ANALISIS SEBELUM DAN SESUDAH DITERAPKANNYA PP 46 TAHUN 2013 UNTUK UMKM DAN PENGARUHNYA TERHADAP PEMBAYARAN PAJAK AKHIR TAHUN

ABSTRACT

THE ANALYSIS OF THE IMPLEMENTATION OF PP 46 YEAR 2013
FOR UMKM AND THE INFLUENCE TOWARD THE PAYMENT OF
YEAR END TAX
By
FENY SAGITA

This study aimed to find out wheter the implementation of PP 46 year 2013 on the
imposing of tax due for the entreprenuers of Micro, Small, Medium Enterprises
(UMKM) is more efficient compare to the implementation of PMK number
01/PMk.03/2007.
This reseach used purposive sampling technique. There are 26 individual taxpayer
recorded as taxpayer at the local revenue office (DISPENDA) in Bandarlampung
city. Descriptive quantitative analysis was used to show the numbers, pictures and
table explaning the real condition.
The results of this reseach show (1) The tax due calculation system of PP 46 year
2013 is simpler, It makes the taxpayers easy to calculate their tax due, and It is
more efficient from the time aspect compare to the implementation of article 17
law number 36 year 2008 and PMK number 01/PMK.03/2007, (2) The goverment
revenue will increase if all the taxpayers implementation teh PP 46 year 2013.

Key Words: PP 46 Year 2013, Individual Taxpayer (WPOP), NPPN

ABSTRAK

ANALISIS SEBELUM DAN SESUDAH DITERAPKANNYA PP 46 TAHUN
2013 UNTUK UMKM DAN PENGARUHNYA TERHADAP
PEMBAYARAN PAJAK AKHIR TAHUN

Oleh
FENY SAGITA

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui apakah dengan diterapkannya PP 46
tahun 2013 terhadap pengenaan pajak penghasilan terutang untuk pengusaha
UMKM lebih efisien dalam pembayaran pajaknya bila dibandingkan dengan
penerapan PMK Nomor 01/PMK.03/2007.
Sampel yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan teknik purposive
sampling dimana menghasilkan 26 Wajib Pajak Orang Pribadi yang tercatat
sebagai Wajib Pajak Dinas Pendapatan Daerah Kota Bandar Lampung. Metode
analisis menggunakan analisis deskriptif kuantitatif dimana peneliti menampilkan

angka-angka, gambar atau tabel yang dapat menggambarkan dan menjelaskan
kondisi riil di lapangan.
Hasil analisis dari penelitian ini menunjukkan bahwa : 1) Tata cara penghitungan
pajak terutang PP 46 tahun 2013 lebih sederhana sehingga lebih memudahkan wajib
pajak dalam menghitung pajak terutangnya dan dilihat dari segi waktu yang
digunakan PP 46 tahun 2013 ini lebih efisien bagi wajib pajak jika dibandingkan
dengan penerapan Pasal 17 Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 dan penerapan
PMK Nomor 01/PMK.03/2007 menggunakan NPPN. 2) Penerimaan negara
meningkat jika semua wajib pajak PP 46 tahun 2013 sudah mulai menerapkan PP
46 tahun 2013.
Kata kunci : PP 46 Tahun 2013, WPOP, NPPN

ANALISIS SEBELUM DAN SESUDAH DITERAPKANNYA PP 46 TAHUN
2013 UNTUK UMKM DAN PENGARUHNYA TERHADAP
PEMBAYARAN PAJAK AKHIR TAHUN
Oleh
FENY SAGITA

Skripsi
Sebagai Salah Satu Syarat untuk Mencapai Gelar

SARJANA EKONOMI
Pada
Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS LAMPUNG
BANDAR LAMPUNG
2015

RIWAYAT HIDUP

Penulis dilahirkan di Bandarlampung pada tanggal 07 Desember 1992, sebagai anak
pertama dari Bapak M. Romli dan Ibu Rohani.
Penulis menyelesaikan pendidikan dasar di SDN 1 Sukajawa Bandarlampung dan
lulus pada tahun 2004. Selanjutnya, penulis menempuh pendidikan menengah
pertama di SMP Negeri 10 Bandarlampung yang diselesaikan pada tahun 2007,
kemudian

penulis

melanjutkan

pendidikan

tingkat

atas

di

SMK

Negeri

910Bandarlampung hingga lulus pada tahun 2010.
Penulis terdaftar sebagai mahasiswi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Lampung pada tahun 2010.

MOTTO

“Do your best at any moment that you have.”

PERSEMBAHAN

Dedicated to those who contributed in my life,
Papa M. Romli and Mama Rohani
and Bapak R. Weddie Andriyanto, S.E., M.Si.,CA., CPA

SANWACANA

Segala puji dan syukur penulis panjatkan ke hadirat Tuhan Allah Yang Maha
Pengasih dan Penyayang, yang selalu menyertai dan memberikan karunia dan
rahmat-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan Skripsi dengan judul
“ANALISIS SEBELUM DAN SESUDAH DITERAPKANNYA PP 46
TAHUN 2013 UNTUK UMKM DAN PENGARUHNYA TERHADAP
PEMBAYARAN PAJAK AKHIR TAHUN”
Penulisan skripsi ini tidak akan terwujud tanpa adanya dukungan berupa
pengarahan, bimbingan, dan kerja sama semua pihak yang telah turut membantu
dalam proses penyelesaian skripsi ini. Untuk itu penulis ingin menyampaikan

ucapan terima kasih kepada :
1. Bapak Prof. Dr. H. Satria Bangsawan, S.E., M.Si., selaku Dekan Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
2. Bapak Dr. Einde Evana, S.E., M.Si., Akt., selaku Ketua Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
3. Ibu Yuztitya Asmaranti, S.E., M.Si., selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung.
4. Bapak R. Weddie Andriyanto, S.E., M.Si., CA., CPA., selaku Dosen
Pembimbing Utama, atas kesediannya memberikan bimbingan, saran,
dan kritik yang sangat membangun dalam proses penyelesaian skripsi
ini.
5. Ibu Ninuk Dewi Kesumaningrum, S.E., M.Sc. Akt., selaku Dosen
Pembimbing Kedua yang selalu bersedia untuk memberikan bimbingan,
saran, dan semangat dalam proses penyelesaian skripsi ini.
6. Ibu Dr. Rindu Rika Gamayuni, S.E., M.Si., selaku Dosen Penguji Utama
yang telah bersedia memberikan saran-saran yang baik dan bermanfaat.
7. Ibu Yenni Agustina, S.E., M.Sc. Akt., selaku Pembimbing Akademik,
untuk nasihat dan bimbingannya selama ini.

