesia baru sekitar 12,4% termengembangkan moral dan kepatuhan pajak,
hadap Produk Domestik Bruto (PDB) pada
merupakan isu-isu strategis yang menjadi latar
APBN 2010 (El Hida, 2010). Angka ini masih
belakang penelitian ini. Oleh karena itu,
sangat rendah jika dibandingkan
dengan
penelitian ini bertujuan untuk (l) menganalisis
negara-negara
di kawasan Asia Tenggara.
tingkat moral perpajakan ( ta x m o r a le ) wajib
Bahkan, Kepala Badan Kebijakan Fiskal
pajak (WP) orang pribadi setelah adanya berDepartemen
Keuangan Anggito Abimanyu
bagai kasus pajak akhir-akhir ini, (2) mengmengakui target kenaikan ta x r a tio hingga
analisis tingkat kepatuhan perpajakan
( ta x
16% dari PDB pada tahun ini suatu hal yang
c o m p lia n c e ) wajib pajak (WP) orang pribadi
mustahil karena masih banyaknya kebocoran.
setelah adanya berbagai kasus pajak akhirPengamat ekonomi Faisal Basri meakhir ini, (3) menganalisis faktor-faktor yang
nyatakan berbagai masalah yang menyebabmempengaruhi tingkat moral dan kepatuhan
kan rendahnya ta x r a tio ini antara lain kesaperpajakan WP orang pribadi. Berdasar telaah
daran masyarakat untuk membayar pajak yang
pustaka, faktor-faktor
yang diduga memmasih rendah, pelayanan pajak yang buruk,
pengaruhi tingkat moral dan kepatuhan pajak
dan perilaku korupsi dari aparat pajak sendiri
dapat dikelompokkan menjadi 3 (tiga) faktor
(Maulidin, 2009). Berbagai kasus skandal
yaitu ekonorni, sosial, dan psikologi. Otoritas
pajak yang melibatkan aparat pajak akhirpajak selama ini lebih menekankan peningakhir ini mungkin akan menyebabkan semakin
katan kepatuhan wajib pajak pada aspek ekorendahnya penerimaan perpajakan. Masalah
nomi. Berbeda dengan WP badan, dalam
perpajakan lain di Indonesia adalah rendahnya
rangka meningkatkan moral dan kepatuhan
penerimaan Pajak Penghasilan (PPh) orang
perpajakan WP orang pribadi, otoritas pajak
pribadi. Direktur
Jenderal (Dirjen) Pajak
perlu memahami faktor-faktor keperilakuan
Kementerian
Keuangan Mochammad Tjip( b e h a v io r a l) apa yang mempengaruhi tingkat
tardjo menyatakan bahwa, sampai sekarang,
kepatuhan perpajakan ( ta x c o m p lia n c e ) indipenerimaan PPh badan mencapai 70% dari
vidu WP orang pribadi sehingga dapat menyukeseluruhan pendapatan pajak sementara PPh
sun suatu kebijakan yang efektif.
orang pribadi hanya 30%. Kondisi ini terbalik
Luaran yang diharapkan dari penelitian
jika
dibandingkan
dengan
negara-negara
ini diharapkan berupa rekomendasi kebijakan
makmur seperti Eropa di mana penerimaan
bagi pemerintah, khususnya otoritas pajak
dari PPh orang pribadi jauh diatas PPh badan.
(Direktorat Jenderal (Ditjen) Pajak) dalam
Adanya berbagai masalah perpajakan
upaya peningkatan moral perpajakan ( ta x m o pada saat ini, terutama yang disebabkan oleh
r a le ) dan kepatuhan perpajakan ( ta x c o m p liperilaku korupsi aparat pajak, dikhawatirkan
a n c e ) WP orang pribadi. Berbagai kasus pajak
akan menyebabkan keengganan masyarakat
yang terjadi akhir-akhir ini dikhawatirkan
untuk membayar pajak. Oleh karena itu,
dapat menurunkan penerimaan pajak terutama
diperlukan sebuah studi tentang dampak berdari WP orang pribadi.
Otoritas
pajak
bagai kasus pajak tersebut pada moral pajak
karenanya perlu merumuskan kebijakan yang
( ta x m o r a le ) dan ketaatan pajak ( ta x c o m p litepat untuk mengantisipasi masalah tersebut.
a n c e ) masyarakat. Belum optimalnya peneriSaat ini belum ban yak studi yang mengeksmaan PPh orang pribadi juga memerlukan
plorasi secara teoritis dan empiris bagaimana
sebuah studi dan pen gem bang an model moralVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
162
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti) nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
model/kebijakan
untuk meningkatkan moral
orang pribadi) akan menjadi lebih optimal
dan kepatuhan pajak WP orang pribadi di
sehingga menunjang keberlangsungan
pemIndonesia. Penelitian ini diharapkan dapat berbangunan. Penelitian ini juga urgen karena
kontribusi dengan memberikan luaran berupa
menggunakan pendekatan yang komprehensif
model peningkatan moral dan kepatuhan pajak
dalam menganalisis tingkat moral dan kepaWP orang pribadi. Penelitian ini menganalisis
tuhan perpajakan WP orang pribadi.
pengaruh dari kepercayaan masyarakat terTerdapat dua pendekatan untuk menghadap sistem hukum dan perpajakan Indonesia
analisis
tingkat
kepatuhan
pajak,
yaitu
yang sedang menjadi sorotan akhir-akhir ini.
pendekatan ekonomi dan pendekatan perilaku
Oleh karena itu, hasil penelitian ini diharapkan
(lames & Alley, 2004). Studi-studi sebelumdapat menjadi
bahan rekomendasi
untuk
nya umumnya
hanya menggunakan
satu
meningkatkan moral perpajakan masyarakat
pendekatan saja yaitu pendekatan ekonomi
khususnya WP orang pribadi.
(Torgler, 2002). Penelitian dengan pendekatan
Studi ini memfokuskan pada WP orang
ekonomi pada umumnya menggunakan variapribadi sehingga hasilnya diharapkan berupa
bel pemeriksaan pajak ( ta x a u d it) dan denda
pajak.
Beberapa
penelitian
menyebutkan
model atau kebijakan peningkatan moral dan
bahwa motivasi _terbesar kepatuhan wajib
kepatuhan
perpajakan
WP orang pribadi.
Moral perpajakan merupakan motivasi intrinpajak ditentukan oleh pemeriksaan pajak dan
sik WP untuk mematuhi dan membayar pajak
denda pajak (Witte & Woodbury,
1985).
sehingga seharusnya menjadi fokus utama
Peneliti lain menggunakan
konsep moral
kebijakan otoritas pajak. Pemerintah perlu
(Kaplan, Newberry, & Reckers, 1997) dan
menyusun suatu kebijakan yang efektif dalam
etika (Ghosh & Grain, 1996) sebagai variabel
meningkatkan kepatuhan WP orang pribadi
perilaku untuk menjelaskan tingkat kepatuhan
mengingat masih rendahnya ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
ta x r a tio dan
wajib pajak. Trivedi, Shehata, & Lynn (2003)
masih belum optimalnya penerimaan PPh dari
membangun model untuk menganalisis periWP orang pribadi. Padahal di negara-negara
laku kepatuhan wajib pajak dengan lebih
maju, penerimaan dab WP orang pribadi lebih
komprehensif, yaitu dengan pendekatan ekobe sat: dari WP badan. Kebijakan yang efektif
nomi dan perilaku wajib pajak. Mengacu pada
bagi WP orang pribadi seharusnya tidak hanya
penelitian Trivedi et al. (2003), penelitian ini
menekankan
.pada aspek ekonomi semata
menganalisis tingkat moral dan kepatuhan
(seperti ancaman denda dan perneriksaan)
. pajak dengan kedua pendekatan tersebut dan
namun juga. memperhatikan . aspek keperisekaligus
menformulasikan
model
untuk
lakuan ( b e h a v io r a li. Kebijakan-kebijakan permeningkatkan tingkat moral dan kepatuhan
pajakan pemerintah bagi WP orang pribadi
perpajakanWP orang pribadi.
perlu memperhatikan
faktor-faktor di atas
1111
dari
segi
Urgensi
penelitian
karena sistem perpajakan di Indonesia saat ini . pengernbangan teoridan
metodologi adalah
menganut s e lf a s s s e s m e n t s y s te m di mana WP
sebagai berikut. Pernahaman tentang mengapa
diberi keleluasan untuk menghitung, inelapor-'
individu-individu taat atau tidak taat terhadap
aturanpajak telah menjadi ketertarikan banyak
kan, menyetorkan,
dan mempertanggung~
penelitian (Gosh & Grain, 1996). Meskipun
jawabkan besarnya pajak yang terutang sendiri
ke otoritas perpajakan (fiskus). S e lf a s s s e s terdapat ketertarikan yang signifikan terhadap
m e n t s y s te m akan berhasil jika terdapat kesariset-riset kepatuhan perpajakan, namun pedaran dan kejujuran
WP orang pribadi
mahaman
terhadap
variabel-variabel
yang
sehingga pemerintah perlu mempertimbangmempengaruhi kepatuhan perpajakan individu
kan faktor-faktor keperilakuan dalam menyumasih terbatas. Salah satu penyebabnya adalah
sun kebijakan yang efektif dalam rangka
keterbatasan dalam metodologi pengumpulan
meningkatkan kesadaran dan kejujuran WP.
data (Gosh & Grain, 1996). Penelitian yang
Jika kepatuhan perpajakan dapat ditingkatkan
mengumpulkan
data kepatuhan perpajakan
maka pemungutan pajak (khususnya dari WP
dari data sekunder mempunyai keterbatasan
163
JA A I V O LU M E
dalam ketersediaan data. Data sekunder tentang kepatuhan perpajakan umumnya jarang
tersedia. Penelitian ini berkontribusi karena
menggunakan
metoda
pengumpulan
data
berupa survei kuesioner. Dengan perbaikan
metoda penelitian tersebut, diharapkan dapat
diidentifikasi secara tepat tingkat moral dan
kepatuhan perpajakan WP orang pribadi dan
faktor-faktor yang mempengaruhinya sehingga dapat dikembangkan model dan kebijakan
yang tepat untuk mengatasi masalah rendahnya moral dan kepatuhan perpajakan WP
orang pribadi.ONMLKJIHGFEDCBA
PERUM USAN
15 NO . 2, DESEM BER
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
H IP O T E S IS
Faktor demografi diyakini merupakan salah
satu faktor yang menentukan perilaku kepatuhan. Riset kepatuhan yang dikembangkan
oleh Susilowati (2001) menunjukkan bahwa
tingkat kepatuhan individu terhadap peraturan
berhubungan positif dengan faktor demografi
(umur, masa kerja, jabatan struktural, tingkat
pendidikan, tingkat penghasilan) dan faktor
penghambat (atau d e te r r e n c e fa c to r ; dalam
konteks penelitian pajak misalnya pemeriksaan pajak dan denda). Sebaliknya tingkat
kepatuhan berhubungan negatif dengan faktor
ekonomi yaitu tingkat biaya hidup dan jumlah
T IN JA U A N P U S T A K A
tanggungan. Penelitian terdahulu mengenai
K o n se p M o r a l d a n K e p a tu h a n P e r p a ja k a n
kepatuhan pajak telah dilakukan namun pada
level korporasi (wajib pajak badan). Hasilnya
Moral perpajakan ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
( ta x m o r a le ) dapat didefimenunjukkan bahwa kepatuhan wajib pajak
nisikan
sebagai motivasi
intrinsik
untuk
badan dipengaruhi
oleh norma subjektif,
mematuhi
dan membayar pajak sehingga
pengendalian perilaku pegawai bagian pajak,
berkontribusi secara sukarela pada penyediaan
niat pegawai bagian pajak untuk patuh pajak,
barang-barang publik (Torgler VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
& Schneider,
iklim di dalam organisasi dan kondisi keuang2004). Moral perpajakan merupakan deteran perusahaan (Kiswara, 2009).
minan kunci yang dapat menjelaskan mengapa
Beberapa peneliti telah menganalisis
orang jujur
dalam
masalah
perpajakan.
variabel
non-dernografi
seperti
variabel
Sedangkan kepatuhan perpajakan ( ta x c o m p likemasyarakatan ( s o c ie ta l v a r ia b e l) untuk meance)
dapat
didefinisikan
sebagai
suatu
nentukan motivasi intrinsik dalam membayar
keadaan dimana Wajib Pajak (WP) memenuhi
pajak ( ta x m o r a le ) . Togler dan Schneider
semua kewajiban perpajakan dan melaksana(2004) menemukan bahwa di Austria, sebuah
kan hak perpajakannya
(Nurmantu, 2000).
negara dengan moral pajak yang sudah bagus,
Terdapat dua macam kepatuhan yakni kepata x m o r a le sangat ditentukan
oleh tingkat
tuhan formal dan kepatuhan materiil. Kepakepercayaan yang tinggi dari warga negara
tuhan formal adalah suatu keadaan dimana
terhadap pemerintah Austria dan kebanggaan
WP memenuhi kewajiban perpajakan secara
nasional sebagai warga negara Austria. Togler
formal sesuai dengan ketentuan formal dalam
(2002) juga menemukan bahwa aspek kelemundang-undang perpajakan. Kepatuhan matebagaan dalam tata kelola negara bisa menenriil adalah suatu keadaan di mana WP secara
tukan ta x m o r a le wajib pajak. Hak demokrasi
substantif memenuhi semua ketentuan materiil
perpajakan yakni sesuai isi dan jiwa undanglangsung, otonomi lokal, dan kepercayaan terhadap pemerintah, pengadilan
dan sistem
undang perpajakan (Nurmantu, 2000). Bagaihukum berhubungan positif dengan tingkat ta x
mana pemerintah
berupaya
meningkatkan
kepatuhan perpajakan telah menjadi keterm o r a le di Swiss.
tarikan teoritisi dan peneliti (Gosh & Grain,
V a r ia b e l S o s ia l K e m a s y a r a k a ta n
1996). Jika membahas kepatuhan perpajakan
WP orang pribadi maka tentunya kita harus
Variabel
kemasyarakatan
bisa
dijelaskan
menganalisis
dalam konteks
keperilakuan
dengan dua definisi. Pertama, sebuah indikator
karena WP orang pribadi merupakan individu
untuk menilai seberapa luas warga negara
yang unik dengan sifat -sifat dasar seperti
mengenal negaranya beserta lembaga-lembaga
rasionalitas,
memaksimumkan
utilitas, dan
nasional yang ada di dalarnnya. Variabel ini
menghindari risiko (Hanno & Violette, 1996).
mengukur tingkat kepercayaan individu ter-
164
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti) nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
hadap institusi negara yang bisa diproksikan
H I : Semakin tinggi tingkat kepercayaan
indidengan kepercayaan
terhadap pemerintah,
vidu terhadap sistem hukum dan perpasistem hukum dan peradilan. Dengan memajakan, semakin tinggi motivasi instrinsiknya untuk membayar pajak (semakin
hami sistem hukum, individu akan bisa
memahami bagaimana seseorang diperlakukan
tinggi moral pajaknya).
oleh sistem yang ada. Kedua, norma-norma
yang mencakup penilaian wajib pajak terKebanggaan nasional ( n a tio n a l p r id e )
hadap hal-hal yang dapat diterima dan berlaku
Tyler (2000) berpendapat bahwa kebanggaan
umum di masyarakat (misalnya persepsi tennasional/nasionalisme
( n a tio n a l p r id e ) memtang penghindaran ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
p a ja k /p e r c e iv e d
ta x e v a pengaruhi perilaku individu dalam kelompok,
s io n ) atau norma-norma yang diatur oleh lemorganisasi
dan masyarakat.
