BPK RI Perwakilan Provinsi Maluku Peraturan Bupati Nomor 1.a Tahun 2012 tentang Sistem Akuntansi Pemerintah Kabupaten Maluku Tenggara

1 Lampiran III

Peraturan Bupati Maluku Tenggara Nomor 1.a Tahun 2012

Tentang Sistem Akuntansi Pemerintahan Daerah

AKUNTANSI DI SKPD

I. UMUM

Akuntansi di SKPD meliputi prosedur akuntansi yang terdiri serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan dalam rangka mempertanggungjawabkan pelaksanaan APBD oleh SKPD. Prosedur Akuntansi di SKPD meliputi:

1. Prosedur akuntansi penerimaan kas; 2. Prosedur akuntansi pengeluaran kas; 3. Prosedur akuntansi transaksi kas lainnya; 4. Prosedur akuntansi selain kas;

5. Prosedur akuntansi aset; 6. Prosedur akuntansi kewajiban;

7. Prosedur akuntansi koreksi transaksi pengembalian pendapatan dan belanja. Pihak yang terkait dalam pelaksanaan akuntansi di SKPD terdiri dari:

1. Pejabat Penatausahaan Keuangan (PPK-SKPD), yang memiliki tugas sebagai berikut:

a. Mencatat transaksi kas (penerimaan dan pengeluaran), pendapatan, belanja, aset, kewajiban, ekuitas dana, dan selain kas berdasarkan bukti-bukti terkait;

b. Memposting jurnal ke dalam buku besar;

c. Membuat laporan keuangan yang terdiri dari Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, dan Catatan atas Laporan Keuangan.

2. Bendahara di SKPD, yang memiliki tugas Menyiapkan dokumen-dokumen atas transaksi yang terkait dengan proses pelaksanan akuntansi di SKPD.

II. PROSEDUR AKUNTANSI PENERIMAAN KAS

Akuntansi penerimaan kas pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan penerimaan kas dari pendapatan SKPD.

2

Pada umumnya transaksi pendapatan yang ada di lingkungan SKPD berasal dari penerimaan Pendapatan Asli Daerah (PAD), meliputi:

1. Pajak Daerah; 2. Retribusi Daerah;

3. Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan; dan 4. Lain-lain PAD yang Sah.

II.1 Dokumen Sumber yang Digunakan

Dokumen sumber yang digunakan sebagai dasar pencatatan transaksi penerimaan kas (penerimaan pendapatan) adalah sebagai berikut:

1. Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pejabat Pengelola Keuangan Daerah/Pejabat yang ditunjuk untuk menetapkan Pajak Daerah atas Wajib Pajak.

2. Surat Ketetapan Retribusi (SKR) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pengguna Anggaran/Pejabat yang ditunjuk untuk menetapkan Retribusi atas Wajib Retribusi.

3. Surat Tanda Setoran (STS) merupakan dokumen yang diselenggarakan Bendahara Penerimaan untuk menyetor/mencatat transaksi penerimaan daerah dan bagi PPK-SKPD untuk dijadikan dokumen dalam menyelenggarakan akuntansi pada SKPD.

4. Bukti Transfer merupakan dokumen atau bukti atas transfer penerimaan daerah. 5. Nota Kredit Bank merupakan dokumen atau bukti dari Bank yang menunjukkan

adanya transfer uang masuk ke rekening kas umum daerah.

II.2 Uraian Prosedur Akuntansi Penerimaan Kas

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan bukti transaksi penerimaan kas mencatat ke dalam jurnal penerimaan kas, disertai rekening-lawan asal penerimaaan kas dimaksud.

2. Penerimaan kas dari penerimaan pendapatan dicatat berdasarkan asas bruto, yaitu dengan membukukan seluruh jumlah penerimaan pendapatan (bruto) dan tidak dibenarkan mencatat jumlah nettonya (setelah dikompensasikan dengan pengeluaran biaya).

3. Bukti transaksi penerimaan kas mencakup antara lain: a. Surat Tanda Setoran;

b. Bukti transfer; c. Nota kredit;

3

II.3 Standar Jurnal Transaksi Penerimaan Kas Pendapatan

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi penerimaan kas pendapatan di SKPD:

No Transaksi Standar Jurnal

1 Penerimaan kas pendapatan pajak daerah

Dr. Kas di Bend. Penerimaan...XX Cr. Pajak Daerah ...XX

2 Penerimaan kas pendapatan retribusi daerah

Dr. Kas di Bend. Penerimaan...XX Cr. Retribusi Daerah...XX 3 Penerimaan kas

hasil pengelolaan kekayaan daerah yang dipisahkan

Dr. Kas di Bend. Penerimaan...XX Cr. Hasil pengelolaan kekayaan daerah yang

dipisahkan...XX 4 Penerimaan kas

Lain-lain PAD yang Sah

Dr. Kas di Bend. Penerimaan...XX Cr. Lain-lain PAD yang Sah ...XX

II.4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini akan diberikan beberapa contoh transaksi penerimaan kas, pada Dinas Pendapatan (Dispenda) yang bertindak sebagai SKPD:

Pada tanggal 5 Februari 2011 PPK-SKPD Dispenda menerima SPJ Bendahara Penerimaan beserta lampirannya dari Bendahara Penerimaan. Berdasarkan SPJ dan lampiran tersebut diketahui bahwa selama bulan Pebruari 2011, Dispenda menerima pendapatan yang diantaranya adalah sebagai berikut (asumsi penerimaan kas pendapatan melalui bendahara penerimaan):

5 Pebruari 2011 Dispenda menerima pendapatan yang berasal dari pembayaran pajak hotel bintang Tiga sebesar Rp10.000.000,00.

5 Pebruari 2011 Dispenda menerima pendapatan dari pembayaran pajak restoran dari Cafe Del Mar sebesar Rp2.500.000,00.

10 Pebruari 2011 Dispenda menerima pendapatan yang berasal dari penerimaan sewa lahan untuk reklame sebesar Rp500.000,00.

4

18 Pebruari 2011 Dispenda menerima pendapatan yang berasal dari pembayaran pajak penerangan jalan umum dari PT PLN yang merupakan pembayaran untuk bulan Desember 2010 sebesar Rp100.000.000,00

Dari transaksi tersebut di atas, PPK-SKPD akan mencatat Jurnal sebagai Berikut:

Tanggal Kode Akun Uraian Debet Kredit

5/ 2/ 2011 1.2 0.1.20.06. 1.1.1.02.01 Kas di Bend. Pener i maan 10,000,000.00

1.2 0.1.20.06.00.00 .4.1.1.01.0Paj ak Hot el Bi ntang Ti ga 10,000,000.00

5/ 2/ 2011 1.2 0.1.20.06. 1.1.1.02.01 Kas di Bend. Pener i maan 2,500,000.00

1.2 0.1.20.06.00.00 .4.1.1.02.0Pajak Rest oran Caf e 2,500,000.00

10/ 2/ 2011 1.2 0.1.20.06. 1.1.1.02.01 Kas di Bend. Pener i maan 500,000.00

1.2 0.1.20.06.00.00 .4.1.2.02.0

Ret ri busi Pem akaian

Kekayaan Daerah 500,000.00

18/ 2/ 2011 1.2 0.1.20.06. 1.1.1.02.01 Kas di Bend. Pener i maan 100,000,000.00

1.2 0.1.20.06.00.00 .4.1.1.05.0

Pajak Penerangan

Jalan PLN 100,000,000.00

Analisis:

1. Transaksi tanggal 5 dan 10 Pebruari 2011 merupakan transaksi penerimaan pendapatan yang biasa dan hanya mempengaruhi akun kas dan akun pendapatan.

2. Jika pendapatan langsung disetorkan ke rekening Kas Daerah oleh wajib pajak/wajib retribusi, maka bendahara penerimaan tidak menerima kas terlebih dahulu. Transaksi ini akan dicatat pada Jurnal Umum.

Contoh adalah transaksi tanggal 5 Pebruari 2011, wajib pajak langsung menyetorkan ke Kas Daerah dan memberikan tembusan bukti pembayaran kepada bendahara penerimaan.

Tanggal Kode Akun Uraian Debet Kredit

5/ 2/ 2011 1.2 0.1.20.06. 3.4.1.01.01 RK-Pusat 10,000,000.00

1.2 0.1.20.06.00.00 .4.1.1.01.0Paj ak Hot el Bi ntang Ti ga 10,000,000.00

(pencat at an t r ansaksi p eneri m aan pend apat an yang d i set or kan ol eh W P l angsung ke Kas Daera h)

5

III. PROSEDUR AKUNTANSI PENGELUARAN KAS

Akuntansi pengeluaran kas pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan pengeluaran kas belanja SKPD.

Akuntansi pengeluaran kas pada SKPD meliputi akuntansi untuk belanja melalui mekanisme Uang Persediaan (UP)/Ganti Uang (GU)/Tambah Uang (TU) dan belanja langsung (LS) dimana bendahara pengeluaran menerima kas untuk pengeluaran belanja tersebut.

III.1 Dokumen Sumber yang Digunakan

Dokumen sumber yang digunakan sebagai dasar pencatatan transaksi pengeluaran kas (pengeluaran kas belanja) adalah sebagai berikut:

1. Surat Penyediaan Dana (SPD) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD) sebagai media atau surat yang menunjukkan tersedianya dana untuk diserap/direalisasi.

2. Surat Permintaan Pembayaran (SPP) merupakan dokumen yang diajukan oleh bendahara pengeluaran untuk permintaan pembayaran.

3. Surat Perintah Membayar (SPM) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pengguna Anggaran untuk mengajukan Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) yang akan diterbitkan oleh Bendahara Umum Daerah/Kuasa Bendahara Umum Daerah.

4. Kuitansi Pembayaran dan Bukti Pembayaran Lainnya merupakan dokumen sebagai tanda bukti pembayaran.

5. Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) merupakan dokumen yang diterbitkan oleh Bendahara Umum Daerah/Kuasa Bendahara Umum Daerah untuk mencairkan uang pada Bank yang telah ditunjuk.

6. Bukti transfer merupakan dokumen atau bukti atas transfer pengeluaran daerah.

7. Nota Debet Bank merupakan dokumen atau bukti dari Bank yang menunjukkan adanya transfer uang keluar dari rekening kas umum daerah.

8. Bukti pengesahan SPJ merupakan dokumen yang menyatakan bahwa pengeluaran melalui UP/GU/TU telah sah dan dapat diakui sebagai belanja. Secara ringkas dokumen sumber untuk prosedur akuntansi pengeluaran kas dapat dilihat pada tabel berikut ini:

6

NO TRANSAKSI DOKUM EN SUM BER LAM PIRAN DOKUM EN SUM BER

1 Belanja dengan

m ekanism e UP/ GU/ TU Bukt i Pengesahan SPJ

SPD, SPP, SPM , SP2D, SPJ & Bukt i Transaksi Lainnya

2

Belanja dengan m ekanism e LS

(bendahara pengeluaran m enerim a kas t erlebih dahul u)

SP2D, NOTA DEBIT BANK & Bukt i

Pengel uaran Lai nnya

SPD, SPP, SPM

III.2 Uraian Prosedur Akuntansi Pengeluaran Kas

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan bukti transaksi pengeluaran kas mencatat ke dalam jurnal pengeluaran kas. Transaksi pengeluaran kas yang berkaitan dengan belanja meliputi:

a. Transaksi belanja melalui mekanisme UP/GU/TU, yang dicatat harian pada saat kas dibayarkan oleh bendahara pengeluaran.

b. Transaksi belanja melalui mekanisme LS dimana bendahara pengeluaran menerima terlebih dahulu melalui rekening koran bendahara pengeluaran di bank. Contoh dari belanja LS ini adalah pembayaran gaji dan tunjangan pegawai, pembayaran honor TKK. Transaksi ini dicatat harian pada saat tanggal pemindahbukuan dari rekening kas daerah ke rekening bendahara pengeluaran di bank.

c. Khusus untuk transaksi belanja modal, pencatatan dilakukan secara

corollary, yaitu dicatat dengan 2 (dua) jurnal, yaitu jurnal untuk mencatat transaksi belanja dan jurnal untuk mencatat aset yang diperoleh dari transaksi belanja modal tersebut.

