ANALISIS PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, LEVERAGE, INTENSITAS MODAL, INTENSITAS PERSEDIAAN, DAN REFORMASI PERPAJAKAN TERHADAP EFFECTIVE TAX RATE DI PERUSAHAAN INDUSTRI DAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BEI TAHUN 2006 â 2011.
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Pajak merupakan salah satu sumber utama penerimaan negara. Pajak merupakan hal yang penting bagi sebagian besar negara karena dengan pungutan pajak, pemerintah dapat memenuhi berbagai kebutuhan belanja negara. Oleh sebab itu, pemerintah menaruh perhatian yang besar terhadap pajak dan berupaya memasukkan uang sebanyak- banyaknya untuk kas negara.
Seperti halnya pemerintah, perusahaan juga menaruh perhatian yang cukup signifikan pada masalah perpajakan. Bagi perusahaan, iuran wajib kepada negara tersebut merupakan pengeluaran yang dapat mengurangi laba bersih. Namun, pada kenyataanya sulit rasanya bagi para pelaku bisnis untuk tidak bersinggungan dengan peraturan perpajakan. Hal ini disebabkan karena selain sifatnya yang memaksa, seperti dinyatakan Zain (2007: 43), hampir seluruh kehidupan perseorangan dan perkembangan dunia bisnis dipengaruhi oleh ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan. Oleh karena itu, perusahaan harus mampu mengelola perpajakannya untuk memperkecil beban pajak untuk mendapatkan efisiensi pembayaran pajak. Upaya perusahaan memperkecil beban pajak dapat dilakukan melalui beberapa cara, seperti penghindaran pajak (tax avoidance) dan penggelapan pajak (tax evasion).
(2)
2
Efektif tidaknya upaya perusahaan memperkecil beban pajaknya dilihat melalui tarif pajak efektif (effective tax rate, ETR) perusahaan tersebut. Pada dasarnya ETR merupakan perbandingan antara kewajiban perpajakan yang dihasilkan dari penghasilan kena pajak (PKP) berdasarkan peraturan perpajakan, terhadap laba akuntansi berdasarkan standar akuntansi. ETR dihitung dengan konsep membagi kewajiban pajak perusahaan dengan laba atau arus kas sebelum pajak (Hanlon dan Heitzman, 2010). Karayan dan Swenson (2007) dalam Hanum (2013) mengungkapkan bahwa salah satu cara untuk mengukur seberapa baik sebuah perusahaan mengelola pajaknya adalah dengan melihat tarif pajak efektifnya. Dari ETR dapat dilihat seberapa efektif kewajiban perpajakan suatu perusahaan relatif terhadap laba komersialnya. Oleh sebab itu, mengetahui faktor- faktor yang berpengaruh terhadap ETR merupakan hal penting dan perlu mendapatkan perhatian.
Variasi ETR dipengaruhi oleh karakteristik perusahaan dan reformasi perpajakan (Richardson dan Lanis, 2007). Karakteristik perusahaan yang berpengaruh terhadap ETR antara lain ukuran perusahaan, struktur modal (leverage), intensitas modal, dan intensitas persediaan.
Pengaruh ukuran perusahaan terhadap ETR dapat dijelaskan melalui political cost theory dan political power theory. Berdasakan political cost theory, Zimmerman (1983) dalam Nuryanah (2009) menyatakan bahwa semakin besar dan kaya perusahaan, semakin besar pula kemungkinannya menjadi korban poltisasi kebijakan pemerintah dan transfer kekayaan. Sedangkan berdasarkan political power theory, Siegfried (1972) dalam
(3)
3
Nuryanah (2009) menyatakan bahwa perusahaan yang besar mempunyai kemampuan untuk mempoliitisasi dan memanipulasi pajaknya. Beberapa hasil penelitian mendukung political cost theory, sementara itu beberapa penelitian lainnya mendukung political power theory. Perbedaan tersebut terjadi karena perbedaan sampel penelitian, dimana political cost theory didukung oleh penelitian dengan sampel perusahaan- perusahaan besar, sedangkan political power theory didukung oleh penelitian dengan sampel perusahaan- perusahaan yang sedang berkembang (Limpaphayom dan Kim, 1998).
