KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK PENGHASILAN TAHUN 1983 MENIMBULKAN LABA YANG BERBEDA AKIBAT TIMING DIFFERENCES SERTA PANGARUHNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT. " X " SURABAYA Repository - UNAIR REPOSITORY

S X R I P S I

  

Agus Julim antojo

[(E B I JA K S A M A A N U N D A N G U N D A N G P A JA K P E N G H A S I L A N TA H U N 1 9 8 3

M E M I M B U L K A N L A B A Y A N G B ER B ED A A K I B A T TI M I N G D I F F E R E N C E S

S E R TA P E N G A R U H N Y A TE R H A D A P L A P O R A N K E U A N G A N

  

P T- " X " S U R A B A Y A

  M I LI K- PI.

^{r p u s t a k a a n}

' U N I V H H S I T A S A 1 R L A N G O A '

S U R A B A Y A J

  F A K U L TA S E K O N O M I U N I V E R S I TA S A I R L A N G G A 1 9 8 7

• -Hi j l f

  , I _u y *J L

  KEBI J AKSANAAN UNDANG’ - UNDANG PAJ AK PENGHASI LAN TAHUN 1983 MENI MBULKAN LABA YANG BERBEDA AKI BAT TI MI NG DI FFERENCES SERTA PENGARUHNYA TERHADAP LAPORAN

  KEUANGAN PT " X " SURABAYA _{' U M V ^ K . S 1 T A S A I R 1 . A N O U A ' PEW P L " '} Mi l l i t ₁ V

_____S R A B A Y A J

• s h i j s i

  Di a j uka n Unt uk Me mpe r l e ngka pi Sya r a t - s ya r a t da l a m Me mpe r ol e h Ge l a r Sa r j a na Ekonomi

  J ur us a n Akunt a ns i ol e h : Agus J ul i ma nt oj o

  No Pokok : 047910692 FAKULTAS EKCNOMI UNI VERSI TAS AI RLANGGA 1 9 3 ? Sur a ba ya , Di s e t uj ui da n di t e r i ma ba i k ol e h :

  Ke t ua J ur us a n : Doa e n Pe mbi mbi ng :

  ( Dr s Ec Budi Se t i o r a h a r d j o , Ak) ( Dr s Ec Ar s ono La ks ma na , Ak)

  KATA PENGANTAR De nga n uc a pa n s yukur al hamr i ul i l l a h pe nul i s pa nj a t - ka n ke pa da Al l a h SWT ya ng t e l a h me mbe r i ka n ke kua t a n, ke s a - ba r a n s e r t a ke ma ua n ya ng ke r a s , s e hi ngga pe nyus una n s kr i p- s i i ni da pa t t e r s e l e s a i ka n.

  Skr i ps i i ni di s us un da l a m r a ngka me me nuhi t uga s da n ke wa j i ba n s e r t £ s e ka l i gus me r upa ka n pe r s ya r a t a n unt uk me m­ pe r ol e h ge l a r Sa r j a na Ekonomi J ur us a n Akunt a ns i , pa da }*a- kul t a s Ekonomi Uni ve r s i t a s Ai r l a ngga Sur a ba ya *

  Pe nul i s me nya da r i bahv/ a s kr i ps i i ni ma s i h t e r da pa t ba nya k ke kur a nga n da n ke l e ma ha n s e hi ngga j auh da r i s e mpur - na* Na mun de mi ki a n pe nul i s me r a s a be r s yukur , ka r e na s kr i p­ s i i ni t e l a h s i a p unt uk di pe r s e mba hka n kepada. pa ni t ya pe - nguj i s kr i ps i Fa kul t a s Ekonomi Uni ve r s i t a s Ai r l a ngga Sur a ­ baya.

  Me l a l ui ke s e mpa t a n i ni pe nul i s i ngi n me nya mpa i ka n r a s a t e r i ma ka s i h ke pa da : 1, Ba pa k Dr s Ec Budi Se t i or a ha r dj o, Akunt a n ya ng t e- l nh me mbi mbi ng da n me nga r a hka n da l a m pe nyus una n s kr i pgi i ni hi ngga s e l e s a i ,

  2,

  Ba pa k pi mpi na n Fakul f cas , ba pa k ke t ua j ur us a n Ak u n ­ t a ns i , ba pa k - ba pa k da n i bu - i bu dos e n s e r t a a s i s t Qn Fa kul t a s Ekonomi Uni ve r s i t a s Ai r l a ngga Su- i r a ba ya ,

  3. Ke l ua r ga pe nul i s ya ng t e r c i nt a , ya ng t e l a h ba nya k me mba nt u ba i k mor i l ma upun ma t e r i i l .

  4. Re ka n - r e ka n s e ke r j a ma upun r e ka n - r e ka n ma ha - s i s wa ya ng t e l a h me mbe r i ka n ba nt ua n pe mi ki r a n hi ngga s e l e s a i nya s kr i ps i i ni . Se moga s e ga l a j e r i h pa ya h da n pe ngor ba na n ya ng di - be r i ka n me nda pa t ba l a s a n da n ga nj a r a n da r i Al l a h SWT.

  Akhi r nya , de nga n ha r a pa n s e moga s kr i ps i i ni be r gu- na ba gi pe mba c a da n pi ha k pe ma ka i nya .

  Pe nul i s , i i DAf ' TAR I ill Ha l a ma n

• . at a P e n g a n t a r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i
• . af t ar l s i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i i i ?>AB : I . P e n d a h u l u a n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  1 1. i a nda nga n Umu m. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  1 P. Pe nj e l a s a n J udul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  4

  3. Al a s a n Pe mi l i ha n J udul

  6 4. Tuj ua n Pe nyus una n Skr i ps i . . . . . . . . . . . . . . . .

  8 5. bi s t i mat . i ka S k r i p s i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  9 6. Me t o d o l o g i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  11 6. 1. P e r ma s a l a h a n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  11 6. ? . Hypot e s a K e r j a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1? 6. ^. Sc ope An a l i s a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  13 6. 4. i r os e dur Pe ngumpul a n da n Pe n^ ol a ha n D a t a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  13 I I . Da s a r - Da s a r i e nge r t i a n Te o r i t i s . . . . . . . . . . . .

  15 1. Umu m. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . • . .

  15 ?, t e nge r t i a n L a t a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  21 3. i - er bedaan La ba Akunt a ns i de nga n La ba Ke na

  P a j a k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21?

  4. Pe ni l a i a n Pa j a k E^enghas i l an da n l e nya j i a n- nya di La por a n Ke u a n g a n . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  37 4. 1, Al oka 3i l a j a k i e nf . ha a i l a n. . . . . . . . . . . .

  39 i i i h AB Ha l a ma n

  4. ?. Pe nya j i a n Pa j a k Pe ngha s i l a n di La p o r ­ an Ke ua nga n . * * . . . . . . . . . . . . . . * .