2. Akuntansi belanja dilaksanakan berdasarkan asas bruto.

3. Bukti transaksi Pengeluaran kas mencakup antara lain: a. Surat Perintah pencairan Dana (SP2D);

b. Bukti Transfer; c. Nota debit bank;

d. Bukti pengesahan SPJ; e. Bukti Pengeluaran lainnya.

7

III.3 Standar Jurnal Transaksi Pengeluaran Kas

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi pengeluaran kas di SKPD:

No Transaksi Standar Jurnal

1 Pelaksanaan belanja dengan menggunakan uang persediaan yang sebelumnya dicairkan melalui SP2D UP/GU/TU

Dr. Belanja...XX Cr. Kas di Bend. Pengeluaran...XX

2 Pelaksanaan belanja dengan menggunakan uang persediaan yang sebelumnya dicairkan melalui SP2D LS dan kas diterima terlebih dahulu oleh Bendahara Pengeluaran

Dr. Belanja...XX

Cr. Kas di Bend. Pengeluaran...XX

3 Transaksi pemberian panjar kepada Penerima panjar

Dr. Piutang Lainnya-Panjar...XX Cr. Kas di Bend. Pengeluaran...XX

III.4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini diberikan beberapa contoh transaksi pengeluaran kas. Dinas Kesehatan akan digunakan sebagai ilustrasi SKPD.

Pada tanggal 5 Pebruari 2011 PPK-SKPD Dinas Kesehatan menerima SPJ pengeluaran beserta lampirannya dari Bendahara Pengeluaran Dinas Kesehatan. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama bulan Januari 2009 Dinas Kesehatan telah melakukan transaksi pengeluaran kas sebagai berikut:

8 2 Januari 2011

Gaji Pokok 999,510,000.00 Tunj angan Kel uarga 97,457,125.00 Tunj angan Jabat an 99,951,000.00 Tunj angan Fungsional Um um 62,469,375.00 Iuran Wajib Pegaw ai 52,240,000.00 Taperum 22,575,000.00 12 Januari 2011

28 Januari 2011

Di nas Kesehat an m enerim a SP2D at as pem bayaran gaji Gol. IV dan III bul an Januari 2011 sebesar Rp1.259.387.500,00 dengan rinci an:

Bendahara pengel uaran m em berikan panj ar kepada PPTK kegiat an penyediaan barang cet akan dan penggandaan sebesar Rp15.000.000,00.

Terdapat pem bayaran unt uk pem bel ian snack rapat seni lai Rp550.000,00 dari kegiat an penyedi aan m akanan dan m inum an

Dari transaksi tersebut di atas, PPK-SKPD akan mencatat Jurnal sebagai Berikut:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

2/ 1/ 2011 1.02 .1.02.01.00.00.5.1.1.01.0 1Ga ji Po ko k PNS/ Ua n g Re p r. 999,510,000.00

1.02 .1.02.01.00.00.5.1.1.01.0 2Tu n ja n ga n Ke l u a rga 97,457,125.00

1.02 .1.02.01.00.00.5.1.1.01.0 3Tu n ja n ga n Ja b a t a n 99,951,000.00

1.02 .1.02.01.00.00.5.1.1.01.0 5Tu n ja n ga n Fu n gsi o n a l Um u m 62,469,375.00

1.02 .1.02.01.1.1 .1.03.01 Ka s d i Be n d . Pe n ge l u a ra n 1,259,387,500.00

12/ 1/ 2011 1.02 .1.02.01.00.00.1.1.3.13.0 8Pi u t a n g La i n n ya -Pa n ja r 15,000,000.00

1.02 .1.02.01.1.1 .1.03.01 Ka s d i Be n d . Pe n ge l u a ra n 15,000,000.00

Analisis:

1. Transaksi tanggal 2 Januari 2011 merupakan transaksi yang berasal dari SP2D LS, namun dana untuk pembayaran gaji pegawai akan ditransfer terlebih dahulu ke rekening bendahara pengeluaran dan langsung dipindahbukukan ke rekening masing-masing pegawai. Untuk meminimalisir ketidakcocokan saldo BKU dengan saldo rekening koran bendahara pengeluaran, maka transaksi ini dcatat sebagaimana transaksi SP2D UP/GU/TU yaitu bendahara pengeluaran menerima kas terlebih dahulu dan kemudian dipergunakan untuk membiayai pengeluaran. Transaksi penerimaan SP2D tersebut dicatat secara bruto pada Jurnal Umum, sedangkan transaksi belanja dicatat secara bruto pada jurnal pengeluaran kas. Pungutan dan penyetoran IWP, Taperum dan PPh gaji PNS hanya dibukukan oleh PPKD.

9

2. Transaksi tanggal 12 Januari 2011 merupakan transaksi pemberian panjar/uang muka kegiatan kepada penerima panjar. Transaksi ini menimbulkan piutang kepada penerima panjar. Sebelum penerima panjar memberikan SPJ hasil pelaksanaan kegiatan, maka uang yang telah dikeluarkan oleh bendahara pengeluaran belum bisa dianggap sebagai realisasi belanja. Apabila penerima panjar telah menyampaikan bukti SPJ kepada bendahara pengeluaran, maka bendahara pengeluaran akan mencatat pada BKU sebagai penerimaan kembali panjar dan mencatat pengeluaran belanja sesuai SPJ, sedangkan PPK-SKPD akan membukukan pada jurnal umum pada akun buku besar kas di bendahara pengeluaran dan akun piutang lainnya (panjar). Pencatatan belanja berdasarkan hasil panjar dicatat pada Jurnal Umum. Contoh Pencatatan pada Jurnal Umum:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

12/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.01.11.5.2.2.06.01Be l a n ja Ce t a k 15,000,000.00

1.02.1.02.01. 2.1.3.02.01 Pi u t a n g La i n n ya -Pa n ja r 15,000,000.00

IV. PROSEDUR AKUNTANSI TRANSAKSI KAS LAINNYA

Akuntansi transaksi kas lainnya pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan penerimaan kas selain dari pendapatan dan pengeluaran kas selain pengeluaran belanja SKPD.

Contoh dari transaksi penerimaan kas selain pendapatan adalah penerimaan SP2D UP/GU/TU, penerimaan SP2D LS di mana kas diterima terlebih dahulu oleh bendahara pengeluaran, penerimaan kas pungutan pajak, dan penerimaan jasa giro oleh bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran (untuk SKPD yang tidak memiliki target anggaran penerimaan PAD dari jasa giro).

Contoh dari transaksi pengeluaran kas selain belanja SKPD adalah penyetoran pendapatan oleh bendahara penerimaan ke rekening Kas Daerah, penyetoran pengembalian belanja dan jasa giro oleh bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran (untuk SKPD yang tidak memiliki target anggaran penerimaan PAD dari jasa giro).

10

IV.1 Transaksi Penerimaan Kas Selain Pendapatan

IV.1.1 Dokumen Sumber yang Digunakan:

Dokumen sumber yang digunakan sebagai dasar pencatatan transaksi penerimaan kas selain pendapatan adalah sebagai berikut:

No Transaksi Dokumen Sumber Lampiran

Dokumen Sumber

1 Penerimaan SP2D

UP/GU/TU 1. SP2D

2. Bukti memorial

a. SPD b. SPP c. SPM 2 Penerimaan

mekanisme LS (bendahara

pengeluaran menerima kas terlebih dahulu)

1. SP2D

2. Nota debit bank

3. Bukti pengeluaran lainnya 4. Bukti memorial

a. SPD b. SPP c. SPM

3 Penerimaan potongan

pajak pusat 1. SP2D

2. Bukti Potongan 3. Bukti memorial

SPM

4 Penerimaan Jasa Giro oleh bendahara (SKPD tidak memiliki target penerimaan dari Jasa Giro)

1. Nota kredit bank

2. Bukti penerimaan lainnya 3. Bukti memorial

Rekening koran

IV.1.2 Uraian Prosedur Akuntansi Penerimaan Kas selaian Pendapatan

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan bukti transaksi penerimaan kas selain pendapatan mencatat ke dalam Jurnal Umum. Transaksi penerimaan kas selain pendapatan antara lain meliputi:

a. Transaksi pengisian kas bendahara pengeluaran melalui mekanisme UP/GU/TU, yang dicatat pada saat bendahara pengeluaran menerima SP2D/menerima transfer dari kas daerah sesuai dengan bukti SP2D dan bukti transfer.

b. Transaksi belanja melalui mekanisme LS dimana bendahara pengeluaran menerima terlebih dahulu uang kas secara langsung maupun melalui rekening koran. Contoh dari belanja LS ini adalah pembayaran gaji dan

11

tunjangan pegawai, pembayaran honor TKK. Transaksi ini dicatat harian pada saat kas dibayarkan oleh bendahara pengeluaran atau pada saat menerima tembusan bukti transfer pihak ketiga/tanggal SP2D LS.

c. Transaksi penerimaan kas pemotongan pajak pusat yang dipungut oleh bendahara pengeluaran. Transaksi ini merupakan transaksi di luar anggaran.

d. Transaksi penerimaan jasa giro oleh SKPD yang tidak memiliki target anggaran penerimaan PAD dari jasa giro. Jasa giro dicatat setiap bulan net setelah biaya administrasi.

2. Bukti transaksi penerimaan kas selain penerimaan kas pendapatan mencakup antara lain:

a. Surat Perintah pencairan Dana (SP2D); b. Bukti transfer;

c. Nota kredit; d. Nota debit; e. STS; f. SSP;

g. Bukti potongan pajak pusat; h. Bukti penerimaan lainnya; i. Bukti memorial.

IV.1.3 Standar Jurnal Penerimaan Kas selain Pendapatan

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi penerimaan kas selain pendapatan di SKPD:

No Transaksi Standar Jurnal

1 Penerimaan SP2D UP/GU/TU Dr. Kas di Bend. Pengeluaran.…XX Cr. RK-PPKD………...XX 2 Penerimaan SP2D LS dan kas diterima terlebih dahulu

oleh Bendahara Pengeluaran

Dr. Kas di Bend. Pengeluaran….XX Cr. RK-PPKD………...XX 3 Penerimaan Pungutan/ Pemotongan Pajak (PPN dan

PPh)

Dr. Kas di Bend. Pengeluaran….XX Cr.Utang Pajak ………...XX 4 Penerimaan Jasa Giro oleh Bendahara Penerimaan

(SKPD tidak memiliki target penerimaan dari jasa giro)

Dr. Kas di Bend. Penerimaan... ….XX Cr.RK-PPKD…...XX 5 Penerimaan Jasa Giro oleh Bendahara Pengeluaran

(SKPD tidak memiliki target penerimaan dari jasa giro)

Dr. Kas di Bend. Pengeluaran …….XX Cr.RK-PPKD…...XX

IV.1.4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini diberikan beberapa contoh transaksi penerimaan kas selain pendapatan. Dinas Kesehatan akan digunakan sebagai ilustrasi SKPD.

12

Pada tanggal 5 Pebruari 2011 PPK-SKPD Dinas Kesehatan menerima SPJ pengeluaran beserta lampirannya dari Bendahara Pengeluaran Dinas Kesehatan. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama bulan Januari 2011 Dinas Kesehatan telah melakukan transaksi penerimaan kas selain pendapatan sebagai berikut:

2 Januar i 2011

Gaj i Pokok 9 99,510,00 0.00 Tunj an gan Kel u arga 97,457,12 5.00 Tunj an gan Jabat an 99,951,00 0.00 Tunj an gan Fungsi onal Um um 62,469,37 5.00 Iur an W aj i b Pe gaw ai 52,240,00 0.00 Taper um 22,575,00 0.00 08 Januari 2011

05 Januari 2011

Di nas Kese hat an m en eri m a SP2D at as pe m bayaran gaj i Go l . IV dan III bul a n Januar i 201 1 sebesar Rp1.259.38 7.500,00 dengan ri nci a n:

Te rd a p a t p e m b a ya ra n u n t u k a l a t t u l i s ka n t o r se n i l a i Rp .2.500.000,00 d a ri ke gi a t a n p e n ye d i a a n a l a t t u l i s ka n t o r. Be n d a h a ra p e n ge l u a ra n

m e m u n gu t PPN se b e sa r Rp 277.273,00 d a n Pp h 22 se b e sa r Rp 34.091,00.