Struktur modal juga dapat mempengaruhi ETR. Perusahaan dapat melakukan pengurangan kewajiban perpajakannya dengan menggunakan hutang sebagai mayoritas pendanaannya daripada dengan penerbitan saham. Hal ini disebabkan karena kewajiban hutang perusahaan disertai dengan kewajiban membayar bunga, dimana bunga pinjaman merupakan pengurang PKP.
Bauran aset juga dapat mempengaruhi tinggi rendahnya ETR. Peraturan perpajakan biasanya memberikan perlakuan yang berbeda terhadap jenis investasi yang berbeda. Sebagai contoh, peraturan perpajakan biasanya mengijinkan perusahaan untuk melakukan penyusutan atas aset tetap dengan periode penyusutan yang lebih pendek daripada umur ekonomisnya. Periode penyusutan yang lebih pendek tersebut menyebabkan beban penyusutan menjadi lebih tinggi. Perusahaan dapat memanfaatkan hal tersebut untuk mendapatkan perhitungan PKP yang lebih rendah.
(4)
4
Selain beberapa karakteristik perusahaan yang telah disebutkan, reformasi pajak juga dapat mempengaruhi ETR. Adanya insentif yang diberikan kepada Wajib Pajak dalam peraturan perpajakan yang baru, serta adanya celah antara peraturan perpajakan dan peraturan akuntansi, dapat digunakan sebagai jalan untuk penghindaran pajak yang pada akhirnya dapat menurunkan ETR. Namun, penelitian yang menguji pengaruh reformasi perpajakan terbilang masih sedikit karena frekuensi reformasi pajak yang memang tidak tinggi.
Beberapa penelitian berkaitan dengan ETR telah dilakukan. Noor, Fadzillah, dan Mastuki (2010) melakukan penelitian mengenai faktor- faktor yang mempengaruhi ETR. Penelitian tersebut dilakukan terhadap perusahaan- perusahaan publik di Malaysia pada periode digunakannya official assessment system dan self assessment system. Hasil pengujiannya menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan invnetory intensity berpengaruh positif terhadap ETR, sedangkan ROA, leverage, dan capital intensity berpengaruh negatif terhadap ETR.
Di Indonesia, Surono (2013) menganalisis faktor- faktor yang mempengaruhi cash ETR sebagai alat ukur tax avoidance. Penelitian ini memberikan bukti bahwa leverage dan advertising expense berpengaruh negatif dan signifikan terhadap cash ETR. Penelitian ini juga membuktikan bahwa ROA berpengaruh positif dan signifikan terhadap cash ETR, sedangkan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap cash ETR.
(5)
5
Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian yang dilakukan oleh Richarddson dan Lanis (2007) yang menguji determinan variabilitas ETR, meliputi ukuran perusahaan, leverage, intensitas modal, intensitas persediaan, dan reformasi perpajakan, dengan disertai variabel kontrol berupa return on asset. Penelitian Richarddson dan Lanis (2007) dilakukan terhadap 92 perusahaan- perushaan publik di Australia selama periode 1997- 2003. Terdapat beberapa perbedaan penelitian ini dengan penelitian yang dilakukan oleh Richardson dan Lanis (2007), meliputi sampel yang digunakan, tahun pengamatan, serta variabel penelitian. Sampel dalam penelitian ini merupakan perusahaan industri dan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun pengamatan 2006 sampai dengan 2011. Peneliti juga menambahkan satu vaiabel kontrol berupa tipe auditor. Penelitian ini diberi judul “Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Intensitas Modal, Intensitas Persediaan, dan Reformasi Perpajakan terhadap Effective Tax Rate di Perusahaan Industri dan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2006 –2011”.
B. Rumusan Masalah
Dari hasil beberapa penelitian yang telah dilakukan, mengingat perlunya mengetahui karakteristik perusahaan untuk mengetahui pengaruhnya terhadap ETR, serta masih sedikitnya penelitian mengenai pengaruh reformasi perpajakan terhadap ETR, Penulis tertarik untuk menguji pengaruh karakteristik perusahaan dan reformasi pajak terhadap ETR.
(6)
6
Atas dasar uraian latar belakang di atas, permasalahan yang hendak dijawab melalui penelitian ini dirumuskan sebagai berikut.
1. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap effective tax rate?
2. Apakah leverage berpengaruh negatif terhadap effective tax rate?
3. Apakah intensitas modal berpengaruh negatif terhadap effective tax rate? 4. Apakah intensitas persediaan berpengaruh positif terhadap effective tax
rate?
5. Apakah reformasi pajak berpengaruh negatif terhadap effective tax rate?
C. Tujuan Penelitian
Tujuan yang ingin dicapai dari penelitian ini adalah untuk menjawab masalah yang telah dirumuskan di atas, yaitu untuk menganalisis pengaruh ukuran perusahaan, leverage, intensitas modal, intensitas persediaan, serta reformasi pajak terhadap effective tax rate.
D. Manfaat Penelitian
1. Bagi Pembuat Peraturan Perpajakan
Hasil penelitian ini dapat dijadikan bahan evaluasi dan bahan pertimbangan dalam pembuatan kebijakan khususnya berkaitan dengan perpajakan. Dengan mengetahui faktor yang berpengaruh terhadap ETR, dapat diketahui hal apa saja yang perlu mendapat perhatian lebih lanjut untuk disempurnakan dalam pembuatan peraturan selanjutnya.
(7)
7
2. Bagi stakeholders dan pihak lain yang berkepentingan
Hasil penelitian ini dapat dijadikan sebagai bahan pertimbangan untuk menilai strategi perusahaan terkait efektifitas kewajiban perpajakannya. 3. Bagi akademisi
Hasil penelitian ini dapat menambah literatur di bidang perpajakan terutama mengenai tarif pajak efektif, serta dapat dijadikan referensi untuk disempurnakan pada penelitian terkait selanjutnya.
(8)
ANALISIS PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, LEVERAGE, INTENSITAS MODAL, INTENSITAS PERSEDIAAN, DAN REFORMASI
PERPAJAKAN TERHADAP EFFECTIVE TAX RATE DI PERUSAHAAN INDUSTRI DAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BEI
TAHUN 2006 – 2011
SKRIPSI
Diajukan untuk Melengkapi Tugas- tugas dan Memenuhi Syarat- syarat untuk Mencapai Gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi
Universitas Sebelas Maret Surakarta
Oleh:
ANASTASIA KUSTIANINGSIH KRISTANTO NIM: F0307023
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA
(9)
ABSTRAK
ANALISIS PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, LEVERAGE, INTENSITAS MODAL, INTENSITAS PERSEDIAAN, DAN REFORMASI
PERPAJAKAN TERHADAP EFFECTIVE TAX RATE DI PERUSAHAAN INDUSTRI DAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BEI TAHUN
2006 – 2011
ANASTASIA KUSTIANINGSIH KRISTANTO NIM. F0307023
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh ukuran perusahaan, leverage, intensitas modal, intensitas persediaan, dan reformasi perpajakan terhadap Effective Tax Rate (ETR). Untuk mendukung penelitian ini digunkan variabel kontrol return on asset dan tipe auditor. Penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling dan mendapatkan 24 perusahaan industri dan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sebagai sampel. Data yang digunakan adalah laporan keuangan perusahaan sampel pada tahun 2006-2011. Analisis dilakukan dengan regresi berganda menggunakan software SPSS release 16.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan reformasi perpajakan terbukti berpengaruh negatif dan signifikan terhadap ETR, sedangkan intensitas persediaan terbukti berpengaruh positif terhadap ETR. Namun, leverage dan intensitas modal terbukti tidak berpengaruh terhadap ETR.
Kata Kunci: Effective Tax Rate, Ukuran Perusahaan, Leverage, Intensitas modal, Intensitas Persediaan, Reformasi Perpajakan
Ketersediaan Data: www.idx.co.id
(10)
ABSTRACT
ANALYSIS OF THE INFLUENCE OF FIRM SIZE, LEVERAGE, CAPITAL INTENSITY, INVENTORY INTENSITY, AND TAX REFORM ON THE EFFECTIVE TAX RATE ON INDUSTRY AND MANUFACTURED FIRM
LISTED ON THE INDONESIAN STOCK EXCHANGE AT 2006-2011 ANASTASIA KUSTIANINGSIH KRISTANTO
NIM. F0307023
This study aims to test the effect of firm size, leverage, capital intensity, inventory intensity, and tax reform on effective tax rate (ETR). To support this study, it use two control variable, return on asset and auditor type. This study uses purposive sampling technique and collect 24 industry and manufactured firms listed on Indonesian Stock Exchange. Data used in this study are firm’s financial statement at 2006-2011. Multiple regression analysis was conducted using SPSS software version 16.
