PSAK 66 Pengaturan bersama 23122016 lengkap GMF
PSAK 66
PENGATURAN BERSAMA
Agenda
1.
Standar Pengaturan
Bersama
2.PSAK 66 Pengaturan Bersama
3.Ilustrasi Pengaturan Bersama
4.
Diskusi
Perkembangan PSAK
PSAK 39 Kerjasama Operasi
• BOT
• BTO
PSAK 12 Pengendalian Bersama
• Pengendalian Bersama Operasi
• Pengendalian Bersama Aset
• Pengendalian Bersama Entitas
ISAK 12: Pengaturan Bersama Entitas –
Kontribusi Aset Non Moneter oleh
Venturer
PSAK 66 Pengaturan Bersama
• Operasi Bersama
• Ventura Besama
3
PSAK 39 Kerjasama Operasi
•
Bentuk kerjasama operasi (KSO)
– Entitas hukum terpisah dengan entitas hukum partisipan
– Tanpa pembentukan entitas hukum terpisah
•
Pengoperasian aset kerjasama dapat dilakukan dengan:
– Bangun Kelola Serah (BKS/BOT)
– Bangun Serah Kelola (BSK / BTO)
•
•
•
•
Aset yang diserahkan dalam KSO dicatat oleh pemilik aset KSO sebesar
biaya perolehan. Dana yang ditanamkan dicatat sebagai penyertaan
KSO. Investor mencatat dana yang diterima dalam penyertaan KSO
sebagai kewajiban.
Aset yang dibangun dengan didanai oleh investor dicatat oleh yang
mengelola aset KSO tersebut, dalam hal yang mengelola adalah salah
satu dari investor atau pemilik aset.
Aset KSO dicatat sebesar biaya perolehan atau biaya pembangunan
dalam perjanjian atau nilai wajar mana yan paling obyektif dan berdaya
uji.
Investor mencatat penyerahan aset KSO di akhir konsesi dengan
mnghapus seluruh aset. Pemilik akan mengakui aset dan pendapatan /
pendapatan ditangguhkan jika tidak memiliki kepastian manfaat
4
ekonomi. BOT
PSAK 39 Kerjasama Operasi
•
•
•
•
•
Jika penyerahan saat aset KSO selesai di bangun, penyerahan ini
harus dicatat sebagai hak bagi pendapatan atau penghasilan KSO.
Penerimaan kas atau hak atas pendapatan/penghasilan secara
periodik dari bagi hasil atau bagi pendapatan atau bentuk lain
yang timbul dari KSO ini diakui sebagai pendapatan KSO.
Pemilik aset mencatat penyerahan tersebut dalam akun aset KSO
dengan mengkredit akun kewajiban jangka panjang KSO.
Pembayaran periodik kepada investor karena adanya perjanjian
KSO ini dicatat sebagai pelunasan utang beserta bunga dan beban
atau penghasilan KSO.
Penghitungan bunga dengan mengacu pada tingkat bunga normal
dikalikan dengan sisa kewajiban atau sisa piutang bagi investor.
Selisih antara beban bunga (atau penghasilan bunga bagi
investor) dan bagian dari kewajiban KSO (atau piutang KSO bagi
Investor) dari jumlah yang dibayarkan (atau diterima investor)
dimasukkan sebagai penghasilan atau beban KSO.
Aset KSO harus disusutkan secara sistematis oleh pengelola KSO
selama umur ekonominya. Untuk investor, masa penyusutan tidak
boleh lebih panjang dari masa konsesi KSO.
5
Hak bagi pendapatan atau hasil diamortisasi oleh investor.
PSAK 39 Kerjasama Operasi
Pengungkapan aktiva tetap untuk aset Kerjasama
Operasi (KSO):
• klasifikasi aktiva yang membentuk aset KSO,
• penentuan biaya perolehan aset KSO,
• penentuan depresiasi atau amortisasi aset KSO.
Pengungkapan perjanjian bagi pendapatan/hasil
KSO, :
• penghitungan atau penentuan hak bagi
pendapatan/hasil KSO,
• penentuan amortisasi hak bagi pendapatan/hasil
KSO,
• penghitungan (tambahan) beban atau penghasilan
KSO yang timbul dari pembayaran bagi
pendapatan/hasil.beban
6
PSAK 12 Pengendalian Bersama
• Pengendalian bersama adalah persetujuan
kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu
aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika
keputusan
keuangan
dan
operasional
strategis terkait dengan aktivitas tersebut
mensyaratkan konsensus mutlak dari pihakpihak yang berbagi pengendalian (venturer).
• Ventura bersama adalah perjanjian kontraktual
dimana dua atau lebih pihak menjalankan aktivitas
ekonomi yang tunduk pada pengendalian
bersama
Taufik Hidayat
PENGENDALIAN BERSAMA
Perjanjian
Kontraktual :
• Dua atau lebih venturer
• Pengendalian bersama
Investor
No Control
Pengendalian
Bersama
Operasi (PBO)
Ventura
Bersama
Pengendalian
Bersama Aset
(PBA)
Taufik Hidayat
Venturer
Venturer
Pengendalian
Bersama
Entitas (PBE)
PENGENDALIAN BERSAMA
OPERASI (PBO)
•
•
•
•
•
•
Pemanfaatan aset dan sumber daya lainnya dari para venturer
Tidak memerlukan pembentukan suatu PT, firma, atau badan
usaha lain
Tidak memerlukan pengelolaan keuangan yang terlepas dari
venturer.
Masing-masing
venturer
menggunakan
aset
tetap
dan
persediannya.
Perjanjian biasanya mengatur cara pembagian pendapatan dan
beban bersama di antara venturer.
Atas bagian partisipasi dalam PBO, venturer mengakui dalam
laporan keuangannya:
– Aset yang dikendalikan dan kewajiban yang ditanggung; dan.
– Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang diperoleh dari
penjualan barang dan jasa ventura bersama.
•
•
Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan venturer,
maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang
diperlukan.
Laporan keuangan PBO dapat tidak disusun untuk ventura
Taufik Hidayat
bersama tersebut.
PENGENDALIAN BERSAMA ASET
(PBA)
•
•
•
•
•
Adanya kepemilikan bersama oleh venturer atas aset
yang dikontribusikan kepada ventura bersama.
Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat
bagi venturer.
Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian
keluaran dari aset dan menanggung suatu bagian
yang disetujui dari beban yang terjadi.
Tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,
persekutuan, atau entitas lainnya,
Tidak memerlukan suatu struktur keuangan yang
terpisah dari venturer
Taufik Hidayat
PENGENDALIAN BERSAMA ASET (PBA)
• Atas bagian partisipasinya dalam PBA, venturer mengakui dalam
laporan keuangannya:
–
–
–
–
Bagiannya atas PBA, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat aset.
Setiap kewajiban yang telah terjadi dan bagiannya atas kewajiban yang
terjadi bersama dengan venturer lain yang berkaitan dengan ventura
bersama.
Setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaian bagiannya atas
keluaran ventura bersama, bersama dengan bagiannya atas beban
yang terjadi oleh ventura bersama.
Setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian
partisipasinya dalam ventura bersama.
• Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan venturer, maka
tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan.
• Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk ventura bersama
tersebut.
• Namun,
venturer
dapat
menyusun
pertanggungjawaban
manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja ventura
bersama.