  56 I V. Fe me c a ha n Ma s a l a h da n Pe nguj i a n Hypot e s a . . .

  ?. S a r a n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  76 V. Kt : s i mpul Tn da n S a r a n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9? 1. Ke s i mp u l a n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  73 f cr ni l ai an Fa j a k Fe ngha s i l a n da n l e nya j i a n- nya di La por a n Ke u a n g a n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  63 L*?. Ke r ugi a n ^ e l i s i h Kur s : *ki ba t De va l u­ a s i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  63 1. 1. Bi a ya Pe nyus ut a n Akt i va Te t a p da n Amor t i s a s i Bi a ya Fr a ( pe r a s i . . . . . . . . .

  1. Pe r be da a n Ant a r a La ba Me nur ut Akunt a ns i De ­ nga n Lat ya Me nur ut Pe r pa j a ka n ( La ba Ke na Fa j a k ) Aki ba t Ti mi ng Di f f e r e nc e s . . . . . . . . .

  63

  55 7. ?. Se l i s i h Kur s Aki ba t De va l ua s i . . . .

  45 111. Ga mba r a n UmUm P e r u s a h a a n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

  54 7*1* Bi a ya Pe nyus ut a n Akt i va Te t a p da n Amor t i s a s i Bi a ya Pr a Cpe r a s i . . . . . . . . .

  Ke na Pa j a k Aki ba t Ti mi ng Di f f e r e nc e s da n Pe nya j i aj nnya La da La por a n Ke ua nga n . . . •

  49 7- Pe r be da a n Ant a r a La ba Akunt a ns i De nga n La ba

  49 6. Pr os e s Pe nc a t a t a n Da t a Akunt a ns i . . . . . . . . .

  5. La por a n Ke ua nga n Pe r us a ha a n . . . . . . . . . . . . . . . .

  3. St r ukt ur Mo d a l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4H 4- Kegi at an; Ope r a s i P e r u s a h a a n . . . . . . . . . . . . . . . .

  2. Bi da ng U s a h a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

  1. Ke duduka n Hu k u m. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

  94 La f t a r Ke pUs t a ka a n i v BAB I PENDAHULUAN

  1. Pa nda nga n Ut num Si s t i . m kc bi j a ka n da n i kl i m e konomi s e j a k pe me r i n- t a ha n or de ba r n me mbe r i ka n ke s e mpa t a n ya ng c ukup l ua s b a ­ gi t umbuhnya da n be r ke mba ngnya us a ha - us a ha s wa s t a , di - ma na ke s e mpa t a n t e r s e but t e r buka ba gi s e mua or a ng I n d o ­ ne s i a , Me r e ka ya ng me mi l i ki ke bi a s a a n be r us a ha da n be r - wi r as was t a. s c r t a me mba ngun j a r i nga n ke r j a s a ma be r ha s i l me ngguna ka n ke s e mpa t a n i t u s e c a r a l e bi h be s a r , vs ehi ngga da r i ke be r ha s i l a n t e r s e but me mba wa ma nf a a t ba gi pe r t um- buha n e konomi I ndone s i a . De nga n be r ke mba ngnya pe r e konomi a n I ndone s i a di ha r a pka n me ngha s i l ka n pe nda pa t a n ne ga r a ya ng be s a r , s e hi ngga pe n ­ da pa t a n ne ga r a t i da k ha nya t e r ga nt ung pa da s e kt or mi nya k. Apa bi l a di t a hun - t a hun t e r a khi r i ni ha r ga mi nya k ya ng t i da k s t a bi l da n ya ng c e nde r ung me nur un t e r us , me mba wa r e nga r uh ya ng c ukup be r a r t i ba gi Angga r a n Pe nda na t a n da n Be l a nj a Ne ga r a ( APBN ).

  Pe r t umbuha n da n pe r ke mba nga n r e r e kc nomi a n I ndone ­ s i a t a mpa k pa da ba nya knya pe r us a ha a n - pe r us a ha a n ba r u ya ng t e r munc ul a n ba i k di s e kt or pe r da ga nga n, i ndus t r i dan j a s a ma upun a da nya e ks pa ns i dar i pe r us a ha a n - pe r us a ha a n ya ng t e l a h be Ydi r i t e r ut a ma di s e kt or i ndus t r i ,

  1

  ? Fa s i l i t a s pe r ba nka n, ke bi j a ks a na a n

• ke bi j a ks a na a n pe me - r i nt a h da n ke ma mpua n pe nge l ol a a n pe r us a ha a n me r upa ka n s a- r a na ya ng me nuj u t umbuh da n be r ke mba ngnya us a ha - us a ha s wa c t a .

  l e nge l ol a a n ne r us a ha a n da pa t t e r l a ks a na bi l a di t unj a ng donpa n i nf or ma s i - i nf or ma s i ya ng l e ngka p, t e pa t wa kt u, da pa t di pe r c a ya , da pa t di me nge r t i s e r t a da pa t di a na j l s a.

  Se a r a h de nga n pe r ke mba nga n pe r e konomi a di I ndone ­ s i a ya ng s a nga t pes at , ma ka pe r a na n a kunt a ns i de wa s a i ni me ni ngka t pul a . Tr a ns a ks i - t r a ns a ks i pe r us a ha a n ya ng s e ma ki n kompl e k, me nye ba bka n da t a a kunt a ns i me me ga ng pe r a na n ya ng be s a r da n pe nt i ng unt uk me mbe r i ka n i nf or ma s i ke ua nga n ke pa da pi ha k - pi ha k ya ng be r ke pe nt i nga n, di ma na i nf or ma s i k e ­ ua nga n i ni di s a j i ka n da l a m be nt uk l a por a n ke ua nga n.

  Pa da a khi r s ua t u pe r i ode , de nga n a kunt a ns i , pi ha k ma na j e me n da pa t mon; \ a mpa i ka n s ua t u pe r t a nggung j a wa ba n ke ua nga n ke pa da pe mi l i k be r upa l a por a n ke ua nga n, a t a u k e ­ pa da pi ha k - n ’ha k ] a i n yan/ r be r ke pe nt i nga n, mi s a l nya pi ­ ha k Hank, Ka nt or J ns peks i . Pa j a k dan s e ba ga i nya , di ma na t r . er eka me me r l uka n i nf or ma s i ke ua nga n t e r s e but s e ba ga i ba - ha n n o r t ' mba nga n di da l a m pe npa mbi l a n ke put us a n e konomi .

  La por a n ke ua nga n ya ng me r upa ka n pr oduk a khi r dar i . s ua t u pr os e s a kunt a ns i ya ng me nj a di t a nggung j a wa b ma na - j e me n ke pa da t j anyak pi ha k, m- i ka a ga r i nf or ma s i ke ua nga n

  3 ya ng di s a j i ka n t i da k me nye s a t ka n, l a por a n ke ua nga n ha r us di s a j i ka n s e s ua i de nga n Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a .