8. Seluruh dosen Fakultas Ekonomi dan Bisnis yang telah memberikan ilmu

pengetahuan selama kuliah berlangsung.
9. Pak Sobari untuk kesabarannya dalam membantu mengurus skripsi dan
proses birokrasinya. Mas Yana dan Mas Yono, Mbak Sri, Mpok, Mas
Leman, dan Mba Atun.
10. Seluruh Staff TU, Administrasi, Akademik Fakultas Ekonomi dan Bisnis,
Universitas Lampung, serta pegawai yang turut membantu dalam proses
penyusunan skripsi ini.
11. Orang tuaku tercinta, Bapak M. Romli dan Ibu Rohani, dua sosok terhebat
dalam hidupku yang tanpa lelah selalu mendoakan, mengajari, menghibur,
mendukung, memberikan nasihat, mendengarkan keluh kesah, mengusap
air mata, dan senantiasa menyayangiku. Terimakasih atas segala yang
telah Papa dan Mama berikan kepadaku selama ini, dan untuk setiap
kelancaran semua urusanku yang kuyakin berkat restu dan doa Papa dan
Mama yang didengar oleh Allah SWT. Semoga Papa dan Mama selalu
diberikan kesehatan sehingga dapat mendampingi anak kalian ini meraih
sukses. Amin.
12. Adekku yang kusayangi, Adinda Sonia Angelica, yang selalu
mendoakan, memberikan semangat, dan menghibur dikala sedih,
terimakasih untuk tawa yang diberikan selama ini.
13. Saudara – saudariku dari keluarga Bapak maupun Ibu yang tak dapat

kusebutkan satu per satu, terimakasih atas segala dukungan, segala doa,
dan segala nasihat-nasihat yang telah diberikan.
14. Sahabat-sahabatku tersayang yang selalu mendampingi, Fransiska Jeni,
Maria Ansela H, Latifa Nurul H., Andriani Rumahorbo, Marlina
Safitri, Novia Niki, Eka S. Pratiwi, Tiaraku Oktia, Jane Ratini, Fina
Nidaul, Wella Dwi, Nurul Adiati, Yudastio, Yoga Pratama, Firas
Zakiy, Febi Saputra, Jevri Afrizal, Pungki Hartandi, Endang S. Lestari,
Esti Eka, Tina, terimakasih untuk semangat, bantuan, pengertian,
kegembiraan, kebersamaan, serta nasihat-nasihat yang telah diberikan.
Tetaplah menjadi sahabat yang saling mengingatkan di kala suka
maupun duka. Sampai bertemu lagi dengan kisah sukses kita masing –
masing.

17. Sahabat-sahabatku tersayang di masa SMK, Yani Wulandari, Riza Marta
Zorina, Andriani Rumahorbo, terimakasih atas dukungan, nasihat-nasihat,
segala doa, serta curahan kasih sayang kalian. Terimakasih untuk
senantiasa menghibur di kala sedih dan senantiasa mendengarkan keluh
kesah. Semoga persahabatan yang sudah seperti ikatan saudara ini akan
tetap terjaga selamanya.
18. Teman-teman seperjuangan Akuntansi 2010, Egi, Ferindo, Apri Fajar,

Dicki, Bram, Irfan, Wanhar, Farrah, Sharon, Jirry, Ari, Elza, Ario,
Marwanto, Rizal, Yasni, Bella, Mahmud, Ben, Rica, Elza, Devy, Sisi,
Teja, Ryan, dan teman-teman lainnya yang tidak dapat disebutkan satu
per satu di dalam skripsi ini. Terimakasih untuk semangat dan
kebersamaannya selama empat tahun ini.
19. Teman – teman di KAP WEDDIE ANDRIYANTO & MUHAEMIN,
Abah, Mba Fajar, Mba Diah, Mba Vero, Mas Budi, Kak Sabik, Kak
Ridwan, Roy, Mba Kobbo, Mba Mutia, Mba Zakia, Mba Dina, Mba
Fera, Kak Umar, Kak Zul, Kak Regiza, Kak Fikri, Mas Eg, Mas Woyo,
Pak Gawat, Devia, Eko, and the last Sampurna. Terimakasih atas
dukungan, kebersamaan dan rasa kekeluargaan selama ini.
20. Teman-teman KKN dan Induk Semang di Kampung Penumangan Kab.
Tulang Bawang Barat, yaitu Bapak Abdul Wahid (Alm) dan Ibu Raini
Nur Rohmah selaku induk semang, Debora, Sonia, Sari, Ade, Kiki, Radi,
Dayu, Galih, Adek Lizha, Adek Rosyid, Adek Zaki, Adek Hafid, Kak
Edi, Kanda Wawan, Mas Mario, Ang Adi, Adin Isman, Tut Usup, Kak
Ridwan, Oti Daryani, Tri, Okta, Saptini, terimakasih untuk
kebersamaannya.
21. Terakhir untuk seseorang yang telah mendampingi dari awal kuliah
sampai dengan selesai, yang selalu memberikan semangat, terima kasih

atas segelintir tawa dan air mata yang telah tertulis dalam sebaris kisah
kita. Terima kasih kak.

Penulis menyadari bahwa masih banyak kekurangan dalam proses penyelesaian
skripsi ini karena itu penulis menerima semua saran dan kritik yang membangun.
Akhir kata Penulis mengucapkan “Terima Kasih, semoga kita selalu dalam
lindungan Allah SWT.”
Bandarlampung, Februari 2015
Penulis,

Feny Sagita

DAFTAR ISI

Halaman
DAFTAR ISI
DAFTAR TABEL
DAFTAR LAMPIRAN

I.

PENDAHULUAN
I.1 Latar Belakang ............................................................................... 1
I.2 Rumusan Masalah .......................................................................... 9
I.3 Tujuan Penelitian ........................................................................... 9
I.4 Manfaat Penelitian.......................................................................... 10

II. LANDASAN TEORI
II.1.1 Wajib Pajak .................................................................... 11
II.1.2 Pengusaha Kena Pajak .................................................... 13
II.1.3 Nomor Pokok Wajib Pajak ............................................ 13
II.1.4 Masa Pajak ..................................................................... 13
II.1.5 Tahun Pajak ................................................................... 13
II.1.6 Surat Pemberitahuan ..................................................... 14
II.1.7 Surat Setoran Pajak ....................................................... 14
II.1.8 Pajak Penghasilan ......................................................... 14
II.1.9 Pajak Penghasilan Final ................................................ 15
II.1.10 Norma Pembukuan ........................................................ 15

II.1.11 Norma Penghitungan ..................................................... 16
II.1.12 Pajak Penghasilan Final Berdasarkan Peraturan
Pemerintah No. 46 Tahun 2013 ..................................... 18
II.1.13 Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan Pajak Terutang ... 19
II.1.14 Akuntansi Untuk Pajak Penghasilan Orang Pribadi ..... 20
III. METODOLOGI PENELITIAN

