GAMBARAN UMUM MODUL AKPEMDA BSS AKRUAL

(1)

GAMBARAN UMUM

MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BERBASIS AKRUAL

(2)

6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL

1. PP 71/2010 PMDN 64/2013 KEBIJAKAN

AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA

2. SIKLUS AKUNTANSI

3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL

4. AKUN PERUBAHAN SAL

5. STRUKTUR HOBO

6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN

BASIS AKRUAL

(3)

PP 71/2010PP 71/2010 Kebijakan Akt & SAPD Kebijakan Akt & SAPD Pendapatan-LO Pendapatan-LO Beban Beban Pendapatan-LRA Pendapatan-LRA Belanja Belanja

Aset Tetap & Penyusutan Aset Tetap &

Penyusutan Aset Lainnya Aset Lainnya Kas & Setara Kas Kas & Setara Kas

Piutang Piutang Persediaan Persediaan Investasi Jangka Panjang Investasi Jangka Panjang Kewajiban Kewajiban Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan Pembiayaan Pembiayaan Dana Cadangan Dana Cadangan Konsolidasi Konsolidasi ReStatement Laporan KeuanganReStatement Laporan Keuangan

LRA

LRA SALSAL

LO LPELPE

Neraca Neraca LAK *) LAK *)

C

a

L

K

**)

C

a

L

K

**)

Lap. Keu PPKD

Lap. Keu SKPD Pemda

LAK disusun berdasarkan hasil analisis arus masuk dan keluar kas.

22 33 55 44 66 77

CaLK merupakan penjelasan deskriptif atas keseluruhan laporan.

*) **)

Transaksi Transitoris ***)Transaksi Transitoris ***)

Transaksi Transitoris dapat berupa Potongan Pajak, Penyetoran Pajak, PPh21, dll.

***) PEMDA Transfer Transfer Permen dagri 64/2013 Permen dagri 64/2013

(4)

PP 71/2010PP 71/2010 Permend agri 64/2013 Permend agri 64/2013 Pendapatan-LO Pendapatan-LO Beban Beban Pendapatan-LRA Pendapatan-LRA Belanja Belanja

Aset Tetap & Penyusutan Aset Tetap &

Penyusutan Aset Lainnya Aset Lainnya Kas & Setara Kas Kas & Setara Kas

Piutang Piutang Persediaan Persediaan Kewajiban Kewajiban Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan Konsolidasi Laporan PemdaKonsolidasi Laporan Pemda

LRA LRA

LO LPELPE

Neraca Neraca C a L K **) C a L K **) 11 22 33 55 77 SKPD

(5)

Analisis Transaksi dengan bukti Transaksi

Jurnal Buku Besar

Neraca Saldo (Trial Balance)

Akun Trial

Balance Penyesuaian adjustedTB as LRA LO Neraca

1 4 8 1

s/d 5 9 2

9 6 3

Kertas Kerja (Work Sheet)

1 2 3 4 5 11 8 7 Jurnal Penyesuaian

Buku Besar LRA diNolkan

Jurnal Penutup

LRA Jurnal Penutup LO

6 9

Buku Besar LO diNolkan

Neraca Saldo setelah Penutupan LRA dan LO

13 14

Neraca

(Posting)

(Posting) (Posting)

S I K L U S A K U N T A N S I

(6)

PERSAMAAN AKUNTANSI

Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas

(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya

1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karena

unsur ekuitas

terbentuk dari

transaksi kas

(realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifat

akrual. Sehingga persamaan yg digunakan untuk

dasar pencatatan sbb :

(7)

PERSAMAAN AKUNTANSI

Aset

Hutang

₍

PENDAPATAN-

Ekuitas +

BEBAN)

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis

akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

(8)

PERUBAHAN SAL

• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT

REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,

PEMBIAYAAN

PENERIMAAN

DAN

PEMBIAYAAN

PENGELUARAN ADALAH

AKUN PERUBAHAN SAL

• SESUAI

DENGAN

SIFAT

TRANSAKSI

KETIKA

PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.

• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI

SAL

• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH

AKAN MENAMBAH SAL

• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH

(9)

NAMA AKUN SEMENTARA PADA JURNAL LRA

DAN POSISINYA PADA BAS

• UNTUK MENCATAT PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PENERIMAAN PEMBIAYAAN, DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN, DIBUTUHKAN PASANGAN AKUN SEMENTARA DI SISI DEBIT/KREDIT SEBAGAI AKUN LAWAN TRANSAKSI LRA • PILIHAN 1 : AKUN SEMENTARA PERUBAHAN SAL . NAMA INI DIPILIH

DENGAN MENGACU PADA DEFINISI PERMEN 64 BAHWA PENDAPATAN-LRA DAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN AKAN MENINGKATKAN SAL, SEDANGKAN AKUN BELANJA DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN AKAN MENGURANGI SAL. DENGAN DEMIKIAN AKUN SEMENTARA TERSEBUT DIBERI NAMA AKUN PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA KODE REK 00.

