Pertemuan 3 Investasi pada instrumen ekuitas

INVESTASI PADA

  

Pertemuan 3

KARATERISTIK INVESTASI PADA

• • Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang

  memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh liabilitasnya (PSAK 50 revisi 2014)

• • Investasi pada instrumen ekuitas

  mencerminkan kepemilikan atas saham yang diterbitkan oleh entitas lain.

• • Pihak yang memperoleh kepemilikan saham

  disebut investor

• • Pihak yang menerbitkan saham disebut

  investee

  

Karateristik saham

Undang-undang no 40 tahun 2007:

• • Menghadiri dan mengeluarkan suara

  dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)

• • Menerima pembayaran dividen dan

  sisa kekayaan hasil likuidasi
• Menjalankan hak lainnya berdasarkan undang-undang ini

  

Pengaruh signifikan

• • Pengaruh Signifikan  jika kepemilikan

  investor baik langsung maupun tidak langsung sebesar 20% - 50%, kecuali dapat dibuktikan sebaliknya bahwa tidak terdapat pengaruh signifikan.

• • Tidak terdapat pengaruh signifikan  jika

  kepemilikan investor baik langsung maupun tidak langsung kurang dari 20% kecuali dapat dibuktikan sebaliknya bahwa terdapat pengaruh signifikan.

  

Bukti pengaruh signifikan

• • Keterwakilan dalam dewan direksi dan

  dewan komisaris atau setara di investee

• • Partisipasi dalam proses pembuatan

  kebijakan termasuk partisipasi dalam pengambilan keputusan tentang dividen atau distribusi lainnya
• Adanya transaksi material antara entitas dengan investee
• Pertukaran personel manajerial atau
• Penyediaan informasi teknis pokok

  

Metode akuntansi atas

investasi

• Metode biaya dan nilai wajar.

  Metode biaya  investasi diakui dan diukur sebesar biaya perolehan, jika terdapat penambahan atau penjualan sebagain investasi maka nilai investasi tidak berubah Metode nilai wajar Investasi pada awalnya diakui sebesar biaya perolehan, selanjutnya diukur pada nilai wajar dan disajikan pada nilai wajar tanggal pelaporan.

• • Metode ekuitas  Investasi pada awalnya diakui

  sebesar biaya perolehan, selanjutnya diukur dan disajikan sesuai dengan nilai ekuitas entitas asosiasi secara proporsional

  

Metode Biaya dan Nilai

Wajar

• • Pada tgl 10 jan 2015, A memiliki investasi 20%

  atas saham beredar investee dengan biaya perolehan Rp.300.000.000 setelah dilakukan analisisi ternyata A tidak memiliki pengaruh signifikan atas investee. Selama tahun 2015 investee membagikan dividen pada tgl 1 April Rp.100.000.000 dan melaporkan laba bersih sebesar Rp.200.000.000. Pada akhir tahun 2015 nilai wajar investee Rp.110 per lembar. Jumlah saham beredar selama tahun 2015 adalah 15.000.000 lembar

  10 Januari 2015 Investasi

  300.000.0 Kas

  00 300.000.0 (mencatat perolehan awal investasi)

  00

  1 April 2015 Piutang dividen

  20.000.00 Pendapatan dividen

  0 20.000.00 (mencatat pengakuan pendapatan dividen) 31 desember 2015 Investasi

  30.000.00 Keuntungan selisih nilai wajar 0 30.000.00 (mencatat pengakuan keuntungan selisih nilai wajar) Selisih nilai wajar: Nilai tercatat sebelumnya Rp.300.000.000 nilai wajar 2015=20%x15juta

  

Metode ekuitas

Pada tgl 10 jan 2015, A memiliki investasi

20% atas saham beredar investee dengan

biaya perolehan Rp.300.000.000 setelah

dilakukan analisisi ternyata A memiliki

pengaruh signifikan atas investee. Selama

tahun 2015 investee membagikan dividen

pada tagl 1 April Rp.100.000.000.

melaporkan laba bersih Rp.200.000.000

dan mengakui surplus revaluasi aset tetap

senilai Rp.30.000.000

  10 Januari 2015 Investasi pada entitas asosiasi 300.000.0 Kas

  00 300.000.0 (mencatat perolehan awal investasi)