IV

III.1

Objek Penelitian ............................................................ 23

III.2

Populasi dan Sampel ..................................................... 23

III.3

Jenis Data dan Sumber Data .......................................... 25

III.4

Metode Analisis Data .................................................... 26

ANALISIS DATA
IV.1

Analisis Data ................................................................. 28

IV.2

Penghitungan Pajak Terutang Berdasarkan PMK
Nomor 01/PMK.03/2007 ............................................... 31

IV.3

Perhitungan Pajak Terutang Berdasarkan PP 46 ........... 33

IV.4

Pembahasan ................................................................... 35

IV.5

Akuntansi untuk Pajak Penghasilan Orang Pribadi ...... 37

IV.6

Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan Pajak Terutang

40

V. KESIMPULAN
V.1 Kesimpulan ................................................................................. 43
V.2 Keterbatasan Penelitian .............................................................. 44
V.3 Saran ........................................................................................... 44

DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN

DAFTAR TABEL

Tabel I.1 Daftar Rincian Pelaku UMKM Sektor Perdagangan ................. 5
Tabel I.2 Daftar Rincian Pelaku UMKM Sektor Industri ......................... 6
Tabel I.3 Daftar Rincian Pelaku UMKM Sektor Jasa ............................... 7
Tabel II.1 Tarif Pajak Terutang Berdasarkan Pasal 17 UU No. 36 Tahun
2008 Tentang Pajak Penghasilan ..................................................... 17
Tabel III.1 Proses Seleksi Sampel Berdasarkan Kriteria .......................... 24
Tabel IV.1 Daftar Sampel Yang Dipilih ................................................... 30
Tabel IV.2 Hasil Penghitungan PPh Terutang Menggunakan NPPN ....... 32
Tabel IV.3 Hasil Penghitungan PPh Terutang Menggunakan PP 46 ........ 34
Tabel IV.4 Penghitungan Pajak terutang Rumah Makan Kec. Enggal Kota
Bandar Lampung .................................................................... 35

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran I. Daftar Omset Per Bulan
Lampiran II. Perhitungan Pajak Terutang Menggunakan NPPN
Lampiran III. Perhitungan Pajak Terutang Menggunakan PP 46

1

BAB I
PENDAHULUAN

I.1 Latar Belakang
Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan utama bagi negara
yangdibayarkan oleh masyarakat. Pajak juga sebagai iuran pemungutan yang
dapat dipaksakan oleh pemerintah berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan serta sebagai perwujudan peran serta
masyarakat atau wajib pajak untuk secara langsung dan bersama-sama
melaksanakan kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan
negara dan pembangunan nasional.
Tujuan pembangunan nasional adalah untuk mewujudkan masyarakat yang
adil dan makmur melalui peningkatan taraf hidup, kecerdasan dan
kesejahteraan seluruh rakyat. Dalam pelaksanaan pembangunan nasional
tersebut tidak terlepas oleh adanya pembangunan daerah. Sehingga untuk
memperlancar pembangunan nasional diperlukan anggaran dari pemerintah
negara yang diperoleh dari pemungutan pajak daerah. Untuk itulah
pemerintah terus berupaya menggali setiap potensi yang bisa digunakan
untuk meningkatkan dan mengoptimalkan penerimaan daerah.

2

Partisipasi para pelaku Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM) untuk
ikut menanggung beban penerimaan pajak ternyata sangat diharapkan oleh
pemerintah, tetapi tingkat pemahaman pelaku UMKM dalam menghitung
pajaknya sangatlah minim. Berbagai upaya dilakukan oleh pemerintah untuk
mengatasi persoalan ini. Pemerintah mencoba untuk merumuskan beberapa
kebijakan perpajakan “sesederhana” dan “semudah” mungkin untuk
menimbulkan kepatuhan pajak secara sukarela (voluntary tax
compliance)oleh para wajib pajak UMKM.Sederhana dan mudah disini
diartikan sebagai tarif yang dikenakan dan tata cara penyetoran dan
pelaporannya, sehingga para pelaku UMKM tidak lagi mempermasalahkan
perhitungan pajak terutangnya dan waktu yang harus dikeluarkan dalam
pelaporan pajaknya ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) sehingga tidak
mengganggu likuiditas usaha mereka.
Salah satu upaya pemerintah dalam menyederhanakan perpajakan adalah
dengan menerbitkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 01/PMK.03/2007
tentang Penyesuaian Besarnya Peredaran Bruto Bagi Wajib Pajak Orang
Pribadi yang Boleh Menghitung Penghasilan Neto dengan Menggunakan
Norma Penghitungan Penghasilan Neto.
Seiring dengan berjalannya waktu masih banyak para pelaku UMKM yang
belum mengerti dengan perhitungan pajaknya, sehingga pemerintah
menerbitkan regulasi tentang Pajak Penghasilan bagi UMKM tertanggal 12
Juni 2013 yaitu Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 46 Tahun 2013 (PPh 46).

3

Peraturan Pemerintah ini mengatur pengenaan Pajak Penghasilan Final atas
penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang
memiliki peredaran bruto dibawah Rp4.800.000.000,00.
Peraturan ini ditujukan kepada Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)
yang memiliki batas maksimal peredaraan bruto Rp4.800.000.000,00.
Besaran omzet ini diatur dalam Undang-Undang (UU) Nomor 20 tahun 2008
tentang Usaha Mikro Kecil dan Menengah maksimal Rp300.000.000 per
tahun untuk usaha Mikro, Rp2.500.000.000 per tahun untuk usaha kecil, dan
Rp50.000.000.000 per tahun untuk usaha menengah (Pasal 6 Undang-Undang
Nomor 20 Tahun 2008).
Dengan dalih ingin memberikan kemudahan dalam menghitung pajak
terutang dan pelaporan pajak kepada Wajib Pajak dengan kriteria tersebut,
pemerintah memberikan perlakuan khusus mengenai perhitungan,
penyetoran, dan pelaporan PPh yang terutang (Rachmawati, 2014).
Selanjutnya menurut Rachmawati, perhitungannya sangat mudah, hanya
dengan mengalikan omset dengan tarif 1% Wajib Pajak sudah dapat
mengetahui besaran PPh terutangnya.Apabila dilihat dari sifat pajaknya,
produk PP 46 Tahun 2013 ini bersifat final. Artinya, setelah kewajiban
perhitungan, penyetoran, dan pelaporan PPh yang terutang dilakukan, maka
tugas Wajib Pajak sudah selesai. Sekilas siapa saja yang melihat besaran tarif
tersebut akan merasa bahwa tarif yang dibebankan kepada Wajib Pajak sangat
kecil dan seharusnya tidak terlalu memberatkan Wajib Pajak.

