ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TINGKAT PENERAPAN AKUNTANSI AKRUAL PADA PEMERINTAH - Diponegoro University | Institutional Repository (UNDIP-IR)
i
!
$
'
%
(
"
&
*
( )
%
+% +*
)*
'
#&
(
*
+'+
( )*
+% +* +'+
+ ,-, , .
/
ii
#
!
"# #
$
! "
&
%
#
$$
%&
#'
()%*
"# ' (
)
) + (
) +
*
)$ )* " )+)
*
)$ )*
*
)$ )*
, )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) -
)
, )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) -
)
, )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) -
iii
! "
#
$
!
! %
&
!
'
,
iv
(
)*+(
! +)*(*++++-**()
!
"#
$
%
#$$( )
* %
&. , /'
,0
*
0
1
0
#
2
0
v
$%'
+
!
"
'(
# $
&
+
,
"
$ -
#
-
% $
) ' *
.
vi
!
"
#
$
% &
'
(
$
) '
#
+
*
$
$
) '
$
"
% &
* ,
"
.
*
'
'
)
*
$
% &
# *
'
'
2
'
/
&
0
-
#
,
'
/
1
# *
'
"
-
'
#
$
vii
% &
'
"
3
-
4
$
-
51
/
6
/
-
1
-
1
-
/
#
,
&
7
1
,
8
/
&
*
':
;
/
' $
/
,
)
,
.
viii
+; .
9
! " #
$
% %&
)
%*%
+
,
)
%*%
! !
/
'
(
! !
-
)$
,
! !
.
&!
"
! % &
.
$
$$
&
+ &
!0
1
$
!0
1
$
$ !0
&
$
) !0
! #!
$
/ ! "! 4 #
! #! 4 #
$$
#"
$$$ !
$$)
%
'
2
)
3
"%
&
"%
50 !& &
! !
'
$
! ++"
, !% #
, !% #
& !" 0 0#
+
$$
$)
,0
&
ix
$/
$$/
%"% #
0 &%
$$3 ! #
! *
$$(
)
)$
!
"
&&
! " # ! ++"
$$$)
$3
"%
%
&
! %*% " %
5
$(
$-
!*
$.
#"
!
"
$6
7
4!
! !
+
)
7
4!
!5! +!
)1
)
$7
4!
+!5! +!
)
05% & +
)) ! &+
!,
&
5! & 0
)1
5!
)3
% 4!
)3
)/
! 0+! ! #% 5%
)(
)3
! 0+!
)(
&&
)3
* 7 +
)3$
*
! 4
)3)
*
&% &
)3/
&
)(
&
)&"
)-
)3)
*
% "0 0 !
)3)$
*
! ! 0&"!+ & &
)3))
*
0
*
&
)&
).
&
50 !& & +! #
)3/
0!, & !
)3/$
)3/)
).
!# !&
!
!!
&
*
# ," &
%
*
# ," &
+
!# +
).
)6
8 *
+% 8 *
& " 2
/1
& " 2
/1
7
/
!&" 5&
/$
4*!" ! !
/
&&
/)
/$
/$$
/$)
& " !&" 5 ,
&
%
&
/$$
&
* 7 +
/$$$
&
*
! 4
&% &
&"
&
*
/)
*
/.
&
/.
&
/6
31
x
/$)
&
*
% "0 0 !
/$)$
&
*
! ! 0&"!+ & &
/$))
&
*
0
/$/
&
*
/$/
/)
&
31
&
3$
&
3)
!# !&
!
!# +
33
0!, & !
!!
&
3(
/$/$
&
*
& "
3(
/$/)
&
*
& "
3.
!5! &
/)
&
#"
(
! ! 5
/ ) $ ! # %'
5! ! 5
&
#" 5! + + "
"%
"%
(
& , "!% #
!' + 5
#"
& "%
/ ) ) ! # %' 5!
