TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
UJIAN SERTIFIKASI AKUNTAN PUBLIK: DETERMINAN, POLA KELULUSAN, DAN EVALUASI UJIAN
L in d a w a ti G a n i
P r o g r a m M a g is te r A k u n ta n s i d a n P e n d id ik a n P r o fe s i A k u n ta n s i F E U I
L ia n n y L e o
P r o g r a m P a s c a s a r ja n a Ilm u A k u n ta n s i F E U I l g a n i @ u i .a c .i d l l e o @ i n d o s a t . n e t . id
A b s tr a c t
This stu dy analyzes determ inants o f p a ssin g the Indonesia CPA exam, w hether there is any pa ttern ofp a ssin g the exam, a n d the validity a n d reliability o f tests. The analysis show s that sex (gender) a n d accounting education system s do not determ ine the o d d o fp a ssin g the CPA exam, how ever the probability to p a ss the exam is higher f o r yo u n g er test-takers a n d those w orking in p ublic accounting firm s. We also obtain the evidence o f a significant pa ttern
o f p a ssin g the exam. The probability o f exam takers p a ssin g in the fir s t sittin g o f each subject apparently approxim ates the probability o f test-takers p a ssin g the CPA exam. There
is a dim inishing pro bability o f p a ssin g the exam as exam takers repeat. R esult indicates
a consistent order o f p a ssin g rate show n by each subject. Audit, Fina ncial M anagem ent- M anagem ent Accounting, a n d Accountin g Inform ation System are the subjects w hich share consistent highest p a ssin g rates, fo llo w e d by Fina ncial A ccou nting a n d Tax-Law, w hich show the lowest p a ssin g rate. Except f o r Fina ncial M anagem ent-M anagem ent Accounting, the sa m p led test items do not m eet the m inim um scores o f validity a n d reliability. We suggest that fu tu re research include a qualitative analysis on test items a n d that p re-test is co nducte d before test items are in cluded in the data bank.
Keywords: Indonesia CPA exam, accounting education, test analysis
246 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7
PENDAHULUAN
U j i a n S e r ti f ik a s i A k u n t a n P u b l i k ( U S A P ) a d a la h s a r a n a u n t u k m e n g u ji k e m a m p u a n a ta u k o m p e t e n s i p r o f e s i o n a l a k u n ta n p u b l i k d a la m b e n t u k B e r s e r tif ik a t Akuntan Publik (
D i a d a k a n p e r t a m a k a li p a d a t a h u n 1 9 9 7 o le h I k a ta n A k u n ta n I n d o n e s i a , u jia n in i p a d a a w a l n y a m e n g i k u t i pola CPA
C e r tifie d P u b lic A c c o u n ta n t/C P A ).
d i A m e r i k a S e r ik a t y a i t u d i a d a k a n d u a k a li d a la m s e ta h u n . S e tia p p e r i o d e n y a , u j i a n d i a d a k a n d a la m d u a h a r i d e n g a n m a ta u jia n P e l a p o r a n d a n
E x a m in a tio n
A k u n t a n s i K e u a n g a n ( P A K ) , A u d i t i n g d a n J a s a A te s ta s i L a in n y a ( A U D ) , A k u n t a n s i M a n a j e m e n d a n M a n a j e m e n K e u a n g a n ( A M K ) , S is te m I n f o r m a s i A k u n ta n s i ( S I A ) , s e r t a P e r p a j a k a n d a n H u k u m K o m e r s i a l ( P H K ) . U n t u k m e m p e r o l e h s e r tif ik a s i C P A , s e t i a p p e s e r t a u j i a n h a r u s lu lu s k e l i m a m a t a u jia n t e r s e b u t d a la m k e s e m p a t a n e m p a t k a l i u j i a n a t a u d u a t a h u n , m a n a y a n g le b ih c e p a t.
Syarat peserta ujian adalah peserta merupakan Akuntan Register Negara, y a i t u m e r e k a y a n g t e l a h m e n y e l e s a i k a n p e n d i d i k a n p r o g r a m s a r j a n a / s t r a t a s a tu ( S I ) b i d a n g a k u n ta n s i d e n g a n j u m l a h k r e d i t m in im a l 1 6 0 S K S s e b e lu m ta h u n 2 0 0 2 . M e r e k a y a n g lu lu s s e t e l a h ta h u n 2 0 0 2 w a j i b u n t u k m e n y e l e s a i k a n p e n d i d i k a n S I
b i d a n g a k u n t a n s i d e n g a n j u m l a h m in im a l 1 44 S K S ( s e s u a i d e n g a n S K M e n d i k n a s No. 56 tahun 2000) ditambah dengan menyelesaikan program pendidikan profesi
a k u n t a n s i (P P A k ) d e n g a n j u m l a h 2 7 S K S . P e r s y a r a t a n in i m e n u n j u k k a n b a h w a peserta ujian harus terlebih dahulu memiliki pengetahuan yang memadai agar dapat lu lu s u jia n .
Berdasarkan data Departemen Keuangan per 28 Januari 2010, jumlah p e m e g a n g iz in p r a k t e k a k u n t a n p u b l i k s e b a n y a k 9 0 3 o r a n g . J i k a d i b a n d i n g k a n
d e n g a n a n g k a r a t a - r a t a r a s i o k lie n d i b a n d i n g a k u n t a n p u b l i k d i N e g a r a - n e g a r a
A S E A N , s e h a r u s n y a d e n g a n j u m l a h k lie n s e b a n y a k 1 3 .8 4 8 I n d o n e s i a m e m b u t u h k a n
2 .9 4 2 o r a n g C P A . D a t a t e r s e b u t m e n g i n d i k a s i k a n te l a h te r ja d i s c a r c ity ( k e la n g k a a n ) di p r o f e s i a k u n t a n p u b l i k d i I n d o n e s i a s e b a n y a k 2 .0 3 9 o r a n g . S e la in itu d a r i j u m l a h
a k u n t a n p u b l i k y a n g m e m e g a n g iz i n p r a k te k , 6 3 p e r s e n m e r u p a k a n a k u n t a n d e n g a n u s i a d i a t a s 51 t a h u n . P e n y e b a b k e la n g k a a n d a n m a s a la h r e g e n e r a s i t e r s e b u t
d is e b a b k a n o l e h b e b e r a p a f a k to r . S a la h s a tu f a k t o r n y a a d a la h j u m l a h l u lu s a n U S A P y a n g m a s i h s e d ik it, p a d a h a l s y a r a t u t a m a u n tu k m e m p e r o l e h iz in p r a k t e k s e b a g a i
a k u n ta n p u b l i k a d a l a h h a r u s s u d a h m e m ilik i C P A .
A c c o u n ta n ts Q u a lify in g E x a m in a tio n ( A Q E ) di
I n d o n e s i a . P e n e l i t i a n in i m e n g a n a l i s i s b e b e r a p a v a r i a b e l d e m o g r a f i s , y a i t u j e n i s k e l a m i n , u m u r , in s titu s i t e m p a t b e k e r ja , d a n l a t a r b e l a k a n g p e n d i d i k a n s e b a g a i
d e t e r m i n a n k e b e r h a s i l a n lu lu s u jia n d a n m e n ja d i C P A . S e la in itu , p e n e l i t i a n in i juga menganalisis apakah ada pola kelulusan tertentu serta bagaimana validitas dan r e l i a b i l i t a s u jia n .