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS
(PBE)
•
•
•
•
•
•
•
Melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan
atau entitas lainnya yang mana setiap venturer mempunyai
bagian partisipasi.
Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang sama seperti
entitas lainnya.
Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak atas nama sendiri
dan memperoleh pembiayaan untuk tujuan aktivitas ventura
bersama.
Setiap venturer berhak atas bagian laba dari pengendalian
bersama entitas.
PBE melakukan catatan akuntansi, menyusun, dan menyajikan
laporan keuangan sendiri sesuai SAK.
Kontribusi kas dan sumber daya lain dari venturer ke PBE
dimasukkan dalam catatan akuntansi venturer dan diakui
dalam laporan keuangan venturer sebagai investasi pada
pengendalian bersama entitas.
Hidayat
Venturer mengakui bagianTaufik
partisipasinya
dalam pengendalian
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS
(PBE)
•
•
•
•
Ada dua format pelaporan untuk konsolidasi proporsional :
– Laporan posisi keuangan venturer memasukkan satu per
satu bagiannya atas aset yang dikendalikan bersama dan
kewajiban yang ditanggung bersama. Laporan laba rugi
komprehensif venturer memasukkan satu per satu
bagiannya atas penghasilan dan beban dari PBE.
– Venturer dapat memasukkan unsur-unsur (baris) terpisah
dalam laporan keuangan untuk bagiannya atas aset,
kewajiban, penghasilan dan beban dari PBE.
Venturer menghentikan penggunaan konsolidasi proporsional
sejak tanggal venturer kehilangan pengendalian bersama atas
PBE.
Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam PBE dengan
menggunakan metode ekuitas (PSAK 15) sebagai pilihan yang
direkomendasikan.
Venturer menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak
tanggal venturer berhenti memiliki :
Taufik Hidayat
– pengendalian bersama atas PBE, atau
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS
(PBE)
Akibat Berhentinya
Pengendalian Bersama
Entitas
Venturer Investor
No
PSAK 55
rol
t
n
Co
Significant
Influence
PSAK 15
Taufik Hidayat
Con
trol
PSAK 4 & 22
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS
(PBE)
• Pada saat pengendalian bersama hilang, investor
mengukur setiap investasi yang dipertahankan
dalam PBE sebelumnya pada nilai wajar.
Nilai wajar dari
setiap investasi
yang
dipertahankan
+
Hasil pelepasan
sebagian dari
partisipasi pada
PBE
Nilai tercatat
investasi pada
tanggal ketika
hilangnya
pengendalian
bersama
Taufik Hidayat
Keuntungan
atau
Kerugian
PSAK 66 - Perubahan Standar
16
PSAK 66 Pengaturan Bersama
PSAK 66: Pengaturan Bersama mengadopsi
seluruh pengaturan dalam IFRS 11 Joint
Arrangements per 1 Januari 2013, kecuali:
• Amandemen Consolidated Financial Statements, Joint
Arrangements and Disclosure of Interests in Other
• Entities: Transition Guidance (Amendments to IFRS 10,
IFRS 11 and IFRS 12) tidak diadopsi karena tidak relevan.
• Referensi terhadap IFRS 9 tidak diadopsi karena tidak
relevan.
• Amandemen terhadap IFRS lainnya tidak diadopsi karena
tidak relevan.
PSAK 66 dilengkapi
•
•
•
•
Lampiran A Daftar Istilan
Lampiran B Pedoman Penerapan
Lamporan C Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi
Contoh Ilustrasi
17
Tujuan dan Ruang Lingkup
Tujuan :
• untuk menetapkan prinsip-prinsip pelaporan
keuangan entitas yang memiliki kepentingan dalam
pengaturan yang dikendalikan bersama (yaitu
pengaturan bersama).
Ruang Lingkup :
• Pernyataan ini diterapkan oleh seluruh entitas yang
merupakan pihak dalam pengaturan bersama.
18
Definisi
Pengaturan bersama adalah pengaturan yang dua atau
lebih pihak memiliki pengendalian bersama.
Pengaturan bersama memiliki karakteristik :
• Para pihak terikat oleh suatu pengaturan kontraktual
• Pengaturan kontraktual memberikan pengendalian
bersama kepada dua atau lebih pihak dalam pengaturan
tersebut
Pengaturan bersama meliputi operasi bersama atau
ventura bersama.
Pengendalian bersama adalah persetujuan kontraktual
untuk berbagi pengendalian atas suatu pengaturan, yang
ada hanya ketika keputusan mengenai aktivitas relevan
mensyaratkan persetujuan dengan suara bulat dari seluruh
pihak yang berbagi pengendalian.
19
Jenis dan Klasifikasi Pengaturan
Bersama
20
Jenis Pengaturan Bersama
Entitas menentukan jenis pengaturan bersama yang entitas
tersebut terlibat di dalamnya.
Klasifikasi pengaturan bersama sebagai operasi bersama
atau ventura bersama bergantung pada hak dan
kewajiban para pihak dalam pengaturan.
Operasi bersama adalah pengaturan bersama yang
mengatur bahwa para pihak yang memiliki pengendalian
bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset, dan
kewajiban terhadap liabilitas, terkait dengan pengaturan
tersebut.
Para pihak tersebut disebut operator bersama.
Ventura bersama adalah pengaturan bersama yang
mengatur bahwa para pihak yang memiliki pengendalian
bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset neto
pengaturan tersebut. Para pihak tersebut disebut venturer
bersama.
21
Jenis dan Klasifikasi Pengaturan
Bersama
22
Laporan Keuangan Para Pihak – Operator
Bersama
Operator bersama mengakui hal berikut terkait
dengan kepentingannya dalam operasi
bersama:
• aset, mencakup bagiannya atas aset apapun yang
dimiliki bersama
• liabilitas, mencakup bagiannya atas liabilitas
apapun yang terjadi bersama.
• pendapatan dari penjualan bagiannya atas output
yang dihasilkan dari operasi bersama;
• bagiannya atas pendapatan dari penjualan output
oleh operasi bersama; dan
• beban, mencakup bagiannya atas beban apapun
yang terjadi secara bersama-sama.
23
Laporan Keuangan Para Pihak – Ventura
Bersama
Venturer bersama mengakui
kepentingannya dalam ventura
bersama sebagai investasi dan
mencatat investasi tersebut dengan
menggunakan metode ekuitas sesuai
dengan PSAK 15: Investasi pada
Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama,
kecuali entitas dikecualikan dari
penerapan metode ekuitas seperti
yang ditentukan dalam Pernyataan
tersebut
24
Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi
Pernyataan efektif untuk periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah 1 Januari 2015.
Ketentuan Transisi
• Ketika Pernyataan ini pertama kali diterapkan, entitas
hanya perlu menyajikan informasi kuantitatif sebagaimana
yang disyaratkan oleh PSAK 25 untuk periode tahun buku
yang terdekat sebelum periode tahun buku penerapan
pertama kali PSAK 66:
Ventura Bersama – Ketentuan Transisi dari
Metode Konsolidasi Proporsional ke Metode
Ekuitas
• Ketika berubah dari metode konsolidasi proporsional ke
metode ekuitas, entitas mengakui investasinya dalam
ventura bersama pada awal periode sajian paling awal.