The result of this study shows that firm size and tax reform negatifly and significantly affect the ETR, otherwise inventory intensity positively and significantly affect the ETR. However, leverage and capital intensity are not influence the ETR.
Keywords: Effective Tax Rate, Firm Size, Leverage, Capital Intensity, Inventory Intensity, Tax Reform.
Data Availability: www.idx.co.id
(11)
(12)
(13)
HALAMAN PERSEMBAHAN
Kupersembahkan karya kecil ini untuk… My Lovely Husband,
My Family
(14)
MOTTO
Dan barang siapa mencari agama selain Islam, dia tidak akan diterima, dan di akhirat dia termasuk orang yang rugi. (QS. Ali ‘Imran : 85) Dan takutlah kepada hari, (ketika) tidak seorangpun dapat membela orang lain sedeikit pun. Sedangkan syafaat dan tebusan apa pun darinya tidak diterima dan mereka tidak akan ditolong. (QS. Al- Baqarah : 48) Manusia memang tak ada yang sempurna, tapi manusia tak harus biasa- biasa saja. (Penulis) Memperbaiki kesalahan lebih baik daripada hanya menyesalinya. (Penulis)
Dunia adalah sendau gurau….
(15)
KATA PENGANTAR
Assalamualaikum wr. wb.
Puji dan syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, atas segala limpahan rahmat, karunia, dan hidayah- Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan karya ini, yang merupakan tugas akhir sebagai persyaratan untuk menyelesaikan program S1 pada Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan skripsi ini tak luput dari hambatan. Namun, berkat bantuan, dukungan, serta bimbingan dari berbagai pihak, akhirnya skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik. Oleh karena itu, penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada:
1. Allah SWT., atas segala keridhaan-Nya.
2. Prof. Dr. H. Ravik Karsidi, MS., selaku Rektor Universitas Sebelas Maret Surakarta.
3. Dr. Wisnu Untoro, MS, selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta.
4. Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si., Ak., selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret Surakarta.
5. Drs. Eko Arief Sudaryono, M.Si., Ak., BKP, selaku pembimbing akademik sekaligus pembimbing skripsi, terima kasih atas motivasi dan bimbingan, atas segala keluangan waktu , tenaga, serta pikiran, yang telah Bapak berikan, baik
(16)
dalam hal skripsi maupun akademik. Terimakasih juga untuk kesabaran yang Bapak berikan.
6. Dr. Payamta, M.Si., Ak., CPA dan Bapak Taufiq Arifin, SE, M.Sc., Ak., selaku penguji skripsi.
7. Bapak- bapak dan Ibu- ibu dosen serta para karyawan FE UNS, atas ilmu dan pengalaman yang telah dibagikan. Pak Timin, Pak Taufik, Mas Gigih, serta seluruh para karyawan FE UNS, atas pelayanan dan kemudahan yang diberikan.
8. Ibunda, Sri Wartini, serta Bapak, Yohanes Kristanto, terima kasih atas ketulusan, curahan kasih sayang serta pengorbanan dan jasa yang belum bisa terbalaskan. Dari kalian aku belajar bahwa kasih sayang jangan sampai kurang, namun kasih sayang juga tidak seharusnya berlebihan….
9. Adek- adekku yang banyak , Bernaditya Lestianingsih, Mita Christini, Dionysius Martinus, Edoardus JP, thanks for everything. Sedikit/ banyak, dengan berbagai problema kehidupan yang ada (lebay tingkat propinsi), kalian telah membantu proses pendewasaanku, termasuk pemahamanku mengenai tanggung jawab skripsi ini. Maaf atas sikap yang kurang berkenan, tapi semua itu karena rasa sayangku untuk kalian (cuiit cwiiiiit…). Maaf belum bisa menjadi panutan buat kalian.