D ib a n d i n g k a n d e n g a n p e n e l i t i a n s e je n is d i n e g a r a la in , p e n e l i t i a n in i le b ih komprehensif karena mencakup pengujian pola kelulusan dan analisis butir soal s e c a r a k u a n t i t a t i f P e n e l i t i a n - p e n e l i t i a n s e b e l u m n y a y a n g d i l a k u k a n d i n e g a r a la in
a k a n d a t a n g d a p a t m e n in g k a t. S e la in itu , p e n e l i t i a n in i m e n g g u n a k a n Test T h e o r y
d a l a m m e l a k u k a n e v a lu a s i a ta s v a l i d i t a s d a n r e l i a b i l i t a s u j i a n , s e h i n g g a d a p a t diketahui soal-soal yang berkualitas dan handal dalam rangka membentuk bank s o a l d i w a k t u y a n g a k a n d a ta n g . S e c a r a k e s e l u r u h a n , h a s i l p e n e l i t i a n in i d i h a r a p k a n
d a p a t m e n i n g k a t k a n k u a lita s u j i a n d a n lu lu s a n u jia n .
T E L A A H L IT E R A T U R D A N P E N G E M B A N G A N H IP O T E S IS
D a la m i lm u p s i k o l o g i t e r d a p a t d u a m a z h a b ( k e l o m p o k p e m i k i r a n ) te n t a n g
g en d er. K e l o m p o k p e r t a m a m e n y a t a k a n t i d a k te r d a p a t p e r b e d a a n k e c e r d a s a n a n t a r a la k i - l a k i d a n p e r e m p u a n . S e d a n g k a n k e l o m p o k k e d u a b e r p e n d a p a t k e m a m p u a n la k i - l a k i d a n p e r e m p u a n b e r b e d a d a l a m b e b e r a p a h a l. H y d e ( 2 0 0 5 ) m e n e m u k a n p e r e m p u a n b i a s a n y a le b ih b a i k d a la m k e m a m p u a n v e r b a l d a n s e n i, s e m e n t a r a la k i- la k i le b ih u n g g u l d i l o g i k a m a t e m a t i k a d a n k e a h l i a n y a n g b e r h u b u n g a n d e n g a n ruang (s p a tia l in te llig e n c e ).
d iu r a i k a n b e r i k u t in i. S tu d i K o h d a n K o h ( 1 9 9 9 ) y a n g d ila k u k a n t e r h a d a p m a h a s i s w a s e m e s t e r 1 d a n s e m e s t e r 2 p a d a j e n j a n g s t r a t a 1 d i u n i v e r s i t a s - u n i v e r s i t a s d i S i n g a p u r a m e n u n j u k k a n a n t a r a la in b a h w a m a h a s i s w a la k i- la k i m e m i l i k i k i n e r j a a k a d e m i k y a n g le b ih b a i k d a l a m
Beberapa penelitian tentang gender
program
248 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7
a k u n t a n s i . S e m e n t a r a itu , s tu d i y a n g d i l a k s a n a k a n o le h G r a c i a d a n J e n k i n s ( 2 0 0 3 ) t e r h a d a p m a h a s i s w a s e m e s t e r 3 , s e m e s t e r 4 , d a n s e m e s t e r t e r a k h i r d i s a la h s a tu universitas di Inggris menemukan bahwa perempuan menunjukkan kinerja yang le b ih b a ik . G a m m i e e t a l. ( 2 0 0 3 ) m e n e l iti h u b u n g a n j e n i s k e la m in d e n g a n k i n e r j a
Malaysia dan menemukan mahasiswa akuntansi perempuan memiliki kinerja yang le b ih b a i k d i b a n d i n g k a n d e n g a n m a h a s i s w a a k u n t a n s i la k i- la k i y a n g t e r c e r m i n p a d a n ila i in d e k s p r e s t a s i k u m u l a t i f p a d a s a a t m e n y e l e s a i k a n s tu d i.
H a s il p e n e l i t i a n y a n g d iu r a i k a n d i a ta s t i d a k m e m b e r i k a n h a s il y a n g k o n k l u s i f m e n g e n a i a p a k a h la k i - l a k i le b ih u n g g u l d a r i p e r e m p u a n a t a u s e b a lik n y a . K o n d i s i t e r s e b u t a k a n k o n s i s t e n j i k a d i h u b u n g k a n d e n g a n U S A P k a r e n a s u b s ta n s i mata ujian dalam USAP, yaitu PAK, AUD, AMK, SIA, dan PHK, merupakan k o m b i n a s i d a r i k e m a m p u a n v e r b a l d a n l o g i k a m a te m a ti k a . O le h s e b a b itu h i p o te s is y a n g d i r u m u s k a n a d a l a h s e b a g a i b e r ik u t:
H l : K e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta la k i-la k i b e r b e d a d e n g a n k e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta p e r e m p u a n .
U j i a n S e r ti f ik a s i A k u n t a n P u b l i k ( U S A P ) b e r t u j u a n u n t u k m e n g u ji kompetensi
B e b e r a p a p e n e l i t i a n t e r d a h u l u y a n g m e n g k a j i p e n g a r u h u m u r te r h a d a p kinerja akademik menyimpulkan bahwa terdapat hubungan negatif antara umur dan kinerja akademik (Koh dan Koh 1999; Gracia dan Jenkins 2003; Clark dan Ramsay
1 9 9 0 ). S tu d i K o h d a n K o h ( 1 9 9 9 ) m e n u n j u k k a n m a h a s i s w a y a n g le b ih m u d a m e m ilik i k i n e r j a a k a d e m i k y a n g le b ih b a i k d a la m p r o g r a m a k u n ta n s i. D e m ik ia n
j u g a d e n g a n h a s il p e n e l i t i a n C l a r k d a n R a m s a y ( 1 9 9 0 ) y a n g m e n u n j u k k a n h u b u n g a n n e g a t i f a n t a r a u m u r d a n p e n c a p a i a n a k a d e m ik .
H 2: U m u r p e s e r ta u jia n b e r p e n g a r u h te r h a d a p k e m u n g k in a n lu lu s u jia n .
H a s i l s tu d i m e n e m u k a n b a n y a k f a k t o r y a n g m e n y e b a b k a n k e b e r h a s i l a n , n a m u n s tu d i m e n g i d e n t i f i k a s i h a n y a e m p a t f a k t o r y a n g p o t e n s i a l d a n d a p a t m e m b e r i s e b a g i a n p e n j e l a s a n a ta s p e r b e d a a n k i n e r j a ( k e l u l u s a n p e s e r t a u j i a n ) , y a itu : g e l a r pascasarjana (MBA /M a s te r in A c c o u n tin g /
H 3: K e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta b e k e r ja d i K A P le b ih tin g g i
d ib a n d in g k a n k e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta la in n y a .