Rasa bangga
baga non-pemerintah misalnya tempat ibadah
merupakan dasar seseorang berperilaku kooperatif termasuk kooperatif dengan peraturan
yang mengajarkan kepatuhan pada aturan dan
perpajakan.
Togler dan Schneider
(2004)
melarang
perilaku
menyimpang
termasuk
menggelapkan
pajak. Penelitian ini mengmenemukan bahwa kebanggaan nasional berhubungan positif dengan ta x m o r a le di Ausgunakan dua definisi variabel kemasyarakatan
tersebut, yaitu definisi institusional dan defitria. Perasaan bangga membuat wajib pajak di
nisi norma. Variabel kemasyarakatan
yang
Austria berperilaku kooperatif dan selanjutnya
akan diteliti adalah sebagai berikut:
akan meningkatkan motivasi intrinsik untuk
membayar pajak ( ta x m o r a le ) . Selanjutnya,
Kepercayaan terhadap sistem hukum dan
tingkat kebanggaan seseorang sebagai variabel
perpajakan
penentu dalam kepatuhan wajib pajak belum
Fokus utama variabel ini adalah bagaimana
banyak dieksplorasi, terutama di Indonesia.
hubungan yang ada saat ini antara negara dan
Berdasarkan argumentasi terse but, maka dapat
warga negaranya. lika individu mempersepsidirumuskan hipotesis kedua:
kan bahwa negara bisa dipercaya, maka tingH 2 : Semakin tinggi kebanggaan akan identitas
kat kepercayaan wajib pajak akan meningkat,
nasional, semakin tinggi motivasi intrindemikian juga dengan tingkat kepatuhan tersik individu untuk membayar pajak.
hadap peraturan perpajakan. Oleh karena itu,
hubungan baik antara wajib pajak dengan
Penghindaran pajak persepsian ( p e r c e iv e d
negara harus senantiasa dipelihara dengan tinta x e v a s io n )
dakan-tindakan positif, lembaga negara yang
Warga negara akan mematuhi norma sosial
berfungsi dengan baik, dan atmosfer sosial
yang ada sepanjang mereka percaya bahwa
yang positif. Menurut Scholz dan Lubell
warga negara yang lain juga patuh. Ketidak(1998), tingkat kepercayaan wajib pajak di
patuhan seseorang juga akan mempengaruhi
Amerika terhadap pemerintah
menentukan
ketidakpatuhan individu lainnya karena pertingkat kepatuhan wajib pajak. Wajib pajak
sepsi mengenai ketidakpatuhan akan menimyang percaya dengan pemerintah menunjukbulkan perilaku oportunistik. Tindakan pengkan tingkat kepatuhan yang lebih tinggi digelapan pajak ( ta x e v a s io n ) yang dilakukan
bandingkan warga negara yang tidak percaya
individu akan merusak ta x m o r a le individu
dengan pemerintah. Dengan demikian, keperlainnya. Wajib pajak yang semula telah taat
cayaan
individu
mempengaruhi
dorongan
pajak akan mempunyai pemikiran oportuniswarga negara untuk berkomitmen dan patuh
tik, yaitu untuk melakukan penggelapan pajak.
dengan peraturan. Togler dan Schneider (2004)
Perilaku oportunistik ini bisa timbul karena
telah menemukan bahwa tingkat kepercayaan
ada kemungkinan penggelapan pajak tidak
pada sistem hukum berhubungan positif dengan
terdeteksi oleh fiskus, lagipula hal serupa juga
ta x m o r a le
di Austria. Berdasarkan kedua
dilakukan oleh wajib pajak lain. Torgler dan
penelitian terse but, maka dapat dirumuskan
Schneider (2004) menemukan
bahwa ta x
hipotesis sebagai berikut:
m o r a le
seorang wajib pajak sangat dipe-
165
JA A I V O LU M E
15 NO . 2, DESEM BER
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
ngaruhi oleh perilaku kepatuhan wajib pajak
orang yang bertanggung jawab. Demokrasi
lainnya. Jika wajib pajak meyakini bahwa ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
ta x
langsung juga menunjukkan
bahwa warga
e v a s io n
merupakan hal umum, maka ta x
negara bukan orang bodoh sehingga preferensi
m o r a le akan semakin rendah, dan sebaliknya.
wajib pajak harus dipertimbangkan
dalam
proses politik. Semakin tinggi partisipasi
Berdasarkan
uraian terse but, maka dapat
wajib pajak dalam proses pengambilan kepudirumuskan hipotesis:
H3: Semakin tinggi persepsi bahwa pengtusan politis, maka kepercayaan
terhadap
kontrak politik dan juga ta x m o r a le akan
gelapan pajak merupakan hal yang umum
dilakukan,
semakin
rendah
motivasi
semakin tinggi. Wajib pajak memiliki hak
intrinsik individu untuk membayar pajak
untuk mengontrol dan memonitor kontrak
pajak dengan pcmerintah melalui referendum
(semakin rendah moral pajaknya).ONMLKJIHGFEDCBA
dan renegosiasi kontrak pajak sehingga kemudahan wajib pajak untuk menyampaikan aspiR e lig iu s ita s
Religiusitas kemungkinan mempengaruhi tingrasinya mengenai isu-isu perpajakan (misalnya
kat seseorang untuk melanggar peraturan ( th e
aspirasi mengenai alokasi penggunaan pajak)
akan meningkatkan ta x m o r a le .
d e g r e e o f r u le b r e a k in g ) . Dengan demikian,
religiusitas dapat membatasi niatan individu
Torgler (2002) menemukan bahwa partisipasi
untuk menggelapkan pajak. Untuk meneliti
politik berpengaruh positif terhadap kepatuhan
pajak. Berdasarkan uraian terse but di atas
variabel ini, Torgler dan Schneider (2004)
menggunakan proksi frekuensi individu pergi
maka dapat disusun hipotesis bahwa
Hs: Semakin luas partisipasi
wajib pajak
ke gereja. Di Austria, wajib pajak yang sering
pergi ke gereja menunjukkan ta x m o r a le yang
dalam berpolitik, semakin tinggi motivasi
intrinsik untuk rnembayar pajak.
lebih tinggi dibandingkan dengan wajib pajak
yang jarang pergi ke gereja. Namun demikian,
tingkat religiusitas bukan faktor penentu ta x
D e s e n tr a lis a s i
Desentralisasi membuat pemerintah semakin
m o r a le yang signifikan. Dalam konteks Indodekat dengan rakyat sehingga interaksi intennesia, variabel religiusitas merupakan hal yang
menarik
untuk diteliti karena keragaman
sif antara wajib pajak dengan politisi dan
birokrat dapat dilakukan. Hubungan yang baik
agama yang ada dibandingkan dengan Austria.
antara wajib pajak, administrator pajak dan
Pengukuran religiusitas tentunya harus disepemerintah
lokal akan menimbulkan
rasa
suaikan dengan ritual keagamaan yang biasanya dilakukan oleh masing-masing
agama.
saling percaya dan akhirnya meningkatkan ta x
Berdasarkan
uraian terse but maka dapat
m o r a le . Hal ini karena politisi dan adminisdirumuskan hipotesis bahwa:
trator pajak akan lebih memahami preferensi
H 4 : Semakin tinggi tingkat kepatuhan terhadap
wajib pajak di daerahnya. Desentralisasi yang
berjalan baik akan menciptakan transparansi,
syariat agama, semakin tinggi motivasi
intrinsik untuk membayar pajak.
termasuk transparansi sistem perpajakan bagi
wajib pajak lokal. Torgler (2002) menyatakan
bahwa persepsi wajib pajak terhadap otonomi
P a r tis ip a s i d a la m p o litik
Torgler (2002) berpendapat bahwa ta x m o r a le
daerah berhubungan positif dengan ta x m o r a le .
kemungkinan dipengaruhi oleh latar belakang
Desentralisasi
di Indonesia
dalam
bentuk otonomi daerah telah dilaksanakan
sebuah institusi. Institusi yang menghargai
keinginan warga negara akan memperoleh
sejak tahun 1999 yang didasari dengan UU
dukungan yang lebih banyak dari rakyatnya.
No. 22 (1999) tentang Otonomi Daerah.
Otonomi daerah membawa dampak desenSebuah pemerintahan yang telah berkomitmen
tralisasi fiskal. Hal ini terlihat dari UU No. 25
untuk menerapkan demokrasi langsung bisa
diartikan
bahwa
pemerintah
membatasi
(1999) yang mewajibkan alokasi penerimaan
pajak yang proporsional antara pusat dan
kekuatan yang dimilikinya dan hal ini memdaerah. Selain itu terdapat pula Peraturan
berikan sinyal bahwa wajib pajak merupakan VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
166
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti)
Pemerintah No. 34 (2000) yang mengatur
pajak lokal dan retribusi. Hal tersebut bisa
diartikan positif oleh wajib pajak bahwa hasil
dari pembayaran pajak semakin bisa dirasakan
dan sekaligus mengurangi ketimpangan fasilitas
publik antara pusat dan daerah (Cahyonowati,
2008). Berdasarkan
uraian tersebut maka
dapat dirumuskan hipotesis bahwa:
H6: Semakin luas otonomi daerah yang dipersepsikan individu, semakin tinggi motivasi
intrinsik individu untuk membayar pajak.
V a r ia b e I D e m o g r a fi
mahami manfaat membayar pajak dibandingkan individu yang berpendidikan lebih rendah.
Pada sisi lain, individu yang berpendidikan
memiliki pemikiran yang lebih kritis mengenai hukum pajak dan pembelanjaan negara
dari penerimaan pajak. Selain itu, individu
tersebut juga lebih mahir untuk mensiasati
aturan pajak baik secara legal maupun ilegal
yang berakibat pada penurunan level kepatuhan pajak. Berdasarkan argumen yang saling
berlawanan
tersebut,
penelitian
ini akan
menguji hubungan antara tingkat pendidikan
dengan tingkat kepatuhan pajak.
Um ur
Modal sosialZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
( s o c ia l c a p ita l) individu semakin
bertambah seiring dengan bertambahnya usia.
Individu-individu dewasa akan semakin terikat
dalam suatu komunitas. Perilaku individu
dewasa juga semakin terikat dengan perilaku
dalam komunitas. Efek positif dari pembatasan
ini adalah perilaku individu untuk menghindari kos yang timbul dari sanksi sosial
termasuk juga sanksi sosial karena melakukan
penggelapan pajak. Torgler dan Valev (2004)
juga menemukan
bahwa umur berkorelasi
negatif dengan pelanggaran aturan. Berdasarkan argumen terse but, penelitian memprediksi
bahwa te r d a p a t h u b u n g a n p o s itif a n ta r a u m u r
w a jib p a ja k d e n g a n k e p a tu h a n p a ja k .
J e n is k e la m in
Meskipun belum banyak dukungan riset, terdapat kecenderungan bahwa perempuan lebih
jujur
dan patuh
dibandingkan
laki-laki.
Penelitian
terdahulu
mengenai
kepatuhan
pajakjuga menemukan bahwa laki-laki kurang
patuh terhadap peraturan perpajakan dibandingkan dengan perempuan (Tittle, 1980).
Pengukuran variabel ini dilakukan dengan
variabel dummy. Berdasarkan temuan tersebut, penelitian ini memprediksi bahwa te r -
T in g k a t
ekonom i
Sulit untuk menilai secara teoritis hubungan
antara tingkat ekonomi dengan tingkat kepatuhan pajak (Torgler & Scheid er, 2004).
Keputusan individu untuk patuh pajak dengan
tingkat penghasilan tertentu didasarkan pada
preferensi risiko dan tarif progresif yang berlaku. Tarif pajak progresif mendorong individu berpenghasilan besar untuk meraih ta x
r e tu r n dengan melakukan penggelapan pajak.
Sedangkan individu berpenghasilan
rendah
kurang berani untuk mengambilrisiko
penggelapan pajak karena hal ini akan berakibat
penurunan kekayaan jika pelanggaran pajak
terdeteksi fiskus. Berdasarkan uraian tersebut,
penelitian ini akan menguji hubungan antara
tingkat ekonomi dan kepuasan terhadap kondisi
ekonomidengan tingkat kepatuhan pajak.
F a k to r -fa k to r
P engham bat
Variabel ekonomi telah banyak digunakan
dalam penelitian terdahulu mengenai kepatuhan pajak. Motivasi wajib pajak untuk taat
pajak atau menggelapkan
pajak dianalisis
dengan berdasarkan motivasi ekonomi dari
wajib pajak. Pendekatan tradisional ini berguna untuk menganalisis
motif ekonomi
dibalik kejahatan termasuk juga kejahatan
d a p a t h u b u n g a n p o s itif a n ta r a je n is k e la m in
dalam perpajakan. Torgler (2002) menemukan
y a itu tin g k a t m o r a l p a ja k W P w a n ita a k a n
bahwa pemeriksaan pajak ( ta x a u d it) berle b ih tin g g i d a r ip a d a p r ia .
hubungan positif dengan tingginya ta x m o r a le .