25
Akuntansi untuk Penjualan atau Kontribusi kepada
Operasi Bersama
•
Ketika operator bersama melakukan transaksi dengan
operasi bersama: penjualan atau kontribusi aset, transaksi
dengan pihak lain operator bersama mengakui
keuntungan atau kerugian transaksi tersebut sebatas
kepentingan para pihak lain dalam operasi bersama.
•
Ketika transaksi tersebut memberikan bukti pengurangan
atas nilai realisasi neto aset yang akan dijual atau
kontribusi kepada operasi bersama, atau bukti rugi
penurunan nilai aset tersebut, kerugian tersebut diakui
sepenuhnya oleh operator bersama.
26
Akuntansi untuk Pembelian Aset dari Operasi Bersama
• Ketika operator bersama melakukan transaksi
dengan operasi bersama: pembelian aset
operator bersama tidak mengakui keuntungan
atau kerugian transaksi sampai entitas menjual
kembali aset tersebut kepada pihak lain.
• Ketika transaksi tersebut memberikan bukti
pengurangan atas nilai realisasi neto aset yang
akan dibeli atau bukti rugi penurunan nilai aset
tersebut, operator bersama mengakui bagiannya
atas kerugian tersebut.
27
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura
bersama - material
Entitas mengungkapkan untuk setiap ventura
bersama yang material terhadap entitas pelapor
• kas dan setara kas yang termasuk dalam paragraf PP12(b)
(i);
• liabilitas keuangan jangka pendek (tidak termasuk utang
dagang dan utang lainnya dan provisi)
• liabilitas keuangan jangka panjang (tidak termasuk utang
dagang dan utang lain dan provisi)
• penyusutan dan amortisasi;
• penghasilan bunga;
• beban bunga;
• beban atau penghasilan pajak penghasilan.
28
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura
bersama - material
Untuk setiap ventura bersama dan entitas asosiasi
yang
material terhadap entitas pelapor, entitas
mengungkapkan:
• dividen yang diterima dari ventura bersama atau entitas
asosiasi;
• ringkasan informasi keuangan ventura bersama dan entitas
asosiasi yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada:
• aset lancar;
• aset tidak lancar;
• liabilitas jangka pendek;
• liabilitas jangka panjang;
• pendapatan;
• laba atau rugi dari operasi yang dilanjutkan;
• laba atau rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan;
• penghasilan komprehensif lain;
• total penghasilan komprehensif.
29
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura
bersama - material
Jika entitas mencatat untuk kepentingannya dalam ventura
bersama atau entitas asosiasi menggunakan metode
ekuitas:
• jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan ventura
bersama atau entitas asosiasi disesuaikan untuk
mencerminkan penyesuaian yang dibuat oleh entitas ketika
menggunakan metode ekuitas, seperti penyesuaian nilai
wajar yang dibuat pada saat akuisisi dan penyesuaian untuk
perbedaan kebijakan akuntansi;
• entitas memberikan rekonsiliasi antara ringkasan informasi
keuangan yang disajikan dan jumlah tercatat atas
kepentingannya dalam ventura bersama atau entitas
Enitas
dapat menyajikan ringkasan informasi
asosiasi.
keuangan:
• entitas mengukur kepentingannya dalam ventura bersama atau
entitas asosiasi pada nilai wajar sesuai PSAK 15: Investasi pada
Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama; dan
• ventura bersama atau entitas asosiasi tidak menyusun laporan
keuangan dan penyusunan atas dasar tersebut akan tidak praktis
atau menyebabkan biaya yang tidak semestinya.
30
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura
bersama - material
Entitas mengungkapkan, secara gabungan, nilai tercatat
atas kepentingannya dalam seluruh ventura bersama atau
entitas asosiasi yang secara individual tidak material yang
dicatat menggunakan metode ekuitas. Entitas juga
mengungkapkan secara terpisah jumlah gabungan dari
bagian entitas dalam ventura bersama atau entitas
atas:
• asosiasi
(a) laba atau rugi dari operasi yang dilanjutkan;
•
•
•
•
(b) laba atau rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan;
(c) penghasilan komprehensif lain;
(d) total penghasilan komprehensif.
Entitas memberikan pengungkapan secara terpisah untuk ventura
bersama dan entitas asosiasi.
Ketika kepentingan entitas dalam entitas anak, ventura
bersama, atau entitas asosiasi diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58, entitas
tidak disyaratkan untuk mengungkapkan ringkasan
laporan keuangan untuk entitas anak, ventura bersama
atau entitas asosiasi
31
Contoh - Konstruksi
•
•
CI02. A dan B (para pihak) adalah dua perusahaan yang bisnisnya
adalah penyediaan berbagai jenis jasa konstruksi publik dan
swasta. Mereka membentuk pengaturan kontraktual untuk bekerja
sama untuk tujuan pemenuhan kontrak dengan pemerintah atas
desain dan konstruksi jalan antara dua kota. Pengaturan
kontraktual tersebut menentukan bagian partisipasi A dan B dan
menetapkan pengendalian bersama atas pengaturan, yang subjek
pengaturan tersebut adalah penyerahan jalan.
CI03. Para pihak membentuk kendaraan terpisah (entitas Z)
sebagai pihak yang akan melakukan pengaturan. Entitas Z, atas
nama A dan B, menyepakati kontrak dengan pemerintah. Selain
itu, aset dan liabilitas terkait dengan pengaturan dimiliki oleh
entitas Z.Fitur utama bentuk hukum entitas Z adalah bahwa para
pihak, bukan entitas Z, memiliki hak atas aset entitas dan
kewajiban terhadap liabilitas entitas.
32
Contoh - Konstruksi
•
CI04. Pengaturan kontraktual antara A dan B menetapkan bahwa:
a) hak atas semua aset yang dibutuhkan untuk melaksanakan aktivitas
dalam pengaturan dibagi oleh para pihak berdasarkan bagian
partisipasi mereka dalam pengaturan;
b) para pihak memiliki beberapa tanggung jawab dan tanggung jawab
bersama untuk semua kewajiban operasinal dan keuangan terkait
dengan aktivitas dalam pengaturan berdasarkan bagian partisipasi
mereka dalam pengaturan; dan
c) keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari aktivitas pengaturan
dibagi oleh A dan B berdasarkan bagian partisipasi mereka dalam
pengaturan
•
•
CI05. Untuk tujuan koordinasi dan pengawasan aktivitas, A dan B
menunjuk operator, yang akan menjadi karyawan dari salah satu
pihak. Setelah waktu yang ditentukan, peran operator akan digilir
dari satu pihak ke pihak lain. A dan B menyetujui bahwa aktivitas
akan dilaksanakan oleh karyawan operator atas dasar ‘tidak ada
keuntungan atau kerugian’.
CI06. Sesuai dengan persyaratan yang ditentukan dalam kontrak
dengan pemerintah, entitas Z adalah pihak yang akan
menagihkan jasa konstruksi kepada pemerintah atas nama para 33
Contoh - Konstruksi
ANALISIS
• CI07. Pengaturan bersama dilaksanakan melalui kendaraan
terpisah yang bentuk hukumnya tidak memberikan pemisahan
antara para pihak dan kendaraan terpisah (yaitu aset dan liabilitas
yang dimiliki dalam entitas Z adalah aset dan liabilitas para
pihak). Hal ini diperkuat dengan persyaratan yang telah disetujui
oleh para pihak dalam pengaturan kontraktual mereka, yang
menyatakan bahwa A dan B memiliki hak atas aset, dan kewajiban
terhadap liabilitas, terkait dengan pengaturan yang dilakukan
melalui entitas Z. Pengaturan bersama tersebut adalah operasi
bersama.