S tu d i T i ta r d d a n R u s s e l l ( 1 9 8 9 ) d i a ta s j u g a m e n y i m p u l k a n b a h w a g e l a r p a s c a s a r j a n a d a n p e n d i d i k a n p r o f e s i la n ju ta n m e r u p a k a n f a k t o r y a n g m e n y e b a b k a n k e b e r h a s i l a n p e s e r t a u n t u k lu lu s u jia n C P A . D a la m r a n g k a u n t u k m e n i n g k a t k a n m u t u p e n d i d i k a n a k u n ta n s i d i I n d o n e s i a , s e ja k ta h u n 2 0 0 2 s a r j a n a S I a k u n t a n s i y a n g i n g in m e m p e r o l e h g e l a r A k u n ta n h a r u s m e n g i k u t i P r o g r a m P e n d i d i k a n P r o f e s i A k u n t a n s i ( P P A k ). D e n g a n m e n g i k u t i P P A k , lu lu s a n S I b i d a n g a k u n t a n s i
d a r i u n i v e r s i t a s n e g e r i d a n s w a s t a a k a n m e m ilik i p e n g e t a h u a n y a n g s e t a r a s e h i n g g a la y a k u n tu k m e n y a n d a n g g e l a r A k u n ta n d a n m e n g ik u ti U S A P .
250 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7
M a te r i y a n g d i p e r o l e h d a la m p e n d i d i k a n y a n g t e r k a i t d e n g a n a k u n ta n s i m e m p e n g a r u h i p e n c a p a i a n k i n e r j a y a n g l e b i h b a ik . A lf a n d a n O th m a n ( 2 0 0 5 ) menemukan bahwa pengetahuan ekonomi,matematika dan akuntansi yang diperoleh p a d a p e n d i d i k a n s e b e l u m n y a m e m b a n t u m e r e k a u n t u k m e m a h a m i m a t a a ja r a n y a n g
H 4 : K e m u n g k in a n lu lu s u jia n p e s e r ta y a n g b e r a s a l d a r i P P A k le b ih tin g g i
d ib a n d in g k a n y a n g n o n -P P A k .
D u n n d a n H a ll (1 9 8 4 ) , T i t a r d d a n R u s s e l l (1 9 8 9 ) , R a g h u n a n d a n e t al. ( 2 0 0 3 ) , K a p p o r e t a l. ( 1 9 9 2 ) , B r i e r l e y ( 2 0 0 1 ) , d a n G r a n g e e t a l. ( 2 0 0 3 ) m e n e l i t i f a k to r - faktor penentu kesuksesan dalam ujian akuntansi profesional di beberapa negara
d e n g a n l a t a r b e l a k a n g s e b a g i a n b e s a r p e s e r t a t i d a k lu lu s te p a t p a d a w a k tu n y a . S e r i n g n y a m e n g i k u t i u j i a n d a l a m r a n g k a m e n c o b a a g a r d a p a t lu lu s m e n y e b a b k a n banyak sumberdaya terbuang dan keputusasaan.
P e n e l i t i a n te n t a n g p o l a k e l u l u s a n d i l a k u k a n o l e h K a p o o r e t a l. ( 2 0 0 6 ) , y a n g m e n e l i t i p e s e r t a u jia n s e r tif ik a s i a k u n t a n m a n a j e m e n y a n g lu lu s p a d a k e s e m p a t a n pertama dan peserta yang harus mengulang pada beberapa kesempatan. Sedangkan
C o l b e r t d a n M u r r a y ( 1 9 9 8 ) , G r a n t e t a l. ( 2 0 0 1 ) , B o o n e e t a l. ( 2 0 0 6 ) m e n g u j i t i n g k a t k e l u l u s a n p e s e r t a b a r u y a n g lu lu s s a t u m a t a u j i a n d a n y a n g lu lu s s e m u a m a t a u jia n . U n t u k m e m p e r o l e h s e r tif ik a s i C P A , p e s e r t a u j i a n h a r u s lu lu s k e l i m a m a t a u jia n y a n g t e r d ir i d a r i P A K , A U D , A M K , S I A d a n P H K d a la m e m p a t k a li k e s e m p a t a n u jia n a ta u d a l a m p e r i o d e d u a t a h u n . U n t u k itu s e ti a p p e s e r t a u j i a n h a r u s m e m p e r s i a p k a n d ir i s e b a i k - b a i k n y a d a la m s e t i a p k e s e m p a t a n u jia n , d a n k a r e n a n y a m e n g g u n a k a n s e ti a p k e s e m p a t a n u j i a n y a n g a d a s e c a r a o p t i m a l a g a r d a p a t lu lu s u j i a n . B e r d a s a r k a n p e m i k i r a n t e r s e b u t d i r u m u s k a n h ip o t e s i s s e b a g a i b e r ik u t:
H 5 : T e r d a p a t p e r b e d a a n p o la k e lu lu s a n a n ta r m a ta u jia n .
H 6 : T e r d a p a t p e r b e d a a n p o la k e lu lu s a n U S A P a n ta r k e s e m p a ta n u jia n .
H 7 : T e r d a p a t p e r b e d a a n p o la k e lu lu s a n U S A P .
Test Theory
menimbulkan t a n ta n g a n bagi p e n y e l e n g g a r a u n t u k m e n j a g a m u t u s o a l y a n g d i g u n a k a n . S e tia d i ( 1 9 9 8 )
Pelaksanaan
USAP
secara
berkala
T e r d a p a t d u a m e t o d e u n t u k m e n g a n a l i s i s b u t i r s o a l. M e t o d e y a n g u m u m dipakai adalah metode klasik (
C la s s ic a l Test T h e o ry) dan metode modem dengan pendekatan Ite m R e s p o n s e T h e o r y ( H a y a t e t a l. 1 9 9 9 ).