  Da l a m hubunga nnya de nga n PT " X" Sur a ba ya ya ng me n­ j adi obye k pe nul i s a n s kr i ps i i ni , pe r us a ha a n me nya j i ka n l a por a n ke ua nga n a khi r t a hun t i da k s e c a r a l a ya k, me nur ut Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a . Ha l i ni di s e ba bka n pe ni l a i a n dpn pe nya j i a n be ba n pa j a k pe ngha s i l a n ya ng kur a ng t e pa t , di ma na pe r us a ha a n da l a m me mbe ba nka n pa j a k pe ngha s i l a n un- s ua t u pe r i ode a kunt a ns i me ngguna ka n da s a r pe r hi t unga n da ­ r i l s ba a kunt a ns i ( l a ba s e be l um pa j a k pe ngha s i l a n ) de ­ nga n t a r i p pa j a k s e s ua i pe r a t ur a n pe r pa j a ka n.

  Unda ng - unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a hun 19^3 me mpunya i ka r a kt e r i s t i k t e r s e ndi r i di da l a m pe ni l a i a n pe nda pa t a n da n bi a ya - bi a ya , s e hi ngga ka l a u di hubungka n de nga n

  Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a s e l a l u t i mbul pe r be da a n pe r ­ hi t unga n l a ba.

  PT " Xn Sur a ba ya ya ng me ngguna ka n da s a r pe r hi t unga n be ba n pa j a k pe ngha s i l a n da r i l a ba a kunt a ns i de nga n s e ndi r i nya t i mbul pe r be da a n pe r hi t unga n pa j a k pe ngha s i l a n ya ng di be ­ ba nka n ke Rugi - La ba de nga n pa j a k pe ngha s i l a n ya ng s e- be na r nya t e r hut a ng. Pe r be da a n t e r s e but ya ng di di s e ba bka n ol e h pe r be da a n wa kt u ( t i mi ng di f f e r e nc e s ) pe nga kua n r e nda pa t a n d&n be ba n unt uk t uj ua n a kunt a ns i de nga n t uj ua n pa j a k ol e h pe r us a ha a n t i da k di a l oka s i ka n ke be ba n pa j a k pe ngha s i l a n pe r i ode - pe r i ode be r i kut nya , s e hi ngga l a ba

  4

• be r s i h s ua t u pe r i ode da pa t me nunj ukka n j uml a h ya ng t e r l a mpa u r e nda h a t a u t e r l a mpa u t i nggi ya ng s e l a nj ut nya a ka n me mpe nga r uhi ne r a c a a khi r t a hun. ?. Pe nj e l a s a n J udul

  J udul da r i s kr i ps i i ni a da l a h : " KEBI J AKSANAAN UNBANG - UNDANG PAJ AK PENGHASI LAN TAHUN 1983 MENI MBULKAN LABA YANG BERBEDA AKI BAT TI MI NG DI FFERENCES SERTA PENGA- RUHNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT " X " SURABAYA. Unt uk l e bi h j e l a s nya da r i pe nge r t i a n j udul t e r s e but di at as , ma ka pe nul i s a ka n me mbe r i ka n pe nj e l a s a n s e ba ga i be r i kut :

  2. 1. Ke bi j a ks a na a n Unda ng - unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a hun 1983- Ya ng di ma ks udka n di s i ni a da l a h pe r a t ur a n pe me r i nt a h da l a m bi da ng pe r pa j a ka n khus us nya pa j a k pe ngha s i l a n ya ng di ke l ua r ka n pa da t a ng­ ga l 31 De s e mbe r 1983 da n ya ng ha r us di l a ks a na - ka n ol e h s e mua wa j i b pa j a k mul a i t a ngga l 1 J a ­ nua r i 1984. Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a hun 1983 y&ng di s e but j uga Unda ng - Unda ng No 7 t a hun

  1983 i ni me nga nut s i s t i m s e l f a s s e s me nt di ma na wa j i b pa j a k me nghi t ung, me mpe r hi t ungka n dan ma mba ya r s e ndi r i pa j a k ya ng t e r nut a ng.

  5 2. 2. La ba .

  Ada l a h s e l i s i h pe nda pa t a n de nga n be ba n - be ba n ya ng di pe r hi t ungka n pe r us a ha a n da l a m s a t u pe r i ode a kunt a ns i t e r t e nt u. 2. 3. Ti mi ng di f f e r e nc e s .

  Ada l a h s ua t u i s t i l a h pe r be da a n wa kt u pe nga - kua n pe nda pa t a n da n be ba n unt uk t uj ua n a kunt a n­ s i da n t uj ua n pe r pa j a ka n. ?. 4. Pe nga r uh.

  Ada l a h s ua t u ke a da a n di ma na s ua t u va r i a be l t e r t e nt u t e r ga nt ung pa da va r i a be l ya ng l ai n.

  2. 5. La por a n Ke ua nga n.

  Ada l a h s ua t u l a por a n ya ng me nya j i ka n i nf or ­ ma s i ke ua nga n, di ma na l a por a n t e r s e but me r upa ­ ka n ha s i l a khi r da r i pr os e s pe nc a t a t a n dan pe - r i ngka s a n t r a ns a ks i - t r a ns a ks i ke ua nga n ya ng t e r j a di s e l a ma s a t u pe r i ode a kunt a ns i . I nf or ma ­ s i ke ua nga n i ni t e r di r i da r i ne r a c a , pe r hi t ung­ a n r ugi - l a ba, l a por a n pe r uba ha n pos i s i k e ­ ua nga n s e r t a c a t a t a n a t a s l a por a n ke ua nga n.

  2. 6. PT " X " SUr a ba ya .

  Ada l a h pe r us a ha a n i ndus t r i ki mi a da s a r ynng me n^ ha s i l ka n be be r a pa j e ni s pr oduk ba ha n ki mi a z i nc oxi de .

  6 Se c a r a ke s e l ur uha n pe nge r t i a n da r i j udul di a t a s a da l a h s e ba ga i b e r i k u t : Ba ga i ma na c a r a me nga da ka n pe ni l a i a n da n pe nya j i a n pe r be da a n l a ba a nt a r a l a ba unt uk t uj ua n a kunt a ns i de nga n l a ba unt uk t uj ua n pe r pa j a ka n khus us nya Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a hun a ki ba t be r l a kunya t i mi ng di f f e r e nc e s da l a m La por a n Ke ua nga n ya ng t e l a h di l a ks a na - ka n ol e h PT " X " Sur a ba ya s e r t a a pa bi l a di hubungka n de ­ nga n pe nga r uhnya t e r ha da p f a i r l y, ove r / unde r s t a t e d.