Hal ini karena wajib pajak yang patuh akan
P e n d i d i k a n nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
melihat bahwa mekanisme kontrol yang diSemakin tinggi tingkat pendidikan individu
bangun oleh fiskus mampu menghukum wajib
maka tingkat pengetahuan mengenai peraturan
pajak yang tidak taat. Sebaliknya, denda pajak
perpajakan akan semakin luas dan lebih me-
167
J A A I V O L U M E 1 5 N O . 2 , D E S E M B E R 2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
yang tinggi akan menurunkan motivasi intrinsik individu untuk membayar pajak.
Berdasarkan studi pustaka di atas tentang faktor- faktor yang mempengaruhi moral
dan kepatuhan perpajakan WP orang pribadi,
maka penelitian ini mengajukan model teoritis
( th e o r e tic a l m o d e l) seperti pada Gambar 1.
METODA PENELITIAN
Sampel Responden
Responden dalam penelitian ini adalah Wajib
Pajak (WP) Orang Pribadi di Kota Semarang.
Untuk metoda survei kuesioner, sampel dipilih
dengan teknik r a n d o m s a m p lin g berdasarkan
d a ta b a s e WP Orang Pribadi yang diperoleh
dari beberapa Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
di Kota Semarang. Teknik r a n d o m s a m p lin g
dipilih karena untuk memastikan generalisasi
hasil penelitian ini.
Definisi dan Pengukuran
Penelitian
Variabel-variabel
Definisi dan pengukuran
variabel-variabel
penelitian yang digunakan dalam penelitian ini
dapat diringkas seperti nampak pada Tabel 1.
Alat Analisis
Analisis terhadap data yang diperoleh dari
survei kuesioner akan menggunakan c o m p o nent
b a s e d - S tr u c tu r a l
E q u a tio n
M o d e llin g
(SEM) atau yang dikenal sebagai P a r tia l L e a s t
S q u a r e (PLS). Alat analisis statistik ini dipilih
karena model teoritis penelitian ini relatif
kompleks sehingga penggunaan istilah variabel dependen dan independen tidak lagi tepat.
Selain itu, penelitian menggunakan variabelvariabel yang tidak bisa diukur secara langsung ( u n o b s e r v e d v a r ia b le s ) atau disebut konstnk. PLS mempunyai
kelebihan
karena
memperhitungkan
adanya kesalahan pengukuran ( m e a s u r e m e n t e r r o r ) untuk variabelvariabel yang tidak bisa diukur secara langsung (Hair, Black, Babin & Anderson, 2000).
Selain itu, PLS tepat digunakan untuk konstruk-konstruk penelitian reflektif dan formatif. Analisis PLS yang dilakukan meliputi
dua langkah: (1) o u te r m o d e l (pengujian
validitas dan reliabilitas konstruk), dan (2)
in n e r m o d e l (pengujian hubungan struktural).
Variabel Sosial Kemasyarakatan:
- Kepercayaan Terhadap Sistem Hukum
- Kepercayaan Terhadap Sistem
Perpajakan
I--- Kebanggaan NasionalVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
- Penghindaran Pajak Persepsian
- Religiusitas
'- Partisipasi Politik
- Desentralisasi
Variabel Demografi:
- Umur
Moral
---+
- Jenis Kelamin
Perpajakan
- Tingkat Pendidikan ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA ( T a x
---+
- Tingkat Pendapatan
M o r a le )
- Persepsi thd kondisi Ekonomi
r---.
Kepatuhan
Perpajakan
(T a x
C o m p lia n c e )
D e te r r e n c e F a c to r s :
- Denda pajak
- Pemeriksaan pajak
Gambar
I---
1: Model Teoritis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Tingkat Moral Perpajakan
M o r a le ) dan Kepatuhan Perpajakan ( T a x C o m p lia n c e )
Wajib Pajak Orang Pribadi
168
(T a x
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti)
Tabell:
Definisi dan Pengukuran Variabel Penelitian
Nama Variabel
Definisi
Pengukuran
Tingkat Kepatuhan
Perpajakan
Keputusan WP Orang Pribadi untuk mematuhi
.peraturan perpajakan
Skala Likert 5 poin
Tingkat Moral Perpajakan
Motivasi intrinsik individu untuk mematuhi dan
membayar pajak
Skala Likert 5 poin
Kepercayaan
Hukum
Terhadap Sistem
Kepercayaan wajib pajak kepada sistem hukum
Skala Likert 5 poin
Kepercayaan
Perpajakan
Terhadap Sistem
Kepercayaan wajib pajak kepada sistem perpajakan
Skala Likert 5 poin
Kebangaan wajib pajak dengan identitas nasional
Skala Likert 5 poin
Persepsi wajib pajak mengenai penghindaran
Skala Likert 5 poin
Kebanggaan
Nasional
Penghindaran
Pajak Persepsian
pajak
Religiusitas
Tingkat ketaatan wajib pajak pada agama yang
dianutnya
Skala Likert 5 poin
Partisipasi politik
Kebebasan untuk berpartisipasi dalam proses
politik
Skala Likert 5 po in
Desentralisasi
Otonomi daerah
Skala Likert 5 po in
Kondisi ekonomi
Persepsi wajib pajak mengenai kemampuan
ekonominya
Skala Likert 5 poin
Umur
Umur responden
Angka numerik (tahun)
Jenis Kelamin
Jenis kelamin responden
Angka numerik
(dummy: 0,1)
Tingkat pendidikan
Tingkat pendidikan tertinggi yang telah dicapai
Kategori
Tingkatekonomi
Jumlah rata-rata gaji yang diterima dalam sebulan
Kategori
Denda pajak
Denda pajak atas pelanggaran wajib pajak
Skala Likert 5 poin
Kemungkinan
Skala Likert 5 poin
Pemeriksaan
pajak
pemeriksaan terhadap wajib pajak
HASIL DAN PEMBAHASAN
Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini adalah WP Pribadi di
Kota Semarang. Berdasarkan hasil penelitian
Jatmiko (2006), jumlah wajib pajak pribadi
efektif di Kota Semarang pada tahun 2003
adalah 29.006 orang. Dari jumlah tersebut
diambil sampel dengan teknik ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFE
c o n v e n ie n c e
s a m p lin g dan diperoleh sampel sebanyak 232
wajib pajak pribadi sebagai responden s u r v e y
kuesioner.
Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Tabel 2: Statistik deskriptif variabel penelitian
Variabel
Kepatuhan perpajakan
Moral perpajakan
Kepercayaan thd sistem hukum
Kepercayaan thd sistem pajak
Kebanggaan nasional
Penghindaran pajak persepsian
Religiusitas
Partisipasi politik
Desentralisasi
Kondisi ekonomi
Denda pajak
Pemeriksaan pajak
Usia
Sumber: data primer, diolah
Minimum
1,25
1,33
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
21,00
Maksimum
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
73,00
Rata-rata
3,81
4,07
2,01
2,19
3,53
2,97
2,07
2,41
2,67
2,89
3,22
3,05
33,08
Deviasi Standar
0,73
0,67
0,79
0,85
1,08
1,21
0,77
1,02
1,09
1,11
1,11
0,78
8,64
169
JA A I V O LU M E
Tabel di atas menunjukkan bahwa nilai
minimum dan maksimum sesuai dengan skala
pengukuran yang digunakan. Nilai deviasi
standar setiap variabel juga tidak melebihi
nilai rata-rata. Statistik deskriptif variabel
kepatuhan perpajakan menunjukkan bahwa
rata-rata wajib pajak pribadi memiliki tingkat
kepatuhan perpajakan yang cukup tinggi (nilai
rata-rata sebesar 3,81). Rata-rata wajib pajak
pribadi juga memiliki moral perpajakan yang
baik (nilai rata-rata sebesar 4,08). Meskipun
memiliki
moral
perpajakan
dan tingkat
kepatuhan perpajakan yang baik, wajib pajak
pribadi temyata memiliki tingkat kepercayaan
yang rendah terhadap sistem hukum dan perpajakan yang berjalan pada saat ini (nilai ratarata kepercayaan terhadap sistem hukum sebesar 2,01 dan nilai rata-rata skor kepercayaan
terhadap sebesar sistem pajak 2,19).
Wajib pajak pribadi
menunjukkan
sikap kebanggaan nasional yang masih cukup
tinggi. Hal ini terlihat dari nilai rata-rata skor
.sebesar 3,53 (bangga). Nilai rata-rata skor
penghindaran pajak persepsian sebesar 2,97
(sebagian rekan mereka melakukan kecurangan pajak) menunjukkan
bahwa wajib
pajak pribadi berpersepsi bahwa kecurangan
dalam hal pelaporan perpajakan merupakan
hal yang umum dilakukan oleh rekannya. Dari
segi religiusitas, wajib pajak pribadi menyatakan tingkat keimanan yang baik terhadap
agama yang mereka anut (nilai rata-rata skor
sebesar 2,07 atau beriman). Partisipasi politik
wajib pajak pribadi cukup rendah dengan nilai
rata-rata skor sebesar 2,41 (rendah).
Wajib pajak pribadi
menunjukkan
bahwa mereka tidak bisa memutuskan apakah
desentralisasi
yang sekarang berlaku telah
sesuai dengan tujuan meningkatkan kesejahteraan rakyat atau belum. Hal ini terlihat dari
rata-rata skor sebesar 2,67 yang cenderung
netral. Wajib pajak pribadi juga menunjukkan
sikap netral mengenai kepuasan terhadap tingkat penghasilan
yang diperolehnya
setiap
bulan. Hal ini terlihat dari rata-rata nilai skor
sebesar 2,89 yang cenderung netral. .
Wajib pajak pribadi tidak bisa memutuskan apakah denda pajak yang diberikan
pada setiap kecurangan/pelanggaran
peraturan
170 VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
15 NO . 2, DESEM BER
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
pajak sudah sangat berat. Hal ini terlihat dari
rata-rata
nilai skor
sebesar
3,22
yang
cenderung netral. Wajib pajak pribadi juga
menunjukkan sikap netral mengenai kemungkinan pemeriksaan pajak jika terjadi kecurangan pajak. Rata-rata nilai skor sebesar 3,05
yang artinya cenderung netral. Gambaran persepsi wajib pajak mengenai denda dan pemeriksaan pajak yang cenderung netral atau tidak
bisa mengambil
keputusan
menunjukkan
bahwa rata-rata wajib pajak pribadi kemungkinan tidak memiliki
pengetahuan
yang
memadai mengenai praktik dan aturan perpajakan meskipun mereka adalah wajib pajak
efektif yang memiliki NPWP dan melaporkan
SPT. Wajib pajak pribadi dengan pengetahuan
perpajakan yang minim kemungkinan besar
tidak mengetahui apakah ia telah mematuhi
peraturan perpajakan baik secara formal maupun material.
Analisis PLS ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
O u te r M o d e l: Pengujian
Validitas dan Reliabilitas Konstruk
Pada bagian ini disajikan hasil analisis validitas dan reliabilitas instrumen kuesioner survei
untuk
memastikan
kualitas
data
yang
diperoleh. Sesuai dengan kriteria teknik analisis P a r tia l L e a s t S q u a r e (PLS) untuk o u te r
m o d e l, maka uji validitas
yang dilakukan
meliputi validitas konvergen ( c o n v e r g e n t v a lid ity dan validitas diskriminan ( d is c r im in a n t
v a lid ity . Sedangkan analisis reliabilitas meng gunakan teknik c o m p o s ite r e lia b ility . Analisis
validitas dan reliabilitas ini dilakukan terhadap
konstruk-konstruk reflektif. Konstruk reflektif
digunakan untuk variabel kepatuhan
perpajakan, moral perpajakan, kepercayaan terhadap sistem hukum, kepercayaan terhadap
sistem pajak, dan pemeriksaan pajak. Konstruk reflektif dan indikator-indikatornya yang
digunakan dalam penelitian ini disajikan pada
Tabel3.
Konstruk yang hanya diukur dengan
satu indikator dijadikan sebagai indikator formatif. Konstruk formatif dalam penelitian ini
adalah kebanggaan nasional, penghindaran
pajak
persepsian,
religiusitas,
partisipasi
politik, desentralisasi, kondisi ekonomi, umur,
jenis kelamin, tingkat pendidikan,
tingkat
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti) nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
ekonomi dan denda pajak.ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
C o n v e r g e n t v a lid ity
D is c r im in a n t
v a lid ity
dianalisis dari c r o s s
lo a d in g antara indikator dengan konstruknya.
dari m e a s u r e m e n t
m o d e l dengan indikator
Basil uji d is c r im in a n t v a lid ity dengan teknik
refleksif dilihat dari score itemlindikator
dengan score konstruknya. Indikator individu
c r o s s lo a d in g s disajikan pada Tabel5.
Tabel tersebut menunjukkan
bahwa
dianggap valid jika memiliki nilai korelasi di
korelasi konstruk kepercayaan terhadap sistem
atas 0,50 dan signifikan. Berdasarkan pada
hukum dengan indikator-indikatornya
(sistem
hasil analisis terdapat beberapa indikator refleksif dengan loading kurang dari 0,50 yaitu
hukum 1 dan sistem hukum 2) lebih tinggi diSistem pajak 3, Pemeriksaan pajak 2, Pemebandingkan korelasi indikator-indikator
terriksaan pajak 3, dan Moral 1. Indikator-indisebut dengan konstruk lainnya. Demikian juga
kator terse but kemudian dikeluarkan dari
untuk indikator-indikator
konstruk lainnya.
model. Basil c o n v e r g e n t v a lid ity setelah indiHal ini menunjukkan bahwa konstruk laten
memprediksi indikator pada blok mereka lebih
kator reflektif dengan nilai loading kurang dari
baik dibandingkan dengan indikator blok lain0,50 dikeluarkan dari model disajikan pada
nya. Oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa
Tabel 4. Nampak bahwa s e m u a fa c to r lo a d in g
d is c r im in a n t v a lid ity konstruk-konstruk
peneindikator reflektif dari konstruk laten semualitian ini sudah baik.
nya telah bernilai di atas 0,50 dan signifikan
sehingga telah memenuhi c o n v e r g e n t v a lid ity .