10. Mas Eko dan Mbak Dewi, Mas Joko dan Mbak Lastri, Mas Larno dan Mbak Sri, Dek Yanto dan Dek Ninik, terimakasih atas segala yang telah kalian bagikan : pengertian, pengalaman, petuah, financial, pendidikan. Dari kalian
(17)
aku mendapat banyak inspirasi. Maaf masih selalu merepotkan. Terima kasih semuanya…
11. Bpk Hendry, kulo aturaken agenging panuwun amargi sampun dipunparingi fasilitas ingkang ambiyantu sanget: free hot spot area.
12. Pak Bambang, Bu Wiwik, Tante Kentin, dan seluruh keluarga. Terima kasih atas segala pengorbanan dan perjuangannya.
13. Sangsang Frismawati, suwun ya Fris, atas sindiran- sindirannya, yang bisa menambah semangatku menyikat skripsi, walaupun semangat itu munculnya telat. Makasiiiiih banget ya…^.^
14. Temen- temenku yang mewarnai dunia perkuliahanku: Ery Shofiarina Mashlihah, Mike Permata Handayani., Ardiani Perwitosari, Ajeng Rusmalina S.P., Mba Bilqist, n Aninda Stefiani… tanpa kalian, dunia perkuliahanku terasa hampa (lebayy puolll) . Makasih udah jadi sahabat- sahabat yang sabar ya, teman2…
15. Mbak Miniiiiiii… suwun yo mbak, wis disemangati, makasih juga bantuan2 laporan keuangannya..
16. Mbak Ijun, yang rumahnya Sleman , makasih sudah mau direpotkan.. wlaupun belum pernah ada perjumpaan di antara kita, tapi dari Mbak, Ana belajar indahnya menolong dan berbagi.
17. Adhi Kurniawan, Dek Maulia, Mbak Tryas Chasbiandani, Puspa Marini, Rini Subekti, dan seluruh “kru dan kerabat” yang telah banyak membantu, baik secara langsung maupun tidak langsung. Makasih yaaa…
(18)
18. Pek Rusli, Wak Lan, Kong Welly, Mak Mbing, dan seluruh keluarga, atas segala bentuk dorongannya. Apa yang aku lihat dan apa yang aku dapat dari keluarga ini membuatku semakin bersyukur atas “karunia” besar Allah SWT kepadaku, yang belum tentu diberikan juga kepada orang lain. ^.^
19. Paling special untuk my lovely, ``Paman John``, terima kasih atas segalanya. Terima kasih telah menghalalkan aku menjadi kekasihmu. Terima kasih telah menjadi imam yang baik untukku. Terima kasih selalu memberi kekuatan saat bimbangku. Terima kasih atas segala bentuk supportnya. Terima kasih telah menerimaku apa adanya. Terima kasih, terima kasih, dan terima kasih…. Semoga kebaikan berbalas surga, dan semoga Allah SWT selalu menyertai langkahmu.
Penulis juga menyadari bahwa penulisan skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan. Oleh karena itu, saran serta kritik yang bersifat membangun sangat penulis harapkan demi kesempurnaan skripsi ini.
Terakhir, besar harapan penulis, semoga karya ini dapat memberikan manfaat.
Wassalamualaikum wr. wb.