  J a di j e l a s nya di da l a m pe nul i s a n s kr i ps i i ni a ka n di ba ha s pe ni l a i a n l a ba unt uk t uj ua n a kunt a ns i da n l a ba unt uk t uj ua n pe r pa j a ka n, s e r t a pe r be da a n ya ng t i mbul a ki ­ ba t a da nya pe r be da a n wa kt u ( t i mi ng di f f e r e nc e s ) pe nga ku- an pe nda pa t a n da n be ba n ya ng me mpe nga r uhi j uml a h pa j a k pe ngha s i l a n ya ng di l a por ka n / t e r hut a ng ma upun ya ng me n- j a di be ba n Rugi -r La ba unt uk s ua t u pe r i ode a kunt a ns i t e r ­ t e nt u s e r t a ya ng di s a j i ka n di da l a m La por a n Ke ua nga n me ­ nur ut Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a ya ng l a z i m di guna ka n.

  3. Al a s a n Pe mi l i ha n J udul Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a hun 1983 me ­ r upa ka n pe r a t ur a n ba r u di bi da ng pe r pa j a ka n di I ndone s i a ya ng mul a i be r l a ku s e j a k t a ngga l 31 De s e mbe r 1 9 8 1 . Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n i ni me nga nut s i s s i s t i m s e l f a s s e s me nt di mt ma wa j i b pa j a k di be r i ke pe r c a ya a n un-

  7 t uk mf mghi t ung, me mpe r hi t u n g k a n da n me mb a y a r s e r t a me l a - por ka n s e ndi r i j uml a h pa j a knya ya ng t e r hut a ng.

  Di da l a m me l a por ka n be s a r nya pa j a k pe ngha s i l a n ba ­ da n ya ng t e r hut a ng ( pe ngi s i a n Sur a t Pe mbe r i t a hua n Ta hun- a n Pa j a k Pe ngha s i l a n ba da n ) umumnya pe r us a ha a n - pe r us a ­ ha a n me l a mpi r ka n j uga La por a n Ke ua nga n ya ng di s us un a t a s da s a r ke t e nt ua n - ke t e nt ua n ya ng a da pa da Pr i ns i p Ak u n ­ t a ns i I ndone s i a , ha l i ni di s e ba bka n ka r e na s a mpa i s a a t i ni be l um a da ke t e nt ua n me nge na i pe nyus una n La por a n Ke u ­ a nga n s e c a r a f i s ka l ( Ne r a c a da n Pe r hi t unga n Rugi - l a ba f i s ka l ). Ant a r a Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a da n Unda ng - Unda ng

  Pa j a k Pe ngha s i l a n me mpunya i a t ur a n - a t ur a n s e ndi r i da l a m pe ne nt ua n be s a r nya pe nda pa t a n da n be ba n, s e hi ngga de nga n s e ndi r i nya l a ba me nur ut a kunt a ns i a ka n be r be da de nga n l a ­ ba me nur ut a t ur a n pe r pa j a ka n.

  PT " X " Sur a ba ya ya ng be r ge r a k da l a m bi da ng i n­ dus t r i ki mi a da s a r me r upa ka n wa j i b pa j a k ba da n ya ng me m­ punya i ke wa j i ba n pe r pa j a ka nnya ke pa da ne ga r a . Se t i a p t a- hunnya FT " X " Sur a ba ya me l a por ka n j uml a h pa j a k pe ngha - e i l a nnya ya ng t e r hut a ng da l a m be nt uk pe ngi s i a n Sur a t Pe m­ be r i t a hua n Ta huna n ( SPT Ta huna n) , Sur a t Pe mbe r i t a hua n Ta huna n t e r s e but di . l ampi r i j uga La por a n Ke ua nga n pe r u s a ­ ha a n ya ng t e r di r i da r i Ne r a c a da n Pe r hi t unga n Rugi - La ba

  . ner t a c a t a t a n a t a s l a por a n ke ua nga n.

  8 La por a n Ke ua nga n ya ng di s us un, s e l a i n di pe r guna ka n s e ba ­ ga i l a mpi r a n ya ng me nye r t a i Sur a t Pe mbe r i t a hua n Ta huna n

  ( SPT Ta huna n) j uga di pe r guna ka n unt uk l a por a n ke Ba nk pe mbe r i kr e di t ma upun pi ha k l a i nnya ya ng me me r l uka n. Pa - da ha l di da l a m pe nyus una n La por a n Ke ua nga n t e r s e but t e r - da pa t ke l e ma ha n - ke l e ma ha n pa da ma s a l a h l a ba be r s i h ya ng ma na bi l a di t i nj a u da r i Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a a ka n me nye s a t ka n ba gi pi ha k pe ma ka i nya .

  Ha l i ni me ndor ong pe nul i s me mba ha s nya l e bi h l a nj ut da n me nc oba me ngus ul ka n j a l a n ke l ua r nya .

  4. Tuj ua n Pe nyus una n Skr i ps i Ada pun t uj ua n ya ng he nda k pe nul i s c a pa i de nga n pe - nul i s a n s kr i ps i i ni a da l a h:

  4. 1. De nga n a da nya pe r a t ur a n pe r pa j a ka n khus us nya Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n ya ng bar u, di ma na wa j i b pa j a k me nghi t ung, me mpe r hi t ungka n, me mba ya r s ^ r t a me l a por ka n s e ndi r i j uml a h pa j a k- n y a t ma ka me ni mbul ka n ma s a l a h ba ga i ma na c a r a pe ni l a i a n da n pe nya j i a nnya pa j a k pe ngha s i l a n de nga n a da nya l a ba ya ng be r be da ka r e na pe r hi ­ t unga n a kunt a ns i de nga n pe r pa j a ka n di da l a m La ­ por a n Ke ua nga n a pa bi l a di hubungka n de nga n Pr i n­ s i p Ak u n t a ns i I ndone s i a . Cl e h ka r e na i t u pe nu­ l i s pe r l u me m&ha mi a ga k me nda l a m t e or i - t e or i

  9 ya ng be r hubunga n de nga n pe ni l a i a n l a ba ya ng b e r b e d a ka r e na pe r hi t unga n a kunt a ns i de nga n pe r pa j a ka n da n pe nyus una n l a por a n k e ua nga n d e ­ nga n t i da k me nga ba i ka n i nf or ma s i pe r pa j a ka n k h u s u s n y a pa j a k pe ngha s i l a n ya ng t e r j a di pa da PT " X" Sur a ba ya .

  4. 2. De nga n s umba ngs i h ya ng ke c i l ya ng be r upa ha s i l pe nul i s a n s kr i ps i i ni , pe nul i s ha r a pka n be r ma n- f a a t ba gi pe mba c a ya ng ma s i h me mpe r s oa l ka n l a ba ya ng be r be da ka r e na a da nya a t ur a n -- a t ur a n di da l a m Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n dan a t ur a n - a t ur a n di da l a m Pr i ns i p Akunt a ns i I n­ done s i a .