• KETIKA DIJURNAL DEBIT PERUBAHAN SAL , KREDIT PENDAPATAN-LRA ; MAKA PERUBAHAN SAL TERSEBUT AKAN DIJELASKAN SEBAGAI PENAMBAHAN SAL. BEGITU HAL YANG SAMA UNTUK PENERIMAAN PEMBIAYAAN.

• DAN KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA LRA AKAN DI DEBIT BELANJA DAN DI KREDIT PERUBAHAN SAL. ARTINYA ADA PENGURANGAN SAL KETIKA BELANJA DILAKUKAN. BEGITU JUGA UNTUK PENGELUARAN PEMBIAYAAN.

(10)

PENYEDIAAN AKUN SEMENTARA DALAM BAS

UNTUK MEMENUHI KEBUTUHAN TEKNIK PENCATATAN PADA JURNAL ANGGARAN DAN JURNAL LRA DIPERLUKAN AKUN-AKUN SEMENTARA (TEMPORARY ACCOUNT)

PERMENDAGRI NO.64 TAHUN 2013 MODUL AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL

Kode akun Uraian Kode akun Uraian

3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL 0.0.0.00.00 Perubahan SAL

0.1.0.00.00 Akun Sementara Anggaran

3.1.2.01 Estimasi pendapatan 0.1.1.00.00 Estimasi pendapatan

3.1.2.02 Estimasi_Pembiayaan Penerimaan 0.1.2.00.00 Estimasi Penerimaan Pembiayaan 3.1.2.03 Apropriasi Belanja 0.1.3.00.00 Apropriasi Belanja

3.1.2.04 Apropriasi_Pembiayaan Pengeluaran 0.1.4.00.00 Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

0.2.0.00.00 Akun Sementara Penutupan LRA

3.1.2.06.01 Surplus/Defisit LRA 0.2.1.00.00 Surplus/Defisit LRA

- - 0.2.2.00.00 Pembiayaan Neto

0.2.3.00.00 SILPA/SIKPA

0.3.0.00.00 Akun Sementara Penutupan LO

0.3.1.00.00 Akun Sementara Pendapatan LO 0.3.2.00.00 Akun Sementara Beban

(11)

STRUKTUR AKUNTANSI

• STRUKTUR

HUBUNGAN ENTITAS DALAM

AKUNTANSI YANG

DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO

(HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)

• STRUKTUR

HUBUNGAN

HOBO

LEBIH

TEPAT

UNTUK

MENGGAMBARKAN

HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN

SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN

STRUKTUR

HUBUNGAN INDUK

DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY)

DENGAN BEBERAPA ALASAN

: 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG

MASING-MASING

BERDIRI

SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN

SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN

PROFIT); 3)

SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA

• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD

DICATAT MENGGUNAKAN

AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN

AKUN

EKUITAS

DI SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN

AKUN

ASET DI

PPKD)

(12)

Kantor Pusat

PPKD

Kantor Pusat

PPKD

Kantor Cabang

SKPD

Kantor Cabang

SKPD

Kantor Cabang

SKPD

Kantor Cabang

SKPD

Kantor Cabang

SKPD

Kantor Cabang

SKPD

STRUKTUR HOBO (

HOME OFFICE & BRANCH OFFICE

)

(13)

PERLUNYA NERACA RESTATEMENT PADA SAAT

PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN DI AWAL TAHUN 2015

• PSAP NOMOR 10

PP NOMOR 71 TAHUN 2010 PARAGRAF 42,

MENYATAKAN BAHWA PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI HARUS

DISAJIKAN PADA LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS DAN DIUNGKAPKAN

DALAM CALK.

• LAPORAN KEUANGAN

YANG

PERLU DILAKUKAN

RESTATEMENT

PADA

AWAL TAHUN 2015 KETIKA AKAN MENGIMPLEMENTASIKAN SAP BASIS

AKRUAL ADALAH UNTUK NERACA, KAERNA NERACA 2014 KETIKA

DISUSUN BELUM MENERAPKAN SEUTUHNYA STANDAR/KEBIJAKAN

AKUNTANSI AKRUAL.

• RESTATEMENT

DILAKUKAN UNTUK

AKUN-AKUN YANG

KEBIJAKAN

AKUNTANSINYA BERBEDA/BLM DITERAPKAN SAJA.