Ter dapat pem b aya ran unt uk pen yed i aan bahan obat -obat a n seni l ai Rp2.000.000 ,00 dar i ke gi at an pengadaan oba t dan perbe kal a n kesehat an. Dar i pel aksanaan kegi a t an i ni ben dahara pen gel u aran m em ungut PPN sebesar Rp1 81.818,00 dan Pph 22 sebesar Rp 27.273,00.

Dari transaksi tersebut di atas, PPK-SKPD akan mencatat Jurnal sebagai Berikut:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

2/ 1/ 2011 1.02 .1.02.01.1.1 .1.03.01 Ka s d i Be n d . Pe n ge l u a ra n 1 ,259,387,500 .00

1.02 .1.02.01.3.4 .1.01.01 RK-PPKD 1 ,259,387,50 0.00

(m encat at t ransaksi penerim aan kas bendahara pengel uaran yang berasal dari penerim aan SP2D LS Gaji)

8/ 1/ 2011 1.02 .1.02.01.1.1 .1.03.01 Ka s d i Be n d . Pe n ge l u a ra n 311,364.00

1.02 .1.02.01.2.1 .3.02.01 Ut a n g Pe m o t o n ga n PPh 22 34,091.00

1.02 .1.02.01.2.1 .3.03.01 Ut ang Pem ot on gan PPN 277,27 3.00 (m encat at pener i m aan kas paj ak

pusat yang di pungut ol eh bendahar a pen gel u aran)

15/ 1/ 2011 1.02 .1.02.01.1.1 .1.03.01 Kas di Bend. Pengel uar an 209,091 .00

1.02 .1.02.01.2.1 .3.02.01 Ut ang Pem ot on gan PPh 22 27,27 3.00 1.02 .1.02.01.2.1 .3.03.01 Ut ang Pem ot on gan PPN 181,81 8.00

(m encat at pener i m aan kas paj ak pusat yang di pungut ol eh bendahar a pen gel u aran)

13

Analisis:

1. Transaksi pada tanggal 2 Januari 2011 untuk mencatat penerimaan SP2D LS yang diterima dahulu kasnya oleh bendahara pengeluaran melalui transfer pada rekening koran. Potongan PFK tidak dicatat pada bendahara pengeluaran SKPD, namun dicatat pada BUD.

2. Jurnal untuk transaksi tanggal 8 Januari dan 15 Januari 2011 merupakan ilustrasi jurnal untuk penerimaan kas PPh dan PPN yang dipungut/dipotong oleh bendahara atas transaksi pengeluaran belanja yang dilakukan. Transaksi pengeluaran belanja telah diilustrasikan pada Akuntansi Pengeluaran Kas. Transaksi pengeluaran kas belanja dicatat pada Jurnal Pengeluaran Kas sebagai berikut:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

8/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.01.10.5.2.2.01.01Be l a n ja Al a t Tu l i s Ka n t o r 2,500,000.00

1.02.1.02.01. 1.1.1.03.01 Ka s d i Be n d . Pe n ge l u a ra n 2,500,000.00

15/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.15.01.5.2.2.02.04 Bel anj a Bahan Obat -obat an 2,000,000.00

1.02.1.02.01. 1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 2,000,000.00

IV.2 Transaksi Pengeluaran Kas Selain Belanja

IV.2.1 Dokumen Sumber yang Digunakan:

Dokumen sumber yang digunakan sebagai dasar pencatatan transaksi pengeluaran kas selain belanja adalah sebagai berikut:

1. Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) merupakan dokumen yang diterbitkan oleh Bendahara Umum Daerah/Kuasa Bendahara Umum Daerah untuk mencairkan uang pada Bank yang telah ditunjuk.

2. Bukti transfer merupakan dokumen atau bukti atas transfer penerimaan/pengeluaran daerah.

3. Nota Debet Bank merupakan dokumen atau bukti dari Bank yang menunjukkan adanya transfer uang keluar dari rekening kas umum daerah. 4. Bukti pengesahan SPJ merupakan dokumen yang menyatakan bahwa

pengeluaran melalui UP/GU/TU telah sah dan dapat diakui sebagai belanja. 5. Surat Tanda Setoran (STS) sebagai tanda bukti penyetoran pendapatan

dan/atau tanda bukti penyetoran atas pengembalian belanja ke rekening Kas Daerah.

14

6. Bukti potongan merupakan dokumen bukti atas pemotongan/pungutan pajak pusat oleh Bendahara Pengeluaran (misalnya PPh, PPN).

7. Rekening koran merupakan laporan transaksi penyetoran dan penarikan dana pada rekening nasabah bank.

8. Bukti memorial adalah dokumen sumber untuk dasar pencatatan ke dalam Jurnal Umum.

Secara ringkas dokumen sumber untuk prosedur akuntansi pengeluaran kas selain belanja dapat dilihat pada tabel berikut ini:

No Transaksi Dokumen Sumber Lampiran

Dokumen Sumber

1 Penyetoran pendapatan oleh Bendahara

Penerimaan ke Kas Daerah

1. STS

2. Bukti memorial

SPJ Bendahara Penerimaan

2 Penyetoran potongan

pajak pusat 1. Surat Setoran Pajak (SSP) 2. Nota debet bank

3. Bukti potongan

4. Bukti pengeluaran lainnya 5. Bukti memorial

a. SPM b. SP2D

3 Penyetoran Jasa Giro oleh bendahara ke kas daerah (untuk SKPD yang tidak memiliki target penerimaan jasa giro)

1. STS

2. Bukti memorial

Rekening Koran

4 Penyetoran pengembalian belanja dan sisa kas SP2D UP/TU ke Kas Daerah

1. STS

2. Bukti penerimaan lainnya 3. Bukti memorial

a. SP2D

b. SPJ Bendahara Pengeluaran

IV.2.2 Uraian Prosedur Akuntansi Transaksi Pengeluaran Kas selain Belanja

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan bukti transaksi pengeluaran kas selain belanja mencatat ke dalam Jurnal Umum. Transaksi pengeluaran kas selain belanja antara lain meliputi:

a. Transaksi penyetoran pendapatan oleh bendahara penerimaan ke Kas Daerah.

15

b. Transaksi penyetoran kas pemotongan pajak pusat yang dipungut oleh bendahara pengeluaran. Transaksi ini merupakan transaksi di luar anggaran.

c. Transaksi penyetoran jasa giro oleh SKPD yang tidak memiliki target anggaran penerimaan PAD dari jasa giro. Jasa giro disetor pada akhir tahun (31 Desember) net setelah biaya administrasi.

d. Transaksi penyetoran pengembalian belanja dan sisa kas SP2D UP/TU ke Kas Daerah.

2. Bukti transaksi pengeluaran kas selain pengeluaran kas belanja mencakup antara lain:

a. Surat Perintah pencairan Dana (SP2D); b. Bukti transfer;

c. Nota debit; d. STS; e. SSP;

f. Bukti potongan pajak pusat;

g. Bukti Pengeluaran/penerimaan lainnya; h. Rekening koran;

i. SPJ Bendahara Penerimaan;

IV.2.3 Standar Jurnal Transaksi Pengeluaran Kas selain Belanja

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi pengeluaran kas selain belanja di SKPD:

No Transaksi Standar Jurnal

1 Penyetoran Pendapatan ke Kas Daerah

Dr. RK-PPKD ...…….XX Cr.Kas di Bend. Penerimaan.…...XX 2 Penyetoran Pungutan/

Pemotongan Pajak (PPN dan PPh)

Dr. Utang Pajak ...………….XX Cr. Kas di Bend. Pengeluaran…...XX 3 Penyetoran Jasa Giro oleh

Bendahara Penerimaan (untuk SKPD yang tidak memiliki target penerimaan jasa giro)

Dr. RK-PPKD ...………….XX

Cr.Kas di Bend. Penerimaan…...XX

4 Penyetoran Jasa Giro oleh Bendahara Pengeluaran (untuk SKPD yang tidak memiliki target penerimaan jasa giro)

Dr. RK-PPKD ...……….XX Cr.Kas di Bend. Pengeluaran………....XX

5 Penyetoran pengembalian belanja dan sisa kas SP2D UP/TU ke Kas Daerah

Dr. RK-PPKD...………….…….XX Cr.Kas di Bend. Pengeluaran………….XX

16

IV.2.4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini diberikan beberapa contoh transaksi pengeluaran kas selain belanja. Dinas Kesehatan akan digunakan sebagai ilustrasi SKPD.

Pada tanggal 5 Pebruari 2011 PPK-SKPD Dinas Kesehatan menerima SPJ penerimaan beserta lampirannya dari Bendahara penerimaan Dinas Kesehatan. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama bulan Januari 2011 Dinas Kesehatan telah melakukan transaksi pengeluaran kas selain belanja sebagai berikut:

3 Januari 2011 Disetorkan retribusi pelayanan kesehatan senilai Rp1.750.000,00 untuk penerimaan tanggal 2 Januari 2011. 21 Januari 2011 Disetorkan retribusi pelayanan kesehatan senilai

Rp2.150.000,00 untuk penerimaan tanggal 20 Januari 2011. Selain itu, selama tahun anggaran 2011 PPK-SKPD Dinas Kesehatan menerima SPJ pengeluaran beserta lampirannya dari Bendahara Pengeluaran Dinas Kesehatan. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama tahun 2011 Dinas Kesehatan telah melakukan transaksi pengeluaran kas selain belanja, diantaranya adalah sebagai berikut:

20 Januari 2011 Terdapat penyetoran PPN sebesar Rp277.273,00 dan Pph 22 sebesar Rp34.091,00 yang dipungut oleh bendahara pengeluaran untuk pembayaran alat tulis kantor senilai Rp.2.500.000,00 dari kegiatan penyediaan alat tulis kantor pada tanggal 8 Januari 2011.

29 Januari 2011 Terdapat penyetoran PPN sebesar Rp181.818,00 dan Pph 22 sebesar Rp27.273,00 yang dipungut oleh bendahara pengeluaran untuk pembayaran penyediaan bahan obat-obatan senilai Rp2.000.000,00 dari kegiatan pengadaan obat dan perbekalan kesehatan pada tanggal 15 Januari 2011.

30 Januari 2011 Bendahara pengeluaran menyetorkan pengembalian kelebihan belanja atas pembayaran snack rapat pada tanggal 28 Januari 2011 sebesar Rp50.000,00 yang diterima dari PPTK .

31 Desember 2011

Terdapat jasa giro sebesar Rp255.000,00 pada rekening koran bendahara pengeluaran dan biaya administrasi bank yang belum diperhitungkan pada bulan Desember adalah sebesar Rp5.000,00. Sesuai dengan ketentuan pada tanggal 31 Desember bendahara pengeluaran menyetorkan jasa giro ke rekening kas daerah. Dinas Kesehatan tidak memiliki target penerimaan dari jasa giro.

Dari transaksi tersebut di atas, PPK-SKPD akan mencatat Jurnal sebagai Berikut:

17

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

3/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.3.4.1.01.01 RK-PPKD 1,750,000.00

1.02.1.02.01.1.1.1.02.01 Ka s d i Be n d . Pe n e ri m a a n 1,750,000.00

(m encat at penyet oran kas yang berasal dar i pendapat an dari bendahar a pener i m aan)

20/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.2.1.3.02.01 Ut ang Pem ot ongan PPh 22 34,091.00 1.02.1.02.01.2.1.3.03.01 Ut ang Pem ot ongan PPN 277,273.00

1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 311,364.00 (m encat at penyet oran kas paj ak

yang di pungut ol eh bendahara pengeluaran)

21/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.3.4.1.01.01 RK-PPKD 2,150,000.00

1.02.1.02.01.1.1.1.02.01 Kas di Bend. Peneri m aan 2,150,000.00 (m encat at penyet oran kas yang

berasal dar i pendapat an dari bendahar a pener i m aan)

29/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.2.1.3.02.01 Ut ang Pem ot ongan PPh 22 27,273.00

1.02.1.02.01.2.1.3.03.01 Ut ang Pem ot ongan PPN 181,818.00 34,091.00 1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 209,091.00

(m encat at penyet oran kas paj ak yang di pungut ol eh bendahara pengeluaran)

30/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.3.4.1.01.01 RK-PPKD 50,000.00

1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 50,000.00 (penyet oran pengem bal i an bel anja

dari kas bendahara pengeluaran)

3 1/ 12/ 2011 1.02.1.02.01.3.4.1.01.01 RK-PPKD 250,000.00

1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 250,000.00 (penyet oran j asa gi r o yang berasal

dari r ekeni ng koran bendahara pengeluaran di akhi r t ahun)

Analisis:

Jika pada tanggal 31 Desember 2011 bendahara pengeluaran memutuskan untuk menyetorkan sisa uang yang harus dipertanggungjawabkan (sisa UYHD) sebesar Rp5.000.000,00 ke Kas Daerah, transaksi ini akan dicatat pada Jurnal Umum sebagai berikut:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

31/ 12/ 2011 1.02.1.02.01.3.4.1.01.01 RK-PPKD 5,000,000.00

1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Ka s d i Be n d . Pe n ge l u a ra n 5,000,000.00

(penyet or an si sa kas UYHD ol eh bendahara pengeluaran di akhi r t ahun)

18

V. PROSEDUR AKUNTANSI SELAIN KAS

Akuntansi selain kas pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan transaksi selain kas SKPD.

