TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

UJIAN SERTIFIKASI AKUNTAN PUBLIK: DETERMINAN, POLA KELULUSAN, DAN EVALUASI UJIAN

L in d a w a ti G a n i

P r o g r a m M a g is te r A k u n ta n s i d a n P e n d id ik a n P r o fe s i A k u n ta n s i F E U I

L ia n n y L e o

P r o g r a m P a s c a s a r ja n a Ilm u A k u n ta n s i F E U I l g a n i @ u i .a c .i d l l e o @ i n d o s a t . n e t . id

A b s tr a c t

This stu dy analyzes determ inants o f p a ssin g the Indonesia CPA exam, w hether there is any pa ttern ofp a ssin g the exam, a n d the validity a n d reliability o f tests. The analysis show s that sex (gender) a n d accounting education system s do not determ ine the o d d o fp a ssin g the CPA exam, how ever the probability to p a ss the exam is higher f o r yo u n g er test-takers a n d those w orking in p ublic accounting firm s. We also obtain the evidence o f a significant pa ttern

o f p a ssin g the exam. The probability o f exam takers p a ssin g in the fir s t sittin g o f each subject apparently approxim ates the probability o f test-takers p a ssin g the CPA exam. There

is a dim inishing pro bability o f p a ssin g the exam as exam takers repeat. R esult indicates

a consistent order o f p a ssin g rate show n by each subject. Audit, Fina ncial M anagem ent- M anagem ent Accounting, a n d Accountin g Inform ation System are the subjects w hich share consistent highest p a ssin g rates, fo llo w e d by Fina ncial A ccou nting a n d Tax-Law, w hich show the lowest p a ssin g rate. Except f o r Fina ncial M anagem ent-M anagem ent Accounting, the sa m p led test items do not m eet the m inim um scores o f validity a n d reliability. We suggest that fu tu re research include a qualitative analysis on test items a n d that p re-test is co nducte d before test items are in cluded in the data bank.

Keywords: Indonesia CPA exam, accounting education, test analysis

246 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7

PENDAHULUAN

U j i a n S e r ti f ik a s i A k u n t a n P u b l i k ( U S A P ) a d a la h s a r a n a u n t u k m e n g u ji k e m a m p u a n a ta u k o m p e t e n s i p r o f e s i o n a l a k u n ta n p u b l i k d a la m b e n t u k B e r s e r tif ik a t Akuntan Publik (

D i a d a k a n p e r t a m a k a li p a d a t a h u n 1 9 9 7 o le h I k a ta n A k u n ta n I n d o n e s i a , u jia n in i p a d a a w a l n y a m e n g i k u t i pola CPA

C e r tifie d P u b lic A c c o u n ta n t/C P A ).

d i A m e r i k a S e r ik a t y a i t u d i a d a k a n d u a k a li d a la m s e ta h u n . S e tia p p e r i o d e n y a , u j i a n d i a d a k a n d a la m d u a h a r i d e n g a n m a ta u jia n P e l a p o r a n d a n

E x a m in a tio n

A k u n t a n s i K e u a n g a n ( P A K ) , A u d i t i n g d a n J a s a A te s ta s i L a in n y a ( A U D ) , A k u n t a n s i M a n a j e m e n d a n M a n a j e m e n K e u a n g a n ( A M K ) , S is te m I n f o r m a s i A k u n ta n s i ( S I A ) , s e r t a P e r p a j a k a n d a n H u k u m K o m e r s i a l ( P H K ) . U n t u k m e m p e r o l e h s e r tif ik a s i C P A , s e t i a p p e s e r t a u j i a n h a r u s lu lu s k e l i m a m a t a u jia n t e r s e b u t d a la m k e s e m p a t a n e m p a t k a l i u j i a n a t a u d u a t a h u n , m a n a y a n g le b ih c e p a t.

Syarat peserta ujian adalah peserta merupakan Akuntan Register Negara, y a i t u m e r e k a y a n g t e l a h m e n y e l e s a i k a n p e n d i d i k a n p r o g r a m s a r j a n a / s t r a t a s a tu ( S I ) b i d a n g a k u n ta n s i d e n g a n j u m l a h k r e d i t m in im a l 1 6 0 S K S s e b e lu m ta h u n 2 0 0 2 . M e r e k a y a n g lu lu s s e t e l a h ta h u n 2 0 0 2 w a j i b u n t u k m e n y e l e s a i k a n p e n d i d i k a n S I

b i d a n g a k u n t a n s i d e n g a n j u m l a h m in im a l 1 44 S K S ( s e s u a i d e n g a n S K M e n d i k n a s No. 56 tahun 2000) ditambah dengan menyelesaikan program pendidikan profesi

a k u n t a n s i (P P A k ) d e n g a n j u m l a h 2 7 S K S . P e r s y a r a t a n in i m e n u n j u k k a n b a h w a peserta ujian harus terlebih dahulu memiliki pengetahuan yang memadai agar dapat lu lu s u jia n .

Berdasarkan data Departemen Keuangan per 28 Januari 2010, jumlah p e m e g a n g iz in p r a k t e k a k u n t a n p u b l i k s e b a n y a k 9 0 3 o r a n g . J i k a d i b a n d i n g k a n

d e n g a n a n g k a r a t a - r a t a r a s i o k lie n d i b a n d i n g a k u n t a n p u b l i k d i N e g a r a - n e g a r a

A S E A N , s e h a r u s n y a d e n g a n j u m l a h k lie n s e b a n y a k 1 3 .8 4 8 I n d o n e s i a m e m b u t u h k a n

2 .9 4 2 o r a n g C P A . D a t a t e r s e b u t m e n g i n d i k a s i k a n te l a h te r ja d i s c a r c ity ( k e la n g k a a n ) di p r o f e s i a k u n t a n p u b l i k d i I n d o n e s i a s e b a n y a k 2 .0 3 9 o r a n g . S e la in itu d a r i j u m l a h

a k u n t a n p u b l i k y a n g m e m e g a n g iz i n p r a k te k , 6 3 p e r s e n m e r u p a k a n a k u n t a n d e n g a n u s i a d i a t a s 51 t a h u n . P e n y e b a b k e la n g k a a n d a n m a s a la h r e g e n e r a s i t e r s e b u t

d is e b a b k a n o l e h b e b e r a p a f a k to r . S a la h s a tu f a k t o r n y a a d a la h j u m l a h l u lu s a n U S A P y a n g m a s i h s e d ik it, p a d a h a l s y a r a t u t a m a u n tu k m e m p e r o l e h iz in p r a k t e k s e b a g a i

a k u n ta n p u b l i k a d a l a h h a r u s s u d a h m e m ilik i C P A .

A c c o u n ta n ts Q u a lify in g E x a m in a tio n ( A Q E ) di

I n d o n e s i a . P e n e l i t i a n in i m e n g a n a l i s i s b e b e r a p a v a r i a b e l d e m o g r a f i s , y a i t u j e n i s k e l a m i n , u m u r , in s titu s i t e m p a t b e k e r ja , d a n l a t a r b e l a k a n g p e n d i d i k a n s e b a g a i

d e t e r m i n a n k e b e r h a s i l a n lu lu s u jia n d a n m e n ja d i C P A . S e la in itu , p e n e l i t i a n in i juga menganalisis apakah ada pola kelulusan tertentu serta bagaimana validitas dan r e l i a b i l i t a s u jia n .