  5. Si s t l ma t i ka Skr i ps i Ba b I : Pe nda hul ua n.

  Ba b i ni me r upa ka n pe nga nt a r ya ng me nge mu- ka ka n pa nda nga n umum, pe nj e l a s a n j udul , s i s ­ t i ma t i ka s kr i ps i da n me t odol ogi . Di da l a m me t 6dol ogi i ni di ke muka ka n pul a t e nt a ng pe r - ma s a l a ha n, hypot e s a ke r j a , s c ope a na l i s a , pr os e dur pe ngumpul a n da n pe ngol a ha n dat a.

  Ba b I I : Da s a r - Da s a r l e nge r t i a n Te or i t i s .

  Ba b i ni me r upa ka n ur a i a n t e or i t i s ya ng

• me l i put i pe ne nt ua n l a ba me nur ut Pr i ns i p

  10 Akunt a ns i I ndone s i a , me nur ut Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a hun 1983 da n pe nya j i a n pa j a k pe ngha s i l a n di da l a m La por a n Ke ua nga n s e r t a kons e p - kons e p da s a r ya ng me mpe nga - r u h i n y a .

  Ba b I I I : G- ambar an Umum Pe r us a ha a n, Ba b i ni me r upa ka n ur a i a n ya ng me nge muka - ka n ke a da a n pe r us a ha a n ya ng me l i put i ke du- duka n hukum, La por a n Ke ua nga n pe r us a ha a n dan pt os e s pe nc a t a t a n da t a a kunt a ns i .

  Di da l a m ba b i ni j uga me nge muka ka n c a r a pe r ­ hi t unga n l a ba unt uk t uj ua n a kunt a ns i da n u n ­ t uk t uj ua n pe r pa j a ka n s e r t a pe nya j i a n pa j a k pe ngha s i l a n ya ng di hi t ung a t a s da s a r l a ba a kunt a ns i di da l a m La por a n Ke ua nga n ya ng t e - di l pLks anakan ol e h FT " X " Sur a ba ya .

  Ba b I V : Pe me c a ha n Ma s a l a h da n Pe nguj i a n Hypot e s a .

  Ba b i ni be r i s i pe me c a ha n ma s a l a h dan pe nguj i a n hypot e s a ya i t u de nga n c a r a me?ng- kombj na s i ka n a nt a r a da s a r - da s a r t e or i ya ng t e l a h di ke muka ka n de nga n ke nya t a a n di da l a m pr a kt e k a kunt a ns i pa da PT " X " Sur a ba ya a t a s l a ba ya ng be r be da a ki ba t t i mi ng di f f e r e nc e s ya ng a da di da l a m pe r a t ur a n p e r ­ pa j a ka n khus us nya Unda ng - Unda ng Pa j a k

  11 Pe ngha s i l a n.

  Di ha r a pka n ma s a l a h ya ng t i mbul di da l a m pr a kt e k a ka n da pa t di be r i ka n j a l a n ke l ua r nya t nel al ui s udut pa nda nga n t e or i t i s . Ba b V : Ke s i mpul a n da n Sa r a n.

  Di da l a m ba b i ni di ke muka ka n ke s i mpul a n a t a s pe mba ha s a n da l a m ba b - ba b s e be l umnya da n s a r a n - s a r a n ya ng a ka n pe nul i s s a mpa i - kan.

  6. Me t odol ogi 6, 1. Pe r ma s a l a h a n .

  PT " X " Sur a ba ya ya ng be r ge r a k da l a m bi da ng i ndus t r i ki mi a da s a r , pa da s e t i a p a khi r pe r i ode a kunt a ns i ( 31 De s e mbe r ) s e l a l u me nyus un La por a n

  Ke ua nga n ya ng t e r di r i da r i Ne r a c a da n Pe r hi t unga n Rugi - La ba s e r t a c a t a t a n a t a s La por a n Ke ua nga n.

  La por a n Ke ua nga n t e r s e but a ka n be r f ungs i s e ba ga i i nf or ma s i ke ua nga n ba gi pi ha k i nt e r n s e ndi r i ma u­ pun pi ha k 0ks t e r n, mi s a l nya pi ha k Ba nk s e l a ku pnmbe r i kr Qdi t da n pi ha k f i s kus s e r t a pi ha k l a i n­ nya .

  Di da l a m pe nyus una n Pe r hi t unga n Rugi - La ba , PT " X 11 Sur a ba ya me nghi t ung j uga be s a r nya be ba n pa j a k pe ngha s i l a n ba da n unt uk pe r i ode ya ng be r -

  12 s a ngkut a n, ya ng j uml a hnya di hi t ung a t a s da s a r l a ba me nur ut a kunt a ns i ( l a ba s e be l um pa j a k pe ngha s i l a n ) de nga n t a r i p pa j a k s e s ua i de nga n Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a hun 1983, de nga n me ngguna ka n pos l a wa n ( ne r a c a ) " Hut a ng pa j a k pe ngha s i l a n 11. Se da ngka n j uml a h pa j a k pe ngha s i l a n ya ng di hi t ung da n di l a por ka n ke Ka n ­ t or I ns pe ks i Pa j a k me l a l ui Sur a t Pe mbe r i t a hua n

  Ta huna n ( SPT Ta huna n ) s e l a l u t i da k s a ma j um- l a hnya de nga n ya ng di be ba nka n ke Rugi - La ba un- t uk pe r i ode a kunt a ns i ya ng s a ma. Se l i s i h pa j a k pe ngha s i l a n ba da n ya ng di hi t ung a t a s da s a r l a ba a kunt a ns i de nga n pa j a k pe ngha s i l a n ba da n ya ng di hi t ung a t a s da s a r l a ba ke na pa j a k, ol e h PT "X" Sur a ba ya a ka n di kor e ks i ka n ke s a l do " La ba ya ng di t a ha n " ( r e t a i ne d e a r ni ng ) t a hun ya ng be r - s angkui j an de nga n l a wa n " Hut a ng pa j a k pe ngha s i l ­ a n ". ■

  Bi l a di t i nj a u da r i Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone ­ s i a ma ka La por a n Ke ua nga n ya ng di s us un ol e h PT ” X Sur a ba ya me nunj ukka n ove r / unde r s t a ­ t ed, ha l i ni a ka n me ni mbul ka n pe ni l a i a n ya ng s a- l a h ba gi pa r a pe ma ka i nya . 6. 2. Hypot e s a Ke r j a .