"%
"%
'
($
& , "!% #
!' + 5
#" 5! ! 5
& "%
(/
/ ) / ! # %' "%
& !" 0 0#
5! ! 5
& "%
"%
/ ) 3 ! # %' +%"% #
"%
,0
& !' + 5
#"
(3
"0 &%
!' + 5
#" 5! ! 5
& "%
(3
/ ) ( ! # %' 5! #
!' + 5
! *
#" 5! ! 5
/ ) - ! # %'
"%
"%
4! " # 5! + + "
#" 5! ! 5
/ ) . ! # %' %"%
"
"%
& %
4 &&" &
! %*% " %
& "%
5
5
((
!' + 5
& "%
"! * ! ' + 5
& "%
(#" 5! ! 5
(.
7
3
3$
5%
!!4
-1
&
-$
3)
-)
-3
xi
!
"
#
$
$
!
"
%
%
! "
&
'
! (
$)
*
! +
$
&
$$
)
$%
!
,
!
(
-! ./
0
-!
!
$'
/
$*
$&
xii
1
&
1
!
$
1
! 2
$
xiii
3
*
3
4
!
3
#
! "
3
3
*'
(
&)
!
5
&$
! (
))
xiv
!""!
#
1
2
$
(Cohen, et al,
2007).
%
!""&' !""(
)
%
*
!""(
+
,,
&- )
!""(
.
,,
,,
)
1
,
.
&- )
2
3
&0 )
!""/
2
!""(
.
23
& )
!""/
3
#
,
23
-& )
!"&" 2
$
2 $
$
$
2
$
$
,
&- )
!""(
0
.
,
.
!/ )
!""0
2
3
4
-& )
3
!/ )
)
!"&"
2
!""0
-&
$
!"&/
3
2
!"&"
+
!""2
3
2
4
$
%
!""&' 5
!""(' 8
&667' %
5
!""(' 4
$ &66$
2
!""6
4
9
$
1
8
$
2
!""6
+
9
5
)
+
#
$
%
%
!""(' 8
!""&' 5
&667' %
$ &66-
#
.
5
!""(' 4
!""-'
6
8
+
! "
#
!$
%&
!
8
:
&
3
;
!
3
;
(
3
;
7
/
3
;
0
3
;
<
3
;
-
3
;
'" (
'
#
)
" (
8
:
&
!
(
/
0
8
<
-
'%
)
.
#
*+
2
3
838 +
:
:
8
838 ++
: )
8
9
838 +++
:
838 +*
: 4
8
838 *
:
8
!!"
#$% & #'
!! &
(
#) *
!!+&
#,
.
'
-
$%
!!+&
/
0
1
%
1
1
2
0
1
1
3
1
$%
0
0
10
11
,
0
#
+""+&
4
%
1
1
.
(Cohen, et al,
2007).
/
#+"" 5 +""6&
1
1
1
0
1
,
1
1
1
$%
1
$%
1
0
1
12
1
#/
7
%
+""6&
3 .
1
1
8 #&
5
5
# &1
51
# &
1
1
1
# &
# &
# &
5
1
#
&
5
1
0
#
5
&
.
# 9&
:
0 :
5 #9&
5 #
!
&
"
#
#
!
"
$
'' " ( )
%
13
%
#+""+&
$%
8# &
#+&
%
$%
1
#6&
#;&
1
.
1
4
$%
.
1
3 .
.
1
1
1
4
%
0
4
1
#3 0
+""
:
>
4
1
1
1
'
4
.
#
!?@&
1
#
.
&
0
#
&
0 0
1
.
.
16
.
%
*
*
4
#3
2
+""@&
#+""6&
0
'
# !A;&
)
# !!"&
0
4
#+""+&
0
0
#
&
0
0
#
0
&
%
0
#
'
%
'
&
17
%
0
4
0
0
!"
#
# $
!
%
B 1
== $
?
+""6
3
2
%
$
0
== <
%
)%
%
0
)%
+"";
$
=
)
18
0
%
2%)$:2%)4
3
2
=
=
%
$
?
6+
+""6
$
0
0
2%)$:2%)4
2
%
3
3
%
3
2
%
%
)
%
%
32% )
#
%
2
'
32%
&
%32%
2
%
3
2
2
%
.
3
%
.
%
3
.
2
3
=
%
%
=
%
3
2
$
%
%
$
3
+;
2
+""<
%
0
%
%
%
$
+;
%
+""<
6@
# & =
1
=
19
$
?