Prosedur akuntansi ini meliputi penerimaan pendapatan yang tidak melalui bendahara penerimaan, pengeluaran belanja yang tidak melalui bendahara pengeluaran, koreksi karena salah pencatatan, pemindahan klasifikasi akun.

Penerimaan pendapatan yang tidak melalui bendahara penerimaan terjadi apabila wajib pajak daerah, wajib retribusi, atau pihak ketiga menyetorkan langsung ke rekening Kas Daerah.

Pengeluaran belanja selain kas meliputi pengeluaran belanja melalui mekanisme belanja (LS) dimana bendahara pengeluaran tidak menerima kas untuk pengeluaran belanja tersebut, melainkan Kas Daerah langsung melakukan pemindahbukuan kepada pihak ketiga.

Koreksi karena salah pencatatan meliputi kesalahan dalam mencatat akun pendapatan, belanja, pembiayaan, aset, kewajiban, dan ekuitas dana. Koreksi ini hanya memindahkan klasifikasi akun tanpa ada kas yang terlibat.

V. 1 Dokumen Sumber yang Digunakan

Dokumen sumber yang digunakan sebagai dasar pencatatan transaksi selain kas adalah sebagai berikut:

1. Surat Penyediaan Dana (SPD) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD) sebagai media atau surat yang menunjukkan tersedianya dana untuk diserap/direalisasi.

2. Surat Perintah Membayar (SPM) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pengguna Anggaran untuk mengajukan Surat Perintah Pencairan Dana yang akan diterbitkan oleh Bendahara Umum Daerah/Kuasa Bendahara Umum Daerah.

3. Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) merupakan dokumen yang diterbitkan oleh Bendahara Umum Daerah/Kuasa Bendahara Umum Daerah untuk mencairkan uang pada Bank yang telah ditunjuk, Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pejabat Pengelola Keuangan Daerah/Pejabat yang ditunjuk untuk menetapkan Pajak Daerah atas Wajib Pajak.

4. Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pejabat Pengelola Keuangan Daerah/Pejabat yang ditunjuk untuk menetapkan Pajak Daerah atas Wajib Pajak.

5. Surat Ketetapan Retribusi (SKR) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pengguna Anggaran/Pejabat yang ditunjuk untuk menetapkan Retribusi atas Wajib Retribusi.

6. Bukti transfer merupakan dokumen atau bukti atas transfer pengeluaran daerah.

19

7. Nota Debet Bank merupakan dokumen atau bukti dari Bank yang menunjukkan adanya transfer uang keluar dari rekening kas umum daerah. 8. Nota Kredit Bank merupakan dokumen atu bukti dari bank yang menunjukkan

adanya transfer uang masuk ke rekening Kas Umum Daerah.

9. Surat Tanda Setoran (STS) sebagai tanda bukti penyetoran pendapatan dan rekening Kas Umum Daerah.

10. Berita acara serah terima barang/jasa. 11. Kontrak perjanjian dengan pihak ketiga.

12. Bukti memorial adalah dokumen sumber untuk dasar pencatatan ke dalam Jurnal Umum.

13. Bukti transaksi lainnya.

Secara ringkas dokumen sumber untuk prosedur akuntansi selain kas dapat dilihat pada tabel berikut ini:

No Transaksi Dokumen Sumber Lampiran Dokumen Sumber

1 Penerimaan Pendapatan yang Disetor Langsung ke Kas Daerah

1. STS

2. Nota kredit bank 3. Bukti memorial

a. SKPD b. SKR

c. Surat tanda bukti pembayaran d. Bukti penerimaan lainnya

2 Belanja dengan mekanisme LS ke Rekening Pihak Ketiga

1. SP2D

2. Nota debit bank

3. Bukti pengeluaran lainnya 4. Bukti memorial

a. SPD b. SPP c. SPM

d. BAST barang/jasa

e. Kontrak Pengadaan Barang/Jasa

3 Koreksi kesalahan

1. STS

2. Nota kredit bank 3. SP2D

4. Nota debit bank

5. Bukti penerimaan/ pengeluaran lainnya 6. Bukti memorial

a. SKPD b. SKR

c. Tanda bukti pembayaran d. BAST barang/jasa e. Kontrak Pengadaan Barang/Jasa

f. Bukti lainnya

V. 2 Uraian Prosedur Akuntansi Selain Kas

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan bukti transaksi mencatat ke dalam Jurnal Umum.

2. Transaksi penerimaan pendapatan dicatat pada tanggal pemindahbukuan ke rekening Kas Daerah dari rekening pihak III.

20

3. Transaksi pengeluaran belanja dicatat pada tanggal pemindahbukuan dari rekening Kas Daerah ke rekening pihak III.

4. Transaki koreksi dicatat pada saat tanggal dilakukannya pengkoreksian oleh bendahara penerimaan/bendahara pengeluaran.

5. Akuntansi pendapatan dan belanja dilaksanakan berdasarkan asas bruto. 6. Bukti transaksi (dokumen sumber) selain kas mencakup antara lain:

a. Surat Perintah pencairan Dana (SP2D); b. Surat Tanda Setoran (STS);

c. Bukti transfer; d. Nota debit bank; e. Nota kredit;

f. Bukti penerimaan/pengeluaran lainnya; g. Bukti memorial.

V.3 Standar Jurnal Selain Kas

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi selain kas di SKPD:

No Transaksi Standar Jurnal

1 Penerimaan Pendapatan yang tidak melalui bendahara penerimaan

Dr. RK-PPKD ...XX Cr. Pendapat...XX 2 Penerimaan SP2D LS ke

rekening pihak ketiga

Dr. Belanja ...XX Cr. RK-PPKD ……...XX 3 Koreksi alternatif 1 Dr. Akun yang benar ...XX

Cr. Akun yang salah ...XX 4 Koreksi alternatif 2 Dr. Akun yang salah ...XX

Cr. Akun yang benar.…...XX

V.4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini diberikan beberapa contoh transaksi selain kas. DPPKAD sebagai SKPD dan Dinas Kesehatan akan digunakan sebagai ilustrasi SKPD.

VI.4.1 Penerimaan Pendapatan yang Tidak Melalui Bendahara Penerimaan

Pada tanggal 6 Maret 2009 PPK-SKPD DPPKAD menerima SPJ penerimaan beserta lampirannya dari Bendahara penerimaan DPPKAD. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama bulan Pebruari 2009 terdapat transaksi pendapatan selain kas sebagai berikut:

21

5 Pebruari 2011 Berdasarkan STS No 506 tanggal 4 Pebruari, wajib pajak langsung menyetorkan ke Kas Daerah untuk pembayaran Pajak Hotel Bintang Tiga sebesar Rp10.000.000,00.

Dari transaksi tersebut di atas, PPK-SKPD akan mencatat pada Jurnal Umum sebagai Berikut:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

4/ 2/ 2011 1.20.1.20.06.3.4.1.01.01 RK-PPKD 10,000,000.00

1.20.1.20.06.00.00.4.1.1.01.0Pa ja k Ho t e l Bi n t a n g Ti ga 10,000,000.00

(pener im aan Pajak Hot el Bi nt ang Ti ga yang di set or l angsung ke Kas Daerah ol eh W P)

V.4.2 Penerimaan SP2D LS

Pada tanggal 6 April 2011 PPK-SKPD Dinas Kesehatan menerima SPJ pengeluaran beserta lampirannya dari Bendahara Pengeluaran Dinas Kesehatan. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama bulan Maret 2011 Dinas Kesehatan telah melakukan transaksi belanja selain kas sebagai berikut:

3 Maret 2011 Diterima SP2D LS untuk pembayaran penyediaan barang cetakan (Belanja Barang/Jasa) senilai Rp98.000.000,00 kepada rekening CV. AA di Bank X. Dalam SP2D LS tersebut dinyatakan bahwa Pajak yang dipungut/dipotong langsung oleh BUD yaitu PPN sebesar Rp8.909.091,00 dan PPh 22 sebesar Rp1.336.364,00. Pembayaran ini dibebankan pada kegiatan penyediaan barang cetakan dan penggandaan. Tanggal pemindahbukuan dari Kas Daerah adalah tanggal 2 Maret 2011.

5 Maret 2011 Diterima SP2D LS untuk pembayaran tahap I dari pembangunan pustu di kecamatan Neglasari senilai Rp300.000.000,00 kepada rekening CV. BB di Bank X. Dalam SP2D LS tersebut dinyatakan bahwa Pajak yang dipungut/dipotong langsung oleh BUD yaitu PPN sebesar Rp27.272.727,00 dan PPh 22 sebesar Rp5.454.545,00. Nilai tersebut seluruhnya untuk belanja modal pengadaan konstruksi/pembelian bangunan. Berdasarkan kontrak dengan pihak III diketahui bahwa total pekerjaan adalah sebesar Rp.980.000.000,00. Pembayaran ini dibebankan kepada kegiatan pembangunan puskesmas pembantu. Tanggal pemindahbukuan adalah tanggal 15 Maret 2011.

22

26 Maret 2011 Diterima SP2D LS untuk pembayaran kegiatan pengadaan peralatan gedung kantor, yang terdiri dari belanja modal: Notebook 1 buah Rp14.500.000,00

Printer 2 buah Rp2.000.000,00 Stabilizer Rp300.000,00 kepada rekening CV. CC di Bank X. Dalam SP2D LS tersebut dinyatakan bahwa Pajak yang dipungut/dipotong langsung oleh BUD yaitu PPN sebesar Rp1.545.454,00 dan PPh 22 sebesar Rp309.090,00.

Serah terima barang telah dilakukan pada tanggal 25 Maret 2011.

Dari transaksi tersebut di atas, PPK-SKPD akan mencatat pada Jurnal Umum sebagai Berikut:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

3/ 3/ 2011 1.02.1.02.01.01.11.5.2.2.06.0Be l a n ja Ce t a k 98,000,000.00

1.02.1.02.01. 3.4.1.01.06 RK-PPKD 98,000,000.00

(t ransaksi bel anj a barang dan j asa yang berasal dar i SP2D LS)

15/ 3/ 2011 1.02.1.02.01.25.02.5.2.3.26.0

Bel anj a M odal Pengadaan

Konst ruksi Puskesm as 300,000,000.00

1.02.1.02.01. 3.4.1.01.06 RK-PPKD 300,000,000.00 (t ransaksi bel anj a m odal yang

berasal dari SP2D LS)

26/ 3/ 2011 1.02.1.02.01.02.09.5.2.3.12.0

Bel anj a M odal Pengadaan

Kom put er Not ebook 14,500,000.00 1.02.1.02.01.02.09.5.2.3.12.0 Bel anj a M odal Pengadaan Pri nt er 2,000,000.00 1.02.1.02.01.02.09.5.2.3.12.0 Bel anj a M odal Pengadaan UPS 300,000.00

1.02.1.02.01. 3.4.1.01.06 RK-PPKD 16,800,000.00 (t ransaksi bel anj a m odal yang

berasal dari SP2D LS)

Analisis:

1. Transaksi tanggal 15 Maret merupakan transaksi belanja yang menghasilkan aset tetap, walaupun pada tanggal transaksi pelaksanaan pekerjaan belum sepenuhnya diselesaikan, namun transaksi ini mengakibatkan timbulnya aset tetap berupa konstruksi dalam pengerjaan. Berdasarkan hal tersebut jurnal korolari harus dibuat. PPK akan mencatat jurnal korolari pada Jurnal Umum, dengan sisi debet Konstruksi dalam Pengejaan dan sisi kredit Ekuitas Dana dengan nilai sebesar jumlah belanja yang telah dikeluarkan (sebagaimana pada transaksi 15-03-11 di bawah ini. Pada akhir pelaksanaan kegiatan dan sesuai dengan berita acara serah terima pekerjaan/barang, nilai konstruksi dalam pekerjaan akan di-reclass ke pada akun aset tetap bangunan. Pencatatan aset tetap ini dicatat sesuai dengan prosedur akuntansi aset tetap, dengan jurnal sebagai berikut:

23

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

15/ 3/ 2011 1.02.1.02.01. 1.4.6.02.08 KDP Gedung RS/ Puskesm as 300,000,000.00

1.02.1.02.01. 3.2.2.06.01 Di i nvest asikan dl m Aset Tet ap-KDP 300,000,000.00 (pencat at an aset t et ap KDP-gedung

yang ber asal dar i reali sasi bel anj a m odal )

2. Pemotongan pajak pada transaksi tanggal 26 Maret 2011 tidak dicatat/dibukukan oleh SKPD. Pemotongan pajak ini dibukukan oleh BUD.