Surakarta, 30 Juni 2013
Penulis
(19)
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL... i
ABSTRAK ... ii
HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ... iv
HALAMAN PENGESAHAN...Error! Bookmark not defined. HALAMAN PERSEMBAHAN ... vi
MOTTO ... vii
KATA PENGANTAR ... viii
DAFTAR ISI ... xii
DAFTAR TABEL ... xvii
DAFTAR GAMBAR ... xviii
DAFTAR LAMPIRAN ... xix
BAB I PENDAHULUAN ... 1
A. Latar Belakang... 1
B. Rumusan Masalah... 5
C. Tujuan Penelitian ... 6
D. Manfaat Penelitian ... 6
BAB II TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS ... 8
A. Tinjauan Teoritis... 8
1. Pajak dan Pajak Penghasilan... 8 xii
(20)
2. Penghindaaran Pajak (Tax Avoidance) ... 9
3. Tarif Pajak Efektif (Effective Tax Rate)... 10
4. Ukuran Perusahaan ... 12
5. Leverage... 12
6. Bauran Aset... 13
7. Reformasi Perpajakan ... 14
B. Penelitian Terdahulu ... 16
C. Kerangka Konseptual Penelitian... 19
D. Pengembangan Hipotesis... 20
1. Ukuran Perusahaan dengan Effective Tax Rate... 20
2. Leverage dengan Effective Tax Rate ... 22
3. Bauran Aset dengan Effective Tax Rate ... 23
4. Reformasi Perpajakan dengan Effective Tax Rate ... 24
BAB III METODE PENELITIAN... 26
A. Desain Penelitian ... 26
1. Tujuan studi ... 26
2. Tipe hubungan variabel... 26
3. Unit analisis ... 26
4. Horizon waktu... 26
B. Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel... 27
1. Populasi... 27
(21)
2. Sampel ... 27
3. Teknik pengambilan sampel ... 28
C. Data dan Sumber Data ... 29
1. Data ... 29
2. Sumber data ... 29
D. Variabel Penelitian, Definisi Operasional, dan Pengukurannya ... 29
1. Variabel Dependen... 29
2. Variabel Independen ... 30
a. Ukuran Perusahaan... 30
b. Leverage ... 30
c. Intensitas Modal ... 31
d. Intensitas Persediaan ... 31
e. Reformasi Pajak ... 31
3. Variabel Kontrol ... 32
a. Return on Asset (ROA) ... 32
b. Tipe Auditor ... 32
E. Metode Analisis Data ... 32
1. Analisis Statistik Deskriptif ... 32
2. Uji Asumsi Klasik... 33
a. Uji Normalitas ... 33
b. Uji Multikolinearitas ... 33
(22)
c. Uji Autokorelasi ... 34
d. Uji Heteroskedastisitas ... 35
3. Uji Hipotesis ... 35
a. Uji Regresi Linear Berganda ... 35
b. Uji Koefisien Determinasi (Uji R2) ... 36
c. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ... 37
d. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji statistik t)... 37
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN ... 38
A. Deskripsi Obyek Penelitian ... 38
B. Analisis Data dan Pengujian Hipotesis ... 39
1. Statistik Deskriptif ... 39
2. Uji Asumsi Klasik... 42
a. Uji Normalitas ... 42
b. Uji Multikolinearitas ... 44
c. Uji Autokorelasi ... 44
d. Uji Heteroskedastisitas ... 45
3. Pengujian Hipotesis ... 46
a. Uji Regresi Linear Berganda ... 46
b. Uji Koefisien Determinasi (R2) ... 46
c. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ... 47
d. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji t) ... 47
(23)
C. Pembahasan ... 50
1. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Effective Tax Rate ... 50
2. Pengaruh Leverage terhadap Effective Tax Rate... 51
3. Pengaruh Intensitas Modal terhadap Effective Tax Rate... 52
4. Pengaruh Intensitas Persediaan terhadap Effective Tax Rate ... 54
5. Pengaruh Perubahan Reformasi Pajak terhadap Effective Tax Rate ... 55
6. Pengaruh ROA terhadap Effective Tax Rate ... 56
7. Pengaruh Tipe Auditor terhadap Effective Tax Rate... 56
BAB V PENUTUP... 58
A. Kesimpulan ... 58
B. Keterbatasan Penelitian ... 59
C. Saran ... 59
DAFTAR PUSTAKA ... 61
LAMPIRAN ... 64
(24)
DAFTAR TABEL
Tabel 4.1 Prosedur Pemilihan Sampel ... 38