• TAHAPANNYA YAITU SETIAP AKUN DISESUAIKAN DENGAN PERLAKUAN

(14)

PENYAJIAN KEMBALI (

RESTATEMENT

) NERACA



PENYAJIAN KEMBALI (

RESTATEMENT

_{) ADALAH PERLAKUAN}

AKUNTANSI YANG DILAKUKAN ATAS POS-POS DALAM NERACA YANG

PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI PADA AWAL PERIODE

KETIKA PEMERINTAH DAERAH UNTUK PERTAMA KALI AKAN

MENGIMPLEMENTASIKAN KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU DARI

SEMULA BASIS KAS MENUJU AKRUAL MENJADI BASIS AKRUAL PENUH.



PENYAJIAN KEMBALI DIPERLUKAN UNTUK POS POS NERACA YANG

KEBIJAKANNYA BELUM MENGIKUTI BASIS AKRUAL PENUH. KARENA

UNTUK PENYUSUNAN NERACA KETIKA PERTAMA KALI DISUSUN

DENGAN BASIS AKRUAL, NERACA AKHIR TAHUN PERIODE

SEBELUMNYA MASIH MENGGUNAKAN BASIS KAS MENUJU AKRUAL

(

CASH TOWARD ACCRUAL

_{). BERDASARKAN IDENTIFIKASI INI MAKA}

PERLU DISAJIKAN KEMBALI ANTARA LAIN UNTUK AKUN SEBAGAI

BERIKUT:

(15)

AKUN YANG PERLU DISAJIKAN KEMBALI (

RESTATEMENT

)

ANTARA LAIN

1. PIUTANG , SEBELUMNYA BELUM DILAKUKAN PENYISIHAN PIUTANG, HARUS MENYAJIKAN NILAI WAJAR SETELAH DIKURANGI PENYISIHAN PIUTANG;

2. BEBAN DIBAYAR DIMUKA, SEBELUMNYA DIAKUI SELURUHNYA SEBAGAI BELANJA. APABILA MASIH BELUM DIMANFAATKAN SELURUHNYA, MAKA DISAJIKAN SEBAGAI AKUN BEBAN DIBAYAR DI MUKA. HAL TERSEBUT TIDAK DILAKUKAN PENYESUAIAN DI TAHUN SEBELUMNYA, OLEH KARENA ITU AKUN INI PERLU DISAJIKAN KEMBALI;

3. PERSEDIAAN. PERSEDIAAN DI PEMDA ESENSINYA ADALAH BEBAN DIBAYAR DI MUKA. SEHINGGA DAPAT DICATAT SEBAGAI ASET ATAU BEBAN PADA SAAT PEROLEHAN AWAL. KONSUMSI ATAS BEBAN DIBAYAR DI MUKA DALAM PERSEDIAAN INI HARUS DIAKUI SEBAGAI BEBAN, SEMENTARA YANG MASIH BELUM DIKONSUMSI DIAKUI SEBAGAI ASET PERSEDIAAN. AKUN PERSEDIAAN INI PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI BILA METODE PENILAIAN PERSEDIAAN PADA PERIODE SEBELUMNYA TIDAK SAMA DENGAN METODE PENILAIAN PERSEDIAAN SETELAH BASIS AKRUAL PENUH;

(16)

Lanjutan...

4. INVESTASI JANGKA PANJANG, DISAJIKAN KEMBALI BILA METODE PENCATATAN SEBELUMNYA BERBEDA DENGAN METODE YANG DIGUNAKAN SETELAH MENGGUNAKAN BASIS AKRUAL. MISALNYA ADA INVESTASI YANG PADA PERIODE SEBELUMNYA SEHARUSNYA SUDAH MEMENUHI KRITERIA PENCATATAN DENGAN METODE EKUITAS TAPI MASIH DICATAT DENGAN METODE BIAYA, MAKA PERLU DISAJIKAN KEMBALI;

5. ASET TETAP, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAH DIKURANGI PENYUSUTAN;

6. ASET TIDAK BERWUJUD, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAH DIKURANGI AKUMULASI AMORTISASI;

7. UTANG BUNGA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI TERKAIT DENGAN AKRUAL UTANG BUNGA AKIBAT ADANYA UTANG JANGKA PENDEK YANG SUDAH JATUH TEMPO;

8. PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA PADA PERIODE SEBELUMNYA BELUM DISAJIKAN;

9. EKUITAS, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA KEBIJAKAN YANG DIGUNAKAN DALAM PENGKLASIFIKASIAN EKUITAS BERBEDA.