3. Transaksi tanggal 26 Maret 2011 merupakan transaksi yang menghasilkan aset tetap dan telah selesai dikerjakan sesuai dengan berita acara serah terima tanggal 25 Maret 2011. Transaksi ini mempengaruhi akun aset tetap dan ekuitas dana pada neraca, sehingga perlu dibuat jurnal korolari (sebagaimana pada transaksi 25-03-11 di bawah ini. Namun dalam pengakuan aset tetap ini harus disesuaikan dengan kebijakan akuntansi tentang kapitalisasi aset. Berdasarkan Peraturan Bupati Nomor 26.a Tahun 2010 tentang Kebijakan Akuntansi, nilai minimum kapitalisasi aset tetap peralatan dan mesin adalah Rp 500.000,00. Dengan demikian UPS yang memiliki harga satuan sebesar Rp 300.000,00 tidak dapat dikelompokkan dalam aset tetap. Untuk mencatat UPS tersebut dibuat catatan terpisah di luar aset tetap dan tidak termasuk dalam neraca. Pencatatan aset tetap ini dicatat sesuai dengan prosedur akuntansi aset tetap, dengan jurnal sebagai berikut:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

25/ 3/ 2011 1.02.1.02.01.1.4.2.11.03 Kom put er Not ebook 14,500,000.00 1.02.1.02.01.1.4.2.11.04 Pri nt er 2,000,000.00 1.02.1.02.01. 3.2.2.02.01

Di i nvest asi kan dl m Aset Tet

ap-Peralat an dan M esi n 16,500,000.00 (pencat at an aset t et ap peral at an

dan m esi n yang berasal dari r eal i sasi bel anja m odal)

Selain t erdapat aset t et ap, akibat t ransaksi serah t erima barang t anggal 25 M aret 2011, Dinas Kesehat an juga memiliki ut ang yang t imbul akibat belum dibayarkannya aset dan barang yang dit erima. Nilai ut ang yang t imbul adalah sebesar t ot al nilai aset dan barang yang diserahkan at au sebesar nilai kont rak perjanjian pengadaan barang/ jasa, dalam ilust rasi kasus ini adalah sebesar Rp17.000.000,00. Transaksi ini t ermasuk dalam prosedur akunt ansi kew ajiban, dan PPK-SKPD mencat at dalam Jurnal Umum sebagai berikut :

24

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

25/ 3/ 2011 1.02.1.02.01.3.1.5.06.01

Dana yg hrs Di sedi akan ut k Pem bayaran Ut ang Jk

Pendek-Ut ang Jk Pendek Lai nnya 17,000,000.00

1.02.1.02.01.2.1.6.03.01 Ut ang Jk. Pendek Lai nnya 17,000,000.00 (pengakuan ut ang j angka pendek

aki bat pengadaan barang)

Pada saat pembayaran pelaksanaan kegiat an pada t anggal 26 M aret 2011 mengakibat kan hapusnya ut ang t ersebut dari pencat at an, PPK-SKPD mencat at dalam Jurnal Umum sebagai berikut :

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

26/ 3/ 2011 1.02.1.02.01.2.1.6.03.01 Ut ang Jk. Pendek Lai nnya 17,000,000.00

1.02.1.02.01.3.1.5.06.01

Dana yg hrs Di sedi akan ut k Pem bayaran Ut ang Jk

Pendek-Ut ang Jk Pendek Lai nnya 17,000,000.00 (pengakuan ut ang j angka pendek

aki bat pengadaan barang)

VI.4.3 Koreksi Pencatatan VI.4.3.1 Koreksi Pendapatan

Pada tanggal 7 April 2011 PPK-SKPD DPPKAD menerima SPJ penerimaan pendapatan beserta lampirannya dari Bendahara Penerimaan DPPKAD. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama bulan Maret 2011 terdapat koreksi pendapatan sebagai berikut :

10 Maret 2011 terdapat koreksi pendapatan atas STS No 506 tanggal 4 Pebruari 2011. Koreksi terjadi karena bendahara penerimaan salah mencatat transaksi penerimaan pajak hotel bintang tiga sebesar Rp10.000.000,00, seharusnya penerimaan tersebut untuk pajak restoran.

23 Maret 2011 Terdapat koreksi pendapatan atas STS No 1007 tanggal 21 Maret 2011. Koreksi ini terjadi karena bendahara penerimaan salah mencatat nilai penerimaan pajak hiburan sebesar Rp10.000,00, seharusnya nilai penerimaan tersebut adalah sebesar Rp100.000,00. Kas pajak diterima oleh bendahara penerimaan.

25

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

10/ 3/ 2011 1.20.1.20.06.00.00.4.1.1.01.0 Paj ak Hot el Bi nt ang Ti ga 10,000,000.00

1.20.1.20.06.00.00.4.1.1.02.0 Paj ak Rest oran 10,000,000.00 (koreksi kesalahan m encat at

t ransaksi peneri m aan paj ak hot el bi nt ang t i ga seharusnya paj ak rest or an unt uk STS No 506 t anggal 4 Pebruari 2009)

23/ 3/ 2011 1.20.1.20.06.1.1.1.02.01 Kas di Bend. Peneri m aan 90,000.00

1.20.1.20.06..00.00.4.1.1.03.1Paj ak Rest oran 90,000.00

(koreksi kesal ahan m encat at ni l ai peneri m aan paj ak hi buran sesuai STS No 1007 t anggal 21 M aret 2009)

Analisis:

1. Transaksi tanggal 10 Maret 2011 karena salah pengklasifikasian, maka koreksi dilakukan hanya sebatas pada perubahan klasifikasi dari pajak hotel kepada akun pajak restoran.

2. Transaksi tanggal 23 Maret 2011 kesalahan terjadi pada kesalahan membukukan nilai transaksi, koreksi dilakukan dengan menambah kekurangan nilai penerimaan pajak hiburan baik pada akun pendapatan dan akun kas di bendahara penerimaan.

VI.4.3.2 Koreksi Belanja

Pada tanggal 5 Juni 2011 PPK-SKPD Dinas Kesehatan menerima SPJ pengeluaran beserta lampirannya dari Bendahara Pengeluaran Dinas Kesehatan. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama bulan Juni 2011 Dinas Kesehatan terdapat koreksi belanja sebagai berikut:

15 Mei 2011 terdapat koreksi belanja atas bukti transaksi No 506 tanggal 28 April 2011. Koreksi terjadi karena bendahara pengeluaran salah mencatat transaksi pengeluaran belanja penggandaan pada kegiatan Penyuluhan Masyarakat Pola Hidup Sehat sebesar Rp1.250.000,00 seharusnya pengeluaran tersebut adalah untuk belanja cetak.

26

20 Mei 2011 Terdapat koreksi belanja atas bukti transaksi No 327 tanggal 30 Maret 2011. Koreksi terjadi karena bendahara pengeluaran salah mencatat transaksi belanja makan dan minum rapat pada kegiatan Monitoring, Evaluasi, dan Pelaporan untuk program Standarisasi Pelayanan Kesehatan sebesar Rp 500.000,00, seharusnya pengeluaran tersebut adalah pada kegiatan kegiatan Monitoring, Evaluasi, dan Pelaporan untuk program Pelayanan Kesehatan Penduduk Miskin.

Dari t ransaksi t ersebut di at as, PPK-SKPD akan mencat at pada Jurnal Umum sebagai Berikut :

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

15/ 5/ 2011 1.02.1.02.01.19.02.5.2.2.06.0 Bel anj a Cet ak 1,250,000.00

1.02.1.02.01.19.02.5.2.2.06.0 Bel anj a Penggandaan 1,250,000.00 (koreksi kesalahan m encat at

t ransaksi bel anj a penggandaan seharusnya bel anj a cet ak pada No bukt i 506 t anggal 28 Apr i l 2009)

20/ 5/ 2011 1.02.1.02.01.24.10.5.2.2.11.0

Bel anj a M akanan dan M i num an

Rapat 500,000.00

1.02.1.02.01.23.06.5.2.2.11.0

Bel anj a M akanan dan M i num an

Rapat 500,000.00

(koreksi kesal ahan m encat at t ransaksi bel anj a m akanan dan m i num an rapat pada program St andar isasi Pel ayanan Kesehat an, sehar usnya program Pel ayanan Kesehat an Penduduk M i ski n pada No bukt i 327 t anggal 30 M aret 2009)

Analisis:

1. Transaksi tanggal 15 Mei 2011 karena salah pengklasifikasian akun, maka koreksi dilakukan hanya sebatas pada perubahan klasifikasi dari belanja penggandaan kepada akun belanja cetak.

2. Transaksi tanggal 20 Mei 2011 karena salah pengklasifikasi program, maka koreksi dilakukan sebatas pada perubahan kode rekening program dan kegiatan untuk akun belanja makanan dan minuman rapat. Perubahan tersebut terlihat dari perubahan kode akun belanja semula 1.02.1.02.01.23.06.5.2.2.11.02 (belanja makanan dan minuman rapat kegiatan Monitoring, Evaluasi dan Pelaporan Program Standarisasi Pelayanan Kesehatan) menjadi 1.02.1.02.01.24.10.5.2.2.11.02 (belanja makanan dan minuman rapat kegiatan Monitoring, Evaluasi dan Pelaporan Program Pelayanan Kesehatan Penduduk Miskin)

27

VI.4.3.3 Koreksi Aset

Pada tanggal 30 Oktober 2011 Bendahara barang Dinas Kesehatan melakukan inventarisasi, berdasarkan laporan hasil inventarisasi diketahui data sebagai berikut:

30 Oktober 2011 Terdapat 1 buah unit komputer PC dalam aset tetap dalam kondisi rusak berat. Nilai perolehan komputer PC tersebut adalah senilai Rp8.000.000,00.

1 unit Komputer Notebook senilai Rp14.500.000,00 dicatat dalam Komputer PC.

Dari t ransaksi t ersebut di at as, PPK-SKPD akan mencat at pada Jurnal Umum sebagai Berikut :

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

30/ 10/ 2011 1.02.1.02.01.1.6.6.09.01 Aset Lai nnya 8,000,000.00 1.02.1.02.01.3.2.2.02.01

Di invest asi kan dl m Aset Tet

ap-Peral at an dan M esi n 8,000,000.00

1.02.1.02.01.1.4.2.11.02 Kom put er PC 8,000,000.00 1.02.1.02.01.3.2.3.06.01

Di invest asi kan dl m Aset Lai

nnya-Aset l ai n-l ai n 8,000,000.00 (koreksi aset karena kondi si aset

rusak berat berdasarkan i nvent ari sasi )

30/ 10/ 2011 1.02.1.02.01.1.4.2.11.03 Kom put er Not ebook

1.02.1.02.01.1.4.2.11.02 Kom put er PC 14,500,000.00 (koreksi aset PC seharusnya

Not ebook berdasar kan

i nvent ari sasi ) 14,500,000.00

Analisis :

1. Transaksi pertama merupakan koreksi aset tetap ke pada aset lainnya. Koreksi ini selain mengakibatkan perpindahan pada akun aset juga terjadi perubahan pada ekuitas dana, yaitu dari ekuitas dana diinvestasikan dalam aset tetap kepada akun ekuitas dana diinvestasikan dalam aset lainnya.