Tabel 4.2 Statistik Deskriptif ... 39
Tabel 4.3 Statistik Deskriptif ETR pada Tahun Terjadinya Perubahan Tarif Pajak Tabel 4.4 Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov... 43
Tabel 4.5 Hasil Uji Multikolinearitas ... 44
Tabel 4.6 Hasil Uji Autokorelasi ... 44
Tabel 4.7 Hasil Uji Koefisien Determinasi ... 46
Tabel 4.8 Hasil Uji Statistik F (ANOVA)... 47
(25)
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Kerangka Konseptual Penelitian ... 19 Gambar 4.1 Grafik Normal P-P Plot ... 43 Gambar 4.2 Hasil Uji Heteroskedastisitas ... 45
(26)
DAFTAR LAMPIRAN
LAMPIRAN 1: DAFTAR PERUSAHAAN SAMPEL ... 65 LAMPIRAN 2: HASIL TABULASI DATA ... 66 LAMPIRAN 3: HASIL OLAH DATA... 72 LAMPIRAN 4: PERBEDAAN PENYUSUTAN ASET TETAP DALAM
REKONSILIASI ANTARA LABA KONSOLIDASIAN SEBELUM PAJAK PENGHASILAN DAN TAKSIRAN
PENGHASILAN KENA PAJAK ... 76
(1)
2. Sampel ... 27
3. Teknik pengambilan sampel ... 28
C. Data dan Sumber Data ... 29
1. Data ... 29
2. Sumber data ... 29
D. Variabel Penelitian, Definisi Operasional, dan Pengukurannya ... 29
1. Variabel Dependen... 29
2. Variabel Independen ... 30
a. Ukuran Perusahaan... 30
b. Leverage ... 30
c. Intensitas Modal ... 31
d. Intensitas Persediaan ... 31
e. Reformasi Pajak ... 31
3. Variabel Kontrol ... 32
a. Return on Asset (ROA) ... 32
b. Tipe Auditor ... 32
E. Metode Analisis Data ... 32
1. Analisis Statistik Deskriptif ... 32
2. Uji Asumsi Klasik... 33
a. Uji Normalitas ... 33
(2)
c. Uji Autokorelasi ... 34
d. Uji Heteroskedastisitas ... 35
3. Uji Hipotesis ... 35
a. Uji Regresi Linear Berganda ... 35
b. Uji Koefisien Determinasi (Uji R2) ... 36
c. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ... 37
d. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji statistik t)... 37
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN ... 38
A. Deskripsi Obyek Penelitian ... 38
B. Analisis Data dan Pengujian Hipotesis ... 39
1. Statistik Deskriptif ... 39
2. Uji Asumsi Klasik... 42
a. Uji Normalitas ... 42
b. Uji Multikolinearitas ... 44
c. Uji Autokorelasi ... 44
d. Uji Heteroskedastisitas ... 45
3. Pengujian Hipotesis ... 46
a. Uji Regresi Linear Berganda ... 46
b. Uji Koefisien Determinasi (R2) ... 46
c. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) ... 47
d. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji t) ... 47
(3)
C. Pembahasan ... 50
1. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Effective Tax Rate ... 50
2. Pengaruh Leverage terhadap Effective Tax Rate... 51
3. Pengaruh Intensitas Modal terhadap Effective Tax Rate... 52
4. Pengaruh Intensitas Persediaan terhadap Effective Tax Rate ... 54
5. Pengaruh Perubahan Reformasi Pajak terhadap Effective Tax Rate ... 55
6. Pengaruh ROA terhadap Effective Tax Rate ... 56
7. Pengaruh Tipe Auditor terhadap Effective Tax Rate... 56
BAB V PENUTUP... 58
A. Kesimpulan ... 58
B. Keterbatasan Penelitian ... 59
C. Saran ... 59
DAFTAR PUSTAKA ... 61
(4)
DAFTAR TABEL
Tabel 4.1 Prosedur Pemilihan Sampel ... 38
Tabel 4.2 Statistik Deskriptif ... 39
Tabel 4.3 Statistik Deskriptif ETR pada Tahun Terjadinya Perubahan Tarif Pajak
Tabel 4.4 Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov... 43
Tabel 4.5 Hasil Uji Multikolinearitas ... 44
Tabel 4.6 Hasil Uji Autokorelasi ... 44
Tabel 4.7 Hasil Uji Koefisien Determinasi ... 46
Tabel 4.8 Hasil Uji Statistik F (ANOVA)... 47
(5)
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Kerangka Konseptual Penelitian ... 19
Gambar 4.1 Grafik Normal P-P Plot ... 43
Gambar 4.2 Hasil Uji Heteroskedastisitas ... 45
(6)