T a b e l3 :
Konstruk Reflektif dan Indikatornya
Konstruk ONMLKJIHGFEDCBA
Indikator/Item
Kepatuhan I
Kepatuhan 2
Kepatuhan 3
Kepatuhan 4
Moral I
Moral 2
Moral 3
Sistem hukum I
Sistem hukum 2
Sistem pajak 1
Sistem pajak 2
Sistem pajak 3
Pemeriksaan pajak
Pemeriksaan pajak
Pemeriksaan pajak
Kepatuhan perpajakan
Moral pajak
Kepercayaan
Terhadap Sistem Hukum
Kepercayaan
Terhadap Sistem Perpajakan
Pemeriksaan
pajak
T a b e l 4 : C onvergent
original sample
estimate
Kepercayaan thd sistem hukum
Sistem hukum I
Sistem hukum2
Kepercayaan thd system pajak
Sistem pajakl
Sistem pajak2
Moral pajak
Moral2
Moral3
Kepatuhan pajak
Kepatuhanl
Kepatuhan2
Kepatuhan3
Kepatuhan4
Sumber: data primer, diolah
Pertanyaan
I
2
3
V a lid ity Indikator Refleksif
mean of
subsamples
Standard
deviation
T -Statistic
0,937
0,887
0,811
0,832
0,227
0,276
4,119
3,214
0,914
0,942
0,840
0,869
0,280
0,295
3,259
3,191
0,902
0,875
0,881
0,867
0,094
0,109
9,573
7,997
0,565
0,835
0,741
0,597
0,531
0,822
0,729
0,557
0,207
0,116
0,161
0,247
2,734
7,225
4,602
2,413
171
JA A I V O LU M E
15 NO . 2, DESEM BER
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7 nmlkjihg
Tabel5:ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
C r o s s lo a d in g antara indikator dengan konstruknya
Kepercayaan
thd
sistem hukum
Kepercayaan
thd
sistem pajak
Moral pajak
0,937
0,887
0,599
0,469
0,217
-0,022
-0,084
0,063
-0,077
-0,038
0,558
0,372
0,914
0,942
0,176
-0,051
-0,137
0,012
-0,053
0,004
-0,077
-0,049
-0,029
-0,035
0,353
0,654
0,492
0,234
0,902
0,875
Sistem hukuml
Sistem hukum2
Sistem pajakl
Sistem pajak2
Kepatuhanl
Kepatuhan2
Kepatuhan3
Kepatuhan4
Moral2
Moral3
Sumber: data primer, diolah
Kepatuhan
pajak
-0,012
0,032
-0,059
-0,013
0,565
0,835
0,741
0,597
0,398
0,412
Tabel 6: A VE dan Akar A VE
Konstruk
A v e r a G ..e v a r ia n c e e x tr a c te d
Kepercayaan
thd sistem hukum
Kepercayaan
thd sistem perpajakan
Akar AVE
(AVE)
0,912
0,832
0,927
0,861
Moral perpajakan
0,888
0,692
0,790
0,480
Kepatuhan perpajakan
Sumber: data primer, diolah
dengan kepercayaan terhadap sistem pajak,
yaitu 0,63 (Tabel 7). Demikian juga dengan
konstruk moral perpajakan dan kepatuhan
perpajakan. Oleh karena itu semua konstruk
laten dalam model yang diestimasi telah memenuhi kriteria d is c r im in a n t v a lid ity . Dengan
terpenuhinya kriteria c o n v e r g e n t v a lid ity dan
d is c r im in a n t v a lid ity , maka dapat disimpulkan
bahwa kriteria validitas konstruk ( c o n s tr u c t
v a lid ity telah terpenuhi dalam penelitian ini.
Selain menilai c r o s s lo a d in g indikator
dengan konstruknya, d is c r im in a n t v a lid ity juga
dinilai dengan membandingkan akar dari A VE
(a v e ra g e
v a r ia n c e
e x tr a c te d )
untuk setiap
konstruk dengan korelasi antara konstruk
dengan konstruk lainnya dalam model.
Akar
A VE
kepercayaan
terhadap
sistem hukum sebesar 0,912 dan akar AVE
kepercayaan terhadap sistem pajak sebesar
0,927 lebih tinggi daripada korelasi antara
konstnk kepercayaan terhadap sistem hukum
Tabel 7: Korelasi antar konstruk
s
~~
...•
~
J ::" ti,i'
~ c,
e~ t·e~~
~ .~
ir",
~ -s
Kcpcrcayaan
Kepercayaan
Partisjpasi
thd sistcm
hukum
thd sistcm
pajak
politik
D csentralisasi
Kebanggaan
K ondisi
nasional
ckonomi
R eligius itas
Penghindaran
pajak
Dendapajak
Pemeriksaan
pajak
Um ur
Tingkat
ekonomi
Gender
Moral
pajak
Kcpetuhan
Tingkal
172
pajak
pcndidikan
persepsian
ir",
~ -s
:E
'0
e,
.~
i
Co
"]
]
5
J
~
gg-;;
iH i
.0 .-
~
gj
~"
S
g
0
~
.v;
]
0
~
.~
.t3 ~
.~
il,~
~
.s
8-
e " t;>
Co
Co
~
....
S
fa
[;i'V;
0
~
....
c,
~
5
Q
"
~
~
]~
s· ~
&!8.
.g,
~
::0
~
0.
.g
e
Cl
~
. ...
s
]
]
~
~~
-tb
il
0.
::E
S
I
0.63
I
0.272
0.187
0.409
0.354
0.179
1
0.43
0.312
0.133
0.211
1
0.022
0.048
-0.097
0.083
0.032
0.138
0.008
0.14
0.005
-0.005
1
0.364
0.193
0.328
0.15
0.149
0.148
0.052
0.062
1
-0.044
0.032
-0.032
0.08
0.038
-0.135
0.017
0.005
1
0.106
0.094
0.029
0.227
0.161
-0.069
-0.025
0.073
0.156
0.061
6:1
0.139
-0.02
0.015
0.026
-0.26
0.14
0.031
-0.004
I
1
I
I
0.015
-0.072
-0.02
-0.132
-0.117
0.067
-0.041
-0.015
0.056
-0.124
0.175
1
-0.055
-0.026
-0.142
-0.033
-0.063
0.128
-0.018
0.027
0.005
-0.031
-0.207
-0.18
1
-0.071
-0.034
0.085
-0.052
0.069
0.004
-0.107
0.049
-0.282
0.072
0.041
-0.046
0.005
0.013
-0.047
-0.022
0.021
0.199
0.009
-0.187
0.197
-0.22
0.071
0.087
-0.055
0.074
0.575
I
-0.02
0.024
-0.075
-0.023
-0.102
0.097
0.076
0.007
0.023
-0.077
0.071
0.322
0.049
-0.06
0
I
~c.
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti) nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Uji reliabilitas
konstruk diukur dengan ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
com memberikan
nilai R - s q u a r e
sebesar 0,142
Konstruk dinyatakan r e lia b le
yang dapat diinterpretasikan bahwa variabilitas konstruk moral perpajakan yang dapat
jika nilai c o m p o s ite r e lia b ility di atas 0,70.
Hasil uji reliabilitas adalah sebagai berikut:
dijelaskan oleh variabilitas variabel-variabel
sosial kemasyarakatan, demografi dan d e te r Tabel 8: C o m p o s ite R e lia b ility
r e n c e factors sebesar 14,2% sedangkan 85,8%
C o m p o s ite
dijelaskan oleh variabel lain diluar yang diteliti.
R e lia b ility
Model pengaruh moral perpajakan terhadap
Kepercayaan thd sistem hukum
0,908
kepatuhan perpajakan memberikan nilai RKepercayaan thd sistem pajak
0,925
s q u a r e sebesar 0,331 yang dapat diinterpreMoral pajak
0,883
tasikan bahwa variabilitas konstruk kepatuhan
0,783
Kepatuhan pajak
Sumber: data primer, diolah
pajak dapat dijelaskan oleh variabilitas konstruk
moral pajak sebesar 33,1% sedangkan 66,9%
Hasil o u tp u t c o m p o s ite r e lia b ility untuk kondijelaskan oleh variabel lain diluar yang diteliti.
struk refleksif semuanya di atas 0,70. Jadi
Karena penelitian ini masih dalam tahap
dapat disimpulkan bahwa konstruk memiliki
eksploratori, maka hasil tersebut menunjukkan
reliabilitas yang baik. Hasil analisis di atas
g o o d n e s s - fit m o d e l sudah cukup baik.
menunjukkan bahwa semua kriteria validitas
dan reliabilitas
telah terpenuhi
sehingga
Tabel9: Koefisien Determinasi ( R - S q u a r e )
instrumen kuesioner yang digunakan telah
R-square
layak digunakan.
Moral pajak
0,142
p o s ite
r e lia b ility .
Analisis PLS I n n e r M o d e l: Pengujian
Model Struktural
Pada bagian ini disajikan hasil analisis PLS
in n e r m o d e l untuk menguji model struktural
dalam Gambar 1. Pengujian terhadap model
struktural dilakukan dengan melihat nilai koefisien determinasi ( R - s q u a r e ) yang merupakan
uji g o o d n e s s - fit m o d e l. Model pengaruh variabel sosial kemasyarakatan,
demografi dan
d e te r r e n c e fa c to r s terhadap moral perpajakan
Kepatuhan pajak
Sumber: data primer, diolah
0,331
Pengujian signifikansi pengaruh variasosial kemasyarakatan,
demografi dan
d e te r r e n c e fa c to r s terhadap moral pajak dan
pengaruh moral pajak terhadap kepatuhan
pajak dapat dinilai dengan melihat nilai koefisien parameter dan nilai signifikansi t statistik. Berikut adalah hasil pengujian PLS terhadap model penelitian:
bel
Tabel 10: Koefisien jalur variabel-variabel penelitian
original sample
mean of
estimate
subsamples
Kepercayaan thd sistem hukum - 7 Moral pajak
-0,210
-0,135
Kepercayaan thd sistem pajak-s Moral pajak
0,038
0,033
Partisipasipol itik - 7 Moral pajak
0,094
0,072
Desentralisasi - 7 Moral pajak
-0,020
-0,009
Kebanggaan nasional - 7 Moral pajak
0,122
0,099
Kondisi ekonomi - 7 Moral pajak
-0,028
-0,043
Religiusitas - 7 Moral
M ORAL
DAN KEPATUHAN
W A JIB P A JA K
ORANG
PE R PA JA K A N :
P R IB A D I
N u r C a h y o n o w a t i ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
F a k u lta s E k o n o m i U n iv e r s ita s D ip o n e g o r o
e - m a il: p e m u d a 5 4 1 iy a h o o .c o m
A b str a c t
T h is r e s e a r c h
a im s
m o tiv a te d
b y th e c u r r e n t
c o u n tr ie s
i.e . lo w e r
I n d o n e s ia
h a s m a in ta in e d
b e e n e x a m in e d
y e t.
ta x
to a n a ly z e p e r s o n a l
c o n d itio n
in c o m e ,
lo w e r
ta x c a m p a ig n
T h is r e s e a r c h
ta x c o m p lia n c e
o f I n d o n e s ia n
ta x a tio n
ta x r a tio
and
a r g u e s th a t g o v e r n m e n t
personal
ta x p a y e r s
v a r ia b le s
a r e u s e d to p r e d ic t
r e s u lts s u g g e s te d
e x te r n a l fa c to r
r a tio .
ta x p a y e r .
b e h a v io r a l
T he research
s u r v e y . S o c ie ta l a n d e c o n o m ic
s u c h a s h ig h ta x fin e .
H ig h e r
in te r n a l m o tiv a tio n
ta x fin e
I t is
T he governm ent
ta x m o r a le , in w h ic h ta x m o r a le w ill d e te r m in e
th a t ta x m o r a le is n o t c o m in g fr o m
fa c to r s .
to o th e r A S E A N
b u t its e ffe c tiv e s n e s s
m u s t c o n s id e r
m e th o d to d e v e lo p e ffe c tiv e ta x p o lic y fo r p e r s o n a l
c ity b y d o in g fie ld
its a ffe c tin g
com pared
ta x c o v e r a g e
to in c r e a s e ta x c o m p lia n c e
s c ie n tific
in S e m a r a n g
and
s y s te m
of
has not
th e o r y
and
a n a ly z e s
232
o r d e te r r e n c e
la x c o m p lia n c e .
The
b u t it is m o r e e n fo r n c e d
w ill le a d to th e d e c r e a s in g
degree
by
o f ta x
m o r a le , h o w e v e r , a ta x p a y e r is s till w illin g to p a y ta x b e c a u s e th e y a v o id a d d in g m o r e e x p e n s e s b y
ta x fin e .
T h is r e s e a r c h a ls o fin d s
th a t th e d e g r e e o f ta x m o r a le d e te r m in e
th is r e s e a r c h c o n c lu d e s th a t I n d o n e s ia h a s e n fo r c e d ta x c o m p lia n c e
m eans
th a t ta x a u d it a n d fin e
v o lu n ta r y ta x c o m p lia n e
K eyw ords:
m ust be m anaged
b y fix in g
in te n s iv e ly .
ta x c o m p lia n c e .
F in n a lly ,
( n o t v o lu n ta r y ta x c o m p lia n c e ) ,
T he governm ent
needs
to in c r e a s e
a n d b u ild in g tr u s t in la w a n d ta x r e g u la tio n .
ta x m o r a le , ta x c o m p lia n c e , p e r s o n e l ta x p a y e r , s o c ie ta l v a r ia b le , d e te r r e n c e
v a r ia b le .
A b str a k
P e n e litia n
in i b e r tu ju a n
d a n fa k to r - fa k to r
I n d o n e s ia
saat
kam panye
m e m p e n g a r u h in y a .
in i d ib a n d in g k a n
dengan
P e n e litia n
U paya
p a ja k
m em andang
p e n in g k a ta n
nam un
p e n e r im a a n
keam puhan
b a h w a p e m e r in ta h
p a ja k
p e r lu
u n tu k
p a ja k
program
te la h
m e m p e r tim b a n g k a n
k e b ija k a n
la p a n g a n
te r h a d a p VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
2 3 2 w a jib p a ja k o r a n g p r ib a d i
w a jib p a ja k
d ip r e d ik s i d e n g a n v a r ia b e l k e m a s y a r a k a ta n
akan m em pengaruhi
d i I n d o n e s ia
e k s te r n a l y a itu
k o n d is i
p e r p a ja k a n
I n d o n e s ia
m e n e n tu k a n
tin g k a t
s is te m
H a s il p e n e litia n
d ip a k s a k a n
d ite m p u h
te o r i- te o r i
o r a n g p r ib a d i.
d i k o ta
m e m ilik i
d e n d a p a ja k .
k e p e r ila k u a n
P e n e litia n
Sem arang.
d a n p e r p a ja k a n
d is e b a b k a n
in i
d a la m
rangka
in i m e la k u k a n
survei
V a r ia b e l
m oral
p a ja k
te r h a d a p
p e r a tu r a n
b e r p e r a n p e n tin g
b a h w a k e p a tu h a n
o le h a d a n y a
w a jib p a ja k te ta p te r m o tiv a s i
p e r p a ja k a n .
