Konsep dan Perilaku Biaya relevan
2 -1
MATERI
Konsep &
Perilaku Biaya
2 -2
Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1. Menggambarkan
proses
alokasi
biaya.
Setelah
belajar
materi
Setelah
Setelah belajar
belajar materi
materi
2. Mendifinisikan produk
berwujud
dan tak
2,
saudara
akan
2, saudara akan
berwujud dan menerangkan
perbedaan definisi
mampu
mampu
biaya produksi.
3. Menyusun laporan laba rugi perusahaan
manufaktur dan jasa.
4. Garis besar antara sistem akuntansi manajemen
berbasis fungsi dan berbasis aktivitas
2 -3
Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1. Mendifinisikan perilaku biaya tetap, variabel
dan campuran.
2. Menjelaskan peranan penggunaan
sumberdaya dalam memahami perilaku biaya.
3. Memisahkan biaya campuran dengan metode
high-low method, scatterplot, least squares.
bersambung
bersambung
2 -4
Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
4. Mengevaluasi reliabilitas persamaan biaya.
5. Mendiskusikan peranan multiple regression
dalam menaksir perilaku biaya.
6. Menerangkan manfaat managerial judgment
dalam menentukan perilaku biaya
2 -5
Cost
cash
&
cash-equivalent
value
Cost adalah
adalah
cash
&
cash-equivalent
value
Saya
paham...
Cost
Saya paham... Cost
dikorbankan
untuk
barang
diukur
rupiah
dikorbankan
untuk
barang dan
dan jasa
jasa yang
yang
diukurdengan
dengan
rupiah
diharapkan
akan
membawa
manfaat
pada
dari
daya
yang
Tepatnya
apakah
diharapkan
akan
membawa
manfaat
pada
darisumber
sumber
daya
yang
Tepatnya
apakah arti
arti
untuk
saat
ini
digunakan
untukyang
‘cost’
saatdigunakan
ini atau
atau masa
masa
yang akan
akan datang
datang
‘cost’itu?
itu?
manfaat
manfaatyang
yangdiberikan
diberikan
2 -6
cost object adalah sesuatu seperti produk,
konsumen, departemen, proyek, aktivitas, dan
lain-lain, tempat cost diukur dan dialokasikan.
Contoh:
Contoh
Sepeda adalah cost object ketika ingin
dihitung cost untuk menghasilkan sepeda.
activity adalah unit dasar dari pekerjaan dalam
perusahaan.
Contoh:
Penyetingan peralatan, pemindahan material,
pemeliharaan peralatan, perencanaan
produksi
2 -7
Traceability suatu cara yang mampu untuk
menghitung cost ke cost object serta feasible
secara ekonomi, serta melihat hubungan sebab
akibat.
Direct costs adalah costs yang dapat dengan
mudah dan akurat ditelusuri ke cost object.
Contoh:
Jika rumah sakit adalah the cost object,
cost pemanasan dan pendinginan rumah
sakit adalah direct cost.
2 -8
Indirect costs adalah costs tidak dapat secara
mudah dan akurat ditelusur ke cost object.
Contoh:
Gaji manajer pabrik, dalam departemen
dalam pabrik adalah cost objects.
2 -9
Tracing : perhitungan aktual costs ke cost object
dengan ukuran yang observable dari sumber daya
yang dikonsumsi oleh objek biaya. Penelusuran
costs ke cost objects dapat terjadi denga dua cara:
Direct tracing prosess indentifikasi dan pengalokasian
biaya dengan melihat hubungan secara fisik dan eksklusif.
Driver tracing : menggunakan drivers untuk
mengalokasikan biaya ke objek biayas. Drivers ; are
adalah faktor penyebab yang observable untuk mengukur
sumberdaya yang dikonsumsi oleh objek biaya.
2 -10
Metoda
Metoda Alokasi
Alokasi Biaya
Biaya
Cost of Resources
Direct
Tracing
Driver
Tracing
Allocation
Physical
Observation
Causal
Relationship
Assumed
Relationship
Cost Objects
2 -11
Produk Jasa dan Akuntansi manajemen
1. Intangibility
2. Perishability
3. Inseparability
4. Heterogeneity
Jasa
Jasatdk
tdkdapat
dapatdisimpan.
disimpan.
Tidak
Tidakada
adaperlindungan
perlindunganhak
hak
paten.
paten. Manfaat
jasa
cepat
Manfaat
jasa
cepat
Tidak
dapat
Tidak dapat kadaluarsa
kadaluarsa
ditampilkan/dikomunikasikan.
ditampilkan/dikomunikasikan.
Pelanggan
terlibat
langsung
Pelanggan
terlibat
langsung
Jasa
seringkali
berulang
Jasa
seringkali
berulang
Harga
Sulit
ditetapkan
Harga Sulit
ditetapkan
dalam
produksi
jasa
dalamsatu
produksi
jasa
untuk
pelanggan
untuk
satu
pelanggan
Produksi
Produksimassal
massaljasa
jasayang
yang
tersentralisasi
sulit
tersentralisasi
sulit
Variasi
yang
luas
pada
Variasi yang
luas
pada
dilakukan
produk dilakukan
jasa
produk jasa
dimungkinkan
dimungkinkan
Produk Jasa dan Akuntansi manajemen
1. Intangibility
2. Perishability
3. Inseparability
4. Heterogeneity
2 -12
Tidak
Tidakada
adapersediaan.
persediaan.