• CI08. A dan B masing-masing mengakui dalam laporan keuangan
mereka bagian mereka atas aset (contohnya aset tetap, piutang
dagang) dan bagian mereka atas setiap liabilitas yang dihasilkan
dari pengaturan (contohnya utang dagang kepada pihak ketiga)
berdasarkan bagian partisipasi yang disetujui oleh mereka.
Masing-masing pihak juga mengakui bagiannya atas pendapatan
dan beban yang dihasilkan dari jasa konstruksi yang diberikan
kepada pemerintah melalui entitas Z.
34
Contoh – Pengolahan LNG
•
•
CI44. Perusahaan A memiliki lapangan gas yang belum
dikembangkan yang berisi sumber daya gas yang substansial.
Perusahaan A menentukan bahwa lapangan gas akan dapat
berjalan secara ekonomis hanya jika gas tersebut dijual ke
pelanggan di pasar luar negeri. Untuk melakukannya, fasilitas gas
alam cair (LNG) harus dibangun untuk mencairkan gas sehingga
gas dapat diangkut dengan kapal ke pasar luar negeri.
CI45. Perusahaan A menyepakati pengaturan bersama dengan
perusahaan B dalam rangka mengembangkan dan
mengoperasikan lapangan gas dan fasilitas LNG. Di bawah
pengaturan tersebut, perusahaan A dan B (para pihak) menyetujui
untuk berkontribusi lapangan gas dan kas, masing-masing, untuk
kendaraan terpisah, entitas C. Sebagai imbalan terhadap
kontribusi tersebut, masing-masing pihak mengambil 50% bagian
kepemilikan atas entitas C. Fitur utama bentuk hukum entitas C
adalah bahwa fitur tersebut menyebabkan kendaraan terpisah
dipertimbangkan sebagai dirinya sendiri (yaitu aset dan liabilitas
yang dimiliki di dalam kendaraan terpisah adalah aset dan
liabilitas kendaraan terpisah dan bukan aset dan liabilitas para
35
pihak).
Contoh – Pengolahan LNG
•
CI46. Pengaturan kontraktual antara para pihak
menyatakan bahwa:
a) perusahaan A dan B masing-masing harus menunjuk dua komisarisnya
sebagai dewan komisaris entitas C. Dewan komisaris harus menyetujui
secara bulatatas strategi dan investasi yang dilakukan oleh entitas C.
b) manajemen sehari-hari atas lapangan gas dan fasilitas LNG, termasuk
aktivitas pengembangan dan konstruksi, akan dilakukan oleh staf
perusahaan B sesuai dengan arahan yang disetujui bersama oleh para
pihak. Entitas C akan mengganti kepada B atas biaya yang terjadi
dalam mengelola lapangan gas dan fasilitas LNG.
c) entitas C bertanggung jawab atas pajak dan royalti atas produksi dan
penjualan LNG sama seperti liabilitas lainnya yang terjadi dalam
kegiatan usaha normal, seperti utang dagang, restorasi lapangan, dan
liabilitas purna operasi (decommisioning). (d) perusahaan A dan B
memiliki bagian yang sama dalam keuntungan dari kegiatan yang
dilakukan dalam pengaturan dan, dengan demikian, mempunyai hak
bagian yang sama atas setiap dividen yang dibagikan oleh entitas C.
36
Contoh – Pengolahan LNG
•
CI48. Dewan komisaris entitas C memutuskan untuk menyepakati
pengaturan pembiayaan dengan sindikasi pemberi pinjaman
Untuk embantu pendanaan pengembangan lapangan gas dan
pembangunan fasilitas LNG. Estimasi total biaya pengembangan
dan konstruksi adalah Rp1.000.000.000. CI49. Sindikasi pinjaman
memberikan entitas C pinjaman Rp700.000.000. Pengaturan
pembiayaan menentukan bahwa sindikasi memiliki jaminan untuk
perusahaan A dan B hanya jika entitas C gagal bayar pada
pengaturan pinjaman selama pengembangan lapangan dan
pembangunan fasilitas LNG. Sindikasi pinjaman menyetujui bahwa
sindikasi tidak memiliki jaminan dari perusahaan A dan B pada
saat fasilitas LNG telah berproduksi karena sindikasi telah me-nilai
bahwa arus kas masuk entitas C yang dihasilkan dari penjualan
LNG akan cukup untuk memenuhi pembayaran kembali pinjaman.
Meskipun pada saat ini para kreditur tidak mempunyai jaminan
atas perusahaan A dan B, tetapi sindikasi mempertahankan
perlindungan atas gagal bayar entitas C dengan mengambil hak
gadai atas fasilitas LNG.
37
Contoh – Pengolahan LNG
ANALISIS
• CI50. Pengaturan bersama dibentuk melalui kendaraan terpisah
yang bentuk hukumnya memberikan pemisahan antara para pihak
dan kendaraan terpisah. Persyaratan dalam pengaturan
kontraktual tidak menyatakan bahwa para pihak memiliki hak atas
aset atau kewajiban terhadap liabilitas entitas C, tetapi mereka
menetapkan bahwa para pihak memiliki hak atas aset neto entitas
C. Sifat jaminan dari pengaturan pembiayaan selama
pengembangan lapangan gas dan konstruksi fasilitas LNG (yaitu
perusahaan A dan B memberikan jaminan terpisah selama tahap
ini) tidak dengan sendirinya memaksakan para pihak menanggung
liabilitas entitas C (yaitu pinjaman yang merupakan liabilitas
entitas C). Perusahaan A dan B memiliki liabilitas terpisah, yang
merupakan jaminan mereka untuk membayar kembali pinjaman
jika entitas C gagal bayar selama tahap pengembangan dan
konstruksi.
• CI51. Tidak ada fakta, dan keadaan lain yang mengindikasikan
bahwa para pihak memiliki hak atas seluruh manfaat ekonomi
yang substansial dari aset entitas C dan bahwa para pihak
memiliki kewajiban atas liabilitas entitas C. Pengaturan bersama
38
tersebut adalah ventura bersama. CI52. Para pihak mengakui hak
KSO - Perpajakan
• KSO menurut pajak dibagi menjadi dua:
– KSO administrative
– KSO non administrative
• KSO Administratif, artinya administrasi usaha
sepenuhnya dilakukan atas nama KSO, mulai dari
pengajuan tender, penandatanganan kontrak
kerja hingga penagihan hasil kerja atau
penerbitan invoice kepada customer.
• KSO Administrative merupakan obyek pajak
untuk PPN dan withholding, sedangkan untuk PPh
dilaksanakan oleh masing-masing partisipan KSO.
• Invoice dibagi qq masing-masing partisipan, jika
sudah terlanjur dibuat invoice pemecahan invoice
dilakukan oleh KPP.
39
Akuntan
TERIMA
KASIH
Profesi untuk
Mengabdi pada
Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau d
wimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/
PENGATURAN BERSAMA
Agenda
1.