C la s s ic a l Test T h e o r y ( C T T ) a d a la h m e t o d e p s i k o m e t r i k tr a d i s i o n a l u n t u k mengembangkan dan mengevaluasi soal (Urbina 2004). Metode klasik merupakan p e n g u j i a n y a n g r e l a t i f s e d e r h a n a , n a m u n e f e k t i f u n t u k m e n g e t a h u i a p a k a h te s y a n g
d i u j i k a n s u d a h c u k u p b a i k a t a u ti d a k d i l i h a t d a r i s u d u t p a n d a n g p s i k o m e t r i . D a l a m k e r a n g k a C T T , k a r a k t e r i s t i k p e s e r t a te s y a n g d iu ji a d a l a h k e m a m p u a n p e s e r t a te s y a n g d i r e p r e s e n t a s i k a n o le h tr u e s c o re , a ta u n ila i y a n g d i h a r a p k a n d a r i p e s e r t a d a la m te s t e r t e n t u . T e s y a n g s u l i t a k a n m e n y e b a b k a n p e s e r t a te s m e n d a p a t n ila i r e n d a h
d a n p e s e r t a te s t e r l i h a t m e m i l i k i k e m a m p u a n y a n g r e n d a h . S e b a l i k n y a , te s y a n g m u d a h a k a n m e n y e b a b k a n p e s e r t a te s m e n d a p a t n ila i t in g g i d a n p e s e r t a te s t e r l i h a t m e m i l i k i k e m a m p u a n y a n g ti n g g i . T i n g k a t k e s u l i t a n te s itu s e n d ir i d i u k u r d e n g a n p r o p o r s i p e s e r t a te s y a n g m e n j a w a b b u t i r s o a l s e c a r a b e n a r d i b a n d i n g k a n d e n g a n
p e s e r t a te s s e l u r u h n y a ( = p). Soal dengan p >
0 ,7 0 d i i n t e r p r e t a s i k a n s e b a g a i s o a l mudah, dan p < 0 ,3 0 d i i n t e r p r e t a s i k a n s e b a g a i s o a l s u lit. N i l a i e k s t r i m ( m e n d e k a t i n o l a t a u s a tu ) m e n u n j u k k a n b a h w a b u t i r s o a l t e r l a l u s u l i t (p m e n d e k a t i n o l) a ta u terlalu mudah (p m e n d e k a t i s a tu ) u n t u k p e s e r t a te s . B u t i r s o a l y a n g d i s i m p a n d a l a m bank soal adalah butir soal dengan p
d a n d i t e r i m a u n t u k d is im p a n d a la m b a n k s o a l. K e t e r b a t a s a n m e t o d e C T T a d a la h s t a t i s t i k s o a l d a la m m e t o d e C T T te r g a n t u n g k e p a d a k e l o m p o k p e s e r t a te s (g r o u p -d e p e n d e n t) dan kepada perangkat ujian (te s t-
d e p e n d e n t). P e s e r t a te s y a n g s a m a m e n g i k u t i t e s y a n g s a m a d e n g a n k e l o m p o k y a n g
252 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7
b e r b e d a m u n g k i n m e n d a p a t k a n n ila i y a n g b e r b e d a , a ta u p e s e r t a te s y a n g s a m a m e n g i k u t i p e r a n g k a t te s y a n g b e r b e d a m u n g k i n m e n d a p a t k a n n ila i y a n g b e r b e d a . N i l a i y a n g tid a k k o n s i s t e n in i m e n y e b a b k a n p e r m a s a l a h a n r e li a b i l i t a s . K e t e r b a t a s a n la in d a r i C T T a d a la h o r ie n ta s i te s . M o d e l
tr u e -sc o r e menilai bagaimana kinerja p e s e r t a te r h a d a p u j i a n s e c a r a k e s e l u r u h a n ( te s t-o r ie n te d )
d a n ti d a k d a p a t m e n ila i k i n e r j a p e s e r t a te r h a d a p m a s i n g - m a s i n g b u t i r s o a l ( ite m -o r ie n te d ). Ite m R e s p o n s e T h e o r y (IRT) merupakan model yang mengukur kemampuan p e s e r t a te s b e r d a s a r k a n d u a p o s t u l a t ( H a m b l e t o n e t a l. 1 9 9 1 ), y a i t u b a h w a k i n e r j a p e s e r t a te s d a p a t d i p r e d i k s i o l e h k e m a m p u a n d a n h u b u n g a n a n t a r a k i n e r j a p e s e r t a te s d a n k e m a m p u a n t e r s e b u t d a p a t d ig a m b a r k a n d e n g a n f u n g s i y a n g m e n i n g k a t secara monotonik ( m o n o to n ic a lly in c r e a s in g f u n c tio n ) yang disebut dengan ite m
c h a r a c te r is tic c u r v e (ICC) (Gambar IA). Dengan meningkatnya kemampuan p e s e r t a te s , p r o b a b i l i t a s m e n d a p a t k a n r e s p o n s y a n g b e n a r s e m a k i n tin g g i.
Abllky
A. Item Characteristic Curve B. Item Information Curve
G am bar 1
Item Characteristic Curve dan Item Information Function
I C C d a p a t d i u k u r d e n g a n p a r a m e t e r s k a la k e m a m p u a n ( = b) o n e -p a r a m e te r ( lo g is tic m o d e l). M o d e l in i m e n g a s u m s i k a n k i n e r j a p e s e r t a te s d i p e n g a r u h i h a n y a o l e h k e m a m p u a n n y a s a ja ( a t a u k e s u l i t a n s o a l) d a n m e n g g a m b a r k a n p o s is i I C C
b e r d a s a r k a n s k a la k e m a m p u a n . T w o -p a r a m e te r lo g is tic m o d e l menggambarkan posisi ICC berdasarkan skala kemampuan dan kemiringan ICC (= a). Kemiringan
G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b lik : D e te r m in a n , P o l a . 253
ICC merupakan parameter diskriminasi butir soal dan diukur pada titik kesulitan s o a l. K u r v a y a n g m e n d e k a t i t e g a k lu r u s le b ih d a p a t m e m b e d a k a n p e s e r t a te s
d i b a n d i n g k a n k e m i r i n g a n y a n g le b ih r e n d a h . T h r e e -p a r a m e te r lo g is tic m o d e l menambahkan parameter p s e u d o - c h a n c e - le v e l p a d a u j u n g k u r v a b a g ia n b a w a h , y a n g m e m u n g k i n k a n p e n g u k u r a n f a k t o r m e n e b a k ( = c ).
a, b, dan c digambarkan dalam fungsi informasi ite m ( G a m b a r I B ) . I n f o r m a s i m e n g e n a i b u t i r s o a l m a k s i m u m p a d a t i t i k b, in f o r m a s i le b ih t i n g g i j i k a n i l a i a t i n g g i d a n in f o r m a s i m e n i n g k a t j i k a c m e n d e k a t i n o l. Metode IRT mengaplikasikan model matematis terhadap data butir soal berdasarkan sampel yang besar dan beragam.Parameter data dikalibrasikan sehingga m o d e l d a p a t d i g u n a k a n u n t u k k e l o m p o k p e s e r t a y a n g b e r b e d a d a n p e r a n g k a t u jia n
Peranan ketiga parameter
yang berbeda, namun dengan skala penilaian yang sama (Embretson dan Reise
H 8 : S o a l u jia n v a lid d a n r e lia b e l.
V a lid ita s s o a l d i u k u r d e n g a n t i n g k a t k e s u l i t a n s o a l d a n d a y a p e m b e d a s o a l. S o a l y a n g v a lid a d a l a h s o a l y a n g la y a k u n t u k d iu jik a n b e r d a s a r k a n h a s i l u ji te s t th e o ry . R e l i a b i l i t a s s o a l a d a l a h k e s t a b i l a n s k o r y a n g d ip e r o l e h o r a n g y a n g s a m a k e t i k a d iu ji u l a n g d e n g a n te s y a n g s a m a p a d a s itu a s i y a n g b e r b e d a , a t a u t i n g k a t k o n s i s t e n s i a ta u k e m a n t a p a n d a r i h a s i l d u a p e n g u k u r a n te r h a d a p h a l y a n g s a m a . R e l i a b i l i t a s a t a u k u a l i t a s u j i a n d i u k u r d e n g a n k o e f is ie n A l p h a d a l a m k e d u a m o d e l
C T T d a n IR T .