Perlu
Perlukode
kodeetik
etikyang
yangkuat
kuat
Sulit
menetapkan
harga.
Sulit
menetapkan
harga. dan
Memerlukan
standar
Memerlukan
standar dan
Permintaan
perhitungan
Permintaan
perhitungan
Biaya
diperhitungan
sesuai
Biaya
diperhitungan
sesuai
konsistensi
mutu
yang
konsistensi
mutu
yang
alokasi
biaya
yang
lebih
alokasi
biaya jenis
yang pelanggan
lebih
dengan
dengan
jenis
pelanggan
tinggi
akurat.
tinggi
akurat.
Menuntut
dan
Pengukuran
produktivitas
Menuntutpengukuran
pengukuran
dan
Pengukuran
produktivitas
pengendalian
mutu
dan
mutu
pengendalian
mutuuntuk
untuk
dan
mutu serta
serta
mempertahankan
mempertahankan
Pengendalian
harus
Pengendalian
harus
konsistensi
konsistensi
terus menerus
terus menerus
Manajemen
mutu
total
Manajemen
mutu
total
Dampaknya
pada
Akuntansi
Dampaknya pada Akuntansi
adalah
penting
adalah
penting
Manajemen
Manajemen
2 -13
Design
Service
Develop
Distribute
Produce
Market
Product Costing Definitions
Operating Product
Costs
Traditional Product
Costs
Production
Production
Production
Marketing
Marketing
Customer
Service
Customer
Service
Value-Chain
Product Costs
Managerial objectives served
2 -14
Research and
Development
Pricing Decisions
Strategic Design Decisions
Product-Mix Decisions
Tactical Profitability
Strategic Profitability
Analysis
Analysis
External Financial
Reporting
2 -15
Direct materials bahan yang secara langsung dapat
ditelusur ke barang/jasa yang dihasilkan
Steel pada mobil
Kayu pada furniture
Denim pada jeans
Sikat gigi untuk
membersihkan gigi
2 -16
Tenaga Kerja Langsung : tenaga kerja yang dapat ditelusur
secara langsung ke barang/jasa yang dihasilkan
Pekerja yang merakit mobil
Karyawan restoran
Perawat yang hadir untuk
membantu operasi jantung
Pilot pesawat terbang
2 -17
Overhead : selain biaya bahan baku dan tenaga
kerja langsung
Depresiasi gedung &
Peralatan
Pemeliharaan
Supplies
Pengawasan
Listrik
Pajak bangunan
2 -18
Noninventoriable
Noninventoriable (period)
(period) costs
costs
biaya
biaya dalam
dalam periode
periode terjadinya
terjadinya
pengeluaran
pengeluaran tersebut.
tersebut.
Gaji & Komisi personil penjualan
(marketing)
Iklan (marketing)
Gaji Bagian Legal (administrative)
Pencetakan annual report
(administrative)
2 -19
Prime Cost :
Biaya Bahan Baku + Biaya Tenaga Kerja Langsung
Conversion Cost:
Biaya Tenaga Kerja Langsung + Biaya Overhead
2 -20
External
Financial
Statements
Manufacturing Organization
Laba Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2004
Penjualan
$2,800,000
(-) HPP:
Persd Awal
$ 500,000
(+) Harga Pokok Prod
1,200,000
Brg Yang siap DIjual
$1,700,000
(-) Persd. Akhir
300,000 1,400,000
Laba Kotor
$1,400,000
(-) Biaya Operasi:
Biaya Penjualan
Biaya Administrativ
Laba Sebelum Pajak
$ 600,000
300,000
900,000
$ 500,000
2 -21
2-20
2 -22
2-21
Laporan Harga Pokok Produksi
Untuk Tahun Yang berakhir Pada 31 Desember 2004
Bahan Baku:
Persediaan Awal
$200,000
(+) Pembelian
450,000
Bahan Yang tersedia
$650,000
(-) Persediaan Akhir
50,000
Bahan Baku Yang digunakan
$ 600,000
Tenaga kerja Langsung
350,000
Biaya Overhead:
Tenaga Kerja Tidak Langsung
$122,500
Depresiasi
177,500
Sewa
50,000
Utilities
37,500
Pajak Bangunan
12,500
pemeliaharaan
50,000
450,000
Total Biaya Produksi yg Ditambahkan
$1,400,000
Bersambung
Bersambungpada
padaslide
slideberikutnya
berikutnya
2 -23
Total Biaya ProduksiYang ditambahkan
(+) barang dalam Proses awal
Total Biaya produksi
(-) Barang dalam Proses Akhir
Harga Pokok Produksi
$1,400,000
200,000
$1,600,000
400,000
$1,200,000
Organisasi Jasa
2 -24
2-23
Laporan Laba Rugi
Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2004
Sales
Less expenses:
Cost of services sold:
Beginning work in process
Service costs added:
Direct materials
Direct labor
Overhead
Total
Less: Ending work in process
Gross margin
Less operating expenses:
Selling expenses
Administrative expenses
Income before income taxes
$300,000
$ 5,000
$ 40,000
80,000
100,000
220,000
$225,000
10,000
$
8,000
22,000
215,000
$ 85,000
30,000
$ 55,000
Functional-Based
Functional-Based
Management
Management Model
Model
Cost View
Resources
Operational View
Efficiency
Analysis
Functions
Products
Performance
Analysis
2 -25
Activity-Based
Activity-Based
Management
Management Model
Model
2 -26
Cost View
Resources
Process View
Driver
Analysis
Activities
Performance
Analysis
Why?