D ib a n d i n g k a n d e n g a n p e n e l i t i a n s e je n is d i n e g a r a la in , p e n e l i t i a n in i le b ih komprehensif karena mencakup pengujian pola kelulusan dan analisis butir soal s e c a r a k u a n t i t a t i f P e n e l i t i a n - p e n e l i t i a n s e b e l u m n y a y a n g d i l a k u k a n d i n e g a r a la in

a k a n d a t a n g d a p a t m e n in g k a t. S e la in itu , p e n e l i t i a n in i m e n g g u n a k a n Test T h e o r y

d a l a m m e l a k u k a n e v a lu a s i a ta s v a l i d i t a s d a n r e l i a b i l i t a s u j i a n , s e h i n g g a d a p a t diketahui soal-soal yang berkualitas dan handal dalam rangka membentuk bank s o a l d i w a k t u y a n g a k a n d a ta n g . S e c a r a k e s e l u r u h a n , h a s i l p e n e l i t i a n in i d i h a r a p k a n

d a p a t m e n i n g k a t k a n k u a lita s u j i a n d a n lu lu s a n u jia n .

T E L A A H L IT E R A T U R D A N P E N G E M B A N G A N H IP O T E S IS

D a la m i lm u p s i k o l o g i t e r d a p a t d u a m a z h a b ( k e l o m p o k p e m i k i r a n ) te n t a n g

g en d er. K e l o m p o k p e r t a m a m e n y a t a k a n t i d a k te r d a p a t p e r b e d a a n k e c e r d a s a n a n t a r a la k i - l a k i d a n p e r e m p u a n . S e d a n g k a n k e l o m p o k k e d u a b e r p e n d a p a t k e m a m p u a n la k i - l a k i d a n p e r e m p u a n b e r b e d a d a l a m b e b e r a p a h a l. H y d e ( 2 0 0 5 ) m e n e m u k a n p e r e m p u a n b i a s a n y a le b ih b a i k d a la m k e m a m p u a n v e r b a l d a n s e n i, s e m e n t a r a la k i- la k i le b ih u n g g u l d i l o g i k a m a t e m a t i k a d a n k e a h l i a n y a n g b e r h u b u n g a n d e n g a n ruang (s p a tia l in te llig e n c e ).

d iu r a i k a n b e r i k u t in i. S tu d i K o h d a n K o h ( 1 9 9 9 ) y a n g d ila k u k a n t e r h a d a p m a h a s i s w a s e m e s t e r 1 d a n s e m e s t e r 2 p a d a j e n j a n g s t r a t a 1 d i u n i v e r s i t a s - u n i v e r s i t a s d i S i n g a p u r a m e n u n j u k k a n a n t a r a la in b a h w a m a h a s i s w a la k i- la k i m e m i l i k i k i n e r j a a k a d e m i k y a n g le b ih b a i k d a l a m

Beberapa penelitian tentang gender

program

248 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7

a k u n t a n s i . S e m e n t a r a itu , s tu d i y a n g d i l a k s a n a k a n o le h G r a c i a d a n J e n k i n s ( 2 0 0 3 ) t e r h a d a p m a h a s i s w a s e m e s t e r 3 , s e m e s t e r 4 , d a n s e m e s t e r t e r a k h i r d i s a la h s a tu universitas di Inggris menemukan bahwa perempuan menunjukkan kinerja yang le b ih b a ik . G a m m i e e t a l. ( 2 0 0 3 ) m e n e l iti h u b u n g a n j e n i s k e la m in d e n g a n k i n e r j a

Malaysia dan menemukan mahasiswa akuntansi perempuan memiliki kinerja yang le b ih b a i k d i b a n d i n g k a n d e n g a n m a h a s i s w a a k u n t a n s i la k i- la k i y a n g t e r c e r m i n p a d a n ila i in d e k s p r e s t a s i k u m u l a t i f p a d a s a a t m e n y e l e s a i k a n s tu d i.

H a s il p e n e l i t i a n y a n g d iu r a i k a n d i a ta s t i d a k m e m b e r i k a n h a s il y a n g k o n k l u s i f m e n g e n a i a p a k a h la k i - l a k i le b ih u n g g u l d a r i p e r e m p u a n a t a u s e b a lik n y a . K o n d i s i t e r s e b u t a k a n k o n s i s t e n j i k a d i h u b u n g k a n d e n g a n U S A P k a r e n a s u b s ta n s i mata ujian dalam USAP, yaitu PAK, AUD, AMK, SIA, dan PHK, merupakan k o m b i n a s i d a r i k e m a m p u a n v e r b a l d a n l o g i k a m a te m a ti k a . O le h s e b a b itu h i p o te s is y a n g d i r u m u s k a n a d a l a h s e b a g a i b e r ik u t:

H l : K e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta la k i-la k i b e r b e d a d e n g a n k e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta p e r e m p u a n .

U j i a n S e r ti f ik a s i A k u n t a n P u b l i k ( U S A P ) b e r t u j u a n u n t u k m e n g u ji kompetensi

B e b e r a p a p e n e l i t i a n t e r d a h u l u y a n g m e n g k a j i p e n g a r u h u m u r te r h a d a p kinerja akademik menyimpulkan bahwa terdapat hubungan negatif antara umur dan kinerja akademik (Koh dan Koh 1999; Gracia dan Jenkins 2003; Clark dan Ramsay

1 9 9 0 ). S tu d i K o h d a n K o h ( 1 9 9 9 ) m e n u n j u k k a n m a h a s i s w a y a n g le b ih m u d a m e m ilik i k i n e r j a a k a d e m i k y a n g le b ih b a i k d a la m p r o g r a m a k u n ta n s i. D e m ik ia n

j u g a d e n g a n h a s il p e n e l i t i a n C l a r k d a n R a m s a y ( 1 9 9 0 ) y a n g m e n u n j u k k a n h u b u n g a n n e g a t i f a n t a r a u m u r d a n p e n c a p a i a n a k a d e m ik .

H 2: U m u r p e s e r ta u jia n b e r p e n g a r u h te r h a d a p k e m u n g k in a n lu lu s u jia n .

H a s i l s tu d i m e n e m u k a n b a n y a k f a k t o r y a n g m e n y e b a b k a n k e b e r h a s i l a n , n a m u n s tu d i m e n g i d e n t i f i k a s i h a n y a e m p a t f a k t o r y a n g p o t e n s i a l d a n d a p a t m e m b e r i s e b a g i a n p e n j e l a s a n a ta s p e r b e d a a n k i n e r j a ( k e l u l u s a n p e s e r t a u j i a n ) , y a itu : g e l a r pascasarjana (MBA /M a s te r in A c c o u n tin g /

H 3: K e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta b e k e r ja d i K A P le b ih tin g g i

d ib a n d in g k a n k e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta la in n y a .