METODE PENELITIAN
M o d e l P e n e li t i a n
P e n g u j i a n H I - H 4 m e n g g u n a k a n m o d e l r e g r e s i l o g i s t i k a ta s v a r i a b e l - v a r i a b e l p e n e l i t i a n b e s e r t a v a r i a b e l k o n tr o l s e b a g a i b e r ik u t:
logit(DCPA)= p 0 + p p S E X . + P/IGE. + p p P U B . + ppP P A k. + p p i9 9 8 1 . + P p 19982. + p p i9 9 9 1 . + p p i9 9 9 2 .+ p p 2 0 0 0 1 . + p ,p 2 0 0 0 2 . +
254 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7
p tp20011. + P l2D20012. + (i I3D20021. + p ]4D20022. + p ]SD20031. + p ISD20032. + p I7D20041. + p JgD20042. + p igD20051. + p2gD20052. +
p2ID20061. + p 22D20062. + s.
DCPA.
a d a la h k e m u n g k i n a n s e ti a p p e s e r t a U S A P i lu lu s ( = 1) ( t i d a k lu lu s =
a d a la h v a r i a b e l k a t e g o r i k j e n i s k e l a m i n p e s e r t a u j i a n i, sama dengan 1jika p e s e r t a u j i a n la k i- la k i d a n s a m a d e n g a n 0 j i k a p e s e r t a u j i a n p e r e m p u a n . K o e f is ie n
0 ). DSEX.
a d a la h u m u r p e s e r t a u j i a n i pada saat ujian pertama k a li. K o e f is ie n P2
d i h a r a p k a n s ig n if ik a n . AGE.
d i h a r a p k a n s ig n if ik a n . DPUBf adalah variabel kategorik sektor pekerjaan peserta ujian
i, s a m a d e n g a n 1 j i k a p e s e r t a b e k e r j a d i k a n t o r a k u n ta n p u b l i k d a n s a m a d e n g a n 0 u n t u k s e k t o r p e k e r j a a n l a i n n y a a t a u t i d a k / b e l u m b e k e r ja . K o e f is ie n
d i h a r a p k a n s ig n if ik a n p o s itif . DPPAk adalah variabel kategorik yang akan sama dengan 1jika peserta ujian i a d a l a h l u lu s a n P P A k . K o e f is ie n
diharapkan s ig n if ik a n p o s itif . P e n g u j i a n H 1 - H 4 m e m a s u k k a n v a r i a b e l p e r i o d e u j i a n , ta h u n 1 9 9 8 p e r i o d e 1 ( D19981 .) s a m p a i d e n g a n ta h u n 2 0 0 6 p e r i o d e 2 ( D20062 .) s e b a g a i v a r i a b e l k o n tr o l .
H a l in i d i m a k s u d k a n u n t u k m e m a s u k k a n f a k t o r - f a k t o r la in y a n g b e l u m d i k e ta h u i
a ta u b e l u m d a p a t d i u k u r y a n g m u n g k i n m e m p e n g a r u h i k e m u n g k i n a n lu lu s U S A P ( a ta u m e m i n i m a l k a n o m itte d c o r r e la te d v a ria b le s ), misalnya tingkat kesulitan soal di masing-masing periode ujian serta persepsi tingkat kesulitan soal bagi peserta di m a s i n g - m a s i n g k e s e m p a t a n u jia n .
P e n g u j i a n H 5 , H 6 d a n H 7 m e n g g u n a k a n u ji b e d a p r o p o r s i k e l u l u s a n p e s e r t a uj ia n d a l a m s e ti a p m a t a u jia n d a n d a l a m s e t i a p k e s e m p a t a n u jia n s e r t a k e d u a n y a . U ji
b e d a p r o p o r s i k e l u l u s a n p e r m a t a u j i a n m e m b e d a k a n p r o p o r s i p e s e r t a lu lu s m a s i n g - m a s i n g m a t a u jia n , y a i t u P A K , A U D , A M K , S I A , d a n P H K . U j i b e d a p r o p o r s i kelulusan per kesempatan ujian membedakan proporsi peserta lulus masing- m a s i n g k e s e m p a t a n u jia n , y a i t u p e s e r t a U S A P y a n g b a r u a t a u k e s e m p a t a n p e r t a m a m e n g i k u t i u jia n ( N E W ) , p e s e r t a y a n g m e n g u l a n g p e r t a m a k a l i d a l a m k e s e m p a t a n kedua (REP1), peserta yang mengulang kedua kali dalam kesempatan ketiga
( R E P 2 ) , d a n p e s e r t a m e n g u l a n g k e t i g a k a l i a ta u k e s e m p a t a n t e r a k h i r ( R E P 3 ) . U ji
b e d a p r o p o r s i k e l u l u s a n j u g a d ila k u k a n u n t u k s e t i a p m a t a u j i a n d i m a s i n g - m a s i n g k e s e m p a t a n . P o l a k e l u l u s a n u j i a n d id a s a r k a n p a d a h a s i l s e l u r u h u ji b e d a p r o p o r s i
te r s e b u t. J i k a h a s il u ji b e d a s ig n if ik a n , m a k a t e r d a p a t p o l a k e l u l u s a n u jia n .
H ip o t e s i s 8 d iu ji d e n g a n m e n g h i t u n g t i n g k a t k e s u l i t a n s o a l d a n d a y a p e m b e d a s o a l. B e r d a s a r k a n h i p o te s is , u n t u k m a s i n g - m a s i n g s o a l d i e k s p e k t a s i
G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b l i k : D e te r m in a n , P o l a . 255
b a h w a t i n g k a t k e s u l i t a n s o a l b e r a d a d a l a m k is a r a n 0 ,3 0 - 0 ,7 0 d a n d a y a p e m b e d a s o a l p e n g e c o h a d a l a h n e g a t i f s e h i n g g a b u t i r s o a l d i s e b u t v a lid , s e r ta u n t u k m a s i n g - masing soal diekspektasi bahwa koefisien
A lp h a m e le b ih i 8 0 p e r s e n ( U r b i n a 2 0 0 4 ) .
B u t i r s o a l d e n g a n t i n g k a t k e s u l i t a n d i l u a r k is a r a n 0 ,3 0 - 0 ,7 0 m e n u n j u k k a n b a h w a soaltersebut susah sehingga kurang dari30 persen peserta menjawab benar atau soal t e r s e b u t m u d a h s e h i n g g a le b i h d a r i 7 0 p e r s e n p e s e r t a m e n j a w a b b e n a r . D e m i k i a n
j u g a s o a l d e n g a n d a y a p e m b e d a s o a l p e n g e c o h ti d a k n e g a t i f m e n u n j u k k a n b a h w a p i l i h a n j a w a b a n y a n g s a la h j u s t r u m e m b e r i k a n n ila i t i n g g i b a g i p e s e r ta .