What?
How Well?
Products and
Customers
Functional-Based
• Penggerak
berdasarkan unit
• Alokasi Intensif
• Kalkulasi biaya
produk yang sempit
dan kaku
• Fokus pada
pengelolaan biaya
• Informasi aktivitas
yang jarang
• Maksimisasi kinerja
unit individual
• Menggunakan
ukuran kinerja
Activity-Based
2 -27
• Penggerak
berdasarkan unit
dan nonunit
• Penelusuran
Intensif
• Kalkulasi biaya
produk yang luas
dan fleksibel
• Fokus pada
pengelolaan
aktivitas
• Informasi aktivitas
dirinci
• Maksimisasi
kinerja sistem
keseluruhan
2 -28
Biaya
Biaya yang
yang tetap
tetap sama
sama
walaupun
walaupun terjadi
terjadi
perubahan
perubahan output
output ::
Biaya
Biaya Tetap
Tetap
Biaya
Biaya Tetap
Tetap
2 -29
Total Costs
Grafik B. Tetap Total
$120,000
$100,000
$80,000
$60,000
$40,000
$20,000
F = $60,000
Biaya
Biaya Tetap
Tetap
0
60 120 180 240
Units Produced (000)
Lease of
Machines
$60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000
Units
Cost
N/A
$1.00
0.50
0.33
0.25
2 -30
Cost per Unit
Grafik Biaya Tetap Unit
$1.00
Biaya
Biaya Tetap
Tetap
$0.50
$0.33
$0.25
0
60 120 180 240
Units Produced (000)
Lease of
Machines
$60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000
Units
Cost
N/A
$1.00
0.50
0.33
0.25
2 -31
Variable
Variable cost
cost :: biaya
biaya yang
yang
totalnya
totalnya berubah
berubah secara
secara
proporsional
proporsional dengan
dengan
perubahan
perubahan output
output
Variable
Variable
Cost
Cost
2 -32
Total Costs
Grafik Biaya Variabel Total
$48,000
$36,000
Yv = .20x
Variable
Variable Cost
Cost
$24,000
$12,000
0 60 120 180 240
Units Produced (000)
Cost of
Power
$
0
12,000
24,000
36,000
48,000
Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000
Units
Cost
$ 0
0.20
0.20
0.20
0.20
2 -33
Cost per Unit
Grafik Biaya Variabel Unit
$0.40
$0.30
Variable
Variable Cost
Cost
$0.20
$0.10
0
60 120 180 240
Units Produced (000)
Cost of
Power
$
0
12,000
24,000
36,000
48,000
Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000
Units
Cost
$ 0
0.20
0.20
0.20
0.20
2 -34
Biaya
Biaya Campuran:
Campuran: Biaya
Biaya
yang
yang memiliki
memiliki
komponen
komponen tetap
tetap dan
dan
variabel
variabel
2 -35
Sales representatives
yang dibayarkan
berupa gaji ditambah
komisi dari
penjualan
Total Costs
Perilaku Biaya Campuran
2 -36
$130,000
$110,000
$90,000
$70,000
$50,000
$30,000
0
40 80 120 160 180 200
Units Sold (000)
Inserts
Sold
40,000
80,000
120,000
160,000
200,000
Variable
Cost of
Selling
Fixed
Cost of
Selling
Total
Selling
Cost
Selling
Cost per
Unit
$ 20,000
40,000
60,000
80,000
100,000
$30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
$ 50,000
70,000
90,000
110,000
130,000
$1.25
0.86
0.75
0.69
0.65
2 -37
Model perilaku biaya Aktivitas
Input:
Materials
Energy
Labor
Activities
Activity
Output
Capital
Perubahan
B. Input
Perubahan
Output
Cost Behavior
2 -38
Flexible
Flexible resources
resources are
are
resources
resources acquired
acquired as
as used
used
and
and needed.
needed. Materials
Materials and
and
energy
energy are
are examples.
examples.