+""6
$
0
%
%
6@
# &=
< #
&
=
$
?
,
%
%
+""<
+;
+""6
$
%
+""< %
+" "
%
32% )
32% )
2
%
%
$
$
?
32% )
2
2
%
+" " 3
+;
%
32% )
2
32% )
%
2
32% )
0
2
.
%%
+" ; 3
0
2
32% )
(
32% )
2
32% )
2
32% )
1
2
20
'
0
1
3
%
32%
%
$
?
%32%
+" "
%
%
%32%
32%
32%
32%
4
%
.
%
+
%
?"
)%
6 == $
#+&
+"";
0
2%)$:2%)4
4
=
)
2
.
#
1
B
$
%
%
.
%32%
.
2
%
%
,
32%
%32%
&
1
32%
3
&
2
#)
1
2
%
21
%
)
32% )
2
2
%32% +
32%
,
.
3
: 1
:
3
1
32%
%% $ ?
%%
.
1
#
)%
B& ,
1
!"
&'
)
1
1
8
+" "
22
(
#
3
#
1
&
#
+" "&
$ *
#+""!&
?@ ??C
0
3
0
.
0
32% '
1
0
#D
%
3
1
,
+""!&
#+""A&
+ #+""!&
1
1
0
1
1
(
#+""@&
1
1
1
/
1
23
)
8
& )
'
'
$
'
(
#
%
(
#
" '
#% '
(
%
'
# $
#
0
# !!A&
1
1
.
4
)
.
# !!?&
0
1
3
,
.
#+""A& 1
1
0
0
1
1
,
.
1
1
1
1
4
0
24
$%
.
0
#/
0
**
+"";& %
#+""!&
3
+
0
1
1
1
)
8
'
& )
$
'
#
%
(
#
" '
#% '
(
%
'
# $
# $
$
( !
1
0
0
1
1
1
.
#
!A?5 3
0
!!A5
E
.- 0
!A!&
1
1
.
'
.
!!?5
0
# !!A&
0
1
1
D
0
25
3
B
. %
# B%&
1
B
#
2 ,
4
!!<
2
!!<
+""?&
B%
1
'
0
#
3
!!
!
$
'
%
(
"
&
*
( )
%
+% +*
)*
'
#&
(
*
+'+
( )*
+% +* +'+
+ ,-, , .
/
ii
#
!
"# #
$
! "
&
%
#
$$
%&
#'
()%*
"# ' (
)
) + (
) +
*
)$ )* " )+)
*
)$ )*
*
)$ )*
, )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) -
)
, )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) -
)
, )))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))))) -
iii
! "
#
$
!
! %
&
!
'
,
iv
(
)*+(
! +)*(*++++-**()
!
"#
$
%
#$$( )
* %
&. , /'
,0
*
0
1
0
#
2
0
v
$%'
+
!
"
'(
# $
&
+
,
"
$ -
#
-
% $
) ' *
.
vi
!
"
#
$
% &
'
(
$
) '
#
+
*
$
$
) '
$
"
% &
* ,
"
.
*
'
'
)
*
$
% &
# *
'
'
2
'
/
&
0
-
#
,
'
/
1
# *
'
"
-
'
#
$
vii
% &
'
"
3
-
4
$
-
51
/
6
/
-
1
-
1
-
/
#
,
&
7
1
,
8
/
&
*
':
;
/
' $
/
,
)
,
.
viii
+; .
9
! " #
$
% %&
)
%*%
+
,
)
%*%
! !
/
'
(
! !
-
)$
,
! !
.
&!
"
! % &
.
$
$$
&
+ &
!0
1
$
!0
1
$
$ !0
&
$
) !0
! #!
$
/ ! "! 4 #
! #! 4 #
$$
#"
$$$ !
$$)
%
'
2
)
3
"%
&
"%
50 !& &
! !
'
$
! ++"
, !% #
, !% #
& !" 0 0#
+
$$
$)
,0
&
ix
$/
$$/
%"% #
0 &%
$$3 ! #
! *
$$(
)
)$
!
"
&&
! " # ! ++"
$$$)
$3
"%
%
&
! %*% " %
5
$(
$-
!*
$.