  Be r da s a r ka n pe r ma s a l a ha n t e r s e but di a t as , _{.. p e r p u ^ t a k a a n} M i LI 1C

  “ U M V t R S U A S A I R L A N G G A "

  13 ma ka pe nul i s me nyus un h y p o t e s a ke r j a s e ba ga i be r ­ i kut : J i ka l a ba a kunt a ns i di poka i s e ba ga i da s a r pe r hi ­ t unga n be s a r nya be ba n pa j a k pe ngha s i l a n, s e l i s i h pe r hi t unga n pa j a k pe ngha s i l a n - t er s ebut de nga n p a ­ j ak pe ngha s i l a n ya ng di hi t ung a t a s da s a r l a ba k e ­ n a pa j a k ya ng di s e ba bka n ka r e na pe r be da a n wa kt u

  ( t i mi ng di f f e r e nc e s ) pe nga kua n pe nda pa t a n da n be ba n, di t a mpung da l a m pos ,r Pa j a k pe ngha s i l a n y? mg di t a ngguhka n " da n di a l oka s i ka n pa da be ba n pa j a k pe ngha s i l a n t a hun - t a hun me nda t a ng, ma ka pe ni l a i a n ya ng s a l a h t e r ha da p ove r ma upun unde r ­ s t a t e d da r i La por a n Ke ua nga n da pa t di hi nda r i .

  6. 3. Sc ope Ana l i s a .

  Di da l a m pe nul i s a n s kr i ps i i ni , pe nul i s ba i k s e c a r a t e or i t i s ma upun pr a kt i s nya a ka n me mba t a s i di r i ha nya me mba ha s me nge na i l a ba ya ng be r be da a ki ba t a da nya t r a ns a ks i t i mi ng di f f e r e nc e s a nt a r a t uj ua n a kunt a ns i de nga n t uj ua n pe r pa j a ka n da n pe nga r uhnya t e r ha da p pa j a k pe ngha s i l a n s e r t a pe- nya j i a nnya di da l a m La por a n Ke ua nga n ya ng s e s ua i de nga n Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a .

  6. 4. t r c s e dur pe ngumpul a n da n pe ngol a ha n dat a, a. Pr e l i mi na r y s ur ve y.

  Ha l i ni di l a kuka n de nga n t uj ua n unt uk me n-

  14 c a r l pe r ma s a l a ha n ya ng a da pa da pe r us a ha a n.

  b. St udy ke pus t a ka a n Ha l i ni di l a kuka n de nga n t uj ua n unt uk mc n- da pa t ka n da t a t e or i t i s me l a l ui l i t e r a t ur - l i t e r a t ur da n t e r bi t a n - t e r bi t a n l a i nnya ya ng be r hubunga n, s e r t a da t a pr a kt i s me l a l ui pe nga - l a ma n - pe nga l a ma n or a ng l a i n ya ng di bukuka n s e ba ga i l a nda s a n t e or i t i s da l a m pe mba ha s a n, c. Da t a c pl l e c t i ng.

  Ha l i ni di l a kuka n de nga n t uj ua n unt uk me n- da pa t ka n da t a l a pa nga n ( f i e l d da t a ) ya i t u de nga n c a r a me nga da ka n i nt e r vi e w da n me me r i ks a buku - buku pe r us a ha a n s e r t a da t a pe ndukung l a i nnya .

  d. Anal i s a. da n pe nyus una n.

  De nga n da t a ya ng t e l a h di pe r ol e h da r i s ur ­ ve y t e r s e but ke mudi a n di ba ndi ngka n de nga n da ­ s a r t e or i t i s ke pus t a ka a n.

  De nga n pe r ba ndi nga n i ni ke mudi a n di t a r i k ke - s i mpul a n rijan s a r a n - s ar an.

  BAB I I DASAR - DASAR FENGERT1AN TEORI TI S

  f l j

  Umum Unda ng - Unda ng nomor 7 t a hun 1983 ya ng s e r i ng j u­ ga di s e but s e ba ga i Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a ­ hun 19B3 me r upa ka n s a l a h s a t u pe r a t ur a n - pe r a t ur a n ba r u r i i bi dang pe r pa j a ka n ya ng t e l a h di ke l ua r ka n ol e h pe me r i n- t ah da n di ber l ak; ukan s e j a k t a ngga l 31 De s e mbe r 1963.

  Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t e r s e but me r u p a ­ ka n pe nye mpur na a p da r i be r ba ga i Unda ng - Unda ng ya ng l a ma ya i t u : - Gr dona ns i Pa j a k Pe r s e r oa n 1925.

• Or dona ns i Pa j a k Pe nda pa t a n 1944.
• Unda ng - Unda ng Pa j a k a t a s Bunga , De vi de n dan Ro ­ ya l t y 1970.
• Unda ng - Unda ng nomor B t a hun 1967 J o Pe r a t ur a n Pe me r i nt a h nomor 11 t a hun 1967.

  Pa r i pe nye mpur na a n t e r s e but di ha r a pka n wa j i b pa j a k s e c a r a Hn g s u n g me l a ks a na ka n ke wa j i ba n pe r pa j a ka nnya unt uk pe m- bi a ya a n ne ga r a da n pe mba nguna n na s i ona l , ka r e na wa j i b pa ­ j ak di be r i ke pe r c a ya a n unt uk me nghi t ung, me mpe r hi t ungka n da n me mba ya r s e ndi r i pa j a k ya ng t e r hut a ng ( s i s t i m e e l f a s s e s me nt ) de nga n s ua t u a l a t ya ng di na ma ka n Sur a t Pe mb e ­ r i t a hua n ( SPT ). Se ba ga i ke l e ngka pa n da r i SPT i ni di s e r -

  15

  16 t a ka n j uga La por a n Ke ua nga n pe r us a ha a n, ha l i ni di a t ur da l a m pa s a l 4 a ya t 4 da r i Unda ng - Unda ng nomor 6 t a hun 19^3 t e nt a ng Ke t e nt ua n Umum Da n Ta t a Ca r a Pe r pa j a ka n, ya - i t u :

  Pe ngi s i a n $ur a t Pe mbe r i t a hua n Ta huna n Pa j a k Pe ngha ­ s i l a n Wa j i b Pa j a k ya ng wa j i b me l a kuka n pe mbukua n h a ­ r us di l e ngka pi de nga n l a por a n ke ua nga n be r upa ne r a c a da n pe r hi t unga n r ugi - l a ba s e r t a ke t e r a nga n - ke t e - r a nga n l oi n ya ng di pf r l uka n unt uk me nghi t ung be s a r nya l a ba ke na pa j a k. l

  Da r i ke t e nt ua n i ni j e l a s l a h ba hwa pi ha k f i s kus me nghe n- da ki a da nya l a por a n ke ua nga n pe r us a ha a n ya ng be r upa ne r a ­ c a da n pe r hi t unga n r ugi - l a ba s e r t a ke t e r a nga n - ke t e - r r nga n l a i nnya ,