2 -39
Step-Cost Behavior
Cost
$500
400
300
200
100
10
20
30
40
50
Activity Output (units)
2 -40
Step-Fixed Costs
Cost
$150,000
Normal
Operating
Range
(Relevant
Range)
100,000
50,000
2,500
5,000
Activity Usage
7,500
2 -41
Metode
Metode Pemisahan
Pemisahan Biaya
Biaya Campuran
Campuran
Metode High-Low
Metode Scatterplot
Metode Least Squares
Variable
Component
Fixed
Component
Linearity assumption :
asumsinya adalah biaya
variabel meningkat
proporsional dengan jumlah
unit yang dihasilkan (aktivitas
yang digunakan)
2 -42
2 -43
Metode
Metode Pemisahan
Pemisahan Biaya
Biaya Campuran
Campuran
Y = a + bx
Total Cost
Total Fixed
Variable
Number of
CostCostUnits
per
Unit
2 -44
Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May
Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750
Jam Setup
100
200
300
400
500
Step
Step 1:
1: menghitung
menghitung Biaya
BiayaVariabel
Variabel (b)
(b)
2 -45
Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May
Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750
b=
Jam Setup
100
200
300
400
500
High Cost – Low Cost
High Units – Low Units
2 -46
Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May
Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750
b=
Jam Setup
100
200
300
400
500
High
$3,750
Cost – Low Cost
High500
Units –– Low
Low Units
Units
2 -47
Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May
Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750
b=
Jam Setup
100
200
300
400
500
$3,750 – Low
$1,000
Cost
500 – Low
100
Units
2 -48
Metode
Metode High-Low
High-Low
b=
$3,750 – $1,000
500 –
100
bb == $6.875
$6.875
Step
Step 2:
2: Menggunakan
Menggunakan high
high cost
cost atau
atau low
low cost,
cost,
untuk
untuk menghitung
menghitung total
total fixed
fixed cost
cost (a).
(a).
2 -49
Metode
Metode High-Low
High-Low
Y =
$3,750 =
$312.50 =
a +
b
(x)
a + $6.875(500)
a
Y =
$1,000 =
$312.50 =
a +
b
(x)
a + $6.875(100)
a
High
Low
Formula persamaan Biaya dengan menggunakan high-low
method:
Total cost = $312.50 + ($6.875 x Setup hours)
2 -50
Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Nonlinear Relationship
Activity
Cost
*
*
*
*
*
0
Activity Output
2 -51
Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Upward Shift in Cost Relationship
Activity
Cost
*
*
0
*
*
*
*
Activity Output
2 -52
Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Outliers
Activity
Cost
*
*
Estimated
fixed cost
0
*
*
*
*
Estimated
regression
line
Activity Output
2 -53
Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Month
Jan
Feb
Mar
Apr
May
Setup Costs Setup Hours
1,000
100
1,250
200
2,250
300
2,500
400
3,750
500
Spreadsheet Data for
Larson Company
2 -54
The
The Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Regression Output:
Constant
Std. Err of Y Est
R Squared
No. of Observation
Degrees of Freedom
X Coefficient(s)
Std. Err of Coef.
125
299.304749934466
0.944300518134715
5
3
6.75
0.9464847243
Regression Output for
Larson Company
2 -55
The
The Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Persamaan:
Setup costs = $125 + ($6.75 x Setup hours)
R2 = .944, atau 94.4 percentase vriasi biaya
setup yang dijelaskan oleh jam setup
2 -56
Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation
2 -57
Korelasi Positif
r approaches +1
Jam
Biaya
Mesin Utilities
Jam
Biaya
Mesin Utilities
Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation
2 -58
Korelasi Negatif
r approaches -1
Lamanya
Jam
Safety
Training
Kecelakaan
industrial
Lamanya Kecelakaan
Jam
industrial
Safety
Training
Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation
2 -59
Tidak Ada Korelasi
r~0
Rambut
Nilai
Panjang Akuntansi
Rambut
Nilai
Panjang Akuntansi
2 -60
Multiple
Multiple Regression
Regression
TC = b0 + ( b1X1) + (b2X2) + . . .
b0 = Biaya tetap atau intercept
b1 = variable rate dari independent variable pertama
X1 = independent variable pertama
b2 = variable rate dari independent variable kedua
X2 = independent variable kedua
2 -61
Multiple
Multiple Regression
Regression
Month
Jan
Feb
Mar
April
May
June
July
August
Sept
Oct
Nov
Dec
Mhrs
1,340
1,298
1,376
1,405
1,500
1,432
1,322
1,416
1,370
1,580
1,460
1,455
Summer
0
0
0
0
1
1
1
1
1
0
0
0
Utilities Cost
$1,688
1,636
1,734
1,770
2,390
2,304
2,166
2,284
1,730
1,991
1,840
1,833
Data for Phoenix Factory
Utilities Cost Regression
2 -62
Multiple
Multiple Regression
Regression
Constant
Std Err of Y Est
R Squared
No. of Observation
Degrees of Freedom
X Coefficient(s)
Std Err of Coef.
243.1114997159
55.5082829356447
0.96717927255452
12
9
1.0971575051946
0.210226332115593
510.49073361447
32.5489464532519
Multiple Regression for Phoenix
Factory Utilities Cost
2 -63
Multiple
Multiple Regression
Regression
Persamaan :
Utilities cost = $243.11 + $1.097(Machine hours) +
($510.49 x Summer)
R2 = .967, atau 96.7 percent dari variasi utilities cost
dijelaskan oleh machine hours dan summer variables.
2 -64
Judgment
Judgment managerial
managerial
Managerial
Managerial judgment
judgment memiliki
memiliki
peranan
peranan penting
penting dalam
dalammenentukan
menentukan
perilaku
perilaku biaya,
biaya, dan
dan selama
selama ini
ini
merupakan
merupakan metode
metode yang
yang sering
sering
digunakan
digunakan dalam
dalampraktik
praktik
2 -65
Materi 2
Selesai
Selesai
MATERI
Konsep &
Perilaku Biaya
2 -2
Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1. Menggambarkan
proses
alokasi
biaya.