  00

  1 April 2015 Piutang dividen

  20.000.00 Pendapatan dividen

  0 20.000.00 (mencatat pengakuan piutang atas pembagian dividen) 31 desember 2015 Investasi pada entitas asosiasi 40.000.00 Bagian laba entitas asosiasi

  40.000.00 (mencatat pengakuan bagian laba atas entitas asosiasi) Investasi pada entitas asosiasi 6.000.000 penghasilan komprehensif lain

  6.000.000 (mencatat pengakuan bagian pengahasilan

  

Alokasi selisih atas biaya perolehan investasi

PSAK 15 (revisi 2014)

Pada saat perolehan investasi, setiap selisih

antara biaya perolehan investasi dengan bagian

entitas atas nilai wajar aset dan liabilitas

terindentifikasi dari investee dicatat:

• goodwill  amortisasi goodwill tidak diperkenankan
• Setiap selisih lebih bagian entitas atas nilai wajar neto aset dan liabilitas terindentifikasi dari investee terhadap biaya perolehan dimasukkan sebagai penghasilan dalam menentukan bagian entitas atas laba rugi entitas
• Rp.430.000.000 dengan kepemilikan 40% atas saham investee. Biaya perolehan investasi dan ekuitas investee terdiri saham biasa dan saldo laba masing- masing nilainya Rp.800 juta dan Rp.200 juta. Selama tahun 2015, investee membagikan dividen pada tanggal 1 April Rp.40.000.000 melaporkan laba bersih Rp.100.000.000. nilai tercatat aset dan liabilitas

  Pada tgl 10 jan 2015, B memiliki investasi senilai

  Akun Nilai tercatat Nilai Wajar

  Persediaan 50.000.000 55.000.000

  Tanah 500.000.000 600.000.000

  Mesin-mesin neto 200.000.000 160.000.000 Utang Bank 300.000.000 330.000.000

• Persediaan diperkirakan akan terjual semua tahun 2015. Mesin memiliki masa manfaat 4 tahun. Utang bank akan jatuh tempo selama 4 tahun lagi

  Keterangan Jumlah

  Biaya perolehan Rp.430.000.000

  Nilai tercatat ekuitas (40% x 400.000.000

  Rp.1.000.000.000) Selisih (diferensial)

  Rp.30.000.000

  Alokasi Total selisih Proporsi Amotisasi selisih

  Persediaan 5.000.000 2.000.000 (2.000.000)

• Tanah 100.000.000 40.000.000 Mesin (40.000.000) (16.000.000) 4.000.000 Utang Bank (30.000.000) (12.000.000) 3.000.000

  16.000.000 - Goodwill Jumlah alokasi

  30.000.000 Total selisih = 5.000 + 100.000.000 – 40.000.000 – 30.000.000 = 35.000.000 Proporsi selisih = 35.000.000 x 40% = 14.000.000 Persediaan = (5.000.000/35.000.000) x 14.000.000 = 2.000.000 Tanah = (100.000.000/35.000.000) x 14.000.000 = 40.000.000 Mesin = (-40.000.000/35.000.000) x 14.000.000 = (16.000.000) Utang bank = (-30.000.000/35.000.000) x 14.000.000 = (12.000.000)

  10 Januari 2015 Investasi pada entitas asosiasi 430.000.0 Kas

  00 340.000.0 (mencatat perolehan awal investasi)

  00

  1 April 2015 Piutang dividen

  16.000.00 Pendapatan dividen

  0 16.000.00 (mencatat pengakuan piutang atas pembagian dividen) 31 desember 2015 Investasi pada entitas asosiasi 40.000.00 Bagian laba entitas asosiasi

  40.000.00 (mencatat pengakuan bagian laba atas enititas asosiasi) Bagian laba entitas asosiasi 2.000.000 investasi pada entitas asosiasi

  2.000.000 (mencatat amortisasi atas alokasi terhadap persediaan)

  4.000.000 Bagian laba entitas asosiasi

  4.000.000 investasi pada entitas asosiasi (mencatat amortisasi atas alokasi terhadap mesin)

  3.000.000 3.000.000

  