Standar Pengaturan
Bersama
2.PSAK 66 Pengaturan Bersama
3.Ilustrasi Pengaturan Bersama
4.
Diskusi
Perkembangan PSAK
PSAK 39 Kerjasama Operasi
• BOT
• BTO
PSAK 12 Pengendalian Bersama
• Pengendalian Bersama Operasi
• Pengendalian Bersama Aset
• Pengendalian Bersama Entitas
ISAK 12: Pengaturan Bersama Entitas –
Kontribusi Aset Non Moneter oleh
Venturer
PSAK 66 Pengaturan Bersama
• Operasi Bersama
• Ventura Besama
3
PSAK 39 Kerjasama Operasi
•
Bentuk kerjasama operasi (KSO)
– Entitas hukum terpisah dengan entitas hukum partisipan
– Tanpa pembentukan entitas hukum terpisah
•
Pengoperasian aset kerjasama dapat dilakukan dengan:
– Bangun Kelola Serah (BKS/BOT)
– Bangun Serah Kelola (BSK / BTO)
•
•
•
•
Aset yang diserahkan dalam KSO dicatat oleh pemilik aset KSO sebesar
biaya perolehan. Dana yang ditanamkan dicatat sebagai penyertaan
KSO. Investor mencatat dana yang diterima dalam penyertaan KSO
sebagai kewajiban.
Aset yang dibangun dengan didanai oleh investor dicatat oleh yang
mengelola aset KSO tersebut, dalam hal yang mengelola adalah salah
satu dari investor atau pemilik aset.
Aset KSO dicatat sebesar biaya perolehan atau biaya pembangunan
dalam perjanjian atau nilai wajar mana yan paling obyektif dan berdaya
uji.
Investor mencatat penyerahan aset KSO di akhir konsesi dengan
mnghapus seluruh aset. Pemilik akan mengakui aset dan pendapatan /
pendapatan ditangguhkan jika tidak memiliki kepastian manfaat
4
ekonomi. BOT
PSAK 39 Kerjasama Operasi
•
•
•
•
•
Jika penyerahan saat aset KSO selesai di bangun, penyerahan ini
harus dicatat sebagai hak bagi pendapatan atau penghasilan KSO.
Penerimaan kas atau hak atas pendapatan/penghasilan secara
periodik dari bagi hasil atau bagi pendapatan atau bentuk lain
yang timbul dari KSO ini diakui sebagai pendapatan KSO.
Pemilik aset mencatat penyerahan tersebut dalam akun aset KSO
dengan mengkredit akun kewajiban jangka panjang KSO.
Pembayaran periodik kepada investor karena adanya perjanjian
KSO ini dicatat sebagai pelunasan utang beserta bunga dan beban
atau penghasilan KSO.
Penghitungan bunga dengan mengacu pada tingkat bunga normal
dikalikan dengan sisa kewajiban atau sisa piutang bagi investor.
Selisih antara beban bunga (atau penghasilan bunga bagi
investor) dan bagian dari kewajiban KSO (atau piutang KSO bagi
Investor) dari jumlah yang dibayarkan (atau diterima investor)
dimasukkan sebagai penghasilan atau beban KSO.
Aset KSO harus disusutkan secara sistematis oleh pengelola KSO
selama umur ekonominya. Untuk investor, masa penyusutan tidak
boleh lebih panjang dari masa konsesi KSO.
5
Hak bagi pendapatan atau hasil diamortisasi oleh investor.
PSAK 39 Kerjasama Operasi
Pengungkapan aktiva tetap untuk aset Kerjasama
Operasi (KSO):
• klasifikasi aktiva yang membentuk aset KSO,
• penentuan biaya perolehan aset KSO,
• penentuan depresiasi atau amortisasi aset KSO.
Pengungkapan perjanjian bagi pendapatan/hasil
KSO, :
• penghitungan atau penentuan hak bagi
pendapatan/hasil KSO,
• penentuan amortisasi hak bagi pendapatan/hasil
KSO,
• penghitungan (tambahan) beban atau penghasilan
KSO yang timbul dari pembayaran bagi
pendapatan/hasil.beban
6
PSAK 12 Pengendalian Bersama
• Pengendalian bersama adalah persetujuan
kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu
aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika
keputusan
keuangan
dan
operasional
strategis terkait dengan aktivitas tersebut
mensyaratkan konsensus mutlak dari pihakpihak yang berbagi pengendalian (venturer).
• Ventura bersama adalah perjanjian kontraktual
dimana dua atau lebih pihak menjalankan aktivitas
ekonomi yang tunduk pada pengendalian
bersama
Taufik Hidayat
PENGENDALIAN BERSAMA
Perjanjian
Kontraktual :
• Dua atau lebih venturer
• Pengendalian bersama
Investor
No Control
Pengendalian
Bersama
Operasi (PBO)
Ventura
Bersama
Pengendalian
Bersama Aset
(PBA)
Taufik Hidayat
Venturer
Venturer
Pengendalian
Bersama
Entitas (PBE)
PENGENDALIAN BERSAMA
OPERASI (PBO)
•
•
•
•
•
•
Pemanfaatan aset dan sumber daya lainnya dari para venturer
Tidak memerlukan pembentukan suatu PT, firma, atau badan
usaha lain
Tidak memerlukan pengelolaan keuangan yang terlepas dari
venturer.
Masing-masing
venturer
menggunakan
aset
tetap
dan
persediannya.
Perjanjian biasanya mengatur cara pembagian pendapatan dan
beban bersama di antara venturer.
Atas bagian partisipasi dalam PBO, venturer mengakui dalam
laporan keuangannya:
– Aset yang dikendalikan dan kewajiban yang ditanggung; dan.
– Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang diperoleh dari
penjualan barang dan jasa ventura bersama.
•
•
Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan venturer,
maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang
diperlukan.
Laporan keuangan PBO dapat tidak disusun untuk ventura
Taufik Hidayat
bersama tersebut.
PENGENDALIAN BERSAMA ASET
(PBA)
•
•
•
•
•
Adanya kepemilikan bersama oleh venturer atas aset
yang dikontribusikan kepada ventura bersama.
Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat
bagi venturer.
Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian
keluaran dari aset dan menanggung suatu bagian
yang disetujui dari beban yang terjadi.
Tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,
persekutuan, atau entitas lainnya,
Tidak memerlukan suatu struktur keuangan yang
terpisah dari venturer
Taufik Hidayat
PENGENDALIAN BERSAMA ASET (PBA)
• Atas bagian partisipasinya dalam PBA, venturer mengakui dalam
laporan keuangannya:
–
–
–
–
Bagiannya atas PBA, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat aset.
Setiap kewajiban yang telah terjadi dan bagiannya atas kewajiban yang
terjadi bersama dengan venturer lain yang berkaitan dengan ventura
bersama.
Setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaian bagiannya atas
keluaran ventura bersama, bersama dengan bagiannya atas beban
yang terjadi oleh ventura bersama.
Setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian
partisipasinya dalam ventura bersama.
• Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan venturer, maka
tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan.
• Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk ventura bersama
tersebut.
• Namun,
venturer
dapat
menyusun
pertanggungjawaban
manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja ventura
bersama.