Setelah
belajar
materi
Setelah
Setelah belajar
belajar materi
materi
2. Mendifinisikan produk
berwujud
dan tak
2,
saudara
akan
2, saudara akan
berwujud dan menerangkan
perbedaan definisi
mampu
mampu
biaya produksi.
3. Menyusun laporan laba rugi perusahaan
manufaktur dan jasa.
4. Garis besar antara sistem akuntansi manajemen
berbasis fungsi dan berbasis aktivitas
2 -3
Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
1. Mendifinisikan perilaku biaya tetap, variabel
dan campuran.
2. Menjelaskan peranan penggunaan
sumberdaya dalam memahami perilaku biaya.
3. Memisahkan biaya campuran dengan metode
high-low method, scatterplot, least squares.
bersambung
bersambung
2 -4
Tujuan
Tujuan Pembelajaran
Pembelajaran
4. Mengevaluasi reliabilitas persamaan biaya.
5. Mendiskusikan peranan multiple regression
dalam menaksir perilaku biaya.
6. Menerangkan manfaat managerial judgment
dalam menentukan perilaku biaya
2 -5
Cost
cash
&
cash-equivalent
value
Cost adalah
adalah
cash
&
cash-equivalent
value
Saya
paham...
Cost
Saya paham... Cost
dikorbankan
untuk
barang
diukur
rupiah
dikorbankan
untuk
barang dan
dan jasa
jasa yang
yang
diukurdengan
dengan
rupiah
diharapkan
akan
membawa
manfaat
pada
dari
daya
yang
Tepatnya
apakah
diharapkan
akan
membawa
manfaat
pada
darisumber
sumber
daya
yang
Tepatnya
apakah arti
arti
untuk
saat
ini
digunakan
untukyang
‘cost’
saatdigunakan
ini atau
atau masa
masa
yang akan
akan datang
datang
‘cost’itu?
itu?
manfaat
manfaatyang
yangdiberikan
diberikan
2 -6
cost object adalah sesuatu seperti produk,
konsumen, departemen, proyek, aktivitas, dan
lain-lain, tempat cost diukur dan dialokasikan.
Contoh:
Contoh
Sepeda adalah cost object ketika ingin
dihitung cost untuk menghasilkan sepeda.
activity adalah unit dasar dari pekerjaan dalam
perusahaan.
Contoh:
Penyetingan peralatan, pemindahan material,
pemeliharaan peralatan, perencanaan
produksi
2 -7
Traceability suatu cara yang mampu untuk
menghitung cost ke cost object serta feasible
secara ekonomi, serta melihat hubungan sebab
akibat.
Direct costs adalah costs yang dapat dengan
mudah dan akurat ditelusuri ke cost object.
Contoh:
Jika rumah sakit adalah the cost object,
cost pemanasan dan pendinginan rumah
sakit adalah direct cost.
2 -8
Indirect costs adalah costs tidak dapat secara
mudah dan akurat ditelusur ke cost object.
Contoh:
Gaji manajer pabrik, dalam departemen
dalam pabrik adalah cost objects.
2 -9
Tracing : perhitungan aktual costs ke cost object
dengan ukuran yang observable dari sumber daya
yang dikonsumsi oleh objek biaya. Penelusuran
costs ke cost objects dapat terjadi denga dua cara:
Direct tracing prosess indentifikasi dan pengalokasian
biaya dengan melihat hubungan secara fisik dan eksklusif.
Driver tracing : menggunakan drivers untuk
mengalokasikan biaya ke objek biayas. Drivers ; are
adalah faktor penyebab yang observable untuk mengukur
sumberdaya yang dikonsumsi oleh objek biaya.
2 -10
Metoda
Metoda Alokasi
Alokasi Biaya
Biaya
Cost of Resources
Direct
Tracing
Driver
Tracing
Allocation
Physical
Observation
Causal
Relationship
Assumed
Relationship
Cost Objects
2 -11
Produk Jasa dan Akuntansi manajemen
1. Intangibility
2. Perishability
3. Inseparability
4. Heterogeneity
Jasa
Jasatdk
tdkdapat
dapatdisimpan.
disimpan.
Tidak
Tidakada
adaperlindungan
perlindunganhak
hak
paten.
paten. Manfaat
jasa
cepat
Manfaat
jasa
cepat
Tidak
dapat
Tidak dapat kadaluarsa
kadaluarsa
ditampilkan/dikomunikasikan.
ditampilkan/dikomunikasikan.
Pelanggan
terlibat
langsung
Pelanggan
terlibat
langsung
Jasa
seringkali
berulang
Jasa
seringkali
berulang
Harga
Sulit
ditetapkan
Harga Sulit
ditetapkan
dalam
produksi
jasa
dalamsatu
produksi
jasa
untuk
pelanggan
untuk
satu
pelanggan
Produksi
Produksimassal
massaljasa
jasayang
yang
tersentralisasi
sulit
tersentralisasi
sulit
Variasi
yang
luas
pada
Variasi yang
luas
pada
dilakukan
produk dilakukan
jasa
produk jasa
dimungkinkan
dimungkinkan
Produk Jasa dan Akuntansi manajemen
1. Intangibility
2. Perishability
3. Inseparability
4. Heterogeneity
2 -12
Tidak
Tidakada
adapersediaan.
persediaan.