S tu d i T i ta r d d a n R u s s e l l ( 1 9 8 9 ) d i a ta s j u g a m e n y i m p u l k a n b a h w a g e l a r p a s c a s a r j a n a d a n p e n d i d i k a n p r o f e s i la n ju ta n m e r u p a k a n f a k t o r y a n g m e n y e b a b k a n k e b e r h a s i l a n p e s e r t a u n t u k lu lu s u jia n C P A . D a la m r a n g k a u n t u k m e n i n g k a t k a n m u t u p e n d i d i k a n a k u n ta n s i d i I n d o n e s i a , s e ja k ta h u n 2 0 0 2 s a r j a n a S I a k u n t a n s i y a n g i n g in m e m p e r o l e h g e l a r A k u n ta n h a r u s m e n g i k u t i P r o g r a m P e n d i d i k a n P r o f e s i A k u n t a n s i ( P P A k ). D e n g a n m e n g i k u t i P P A k , lu lu s a n S I b i d a n g a k u n t a n s i

d a r i u n i v e r s i t a s n e g e r i d a n s w a s t a a k a n m e m ilik i p e n g e t a h u a n y a n g s e t a r a s e h i n g g a la y a k u n tu k m e n y a n d a n g g e l a r A k u n ta n d a n m e n g ik u ti U S A P .

250 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7

M a te r i y a n g d i p e r o l e h d a la m p e n d i d i k a n y a n g t e r k a i t d e n g a n a k u n ta n s i m e m p e n g a r u h i p e n c a p a i a n k i n e r j a y a n g l e b i h b a ik . A lf a n d a n O th m a n ( 2 0 0 5 ) menemukan bahwa pengetahuan ekonomi,matematika dan akuntansi yang diperoleh p a d a p e n d i d i k a n s e b e l u m n y a m e m b a n t u m e r e k a u n t u k m e m a h a m i m a t a a ja r a n y a n g

H 4 : K e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta y a n g b e r a s a l d a r i P P A k le b ih tin g g i

d ib a n d in g k a n y a n g n o n -P P A k .

D u n n d a n H a ll (1 9 8 4 ) , T i t a r d d a n R u s s e l l (1 9 8 9 ) , R a g h u n a n d a n e t al. ( 2 0 0 3 ) , K a p p o r e t a l. ( 1 9 9 2 ) , B r i e r l e y ( 2 0 0 1 ) , d a n G r a n g e e t a l. ( 2 0 0 3 ) m e n e l i t i f a k to r - faktor penentu kesuksesan dalam ujian akuntansi profesional di beberapa negara

d e n g a n l a t a r b e l a k a n g s e b a g i a n b e s a r p e s e r t a t i d a k lu lu s te p a t p a d a w a k tu n y a . S e r i n g n y a m e n g i k u t i u j i a n d a l a m r a n g k a m e n c o b a a g a r d a p a t lu lu s m e n y e b a b k a n banyak sumberdaya terbuang dan keputusasaan.

P e n e l i t i a n te n t a n g p o l a k e l u l u s a n d i l a k u k a n o l e h K a p o o r e t a l. ( 2 0 0 6 ) , y a n g m e n e l i t i p e s e r t a u jia n s e r tif ik a s i a k u n t a n m a n a j e m e n y a n g lu lu s p a d a k e s e m p a t a n pertama dan peserta yang harus mengulang pada beberapa kesempatan. Sedangkan

C o l b e r t d a n M u r r a y ( 1 9 9 8 ) , G r a n t e t a l. ( 2 0 0 1 ) , B o o n e e t a l. ( 2 0 0 6 ) m e n g u j i t i n g k a t k e l u l u s a n p e s e r t a b a r u y a n g lu lu s s a t u m a t a u j i a n d a n y a n g lu lu s s e m u a m a t a u jia n . U n t u k m e m p e r o l e h s e r tif ik a s i C P A , p e s e r t a u j i a n h a r u s lu lu s k e l i m a m a t a u jia n y a n g t e r d ir i d a r i P A K , A U D , A M K , S I A d a n P H K d a la m e m p a t k a li k e s e m p a t a n u jia n a ta u d a l a m p e r i o d e d u a t a h u n . U n t u k itu s e ti a p p e s e r t a u j i a n h a r u s m e m p e r s i a p k a n d ir i s e b a i k - b a i k n y a d a la m s e t i a p k e s e m p a t a n u jia n , d a n k a r e n a n y a m e n g g u n a k a n s e ti a p k e s e m p a t a n u j i a n y a n g a d a s e c a r a o p t i m a l a g a r d a p a t lu lu s u j i a n . B e r d a s a r k a n p e m i k i r a n t e r s e b u t d i r u m u s k a n h ip o t e s i s s e b a g a i b e r ik u t:

H 5 : T e r d a p a t p e r b e d a a n p o la k e lu lu s a n a n ta r m a ta u jia n .

H 6 : T e r d a p a t p e r b e d a a n p o la k e lu lu s a n U S A P a n ta r k e s e m p a ta n u jia n .

H 7 : T e r d a p a t p e r b e d a a n p o la k e lu lu s a n U S A P .

Test Theory

menimbulkan t a n ta n g a n bagi p e n y e l e n g g a r a u n t u k m e n j a g a m u t u s o a l y a n g d i g u n a k a n . S e tia d i ( 1 9 9 8 )

Pelaksanaan

USAP

secara

berkala

T e r d a p a t d u a m e t o d e u n t u k m e n g a n a l i s i s b u t i r s o a l. M e t o d e y a n g u m u m dipakai adalah metode klasik (

C la s s ic a l Test T h e o ry) dan metode modem dengan pendekatan Ite m R e s p o n s e T h e o r y ( H a y a t e t a l. 1 9 9 9 ).

C la s s ic a l Test T h e o r y ( C T T ) a d a la h m e t o d e p s i k o m e t r i k tr a d i s i o n a l u n t u k mengembangkan dan mengevaluasi soal (Urbina 2004). Metode klasik merupakan p e n g u j i a n y a n g r e l a t i f s e d e r h a n a , n a m u n e f e k t i f u n t u k m e n g e t a h u i a p a k a h te s y a n g

d i u j i k a n s u d a h c u k u p b a i k a t a u ti d a k d i l i h a t d a r i s u d u t p a n d a n g p s i k o m e t r i . D a l a m k e r a n g k a C T T , k a r a k t e r i s t i k p e s e r t a te s y a n g d iu ji a d a l a h k e m a m p u a n p e s e r t a te s y a n g d i r e p r e s e n t a s i k a n o le h tr u e s c o re , a ta u n ila i y a n g d i h a r a p k a n d a r i p e s e r t a d a la m te s t e r t e n t u . T e s y a n g s u l i t a k a n m e n y e b a b k a n p e s e r t a te s m e n d a p a t n ila i r e n d a h