  Ha l i ni di pe f t e ga s ke mba l i da l a m pa s a l 30 a ya t 1 Unda ng - Unda ng Nomor 7 t a hun 1983 t e nt a ng pa j a k pe ngha s i l a n :

  " Wa j i b Pa j a k da l a m ne ge r i di wa j i bka n unt uk me nya m- pa i ka n Sur a t Pe mbe r i t a hua n Ta huna n ya ng di l a mpi r i de nga n La pof a n Ke ua nga n be r upa ne r a c a da n pe r hi ­ t unga n r ugi - l a ba . . . . " 2

  La nor a n Ke ua nga n ya ng me r upa ka n pr oduk a khi r da r i s ua t u pr os e s a kunt a ns i da n ya ng me nj a di t a nggung j a wa b ma na j e - me n ke pa da pi ha k pe ma ka i l a por a n ( pi ha k i nt e r n da n e ks - _{^ 4 A ,}

  Unda ng Pe r p a j a k a n , ( i hal i a I ndone s i a , J a - ka r t a , , ., T “ 3T1

  2 I bi d, hnl . 112

  17 t e r n ), ma ka a ga r l a por a n k e ua nga n ya ng di s us un da pa t

• r nemenuhi kebut uf r an p a r a pe ma ka i nya , s e ba ga i ba ha n pe r t i mba nga n di da l a m pe nga mbi l a n ke put us a n, l a por a n k e ua ng­ a n ya ng di s us un ha r us be r da s a r ka n pa da pr i ns i p a kunt a ns i ya ng l a z i m di pa ka i ( ge ne r a l l y a c c e pt e d a c c ount i ng pr i n­ c i pl e s ).

  Unt uk i t u l a por a n ke ua nga n ya ng di s us un ha r us r nemenuhi :

  a. t uj ua n umum : 1. me mbe r i ka n i nf or ma s i ke ua nga n ya ng da pa t di - pe r c a ya me nge na i a kt i va da n ke wa j i ba n s e r t a moda l s ua t u pe r us a ha a n. ?. me mbe r i ka n i nf or ma s i ya ng da pa t di pe r c a ya me nge na i pe r uba ha n da l a m a kt i va ne t o ( a kt i ­ va da kur a ngi ke wa j i ba n ) s ua t u pe r us a ha a n ya ng t i mbul da r i ke gi a t a n us a ha da l a m r a ngka me mpe r ol e h l aba . 3. me mbe r i ka n i nf or ma s i ke ua nga n ya ng me mba nt u pa r a pe ma ka i l a por a n di da l a m me na ks i r po- t e ns £ pe r us a ha a n da l a m me ngha s i l ka n l aba. 4- me mbe r i ka n i nf or ma s i pe nt i ng l a i nnya me nge ­ na i pe r uba ha n da l a m a kt i va da n ke wa j i ba n s u­ a t u pe r us a ha a n, s e pe r t i i nf or ma s i me nge na i a kt i vi t a s pe mbi a ya a n dan i nve s t a s i .

  5. me ngnngka pka n s e j a uh mungki n i nf or ma s i l a i n ya ng be r hubunga n de nga n l a por a n ke ua nga n ya ng r e l e va n unt uk ke but uha n pe ma ka i l a por ­ an, s e pe r t i i nf or ma s i me nge na i ke bi j a ka n a kunt a ns i ya ng di a nut pe r us a ha a n.

  b. kua l i t a s i nf or ma s i ke ua nga n : 6. r e l e va n.

  7. da pa t di me nge r t i . 8. da ya uj i ( ve r i f i a bi l i t y ).

  9- ne t r a l . 10. t e pa t wa kt u. 11, da ya ba ndi ng ( c ompa r a bi l i t y ).

  18 1?. l e ngka p. ^

  Pe nyus una n l a por a n ke ua nga n di l a kuka n s e c a r a pe - r i odi k de nga n pe ngguna a n t a hun ka l e nde r ( 1 J a nua r i s a m­ pai de nga n 31 De s e mbe r ) a t a u me ngguna ka n t a hun buku

  ( s e l a i n 1 J a nua r i ). Wa l a upun de mi ki a n ma s i h di mungki n- ka n pe nyus una n l a por a n ke ua nga n unt uk pe r i ode ya ng l e bi h pe nde k dar i 1 t a hun, mi s a l nya bul a na n, t r i wul a na n a t a u kwa r t a l a n ya ng s e mua nya i ni l a z i m di s e but l a por a n i n­ t er i m.

  Pa da da s a r nya ne r a c a s e ba ga i s a t u ba gi a n da r i l a ­ por a n ke ua nga n, ha r us me mbe r i ka n ga mba r a n ya ng j e l a s ba ~ gi pc mba c a nya . Kl a s i f i ka s i pe r ki r a a n - pe r ki r a a n pa da ne r a c a ha r us me nunj ukka n s e c a r a t e pa t s e s ua i de nga n t i ng- ka t l i kwi di t a s nya , a ga r s upa ya i nf or ma s i ya ng di s a j i ka n da pa t di pe r guna ka n s e ba ga i ba ha n a na l i s a .

  De mi ki a n j uga unt uk pe r hi t unga n r ugi - l aba , di ma na pe r ­ hi t unga n r ugi - l a ba i ni me nunj ukka n ha s i l us a ha pe r us a ­ ha a n da l a m s ua t u pe r i ode t e r t e nt u da n ya ng j uga me r upa ka n t a l i pe nghubung dua ne r a c a ya ng be r ur ut a n, ma ka pe nyus un­ an pe r hi t unga n r ugi - l a ba t e r s e but ha r us da pa t me mua t a e c a r a t e r pe r i nc i uns ur - uns ur pe nda pa t a n da n be ba n, da n ha r us di pi s a hka n a nt a r a ha s i l da r i bi da ng us a ha l a i n da n

  ^ I ka t a n AKunt a n I ndone s i a , Pr i ns i p Akunt a ns i I n­ done s i a 1984, ha l 3*

  19 pos l ua r bi a s a .

  Se pe r t i ya ng t e l a h di ka t a ka n di muka , ba hwa Unda ng - Unda ng Pa j a k Pe ngha s i l a n t a hun 1983 me r upa ka n pe r a t ur a n ba r u di bi da ng pe r pa j a ka n da n me mpunya i ka r a k- t e r i s t i k t e r s e ndi r i di da l a m pe ne nt ua n pe nda pa t a n da n b e ­ ban, ma ka di but uhka n pe nye s ua i a n - pe nye s ua i a n ke Pr i ns i p

  Akunt a ns i I ndone s i a , a pa bi l a uns ur pe r pa j a ka n di i kut knn di da l a m pr os e s a kunt a ns i .