Perlu
Perlukode
kodeetik
etikyang
yangkuat
kuat
Sulit
menetapkan
harga.
Sulit
menetapkan
harga. dan
Memerlukan
standar
Memerlukan
standar dan
Permintaan
perhitungan
Permintaan
perhitungan
Biaya
diperhitungan
sesuai
Biaya
diperhitungan
sesuai
konsistensi
mutu
yang
konsistensi
mutu
yang
alokasi
biaya
yang
lebih
alokasi
biaya jenis
yang pelanggan
lebih
dengan
dengan
jenis
pelanggan
tinggi
akurat.
tinggi
akurat.
Menuntut
dan
Pengukuran
produktivitas
Menuntutpengukuran
pengukuran
dan
Pengukuran
produktivitas
pengendalian
mutu
dan
mutu
pengendalian
mutuuntuk
untuk
dan
mutu serta
serta
mempertahankan
mempertahankan
Pengendalian
harus
Pengendalian
harus
konsistensi
konsistensi
terus menerus
terus menerus
Manajemen
mutu
total
Manajemen
mutu
total
Dampaknya
pada
Akuntansi
Dampaknya pada Akuntansi
adalah
penting
adalah
penting
Manajemen
Manajemen
2 -13
Design
Service
Develop
Distribute
Produce
Market
Product Costing Definitions
Operating Product
Costs
Traditional Product
Costs
Production
Production
Production
Marketing
Marketing
Customer
Service
Customer
Service
Value-Chain
Product Costs
Managerial objectives served
2 -14
Research and
Development
Pricing Decisions
Strategic Design Decisions
Product-Mix Decisions
Tactical Profitability
Strategic Profitability
Analysis
Analysis
External Financial
Reporting
2 -15
Direct materials bahan yang secara langsung dapat
ditelusur ke barang/jasa yang dihasilkan
Steel pada mobil
Kayu pada furniture
Denim pada jeans
Sikat gigi untuk
membersihkan gigi
2 -16
Tenaga Kerja Langsung : tenaga kerja yang dapat ditelusur
secara langsung ke barang/jasa yang dihasilkan
Pekerja yang merakit mobil
Karyawan restoran
Perawat yang hadir untuk
membantu operasi jantung
Pilot pesawat terbang
2 -17
Overhead : selain biaya bahan baku dan tenaga
kerja langsung
Depresiasi gedung &
Peralatan
Pemeliharaan
Supplies
Pengawasan
Listrik
Pajak bangunan
2 -18
Noninventoriable
Noninventoriable (period)
(period) costs
costs
biaya
biaya dalam
dalam periode
periode terjadinya
terjadinya
pengeluaran
pengeluaran tersebut.
tersebut.
Gaji & Komisi personil penjualan
(marketing)
Iklan (marketing)
Gaji Bagian Legal (administrative)
Pencetakan annual report
(administrative)
2 -19
Prime Cost :
Biaya Bahan Baku + Biaya Tenaga Kerja Langsung
Conversion Cost:
Biaya Tenaga Kerja Langsung + Biaya Overhead
2 -20
External
Financial
Statements
Manufacturing Organization
Laba Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2004
Penjualan
$2,800,000
(-) HPP:
Persd Awal
$ 500,000
(+) Harga Pokok Prod
1,200,000
Brg Yang siap DIjual
$1,700,000
(-) Persd. Akhir
300,000 1,400,000
Laba Kotor
$1,400,000
(-) Biaya Operasi:
Biaya Penjualan
Biaya Administrativ
Laba Sebelum Pajak
$ 600,000
300,000
900,000
$ 500,000
2 -21
2-20
2 -22
2-21
Laporan Harga Pokok Produksi
Untuk Tahun Yang berakhir Pada 31 Desember 2004
Bahan Baku:
Persediaan Awal
$200,000
(+) Pembelian
450,000
Bahan Yang tersedia
$650,000
(-) Persediaan Akhir
50,000
Bahan Baku Yang digunakan
$ 600,000
Tenaga kerja Langsung
350,000
Biaya Overhead:
Tenaga Kerja Tidak Langsung
$122,500
Depresiasi
177,500
Sewa
50,000
Utilities
37,500
Pajak Bangunan
12,500
pemeliaharaan
50,000
450,000
Total Biaya Produksi yg Ditambahkan
$1,400,000
Bersambung
Bersambungpada
padaslide
slideberikutnya
berikutnya
2 -23
Total Biaya ProduksiYang ditambahkan
(+) barang dalam Proses awal
Total Biaya produksi
(-) Barang dalam Proses Akhir
Harga Pokok Produksi
$1,400,000
200,000
$1,600,000
400,000
$1,200,000
Organisasi Jasa
2 -24
2-23
Laporan Laba Rugi
Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2004
Sales
Less expenses:
Cost of services sold:
Beginning work in process
Service costs added:
Direct materials
Direct labor
Overhead
Total
Less: Ending work in process
Gross margin
Less operating expenses:
Selling expenses
Administrative expenses
Income before income taxes
$300,000
$ 5,000
$ 40,000
80,000
100,000
220,000
$225,000
10,000
$
8,000
22,000
215,000
$ 85,000
30,000
$ 55,000
Functional-Based
Functional-Based
Management
Management Model
Model
Cost View
Resources
Operational View
Efficiency
Analysis
Functions
Products
Performance
Analysis
2 -25
Activity-Based
Activity-Based
Management
Management Model
Model
2 -26
Cost View
Resources
Process View
Driver
Analysis
Activities
Performance
Analysis
Why?