d a n p e s e r t a te s t e r l i h a t m e m i l i k i k e m a m p u a n y a n g r e n d a h . S e b a l i k n y a , te s y a n g m u d a h a k a n m e n y e b a b k a n p e s e r t a te s m e n d a p a t n ila i t in g g i d a n p e s e r t a te s t e r l i h a t m e m i l i k i k e m a m p u a n y a n g ti n g g i . T i n g k a t k e s u l i t a n te s itu s e n d ir i d i u k u r d e n g a n p r o p o r s i p e s e r t a te s y a n g m e n j a w a b b u t i r s o a l s e c a r a b e n a r d i b a n d i n g k a n d e n g a n

p e s e r t a te s s e l u r u h n y a ( = p). Soal dengan p >

0 ,7 0 d i i n t e r p r e t a s i k a n s e b a g a i s o a l mudah, dan p < 0 ,3 0 d i i n t e r p r e t a s i k a n s e b a g a i s o a l s u lit. N i l a i e k s t r i m ( m e n d e k a t i n o l a t a u s a tu ) m e n u n j u k k a n b a h w a b u t i r s o a l t e r l a l u s u l i t (p m e n d e k a t i n o l) a ta u terlalu mudah (p m e n d e k a t i s a tu ) u n t u k p e s e r t a te s . B u t i r s o a l y a n g d i s i m p a n d a l a m bank soal adalah butir soal dengan p

d a n d i t e r i m a u n t u k d is im p a n d a la m b a n k s o a l. K e t e r b a t a s a n m e t o d e C T T a d a la h s t a t i s t i k s o a l d a la m m e t o d e C T T te r g a n t u n g k e p a d a k e l o m p o k p e s e r t a te s (g r o u p -d e p e n d e n t) dan kepada perangkat ujian (te s t-

d e p e n d e n t). P e s e r t a te s y a n g s a m a m e n g i k u t i t e s y a n g s a m a d e n g a n k e l o m p o k y a n g

252 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7

b e r b e d a m u n g k i n m e n d a p a t k a n n ila i y a n g b e r b e d a , a ta u p e s e r t a te s y a n g s a m a m e n g i k u t i p e r a n g k a t te s y a n g b e r b e d a m u n g k i n m e n d a p a t k a n n ila i y a n g b e r b e d a . N i l a i y a n g tid a k k o n s i s t e n in i m e n y e b a b k a n p e r m a s a l a h a n r e li a b i l i t a s . K e t e r b a t a s a n la in d a r i C T T a d a la h o r ie n ta s i te s . M o d e l

tr u e -sc o r e menilai bagaimana kinerja p e s e r t a te r h a d a p u j i a n s e c a r a k e s e l u r u h a n ( te s t-o r ie n te d )

d a n ti d a k d a p a t m e n ila i k i n e r j a p e s e r t a te r h a d a p m a s i n g - m a s i n g b u t i r s o a l ( ite m -o r ie n te d ). Ite m R e s p o n s e T h e o r y (IRT) merupakan model yang mengukur kemampuan p e s e r t a te s b e r d a s a r k a n d u a p o s t u l a t ( H a m b l e t o n e t a l. 1 9 9 1 ), y a i t u b a h w a k i n e r j a p e s e r t a te s d a p a t d i p r e d i k s i o l e h k e m a m p u a n d a n h u b u n g a n a n t a r a k i n e r j a p e s e r t a te s d a n k e m a m p u a n t e r s e b u t d a p a t d ig a m b a r k a n d e n g a n f u n g s i y a n g m e n i n g k a t secara monotonik ( m o n o to n ic a lly in c r e a s in g f u n c tio n ) yang disebut dengan ite m

c h a r a c te r is tic c u r v e (ICC) (Gambar IA). Dengan meningkatnya kemampuan p e s e r t a te s , p r o b a b i l i t a s m e n d a p a t k a n r e s p o n s y a n g b e n a r s e m a k i n tin g g i.

Abllky

A. Item Characteristic Curve B. Item Information Curve

G am bar 1

Item Characteristic Curve dan Item Information Function

I C C d a p a t d i u k u r d e n g a n p a r a m e t e r s k a la k e m a m p u a n ( = b) o n e -p a r a m e te r ( lo g is tic m o d e l). M o d e l in i m e n g a s u m s i k a n k i n e r j a p e s e r t a te s d i p e n g a r u h i h a n y a o l e h k e m a m p u a n n y a s a ja ( a t a u k e s u l i t a n s o a l) d a n m e n g g a m b a r k a n p o s is i I C C

b e r d a s a r k a n s k a la k e m a m p u a n . T w o -p a r a m e te r lo g is tic m o d e l menggambarkan posisi ICC berdasarkan skala kemampuan dan kemiringan ICC (= a). Kemiringan

G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b lik : D e te r m in a n , P o l a . 253

ICC merupakan parameter diskriminasi butir soal dan diukur pada titik kesulitan s o a l. K u r v a y a n g m e n d e k a t i t e g a k lu r u s le b ih d a p a t m e m b e d a k a n p e s e r t a te s

d i b a n d i n g k a n k e m i r i n g a n y a n g le b ih r e n d a h . T h r e e -p a r a m e te r lo g is tic m o d e l menambahkan parameter p s e u d o - c h a n c e - le v e l p a d a u j u n g k u r v a b a g ia n b a w a h , y a n g m e m u n g k i n k a n p e n g u k u r a n f a k t o r m e n e b a k ( = c ).

a, b, dan c digambarkan dalam fungsi informasi ite m ( G a m b a r I B ) . I n f o r m a s i m e n g e n a i b u t i r s o a l m a k s i m u m p a d a t i t i k b, in f o r m a s i le b ih t i n g g i j i k a n i l a i a t i n g g i d a n in f o r m a s i m e n i n g k a t j i k a c m e n d e k a t i n o l. Metode IRT mengaplikasikan model matematis terhadap data butir soal berdasarkan sampel yang besar dan beragam.Parameter data dikalibrasikan sehingga m o d e l d a p a t d i g u n a k a n u n t u k k e l o m p o k p e s e r t a y a n g b e r b e d a d a n p e r a n g k a t u jia n

Peranan ketiga parameter

yang berbeda, namun dengan skala penilaian yang sama (Embretson dan Reise

H 8 : S o a l u jia n v a lid d a n r e lia b e l.

V a lid ita s s o a l d i u k u r d e n g a n t i n g k a t k e s u l i t a n s o a l d a n d a y a p e m b e d a s o a l. S o a l y a n g v a lid a d a l a h s o a l y a n g la y a k u n t u k d iu jik a n b e r d a s a r k a n h a s i l u ji te s t th e o ry . R e l i a b i l i t a s s o a l a d a l a h k e s t a b i l a n s k o r y a n g d ip e r o l e h o r a n g y a n g s a m a k e t i k a d iu ji u l a n g d e n g a n te s y a n g s a m a p a d a s itu a s i y a n g b e r b e d a , a t a u t i n g k a t k o n s i s t e n s i a ta u k e m a n t a p a n d a r i h a s i l d u a p e n g u k u r a n te r h a d a p h a l y a n g s a m a . R e l i a b i l i t a s a t a u k u a l i t a s u j i a n d i u k u r d e n g a n k o e f is ie n A l p h a d a l a m k e d u a m o d e l

C T T d a n IR T .