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS
(PBE)
•
•
•
•
•
•
•
Melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan
atau entitas lainnya yang mana setiap venturer mempunyai
bagian partisipasi.
Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang sama seperti
entitas lainnya.
Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak atas nama sendiri
dan memperoleh pembiayaan untuk tujuan aktivitas ventura
bersama.
Setiap venturer berhak atas bagian laba dari pengendalian
bersama entitas.
PBE melakukan catatan akuntansi, menyusun, dan menyajikan
laporan keuangan sendiri sesuai SAK.
Kontribusi kas dan sumber daya lain dari venturer ke PBE
dimasukkan dalam catatan akuntansi venturer dan diakui
dalam laporan keuangan venturer sebagai investasi pada
pengendalian bersama entitas.
Hidayat
Venturer mengakui bagianTaufik
partisipasinya
dalam pengendalian
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS
(PBE)
•
•
•
•
Ada dua format pelaporan untuk konsolidasi proporsional :
– Laporan posisi keuangan venturer memasukkan satu per
satu bagiannya atas aset yang dikendalikan bersama dan
kewajiban yang ditanggung bersama. Laporan laba rugi
komprehensif venturer memasukkan satu per satu
bagiannya atas penghasilan dan beban dari PBE.
– Venturer dapat memasukkan unsur-unsur (baris) terpisah
dalam laporan keuangan untuk bagiannya atas aset,
kewajiban, penghasilan dan beban dari PBE.
Venturer menghentikan penggunaan konsolidasi proporsional
sejak tanggal venturer kehilangan pengendalian bersama atas
PBE.
Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam PBE dengan
menggunakan metode ekuitas (PSAK 15) sebagai pilihan yang
direkomendasikan.
Venturer menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak
tanggal venturer berhenti memiliki :
Taufik Hidayat
– pengendalian bersama atas PBE, atau
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS
(PBE)
Akibat Berhentinya
Pengendalian Bersama
Entitas
Venturer Investor
No
PSAK 55
rol
t
n
Co
Significant
Influence
PSAK 15
Taufik Hidayat
Con
trol
PSAK 4 & 22
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS
(PBE)
• Pada saat pengendalian bersama hilang, investor
mengukur setiap investasi yang dipertahankan
dalam PBE sebelumnya pada nilai wajar.
Nilai wajar dari
setiap investasi
yang
dipertahankan
+
Hasil pelepasan
sebagian dari
partisipasi pada
PBE
Nilai tercatat
investasi pada
tanggal ketika
hilangnya
pengendalian
bersama
Taufik Hidayat
Keuntungan
atau
Kerugian
PSAK 66 - Perubahan Standar
16
PSAK 66 Pengaturan Bersama
PSAK 66: Pengaturan Bersama mengadopsi
seluruh pengaturan dalam IFRS 11 Joint
Arrangements per 1 Januari 2013, kecuali:
• Amandemen Consolidated Financial Statements, Joint
Arrangements and Disclosure of Interests in Other
• Entities: Transition Guidance (Amendments to IFRS 10,
IFRS 11 and IFRS 12) tidak diadopsi karena tidak relevan.
• Referensi terhadap IFRS 9 tidak diadopsi karena tidak
relevan.
• Amandemen terhadap IFRS lainnya tidak diadopsi karena
tidak relevan.
PSAK 66 dilengkapi
•
•
•
•
Lampiran A Daftar Istilan
Lampiran B Pedoman Penerapan
Lamporan C Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi
Contoh Ilustrasi
17
Tujuan dan Ruang Lingkup
Tujuan :
• untuk menetapkan prinsip-prinsip pelaporan
keuangan entitas yang memiliki kepentingan dalam
pengaturan yang dikendalikan bersama (yaitu
pengaturan bersama).
Ruang Lingkup :
• Pernyataan ini diterapkan oleh seluruh entitas yang
merupakan pihak dalam pengaturan bersama.
18
Definisi
Pengaturan bersama adalah pengaturan yang dua atau
lebih pihak memiliki pengendalian bersama.
Pengaturan bersama memiliki karakteristik :
• Para pihak terikat oleh suatu pengaturan kontraktual
• Pengaturan kontraktual memberikan pengendalian
bersama kepada dua atau lebih pihak dalam pengaturan
tersebut
Pengaturan bersama meliputi operasi bersama atau
ventura bersama.
Pengendalian bersama adalah persetujuan kontraktual
untuk berbagi pengendalian atas suatu pengaturan, yang
ada hanya ketika keputusan mengenai aktivitas relevan
mensyaratkan persetujuan dengan suara bulat dari seluruh
pihak yang berbagi pengendalian.
19
Jenis dan Klasifikasi Pengaturan
Bersama
20
Jenis Pengaturan Bersama
Entitas menentukan jenis pengaturan bersama yang entitas
tersebut terlibat di dalamnya.
Klasifikasi pengaturan bersama sebagai operasi bersama
atau ventura bersama bergantung pada hak dan
kewajiban para pihak dalam pengaturan.
Operasi bersama adalah pengaturan bersama yang
mengatur bahwa para pihak yang memiliki pengendalian
bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset, dan
kewajiban terhadap liabilitas, terkait dengan pengaturan
tersebut.
Para pihak tersebut disebut operator bersama.
Ventura bersama adalah pengaturan bersama yang
mengatur bahwa para pihak yang memiliki pengendalian
bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset neto
pengaturan tersebut. Para pihak tersebut disebut venturer
bersama.
21
Jenis dan Klasifikasi Pengaturan
Bersama
22
Laporan Keuangan Para Pihak – Operator
Bersama
Operator bersama mengakui hal berikut terkait
dengan kepentingannya dalam operasi
bersama:
• aset, mencakup bagiannya atas aset apapun yang
dimiliki bersama
• liabilitas, mencakup bagiannya atas liabilitas
apapun yang terjadi bersama.
• pendapatan dari penjualan bagiannya atas output
yang dihasilkan dari operasi bersama;
• bagiannya atas pendapatan dari penjualan output
oleh operasi bersama; dan
• beban, mencakup bagiannya atas beban apapun
yang terjadi secara bersama-sama.
23
Laporan Keuangan Para Pihak – Ventura
Bersama
Venturer bersama mengakui
kepentingannya dalam ventura
bersama sebagai investasi dan
mencatat investasi tersebut dengan
menggunakan metode ekuitas sesuai
dengan PSAK 15: Investasi pada
Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama,
kecuali entitas dikecualikan dari
penerapan metode ekuitas seperti
yang ditentukan dalam Pernyataan
tersebut
24
Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi
Pernyataan efektif untuk periode tahun buku yang
dimulai pada atau setelah 1 Januari 2015.
Ketentuan Transisi
• Ketika Pernyataan ini pertama kali diterapkan, entitas
hanya perlu menyajikan informasi kuantitatif sebagaimana
yang disyaratkan oleh PSAK 25 untuk periode tahun buku
yang terdekat sebelum periode tahun buku penerapan
pertama kali PSAK 66:
Ventura Bersama – Ketentuan Transisi dari
Metode Konsolidasi Proporsional ke Metode
Ekuitas
• Ketika berubah dari metode konsolidasi proporsional ke
metode ekuitas, entitas mengakui investasinya dalam
ventura bersama pada awal periode sajian paling awal.