Penentuan Sampel
U n tu k p e n g u j i a n h i p o t e s i s 1 s a m p a i d e n g a n h i p o t e s i s 4 , s a m p e l t e r d ir i a ta s s e l u r u h p e s e r t a u j i a n d a r i u j i a n p e r t a m a k a li p a d a ta h u n 1 9 9 7 s a m p a i d e n g a n ta h u n
2 0 0 6 s e b a n y a k 2 .2 9 4 p e s e r t a b a r u y a n g te r d a f ta r . S a m p e l m e n g e l u a r k a n p e r i o d e u jia n ta h u n 2 0 0 7 p e r i o d e 1 d a n 2 s e r ta ta h u n 2 0 0 8 k a r e n a k e t i g a p e r i o d e te r s e b u t
b e l u m m e m e n u h i e m p a t k a li k e s e m p a t a n u jia n y a n g d i p e r o l e h s e t i a p p e s e r t a s a m p a i d e n g a n lu lu s u j i a n k e s e l u r u h a n . S e b a n y a k 116 p e s e r t a t i d a k m e m i l i k i d a ta y a n g le n g k a p m e n g e n a i j e n i s k e l a m i n , u m u r , s e k t o r p e k e r j a a n , a ta u lu lu s t i d a k n y a p e s e r t a u jia n . O l e h k a r e n a itu , s a m p e l y a n g d iu ji d a la m p e n e l i t i a n in i h a n y a 2 .1 7 8 p e s e r t a d e n g a n 5 2 5 p e s e r t a lu lu s U S A P d a n 1 .6 5 3 p e s e r t a t i d a k lu lu s U S A P . R i n c i a n p e s e r t a b e r d a s a r k a n p e r i o d e u j i a n d i i k h t i s a r k a n d a la m T a b e l 1.
U n t u k p e n g u j i a n h i p o t e s i s 5 s a m p a i d e n g a n h i p o t e s i s 7 , s a m p e l t e r d ir i
a ta s s e l u r u h p e s e r t a u jia n d a r i u j i a n p e r t a m a k a li p a d a ta h u n 1 9 9 7 s a m p a i d e n g a n ta h u n 2 0 0 6 p e r i o d e 2 d e n g a n d a t a y a n g le n g k a p m e n g e n a i h a s i l p e r m a t a u j i a n
d i s e t i a p k e s e m p a t a n u jia n . S a m p e l m e n g e l u a r k a n p e r i o d e u jia n ta h u n 2 0 0 7 p e r i o d e 1 d a n 2 s e r t a ta h u n 2 0 0 8 k a r e n a k e t i g a p e r i o d e t e r s e b u t b e l u m m e m e n u h i
e m p a t k a li k e s e m p a t a n u j i a n y a n g d i p e r o l e h s e ti a p p e s e r t a s a m p a i d e n g a n lu lu s u jia n k e s e l u r u h a n . D a r i k e s e l u r u h a n 2 .2 9 4 p e s e r t a b a r u y a n g m e m e n u h i s y a r a t k e l e n g k a p a n d a t a a d a l a h s e b a n y a k 2 .2 6 2 p e s e r t a . T a b e l 2 m e n g i k h t i s a r k a n r i n c i a n p e s e r t a b e r d a s a r k a n p e r i o d e u jia n .
U n t u k p e n g u j i a n h i p o t e s i s 8 , s a m p e l t e r d ir i a ta s j a w a b a n p e s e r t a u jia n u n t u k k e l i m a m a t a u jia n P A K , A U D , A M K , S I A d a n P H K d a la m u j i a n - u j i a n ta h u n 2 0 0 6 p e r i o d e 2 , ta h u n 2 0 0 7 p e r i o d e 2 d a n ta h u n 2 0 0 8 s e b a g a i m a n a d i i k h t i s a r k a n d a l a m T a b e l 3. M a t a u j i a n P H K d i a n a l i s i s s e b a g a i m a t a u jia n P a j a k d a n H u k u m s e c a r a
t e r p is a h . P e m i l i h a n s a m p e l b e r d a s a r k a n d a t a y a n g d i s e d i a k a n o le h I A I s e b a g a i p e n y e l e n g g a r a u jia n .
256 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7
Tabel 1 P e n e n tu a n S a m p e l H ip o te s is 1 - 4
Peserta dengan Data Lengkap
Lulus Periode
setelah Jumlah Tidak Ujian
Terdaftar Data Tidak
Lulus Kali
Ujian Lulus
112 35 77 3 8 6 - 17 60 2000-1
9 16 40 2000-2
7 11 24 96 2 0 0 1 -1
54 4 4 C 5 13 36 2 0 0 1 -2
9 17 8 15 49 86 2 0 0 2 -1
13 9 14 6 42 58 2002-2
8 15 16 11 50 73 2 0 0 3 -1
93 3 7 2 5 17 76 2003-2
92 1 91 1 4 4 7 16 75 2004-1
3 10 4 4 21 84 2 0 0 4 -2
2 8 5 13 28 125 2 0 0 5 -1
1 4 15 13 33 1 45 2005-2
2 6 8 108 2 0 0 6 -1
2006-2 102
154 525 1 ,6 5 3 P r o p o r s i te r h a d a p
Jumlah 2 ,2 9 4
7 .0 7 % 2 4 .1 0 % 7 5 .9 0 % J u m l a h P e s e rt a
P r o p o r s i te r h a d a p
G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b l i k : D e t e r m i n a n , P o l a . 257
Tabel 2 Penentuan S am pel H ipotesis 5 - 7
Peserta dengan Data Lengkap
T e r d a f ta r Data T id a k
P e r ta m a Lengkap
93 - 92 3 7 2 5 17 75 2003-2
92 - 93 1 4 4 7 16 77 2004-1
3 10 4 4 21 84 2004-2
2 8 5 13 28 125 2 0 0 5 -1
1 4 15 13 33 146 2005-2
2 6 8 109 2 0 0 6 -1
2006-2 102
J u m la h 2 ,2 9 4
P r o p o r s i te r h a d a p J u m l a h P e s e r ta
P r o p o r s i te r h a d a p P e s e r ta L u lu s
258 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7
Tabel3 P e n e n t u a n S a m p e l H ip o te s is 8
Jumlah Jumlah U j ia n
Kode Mata
Kode Mata
Peserta Soal
Mata UiianPAK
Mata Uiian SIA
PAKI 2006-2
PAK6 2006-2
PAK5 2007-2
15 3 60 Mata Uiian AUD
Mata Uiian PAJAK
AUDI 2006-2
AUD6 2006-2
AUD5 2007-2
Mata UiianAMK
AMMK1 2006-2
AMMK3 2007-2
Mata ujian yang diujikan adalah Pelaporan dan Akuntansi Keuangan (PAK), Auditing dan Jasa Atestasi Lainnya (AUD), Akuntansi Manajemen dan Manajemen Keuangan (AMK), Sistem Informasi Akuntansi (SIA), serta Perpajakan dan Hukum Komersial (yang diujikan dalam perangkat tes terpisah masing-masing PAJAK dan HK).