#"
!
"
$6
7
4!
! !
+
)
7
4!
!5! +!
)1
)
$7
4!
+!5! +!
)
05% & +
)) ! &+
!,
&
5! & 0
)1
5!
)3
% 4!
)3
)/
! 0+! ! #% 5%
)(
)3
! 0+!
)(
&&
)3
* 7 +
)3$
*
! 4
)3)
*
&% &
)3/
&
)(
&
)&"
)-
)3)
*
% "0 0 !
)3)$
*
! ! 0&"!+ & &
)3))
*
0
*
&
)&
).
&
50 !& & +! #
)3/
0!, & !
)3/$
)3/)
).
!# !&
!
!!
&
*
# ," &
%
*
# ," &
+
!# +
).
)6
8 *
+% 8 *
& " 2
/1
& " 2
/1
7
/
!&" 5&
/$
4*!" ! !
/
&&
/)
/$
/$$
/$)
& " !&" 5 ,
&
%
&
/$$
&
* 7 +
/$$$
&
*
! 4
&% &
&"
&
*
/)
*
/.
&
/.
&
/6
31
x
/$)
&
*
% "0 0 !
/$)$
&
*
! ! 0&"!+ & &
/$))
&
*
0
/$/
&
*
/$/
/)
&
31
&
3$
&
3)
!# !&
!
!# +
33
0!, & !
!!
&
3(
/$/$
&
*
& "
3(
/$/)
&
*
& "
3.
!5! &
/)
&
#"
(
! ! 5
/ ) $ ! # %'
5! ! 5
&
#" 5! + + "
"%
"%
(
& , "!% #
!' + 5
#"
& "%
/ ) ) ! # %' 5!
"%
"%
'
($
& , "!% #
!' + 5
#" 5! ! 5
& "%
(/
/ ) / ! # %' "%
& !" 0 0#
5! ! 5
& "%
"%
/ ) 3 ! # %' +%"% #
"%
,0
& !' + 5
#"
(3
"0 &%
!' + 5
#" 5! ! 5
& "%
(3
/ ) ( ! # %' 5! #
!' + 5
! *
#" 5! ! 5
/ ) - ! # %'
"%
"%
4! " # 5! + + "
#" 5! ! 5
/ ) . ! # %' %"%
"
"%
& %
4 &&" &
! %*% " %
& "%
5
5
((
!' + 5
& "%
"! * ! ' + 5
& "%
(#" 5! ! 5
(.
7
3
3$
5%
!!4
-1
&
-$
3)
-)
-3
xi
!
"
#
$
$
!
"
%
%
! "
&
'
! (
$)
*
! +
$
&
$$
)
$%
!
,
!
(
-! ./
0
-!
!
$'
/
$*
$&
xii
1
&
1
!
$
1
! 2
$
xiii
3
*
3
4
!
3
#
! "
3
3
*'
(
&)
!
5
&$
! (
))
xiv
!""!
#
1
2
$
(Cohen, et al,
2007).
%
!""&' !""(
)
%
*
!""(
+
,,
&- )
!""(
.
,,
,,
)
1
,
.
&- )
2
3
&0 )
!""/
2
!""(
.
23
& )
!""/
3
#
,
23
-& )
!"&" 2
$
2 $
$
$
2
$
$
,
&- )
!""(
0
.
,
.
!/ )
!""0
2
3
4
-& )
3
!/ )
)
!"&"
2
!""0
-&
$
!"&/
3
2
!"&"
+
!""2
3
2
4
$
%
!""&' 5
!""(' 8
&667' %
5
!""(' 4
$ &66$
2
!""6
4
9
$
1
8
$
2
!""6
+
9
5
)
+
#
$
%
%
!""(' 8
!""&' 5
&667' %
$ &66-
#
.
5
!""(' 4
!""-'
6
8
+
! "
#
!$
%&
!
8
:
&
3
;
!
3
;
(
3
;
7
/
3
;
0
3
;
<
3
;
-
3
;
'" (
'
#
)
" (
8
:
&
!
(
/
0
8
<
-
'%
)
.
#
*+
2
3
838 +
:
:
8
838 ++
: )
8
9
838 +++
:
838 +*
: 4
8
838 *
:
8
!!"