T in g k a t m o r a l p a ja k
F a k to r
u n tu k m e n in g k a tk a n
w a jib p a ja k
k e m u n g k in a n
d a r i fa k to r
m aka akan m engurangi
d e n d a p a ja k .
kepercayaan
m o r a l p e r p a ja k a n .
d i I n d o n e s ia
p e m e r ik s a a n
a d a la h
p a ja k
dan
k e p a tu h a n
ancam an
s e c a r a s u k a r e la .
m o r a l pajak, k e p a tu h a n pajak, w a jib p a ja k o r a n g pribadi,
d e te r r e n c e
program
b a h w a tin g k a t m o r a l w a jib
b e s a r d e n d a p a ja k
b e r a t u n tu k m e m b a y a r
seseorang
in i m e n u n ju k k a n
yang
S e m a k in
u n tu k m e m b a y a r pajak, n a m u n d e m ik ia n
karena m erasa
k e p a tu h a n
hukum
m e la lu i
e m p ir is . P e n e litia n
d a n v a r ia b e l e k o n o m i. T in g k a t m o r a l p a ja k d ip r e d ik s i
d e n d a y a n g tin g g i d a n b e lu m pada ta h a p k e p a tu h a n p e r p a ja k a n
Kala k u n c i:
p e m e r in ta h
d iu ji s e c a r a
tu m b u h d a r i m o tiv a s i in tr in s ik in d iv id u m e la in k a n p a k s a a n
o le h b e s a r n y a
u n tu k m e m b a y a r p a ja k
yang
o le h
la in n y a .
tin g k a t k e p a tu h a n p a ja k . P e n e litia n in i m e n e m u k a n
b e lu m
m o tiv a s i in tr in s ik s e s e o r a n g
te r h a d a p
te r d o r o n g
ASEAN
te r s e b u t b e lu m
m enyusun
p a ja k
in i
n e g a ra -n e g a ra
pajak,nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
tax ratio d a n tax coverage ratio y a n g r e la tif r e n d a h d ib a n d in g n e g a r a A S E A N
p e n e r im a a n
la in n y a .
yang
u n tu k m e n g u ji tin g k a t k e p a tu h a n p a ja k w a jib p a ja k o r a n g p r ib a d i
v a r ia b e l k e m a s y a r a k a ta n ,
v a r ia b le .
1.61
. JA A I V O LU M E
15 NO . 2, DESEM BER
dan kepatuban pajak
PENDAHULUANnmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
untuk mengatasi masalah
tersebut.
Penerimaan perpajakan merupakan salah satu
Fenomena
adanya
berbagai
kasus
pilar utama penerimaan dalam APBN yang
pajak yang bisa menyebabkan
masyarakat
digunakan untuk memenuhi kebutuhan belanja
enggan membayar pajak, masih rendahnya
negara dalam rangka pembangunan nasional.
penerimaan pajak dari wajib pajak orang priMeskipun demikian, penerimaan perpajakan
badi, dan keterbatasan pendekatan yang didi Indonesia masih rendah ditunjukkan dengan ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
lakukan
studi-studi
sebelumnya
dalam
ta x r a tio Indonesia baru sekitar 12,4% termengembangkan moral dan kepatuhan pajak,
hadap Produk Domestik Bruto (PDB) pada
merupakan isu-isu strategis yang menjadi latar
APBN 2010 (El Hida, 2010). Angka ini masih
belakang penelitian ini. Oleh karena itu,
sangat rendah jika dibandingkan
dengan
penelitian ini bertujuan untuk (l) menganalisis
negara-negara
di kawasan Asia Tenggara.
tingkat moral perpajakan ( ta x m o r a le ) wajib
Bahkan, Kepala Badan Kebijakan Fiskal
pajak (WP) orang pribadi setelah adanya berDepartemen
Keuangan Anggito Abimanyu
bagai kasus pajak akhir-akhir ini, (2) mengmengakui target kenaikan ta x r a tio hingga
analisis tingkat kepatuhan perpajakan
( ta x
16% dari PDB pada tahun ini suatu hal yang
c o m p lia n c e ) wajib pajak (WP) orang pribadi
mustahil karena masih banyaknya kebocoran.
setelah adanya berbagai kasus pajak akhirPengamat ekonomi Faisal Basri meakhir ini, (3) menganalisis faktor-faktor yang
nyatakan berbagai masalah yang menyebabmempengaruhi tingkat moral dan kepatuhan
kan rendahnya ta x r a tio ini antara lain kesaperpajakan WP orang pribadi. Berdasar telaah
daran masyarakat untuk membayar pajak yang
pustaka, faktor-faktor
yang diduga memmasih rendah, pelayanan pajak yang buruk,
pengaruhi tingkat moral dan kepatuhan pajak
dan perilaku korupsi dari aparat pajak sendiri
dapat dikelompokkan menjadi 3 (tiga) faktor
(Maulidin, 2009). Berbagai kasus skandal
yaitu ekonorni, sosial, dan psikologi. Otoritas
pajak yang melibatkan aparat pajak akhirpajak selama ini lebih menekankan peningakhir ini mungkin akan menyebabkan semakin
katan kepatuhan wajib pajak pada aspek ekorendahnya penerimaan perpajakan. Masalah
nomi. Berbeda dengan WP badan, dalam
perpajakan lain di Indonesia adalah rendahnya
rangka meningkatkan moral dan kepatuhan
penerimaan Pajak Penghasilan (PPh) orang
perpajakan WP orang pribadi, otoritas pajak
pribadi. Direktur
Jenderal (Dirjen) Pajak
perlu memahami faktor-faktor keperilakuan
Kementerian
Keuangan Mochammad Tjip( b e h a v io r a l) apa yang mempengaruhi tingkat
tardjo menyatakan bahwa, sampai sekarang,
kepatuhan perpajakan ( ta x c o m p lia n c e ) indipenerimaan PPh badan mencapai 70% dari
vidu WP orang pribadi sehingga dapat menyukeseluruhan pendapatan pajak sementara PPh
sun suatu kebijakan yang efektif.
orang pribadi hanya 30%. Kondisi ini terbalik
Luaran yang diharapkan dari penelitian
jika
dibandingkan
dengan
negara-negara
ini diharapkan berupa rekomendasi kebijakan
makmur seperti Eropa di mana penerimaan
bagi pemerintah, khususnya otoritas pajak
dari PPh orang pribadi jauh diatas PPh badan.
(Direktorat Jenderal (Ditjen) Pajak) dalam
Adanya berbagai masalah perpajakan
upaya peningkatan moral perpajakan ( ta x m o pada saat ini, terutama yang disebabkan oleh
r a le ) dan kepatuhan perpajakan ( ta x c o m p liperilaku korupsi aparat pajak, dikhawatirkan
a n c e ) WP orang pribadi. Berbagai kasus pajak
akan menyebabkan keengganan masyarakat
yang terjadi akhir-akhir ini dikhawatirkan
untuk membayar pajak. Oleh karena itu,
dapat menurunkan penerimaan pajak terutama
diperlukan sebuah studi tentang dampak berdari WP orang pribadi.
Otoritas
pajak
bagai kasus pajak tersebut pada moral pajak
karenanya perlu merumuskan kebijakan yang
( ta x m o r a le ) dan ketaatan pajak ( ta x c o m p litepat untuk mengantisipasi masalah tersebut.
a n c e ) masyarakat. Belum optimalnya peneriSaat ini belum ban yak studi yang mengeksmaan PPh orang pribadi juga memerlukan
plorasi secara teoritis dan empiris bagaimana
sebuah studi dan pen gem bang an model moralVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
162
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti) nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
model/kebijakan
untuk meningkatkan moral
orang pribadi) akan menjadi lebih optimal
dan kepatuhan pajak WP orang pribadi di
sehingga menunjang keberlangsungan
pemIndonesia. Penelitian ini diharapkan dapat berbangunan. Penelitian ini juga urgen karena
kontribusi dengan memberikan luaran berupa
menggunakan pendekatan yang komprehensif
model peningkatan moral dan kepatuhan pajak
dalam menganalisis tingkat moral dan kepaWP orang pribadi. Penelitian ini menganalisis
tuhan perpajakan WP orang pribadi.
pengaruh dari kepercayaan masyarakat terTerdapat dua pendekatan untuk menghadap sistem hukum dan perpajakan Indonesia
analisis
tingkat
kepatuhan
pajak,
yaitu
yang sedang menjadi sorotan akhir-akhir ini.
pendekatan ekonomi dan pendekatan perilaku
Oleh karena itu, hasil penelitian ini diharapkan
(lames & Alley, 2004). Studi-studi sebelumdapat menjadi
bahan rekomendasi
untuk
nya umumnya
hanya menggunakan
satu
meningkatkan moral perpajakan masyarakat
pendekatan saja yaitu pendekatan ekonomi
khususnya WP orang pribadi.
(Torgler, 2002). Penelitian dengan pendekatan
Studi ini memfokuskan pada WP orang
ekonomi pada umumnya menggunakan variapribadi sehingga hasilnya diharapkan berupa
bel pemeriksaan pajak ( ta x a u d it) dan denda
pajak.
Beberapa
penelitian
menyebutkan
model atau kebijakan peningkatan moral dan
bahwa motivasi _terbesar kepatuhan wajib
kepatuhan
perpajakan
WP orang pribadi.
Moral perpajakan merupakan motivasi intrinpajak ditentukan oleh pemeriksaan pajak dan
sik WP untuk mematuhi dan membayar pajak
denda pajak (Witte & Woodbury,
1985).
sehingga seharusnya menjadi fokus utama
Peneliti lain menggunakan
konsep moral
kebijakan otoritas pajak. Pemerintah perlu
(Kaplan, Newberry, & Reckers, 1997) dan
menyusun suatu kebijakan yang efektif dalam
etika (Ghosh & Grain, 1996) sebagai variabel
meningkatkan kepatuhan WP orang pribadi
perilaku untuk menjelaskan tingkat kepatuhan
mengingat masih rendahnya ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
ta x r a tio dan
wajib pajak. Trivedi, Shehata, & Lynn (2003)
masih belum optimalnya penerimaan PPh dari
membangun model untuk menganalisis periWP orang pribadi. Padahal di negara-negara
laku kepatuhan wajib pajak dengan lebih
maju, penerimaan dab WP orang pribadi lebih
komprehensif, yaitu dengan pendekatan ekobe sat: dari WP badan. Kebijakan yang efektif
nomi dan perilaku wajib pajak. Mengacu pada
bagi WP orang pribadi seharusnya tidak hanya
penelitian Trivedi et al. (2003), penelitian ini
menekankan
.pada aspek ekonomi semata
menganalisis tingkat moral dan kepatuhan
(seperti ancaman denda dan perneriksaan)
. pajak dengan kedua pendekatan tersebut dan
namun juga. memperhatikan . aspek keperisekaligus
menformulasikan
model
untuk
lakuan ( b e h a v io r a li. Kebijakan-kebijakan permeningkatkan tingkat moral dan kepatuhan
pajakan pemerintah bagi WP orang pribadi
perpajakanWP orang pribadi.
perlu memperhatikan
faktor-faktor di atas
1111
dari
segi
Urgensi
penelitian
karena sistem perpajakan di Indonesia saat ini . pengernbangan teoridan
metodologi adalah
menganut s e lf a s s s e s m e n t s y s te m di mana WP
sebagai berikut. Pernahaman tentang mengapa
diberi keleluasan untuk menghitung, inelapor-'
individu-individu taat atau tidak taat terhadap
aturanpajak telah menjadi ketertarikan banyak
kan, menyetorkan,
dan mempertanggung~
penelitian (Gosh & Grain, 1996). Meskipun
jawabkan besarnya pajak yang terutang sendiri
ke otoritas perpajakan (fiskus). S e lf a s s s e s terdapat ketertarikan yang signifikan terhadap
m e n t s y s te m akan berhasil jika terdapat kesariset-riset kepatuhan perpajakan, namun pedaran dan kejujuran
WP orang pribadi
mahaman
terhadap
variabel-variabel
yang
sehingga pemerintah perlu mempertimbangmempengaruhi kepatuhan perpajakan individu
kan faktor-faktor keperilakuan dalam menyumasih terbatas. Salah satu penyebabnya adalah
sun kebijakan yang efektif dalam rangka
keterbatasan dalam metodologi pengumpulan
meningkatkan kesadaran dan kejujuran WP.