(17)

1. MENYIAPKAN DATA YANG RELEVAN UNTUK DASAR PENGAKUAN

AKUN-AKUN TERKAIT SEPERTI MISALNYA UNTUK DASAR

MENGHITUNG DAN MENCATAT BEBAN PENYISIHAN PIUTANG DAN

CADANGAN PENYISIHAN PIUTANG; BEBAN PENYUSUTAN DAN

AKUMULASI PENYUSUTAN; BEBAN AMORTISASI DAN AKUMULASI

AMORTISASI; DST.

2. MENYAJIKAN KEMBALI AKUN-AKUN NERACA YANG BELUM SAMA

PERLAKUAN KEBIJAKANNYA, DENGAN CARA MENERAPKAN

KEBIJAKAN YANG BERLAKU YAITU BASIS AKRUAL, SESUAI DENGAN

PERATURAN KEPALA DAERAH TENTANG KEBIJAKAN AKUNTANSI

BERBASIS AKRUAL.

(18)

(1)

PERLUNYA NERACA RESTATEMENT PADA SAAT

PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN DI AWAL TAHUN 2015

• PSAP NOMOR 10

PP NOMOR 71 TAHUN 2010 PARAGRAF 42,

MENYATAKAN BAHWA PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI HARUS

DISAJIKAN PADA LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS DAN DIUNGKAPKAN

DALAM CALK.

• LAPORAN KEUANGAN

YANG

PERLU DILAKUKAN

RESTATEMENT

PADA

AWAL TAHUN 2015 KETIKA AKAN MENGIMPLEMENTASIKAN SAP BASIS

AKRUAL ADALAH UNTUK NERACA, KAERNA NERACA 2014 KETIKA

DISUSUN BELUM MENERAPKAN SEUTUHNYA STANDAR/KEBIJAKAN

AKUNTANSI AKRUAL.

• RESTATEMENT

DILAKUKAN UNTUK

AKUN-AKUN YANG

KEBIJAKAN

AKUNTANSINYA BERBEDA/BLM DITERAPKAN SAJA.

• TAHAPANNYA YAITU SETIAP AKUN DISESUAIKAN DENGAN PERLAKUAN

(2)

PENYAJIAN KEMBALI (

RESTATEMENT

) NERACA



PENYAJIAN KEMBALI (

RESTATEMENT

_{) ADALAH PERLAKUAN}

AKUNTANSI YANG DILAKUKAN ATAS POS-POS DALAM NERACA YANG

PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI PADA AWAL PERIODE

KETIKA PEMERINTAH DAERAH UNTUK PERTAMA KALI AKAN

MENGIMPLEMENTASIKAN KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU DARI

SEMULA BASIS KAS MENUJU AKRUAL MENJADI BASIS AKRUAL PENUH.



PENYAJIAN KEMBALI DIPERLUKAN UNTUK POS POS NERACA YANG

KEBIJAKANNYA BELUM MENGIKUTI BASIS AKRUAL PENUH. KARENA

UNTUK PENYUSUNAN NERACA KETIKA PERTAMA KALI DISUSUN

DENGAN BASIS AKRUAL, NERACA AKHIR TAHUN PERIODE

SEBELUMNYA MASIH MENGGUNAKAN BASIS KAS MENUJU AKRUAL

(

CASH TOWARD ACCRUAL

_{). BERDASARKAN IDENTIFIKASI INI MAKA}

PERLU DISAJIKAN KEMBALI ANTARA LAIN UNTUK AKUN SEBAGAI

BERIKUT:

(3)

AKUN YANG PERLU DISAJIKAN KEMBALI (

RESTATEMENT

)

ANTARA LAIN

1. PIUTANG , SEBELUMNYA BELUM DILAKUKAN PENYISIHAN PIUTANG, HARUS MENYAJIKAN NILAI WAJAR SETELAH DIKURANGI PENYISIHAN PIUTANG;

(4)

Lanjutan...

5. ASET TETAP, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAH DIKURANGI PENYUSUTAN;

6. ASET TIDAK BERWUJUD, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAH DIKURANGI AKUMULASI AMORTISASI;

7. UTANG BUNGA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI TERKAIT DENGAN AKRUAL UTANG BUNGA AKIBAT ADANYA UTANG JANGKA PENDEK YANG SUDAH JATUH TEMPO;

8. PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA PADA PERIODE SEBELUMNYA BELUM DISAJIKAN;

9. EKUITAS, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA KEBIJAKAN YANG DIGUNAKAN DALAM PENGKLASIFIKASIAN EKUITAS BERBEDA.