4

Tata cara untuk melaporkan pajak terutang PP 46 ini Wajib Pajak harus selalu
melaporkan pajak terutangnya setiap bulan dan tidak perlu melaporkannya
kembali pada akhir tahun pajak sehingga hal ini cukup efisien dari segi waktu
yang harus dikeluarkan wajib pajak. Dikarenakan PP 46 bersifat final maka
wajib pajak tidak perlu melakukan angsuran bulanan seperti yang terdapat
dalam Pasal 25 Undang-Undang No. 36 tahun 2008.
Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-37/PJ/2013
tentang Tata Cara Penyetoran Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha
yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang memiliki Peredaran Bruto
tertentu melalui Anjungan Tunai Mandiri (ATM), Wajib Pajak UMKM dapat
melakukan penyetoran PPh 1% pada Bank Persepsi yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan. Caranya pun cukup mudah, Wajib Pajak hanya perlu
memasukan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), Masa Pajak, dan jumlah
nominal PPh yang akan dibayar.
Dibalik beberapa fasilitas perpajakan bagi UMKM yang diusung pemerintah,
rupanya masih ada dispute dalam implementasinya. Khususnya dalam
penerapan tarif PPh terutangnya. Apabila diperhatikan dengan seksama,
kriteria Wajib Pajak UMKM sebagaimana diatur dalam PPh Pasal 31E dan
PP 46 Tahun 2013 terdapat irisan penerapan kriteria Wajib Pajak yang
mendapat fasilitas. Irisan kriteria yang dimaksudkan adalah Wajib Pajak yang
memiliki peredaran bruto Rp4.800.000.000,00 dalam satu tahun pajak.
(Rachmawati, 2014).

5

Berdasarkan Undang-Undang PPh Pasal 31E Wajib Pajak yang memiliki
peredaran bruto dibawah Rp4.800.000.000,00 akan mendapatkan diskon tarif
50% dari tarif PPh badan yang sebagaimana dimaksudkan dalam Pasal 17
ayat (1) huruf b dan atau (2a) UU PPh dan tidak bersifat final.
Sedangkan menurut PP 46 Tahun 2013 Wajib Pajak badan yang memiliki
peredaran bruto dibawah Rp4.800.000.000,00 akan dikenakan tarif sebesar
1% dari omzet dan bersifat final.
UMKM sendiri memiliki 3 sektor yaitu perdagangan, perindustrian dan jasa.
Kota Bandar Lampung memiliki 3.312 pelaku UMKM yang tersebar di 19
kecamatan, berikut adalah daftar rincian pelaku UMKM yang terdapat di
Kota Bandar Lampung.
Tabel I.1
Daftar Rincian Pelaku UMKM Sektor Perdagangan
NO.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17

Jenis Usaha
Rumah Makan
Warung Kelontongan
Toko Sembako
Gerabatan
Warung Makanan
Penjual Air Minum
Counter HP
Kios Buah
Toko Pakaian
Toko Kue
Catering
Apotik
Toko Alat-alat motor
Minimarket
Toko Bahan Bangunan
Percetakan
Toko Mainan Anak

Jumlah
334
215
112
89
89
75
65
65
55
46
45
36
35
35
33
32
32

Omset Per Tahun
(dalam rupiah)
198.835.200.000
77.400.000.000
5.376.000.000
5.225.000.000
4.375.000.000
3.375.000.000
2.874.000.000
2.398.000.000
2.225.000.000
1.973.000.000
1.753.000.000
1.525.000.000
1.236.000.000
1.154.000.000
1.113.000.000
972.000.000
921.000.000

6

NO.
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34

Jenis Usaha
BBM eceran
Panglong
Toko Barang Elektronik
Toko Peralatan Rumah Tangga
Kedai Jamu Tradisional
Air Minum Isi Ulang
Toko Alat Tulis Kantor
Toko Bahan Textile
Toko Buku
Bibit Bunga
Toko Kosmetik
Kios Rokok
Tanaman Hias
Toko Oleh-Oleh Khas Lampung
Toko Souvenir Khas Lampung
Toko Alat Kesehatan
Agen Tembakau
Total

Jumlah
26
24
23
21
18
18
16
16
15
15
14
12
12
11
10
10
2
1656

Omset Per Tahun
(dalam rupiah)
902.000.000
897.000.000
892.000.000
873.000.000
836.000.000
753.000.000
713.000.000
689.000.000
634.000.000
611.000.000
544.000.000
532.000.000
475.000.000
456.000.000
425.000.000
393.000.000
360.000.000
323.715.200.000

(Sumber : Dinas Koperasi, UMKM, Perindustrian, dan Perdagangan Kota Bandar
Lampung Tahun 2013 – Data Diolah)

Tabel I.2
Daftar Rincian Pelaku UMKM Sektor Industri
NO.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15

Jenis Usaha
Industri Kripik
Industri Tempe
Industri Tahu
Industri Kopi
Industri Ikan Asin
Industri Toge
Industri Teri Rebus
Industri Emping Melinjo
Industri Sulaman Usus
Pengrajin Kayu
Industri Peralatan Rumah Tangga
Produksi Roti
Po. Geribik
Pembuatan Meubel
Industri Telur Asin

Jumlah
145
94
88
70
69
58
55
48
45
38
35
32
28
27
25

Omset per tahun
(dalam rupiah)
17.400.000.000
4.230.000.000
2.570.000.000
2.330.000.000
1.820.000.000
1.140.000.000
992.000.000
823.000.000
725.000.000
621.000.000
526.000.000
489.000.000
456.000.000
423.000.000
398.000.000

7

NO.
16
17
18
19
20
21
22

Jenis Usaha
Produksi Gypsum
Pengrajin Lemari
Pengrajin Rotan
Pabrik Es
Industri Dodol
Industri Kerajinan Flanel
Produksi Sirup Orson
Total Sektor Industri

Jumlah
25
24
24
22
20
13
9
994

Omset per tahun
(dalam rupiah)
373.000.000
368.000.000
321.000.000
283.000.000
146.000.000
128.000.000
126.000.000
36.688.000.000

(Sumber : Dinas Koperasi, UMKM, Perindustrian, dan Perdagangan Kota Bandar
Lampung Tahun 2013 – Data Diolah)

Tabel I.3
Daftar Rincian Pelaku UMKM Sektor Jasa
NO.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17

Jenis Usaha
Penjahit
Fotocopy
Konveksi
Rental Komputer
Bengkel
Warung Internet
Steam Mobil/Motor
Rental dan travel
Service Elektronik
Pangkas Rambut
Salon Rias Pengantin
Studio Foto
Organ Tunggal
Transportasi
Studio Musik
Sablon
Percetakan
Total Sektor Jasa