data (Gosh & Grain, 1996). Penelitian yang
Jika kepatuhan perpajakan dapat ditingkatkan
mengumpulkan
data kepatuhan perpajakan
maka pemungutan pajak (khususnya dari WP
dari data sekunder mempunyai keterbatasan
163
JA A I V O LU M E
dalam ketersediaan data. Data sekunder tentang kepatuhan perpajakan umumnya jarang
tersedia. Penelitian ini berkontribusi karena
menggunakan
metoda
pengumpulan
data
berupa survei kuesioner. Dengan perbaikan
metoda penelitian tersebut, diharapkan dapat
diidentifikasi secara tepat tingkat moral dan
kepatuhan perpajakan WP orang pribadi dan
faktor-faktor yang mempengaruhinya sehingga dapat dikembangkan model dan kebijakan
yang tepat untuk mengatasi masalah rendahnya moral dan kepatuhan perpajakan WP
orang pribadi.ONMLKJIHGFEDCBA
PERUM USAN
15 NO . 2, DESEM BER
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
H IP O T E S IS
Faktor demografi diyakini merupakan salah
satu faktor yang menentukan perilaku kepatuhan. Riset kepatuhan yang dikembangkan
oleh Susilowati (2001) menunjukkan bahwa
tingkat kepatuhan individu terhadap peraturan
berhubungan positif dengan faktor demografi
(umur, masa kerja, jabatan struktural, tingkat
pendidikan, tingkat penghasilan) dan faktor
penghambat (atau d e te r r e n c e fa c to r ; dalam
konteks penelitian pajak misalnya pemeriksaan pajak dan denda). Sebaliknya tingkat
kepatuhan berhubungan negatif dengan faktor
ekonomi yaitu tingkat biaya hidup dan jumlah
T IN JA U A N P U S T A K A
tanggungan. Penelitian terdahulu mengenai
K o n se p M o r a l d a n K e p a tu h a n P e r p a ja k a n
kepatuhan pajak telah dilakukan namun pada
level korporasi (wajib pajak badan). Hasilnya
Moral perpajakan ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
( ta x m o r a le ) dapat didefimenunjukkan bahwa kepatuhan wajib pajak
nisikan
sebagai motivasi
intrinsik
untuk
badan dipengaruhi
oleh norma subjektif,
mematuhi
dan membayar pajak sehingga
pengendalian perilaku pegawai bagian pajak,
berkontribusi secara sukarela pada penyediaan
niat pegawai bagian pajak untuk patuh pajak,
barang-barang publik (Torgler VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
& Schneider,
iklim di dalam organisasi dan kondisi keuang2004). Moral perpajakan merupakan deteran perusahaan (Kiswara, 2009).
minan kunci yang dapat menjelaskan mengapa
Beberapa peneliti telah menganalisis
orang jujur
dalam
masalah
perpajakan.
variabel
non-dernografi
seperti
variabel
Sedangkan kepatuhan perpajakan ( ta x c o m p likemasyarakatan ( s o c ie ta l v a r ia b e l) untuk meance)
dapat
didefinisikan
sebagai
suatu
nentukan motivasi intrinsik dalam membayar
keadaan dimana Wajib Pajak (WP) memenuhi
pajak ( ta x m o r a le ) . Togler dan Schneider
semua kewajiban perpajakan dan melaksana(2004) menemukan bahwa di Austria, sebuah
kan hak perpajakannya
(Nurmantu, 2000).
negara dengan moral pajak yang sudah bagus,
Terdapat dua macam kepatuhan yakni kepata x m o r a le sangat ditentukan
oleh tingkat
tuhan formal dan kepatuhan materiil. Kepakepercayaan yang tinggi dari warga negara
tuhan formal adalah suatu keadaan dimana
terhadap pemerintah Austria dan kebanggaan
WP memenuhi kewajiban perpajakan secara
nasional sebagai warga negara Austria. Togler
formal sesuai dengan ketentuan formal dalam
(2002) juga menemukan bahwa aspek kelemundang-undang perpajakan. Kepatuhan matebagaan dalam tata kelola negara bisa menenriil adalah suatu keadaan di mana WP secara
tukan ta x m o r a le wajib pajak. Hak demokrasi
substantif memenuhi semua ketentuan materiil
perpajakan yakni sesuai isi dan jiwa undanglangsung, otonomi lokal, dan kepercayaan terhadap pemerintah, pengadilan
dan sistem
undang perpajakan (Nurmantu, 2000). Bagaihukum berhubungan positif dengan tingkat ta x
mana pemerintah
berupaya
meningkatkan
kepatuhan perpajakan telah menjadi keterm o r a le di Swiss.
tarikan teoritisi dan peneliti (Gosh & Grain,
V a r ia b e l S o s ia l K e m a s y a r a k a ta n
1996). Jika membahas kepatuhan perpajakan
WP orang pribadi maka tentunya kita harus
Variabel
kemasyarakatan
bisa
dijelaskan
menganalisis
dalam konteks
keperilakuan
dengan dua definisi. Pertama, sebuah indikator
karena WP orang pribadi merupakan individu
untuk menilai seberapa luas warga negara
yang unik dengan sifat -sifat dasar seperti
mengenal negaranya beserta lembaga-lembaga
rasionalitas,
memaksimumkan
utilitas, dan
nasional yang ada di dalarnnya. Variabel ini
menghindari risiko (Hanno & Violette, 1996).
mengukur tingkat kepercayaan individu ter-
164
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti) nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
hadap institusi negara yang bisa diproksikan
H I : Semakin tinggi tingkat kepercayaan
indidengan kepercayaan
terhadap pemerintah,
vidu terhadap sistem hukum dan perpasistem hukum dan peradilan. Dengan memajakan, semakin tinggi motivasi instrinsiknya untuk membayar pajak (semakin
hami sistem hukum, individu akan bisa
memahami bagaimana seseorang diperlakukan
tinggi moral pajaknya).
oleh sistem yang ada. Kedua, norma-norma
yang mencakup penilaian wajib pajak terKebanggaan nasional ( n a tio n a l p r id e )
hadap hal-hal yang dapat diterima dan berlaku
Tyler (2000) berpendapat bahwa kebanggaan
umum di masyarakat (misalnya persepsi tennasional/nasionalisme
( n a tio n a l p r id e ) memtang penghindaran ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
p a ja k /p e r c e iv e d
ta x e v a pengaruhi perilaku individu dalam kelompok,
s io n ) atau norma-norma yang diatur oleh lemorganisasi
dan masyarakat.
Rasa bangga
baga non-pemerintah misalnya tempat ibadah
merupakan dasar seseorang berperilaku kooperatif termasuk kooperatif dengan peraturan
yang mengajarkan kepatuhan pada aturan dan
perpajakan.
Togler dan Schneider
(2004)
melarang
perilaku
menyimpang
termasuk
menggelapkan
pajak. Penelitian ini mengmenemukan bahwa kebanggaan nasional berhubungan positif dengan ta x m o r a le di Ausgunakan dua definisi variabel kemasyarakatan
tersebut, yaitu definisi institusional dan defitria. Perasaan bangga membuat wajib pajak di
nisi norma. Variabel kemasyarakatan
yang
Austria berperilaku kooperatif dan selanjutnya
akan diteliti adalah sebagai berikut:
akan meningkatkan motivasi intrinsik untuk
membayar pajak ( ta x m o r a le ) . Selanjutnya,
Kepercayaan terhadap sistem hukum dan
tingkat kebanggaan seseorang sebagai variabel
perpajakan
penentu dalam kepatuhan wajib pajak belum
Fokus utama variabel ini adalah bagaimana
banyak dieksplorasi, terutama di Indonesia.
hubungan yang ada saat ini antara negara dan
Berdasarkan argumentasi terse but, maka dapat
warga negaranya. lika individu mempersepsidirumuskan hipotesis kedua:
kan bahwa negara bisa dipercaya, maka tingH 2 : Semakin tinggi kebanggaan akan identitas
kat kepercayaan wajib pajak akan meningkat,
nasional, semakin tinggi motivasi intrindemikian juga dengan tingkat kepatuhan tersik individu untuk membayar pajak.
hadap peraturan perpajakan. Oleh karena itu,
hubungan baik antara wajib pajak dengan
Penghindaran pajak persepsian ( p e r c e iv e d
negara harus senantiasa dipelihara dengan tinta x e v a s io n )
dakan-tindakan positif, lembaga negara yang
Warga negara akan mematuhi norma sosial
berfungsi dengan baik, dan atmosfer sosial
yang ada sepanjang mereka percaya bahwa
yang positif. Menurut Scholz dan Lubell
warga negara yang lain juga patuh. Ketidak(1998), tingkat kepercayaan wajib pajak di
patuhan seseorang juga akan mempengaruhi
Amerika terhadap pemerintah
menentukan
ketidakpatuhan individu lainnya karena pertingkat kepatuhan wajib pajak. Wajib pajak
sepsi mengenai ketidakpatuhan akan menimyang percaya dengan pemerintah menunjukbulkan perilaku oportunistik. Tindakan pengkan tingkat kepatuhan yang lebih tinggi digelapan pajak ( ta x e v a s io n ) yang dilakukan
bandingkan warga negara yang tidak percaya
individu akan merusak ta x m o r a le individu
dengan pemerintah. Dengan demikian, keperlainnya. Wajib pajak yang semula telah taat
cayaan
individu
mempengaruhi
dorongan
pajak akan mempunyai pemikiran oportuniswarga negara untuk berkomitmen dan patuh
tik, yaitu untuk melakukan penggelapan pajak.
dengan peraturan. Togler dan Schneider (2004)
Perilaku oportunistik ini bisa timbul karena
telah menemukan bahwa tingkat kepercayaan
ada kemungkinan penggelapan pajak tidak
pada sistem hukum berhubungan positif dengan
terdeteksi oleh fiskus, lagipula hal serupa juga
ta x m o r a le
di Austria. Berdasarkan kedua
dilakukan oleh wajib pajak lain. Torgler dan
penelitian terse but, maka dapat dirumuskan
Schneider (2004) menemukan
bahwa ta x
hipotesis sebagai berikut:
m o r a le
seorang wajib pajak sangat dipe-
165
JA A I V O LU M E
15 NO . 2, DESEM BER
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
ngaruhi oleh perilaku kepatuhan wajib pajak
orang yang bertanggung jawab. Demokrasi
lainnya. Jika wajib pajak meyakini bahwa ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
ta x
langsung juga menunjukkan
bahwa warga
e v a s io n
merupakan hal umum, maka ta x
negara bukan orang bodoh sehingga preferensi
m o r a le akan semakin rendah, dan sebaliknya.
wajib pajak harus dipertimbangkan
dalam
proses politik. Semakin tinggi partisipasi
Berdasarkan
uraian terse but, maka dapat
wajib pajak dalam proses pengambilan kepudirumuskan hipotesis:
H3: Semakin tinggi persepsi bahwa pengtusan politis, maka kepercayaan
terhadap
kontrak politik dan juga ta x m o r a le akan
gelapan pajak merupakan hal yang umum
dilakukan,
semakin
rendah
motivasi
semakin tinggi. Wajib pajak memiliki hak
intrinsik individu untuk membayar pajak
untuk mengontrol dan memonitor kontrak
pajak dengan pcmerintah melalui referendum
(semakin rendah moral pajaknya).ONMLKJIHGFEDCBA
dan renegosiasi kontrak pajak sehingga kemudahan wajib pajak untuk menyampaikan aspiR e lig iu s ita s
Religiusitas kemungkinan mempengaruhi tingrasinya mengenai isu-isu perpajakan (misalnya
kat seseorang untuk melanggar peraturan ( th e
aspirasi mengenai alokasi penggunaan pajak)
akan meningkatkan ta x m o r a le .
d e g r e e o f r u le b r e a k in g ) . Dengan demikian,
religiusitas dapat membatasi niatan individu
Torgler (2002) menemukan bahwa partisipasi
untuk menggelapkan pajak. Untuk meneliti
politik berpengaruh positif terhadap kepatuhan
pajak. Berdasarkan uraian terse but di atas
variabel ini, Torgler dan Schneider (2004)
menggunakan proksi frekuensi individu pergi
maka dapat disusun hipotesis bahwa
Hs: Semakin luas partisipasi
wajib pajak
ke gereja. Di Austria, wajib pajak yang sering
pergi ke gereja menunjukkan ta x m o r a le yang
dalam berpolitik, semakin tinggi motivasi
intrinsik untuk rnembayar pajak.
lebih tinggi dibandingkan dengan wajib pajak
yang jarang pergi ke gereja. Namun demikian,
tingkat religiusitas bukan faktor penentu ta x
D e s e n tr a lis a s i
Desentralisasi membuat pemerintah semakin
m o r a le yang signifikan. Dalam konteks Indodekat dengan rakyat sehingga interaksi intennesia, variabel religiusitas merupakan hal yang
menarik
untuk diteliti karena keragaman
sif antara wajib pajak dengan politisi dan
birokrat dapat dilakukan. Hubungan yang baik
agama yang ada dibandingkan dengan Austria.
antara wajib pajak, administrator pajak dan
Pengukuran religiusitas tentunya harus disepemerintah
lokal akan menimbulkan
rasa
suaikan dengan ritual keagamaan yang biasanya dilakukan oleh masing-masing
agama.
saling percaya dan akhirnya meningkatkan ta x
Berdasarkan
uraian terse but maka dapat
m o r a le . Hal ini karena politisi dan adminisdirumuskan hipotesis bahwa:
trator pajak akan lebih memahami preferensi
H 4 : Semakin tinggi tingkat kepatuhan terhadap
wajib pajak di daerahnya. Desentralisasi yang
berjalan baik akan menciptakan transparansi,
syariat agama, semakin tinggi motivasi
intrinsik untuk membayar pajak.
termasuk transparansi sistem perpajakan bagi
wajib pajak lokal. Torgler (2002) menyatakan
bahwa persepsi wajib pajak terhadap otonomi
P a r tis ip a s i d a la m p o litik
Torgler (2002) berpendapat bahwa ta x m o r a le
daerah berhubungan positif dengan ta x m o r a le .
kemungkinan dipengaruhi oleh latar belakang
Desentralisasi
di Indonesia
dalam
bentuk otonomi daerah telah dilaksanakan
sebuah institusi. Institusi yang menghargai
keinginan warga negara akan memperoleh
sejak tahun 1999 yang didasari dengan UU
dukungan yang lebih banyak dari rakyatnya.
No. 22 (1999) tentang Otonomi Daerah.
Otonomi daerah membawa dampak desenSebuah pemerintahan yang telah berkomitmen
tralisasi fiskal. Hal ini terlihat dari UU No. 25
untuk menerapkan demokrasi langsung bisa
diartikan
bahwa
pemerintah
membatasi
(1999) yang mewajibkan alokasi penerimaan
pajak yang proporsional antara pusat dan
kekuatan yang dimilikinya dan hal ini memdaerah. Selain itu terdapat pula Peraturan
berikan sinyal bahwa wajib pajak merupakan VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
166
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti)
Pemerintah No. 34 (2000) yang mengatur
pajak lokal dan retribusi. Hal tersebut bisa
diartikan positif oleh wajib pajak bahwa hasil
dari pembayaran pajak semakin bisa dirasakan
dan sekaligus mengurangi ketimpangan fasilitas
publik antara pusat dan daerah (Cahyonowati,
2008). Berdasarkan
uraian tersebut maka
dapat dirumuskan hipotesis bahwa:
H6: Semakin luas otonomi daerah yang dipersepsikan individu, semakin tinggi motivasi
intrinsik individu untuk membayar pajak.