What?
How Well?
Products and
Customers
Functional-Based
• Penggerak
berdasarkan unit
• Alokasi Intensif
• Kalkulasi biaya
produk yang sempit
dan kaku
• Fokus pada
pengelolaan biaya
• Informasi aktivitas
yang jarang
• Maksimisasi kinerja
unit individual
• Menggunakan
ukuran kinerja
Activity-Based
2 -27
• Penggerak
berdasarkan unit
dan nonunit
• Penelusuran
Intensif
• Kalkulasi biaya
produk yang luas
dan fleksibel
• Fokus pada
pengelolaan
aktivitas
• Informasi aktivitas
dirinci
• Maksimisasi
kinerja sistem
keseluruhan
2 -28
Biaya
Biaya yang
yang tetap
tetap sama
sama
walaupun
walaupun terjadi
terjadi
perubahan
perubahan output
output ::
Biaya
Biaya Tetap
Tetap
Biaya
Biaya Tetap
Tetap
2 -29
Total Costs
Grafik B. Tetap Total
$120,000
$100,000
$80,000
$60,000
$40,000
$20,000
F = $60,000
Biaya
Biaya Tetap
Tetap
0
60 120 180 240
Units Produced (000)
Lease of
Machines
$60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000
Units
Cost
N/A
$1.00
0.50
0.33
0.25
2 -30
Cost per Unit
Grafik Biaya Tetap Unit
$1.00
Biaya
Biaya Tetap
Tetap
$0.50
$0.33
$0.25
0
60 120 180 240
Units Produced (000)
Lease of
Machines
$60,000
60,000
60,000
60,000
60,000
Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000
Units
Cost
N/A
$1.00
0.50
0.33
0.25
2 -31
Variable
Variable cost
cost :: biaya
biaya yang
yang
totalnya
totalnya berubah
berubah secara
secara
proporsional
proporsional dengan
dengan
perubahan
perubahan output
output
Variable
Variable
Cost
Cost
2 -32
Total Costs
Grafik Biaya Variabel Total
$48,000
$36,000
Yv = .20x
Variable
Variable Cost
Cost
$24,000
$12,000
0 60 120 180 240
Units Produced (000)
Cost of
Power
$
0
12,000
24,000
36,000
48,000
Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000
Units
Cost
$ 0
0.20
0.20
0.20
0.20
2 -33
Cost per Unit
Grafik Biaya Variabel Unit
$0.40
$0.30
Variable
Variable Cost
Cost
$0.20
$0.10
0
60 120 180 240
Units Produced (000)
Cost of
Power
$
0
12,000
24,000
36,000
48,000
Number
of Units
0
60,000
120,000
180,000
240,000
Units
Cost
$ 0
0.20
0.20
0.20
0.20
2 -34
Biaya
Biaya Campuran:
Campuran: Biaya
Biaya
yang
yang memiliki
memiliki
komponen
komponen tetap
tetap dan
dan
variabel
variabel
2 -35
Sales representatives
yang dibayarkan
berupa gaji ditambah
komisi dari
penjualan
Total Costs
Perilaku Biaya Campuran
2 -36
$130,000
$110,000
$90,000
$70,000
$50,000
$30,000
0
40 80 120 160 180 200
Units Sold (000)
Inserts
Sold
40,000
80,000
120,000
160,000
200,000
Variable
Cost of
Selling
Fixed
Cost of
Selling
Total
Selling
Cost
Selling
Cost per
Unit
$ 20,000
40,000
60,000
80,000
100,000
$30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
$ 50,000
70,000
90,000
110,000
130,000
$1.25
0.86
0.75
0.69
0.65
2 -37
Model perilaku biaya Aktivitas
Input:
Materials
Energy
Labor
Activities
Activity
Output
Capital
Perubahan
B. Input
Perubahan
Output
Cost Behavior
2 -38
Flexible
Flexible resources
resources are
are
resources
resources acquired
acquired as
as used
used
and
and needed.
needed. Materials
Materials and
and
energy
energy are
are examples.
examples.