Penghentian pengakuan

Investasi menjadi investasi pada anak • perusahaan, maka investor mencatat investasinya sesuai PSAK 22 (Revisi 2010) dan PSAK 65 Menjual sebagian investasinya dan sisa • kepentingan dalam entitas asosiasi merupakan aset keuangan maka investor mengukur sisa kepentingan tersebut pada nilai wajar sesuai PSAK 55 (Revisi 2014). Investor mengakui dalam laba rugi selisih apapun antara: Nilai wajar sisa kepentingan apapun dan hasil dari

• pelepasan sebagian kepentingan pada entitas asosiasi atau ventura bersama Jumlah tercatat investasi pada tanggal • penggunaan metode ekuitas dihentikan

• • Pada tgl 1 juli 2015 C memiliki saldo akhir

  investasi pada entitas asosiasi sebesar Rp.600 juta dan pada tgl tersebut C menjual sepertiga seharga Rp.220 juta. Akibat penjualan, C kehilangan pengaruh signifikan terhadap entitas asosiasi. Sisa investasi yang memiliki nilai wajar

  Harga jual (1/3) Rp. 220.000.000

  Nilai wajar sisa investasi 440.000.000

  Rp.440 juta

  Nilai wajar keseluruhan Rp. 660.000.000 Nilai tercatat investasi

  600.000.000 keuntungan Rp. 60.000.000

• • Keuntungan Rp.60.000.000 terdiri keuntungan

  atas bagian yang dijual Rp.20.000.000 yaitu Rp.220 juta – Rp.200 juta dan keuntungan atas penyesuaian nilai wajar sisa investasi Rp.40 juta

  

Nilai tercatat investasi negatif

pada metode ekuitas

• • Jika nilai tercatat investasi menjadi nol

  atau negatif maka investor menghentikan kepentingannya pengakuan bagiannya atas rugi lebih lanjut. Setelah kepentingan entitas dikurangkan menjadi nol, tambahan kerugian dicadangkan.

• • Jika entitas asosiasi melaporkan laba maka

  investor mulai mengakui bagiannya atas laba tersebut hanya setelah bagiannya atas laba tersebut sama dengan bagian rugi yang belum diakui (dicadangkan)

• Pada awal tahun 2015, D memiliki

  investasi 40% atas saham beredar entitas

  asosiasi dengan nilai tercatat Rp.200 juta.

  Selama tahun 2015, investee membagikan

  dividen pada tgl. 1 April sebesar Rp.100

  1 April 2015

  juta, melaporkan rugi bersih Rp.450 juta

  Piutang Dividen 40.000.00

  Investasi pada entitas asosiasi 0 40.000.00 (mencatat pengakuan piutang atas pengumuman dividen)

  31 Desember 2015 Bagian rugi atas entitas asosiasi 40.000.00 Investasi pada entitas asosiasi 0 40.000.00 (mencatat pengakuan bagian rugi entitas asosiasi)

  Transaksi hulu dan hilir

• • Jika investor bertindak sebagai pihak

  penjual dan entitas asosiasi sebagai pembeli  transaksi hulu

• • Jika investor bertindak sebagai pihak

  pembeli dan entitas asosiasi sebagai penjual  transaksi hilir

• PT Investee adalah entitas asosiasi dari investor dengan

  kepemilikan 40%. Pada tahun 2015, PT Investee menjual

  persediaan kepada investor (transaksi hilir) dengan

  keuntungan Rp.20 juta. Sampai akhir tahun 2015, 20% atas

  persediaan tersebut belum terjual oleh PT Investor kepada

  pihak ketiga. Keuntungan Rp.20 juta sudah diperhitungkan

  dalam laba bersih yang dilaporkan PT Investor

  Total keuntungan Rp.25.000.000

  Belum terelasisasi 20%

  Keuntungan belum terealisasi Rp. 5.000.000

  Bagian investor 40% Rp.2.000.000

  31 Desember 2015 Bagian laba atas entitas asosiasi 2.000.000 Investasi pada entitas asosiasi 2.000.000 (mencatat keuntungan belum direalisasi atas transaksi hulu)

  31 Desember 2015 Bagian laba atas entitas asosiasi 40.000.00 Investasi pada entitas asosiasi 0 40.000.00 (mencatat keuntungan belum direalisasi atas transaksi hilir)