G a n i, L e o , U jia n S e r tifi k a s i A k u n t a n P u b l i k : D e te r m in a n , P o l a . 259
Softw are Statistik
P e n g h i t u n g a n s t a t is tik d e s k r i p t i f m e n g g u n a k a n s o ftw a r e S P S S 1 5 .0 ta h u n
2 0 0 6 , p e n g u j i a n H 1 s a m p a i d e n g a n H 4 m e n g g u n a k a n e V ie w s 5 .0 t a h u n 2 0 0 4 , d a n pengujian H5 sampai dengan H7 menggunakan Excel 2007. Pengujian H8 menggunakan s o ftw a r e
I T E M A N 3 .0 t a h u n 1 9 8 6 u n t u k m o d e l
C T T d a n B I L O G 3 .0 7 ta h u n 1 9 9 0 u n t u k m o d e l IR T d e n g a n 2 p a r a m e t e r . P e n g u j i a n m o d e l IR T ti d a k d ila k u k a n te r h a d a p p a r a m e t e r
p s e u d o - c h a n c e - le v e l (faktor menebak) karena keterbatasan jumlah observasi yang bervariasi paling sedikit 57
d a n p a l i n g b a n y a k 1 5 4 p e s e r t a d a la m s a m p e l. M is l e v y d a n B o c k ( 1 9 9 0 ) m e n e t a p k a n j u m l a h s a m p e l 1 0 0 r e s p o n d e n s e b a g a i s a m p e l k e c il s e m e n t a r a j u m l a h o b s e r v a s i y a n g d i i n g i n k a n s e t i d a k n y a 2 0 0 r e s p o n d e n . S e l a i n itu j u m l a h o b s e r v a s i r e l a t i f te r h a d a p j u m l a h s o a l j u g a m e n e n t u k a n k e c u k u p a n i n f o r m a s i u n t u k m e n g e s t i m a s i p a r a m e te r .
HASIL DAN ANALISIS PENGUJIAN
Pengujian Hipotesis 1 (Hl) sampai dengan Hipotesis 4 (H4)
Tabel 4 Panel A menyajikan statistik deskriptif variabel yang digunakan
Tabel 4 S t a t i s t i k D e s k r i p t i f d a n P r o p o r s i L u lu s
Panel A - Statistik Deskriptif (n = 2.178)
Variabel Mean
Median
Minimum
Maximum S td . Dev.
DCPA
1 .0 0 0 0 0.4278 DSEX
1 .0 0 0 0 0 .4 4 7 3 AGE
64.0000 8 .0 5 5 4 DPUB
1 .0 0 0 0 0 .4 9 3 5 DPPAK
260 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 277
Panel B - Pengelompokan Peserta berdasarkan AGE (n = 2.178) Kelompok
Jumlah
Proporsi
Umur Peserta 21 -25
Panel C - Proporsi Lulus berdasarkan jenis kelamin (DSGX), bekerja di kantor akuntan publik atau tidak (DPUB), dan lulusan PPAk atau bukan (CPPAK)
Z-s t a t i s t i c Lulus
DSEX Laki-laki
Tidak lulus
Proporsi lulus 2 3 .1 6 %
z - s ta tis tic Lulus
DPUB KAP
Tidak lulus 886
Proporsi lulus 2 9 .9 6 %
z - s ta tis tic Lulus
DPPAK PPAk
Tidak lulus
Proporsi lulus 1 0 .9 4 %
DCPA = variabel kategorik lulus (= 1) atau tidak lulus (= 0) peserta ujian, DSEX = variabel kategorik jenis kelamin peserta ujian laki-laki (= 1) atau perempuan (= 0), AGE = umur peserta ujian pada saat
ujian pertama kali, DPUB = variabel kategorik sektor pekerjaan peserta ujian pada kantor akuntan publik atau tidak, DPPAK = variabel kategorik peserta lulusan PPAk (= 1) atau bukan (= 0).
*** tingkat kepercayaan pada 1 persen * tingkat kepercayaan pada 10 persen
Tabel4 Panel C menyajikan proporsi kelulusan dan beda proporsi kelulusan t e r s e b u t b e r d a s a r k a n j e n i s k e l a m i n , p e s e r t a b e k e r j a d i k a n t o r a k u n t a n p u b l i k a ta u tid a k , d a n p e s e r t a m e r u p a k a n l u lu s a n P P A k a t a u b u k a n . P r o p o r s i lu lu s p e s e r t a p e r e m p u a n ( 2 6 ,5 8 p e r s e n ) le b ih t in g g i d i b a n d i n g k a n p r o p o r s i lu lu s p e s e r t a la k i- la k i ( 2 3 ,1 6 p e r s e n ) s e c a r a s ig n if ik a n p a d a t i n g k a t 10 p e r s e n .
L R -s ta tis tic y a n g s ig n if ik a n p a d a t i n g k a t 1 p e r s e n
(L R s ta t =
3 2 2 ,1 4 , McFadden R2 = 0 ,1 3 ) .
H l m e m p r e d i k s i b a h w a a d a p e r b e d a a n k e m u n g k i n a n l u l u s u jia n a n t a r a p e s e r t a la k i - l a k i d a n p e r e m p u a n . S a m p e l p e n e l i t i a n m e n u n j u k k a n b a h w a v a r i a b e l D S E X t i d a k m e m p e n g a r u h i k e m u n g k i n a n lu lu s D C P A . H a s il in i m e n u n j u k k a n b a h w a p e s e r t a la k i- la k i m e m i l i k i k e s e m p a t a n y a n g s a m a u n tu k lu lu s U S A P d e n g a n p e s e r t a perempuan.
262 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 277
Tabel 5
H a s i l R e g r e s i H ip o t e s is 1 - 4
logit(DCPA) = p 0 + p p S E X . + P /iG E . + p p P U B . + pJDPPAK. + p p i9 9 8 1 . +
P J ) 1 9 9 8 2 . + p p i 9 9 9 1 . + p p i 9 9 9 2 . + p p 2 0 0 0 1 . + P tp 2 0 0 0 2 . + P tp 2 0 0 1 1 . + P t p 2 0 0 1 2 . + P lp 2 0 0 2 1 i + p tp 2 0 0 2 2 . + p ^ 2 0 0 3 1 . + P i p 2 0 0 3 2 . + p i p 2 0 0 4 1 . + P tp 2 0 0 4 2 . + p , p 2 0 0 5 1 . + P 2p 2 0 0 5 2 . + P 2p 2 0 0 6 1 . + P 2p 2 0 0 6 2 i + £
z-statistic Konstanta
Pu
Pu
P,t
Pn
- 3 .3 5 5 6 *** McFadden R-squared
DCPA = variabel kategorik lulus (= 1) atau tidak lulus (= 0) peserta ujian, DSEX = variabel kategorik jenis kelamin peserta ujian laki-laki (= 1) atau perempuan (= 0), AGE = umur peserta ujian pada saat
ujian pertama kali, DPUB = variabel kategorik sektor pekerjaan peserta ujian pada kantor akuntan publik atau tidak, DPPAK = variabel kategorik peserta lulusan PPAk (= 1) atau bukan (= 0), DI 9981
G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b lik : D e te r m in a n , P o la . 263
D20062 = variabel kategorik periode peserta mengikuti ujian untuk pertama kali (masing-masing periode = 1 dengan periode 1997 sebagai nilai dasar = 0). *** tingkat kepercayaan pada 1 persen
** tingkat kepercayaan pada 5 persen
b e r p e n g a r u h te r h a d a p k e m u n g k i n a n lu lu s u jia n . H a s i l a n a l i s i s r e g r e s i lo g i s t i k t e r h a d a p s a m p e l p e n e l i t i a n ( T a b e l 5 ) m e n u n j u k k a n b a h w a v a r ia b e l A G E m e m i l i k i k o e f i s i e n n e g a t i f s ig n if ik a n p a d a t i n g k a t 1 p e r s e n d e n g a n D C P A (/? = - 0 ,1 0 , z - s ta t = - 1 0 ,0 9 ) . K o e f i s i e n n e g a t i f s ig n if ik a n b e r a r ti s e m a k in m u d a p e s e r t a u jia n s e m a k i n b e s a r k e m u n g k i n a n lu lu s u jia n . H a s i l in i d ip ic u o l e h m a y o r i t a s p e s e r t a m a s i h b e r u s i a r e l a t i f m u d a . P e n g a l a m a n
H2 memprediksi
s ig n if ik a n p a d a t i n g k a t 1 p e r s e n d e n g a n D C P A {fi = 0 ,8 6 , z - s ta t - 7 ,0 6 ) . H a s i l in i s e s u a i d e n g a n t u j u a n U S A P y a i t u u jia n s e r tif ik a s i d i a m b i l o l e h m e r e k a y a n g in g in
b e r k a r i r d a n b e r p r a k t i k s e b a g a i a k u n ta n p u b lik . S e h in g g a p e s e r t a y a n g b e k e r j a d i k a n t o r a k u n t a n p u b l i k m e m i l i k i k e s e m p a t a n le b ih b e s a r u n t u k lu lu s U S A P .