25
Akuntansi untuk Penjualan atau Kontribusi kepada
Operasi Bersama
•
Ketika operator bersama melakukan transaksi dengan
operasi bersama: penjualan atau kontribusi aset, transaksi
dengan pihak lain operator bersama mengakui
keuntungan atau kerugian transaksi tersebut sebatas
kepentingan para pihak lain dalam operasi bersama.
•
Ketika transaksi tersebut memberikan bukti pengurangan
atas nilai realisasi neto aset yang akan dijual atau
kontribusi kepada operasi bersama, atau bukti rugi
penurunan nilai aset tersebut, kerugian tersebut diakui
sepenuhnya oleh operator bersama.
26
Akuntansi untuk Pembelian Aset dari Operasi Bersama
• Ketika operator bersama melakukan transaksi
dengan operasi bersama: pembelian aset
operator bersama tidak mengakui keuntungan
atau kerugian transaksi sampai entitas menjual
kembali aset tersebut kepada pihak lain.
• Ketika transaksi tersebut memberikan bukti
pengurangan atas nilai realisasi neto aset yang
akan dibeli atau bukti rugi penurunan nilai aset
tersebut, operator bersama mengakui bagiannya
atas kerugian tersebut.
27
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura
bersama - material
Entitas mengungkapkan untuk setiap ventura
bersama yang material terhadap entitas pelapor
• kas dan setara kas yang termasuk dalam paragraf PP12(b)
(i);
• liabilitas keuangan jangka pendek (tidak termasuk utang
dagang dan utang lainnya dan provisi)
• liabilitas keuangan jangka panjang (tidak termasuk utang
dagang dan utang lain dan provisi)
• penyusutan dan amortisasi;
• penghasilan bunga;
• beban bunga;
• beban atau penghasilan pajak penghasilan.
28
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura
bersama - material
Untuk setiap ventura bersama dan entitas asosiasi
yang
material terhadap entitas pelapor, entitas
mengungkapkan:
• dividen yang diterima dari ventura bersama atau entitas
asosiasi;
• ringkasan informasi keuangan ventura bersama dan entitas
asosiasi yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada:
• aset lancar;
• aset tidak lancar;
• liabilitas jangka pendek;
• liabilitas jangka panjang;
• pendapatan;
• laba atau rugi dari operasi yang dilanjutkan;
• laba atau rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan;
• penghasilan komprehensif lain;
• total penghasilan komprehensif.
29
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura
bersama - material
Jika entitas mencatat untuk kepentingannya dalam ventura
bersama atau entitas asosiasi menggunakan metode
ekuitas:
• jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan ventura
bersama atau entitas asosiasi disesuaikan untuk
mencerminkan penyesuaian yang dibuat oleh entitas ketika
menggunakan metode ekuitas, seperti penyesuaian nilai
wajar yang dibuat pada saat akuisisi dan penyesuaian untuk
perbedaan kebijakan akuntansi;
• entitas memberikan rekonsiliasi antara ringkasan informasi
keuangan yang disajikan dan jumlah tercatat atas
kepentingannya dalam ventura bersama atau entitas
Enitas
dapat menyajikan ringkasan informasi
asosiasi.
keuangan:
• entitas mengukur kepentingannya dalam ventura bersama atau
entitas asosiasi pada nilai wajar sesuai PSAK 15: Investasi pada
Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama; dan
• ventura bersama atau entitas asosiasi tidak menyusun laporan
keuangan dan penyusunan atas dasar tersebut akan tidak praktis
atau menyebabkan biaya yang tidak semestinya.
30
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura
bersama - material
Entitas mengungkapkan, secara gabungan, nilai tercatat
atas kepentingannya dalam seluruh ventura bersama atau
entitas asosiasi yang secara individual tidak material yang
dicatat menggunakan metode ekuitas. Entitas juga
mengungkapkan secara terpisah jumlah gabungan dari
bagian entitas dalam ventura bersama atau entitas
atas:
• asosiasi
(a) laba atau rugi dari operasi yang dilanjutkan;
•
•
•
•
(b) laba atau rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan;
(c) penghasilan komprehensif lain;
(d) total penghasilan komprehensif.
Entitas memberikan pengungkapan secara terpisah untuk ventura
bersama dan entitas asosiasi.
Ketika kepentingan entitas dalam entitas anak, ventura
bersama, atau entitas asosiasi diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58, entitas
tidak disyaratkan untuk mengungkapkan ringkasan
laporan keuangan untuk entitas anak, ventura bersama
atau entitas asosiasi
31
Contoh - Konstruksi
•
•
CI02. A dan B (para pihak) adalah dua perusahaan yang bisnisnya
adalah penyediaan berbagai jenis jasa konstruksi publik dan
swasta. Mereka membentuk pengaturan kontraktual untuk bekerja
sama untuk tujuan pemenuhan kontrak dengan pemerintah atas
desain dan konstruksi jalan antara dua kota. Pengaturan
kontraktual tersebut menentukan bagian partisipasi A dan B dan
menetapkan pengendalian bersama atas pengaturan, yang subjek
pengaturan tersebut adalah penyerahan jalan.
CI03. Para pihak membentuk kendaraan terpisah (entitas Z)
sebagai pihak yang akan melakukan pengaturan. Entitas Z, atas
nama A dan B, menyepakati kontrak dengan pemerintah. Selain
itu, aset dan liabilitas terkait dengan pengaturan dimiliki oleh
entitas Z.Fitur utama bentuk hukum entitas Z adalah bahwa para
pihak, bukan entitas Z, memiliki hak atas aset entitas dan
kewajiban terhadap liabilitas entitas.
32
Contoh - Konstruksi
•
CI04. Pengaturan kontraktual antara A dan B menetapkan bahwa:
a) hak atas semua aset yang dibutuhkan untuk melaksanakan aktivitas
dalam pengaturan dibagi oleh para pihak berdasarkan bagian
partisipasi mereka dalam pengaturan;
b) para pihak memiliki beberapa tanggung jawab dan tanggung jawab
bersama untuk semua kewajiban operasinal dan keuangan terkait
dengan aktivitas dalam pengaturan berdasarkan bagian partisipasi
mereka dalam pengaturan; dan
c) keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari aktivitas pengaturan
dibagi oleh A dan B berdasarkan bagian partisipasi mereka dalam
pengaturan
•
•
CI05. Untuk tujuan koordinasi dan pengawasan aktivitas, A dan B
menunjuk operator, yang akan menjadi karyawan dari salah satu
pihak. Setelah waktu yang ditentukan, peran operator akan digilir
dari satu pihak ke pihak lain. A dan B menyetujui bahwa aktivitas
akan dilaksanakan oleh karyawan operator atas dasar ‘tidak ada
keuntungan atau kerugian’.
CI06. Sesuai dengan persyaratan yang ditentukan dalam kontrak
dengan pemerintah, entitas Z adalah pihak yang akan
menagihkan jasa konstruksi kepada pemerintah atas nama para 33
Contoh - Konstruksi
ANALISIS
• CI07. Pengaturan bersama dilaksanakan melalui kendaraan
terpisah yang bentuk hukumnya tidak memberikan pemisahan
antara para pihak dan kendaraan terpisah (yaitu aset dan liabilitas
yang dimiliki dalam entitas Z adalah aset dan liabilitas para
pihak). Hal ini diperkuat dengan persyaratan yang telah disetujui
oleh para pihak dalam pengaturan kontraktual mereka, yang
menyatakan bahwa A dan B memiliki hak atas aset, dan kewajiban
terhadap liabilitas, terkait dengan pengaturan yang dilakukan
melalui entitas Z. Pengaturan bersama tersebut adalah operasi
bersama.