V a r ia b e I D e m o g r a fi
mahami manfaat membayar pajak dibandingkan individu yang berpendidikan lebih rendah.
Pada sisi lain, individu yang berpendidikan
memiliki pemikiran yang lebih kritis mengenai hukum pajak dan pembelanjaan negara
dari penerimaan pajak. Selain itu, individu
tersebut juga lebih mahir untuk mensiasati
aturan pajak baik secara legal maupun ilegal
yang berakibat pada penurunan level kepatuhan pajak. Berdasarkan argumen yang saling
berlawanan
tersebut,
penelitian
ini akan
menguji hubungan antara tingkat pendidikan
dengan tingkat kepatuhan pajak.
Um ur
Modal sosialZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
( s o c ia l c a p ita l) individu semakin
bertambah seiring dengan bertambahnya usia.
Individu-individu dewasa akan semakin terikat
dalam suatu komunitas. Perilaku individu
dewasa juga semakin terikat dengan perilaku
dalam komunitas. Efek positif dari pembatasan
ini adalah perilaku individu untuk menghindari kos yang timbul dari sanksi sosial
termasuk juga sanksi sosial karena melakukan
penggelapan pajak. Torgler dan Valev (2004)
juga menemukan
bahwa umur berkorelasi
negatif dengan pelanggaran aturan. Berdasarkan argumen terse but, penelitian memprediksi
bahwa te r d a p a t h u b u n g a n p o s itif a n ta r a u m u r
w a jib p a ja k d e n g a n k e p a tu h a n p a ja k .
J e n is k e la m in
Meskipun belum banyak dukungan riset, terdapat kecenderungan bahwa perempuan lebih
jujur
dan patuh
dibandingkan
laki-laki.
Penelitian
terdahulu
mengenai
kepatuhan
pajakjuga menemukan bahwa laki-laki kurang
patuh terhadap peraturan perpajakan dibandingkan dengan perempuan (Tittle, 1980).
Pengukuran variabel ini dilakukan dengan
variabel dummy. Berdasarkan temuan tersebut, penelitian ini memprediksi bahwa te r -
T in g k a t
ekonom i
Sulit untuk menilai secara teoritis hubungan
antara tingkat ekonomi dengan tingkat kepatuhan pajak (Torgler & Scheid er, 2004).
Keputusan individu untuk patuh pajak dengan
tingkat penghasilan tertentu didasarkan pada
preferensi risiko dan tarif progresif yang berlaku. Tarif pajak progresif mendorong individu berpenghasilan besar untuk meraih ta x
r e tu r n dengan melakukan penggelapan pajak.
Sedangkan individu berpenghasilan
rendah
kurang berani untuk mengambilrisiko
penggelapan pajak karena hal ini akan berakibat
penurunan kekayaan jika pelanggaran pajak
terdeteksi fiskus. Berdasarkan uraian tersebut,
penelitian ini akan menguji hubungan antara
tingkat ekonomi dan kepuasan terhadap kondisi
ekonomidengan tingkat kepatuhan pajak.
F a k to r -fa k to r
P engham bat
Variabel ekonomi telah banyak digunakan
dalam penelitian terdahulu mengenai kepatuhan pajak. Motivasi wajib pajak untuk taat
pajak atau menggelapkan
pajak dianalisis
dengan berdasarkan motivasi ekonomi dari
wajib pajak. Pendekatan tradisional ini berguna untuk menganalisis
motif ekonomi
dibalik kejahatan termasuk juga kejahatan
d a p a t h u b u n g a n p o s itif a n ta r a je n is k e la m in
dalam perpajakan. Torgler (2002) menemukan
y a itu tin g k a t m o r a l p a ja k W P w a n ita a k a n
bahwa pemeriksaan pajak ( ta x a u d it) berle b ih tin g g i d a r ip a d a p r ia .
hubungan positif dengan tingginya ta x m o r a le .
Hal ini karena wajib pajak yang patuh akan
P e n d i d i k a n nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
melihat bahwa mekanisme kontrol yang diSemakin tinggi tingkat pendidikan individu
bangun oleh fiskus mampu menghukum wajib
maka tingkat pengetahuan mengenai peraturan
pajak yang tidak taat. Sebaliknya, denda pajak
perpajakan akan semakin luas dan lebih me-
167
J A A I V O L U M E 1 5 N O . 2 , D E S E M B E R 2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
yang tinggi akan menurunkan motivasi intrinsik individu untuk membayar pajak.
Berdasarkan studi pustaka di atas tentang faktor- faktor yang mempengaruhi moral
dan kepatuhan perpajakan WP orang pribadi,
maka penelitian ini mengajukan model teoritis
( th e o r e tic a l m o d e l) seperti pada Gambar 1.
METODA PENELITIAN
Sampel Responden
Responden dalam penelitian ini adalah Wajib
Pajak (WP) Orang Pribadi di Kota Semarang.
Untuk metoda survei kuesioner, sampel dipilih
dengan teknik r a n d o m s a m p lin g berdasarkan
d a ta b a s e WP Orang Pribadi yang diperoleh
dari beberapa Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
di Kota Semarang. Teknik r a n d o m s a m p lin g
dipilih karena untuk memastikan generalisasi
hasil penelitian ini.
Definisi dan Pengukuran
Penelitian
Variabel-variabel
Definisi dan pengukuran
variabel-variabel
penelitian yang digunakan dalam penelitian ini
dapat diringkas seperti nampak pada Tabel 1.
Alat Analisis
Analisis terhadap data yang diperoleh dari
survei kuesioner akan menggunakan c o m p o nent
b a s e d - S tr u c tu r a l
E q u a tio n
M o d e llin g
(SEM) atau yang dikenal sebagai P a r tia l L e a s t
S q u a r e (PLS). Alat analisis statistik ini dipilih
karena model teoritis penelitian ini relatif
kompleks sehingga penggunaan istilah variabel dependen dan independen tidak lagi tepat.
Selain itu, penelitian menggunakan variabelvariabel yang tidak bisa diukur secara langsung ( u n o b s e r v e d v a r ia b le s ) atau disebut konstnk. PLS mempunyai
kelebihan
karena
memperhitungkan
adanya kesalahan pengukuran ( m e a s u r e m e n t e r r o r ) untuk variabelvariabel yang tidak bisa diukur secara langsung (Hair, Black, Babin & Anderson, 2000).
Selain itu, PLS tepat digunakan untuk konstruk-konstruk penelitian reflektif dan formatif. Analisis PLS yang dilakukan meliputi
dua langkah: (1) o u te r m o d e l (pengujian
validitas dan reliabilitas konstruk), dan (2)
in n e r m o d e l (pengujian hubungan struktural).
Variabel Sosial Kemasyarakatan:
- Kepercayaan Terhadap Sistem Hukum
- Kepercayaan Terhadap Sistem
Perpajakan
I--- Kebanggaan NasionalVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
- Penghindaran Pajak Persepsian
- Religiusitas
'- Partisipasi Politik
- Desentralisasi
Variabel Demografi:
- Umur
Moral
---+
- Jenis Kelamin
Perpajakan
- Tingkat Pendidikan ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA ( T a x
---+
- Tingkat Pendapatan
M o r a le )
- Persepsi thd kondisi Ekonomi
r---.
Kepatuhan
Perpajakan
(T a x
C o m p lia n c e )
D e te r r e n c e F a c to r s :
- Denda pajak
- Pemeriksaan pajak
Gambar
I---
1: Model Teoritis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Tingkat Moral Perpajakan
M o r a le ) dan Kepatuhan Perpajakan ( T a x C o m p lia n c e )
Wajib Pajak Orang Pribadi
168
(T a x
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti)
Tabell:
Definisi dan Pengukuran Variabel Penelitian
Nama Variabel
Definisi
Pengukuran
Tingkat Kepatuhan
Perpajakan
Keputusan WP Orang Pribadi untuk mematuhi
.peraturan perpajakan
Skala Likert 5 poin
Tingkat Moral Perpajakan
Motivasi intrinsik individu untuk mematuhi dan
membayar pajak
Skala Likert 5 poin
Kepercayaan
Hukum
Terhadap Sistem
Kepercayaan wajib pajak kepada sistem hukum
Skala Likert 5 poin
Kepercayaan
Perpajakan
Terhadap Sistem
Kepercayaan wajib pajak kepada sistem perpajakan
Skala Likert 5 poin
Kebangaan wajib pajak dengan identitas nasional
Skala Likert 5 poin
Persepsi wajib pajak mengenai penghindaran
Skala Likert 5 poin
Kebanggaan
Nasional
Penghindaran
Pajak Persepsian
pajak
Religiusitas
Tingkat ketaatan wajib pajak pada agama yang
dianutnya
Skala Likert 5 poin
Partisipasi politik
Kebebasan untuk berpartisipasi dalam proses
politik
Skala Likert 5 po in
Desentralisasi
Otonomi daerah
Skala Likert 5 po in
Kondisi ekonomi
Persepsi wajib pajak mengenai kemampuan
ekonominya
Skala Likert 5 poin
Umur
Umur responden
Angka numerik (tahun)
Jenis Kelamin
Jenis kelamin responden
Angka numerik
(dummy: 0,1)
Tingkat pendidikan
Tingkat pendidikan tertinggi yang telah dicapai
Kategori
Tingkatekonomi
Jumlah rata-rata gaji yang diterima dalam sebulan
Kategori
Denda pajak
Denda pajak atas pelanggaran wajib pajak
Skala Likert 5 poin
Kemungkinan
Skala Likert 5 poin
Pemeriksaan
pajak
pemeriksaan terhadap wajib pajak
HASIL DAN PEMBAHASAN
Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini adalah WP Pribadi di
Kota Semarang. Berdasarkan hasil penelitian
Jatmiko (2006), jumlah wajib pajak pribadi
efektif di Kota Semarang pada tahun 2003
adalah 29.006 orang. Dari jumlah tersebut
diambil sampel dengan teknik ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFE
c o n v e n ie n c e
s a m p lin g dan diperoleh sampel sebanyak 232
wajib pajak pribadi sebagai responden s u r v e y
kuesioner.
Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Tabel 2: Statistik deskriptif variabel penelitian
Variabel
Kepatuhan perpajakan
Moral perpajakan
Kepercayaan thd sistem hukum
Kepercayaan thd sistem pajak
Kebanggaan nasional
Penghindaran pajak persepsian
Religiusitas
Partisipasi politik
Desentralisasi
Kondisi ekonomi
Denda pajak
Pemeriksaan pajak
Usia
Sumber: data primer, diolah
Minimum
1,25
1,33
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00
21,00
Maksimum
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
73,00
Rata-rata
3,81
4,07
2,01
2,19
3,53
2,97
2,07
2,41
2,67
2,89
3,22
3,05
33,08
Deviasi Standar
0,73
0,67
0,79
0,85
1,08
1,21
0,77
1,02
1,09
1,11
1,11
0,78
8,64
169
JA A I V O LU M E
Tabel di atas menunjukkan bahwa nilai
minimum dan maksimum sesuai dengan skala
pengukuran yang digunakan. Nilai deviasi
standar setiap variabel juga tidak melebihi
nilai rata-rata. Statistik deskriptif variabel
kepatuhan perpajakan menunjukkan bahwa
rata-rata wajib pajak pribadi memiliki tingkat
kepatuhan perpajakan yang cukup tinggi (nilai
rata-rata sebesar 3,81). Rata-rata wajib pajak
pribadi juga memiliki moral perpajakan yang
baik (nilai rata-rata sebesar 4,08). Meskipun
memiliki
moral
perpajakan
dan tingkat
kepatuhan perpajakan yang baik, wajib pajak
pribadi temyata memiliki tingkat kepercayaan
yang rendah terhadap sistem hukum dan perpajakan yang berjalan pada saat ini (nilai ratarata kepercayaan terhadap sistem hukum sebesar 2,01 dan nilai rata-rata skor kepercayaan
terhadap sebesar sistem pajak 2,19).
Wajib pajak pribadi
menunjukkan
sikap kebanggaan nasional yang masih cukup
tinggi. Hal ini terlihat dari nilai rata-rata skor
.sebesar 3,53 (bangga). Nilai rata-rata skor
penghindaran pajak persepsian sebesar 2,97
(sebagian rekan mereka melakukan kecurangan pajak) menunjukkan
bahwa wajib
pajak pribadi berpersepsi bahwa kecurangan
dalam hal pelaporan perpajakan merupakan
hal yang umum dilakukan oleh rekannya. Dari
segi religiusitas, wajib pajak pribadi menyatakan tingkat keimanan yang baik terhadap
agama yang mereka anut (nilai rata-rata skor
sebesar 2,07 atau beriman). Partisipasi politik
wajib pajak pribadi cukup rendah dengan nilai
rata-rata skor sebesar 2,41 (rendah).
Wajib pajak pribadi
menunjukkan
bahwa mereka tidak bisa memutuskan apakah
desentralisasi
yang sekarang berlaku telah
sesuai dengan tujuan meningkatkan kesejahteraan rakyat atau belum. Hal ini terlihat dari
rata-rata skor sebesar 2,67 yang cenderung
netral. Wajib pajak pribadi juga menunjukkan
sikap netral mengenai kepuasan terhadap tingkat penghasilan
yang diperolehnya
setiap
bulan. Hal ini terlihat dari rata-rata nilai skor
sebesar 2,89 yang cenderung netral. .
Wajib pajak pribadi tidak bisa memutuskan apakah denda pajak yang diberikan
pada setiap kecurangan/pelanggaran
peraturan
170 VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
15 NO . 2, DESEM BER
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7
pajak sudah sangat berat. Hal ini terlihat dari
rata-rata
nilai skor
sebesar
3,22
yang
cenderung netral. Wajib pajak pribadi juga
menunjukkan sikap netral mengenai kemungkinan pemeriksaan pajak jika terjadi kecurangan pajak. Rata-rata nilai skor sebesar 3,05
yang artinya cenderung netral. Gambaran persepsi wajib pajak mengenai denda dan pemeriksaan pajak yang cenderung netral atau tidak
bisa mengambil
keputusan
menunjukkan
bahwa rata-rata wajib pajak pribadi kemungkinan tidak memiliki
pengetahuan
yang
memadai mengenai praktik dan aturan perpajakan meskipun mereka adalah wajib pajak
efektif yang memiliki NPWP dan melaporkan
SPT. Wajib pajak pribadi dengan pengetahuan
perpajakan yang minim kemungkinan besar
tidak mengetahui apakah ia telah mematuhi
peraturan perpajakan baik secara formal maupun material.