H 4 m e m p r e d i k s i k e m u n g k i n a n lu lu s u j i a n p e s e r t a lu lu s a n P P A k le b ih t in g g i dibandingkan dengan peserta yang non-PPAk. Sampel penelitian menunjukkan
b a h w a v a r i a b e l D P P A K ti d a k m e m ilik i p e n g a r u h t e r h a d a p k e m u n g k i n a n lu lu s U S A P . K e a d a a n in i m u n g k i n d i s e b a b k a n o le h k a r e n a m e r e k a y a n g lu lu s P P A k b a r u m e m e n u h i s y a r a t u n t u k m e n g i k u t i U S A P s e ja k u j i a n ta h u n 2 0 0 4 p e r i o d e 1.
H a s i l r e g r e s i p e r i o d e uj ia n 1 9 9 8 1 d a n 2 0 0 2 2 m e m p e r l i h a t k a n h u b u n g a n p o s i t i f s i g n i f i k a n d e n g a n k e m u n g k i n a n l u lu s U S A P . H a l in i m e n g i n d i k a s i k a n k e m u n g k i n a n lu lu s y a n g le b ih t i n g g i p a d a k e d u a p e r i o d e te r s e b u t. S e m e n t a r a itu , h a s i l r e g r e s i periode ujian 19992, 20002, dan 20031-20062 memperlihatkan hubungan negatif s i g n i f i k a n d e n g a n k e m u n g k i n a n lu lu s U S A P . H a l in i m e n g i n d i k a s i k a n k e m u n g k i n a n
lu lu s y a n g le b ih r e n d a h p a d a p e r i o d e - p e r i o d e te r s e b u t. H a s il in i m e n a r i k u n t u k
d ite liti le b ih l a n ju t k h u s u s n y a m e n g e n a i p e n y e b a b t i n g k a t k e m u n g k i n a n lu lu s y a n g
c e n d e r u n g le b ih r e n d a h d i b a n d i n g k a n d e n g a n p e r i o d e u j i a n ta h u n 1 9 9 7 .
Pengujian Hipotesis 5 (H5) sampai dengan Hipotesis 7 (H7)
T a b e l 6 P a n e l A m e n g i k h t i s a r k a n u ji b e d a p r o p o r s i lu lu s p e s e r t a m a s i n g - m a s i n g m a t a u jia n . P r o p o r s i lu lu s m a ta u j i a n P A K ( 3 2 ,9 4 p e r s e n ) s ig n if ik a n le b ih k e c i l d a r i p r o p o r s i lu lu s m a t a u j i a n A U D ( 4 0 ,5 4 p e r s e n ) , A M K ( 3 8 ,8 6 p e r s e n ) , d a n
264 J u r n a l A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n I n d o n e s ia , D e s e m b e r 2 0 0 9 , Vol. 6, N o . 2, h a l 2 4 5 - 2 7 7
S I A (4 4 ,6 1 p e r s e n ) d e n g a n m a s i n g - m a s i n g z -s ta t = 5 , 3 0 , 4 , 1 5 d a n 8 ,0 5 p a d a t i n g k a t k e p e r c a y a a n 1 p e r s e n , n a m u n t i d a k b e r b e d a s e c a r a s ig n if ik a n d e n g a n p r o p o r s i lu lu s m a t a u jia n P H K ( 3 4 ,7 0 p e r s e n ) d e n g a n z -s ta t = 1 ,2 6 . P a d a e k s t r i m la in , p r o p o r s i lu lu s m a t a u jia n S I A s e c a r a k o n s i s t e n s ig n if ik a n le b ih b e s a r d a r i p r o p o r s i lu lu s m a ta u jia n P A K , A U D , A M K d a n P H K ( m a s i n g - m a s i n g z -s ta t -
8 ,0 5 , 2 ,7 7 , 3 ,9 2 d a n
6 ,8 1 ) d e n g a n t i n g k a t k e p e r c a y a a n p a d a 1 p e r s e n . D i a n t a r a P A K d a n S I A , t e r d a p a t
A U D y a n g tid a k b e r b e d a s ig n if ik a n d e n g a n A M K ( z - s ta t = 1 ,1 5 ) n a m u n s ig n if ik a n le b ih t in g g i d a r i P H K ( z -s ta t =
Panel B - Uji Beda Proporsi Lulus berdasarkan Kesempatan Ujian
REP3 Jumlah
Lulus
16 2 556 Tidak lulus
1 ,8 6 8 2 ,2 6 2 Proporsi lulus
8 .6 7 % 2 4 .5 8 % Beda proporsi
NEW
4 .4 7 % REP1
1 .8 9 % REP2
1 .1 5 % z-statistic
NEW
5 .9 2 2 1 *** REP1
2 .2 4 9 7 ** REP2
G a n i, L e o , U jia n S e r t i f i k a s i A k u n t a n P u b l i k : D e te r m in a n , P o l a . .. 265
P a n e l C - U ji B e d a P r o p o r s i L u l u s b e r d a s a r k a n M a t a U j i a n d a n K e s e m p a t a n U j i a n PAK
REP3 Jumlah L u lu s
1,571 2 ,2 6 2 P r o p o r s i lu lu s
- 3 .3 8 % z -s ta tistic
REP3 Jumlah L u lu s
- 0 .8 0 % z -s ta tistic
REP3 Jumlah L u lu s
1,431 2 ,2 6 2 P r o p o r s i lu lu s
REP3 Jumlah L u lu s
- 4 .3 0 % z -s ta tistic
REP3 Jumlah L u lu s