2 -39
Step-Cost Behavior
Cost
$500
400
300
200
100
10
20
30
40
50
Activity Output (units)
2 -40
Step-Fixed Costs
Cost
$150,000
Normal
Operating
Range
(Relevant
Range)
100,000
50,000
2,500
5,000
Activity Usage
7,500
2 -41
Metode
Metode Pemisahan
Pemisahan Biaya
Biaya Campuran
Campuran
Metode High-Low
Metode Scatterplot
Metode Least Squares
Variable
Component
Fixed
Component
Linearity assumption :
asumsinya adalah biaya
variabel meningkat
proporsional dengan jumlah
unit yang dihasilkan (aktivitas
yang digunakan)
2 -42
2 -43
Metode
Metode Pemisahan
Pemisahan Biaya
Biaya Campuran
Campuran
Y = a + bx
Total Cost
Total Fixed
Variable
Number of
CostCostUnits
per
Unit
2 -44
Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May
Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750
Jam Setup
100
200
300
400
500
Step
Step 1:
1: menghitung
menghitung Biaya
BiayaVariabel
Variabel (b)
(b)
2 -45
Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May
Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750
b=
Jam Setup
100
200
300
400
500
High Cost – Low Cost
High Units – Low Units
2 -46
Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May
Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750
b=
Jam Setup
100
200
300
400
500
High
$3,750
Cost – Low Cost
High500
Units –– Low
Low Units
Units
2 -47
Metode
Metode High-Low
High-Low
Bulan
January
February
March
April
May
Biaya Setup
$1,000
1,250
2,250
2,500
3,750
b=
Jam Setup
100
200
300
400
500
$3,750 – Low
$1,000
Cost
500 – Low
100
Units
2 -48
Metode
Metode High-Low
High-Low
b=
$3,750 – $1,000
500 –
100
bb == $6.875
$6.875
Step
Step 2:
2: Menggunakan
Menggunakan high
high cost
cost atau
atau low
low cost,
cost,
untuk
untuk menghitung
menghitung total
total fixed
fixed cost
cost (a).
(a).
2 -49
Metode
Metode High-Low
High-Low
Y =
$3,750 =
$312.50 =
a +
b
(x)
a + $6.875(500)
a
Y =
$1,000 =
$312.50 =
a +
b
(x)
a + $6.875(100)
a
High
Low
Formula persamaan Biaya dengan menggunakan high-low
method:
Total cost = $312.50 + ($6.875 x Setup hours)
2 -50
Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Nonlinear Relationship
Activity
Cost
*
*
*
*
*
0
Activity Output
2 -51
Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Upward Shift in Cost Relationship
Activity
Cost
*
*
0
*
*
*
*
Activity Output
2 -52
Metode
Metode Scatterplot
Scatterplot
Outliers
Activity
Cost
*
*
Estimated
fixed cost
0
*
*
*
*
Estimated
regression
line
Activity Output
2 -53
Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Month
Jan
Feb
Mar
Apr
May
Setup Costs Setup Hours
1,000
100
1,250
200
2,250
300
2,500
400
3,750
500
Spreadsheet Data for
Larson Company
2 -54
The
The Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Regression Output:
Constant
Std. Err of Y Est
R Squared
No. of Observation
Degrees of Freedom
X Coefficient(s)
Std. Err of Coef.
125
299.304749934466
0.944300518134715
5
3
6.75
0.9464847243
Regression Output for
Larson Company
2 -55
The
The Method
Method of
of Least
Least Squares
Squares
Persamaan:
Setup costs = $125 + ($6.75 x Setup hours)
R2 = .944, atau 94.4 percentase vriasi biaya
setup yang dijelaskan oleh jam setup
2 -56
Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation
2 -57
Korelasi Positif
r approaches +1
Jam
Biaya
Mesin Utilities
Jam
Biaya
Mesin Utilities
Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation
2 -58
Korelasi Negatif
r approaches -1
Lamanya
Jam
Safety
Training
Kecelakaan
industrial
Lamanya Kecelakaan
Jam
industrial
Safety
Training
Coefficient
Coefficient of
of Correlation
Correlation
2 -59
Tidak Ada Korelasi
r~0
Rambut
Nilai
Panjang Akuntansi
Rambut
Nilai
Panjang Akuntansi
2 -60
Multiple
Multiple Regression
Regression
TC = b0 + ( b1X1) + (b2X2) + . . .
b0 = Biaya tetap atau intercept
b1 = variable rate dari independent variable pertama
X1 = independent variable pertama
b2 = variable rate dari independent variable kedua
X2 = independent variable kedua
2 -61
Multiple
Multiple Regression
Regression
Month
Jan
Feb
Mar
April
May
June
July
August
Sept
Oct
Nov
Dec
Mhrs
1,340
1,298
1,376
1,405
1,500
1,432
1,322
1,416
1,370
1,580
1,460
1,455
Summer
0
0
0
0
1
1
1
1
1
0
0
0
Utilities Cost
$1,688
1,636
1,734
1,770
2,390
2,304
2,166
2,284
1,730
1,991
1,840
1,833
Data for Phoenix Factory
Utilities Cost Regression
2 -62
Multiple
Multiple Regression
Regression
Constant
Std Err of Y Est
R Squared
No. of Observation
Degrees of Freedom
X Coefficient(s)
Std Err of Coef.
243.1114997159
55.5082829356447
0.96717927255452
12
9
1.0971575051946
0.210226332115593
510.49073361447
32.5489464532519
Multiple Regression for Phoenix
Factory Utilities Cost
2 -63
Multiple
Multiple Regression
Regression
Persamaan :
Utilities cost = $243.11 + $1.097(Machine hours) +
($510.49 x Summer)
R2 = .967, atau 96.7 percent dari variasi utilities cost
dijelaskan oleh machine hours dan summer variables.
2 -64
Judgment
Judgment managerial
managerial
Managerial
Managerial judgment
judgment memiliki
memiliki
peranan
peranan penting
penting dalam
dalammenentukan
menentukan
perilaku
perilaku biaya,
biaya, dan
dan selama
selama ini
ini
merupakan
merupakan metode
metode yang
yang sering
sering
digunakan
digunakan dalam
dalampraktik
praktik
2 -65
Materi 2
Selesai
Selesai