Analisis PLS ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
O u te r M o d e l: Pengujian
Validitas dan Reliabilitas Konstruk
Pada bagian ini disajikan hasil analisis validitas dan reliabilitas instrumen kuesioner survei
untuk
memastikan
kualitas
data
yang
diperoleh. Sesuai dengan kriteria teknik analisis P a r tia l L e a s t S q u a r e (PLS) untuk o u te r
m o d e l, maka uji validitas
yang dilakukan
meliputi validitas konvergen ( c o n v e r g e n t v a lid ity dan validitas diskriminan ( d is c r im in a n t
v a lid ity . Sedangkan analisis reliabilitas meng gunakan teknik c o m p o s ite r e lia b ility . Analisis
validitas dan reliabilitas ini dilakukan terhadap
konstruk-konstruk reflektif. Konstruk reflektif
digunakan untuk variabel kepatuhan
perpajakan, moral perpajakan, kepercayaan terhadap sistem hukum, kepercayaan terhadap
sistem pajak, dan pemeriksaan pajak. Konstruk reflektif dan indikator-indikatornya yang
digunakan dalam penelitian ini disajikan pada
Tabel3.
Konstruk yang hanya diukur dengan
satu indikator dijadikan sebagai indikator formatif. Konstruk formatif dalam penelitian ini
adalah kebanggaan nasional, penghindaran
pajak
persepsian,
religiusitas,
partisipasi
politik, desentralisasi, kondisi ekonomi, umur,
jenis kelamin, tingkat pendidikan,
tingkat
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti) nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
ekonomi dan denda pajak.ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
C o n v e r g e n t v a lid ity
D is c r im in a n t
v a lid ity
dianalisis dari c r o s s
lo a d in g antara indikator dengan konstruknya.
dari m e a s u r e m e n t
m o d e l dengan indikator
Basil uji d is c r im in a n t v a lid ity dengan teknik
refleksif dilihat dari score itemlindikator
dengan score konstruknya. Indikator individu
c r o s s lo a d in g s disajikan pada Tabel5.
Tabel tersebut menunjukkan
bahwa
dianggap valid jika memiliki nilai korelasi di
korelasi konstruk kepercayaan terhadap sistem
atas 0,50 dan signifikan. Berdasarkan pada
hukum dengan indikator-indikatornya
(sistem
hasil analisis terdapat beberapa indikator refleksif dengan loading kurang dari 0,50 yaitu
hukum 1 dan sistem hukum 2) lebih tinggi diSistem pajak 3, Pemeriksaan pajak 2, Pemebandingkan korelasi indikator-indikator
terriksaan pajak 3, dan Moral 1. Indikator-indisebut dengan konstruk lainnya. Demikian juga
kator terse but kemudian dikeluarkan dari
untuk indikator-indikator
konstruk lainnya.
model. Basil c o n v e r g e n t v a lid ity setelah indiHal ini menunjukkan bahwa konstruk laten
memprediksi indikator pada blok mereka lebih
kator reflektif dengan nilai loading kurang dari
baik dibandingkan dengan indikator blok lain0,50 dikeluarkan dari model disajikan pada
nya. Oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa
Tabel 4. Nampak bahwa s e m u a fa c to r lo a d in g
d is c r im in a n t v a lid ity konstruk-konstruk
peneindikator reflektif dari konstruk laten semualitian ini sudah baik.
nya telah bernilai di atas 0,50 dan signifikan
sehingga telah memenuhi c o n v e r g e n t v a lid ity .
T a b e l3 :
Konstruk Reflektif dan Indikatornya
Konstruk ONMLKJIHGFEDCBA
Indikator/Item
Kepatuhan I
Kepatuhan 2
Kepatuhan 3
Kepatuhan 4
Moral I
Moral 2
Moral 3
Sistem hukum I
Sistem hukum 2
Sistem pajak 1
Sistem pajak 2
Sistem pajak 3
Pemeriksaan pajak
Pemeriksaan pajak
Pemeriksaan pajak
Kepatuhan perpajakan
Moral pajak
Kepercayaan
Terhadap Sistem Hukum
Kepercayaan
Terhadap Sistem Perpajakan
Pemeriksaan
pajak
T a b e l 4 : C onvergent
original sample
estimate
Kepercayaan thd sistem hukum
Sistem hukum I
Sistem hukum2
Kepercayaan thd system pajak
Sistem pajakl
Sistem pajak2
Moral pajak
Moral2
Moral3
Kepatuhan pajak
Kepatuhanl
Kepatuhan2
Kepatuhan3
Kepatuhan4
Sumber: data primer, diolah
Pertanyaan
I
2
3
V a lid ity Indikator Refleksif
mean of
subsamples
Standard
deviation
T -Statistic
0,937
0,887
0,811
0,832
0,227
0,276
4,119
3,214
0,914
0,942
0,840
0,869
0,280
0,295
3,259
3,191
0,902
0,875
0,881
0,867
0,094
0,109
9,573
7,997
0,565
0,835
0,741
0,597
0,531
0,822
0,729
0,557
0,207
0,116
0,161
0,247
2,734
7,225
4,602
2,413
171
JA A I V O LU M E
15 NO . 2, DESEM BER
2 0 1 1 : 1 6 1 -1 7 7 nmlkjihg
Tabel5:ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
C r o s s lo a d in g antara indikator dengan konstruknya
Kepercayaan
thd
sistem hukum
Kepercayaan
thd
sistem pajak
Moral pajak
0,937
0,887
0,599
0,469
0,217
-0,022
-0,084
0,063
-0,077
-0,038
0,558
0,372
0,914
0,942
0,176
-0,051
-0,137
0,012
-0,053
0,004
-0,077
-0,049
-0,029
-0,035
0,353
0,654
0,492
0,234
0,902
0,875
Sistem hukuml
Sistem hukum2
Sistem pajakl
Sistem pajak2
Kepatuhanl
Kepatuhan2
Kepatuhan3
Kepatuhan4
Moral2
Moral3
Sumber: data primer, diolah
Kepatuhan
pajak
-0,012
0,032
-0,059
-0,013
0,565
0,835
0,741
0,597
0,398
0,412
Tabel 6: A VE dan Akar A VE
Konstruk
A v e r a G ..e v a r ia n c e e x tr a c te d
Kepercayaan
thd sistem hukum
Kepercayaan
thd sistem perpajakan
Akar AVE
(AVE)
0,912
0,832
0,927
0,861
Moral perpajakan
0,888
0,692
0,790
0,480
Kepatuhan perpajakan
Sumber: data primer, diolah
dengan kepercayaan terhadap sistem pajak,
yaitu 0,63 (Tabel 7). Demikian juga dengan
konstruk moral perpajakan dan kepatuhan
perpajakan. Oleh karena itu semua konstruk
laten dalam model yang diestimasi telah memenuhi kriteria d is c r im in a n t v a lid ity . Dengan
terpenuhinya kriteria c o n v e r g e n t v a lid ity dan
d is c r im in a n t v a lid ity , maka dapat disimpulkan
bahwa kriteria validitas konstruk ( c o n s tr u c t
v a lid ity telah terpenuhi dalam penelitian ini.
Selain menilai c r o s s lo a d in g indikator
dengan konstruknya, d is c r im in a n t v a lid ity juga
dinilai dengan membandingkan akar dari A VE
(a v e ra g e
v a r ia n c e
e x tr a c te d )
untuk setiap
konstruk dengan korelasi antara konstruk
dengan konstruk lainnya dalam model.
Akar
A VE
kepercayaan
terhadap
sistem hukum sebesar 0,912 dan akar AVE
kepercayaan terhadap sistem pajak sebesar
0,927 lebih tinggi daripada korelasi antara
konstnk kepercayaan terhadap sistem hukum
Tabel 7: Korelasi antar konstruk
s
~~
...•
~
J ::" ti,i'
~ c,
e~ t·e~~
~ .~
ir",
~ -s
Kcpcrcayaan
Kepercayaan
Partisjpasi
thd sistcm
hukum
thd sistcm
pajak
politik
D csentralisasi
Kebanggaan
K ondisi
nasional
ckonomi
R eligius itas
Penghindaran
pajak
Dendapajak
Pemeriksaan
pajak
Um ur
Tingkat
ekonomi
Gender
Moral
pajak
Kcpetuhan
Tingkal
172
pajak
pcndidikan
persepsian
ir",
~ -s
:E
'0
e,
.~
i
Co
"]
]
5
J
~
gg-;;
iH i
.0 .-
~
gj
~"
S
g
0
~
.v;
]
0
~
.~
.t3 ~
.~
il,~
~
.s
8-
e " t;>
Co
Co
~
....
S
fa
[;i'V;
0
~
....
c,
~
5
Q
"
~
~
]~
s· ~
&!8.
.g,
~
::0
~
0.
.g
e
Cl
~
. ...
s
]
]
~
~~
-tb
il
0.
::E
S
I
0.63
I
0.272
0.187
0.409
0.354
0.179
1
0.43
0.312
0.133
0.211
1
0.022
0.048
-0.097
0.083
0.032
0.138
0.008
0.14
0.005
-0.005
1
0.364
0.193
0.328
0.15
0.149
0.148
0.052
0.062
1
-0.044
0.032
-0.032
0.08
0.038
-0.135
0.017
0.005
1
0.106
0.094
0.029
0.227
0.161
-0.069
-0.025
0.073
0.156
0.061
6:1
0.139
-0.02
0.015
0.026
-0.26
0.14
0.031
-0.004
I
1
I
I
0.015
-0.072
-0.02
-0.132
-0.117
0.067
-0.041
-0.015
0.056
-0.124
0.175
1
-0.055
-0.026
-0.142
-0.033
-0.063
0.128
-0.018
0.027
0.005
-0.031
-0.207
-0.18
1
-0.071
-0.034
0.085
-0.052
0.069
0.004
-0.107
0.049
-0.282
0.072
0.041
-0.046
0.005
0.013
-0.047
-0.022
0.021
0.199
0.009
-0.187
0.197
-0.22
0.071
0.087
-0.055
0.074
0.575
I
-0.02
0.024
-0.075
-0.023
-0.102
0.097
0.076
0.007
0.023
-0.077
0.071
0.322
0.049
-0.06
0
I
~c.
Model Moral dan Kepatuhan Perpajakan ...VUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
(N u r C a h y o n o w a ti) nmlkjihgfedcbaZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
Uji reliabilitas
konstruk diukur dengan ZYXWVUTSRQPONMLKJIHGFEDCBA
com memberikan
nilai R - s q u a r e
sebesar 0,142
Konstruk dinyatakan r e lia b le
yang dapat diinterpretasikan bahwa variabilitas konstruk moral perpajakan yang dapat
jika nilai c o m p o s ite r e lia b ility di atas 0,70.
Hasil uji reliabilitas adalah sebagai berikut:
dijelaskan oleh variabilitas variabel-variabel
sosial kemasyarakatan, demografi dan d e te r Tabel 8: C o m p o s ite R e lia b ility
r e n c e factors sebesar 14,2% sedangkan 85,8%
C o m p o s ite
dijelaskan oleh variabel lain diluar yang diteliti.
R e lia b ility
Model pengaruh moral perpajakan terhadap
Kepercayaan thd sistem hukum
0,908
kepatuhan perpajakan memberikan nilai RKepercayaan thd sistem pajak
0,925
s q u a r e sebesar 0,331 yang dapat diinterpreMoral pajak
0,883
tasikan bahwa variabilitas konstruk kepatuhan
0,783
Kepatuhan pajak
Sumber: data primer, diolah
pajak dapat dijelaskan oleh variabilitas konstruk
moral pajak sebesar 33,1% sedangkan 66,9%
Hasil o u tp u t c o m p o s ite r e lia b ility untuk kondijelaskan oleh variabel lain diluar yang diteliti.
struk refleksif semuanya di atas 0,70. Jadi
Karena penelitian ini masih dalam tahap
dapat disimpulkan bahwa konstruk memiliki
eksploratori, maka hasil tersebut menunjukkan
reliabilitas yang baik. Hasil analisis di atas
g o o d n e s s - fit m o d e l sudah cukup baik.
menunjukkan bahwa semua kriteria validitas
dan reliabilitas
telah terpenuhi
sehingga
Tabel9: Koefisien Determinasi ( R - S q u a r e )
instrumen kuesioner yang digunakan telah
R-square
layak digunakan.
Moral pajak
0,142
p o s ite
r e lia b ility .
Analisis PLS I n n e r M o d e l: Pengujian
Model Struktural
Pada bagian ini disajikan hasil analisis PLS
in n e r m o d e l untuk menguji model struktural
dalam Gambar 1. Pengujian terhadap model
struktural dilakukan dengan melihat nilai koefisien determinasi ( R - s q u a r e ) yang merupakan
uji g o o d n e s s - fit m o d e l. Model pengaruh variabel sosial kemasyarakatan,
demografi dan
d e te r r e n c e fa c to r s terhadap moral perpajakan
Kepatuhan pajak
Sumber: data primer, diolah
0,331
Pengujian signifikansi pengaruh variasosial kemasyarakatan,
demografi dan
d e te r r e n c e fa c to r s terhadap moral pajak dan
pengaruh moral pajak terhadap kepatuhan
pajak dapat dinilai dengan melihat nilai koefisien parameter dan nilai signifikansi t statistik. Berikut adalah hasil pengujian PLS terhadap model penelitian:
bel
Tabel 10: Koefisien jalur variabel-variabel penelitian
original sample
mean of
estimate
subsamples
Kepercayaan thd sistem hukum - 7 Moral pajak
-0,210
-0,135
Kepercayaan thd sistem pajak-s Moral pajak
0,038
0,033
Partisipasipol itik - 7 Moral pajak
0,094
0,072
Desentralisasi - 7 Moral pajak
-0,020
-0,009
Kebanggaan nasional - 7 Moral pajak
0,122
0,099
Kondisi ekonomi - 7 Moral pajak
-0,028
-0,043
Religiusitas - 7 Moral