Jumlah
86
84
79
69
58
55
33
29
28
28
26
25
19
16
9
9
9
662

Omzet Per Tahun
(dalam rupiah)
5.160.000.000
4.250.000.000
3.950.000.000
2.145.000.000
1.923.000.000
1.812.000.000
924.000.000
821.000.000
792.000.000
752.000.000
676.000.000
574.000.000
544.000.000
522.000.000
426.000.000
417.000.000
405.000.000
26.093.000.000

(Sumber : Dinas Koperasi, UMKM, Perindustrian, dan Perdagangan Kota Bandar
Lampung Tahun 2013 – Data Diolah)

8

Dilihat dari ketiga tabel diatas, dapat dilihat bahwa sektor perdagangan
khususnya restoran atau rumah makan merupakan pelaku UMKM terbanyak
di Kota Bandar Lampung, yaitu sebanyak 334 yang masih aktif beroperasi
sampai dengan tahun 2013. Hal ini berarti potensi pajak yang paling besar
adalah di sektor perdagangan.
Besaran omset yang mereka terima setiap bulannya tidak dapat dipastikan
nilainya, adanya penerapan tarif PPh terutang ini sudah barang tentu akan
membuat bingung Wajib Pajak Restoran atau Rumah Makan yang berada
dalam irisan tersebut.
Tanpa adanya ketegasan aturan mengenai fasilitas mana yang harus
dimanfaatkan, Wajib Pajak badan dengan peredaran bruto tertentu tersebut
berpotensi melakukan “kesalahan”. Misalnya ketika Wajib Pajak
memutuskan untuk menerapkan PPh Pasal 31E untuk Wajib Pajak Badan atau
PPh Pasal 17 untuk Wajib Pajak Orang Pribadi dalam perhitungan pajaknya,
namun hal tersebut ternyata bertentangan dengan pendapat Fiskus yang lebih
cenderung pada penerapan PP 46 Tahun 2013 atau sebaliknya. Dapat
dipastikan “kesalahan” tersebut akan bermuara pada ancaman sanksi
perpajakan dan merugikan Wajib Pajak. Oleh karena itu diperlukan suatu
penelitian mengenai “Analisis Sebelum dan Sesudah Diterapkannya PP 46
Tahun 2013 untuk UMKM dan Pengaruhnya Terhadap Pembayaran Pajak
Akhir Tahun”.

9

I.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan di atas, penulis mencoba
meneliti penerapan perhitungan PPh terutang dengan menggunakan tarif
norma pembukuan/fasilitas dan setelah diterapkannya tarif PP 46.
Dengan menelaah kedua hal di atas (tarif norma pembukuan dan tarif PP 46),
dapat dianalisis perhitungan PPh terutang dengan menggunakan tarif norma
pembukuan/fasilitas dan setelah diterapkannya PP 46.
Maka permasalahan yang dapat diidentifikasi adalah:
Apakah dengan diterapkannya PP 46 tahun 2013 terhadap pengenaan pajak
penghasilan terutang untuk pengusaha UMKM lebih efisien dalam
pembayaran pajaknya, bila dibandingkan dengan penerapan PMK Nomor
01/PMK.03/2007?
I.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah di atas maka tujuan dari penelitian ini adalah:
Untuk mengetahui apakah dengan diterapkannya PP 46 tahun 2013 terhadap
pengenaan pajak penghasilan terutang untuk pengusaha UMKM lebih efisien
dalam pembayaran pajaknya bila dibandingkan dengan penerapan PMK
Nomor 01/PMK.03/2007.

10

I.4

Manfaat Penelitian

I.4.1

Manfaat Teoritis
Bagi mahasiswa, pelajar, dan pembaca diharapkan penelitian ini dapat
memperluas pengetahuan dan wawasan tentang pajak penghasilan untuk
UMKM, cara menghitungnya, dan pengaruhnya terhadap pembayaran
pajak akhir tahun.

I.4.2

Manfaat Praktis
Bagi pelaku UMKM hasil penelitian ini ditujukan untuk memberikan
masukan dalam penerapan PP 46 Tahun 2013 dan perbandingannya
dengan penerapan PMK Nomor 01/PMK.03/2007 dan mana yang lebih
praktis dan sederhana.

11

BAB II
LANDASAN TEORI

II.1 Landasan Teori
II.1.1 Wajib Pajak
Berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 yang menjadi
Wajib Pajaknya adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar
pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan
kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.
Wajib pajak yang dimaksud harus memenuhi dua kriteria berikut:
1. Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk
bentuk usaha tetap;
2. Menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari
jasa sehubungan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak lebih
dari Rp4.800.000.000 dalam satu tahun pajak.

12

Jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas yang dimaksud meliputi:
a. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas yang terdiri dari
pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai,
dan aktuaris;
b. Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang
film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto
model, peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari;
c. Olahragawan;
d. Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh dan
moderator;
e. Pengarang, peneliti, dan penerjemah
f. Agen iklan;
g. Pengawas atau pengelola proyek;
h. Perantara;
i. Petugas penjaja barang dagangan;
j. Agen asuransi; dan
k. Distributor perusahaan pemasaran berjenjang (Multilevel
marketing) atau penjualan langsung (direct selling) dan
kegiatan sejenis lainnya.

13

II.1.2 Pengusaha Kena Pajak
Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena
Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai 1984 dan perubahannya.
II.1.3 Nomor Pokok Wajib Pajak
Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang
diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak
dalam melaksanakan hak dan kewajibanperpajakannya.
II.1.4 Masa Pajak
Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, masa pajak adalah jangka waktu yang menjadi
dasar bagi Wajib Pajak untuk menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak
yang terutang dalam suatu jangka waktu tertentu.
II.1.5 Tahun Pajak
Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, tahun pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun
kalender kecuali bila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak
sama dengan tahun kalender.

14

II.1.6 Surat Pemberitahuan
Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, surat pemberitahuan adalah surat yang oleh
Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau
pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta
dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
II.1.7 Surat Setoran Pajak
Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran
atau penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir
atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas negara melalui tempat
pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
II.1.8 Pajak Penghasilan
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan, Pajak penghasilan adalah pajak atas
penghasilan yang diterima Wajib Pajak. Yang dimaksud dengan penghasilan
adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak, Baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia,
yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib
Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk apapun.

15

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak
Penghasilan Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto
sampai dengan Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah)
mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh
persen) dari tarif 25% (dua puluh limapersen) yang dikenakan atas
Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah). Besarnya
bagian peredaran bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat
dinaikkan dengan Peraturan Menteri Keuangan.
II.1.9 PajakPenghasilan Final
Pajak penghasilan bersifat final merupakan pajak penghasilan yang
pengenaannya sudah final (berakhir) sehingga tidak dapat dikreditkan
(dikurangkan) dari total Pajak Penghasilan terutang pada akhir tahun pajak
(Resmi, 2009 : 145).
II.1.10 Norma Pembukuan
Menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan, Pembukuan adalah suatu proses
pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan
informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan
dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa,
yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca, dan
laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut.