METODE PENELITIAN

M o d e l P e n e li t i a n

P e n g u j i a n H I - H 4 m e n g g u n a k a n m o d e l r e g r e s i l o g i s t i k a ta s v a r i a b e l - v a r i a b e l p e n e l i t i a n b e s e r t a v a r i a b e l k o n tr o l s e b a g a i b e r ik u t:

logit(DCPA)= p 0 + p p S E X . + P/IGE. + p p P U B . + ppP P A k. + p p i9 9 8 1 . + P p 19982. + p p i9 9 9 1 . + p p i9 9 9 2 .+ p p 2 0 0 0 1 . + p ,p 2 0 0 0 2 . +

254 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7

p tp20011. + P l2D20012. + (i I3D20021. + p ]4D20022. + p ]SD20031. + p ISD20032. + p I7D20041. + p JgD20042. + p igD20051. + p2gD20052. +

p2ID20061. + p 22D20062. + s.

DCPA.

a d a la h k e m u n g k i n a n s e ti a p p e s e r t a U S A P i lu lu s ( = 1) ( t i d a k lu lu s =

a d a la h v a r i a b e l k a t e g o r i k j e n i s k e l a m i n p e s e r t a u j i a n i, sama dengan 1jika p e s e r t a u j i a n la k i- la k i d a n s a m a d e n g a n 0 j i k a p e s e r t a u j i a n p e r e m p u a n . K o e f is ie n

0 ). DSEX.

a d a la h u m u r p e s e r t a u j i a n i pada saat ujian pertama k a li. K o e f is ie n P2

d i h a r a p k a n s ig n if ik a n . AGE.

d i h a r a p k a n s ig n if ik a n . DPUBf adalah variabel kategorik sektor pekerjaan peserta ujian

i, s a m a d e n g a n 1 j i k a p e s e r t a b e k e r j a d i k a n t o r a k u n ta n p u b l i k d a n s a m a d e n g a n 0 u n t u k s e k t o r p e k e r j a a n l a i n n y a a t a u t i d a k / b e l u m b e k e r ja . K o e f is ie n

d i h a r a p k a n s ig n if ik a n p o s itif . DPPAk adalah variabel kategorik yang akan sama dengan 1jika peserta ujian i a d a l a h l u lu s a n P P A k . K o e f is ie n

diharapkan s ig n if ik a n p o s itif . P e n g u j i a n H 1 - H 4 m e m a s u k k a n v a r i a b e l p e r i o d e u j i a n , ta h u n 1 9 9 8 p e r i o d e 1 ( D19981 .) s a m p a i d e n g a n ta h u n 2 0 0 6 p e r i o d e 2 ( D20062 .) s e b a g a i v a r i a b e l k o n tr o l .

H a l in i d i m a k s u d k a n u n t u k m e m a s u k k a n f a k t o r - f a k t o r la in y a n g b e l u m d i k e ta h u i

a ta u b e l u m d a p a t d i u k u r y a n g m u n g k i n m e m p e n g a r u h i k e m u n g k i n a n lu lu s U S A P ( a ta u m e m i n i m a l k a n o m itte d c o r r e la te d v a ria b le s ), misalnya tingkat kesulitan soal di masing-masing periode ujian serta persepsi tingkat kesulitan soal bagi peserta di m a s i n g - m a s i n g k e s e m p a t a n u jia n .

P e n g u j i a n H 5 , H 6 d a n H 7 m e n g g u n a k a n u ji b e d a p r o p o r s i k e l u l u s a n p e s e r t a uj ia n d a l a m s e ti a p m a t a u jia n d a n d a l a m s e t i a p k e s e m p a t a n u jia n s e r t a k e d u a n y a . U ji

b e d a p r o p o r s i k e l u l u s a n p e r m a t a u j i a n m e m b e d a k a n p r o p o r s i p e s e r t a lu lu s m a s i n g - m a s i n g m a t a u jia n , y a i t u P A K , A U D , A M K , S I A , d a n P H K . U j i b e d a p r o p o r s i kelulusan per kesempatan ujian membedakan proporsi peserta lulus masing- m a s i n g k e s e m p a t a n u jia n , y a i t u p e s e r t a U S A P y a n g b a r u a t a u k e s e m p a t a n p e r t a m a m e n g i k u t i u jia n ( N E W ) , p e s e r t a y a n g m e n g u l a n g p e r t a m a k a l i d a l a m k e s e m p a t a n kedua (REP1), peserta yang mengulang kedua kali dalam kesempatan ketiga

( R E P 2 ) , d a n p e s e r t a m e n g u l a n g k e t i g a k a l i a ta u k e s e m p a t a n t e r a k h i r ( R E P 3 ) . U ji

b e d a p r o p o r s i k e l u l u s a n j u g a d ila k u k a n u n t u k s e t i a p m a t a u j i a n d i m a s i n g - m a s i n g k e s e m p a t a n . P o l a k e l u l u s a n u j i a n d id a s a r k a n p a d a h a s i l s e l u r u h u ji b e d a p r o p o r s i

te r s e b u t. J i k a h a s il u ji b e d a s ig n if ik a n , m a k a t e r d a p a t p o l a k e l u l u s a n u jia n .

H ip o t e s i s 8 d iu ji d e n g a n m e n g h i t u n g t i n g k a t k e s u l i t a n s o a l d a n d a y a p e m b e d a s o a l. B e r d a s a r k a n h i p o te s is , u n t u k m a s i n g - m a s i n g s o a l d i e k s p e k t a s i

G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b l i k : D e te r m in a n , P o l a . 255

b a h w a t i n g k a t k e s u l i t a n s o a l b e r a d a d a l a m k is a r a n 0 ,3 0 - 0 ,7 0 d a n d a y a p e m b e d a s o a l p e n g e c o h a d a l a h n e g a t i f s e h i n g g a b u t i r s o a l d i s e b u t v a lid , s e r ta u n t u k m a s i n g - masing soal diekspektasi bahwa koefisien

A lp h a m e le b ih i 8 0 p e r s e n ( U r b i n a 2 0 0 4 ) .

B u t i r s o a l d e n g a n t i n g k a t k e s u l i t a n d i l u a r k is a r a n 0 ,3 0 - 0 ,7 0 m e n u n j u k k a n b a h w a soaltersebut susah sehingga kurang dari30 persen peserta menjawab benar atau soal t e r s e b u t m u d a h s e h i n g g a le b i h d a r i 7 0 p e r s e n p e s e r t a m e n j a w a b b e n a r . D e m i k i a n

j u g a s o a l d e n g a n d a y a p e m b e d a s o a l p e n g e c o h ti d a k n e g a t i f m e n u n j u k k a n b a h w a p i l i h a n j a w a b a n y a n g s a la h j u s t r u m e m b e r i k a n n ila i t i n g g i b a g i p e s e r ta .