2. Transaksi kedua merupakan koreksi aset dalam obyek aset yang sama yaitu peralatan dan mesin. Perubahan hanya terjadi pada rincian aset, yaitu dari Komputer PC kepada Komputer Notebook.

28

VI. PROSEDUR AKUNTANSI ASET

Aset tetap pada SKPD umumnya terdiri atas kelompok:

1. Aset Lancar (Current Asset), terdiri dari: Kas, Piutang, dan Persediaan.

2. Aset Tidak Lancar (Non-Currents Asset), terdiri dari: Aset Tetap dan Aset Lainnya. Akuntansi aset pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan aset SKPD.

Khusus untuk aset tetap, transaksi dapat berupa pengadaan, pemeliharaan, rehabilitasi, perubahan klasifikasi, dan penyusutan serta pelepasan aset tetap yang dikuasai/digunakan oleh SKPD.

Berdasarkan bukti transaksi yang ada, fungsi akuntansi SKPD membuat bukti memorial yang sedikitnya memuat informasi sebagai berikut :

1. Tanggal transaksi 2. Jenis/nama aset 3. Kode rekening terkait 4. Klasifikasi aset tetap 5. Nilai aset tetap.

VI.1 Prosedur Akuntansi Aset Kas

Prosedur akuntansi untuk aset kas sudah melekat pada transaksi penerimaan dan pengeluaran kas serta transaksi kas lainnya.

VI.2 Prosedur Akuntansi Aset Piutang (dapat ditagih/diterima sampai

dengan 12 bulan)

Akuntansi aset piutang pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan transaksi piutang SKPD.

Piutang pada SKPD dapat berupa piutang pajak, piutang retribusi dan piutang lainnya.

VI.2.1 Dokumen Sumber

29

1. Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pejabat Pengelola Keuangan Daerah/Pejabat yang ditunjuk untuk menetapkan Pajak Daerah atas Wajib Pajak.

2. Surat Ketetapan Retribusi (SKR) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pengguna Anggaran/Pejabat yang ditunjuk untuk menetapkan Retribusi atas Wajib Retribusi. 3. Berita acara hasil opname/inventarisasi piutang.

4. Bukti memorial adalah dokumen sumber untuk dasar pencatatan ke dalam Jurnal Umum.

5. Bukti lainnya.

VI.2.2 Uraian Prosedur Akuntansi Aset Piutang

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan bukti transaksi berupa SKRD atau bukti transaksi lainnya mencatat piutang di dalam Jurnal Umum.

2. Piutang disajikan dalam nilai bruto. 3. Bukti transaksi mencakup antara lain:

a. SKPD; b. SKR;

c. Bukti memorial; d. Bukti lainnya.

4. Piutang diakui dan dicatat pada akhir periode pelaporan keuangan (triwulanan/tahunan) dan disajikan dalam laporan keuangan periode tersebut dan dilakukan jurnal balik (reversing entry) pada awal periode berikutnya.

VI.2.3 Standar Jurnal Piutang (dapat ditagih/diterima sampai dengan 12 bulan)

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi piutang lancar (dapat ditagih/diterima sampai dengan 12 bulan) di SKPD:

30

NO

TRANSAKSI

STANDART JURNAL

1 Pengakuan Pi ut ang di akhi r pei ode

(t ri w ul anan/ t ahunan) Dr. Pi ut ang...XX Cr . Cadangan Pi ut ang………...XX 2

Pada saat aw al t ri w ul an/ t ahun ber i kut nya, sal do pi ut ang di l akukan j ur nal bal i k

Dr. Cadangan Pi ut ang...XX

Cr . Pi ut ang………...XX

3

Pengakuan Bagi an Lancar Tagi han Penj ual an Angsuran di akhi r per i ode (t ri w ul an/ t ahunan)

Dr. Bagi an Lancar Tagi han Penj ual an Angsuran...XX Di i nvest asi kan dal am Aset Lai nnya-Tagi han Pi ut ang Penj ual an Angsuran………...XX

Cr . Cadangan Piut ang………...XX Tagi han Penj ual an Angsuran... XX

4

Pada saat aw al t ri w ul an/ t ahun ber i kut nya, sal do Bagi an Lancar Penj ual an Angsuran di l akukan Jur nal Bal i k

Dr. Cadangan Pi ut ang………...XX

Tagi han Penj ual an Angsur an... XX

Cr. Bagi an Lancar Tagi han Penj ual an Angsuran...XX Di i nvest asikan dal am Aset Lai nnya-Tagi han Pi ut ang Penj ual an Angsuran...XX

5 Pengakuan Bagi an Lancar Tunt ut an Gant i Rugi di akhi r pei ode (t ri w ul anan/ t ahunan)

Dr. Bagi an Lancar Tunt ut an Gant i Rugi ...XX Di i nvest asi kan dal am Aset Lai nnya-Tagi han Tagi han Tunt ut an Gant i Rugi ……….XX

Cr . Cadangan Pi ut ang………...XX Tunt ut an Gant i Rugi ... XX

6 Pada saat aw al t ri w ul an/ t ahun

ber i kut nya, sal do Bagi an Lancar Tunt ut an Gant i Rugi di l akukan Jurnal Bal i k

Dr. Cadangan Pi ut ang………...XX

Tunt ut an Gant i Rugi ... XX Cr . Bagi an Lancar Tunt ut an Gant i Rugi ...XX

Di i nvest asi kan dal am Aset Lai nnya-Tagi han Pi ut ang Tunt ut an Gant i Rugi ...XX

VI.2.4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini diberikan beberapa contoh transaksi piutang pada SKPD.

Dinas Pendapatan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (DPPKAD) yang bertindak sebagai SKPD akan digunakan sebagai ilustrasi.

31 Desember 2011 PPK-SKPD melakukan inventarisasi untuk retribusi pemakaian kekayaan daerah sewa lahan, hal ini dilakukan dengan membandingkan antara catatan SKR sewa lahan

31

yang sudah diterbitkan dengan bukti pembayaran SKR. Berdasarkan hasil pembandingan t ersebut diket ahui bahw a masih t erdapat SKR yang t elah dit erbit kan dan belum dibayar oleh w ajib ret ribusi sebesar Rp1.050.000,00.

Dari t ransaksi t ersebut di at as, PPK-SKPD akan mencat at pada Jurnal Umum sebagai Berikut :

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

31/ 12/ 2011 1.20.1.20.06.1.1.3.02.02 Pi ut ang Ret ri busi 1,050,000.00

1.20.1.20.06.3.1.3.02.01 Cadangan Pi ut ang Ret ri busi 1,050,000.00 (Pengakuan pi ut ang ret ri busi sew a

l ahan per 31 desem ber 2009 berdasarkan hasi l i nvent ari sasi )

Analisis:

Pada awal tahun berikutnya saldo pada akun piutang dibuat jurnal balik. Contohnya pada tanggal tanggal 2 Januari 2012 dibuat jurnal balik (reversing entry) untuk piutang retribusi. PPK-SKPD mencatat dalam Jurnal Umum sebagai berikut:

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

2/ 1/ 2012 1.20.1.20.06.3.1.3.02.01 Cadangan Pi ut ang Ret ri busi 1,050,000.00

1.02.1.20.06.1.1.3.02.02 Pi ut ang Ret ri busi 1,050,000.00 (Jur nal bal i k sal do pi ut ang ret r i busi

sew a l ahan per 31 desem ber 2009)

VI.3 Prosedur Akuntansi Aset Persediaan

Akuntansi aset persediaan pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan transaksi persediaan SKPD.

Persediaan dicatat pada akhir periode akuntansi (triwulanan/tahunan) dan dihitung berdasarkan inventarisasi fisik persediaan dengan menggunakan nilai perolehan terakhir.

Persediaan dapat berupa: 1. Barang konsumsi; 2. Barang pakai habis; 3. Barang cetakan; 4. Perangko dan materai;

32 6. Amunisi;

7. Bahan untuk pemeliharaan; 8. Suku cadang;

9. Persediaan untuk tujuan strategis/berjaga-jaga; 10. Pita cukai dan leges;

11. Bahan baku ;

12. Barang dalam proses/setengah jadi;

13. Tanah/bangunan/barang lainnya untuk dijual atau diserahkan/dihibahkan kepada masyarakat;

14. Hewan dan tanaman, untuk dijual atau diserahkan/dihibahkan kepada masyarakat

VI.3.1 Dokumen Sumber

Dokumen yang digunakan adalah sebagai berikut: 1. Buku inventaris barang,

2. Berita acara hasil opname/inventarisasi persediaan,

3. Bukti memorial yang merupakan dasar pencatatan ke dalam Jurnal Umum, 4. Bukti lainnya.

VI.3.2 Uraian Prosedur Akuntansi Persediaan

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan dokumen sumber mencatat persediaan di dalam Jurnal Umum.

2. Persediaan dicatat berdasarkan nilai perolehan terakhir. 3. Bukti transaksi mencakup antara lain:

a. Buku inventaris barang;

b. Berita acara hasil opname/inventarisasi persediaan c. Bukti memorial;

d. Bukti lainnya.

VI.3.3 Standar Jurnal Persediaan

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi persediaan di SKPD:

No Transaksi Standar Jurnal

1 Pengakuan persediaan di akhir periode (triwulanan/tahunan)

Dr. Persediaan...XX Cr. Cadangan Persediaan…...XX

2 Pada saat awal triwulan/tahun, saldo persediaan dilakukan jurnal balik

Dr. Cadangan Persediaan...XX Cr. Persediaan………...XX

33

VI.3.4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini diberikan beberapa contoh transaksi persediaan pada SKPD. Dinas Kesehatan digunakan sebagai ilustrasi.

31 Desember 2011 Berdasarkan hasil inventarisasi fisik bendahara barang dan catatan pada buku inventaris barang diketahui bahwa Dinas Kesehatan memiliki persediaan yang terdiri dari:

Alat tulis kantor

Obat -obat an (yang diant aranya 5% dalam kondisi rusak dan belum dimusnahkan)

Rp3.450.000,00 Rp1.500.000,00

31 Desember 2011 Berdasarkan hasil inventarisasi bendahara barang, terdapat 100 buah timbangan anak senilai Rp5.000.000,00 yang merupakan hasil pengadaan dari kegiatan tahun 2011 dan direncanakan akan diserahkan/dihibahkan kepada posyandu pada tahun 2012.

34

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

31/ 12/ 2011 1.02.1.02.01.1.1.4.01.01 Persedi aan ATK 3,450,000.00 1.02.1.02.01.1.1.4.03.06 Persedi aan Obat -obat an 1,425,000,000.00

1.02.1.02.01.3.1.4.01.01 Cadangan Persedi aan ATK 3,450,000.00 1.02.1.02.01.3.1.4.03.01

Cadangan Persedi aan

M at eri al/ Bahan 1,425,000,000.00 (pengakuan persedi aan ATK dan

Obat -obat an per 31 desem ber 2009 berdasarkan hasi l i nvent ari sasi )

31/ 12/ 2011 1.02.1.02.01.1.1.4.09.03 Persedi aan Peral at an dan M esi n 5,000,000.00

1.02.1.02.01.3.1.4.09.01

Cadangan Persedi aan

Tanah/ Bangunan/ Bar ang unt uk

Di serahkan/ di j ual ke M asayar akat 5,000,000.00 (pengakuan persedi aan peral at an

dan m esin per 31 desem ber 2009 berdasarkan hasi l i nvent ari sasi )

2/ 1/ 2012 1.02.1.02.01.3.1.4.01.01 Cadangan Persedi aan ATK 3,450,000.00 1.02.1.02.01.3.1.4.03.01

Cadangan Persedi aan

M at eri al/ Bahan 1,425,000,000.00

1.02.1.02.01.1.1.4.01.01 Persedi aan ATK 3,450,000.00 1.02.1.02.01.1.1.4.03.06 Persedi aan Obat -obat an 1,425,000,000.00

(Jurnal bal i k saldo persedi aan ATK dan Obat -obat an per 31 desem ber 2009)

2/ 1/ 2012 1.02.1.02.01.3.1.4.09.01

Cadangan Persedi aan

Tanah/ Bangunan/ Bar ang unt uk

di serahkan/ di j ual ke M asayarakat 5,000,000.00

1.02.1.02.01.1.1.4.09.03 Persedi aan Peral at an dan M esi n 5,000,000.00 (Jurnal bal i k sal do per sediaan

peral at an dan m esi n per 31 desem ber 2009)

VI.4. Prosedur Akuntansi Aset Tetap

Akuntansi aset tetap pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan transaksi aset tetap yang dikuasai/dimiliki SKPD berupa perolehan, pemeliharaan, rehabilitasi, perubahan klasifikasi, dan penyusutan.