16

II.1.11 Norma Penghitungan
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Wajib Pajak orang
pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang
peredaran brutonya dalam 1 (satu) tahun kurang dari Rp4.800.000.000,00
(Empat miliar delapan ratus juta rupiah) boleh menghitung penghasilan
neto dengan menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto
(NPPN), dengan syarat memberitahukan kepada Direktur Jenderal Pajak
dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan pertama dari tahunpajak yang
bersangkutan.Waluyo (2011 : 105) mengatakan bahwa norma
penghitungan akan sangat membantu wajib pajak yang belum mampu
menyelenggarakan pembukuan untuk menghitung penghasilan neto.
Norma penghitungan juga diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 01/PMK.03/2007, Peraturan ini berisikan besaran tarif yang
dikenakan untuk peredaran bruto, penerimaan bebas kurang dari
Rp1.800.000.000,- per tahun. Wajib pajak menghitung besaran
penghasilan neto mereka dengan mengalikan omset yang mereka miliki
dengan besaran tarif yang ada sesuai dengan usaha atau pekerjaan yang
mereka jalani, kemudian penghasilan neto dikurangi dengan Penghasilan
Tidak Kena Pajak(PTKP).
Besaran pajak terutang dihasilkan dengan cara Penghasilan Kena Pajak
dikalikan dengan tarifnya. Besaran tarif PPh terutang dibagi menjadi dua
yaitu:

17

a. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi berdasarkan Undang-Undang PPh
Nomor 36 tahun 2008 Pasal 17 adalah:
Tabel II.1
Tarif Pajak Terutang Berdasarkan Pasal 17 Undang-Undang No. 36
Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan
Lapisan Pajak
sampai dengan Rp50.000.000,00(lima puluh juta
rupiah)
di atas Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah)
sampai dengan Rp250.000.000,00 (dua ratus
limapuluh juta rupiah)
di atas Rp250.000.000,00 (dua ratus lima puluh
juta rupiah) sampai dengan Rp500.000.000,00
(lima ratus juta rupiah)
di atas Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah)

Tarif Pajak
5 % (lima persen)
15 % (lima belas persen)

25 % (dua puluh lima persen)

30 % (tiga puluh persen)

b. Wajib Pajak badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap berdasarkan
Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008 pasal 31E dibedakan menjadi 2
yaitu:
1.

Untuk wajib pajak badan yang memiliki peredaran bruto sampai
dengan Rp50.000.000.000,00 dan penghasilan kena pajaknya kurang
dari Rp4.800.000.000,00 maka mendapatkan fasilitas tarif yaitu 50%
dari tarif yang berlaku.

2.

Untuk wajib pajak yang memiliki peredaran bruto lebih dari
Rp50.000.000.000,00 dan penghasilan kena pajaknya lebih dari
Rp4.800.000.000.00 maka tarif yang berlaku hanya 25%.

18

II.1.12 Pajak Penghasilan Final Berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 46
Tahun 2013
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 107/PMK.011/2013
tentang pelaksanaan Peraturan Pemerintah Nomor 46 tahun 2013 tentang
Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari usaha yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak yang memiliki Peredaran Bruto tertentu atas
penghasilan tersebut dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat
final.Besarnya tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final sebagaimana
dimaksud adalah 1% (satu persen). Pengenaan Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud didasarkan pada peredaran bruto dari usaha
dalam 1 (satu) tahun dari Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak
yang bersangkutan.Dalam hal peredaran bruto Wajib Pajak telah
melebihi jumlah Rp4.800.000.000,00 (Empat miliar delapan ratus juta
rupiah) pada suatu Tahun Pajak, atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak pada Tahun Pajak berikutnya dikenai tarif
Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan Undang-Undang Pajak
Penghasilan.

19

II.1. 13 Tata Cara Penyetoran dan Pelaporan Pajak Terutang
Berikut adalah cara-cara pembayaran oleh wajib pajak baik yang menerapkan
NPPN maupun PP 46 Tahun 2013:
1. Cara pembayaran melalui Teller Bank:
a.

Wajib pajak mendatangi teller bank dengan membawa Surat Setoran
Pajak (SSP) yang telah diisi secara lengkap dan benar.

b.

Wajib pajak menjawab kebenaran identitas wajib pajak tentang nama
wajib pajak dan alamat wajib pajak.

c.

Wajib pajak menerima kembali SSP yang telah disahkan dengan tanda
tangan teller dan cap bank serta diberi Nomor Transaksi Pembayaran
Pajak (NTPP) dan atau Nomor Transaksi Bank (NTB), dan atau SSP
yang dicetak oleh bank yang telah diberi NTPP dan atau NTB dari
teller.

d.

Wajib pajak memeriksa kebenaran SSP yang diterima dari teller.

e.

Wajib pajak melaporkan SSP ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) sesuai
dengan ketentuan yang berlaku.

2. Cara pembayaran pajak menggunakan fasilitas Alat Transaksi Bank
(ATM):
a.

Wajib pajak mendatangi alat transaksi bank dengan membawa data
lengkap dan benar.

b.

Wajib pajak membuka menu pembayaran pajak.

c.

Wajib pajak mengisi elemen dalam tampilan dengan data sebagaimana
dimaksud dalam angka 1 dengan lengkap dan benar.

20

d.

Wajib pajak meneliti identitas wajib pajak yang terdiri dari nama dan
alamat wajib pajak yang muncul pada tampilan. Apabila identitas
wajib pajak tidak sesuai maka proses selanjutnya harus dibatalkan
kemudian kembali pada menu sebelumnya untuk mengulang
pemasukan data yang diperlukan.

e.

Wajib pajak mengisi elemen data lainnya yang diperlukan secara
tepat.

f.

Wajib pajak mengambil SSP hasil keluaran dari fasilitas alat transaksi
bank.

g.

Wajib pajak memeriksa kebenaran SSP yang diperoleh.

h.

Wajib pajak melaporkan SSP ke KPP sesuai dengan ketentuan yang
berlaku.

a) Apabila Wajib Pajak Menerapkan Norma Penghitungan Penghasilan
Neto (NPPN)
Pembayaran pajak setiap bulan yang dilakukan oleh wajib pajak adalah
angsuran PPh pasal 25/29 yang wajib dilakukan oleh wajib pajak yang
menerapkan NPPN dan Pasal 17 UU Pajak Penghasilan. Angsuran ini dapat
menjadi kredit pajak pada akhir tahun, apabila setelah dikreditkan ternyata
kredit pajak lebih kecil maka wajib pajak harus membayarkan sisa pajak
terutangnya paling lambat tanggal 30 Maret tahun pajak berikutnya untuk
orang pribadi, dan tanggal 30 April tahun pajak berikutnya untuk wajib
pajak badan. Sebaliknya jika ternyata kredit pajak lebih besar dari pajak
terutang maka wajib pajak dapat melakukan pemindahbukuan untuk di
alokasikan ke angsuran PPh 25/29 tahun pajak berikutnya.