Penentuan Sampel

U n tu k p e n g u j i a n h i p o t e s i s 1 s a m p a i d e n g a n h i p o t e s i s 4 , s a m p e l t e r d ir i a ta s s e l u r u h p e s e r t a u j i a n d a r i u j i a n p e r t a m a k a li p a d a ta h u n 1 9 9 7 s a m p a i d e n g a n ta h u n

2 0 0 6 s e b a n y a k 2 .2 9 4 p e s e r t a b a r u y a n g te r d a f ta r . S a m p e l m e n g e l u a r k a n p e r i o d e u jia n ta h u n 2 0 0 7 p e r i o d e 1 d a n 2 s e r ta ta h u n 2 0 0 8 k a r e n a k e t i g a p e r i o d e te r s e b u t

b e l u m m e m e n u h i e m p a t k a li k e s e m p a t a n u jia n y a n g d i p e r o l e h s e t i a p p e s e r t a s a m p a i d e n g a n lu lu s u j i a n k e s e l u r u h a n . S e b a n y a k 116 p e s e r t a t i d a k m e m i l i k i d a ta y a n g le n g k a p m e n g e n a i j e n i s k e l a m i n , u m u r , s e k t o r p e k e r j a a n , a ta u lu lu s t i d a k n y a p e s e r t a u jia n . O l e h k a r e n a itu , s a m p e l y a n g d iu ji d a la m p e n e l i t i a n in i h a n y a 2 .1 7 8 p e s e r t a d e n g a n 5 2 5 p e s e r t a lu lu s U S A P d a n 1 .6 5 3 p e s e r t a t i d a k lu lu s U S A P . R i n c i a n p e s e r t a b e r d a s a r k a n p e r i o d e u j i a n d i i k h t i s a r k a n d a la m T a b e l 1.

U n t u k p e n g u j i a n h i p o t e s i s 5 s a m p a i d e n g a n h i p o t e s i s 7 , s a m p e l t e r d ir i

a ta s s e l u r u h p e s e r t a u jia n d a r i u j i a n p e r t a m a k a li p a d a ta h u n 1 9 9 7 s a m p a i d e n g a n ta h u n 2 0 0 6 p e r i o d e 2 d e n g a n d a t a y a n g le n g k a p m e n g e n a i h a s i l p e r m a t a u j i a n

d i s e t i a p k e s e m p a t a n u jia n . S a m p e l m e n g e l u a r k a n p e r i o d e u jia n ta h u n 2 0 0 7 p e r i o d e 1 d a n 2 s e r t a ta h u n 2 0 0 8 k a r e n a k e t i g a p e r i o d e t e r s e b u t b e l u m m e m e n u h i

e m p a t k a li k e s e m p a t a n u j i a n y a n g d i p e r o l e h s e ti a p p e s e r t a s a m p a i d e n g a n lu lu s u jia n k e s e l u r u h a n . D a r i k e s e l u r u h a n 2 .2 9 4 p e s e r t a b a r u y a n g m e m e n u h i s y a r a t k e l e n g k a p a n d a t a a d a l a h s e b a n y a k 2 .2 6 2 p e s e r t a . T a b e l 2 m e n g i k h t i s a r k a n r i n c i a n p e s e r t a b e r d a s a r k a n p e r i o d e u jia n .

U n t u k p e n g u j i a n h i p o t e s i s 8 , s a m p e l t e r d ir i a ta s j a w a b a n p e s e r t a u jia n u n t u k k e l i m a m a t a u jia n P A K , A U D , A M K , S I A d a n P H K d a la m u j i a n - u j i a n ta h u n 2 0 0 6 p e r i o d e 2 , ta h u n 2 0 0 7 p e r i o d e 2 d a n ta h u n 2 0 0 8 s e b a g a i m a n a d i i k h t i s a r k a n d a l a m T a b e l 3. M a t a u j i a n P H K d i a n a l i s i s s e b a g a i m a t a u jia n P a j a k d a n H u k u m s e c a r a

t e r p is a h . P e m i l i h a n s a m p e l b e r d a s a r k a n d a t a y a n g d i s e d i a k a n o le h I A I s e b a g a i p e n y e l e n g g a r a u jia n .

256 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7

Tabel 1 P e n e n tu a n S a m p e l H ip o te s is 1 - 4

Peserta dengan Data Lengkap

Lulus Periode

setelah Jumlah Tidak Ujian

Terdaftar Data Tidak

Lulus Kali

Ujian Lulus

112 35 77 3 8 6 - 17 60 2000-1

9 16 40 2000-2

7 11 24 96 2 0 0 1 -1

54 4 4 C 5 13 36 2 0 0 1 -2

9 17 8 15 49 86 2 0 0 2 -1

13 9 14 6 42 58 2002-2

8 15 16 11 50 73 2 0 0 3 -1

93 3 7 2 5 17 76 2003-2

92 1 91 1 4 4 7 16 75 2004-1

3 10 4 4 21 84 2 0 0 4 -2

2 8 5 13 28 125 2 0 0 5 -1

1 4 15 13 33 1 45 2005-2

2 6 8 108 2 0 0 6 -1

2006-2 102

154 525 1 ,6 5 3 P r o p o r s i te r h a d a p

Jumlah 2 ,2 9 4

7 .0 7 % 2 4 .1 0 % 7 5 .9 0 % J u m l a h P e s e rt a

P r o p o r s i te r h a d a p

G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b l i k : D e t e r m i n a n , P o l a . 257

Tabel 2 Penentuan S am pel H ipotesis 5 - 7

Peserta dengan Data Lengkap

T e r d a f ta r Data T id a k

P e r ta m a Lengkap

93 - 92 3 7 2 5 17 75 2003-2

92 - 93 1 4 4 7 16 77 2004-1

3 10 4 4 21 84 2004-2

2 8 5 13 28 125 2 0 0 5 -1

1 4 15 13 33 146 2005-2

2 6 8 109 2 0 0 6 -1

2006-2 102

J u m la h 2 ,2 9 4

P r o p o r s i te r h a d a p J u m l a h P e s e r ta

P r o p o r s i te r h a d a p P e s e r ta L u lu s

258 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7

Tabel3 P e n e n t u a n S a m p e l H ip o te s is 8

Jumlah Jumlah U j ia n

Kode Mata

Kode Mata

Peserta Soal

Mata UiianPAK

Mata Uiian SIA

PAKI 2006-2

PAK6 2006-2

PAK5 2007-2

15 3 60 Mata Uiian AUD

Mata Uiian PAJAK

AUDI 2006-2

AUD6 2006-2

AUD5 2007-2

Mata UiianAMK

AMMK1 2006-2

AMMK3 2007-2

Mata ujian yang diujikan adalah Pelaporan dan Akuntansi Keuangan (PAK), Auditing dan Jasa Atestasi Lainnya (AUD), Akuntansi Manajemen dan Manajemen Keuangan (AMK), Sistem Informasi Akuntansi (SIA), serta Perpajakan dan Hukum Komersial (yang diujikan dalam perangkat tes terpisah masing-masing PAJAK dan HK).