• CI08. A dan B masing-masing mengakui dalam laporan keuangan
mereka bagian mereka atas aset (contohnya aset tetap, piutang
dagang) dan bagian mereka atas setiap liabilitas yang dihasilkan
dari pengaturan (contohnya utang dagang kepada pihak ketiga)
berdasarkan bagian partisipasi yang disetujui oleh mereka.
Masing-masing pihak juga mengakui bagiannya atas pendapatan
dan beban yang dihasilkan dari jasa konstruksi yang diberikan
kepada pemerintah melalui entitas Z.
34
Contoh – Pengolahan LNG
•
•
CI44. Perusahaan A memiliki lapangan gas yang belum
dikembangkan yang berisi sumber daya gas yang substansial.
Perusahaan A menentukan bahwa lapangan gas akan dapat
berjalan secara ekonomis hanya jika gas tersebut dijual ke
pelanggan di pasar luar negeri. Untuk melakukannya, fasilitas gas
alam cair (LNG) harus dibangun untuk mencairkan gas sehingga
gas dapat diangkut dengan kapal ke pasar luar negeri.
CI45. Perusahaan A menyepakati pengaturan bersama dengan
perusahaan B dalam rangka mengembangkan dan
mengoperasikan lapangan gas dan fasilitas LNG. Di bawah
pengaturan tersebut, perusahaan A dan B (para pihak) menyetujui
untuk berkontribusi lapangan gas dan kas, masing-masing, untuk
kendaraan terpisah, entitas C. Sebagai imbalan terhadap
kontribusi tersebut, masing-masing pihak mengambil 50% bagian
kepemilikan atas entitas C. Fitur utama bentuk hukum entitas C
adalah bahwa fitur tersebut menyebabkan kendaraan terpisah
dipertimbangkan sebagai dirinya sendiri (yaitu aset dan liabilitas
yang dimiliki di dalam kendaraan terpisah adalah aset dan
liabilitas kendaraan terpisah dan bukan aset dan liabilitas para
35
pihak).
Contoh – Pengolahan LNG
•
CI46. Pengaturan kontraktual antara para pihak
menyatakan bahwa:
a) perusahaan A dan B masing-masing harus menunjuk dua komisarisnya
sebagai dewan komisaris entitas C. Dewan komisaris harus menyetujui
secara bulatatas strategi dan investasi yang dilakukan oleh entitas C.
b) manajemen sehari-hari atas lapangan gas dan fasilitas LNG, termasuk
aktivitas pengembangan dan konstruksi, akan dilakukan oleh staf
perusahaan B sesuai dengan arahan yang disetujui bersama oleh para
pihak. Entitas C akan mengganti kepada B atas biaya yang terjadi
dalam mengelola lapangan gas dan fasilitas LNG.
c) entitas C bertanggung jawab atas pajak dan royalti atas produksi dan
penjualan LNG sama seperti liabilitas lainnya yang terjadi dalam
kegiatan usaha normal, seperti utang dagang, restorasi lapangan, dan
liabilitas purna operasi (decommisioning). (d) perusahaan A dan B
memiliki bagian yang sama dalam keuntungan dari kegiatan yang
dilakukan dalam pengaturan dan, dengan demikian, mempunyai hak
bagian yang sama atas setiap dividen yang dibagikan oleh entitas C.
36
Contoh – Pengolahan LNG
•
CI48. Dewan komisaris entitas C memutuskan untuk menyepakati
pengaturan pembiayaan dengan sindikasi pemberi pinjaman
Untuk embantu pendanaan pengembangan lapangan gas dan
pembangunan fasilitas LNG. Estimasi total biaya pengembangan
dan konstruksi adalah Rp1.000.000.000. CI49. Sindikasi pinjaman
memberikan entitas C pinjaman Rp700.000.000. Pengaturan
pembiayaan menentukan bahwa sindikasi memiliki jaminan untuk
perusahaan A dan B hanya jika entitas C gagal bayar pada
pengaturan pinjaman selama pengembangan lapangan dan
pembangunan fasilitas LNG. Sindikasi pinjaman menyetujui bahwa
sindikasi tidak memiliki jaminan dari perusahaan A dan B pada
saat fasilitas LNG telah berproduksi karena sindikasi telah me-nilai
bahwa arus kas masuk entitas C yang dihasilkan dari penjualan
LNG akan cukup untuk memenuhi pembayaran kembali pinjaman.
Meskipun pada saat ini para kreditur tidak mempunyai jaminan
atas perusahaan A dan B, tetapi sindikasi mempertahankan
perlindungan atas gagal bayar entitas C dengan mengambil hak
gadai atas fasilitas LNG.
37
Contoh – Pengolahan LNG
ANALISIS
• CI50. Pengaturan bersama dibentuk melalui kendaraan terpisah
yang bentuk hukumnya memberikan pemisahan antara para pihak
dan kendaraan terpisah. Persyaratan dalam pengaturan
kontraktual tidak menyatakan bahwa para pihak memiliki hak atas
aset atau kewajiban terhadap liabilitas entitas C, tetapi mereka
menetapkan bahwa para pihak memiliki hak atas aset neto entitas
C. Sifat jaminan dari pengaturan pembiayaan selama
pengembangan lapangan gas dan konstruksi fasilitas LNG (yaitu
perusahaan A dan B memberikan jaminan terpisah selama tahap
ini) tidak dengan sendirinya memaksakan para pihak menanggung
liabilitas entitas C (yaitu pinjaman yang merupakan liabilitas
entitas C). Perusahaan A dan B memiliki liabilitas terpisah, yang
merupakan jaminan mereka untuk membayar kembali pinjaman
jika entitas C gagal bayar selama tahap pengembangan dan
konstruksi.
• CI51. Tidak ada fakta, dan keadaan lain yang mengindikasikan
bahwa para pihak memiliki hak atas seluruh manfaat ekonomi
yang substansial dari aset entitas C dan bahwa para pihak
memiliki kewajiban atas liabilitas entitas C. Pengaturan bersama
38
tersebut adalah ventura bersama. CI52. Para pihak mengakui hak
KSO - Perpajakan
• KSO menurut pajak dibagi menjadi dua:
– KSO administrative
– KSO non administrative
• KSO Administratif, artinya administrasi usaha
sepenuhnya dilakukan atas nama KSO, mulai dari
pengajuan tender, penandatanganan kontrak
kerja hingga penagihan hasil kerja atau
penerbitan invoice kepada customer.
• KSO Administrative merupakan obyek pajak
untuk PPN dan withholding, sedangkan untuk PPh
dilaksanakan oleh masing-masing partisipan KSO.
• Invoice dibagi qq masing-masing partisipan, jika
sudah terlanjur dibuat invoice pemecahan invoice
dilakukan oleh KPP.
39
Akuntan
TERIMA
KASIH
Profesi untuk
Mengabdi pada
Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau d
wimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/