#$% & #'
!! &
(
#) *
!!+&
#,
.
'
-
$%
!!+&
/
0
1
%
1
1
2
0
1
1
3
1
$%
0
0
10
11
,
0
#
+""+&
4
%
1
1
.
(Cohen, et al,
2007).
/
#+"" 5 +""6&
1
1
1
0
1
,
1
1
1
$%
1
$%
1
0
1
12
1
#/
7
%
+""6&
3 .
1
1
8 #&
5
5
# &1
51
# &
1
1
1
# &
# &
# &
5
1
#
&
5
1
0
#
5
&
.
# 9&
:
0 :
5 #9&
5 #
!
&
"
#
#
!
"
$
'' " ( )
%
13
%
#+""+&
$%
8# &
#+&
%
$%
1
#6&
#;&
1
.
1
4
$%
.
1
3 .
.
1
1
1
4
%
0
4
1
#3 0
+""
:
>
4
1
1
1
'
4
.
#
!?@&
1
#
.
&
0
#
&
0 0
1
.
.
16
.
%
*
*
4
#3
2
+""@&
#+""6&
0
'
# !A;&
)
# !!"&
0
4
#+""+&
0
0
#
&
0
0
#
0
&
%
0
#
'
%
'
&
17
%
0
4
0
0
!"
#
# $
!
%
B 1
== $
?
+""6
3
2
%
$
0
== <
%
)%
%
0
)%
+"";
$
=
)
18
0
%
2%)$:2%)4
3
2
=
=
%
$
?
6+
+""6
$
0
0
2%)$:2%)4
2
%
3
3
%
3
2
%
%
)
%
%
32% )
#
%
2
'
32%
&
%32%
2
%
3
2
2
%
.
3
%
.
%
3
.
2
3
=
%
%
=
%
3
2
$
%
%
$
3
+;
2
+""<
%
0
%
%
%
$
+;
%
+""<
6@
# & =
1
=
19
$
?
+""6
$
0
%
%
6@
# &=
< #
&
=
$
?
,
%
%
+""<
+;
+""6
$
%
+""< %
+" "
%
32% )
32% )
2
%
%
$
$
?
32% )
2
2
%
+" " 3
+;
%
32% )
2
32% )
%
2
32% )
0
2
.
%%
+" ; 3
0
2
32% )
(
32% )
2
32% )
2
32% )
1
2
20
'
0
1
3
%
32%
%
$
?
%32%
+" "
%
%
%32%
32%
32%
32%
4
%
.
%
+
%
?"
)%
6 == $
#+&
+"";
0
2%)$:2%)4
4
=
)
2
.
#
1
B
$
%
%
.
%32%
.
2
%
%
,
32%
%32%
&
1
32%
3
&
2
#)
1
2
%
21
%
)
32% )
2
2
%32% +
32%
,
.
3
: 1
:
3
1
32%
%% $ ?
%%
.
1
#
)%
B& ,
1
!"
&'
)
1
1
8
+" "
22
(
#
3
#
1
&
#
+" "&
$ *
#+""!&
?@ ??C
0
3
0
.
0
32% '
1
0
#D
%
3
1
,
+""!&
#+""A&
+ #+""!&
1
1
0
1
1
(
#+""@&
1
1
1
/
1
23
)
8
& )
'
'
$
'
(
#
%
(
#
" '
#% '
(
%
'
# $
#
0
# !!A&
1
1
.
4
)
.
# !!?&
0
1
3
,
.
#+""A& 1
1
0
0
1
1
,
.
1
1
1
1
4
0
24
$%
.
0
#/
0
**
+"";& %
#+""!&
3
+
0
1
1
1
)
8
'
& )
$
'
#
%
(
#
" '
#% '
(
%
'
# $
# $
$
( !
1
0
0
1
1
1
.
#
!A?5 3
0
!!A5
E
.- 0
!A!&
1
1
.
'
.
!!?5
0
# !!A&
0
1
1
D
0
25
3
B
. %
# B%&
1
B
#
2 ,
4
!!<
2
!!<
+""?&
B%
1
'
0
#
3
!!