VI.4.1 Dokumen Sumber

Dokumen yang digunakan adalah sebagai berikut: 1. Buku inventaris barang,

2. Berita acara serah terima pekerjaan, 3. Berita acara penilaian,

35 4. Berita acara serah terima barang, 5. Surat keputusan penghapusan, 6. Surat keputusan hibah,

7. Berita acara pemusnahan,

8. Surat keputusan mutasi barang (antar SKPD),

9. Bukti memorial yang merupakan dasar pencatatan ke dalam Jurnal Umum, 10. Bukti lainnya.

VI.4.2 Uraian Prosedur Akuntansi Aset Tetap

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan dokumen sumber mencatat aset tetap di dalam Jurnal Umum.

2. Aset tetap dicatat berdasarkan nilai perolehan dan bila tidak terdapat nilai perolehan, aset tetap disajikan dengan nilai yang wajar pada saat perolehan. 3. Aset tetap diakui pada saat tanggal terjadinya transaksi sesuai dengan tanggal

transaksi yang tertera pada dokumen bukti pendukung.

4. Pemeliharaan aset tetap yang bersifat rutin dan berkala tidak dikapitalisasi.

5. Rehabilitasi yang bersifat sedang dan berat dikapitalisasi apabila memenuhi salah satu kriteria penambahan volume, penambahan kapasitas, peningkatan fungsi, peningkatan efisiensi, peningkatan masa manfaat, dan memenuhi batasan nilai kapitalisasi.

6. Perubahan klasifikasi aset tetap dapat berupa perubahan aset tetap ke klasifikasi selain aset tetap atau sebaliknya.

7. Penyusutan dilakukan untuk menyesuaikan nilai aset tetap sehubungan dengan penurunan kapasitas dan manfaat aset tetap tersebut. Penyusutan diterapkan bersamaan dengan penerapan basis akrual.

8. Bukti transaksi mencakup antara lain: a. Buku inventaris barang,

b. Berita acara serah terima pekerjaan, c. Berita acara penilaian,

d. Berita acara serah terima barang, e. Kontrak pengadaan barang/jasa, f. Surat keputusan penghapusan, g. Surat keputusan hibah,

h. Berita acara pemusnahan,

i. Surat keputusan mutasi barang (antar SKPD), j. Bukti memorial,

36

VI.4.3 Standar Jurnal Aset Tetap

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi aset tetap di SKPD:

No Transaksi Standar Jurnal

1 Pengakuan aset tetap hasil pengadaan/hibah

Dr. Aset Tetap...XX Cr. Diinvestasikan dlm Aset Tetap...XX 2 Pelepasan aset tetap Dr. Diinvestasikan dlm Aset Tetap...XX

Cr. Aset Tetap………...XX 3 Pengakuan konstruksi

dalam pengerjaan

Dr. Konstruksi dalam Penggerjaan...XX Cr. Diinvestasikan dlm Aset Tetap...XX 4 Jika konstruksi sudah

selesai dilakukan (misalkan aset yang dihasilkan adalah gedung)

Dr. Diinvestasikan dlm Aset Tetap...XX Dr. Gedung...XX Cr. Konstruksi dalam Pengerjaan...XX Cr. Diinvestasikan dlm Aset Tetap...XX 5 Penyusutan (depresiasi) Dr. Diinvestasikan dlm Aset Tetap...XX

Cr. Akumulasi Depresiasi...XX VI.4.4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini diberikan beberapa contoh transaksi aset tetap pada SKPD. Dinas Kesehatan digunakan sebagai ilustrasi.

Selama tahun anggaran 2011 PPK-SKPD menerima SPJ dari bendahara pengeluaran yang berkaitan dengan transaksi aset tetap sebagai berikut:

15 Maret 2011 Diterima SP2D LS untuk pembayaran tahap I dari pembangunan pustu di kecamatan Neglasari senilai Rp300.000.000,00 kepada CV. BB dengan rekening di Bank X. Nilai tersebut seluruhnya untuk belanja modal pengadaan konstruksi/pembelian bangunan. Berdasarkan kontrak dengan pihak ketiga diketahui bahwa total pekerjaan adalah sebesar Rp980.000.000,00. Pembayaran ini dibebankan kepada kegiatan pembangunan puskesmas pembantu. Tanggal pemindahbukuan adalah tanggal 15 Maret 2011.

26 Maret 2011 Diterima SP2D LS untuk pembayaran kegiatan pengadaan peralatan gedung kantor, yang terdiri dari belanja modal: Not ebook 1 buah Rp. 14.500.000,00

Print er 2 buah Rp. 2.000.000,00 St abilizer Rp. 500.000,00

Kepada rekening CV. CC di Bank X. Serah t erima barang t elah dilakukan pada t anggal 25 M aret 2011.

37

20 Mei 2011 Diterima SP2D LS untuk pembayaran tahap II dari pembangunan pustu di kecamatan Neglasari senilai Rp500.000.000,00 kepada CV. BB dengan rekening di Bank X. Pembayaran ini dibebankan kepada kegiatan pembangunan puskesmas pembantu. Tanggal pemindahbukuan adalah tanggal 18 Mei 2011.

12 Juli 2011 Diterima SP2D LS untuk pembayaran tahap III dari pembangunan pustu di kecamatan Neglasari senilai Rp180.000.000,00 kepada CV. BB dengan rekening di Bank X. Nilai tersebut seluruhnya untuk belanja modal pengadaan konstruksi/pembelian bangunan. Pembayaran ini dibebankan kepada kegiatan pembangunan puskesmas pembantu. Tanggal pemindahbukuan adalah tanggal 11 Juli 2011. Serah terima barang dilakukan pada tanggal 5 Juli 2011.

Dari t ransaksi t ersebut di at as, PPK-SKPD akan mencat at pada Jurnal Umum sebagai Berikut :

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

15/ 3/ 2011 1.02.1.02.01.1.4.6.02.08 KDP Gedung RS/ Puskesm as 300,000,000.00

1.02.1.02.01.3.2.2.06.01 Di invest asi kan dl m Aset Tet ap-KDP 300,000,000.00 (Pengakuan aset t et ap KDP Gedung

berasal dari pem bayaran t ahap I)

26/ 3/ 2011 1.02.1.02.01.1.4.2.11.03 Kom put er Not ebook 14,500,000.00 1.02.1.02.01.1.4.2.11.04 Pr int er 2,000,000.00 1.02.1.02.01.3.2.2.02.0

Di invest asi kan dl m Aset Tet

ap-Peral at an dan M esin 16,500,000.00 (Pengakuan aset t et ap per al at an

dan m esi n-kom put er)

20/ 5/ 2011 1.02.1.02.01.1.4.6.02.08 KDP Gedung RS/ Puskesm as 500,000,000.00

1.02.1.02.01.3.2.2.06.01 Di invest asi kan dl m Aset Tet ap-KDP 500,000,000.00 (Pengakuan aset t et ap KDP Gedung

berasal dari pem bayaran t ahap II)

12/ 7/ 2011 1.02.1.02.01.1.4.3.08.02 Gedung Puskesm as 980,000,000.00 1.02.1.02.01.3.2.2.06.01 Di invest asi kan dl m Aset Tet ap-KDP 800,000,000.00 1.02.1.02.01.3.2.2.03.01

Di invest asi kan dl m Aset Tet

ap-Gedung dan Bangunan 980,000,000.00 1.02.1.02.01.1.4.6.02.08 KDP Gedung RS/ Puskesm as 800,000,000.00

(Pengakuan aset t et ap Gedung dan perubahan KDP gedung m enj adi aset t et ap gedung sebagai aki bat penyelesai an pekerj aan fisik)

38

VI.5. Prosedur Akuntansi Aset Lainnya

Akuntansi aset lainnya pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan transaksi aset lainnya pada SKPD.

Aset lainnya terdiri dari aset tak berwujud, tagihan penjualan angsuran yang jatuh tempo lebih dari 12 (dua belas) bulan, tuntutan perbendaharan/tuntutan ganti rugi (TP/TGR) yang jatuh tempo lebih dari 12 (dua belas) bulan, aset kerjasama dengan pihak ketiga (kemitraan), dan aset lainnya.

VI.5.1 Dokumen Sumber

Dokumen yang digunakan adalah sebagai berikut: 1. Buku inventaris barang,

2. Berita acara serah terima pekerjaan, 3. Berita acara penilaian,

4. Berita acara serah terima barang, 5. Surat keputusan penghapusan, 6. Surat keputusan hibah,

7. Berita acara pemusnahan,

8. Surat keputusan mutasi barang (antar SKPD),

9. Bukti memorial yang merupakan dasar pencatatan ke dalam Jurnal Umum, 10. Bukti lainnya.

VI.5.2 Uraian Prosedur Akuntansi Aset Tetap

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan dokumen sumber mencatat aset lainnya di dalam Jurnal Umum.

2. Aset lainnya dicatat berdasarkan nilai perolehan dan bila tidak terdapat nilai perolehan, aset lainnya disajikan dengan nilai wajar pada saat perolehan.

3. Aset lainnya diakui pada saat tanggal terjadinya transaksi sesuai dengan tanggal transaksi yang tertera pada dokumen bukti pendukung.

4. Bukti transaksi mencakup antara lain: a. Buku inventaris barang,

b. Berita acara serah terima pekerjaan, c. Berita acara penilaian,

d. Berita acara serah terima barang, e. Surat keputusan penghapusan, f. Surat keputusan hibah,

g. Berita acara pemusnahan,

h. Surat keputusan mutasi barang (antar SKPD), i. Bukti memorial,

45

3. Transaksi tanggal 20 Januari 2011 merupakan penyetoran pajak ke kas negara yang dipungut oleh bendahara pengeluaran.

VIII. PROSEDUR AKUNTANSI KOREKSI TRANSAKSI PENGEMBALIAN

PENDAPATAN DAN BELANJA

Akuntansi koreksi terhadap pengembalian pendapatan dan belanja pada SKPD meliputi serangkaian proses, baik manual maupun terkomputerisasi, mulai dari pencatatan, penggolongan, sampai peringkasan transaksi dan/atau kejadian keuangan serta pelaporan keuangan yang berkaitan dengan koreksi pendapatan dan belanja SKPD yang mengakibatkan adanya pengembalian yang melibatkan penerimaan/pengeluaran kas dari/ke rekening Kas Umum Daerah dan/atau rekening bendahara.

Pengembalian pendapatan pada SKPD merupakan pengembalian yang sifatnya: 1. Berulang (recurring) baik yang terjadi di periode berjalan atau periode sebelumnya, 2. Tidak berulang (non-recurring) tetapi terjadi dalam periode yang berjalan.

Pengembalian belanja yang menyebabkan penerimaan kembali belanja yang terjadi pada:

1. Periode tahun anggaran berjalan dicatat sebagai pengurang belanja berkenaan, 2. Periode tahun anggaran sebelumnya dicatat sebagai penerimaan pendapatan dan

laporan keuangan sudah diterbitkan.