21

b) Apabila Wajib Pajak Menerapkan Peraturan Pemerintah No. 46
Tahun 2013
Pembayaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak pada setiap bulannya
adalah membayar pajak terutang final PP 46, sehingga pada akhir tahun
pajak wajib pajak tidak diwajibkan untuk melaporkan kembali pajaknya ke
KPP yang telah ditentukan, hal ini dikarenakan sifat PP 46 Tahun 2013 yang
final maka setelah melaporkan pajak terutang setiap bulannya maka
kewajiban wajib pajak telah selesai.
II.1. 14Akuntansi Untuk Pajak Penghasilan Orang Pribadi
Sumber penghasilan orang pribadi (source of income) pada umumnya
memperoleh penghasilan dari usaha atau kegiartan seperti: usaha industri,
usaha jasa, usaha perdagangan, usaha lain-lain seperti perikanan, perkebunan,
peternakan, pertambangan, dan lain-lain, dimana:
1. Kalau omzet usaha orang pribadi kurang dari atau sama dengan
Rp.4.800.000.000,- per tahun maka orang pribadi tersebut menggunakan
Norma Penghitungan Penghasilan Neto (NPPN), kecuali ia memilih untuk
menyelenggarakan pembukuan.
2. Kalau omzet di atas Rp.4.800.000.000,- per tahun maka orang pribadi
tersebut wajib pembukuan.

22

Wajib pajak orang pribadi yang menyelenggarakan pencatatan harus memiliki
catatan-catatan berikut:
1. Peredaran dan/atau penerimaan bruto yang diterima dari kegiatan usaha
dan atau pekerjaan bebas yang penghasilannnya merupakan objek pajak
yang tidak dikenai pajak bersifat final.
2. Penghasilan bruto yang diterima dari luar kegiatan usaha dan atau
pekerjaan bebas yang penghasilannya merupakan objek pajak yang tidak
dikenai pajak bersifat final, termasuk biaya yang dikeluarkan untuk
mendapat, menagih, dan memelihara penghasilan tersebut.
3. Penghasilan yang bukan pajak dan atau penghasilan yang dikenakan pajak
final, baik yang berasal dari kegiatan usaha dan atau pekerjaan bebas
maupun dari luar usaha dan atau pekerjaan bebas.

23

BAB III
METODOLOGI PENELITIAN

III.1 Objek Penelitian
Penelitian ini dilakukan kepada pelaku UMKM khususnya Rumah Makan
yang terdapat di Kota Bandar Lampung dengan data diperoleh dari Dinas
Pendapatan Daerah Kota Bandar Lampung yang beralamat di Gd. Pepadun
Lt. 1, Komplek Kantor Walikota Bandar Lampung, Jl. Dr. Susilo No. 2,
Bandar Lampung – 35214.
III.2 Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh restoran/rumah makan yang
tercatat sebagai Wajib Pajak Dinas Pendapatan Daerah Kota Bandar
Lampung tahun 2013. Populasi yang diperoleh berjumlah 63 restoran dan
rumah makan yang terdapat di kecamatan Enggal Kota Bandar Lampung.
Kecamatan Enggal merupakan kecamatan dengan jumlah rumah makan
terbanyak dibandingkan dengan 18 Kecamatan lainnya yang terdapat di
Kota Bandar Lampung sehingga kecamatan Enggal dipilih sebagai tempat
pemilihan sampel penelitian.

24

Sampel dalam penelitian ini diperoleh dengan menggunakan metode
purposive sampling dengan beberapa kriteria sebagai berikut:
1.

Sampel merupakan rumah makan/restoran yang tercatat sebagai Wajib
Pajak Dinas Pendapatan Daerah Kota Bandar Lampung Kecamatan
Enggal tahun 2013.

2.

Sampel merupakan rumah makan/restoran yang masih aktif beroperasi
dari bulan Januari 2013 sampai dengan Desember 2013.

3.

Sampel merupakan rumah makan/restoran yang memiliki omset di
bawah Rp4.800.000.000,00 per tahun.

4.

Sampel merupakan rumah makan/restoran yang berbentuk badan
hukum Orang Pribadi.

5.

Sampel merupakan rumah makan/restoran memiliki NPWP.

Tabel III.1 Proses Seleksi Sampel Berdasarkan Kriteria
NO.

Kriteria

1

Sampel merupakan rumah makan/restoran yang tercatat
sebagai Wajib Pajak Dinas Pendapatan Daerah Kota Bandar
Lampung Kecamatan Enggal tahun 2013
Sampel merupakan rumah makan/restoran yang masih aktif
beroperas dari bulan Januari 2013 sampai dengan Desember
2013.
Sampel merupakan rumah makan/restoran yang memiliki
omset di bawah Rp4.800.000.000,00 per tahun.
Sampel merupakan rumah makan/restoran yang berbentuk
badan hukum Orang Pribadi.
Sampel merupakan rumah makan/restoran memiliki NPWP

2

3
4
5

Jumlah Sampel yang terpilih

Jumlah Akumulasi
63

(24)

39

(2)

37

(7)

30

(4)

26
26

25

III.3 Jenis Data dan Sumber Data
III.3.1 Jenis Data
Adapun data yang diperlukan dalam penyusunan hasil penelitian ini adalah
Data Sekunder. Data sekunder adalah data yang diambil dari catatan atau
sumber lain yang telah ada yang sudah diolah oleh pihak ketiga, secara
berkala (time series) untuk melihat perkembangan objek penelitian selama
periode tertentu. Dalam penelitian ini data sekunder yang dikumpulkan
adalah daftar Wajib Pajak Rumah Makan atau Restoran, dan daftar omzet
bulanan dari bulan Januari s.d Desember 2013 Rumah Makan atau restoran
yang terdapat di Kecamatan Enggal Kota Bandar Lampung.
III.3.2 Sumber Data
Dalam penelitian ini sumber data-data sekunder diperoleh dari Dinas
Pendapatan Daerah Kota Bandar Lampung.
III.4 Metode Pengumpulan Data
Pengumpulan data yang dilakukan adalah dengan melakukan kegiatan
secara langsung ke objek penelitian, metode yang digunakan yaitu
mengumpulkan dan memilah data yang diperlukan untuk dijadikan data
penelitian. Dokumentasi yang digunakan dalam penelitian ini yaitu data
Wajib Pajak Restoran, daftar omzet per bulan Rumah Makan atau Restoran
bulan Januari 2013 s.d Desember 2013, serta daftar tarif pemungutan pajak
untuk UMKM khususnya Rumah Makan atau Restoran (norma
pembukuan).