G a n i, L e o , U jia n S e r tifi k a s i A k u n t a n P u b l i k : D e te r m in a n , P o l a . 259

Softw are Statistik

P e n g h i t u n g a n s t a t is tik d e s k r i p t i f m e n g g u n a k a n s o ftw a r e S P S S 1 5 .0 ta h u n

2 0 0 6 , p e n g u j i a n H 1 s a m p a i d e n g a n H 4 m e n g g u n a k a n e V ie w s 5 .0 t a h u n 2 0 0 4 , d a n pengujian H5 sampai dengan H7 menggunakan Excel 2007. Pengujian H8 menggunakan s o ftw a r e

I T E M A N 3 .0 t a h u n 1 9 8 6 u n t u k m o d e l

C T T d a n B I L O G 3 .0 7 ta h u n 1 9 9 0 u n t u k m o d e l IR T d e n g a n 2 p a r a m e t e r . P e n g u j i a n m o d e l IR T ti d a k d ila k u k a n te r h a d a p p a r a m e t e r

p s e u d o - c h a n c e - le v e l (faktor menebak) karena keterbatasan jumlah observasi yang bervariasi paling sedikit 57

d a n p a l i n g b a n y a k 1 5 4 p e s e r t a d a la m s a m p e l. M is l e v y d a n B o c k ( 1 9 9 0 ) m e n e t a p k a n j u m l a h s a m p e l 1 0 0 r e s p o n d e n s e b a g a i s a m p e l k e c il s e m e n t a r a j u m l a h o b s e r v a s i y a n g d i i n g i n k a n s e t i d a k n y a 2 0 0 r e s p o n d e n . S e l a i n itu j u m l a h o b s e r v a s i r e l a t i f te r h a d a p j u m l a h s o a l j u g a m e n e n t u k a n k e c u k u p a n i n f o r m a s i u n t u k m e n g e s t i m a s i p a r a m e te r .

HASIL DAN ANALISIS PENGUJIAN

Pengujian Hipotesis 1 (Hl) sampai dengan Hipotesis 4 (H4)

Tabel 4 Panel A menyajikan statistik deskriptif variabel yang digunakan

Tabel 4 S t a t i s t i k D e s k r i p t i f d a n P r o p o r s i L u lu s

Panel A - Statistik Deskriptif (n = 2.178)

Variabel Mean

Median

Minimum

Maximum S td . Dev.

DCPA

1 .0 0 0 0 0.4278 DSEX

1 .0 0 0 0 0 .4 4 7 3 AGE

64.0000 8 .0 5 5 4 DPUB

1 .0 0 0 0 0 .4 9 3 5 DPPAK

260 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 277

Panel B - Pengelompokan Peserta berdasarkan AGE (n = 2.178) Kelompok

Jumlah

Proporsi

Umur Peserta 21 -25

Panel C - Proporsi Lulus berdasarkan jenis kelamin (DSGX), bekerja di kantor akuntan publik atau tidak (DPUB), dan lulusan PPAk atau bukan (CPPAK)

Z-s t a t i s t i c Lulus

DSEX Laki-laki

Tidak lulus

Proporsi lulus 2 3 .1 6 %

z - s ta tis tic Lulus

DPUB KAP

Tidak lulus 886

Proporsi lulus 2 9 .9 6 %

z - s ta tis tic Lulus

DPPAK PPAk

Tidak lulus

Proporsi lulus 1 0 .9 4 %

DCPA = variabel kategorik lulus (= 1) atau tidak lulus (= 0) peserta ujian, DSEX = variabel kategorik jenis kelamin peserta ujian laki-laki (= 1) atau perempuan (= 0), AGE = umur peserta ujian pada saat

ujian pertama kali, DPUB = variabel kategorik sektor pekerjaan peserta ujian pada kantor akuntan publik atau tidak, DPPAK = variabel kategorik peserta lulusan PPAk (= 1) atau bukan (= 0).

*** tingkat kepercayaan pada 1 persen * tingkat kepercayaan pada 10 persen

Tabel4 Panel C menyajikan proporsi kelulusan dan beda proporsi kelulusan t e r s e b u t b e r d a s a r k a n j e n i s k e l a m i n , p e s e r t a b e k e r j a d i k a n t o r a k u n t a n p u b l i k a ta u tid a k , d a n p e s e r t a m e r u p a k a n l u lu s a n P P A k a t a u b u k a n . P r o p o r s i lu lu s p e s e r t a p e r e m p u a n ( 2 6 ,5 8 p e r s e n ) le b ih t in g g i d i b a n d i n g k a n p r o p o r s i lu lu s p e s e r t a la k i- la k i ( 2 3 ,1 6 p e r s e n ) s e c a r a s ig n if ik a n p a d a t i n g k a t 10 p e r s e n .

L R -s ta tis tic y a n g s ig n if ik a n p a d a t i n g k a t 1 p e r s e n

(L R s ta t =

3 2 2 ,1 4 , McFadden R2 = 0 ,1 3 ) .

H l m e m p r e d i k s i b a h w a a d a p e r b e d a a n k e m u n g k i n a n l u l u s u jia n a n t a r a p e s e r t a la k i - l a k i d a n p e r e m p u a n . S a m p e l p e n e l i t i a n m e n u n j u k k a n b a h w a v a r i a b e l D S E X t i d a k m e m p e n g a r u h i k e m u n g k i n a n lu lu s D C P A . H a s il in i m e n u n j u k k a n b a h w a p e s e r t a la k i- la k i m e m i l i k i k e s e m p a t a n y a n g s a m a u n tu k lu lu s U S A P d e n g a n p e s e r t a perempuan.

262 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 277

Tabel 5

H a s i l R e g r e s i H ip o t e s is 1 - 4

logit(DCPA) = p 0 + p p S E X . + P /iG E . + p p P U B . + pJDPPAK. + p p i9 9 8 1 . +

P J ) 1 9 9 8 2 . + p p i 9 9 9 1 . + p p i 9 9 9 2 . + p p 2 0 0 0 1 . + P tp 2 0 0 0 2 . + P tp 2 0 0 1 1 . + P t p 2 0 0 1 2 . + P lp 2 0 0 2 1 i + p tp 2 0 0 2 2 . + p ^ 2 0 0 3 1 . + P i p 2 0 0 3 2 . + p i p 2 0 0 4 1 . + P tp 2 0 0 4 2 . + p , p 2 0 0 5 1 . + P 2p 2 0 0 5 2 . + P 2p 2 0 0 6 1 . + P 2p 2 0 0 6 2 i + £

z-statistic Konstanta

Pu

Pu

P,t

Pn

- 3 .3 5 5 6 *** McFadden R-squared

DCPA = variabel kategorik lulus (= 1) atau tidak lulus (= 0) peserta ujian, DSEX = variabel kategorik jenis kelamin peserta ujian laki-laki (= 1) atau perempuan (= 0), AGE = umur peserta ujian pada saat

ujian pertama kali, DPUB = variabel kategorik sektor pekerjaan peserta ujian pada kantor akuntan publik atau tidak, DPPAK = variabel kategorik peserta lulusan PPAk (= 1) atau bukan (= 0), DI 9981

G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b lik : D e te r m in a n , P o la . 263

D20062 = variabel kategorik periode peserta mengikuti ujian untuk pertama kali (masing-masing periode = 1 dengan periode 1997 sebagai nilai dasar = 0). *** tingkat kepercayaan pada 1 persen