  Mi s a l nya da l a m ha l pa j a k pe ngha s i l a n ya ng me nj a di be ba n pe r us a ha a n unt uk s ua t u pe r i ode a kunt a ns i t e r t e nt u de nga n pnj a k pe ngha s i l a n ya ng t e r hut a ng ke pa da ne ga r a . Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a me nga t ur ma s a l a h be ba n pa j a k pe ngha s i l a n i ni di da l a m Pr i ns i p Pe nda pa t a n da n Be ba n pa s a l 9. 1, ya i t u :

  " Da l a m pe r hi t unga n r ugi - l a ba, j uml a h pa j a k pe ng­ ha s i l a n da pa t di hi t ung be r da s a r ka n l a ba me nur ut a kunt a ns i a t a u l a ba ke na pa j a k, de nga n t a r i f s e- ba ga i ma na di t e t a pka n ol e h f i s kus . " 4

  Ya ng me nj a di pe r s oa l a n da l a m r a ngka pe ne nt ua n l a ba be r s i h unt uk s ua t u pe r i ode a da l a h be s a r nya be ba n pa j a k pe ngha s i l a n ya ng ha r us di pe r hi t ungka n ol e h pe r us a ha a n un-

  20 t uk pe r i ode ya ng be r s a ngkut a n.

  Ant a r a pr i ns i p a kunt a ns i ya ng l a z i m di pa ka i de nga n pe r ­ a t ur a n pe r pa j a ka n me mpunya i a t ur a n - a t ur a n ya ng be r be da di da l a m pe ne nt ua n pe nda pa t a n da n be ba n, s e hi ngga me ni m- bul ka n pe r hi t unga n pa j a k pe ngha s i l a n ya ng be r be da j uga.

  La ba a kunt a ns i ya ng di pa ka i s e ba ga i da s a r pe r hi ­ t unga n be ba n pa j a k pe ngha s i l a n s ua t u pe r i ode , a ka n i neng- ha s i l ka n pe r be da a n pe r hi t unga n a nt a r a pa j a k pe ngha s i l a n ya ng di be ba nka n ke Rugi - La ba de nga n pa j a k pe ngha s i l a n ya ng t e r hut a ng, ha l i ni a ka n me me r l uka n a l oka s i - a l oka s i pa j a k a t a s pe r be da a n pe r hi t unga n t e r s e but , di ma na a l oka s i pa j a k t e r s e but t e r ga nt ung pa da t r a ns a ks i - t r a ns a ks i t i ­ mi ng di f f e r e nc e s a nt a r a t uj ua n a kunt a ns i de nga n t uj ua n pe r pa j a ka n. V.'J Gr a ha m me mbe r i ka n pe nda pa t nya t e nt a ng a l oka s i pa j a k s e ba ga i be r i kut :

  Ha l ya ng pa l i ng me ya ki nka n pa da " i nc ome t a x a l l o­ c a t i on " t *- r l et ak pa da pe mbe ba na n ya ng ba i k me nge ­ na i bi a ya ( e xpe ns e ) t e r ha da p ha s i l ( r e ve nue ), da n pe mbe bi na n i nc ome t a x - e xpe ns e a nt a r wa kt u

  ( a mong pe r i ods ) ya ng l e bi h me mpunya i hubunga n de ngnn pe nda pa t a n be r s i h ya ng di l a por ka n da r i pa da de nga n pe nda pa t a n j a ng di ke na ka n pa j a k ( t a xa bl e i nc ome ) . ?

  Ha di br ot o, St udi Pe r ba ndi nga n a nt a r a Akunt a ns i Ar m r i ka & Be l a nda da n I - engar uhn\ a Te r ha da p Pr of e s l di I n- done s i a V PT I cl ' i t Taf Ba r u - Va n Hoe ve , J a ka r t a ” ha l 75:

  21 Pe nge r t i a n La ba La ba me r upa ka n s e l i s i h a nt a r a pe nda pa t a n da n be ba n unt uk s ua t u pe r i ode t e r t e nt u, ya ng di t unj ukka n da l a m pe r ­ hi t unga n r ugi - l a ba. Unt uk me ne nt uka n l a ba a t a u r ugi s e- t e pa t mungki n ma ka pe nda pa t a n da l a m pe r i ode ya ng be r s a ng- kut a n ha r us di t e t a pka n s e t e pa t mungki n, de mi ki a n pul a de ­ nga n be ba n, di ma na s e ba gi a n da r i be ba n - be ba n t e r s e but da pa t di i de nt i f i ka s i ka n be r da s a r ka n pe nda pa t a n ya ng t e r ­ j adi da n s e ba gi a n l a gi di pe r hi t ungka n be r da s a r ka n j a ngka wa kt u ( une xpi r e d c os t ).

  Me ma ng be na r ka l a u di ka t a ka n ba hwa unt uk me ne n­ t uka n r ugi - l a ba ya ng t e pa t , ha nya da pa t di l a kuka n da ­ l a m ma s a s e j a k be r di r i nya pe r us a ha a n s a mpa i s a a t l i - kwi da s i nya .

  Te t a pi unt uk r nemenuhi pi ha k - pi ha k ya ng be r ke pe nt i nga n, da l a m pr a kt e knya pe ne nt ua n pe nda pa t a n s uda h ha r us di l a k- s a na ka n s e c a r a ' ber kal a, mi s a l nya s e t a hun s e ka l i . De nga n a da nya pe ne nt ua n pe nda pa t a n s e c a r a be r ka l a , ma ka a da uns ur - uns ur ya ng kur a ng t e pa t ya ng t i da k da pa t di - hi nda r i . Ha l i ni t i da k bol e h di a r t i ka n ba hwa da l a m pe ne n­ t ua n pe nda pa t a n s e c a r a be r ka l a t e r s e but t i da k pe r l u di - us i ha ka n s e t e pa t mungki n, ka r e na a ka n me r ugi ka n pi ha k - pi ha k t e r t e nt u de nga n me ngunt ungka n pi ha k - pi ha k ya ng hr of Dr S Ha di br ot a me mbe r i ka n pe nda pa t nya t e nt a ng pe-

  22 ne nt ua n pe nda pa t a n s e c a r a be r ka l a , s e ba ga i be r i kut :

  Di a nt a r a be r ba ga i - ba ga i i de ya ng me mpe nga r uhi pr i ns i p - pr i ns i p pe ne nt ua n pe nda pa t a n be r ka l a , ya ng be r i kut i ni a da l a h ya ng pa l i ng pe nt i ng.

  a. Kons e r va t i s me

  b. Bi a ya

  c. Kons i s t e ns i

  d. Fe ngungka pa n ( di s c l os ur e ) . ^ a . Kons e r va t i s me .

  Da l a m pr a kt e k a kunt a ns i , kons e r va t i s me di ma k- s udka n s e ba ga i s ua t u ke bi j a ks a na a n a kunt a ns i ; yang be r t uj ua n me mpe r ke c i l ni l a i ne r a c a a t a u pe r hi ­ t unga n r ugi - l a ba.