26

III.4 Metode Analisis Data
Metode analisis data dalam penelitian ini menggunakan metode analisis
deskriptif kuantitatif yaitu peneliti menampilkan angka-angka, gambar atau
tabel yang dapat menggambarkan dan menjelaskan kondisi riil di lapangan.
Alat analisis dalam penelitian ini yaitu perhitungan pajak terutang sebelum
dan sesudah diterapkannya PP 46 Tahun 2013 yaitu
1. Menghitung besaran penghasilan neto berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 01/PMK.03/2007 yaitu
Penghasilan Neto = Omzet x Tarif Norma Penghitungan
Dimana, Omzet

= Peredaran bruto yang diterima oleh UMKM per tahun.

Kemudian untuk menentukan pajak terutang yaitu dengan cara:
Menghitung besaran pajak terutang untuk Wajib Pajak Orang Pribadi
berdasarkan Undang-Undang PPh Nomor 36 tahun 2008 Pasal 17 adalah:
Pajak terutang = Tarif PPh Terutang x (Penghasilan Neto – PTKP)
Dimana, Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) per 1 Januari 2013
berdasarkan status perkawinan adalah sebesar:
1) TK/0

: Rp24.300.000,-

2) K/0

: Rp26.325.000,-

3) K/1

: Rp28.350.000,-

4) K/2

: Rp30.375.000,-

5) K/3

: Rp32.400.000,-

27

Besaran tarif PPh terutang yaitu:
Lapisan Pajak
Sampai dengan Rp50.000.000,00

Tarif Pajak
5 % (lima persen)

(lima puluh juta rupiah)
Di atas Rp50.000.000,00 (lima puluh

15 % (lima belas persen)

juta rupiah) sampai dengan
Rp250.000.000,00 (dua ratus lima
puluh juta rupiah)
Di atas Rp250.000.000,00 (dua ratus

25 % (dua puluh lima persen)

lima puluh juta rupiah) sampai
dengan Rp500.000.000,00 (lima
ratusjuta rupiah)
Di atas Rp500.000.000,00 (lima ratus

30 % (tiga puluh persen)

juta rupiah)

2.

Menghitung besaran pajak terutang berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor
46 Tahun 2013 yaitu
Pajak Terutang= Omzet x Tarif 1%
Dimana, Omzet

= Peredaran bruto yang diterima oleh UMKM per bulan.

43

BAB V
KESIMPULAN

V.1.

Kesimpulan

Berdasarkan analisis dan pembahasan yang telah dilakukan oleh peneliti
mengenai sebelum dan sesudah diterapkannya PP 46 tahun 2013 untuk UMKM
dan pengaruhnya terhadap pembayaran pajak akhir tahun pada pelaku UMKM
rumah makan/restoran di Kecamatan Enggal Kota Bandar Lampung diperoleh
kesimpulan bahwa:
1.

Tata cara penghitungan pajak terutang PP 46 tahun 2013 lebih sederhana
sehingga lebih memudahkan wajib pajak dalam menghitung pajak
terutangnya dan dilihat dari segi waktu yang digunakan PP 46 tahun 2013 ini
lebih efisien bagi wajib pajak jika dibandingkan dengan penerapan Pasal 17
Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 dan penerapan PMK Nomor
01/PMK.03/2007 menggunakan NPPN.

2.

Penerimaan negara meningkat jika semua wajib pajak PP 46 tahun 2013
sudah mulai menerapkan PP 46 tahun 2013.

44

V.2.

Keterbatasan Penelitian

Adapun keterbatasan masalah yang dihadapi oleh peneliti adalah
1.

Perlakuan yang berbeda antara PP 46 tahun 2013 dengan penerapan PMK
Nomor 01/PMK.03/2007 membuat data yang diteliti tidak dapat diuji melalui
statistik.

2.

Penelitian ini hanya mengambil sampel rumah makan/restoran yang dimiliki
oleh orang pribadi di Kecamatan Enggal Kota Bandar Lampung.

V.3.

Saran

Adapun saran yang diberikan oleh peneliti kepada peneliti selanjutnya adalah
1.

Memperhatikan apakah dengan menerapkan PP 46 tahun 2013 kepatuhan
Wajib Pajak dalam pemenuhan pelaporan perpajakannya lebih meningkat
atau tidak.

2.

Menambahkan sampel yang diteliti dari segi industri lainnya.

DAFTAR PUSTAKA

Aisyah Rachmawati, Nurul. 2014. Saatnya Evaluasi Fasilitas PPh UMKM. Indonesian Tax
Review. Penerbit SMARTaxes Publishing Member of Lembaga Manajemen
Informasi.
Anjarwati, Ratna. PPh Final 1% untuk UMKM. Penerbit Pustaka Baru Press.
Ayza, Bustamar. 2014. Saatnya Evaluasi Fasilitas PPh UMKM. Indonesian Tax Review.
Penerbit SMARTaxes Publishing Member of Lembaga Manajemen Informasi.
Lubis, Irwansyah. 2009. Akuntansi dan Pelaporan Pajak. Penerbit PT Elex Media
Komputindo (Gramedia).
Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan
dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran
Bruto Tertentu.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 01/PMK.03/2007 tentang Penyesuaian Besarnya
Peredaran Bruto Bagi Wajib Pajak Orang pribadi yang Boleh Menghitung
Penghasilan Neto dengan Menggunakan Norma Penghitungan Neto.
Rusmanitamira. 2010. Franchising. tanggal diakses 22 Agustus 2014. Dikutip dari
http://rusmanitamira.wordpress.com/2010/10/16/franchising/
Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2008 tentang Usaha Mikro, Kecil dan Menengah.
Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Waluyo, 2011 Perpajakan Indonesia Edisi 10 Buku 1, Penerbit Salemba Empat.

Wahyudi, Dudi. 2013. PPh Final UMKM Siapa yang Diuntungkan?Indonesian Tax Review.
Penerbit SMARTaxes Publishing Member of Lembaga Manajemen Informasi.
Wisanggeni, Irwan. 2014. Mengenal Lebih Dekat Lagi PP 46 Tahun 2013 (Kerugian,
Keuntungan, dan Pelaporan). Indonesian Tax Review. Penerbit SMARTaxes
Publishing Member of Lembaga Manajemen Informasi.
2013. PPh Final UMKM. Indonesian Tax Review. Penerbit SMARTaxes Publishing Member
of Lembaga Manajemen Informasi.