** tingkat kepercayaan pada 5 persen

b e r p e n g a r u h te r h a d a p k e m u n g k i n a n lu lu s u jia n . H a s i l a n a l i s i s r e g r e s i lo g i s t i k t e r h a d a p s a m p e l p e n e l i t i a n ( T a b e l 5 ) m e n u n j u k k a n b a h w a v a r ia b e l A G E m e m i l i k i k o e f i s i e n n e g a t i f s ig n if ik a n p a d a t i n g k a t 1 p e r s e n d e n g a n D C P A (/? = - 0 ,1 0 , z - s ta t = - 1 0 ,0 9 ) . K o e f i s i e n n e g a t i f s ig n if ik a n b e r a r ti s e m a k in m u d a p e s e r t a u jia n s e m a k i n b e s a r k e m u n g k i n a n lu lu s u jia n . H a s i l in i d ip ic u o l e h m a y o r i t a s p e s e r t a m a s i h b e r u s i a r e l a t i f m u d a . P e n g a l a m a n

H2 memprediksi

s ig n if ik a n p a d a t i n g k a t 1 p e r s e n d e n g a n D C P A {fi = 0 ,8 6 , z - s ta t - 7 ,0 6 ) . H a s i l in i s e s u a i d e n g a n t u j u a n U S A P y a i t u u jia n s e r tif ik a s i d i a m b i l o l e h m e r e k a y a n g in g in

b e r k a r i r d a n b e r p r a k t i k s e b a g a i a k u n ta n p u b lik . S e h in g g a p e s e r t a y a n g b e k e r j a d i k a n t o r a k u n t a n p u b l i k m e m i l i k i k e s e m p a t a n le b ih b e s a r u n t u k lu lu s U S A P .

H 4 m e m p r e d i k s i k e m u n g k i n a n lu lu s u j i a n p e s e r t a lu lu s a n P P A k le b ih t in g g i dibandingkan dengan peserta yang non-PPAk. Sampel penelitian menunjukkan

b a h w a v a r i a b e l D P P A K ti d a k m e m ilik i p e n g a r u h t e r h a d a p k e m u n g k i n a n lu lu s U S A P . K e a d a a n in i m u n g k i n d i s e b a b k a n o le h k a r e n a m e r e k a y a n g lu lu s P P A k b a r u m e m e n u h i s y a r a t u n t u k m e n g i k u t i U S A P s e ja k u j i a n ta h u n 2 0 0 4 p e r i o d e 1.

H a s i l r e g r e s i p e r i o d e uj ia n 1 9 9 8 1 d a n 2 0 0 2 2 m e m p e r l i h a t k a n h u b u n g a n p o s i t i f s i g n i f i k a n d e n g a n k e m u n g k i n a n l u lu s U S A P . H a l in i m e n g i n d i k a s i k a n k e m u n g k i n a n lu lu s y a n g le b ih t i n g g i p a d a k e d u a p e r i o d e te r s e b u t. S e m e n t a r a itu , h a s i l r e g r e s i periode ujian 19992, 20002, dan 20031-20062 memperlihatkan hubungan negatif s i g n i f i k a n d e n g a n k e m u n g k i n a n lu lu s U S A P . H a l in i m e n g i n d i k a s i k a n k e m u n g k i n a n

lu lu s y a n g le b ih r e n d a h p a d a p e r i o d e - p e r i o d e te r s e b u t. H a s il in i m e n a r i k u n t u k

d ite liti le b ih l a n ju t k h u s u s n y a m e n g e n a i p e n y e b a b t i n g k a t k e m u n g k i n a n lu lu s y a n g

c e n d e r u n g le b ih r e n d a h d i b a n d i n g k a n d e n g a n p e r i o d e u j i a n ta h u n 1 9 9 7 .

Pengujian Hipotesis 5 (H5) sampai dengan Hipotesis 7 (H7)

T a b e l 6 P a n e l A m e n g i k h t i s a r k a n u ji b e d a p r o p o r s i lu lu s p e s e r t a m a s i n g - m a s i n g m a t a u jia n . P r o p o r s i lu lu s m a ta u j i a n P A K ( 3 2 ,9 4 p e r s e n ) s ig n if ik a n le b ih k e c i l d a r i p r o p o r s i lu lu s m a t a u j i a n A U D ( 4 0 ,5 4 p e r s e n ) , A M K ( 3 8 ,8 6 p e r s e n ) , d a n

264 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7

S I A (4 4 ,6 1 p e r s e n ) d e n g a n m a s i n g - m a s i n g z -s ta t = 5 , 3 0 , 4 , 1 5 d a n 8 ,0 5 p a d a t i n g k a t k e p e r c a y a a n 1 p e r s e n , n a m u n t i d a k b e r b e d a s e c a r a s ig n if ik a n d e n g a n p r o p o r s i lu lu s m a t a u jia n P H K ( 3 4 ,7 0 p e r s e n ) d e n g a n z -s ta t = 1 ,2 6 . P a d a e k s t r i m la in , p r o p o r s i lu lu s m a t a u jia n S I A s e c a r a k o n s i s t e n s ig n if ik a n le b ih b e s a r d a r i p r o p o r s i lu lu s m a ta u jia n P A K , A U D , A M K d a n P H K ( m a s i n g - m a s i n g z -s ta t -

8 ,0 5 , 2 ,7 7 , 3 ,9 2 d a n

6 ,8 1 ) d e n g a n t i n g k a t k e p e r c a y a a n p a d a 1 p e r s e n . D i a n t a r a P A K d a n S I A , t e r d a p a t

A U D y a n g tid a k b e r b e d a s ig n if ik a n d e n g a n A M K ( z - s ta t = 1 ,1 5 ) n a m u n s ig n if ik a n le b ih t in g g i d a r i P H K ( z -s ta t =

Panel B - Uji Beda Proporsi Lulus berdasarkan Kesempatan Ujian

REP3 Jumlah

Lulus

16 2 556 Tidak lulus

1 ,8 6 8 2 ,2 6 2 Proporsi lulus

8 .6 7 % 2 4 .5 8 % Beda proporsi

NEW

4 .4 7 % REP1

1 .8 9 % REP2

1 .1 5 % z-statistic

NEW

5 .9 2 2 1 *** REP1

2 .2 4 9 7 ** REP2

G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b l i k : D e te r m in a n , P o l a . .. 265

P a n e l C - U ji B e d a P r o p o r s i L u l u s b e r d a s a r k a n M a t a U j i a n d a n K e s e m p a t a n U j i a n PAK

REP3 Jumlah L u lu s

1,571 2 ,2 6 2 P r o p o r s i lu lu s

- 3 .3 8 % z -s ta tistic

REP3 Jumlah L u lu s

- 0 .8 0 % z -s ta tistic

REP3 Jumlah L u lu s

1,431 2 ,2 6 2 P r o p o r s i lu lu s

REP3 Jumlah L u lu s

- 4 .3 0 % z -s ta tistic

REP3 Jumlah L u lu s