VIII.1 Dokumen Sumber

Dokumen yang dijadikan sebagai dasar pencatatan transaksi prosedur akuntansi koreksi pengembalian pendapatan dan belanja terdiri dari:

1. Surat Penyediaan Dana (SPD) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD) sebagai media atau surat yang menunjukkan tersedianya dana untuk diserap/direalisasi,

2. Surat Perintah Membayar (SPM) merupakan dokumen yang dibuat oleh Pengguna Anggaran untuk mengajukan Surat Perintah Pencairan Dana yang akan diterbitkan oleh Bendahara Umum Daerah/Kuasa Bendahara Umum Daerah,

3. Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) merupakan dokumen yang diterbitkan oleh Bendahara Umum Daerah/Kuasa Bendahara Umum Daerah untuk mencairkan uang pada Bank yang telah ditunjuk,

4. Surat Tanda Setoran (STS) sebagai tanda bukti penyetoran pendapatan dan/atau tanda bukti penyetoran atas pengembalian belanja ke rekening Kas Daerah,

5. Bukti transfer merupakan dokumen atau bukti atas transfer

penerimaan/pengeluaran daerah,

6. Nota debet bank merupakan dokumen atau bukti dari Bank yang menunjukkan adanya transfer uang keluar dari rekening kas umum daerah,

7. Nota kredit bank merupakan dokumen atau bukti dari Bank yang menunjukkan adanya transfer uang masuk ke rekening kas umum daerah,

46

8. Bukti pengesahan SPJ merupakan dokumen yang menyatakan bahwa pengeluaran melalui UP/GU/TU telah sah dan dapat diakui sebagai belanja 9. Bukti memorial yang merupakan dasar pencatatan ke dalam Jurnal Umum.

Secara ringkas dokumen sumber untuk prosedur akuntansi koreksi pengembalian pendapatan dan belanja dapat dilihat pada tabel berikut ini:

No Transaksi Belanja Dokumen Sumber Lampiran Dokumen Sumber

1 Pengembalian

kelebihan pendapatan

1. SP2D

2. Nota debit bank

3. Bukti pengeluaran lainnya 4. Bukti memorial

a. SKPD/SKR, STS, Tanda

bukti penerimaan

lainnya

b. SPJ Bendahara

Penerimaan

2 Pengembalian

kelebihan belanja 1. STS

2. Nota kredit bank

3. Bukti penerimaan lainnya 4. Bukti memorial

a. SPD, SPP, SPM b. SP2D

c. SPJ bendahara

pengeluaran

VIII.2 Uraian Prosedur Akuntansi Koreksi Pengembalian Pendapatan

dan Belanja

1. Fungsi Akuntansi pada PPK-SKPD berdasarkan bukti transaksi mencatat ke dalam Jurnal Umum . Transaksi kas lainnya antara lain meliputi:

a. Pengembalian pendapatan pada SKPD merupakan pengembalian yang sifatnya:

1) Berulang (recurring) baik yang terjadi di periode berjalan atau periode sebelumnya,

2) Tidak berulang (non-recurring) tetapi terjadi dalam periode yang berjalan. b. Pengembalian belanja yang menyebabkan penerimaan kembali belanja yang

terjadi pada:

1) Periode tahun anggaran berjalan dicatat sebagai pengurang belanja berkenaan,

2) Periode tahun anggaran sebelumnya dicatat sebagai penerimaan pendapatan dan laporan keuangan sudah diterbitkan.

2. Bukti transaksi koreksi pengembalian pendapatan dan belanja mencakup antara lain:

a. Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) b. Surat Tanda Setoran (STS),

c. Nota Kredit, d. Nota Debit,

e. Bukti Pengeluaran/penerimaan lainnya, f. Bukti memorial.

47

3. Akuntansi transaksi pengembalian pendapatan dilakukan oleh PPK-SKPD setelah mendapatkan informasi transfer kas dari BUD.

4. Akuntansi transaksi pengembalian belanja dilakukan oleh PPK-SKPD berdasarkan SPJ bendahara pengeluaran,

5. Transaksi penyetoran pengembalian belanja/Uang Persediaan ke Kas Daerah. Transaksi atas koreksi atas penerimaan kembali kelebihan belanja yang terjadi pada periode pengeluaran belanja, dicatat sebagai pengurang belanja dan apabila diterima pada periode berikutnya koreksi belanja dicatat sebagai pendapatan lain-lain.

VIII. 3 Standar Jurnal Koreksi Pengembalian Pendapatan dan Belanja

Berikut adalah standar Jurnal untuk mencatat transaksi koreksi pengembalian pendapatan dan belanja di SKPD:

No Transaksi Standar Jurnal

1 Pengembalian Kelebihan Pendapatan periode berjalan dan dana belum disetorkan ke kas daerah

Dr. Pendapatan...……….XX Cr.Kas di bend. Penerimaan…...XX 2 Pengembalian Kelebihan Pendapatan

periode berjalan (dana sudah disetorkan ke kas daerah) atau periode sebelumnya dimana laporan keuangan belum diterbitkan

Dr. Pendapatan...……….XX Cr.RK PPKD...………...XX

3 Pengembalian kelebihan belanja periode berjalan atau periode sebelumnya dimana laporan keuangan belum diterbitkan (kas diterima oleh bendahara pengeluaran)

Dr. Kas di Bendahara Pengeluaran...XX Cr. Belanja...XX

4 Pengembalian kelebihan belanja periode berjalan atau periode sebelumnya dimana laporan keuangan belum diterbitkan, kas tidak diterima oleh Bendahara Pengeluaran (disetor langsung ke kas daerah)

Dr. RK PPKD ...XX Cr. Belanja...XX

5 Pengembalian kelebihan belanja periode sebelumnya, laporan keuangan sudah diterbitkan (sudah diaudit), transaksi ini hanya dibukukan di DPPKAD sebagai SKPD

Dr. RK PPKD ...XX Cr. Pendapatan Lain-lain...XX

VIII. 4 Ilustrasi Jurnal

Pada bagian ini diberikan beberapa contoh transaksi koreksi pengembalian pendapatan dan belanja pada SKPD. DPPAKD sebagai SKPD dan Dinas Kesehatan digunakan sebagai ilustrasi.

48 VIII.4.1 Pengembalian Pendapatan

Pada tanggal 6 Maret 2011 PPK-SKPD DPPKAD menerima SPJ penerimaan beserta lampirannya dari Bendahara penerimaan DPPKAD. Dari SPJ dan lampirannya tersebut diketahui bahwa selama bulan Pebruari 2011 terdapat transaksi pengembalian pendapatan sebagai berikut:

5 Pebruari 2011 Bendahara penerimaan menerima SP2D-LS sebesar

Rp2.500.000,00 dari BUD tentang pengembalian kelebihan pendapatan pajak hotel bintang tiga STS No 104 tanggal 2 Januari 2011 (dana dipindahbukukan ke rekening wajib pajak tanggal 4 Pebruari 2011).

Dari t ransaksi t ersebut di at as, PPK-SKPD akan mencat at pada Jurnal Umum sebagai Berikut :

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

4/ 2/ 2011 1.20.1.20.06.00.00.4.1.1.01.0 Paj ak Hot el Bi nt ang Ti ga 2,500,000.00

1.20.1.20.06.3.4.1.01.01 RK PPKD 2,500,000.00

(pengem bal i an kel ebi han pendapat an hot el bint ang t i ga)

Analisis:

Transaksi ini tidak mempengaruhi kas yang ada di bendahara penerimaan. Pengembalian pendapatan ini berasal dari pengeluaran Rekening Kas Daerah ke Pihak Ketiga/Wajib Pajak.

VIII.4.2 Pengembalian Belanja

Selama tahun anggaran 2011 PPK-SKPD menerima SPJ dari bendahara pengeluaran yang berkaitan dengan transaksi pengembalian belanja sebagai berikut:

8 Januari 2011 Terdapat pengembalian belanja yang diterima oleh

bendahara pengeluaran berdasarkan hasil pemeriksaan Inspektorat terdapat kelebihan pembayaran kepada pihak ketiga atas pekerjaan Pembangunan Pustu di Kecamatan

Periuk pada pelaksanaan kegiatan pembangunan

puskesmas pembantu TA 2010 sebesar Rp2.000.000,00. PPK sedang menyusun laporan keuangan TA 2010.

30 Januari 2011 Bendahara pengeluaran menerima pengembalian kelebihan

belanja atas pembayaran snack rapat pada tanggal 28 Januari 2011 sebesar Rp50.000,00 dari PPTK .

2 Agustus 2011 _{Berdasarkan hasil pemeriksaan Inspektorat terdapat}

kelebihan pembayaran kepada pihak ketiga atas pekerjaan

Pembangunan Pustu di Kecamatan Benda pada

49

TA 2010 sebesar Rp100.000,00. Laporan Keuangan telah diterbitkan. Pengembalian tersebut langsung dibayarkan oleh Pihak ketiga ke rekening Kas Daerah

10 Nopember 2011 _{Diterimas STS No.1515 untuk pengembalian kelebihan}

pembayaran atas honorarium TKK sebesar Rp2.010,00 untuk bulan Juli 2011 pada kegiatan Penyediaan Jasa Tenaga Pendukung Administrasi/Teknis Perkantoran pada program Pelayanan Administrasi Perkantoran. Pegawai tersebut menyetorkan kelebihan honorarium langsung ke rekening Kas Daerah. Tanggal pemindahbukuan adalah tanggal 9 Nopember 2011.

Dari t ransaksi t ersebut di at as, PPK-SKPD akan mencat at pada Jurnal Umum sebagai Berikut :

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

8/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 2,000,000.00

1.02.1.02.01.25.02.5.2.3.26.0

Bel anj a M odal Pengadaan

Konst r uksi Puskesm as 2,000,000.00 (pengem bali an belanj a at as

kel ebi han pem bayaran pihak ket i ga TA 2010)

30/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 50,000.00

1.02.1.02.01.01.17.5.2.2.11.0 Bel anj a M akan dan M i num Rapat 50,000.00 (pengem bali an belanj a at as

kel ebi han pem bayaran snack rapat t anggal 28 Januari 2011)

2/ 8/ 2011 TIDAK ADA PENJURNALAN

30/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.3.4.1.01.01 RK-PPKD 50,000.00

1.02.1.02.01.01.19.5.2.1.02.0 Honorari um Pegaw ai Honorer 50,000.00 (pengem bali an belanj a at as

kel ebi han pem bayaran honorari um pegaw ai TKK bul an Jul i 2011) Analisis:

1. Transaksi tanggal 8 Januari 2011 merupakan koreksi pengembalian atas belanja tahun sebelumnya (tahun 2010), namun demikian pada tanggal tersebut laporan keuangan masih dalam tahap penyusunan, sehingga pengembalian tersebut mempengaruhi akun belanja modal pada tahun 2010. Untuk penyetoran ke Kas Daerah, PPK-SKPD akan mencatat pada Jurnal Umum sebagai berikut:

50

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

8/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.3.4.1.01.01 RK-PPKD 2,000,000.00

1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 2,000,000.00 (penyet or an pengem bal i an bel anj a

at as kel ebi han pem bayaran pi hak ket i ga TA 2010)

2. Transaksi tanggal 30 Januari 2011 merupakan koreksi pengembalian belanja yang terjadi pada periode berjalan. Untuk penyetoran ke Kas Daerah, PPK-SKPD akan mencatat pada Jurnal Umum.

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

8/ 1/ 2011 1.02.1.02.01.3.4.1.01.01 RK-PPKD 50,000.00

1.02.1.02.01.1.1.1.03.01 Kas di Bend. Pengel uaran 50,000.00 (penyet or an pengem bal i an bel anj a

at as kel ebi han pem bayaran snack rapat t anggal 28 Januari 2011)

3. Transaksi tanggal 2 Agustus 2011 merupakan transaksi pengembalian belanja yang terjadi pada periode tahun sebelumnya (tahun 2010) dan pada tanggal tersebut laporan keuangan sudah diterbitkan. Hal ini mengakibatkan realisasi belanja TA 2010 sudah ditetapkan (tidak bisa diubah). Transaksi ini hanya dicatat pada DPPKAD selaku SKPD dan Dinas Kesehatan tidak melakukan pencatatan.

TANGGAL KODE AKUN URAIAN DEBET KREDIT

2/ 8/ 2010 1.20.1.20.06.3.4.1.01.01 RK-PPKD 100,000.00

1.20.1.20.06.00.00.4.1.4.10.0

Pendapat an dari Pengem bal i an

Bel anj a 100,000.00

(peneri m aan pengem bal i an bel anj a at as pem bayaran pi hak ket iga t ahun 2011)

BUPATI MALUKU TENGGARA