A. Pajak Penghasilan Pasal 21 - Utang Piutang Pajak Pertemuan 7

  A. Pajak Penghasilan Pasal 21

  Adalah pajak penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak orang pribadi, yaitu pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 Undang – Undang No 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang – Undang No 17 tahun 2000.

  Pajak penghasilan seperti yang sudah dijelaskan di atas dipungut melalui system pemotongan pada saat penghasilan itu dibayarkan. Dalam tahun bejalan, pemotongan dan penyetoran PPh Pasal 21 dapat diilustrasikan sebagai berikut : PT Andi pada Januari 1996 membayarkan gaji dan upah sebagai berikut.

  Jumlah bruto Rp 100.000.000 Potongan : Iuran pension Rp 5.000.000 Premi astek Rp 2.500.000 Pajak penghasilan Rp 12.500.000 Rp 20.000.000 - Dibayarkan Rp 80.000.000

  Beberapa jenis potongan yang dilakukan terhadap gaji, selain pajak penghasilan, juga iuran pensiun dan asuransi sosial dan tenaga kerja. Potongan itu biasanya dilakukan sekaligus oleh perusahaan dan kemudian disetorkan ke kas Negara atau tempat lain yang ditunjuk.

  Berdasarkan hal itu, pencatatan yang dilakukan oleh perusahaan sebagai berikut :

  a. Pada saat penghitungan dan pemotongan pajak dan iuran pensiun serta premi asuransi sosial dan tenaga kerja (astek). Biaya gaji Rp 100.000.000 Utang iuran pensiun Rp 5.000.000 Utang premi astek Rp 2.500.000 Utang PPh Pasal 21 Rp 12.500.000 Kas Rp 80.000.000 b. Pada saat penyetoran pajak dan iuran lainnya ke kas Negara : Utang PPh Pasal 21 Rp 12.500.000 Utang iuran pensiun Rp 5.000.000 Utang premi astek Rp 2.500.000 Kas Rp 20.000.000

  Pada akhir tahun, perusahaan melakukan perhitungan PPh Pasal 21 tahunan dan menyampaikan SPT Tahunan serta menyetorkan kekurangannya ke kas Negara. Kekurangan pajak itu merupakan kewajiban yang sebenarnya ditanggung oleh pegawai (penerima penghasilan).Alokasi kepada pegawai tertentu yang kurang dipotong merupakan kewajiban perusahaan. Sebaliknya, apabila terdapat kelebihan bayar akan dikompensasikan dengan pembayaran bulan berikutnya. Kompensasi itu akan mengurangi potongan PPh Pasal 21 dari pegawai yang bersangkutan.

  Adakalanya PPh Pasal 2 dari para karyawan ditanggung oleh pemberi kerja.Pajak itu merupakan bagian dari unsur biaya gaji.Demikian juga apabila diberikan tunjangan pajak kepada para pegawai.Pajak ditanggung pemberi kerja dan tunjangan pajak itu merupakan unsur biaya bagi pemberi kerja dan dialokasikan pada kelompok – kelompok biaya sesuai dengan tempat karyawan memberikan kontribusi pencapaian penghasilan perusahaan.

  B. Pajak Penghasilan Pasal 22

  Pasal 22 UU PPh 1984 memberikan kewenangan kepada Menteri keuangan untuk menunjuk badan-badan tertentu.Untuk memungut pajak dari wajib pajak yang melakukan kegiatan dibidang impor.PPh pasal 22 dipungut dari potensi penghasilan yang terdapat dalam transaksi impor. Karena sifatnya masih potensi penghasilan, besarnya jumlah pungutan penghasilan akan diperoleh dari adanya aktivitas itu.

  Misalnya, PT ABC ditunjuk sebagai pemungut PPh pasal 22.PT XYZ melakukan transaksi senilai Rp100.000.000 dengan PT ABC. Tarifnya misalnya 2,5%. Oleh karena itu, PT XYZ selain membayar nilai transaksi Rp100.000.000 masih harus menambah pembayaran PPh pasal 22 Rp 2.500.000  (2,5% x 100.000.000)

  a. Pada waktu memungut PPh pasal 22 Kas 102.500.000 Utang PPh pasal 22 2.500.000 Penjualan 100.000.000

  b. Pada waktu penyetoran PPh pasal 22 Utang PPh pasal 22 2.500.000 Kas 2.500.000

  C. Pajak Penghasilan Pasal 23

  Pasal 23 UU PPh 1984 meminta kepada subjek pajak badan dalam negrri dan peyelenggara kegiatan untuk memotong pajak penghasilan atas pembayaan yang berupa deviden, bunga, royalty, hadiah, sewa dan imbalan atas jasa. Tarif potongan pajak 15% atas jumlah penghasilan bruto atau prakiraan penghasilan neto.Namun, sesuai dengan ketentuan pasal 23 ayat (4), terdapat bebrapa kategori penghasilan yang dikecualikan dari potongan itu, misalnya pembayaran bunga kepada bank, sewa kepada perusahaan swea guna usaha, dan bunga simpanan tertentu.

  Misalnya PT Andi membayar bunga kepada PT Iwan Rp 50.000.000,00 penctatn tentang pemotonngan dan pembayaran PPh pasal 23 sebagai berikut: a. Pemotongan PPh pasal 23 sebanyak 15% Biaya bunga Rp 50000000 Utang PPh Pasal 23 Rp 7.500.000 Kas Rp. 42.500.000

  b. Pembayaran pajak ke kas Negara Utang PPh Pasal 23 Rp 7500000 Kas Rp 7500000

  D. Pajak Penghasilan Pasal 25

  Dalam sistem perpajakan self assessment dengan penetapan pajak terutang oleh wajib pajak sendiri, pelunasan pajak dilakukan selama tahun berjalan dan kalau masih ada kekurangan dilunasi setelah akhir tahun atau sebelum batas akhir waktu akhir penyampaian SPT tahunan.Pelunasan sendiri oleh wajib pajak selama tahun berjalan dilakukan dengan membayar angsuran bulanan sesuai dengan ketentuan Pasal 25.

  Pembayaran PPh pasal 25 merupakan pembayaran di muka terhadap utang pajak penghasilan yang akan dihitung sendiri oleh wajib pajak pada akhir tahun pajak. Secara substansial, sebetulnya system pemotongan dan pemungutan pajak berakibat sama bagi wajib pajak dan pemotong atau pemungut pajak. Istilah potongan dipakai untuk menunjukkan objek yang dikenakan potongan, yaitu penghasilan (bruto) yang dibayarkan atau diterimakan oleh pemotong pajak.Beberapa kategori penghasilan itu misalnya deviden, bunga, sewa, royalty, gaji, dan upah.

  Pengertian PPN (Pajak Pertambahan Nilai) : Pajak yang dikenakan terhadap pertambahan nilai (value added) yang timbul akibat dipakainya faktor-faktor produksi disetiap jalur perusahaan dalam menyiapkan , menghasilkan, menyalurkan dan memperdagangkan barang atau pemberian pelayanan jasa kepada konsumen.

  Keuntungan Sistem Pajak Pertambahan Nilai :

  Dibandingkan dengan sistem pajak peredaran maupun pajak penjualan yang bersifat kumulatif, sistem PPN tentunya memiliki keuntungan-keuntungan yang dapat disebutkan sebagai berikut : Tidak ada unsur pajak berganda :

  Dalam sistem PPN tidak ada unsur pajak berganda karena kredit pajak sepenuhnya diberikan tidak hanya terhadap pajak yang telah dipungut atas bahan mentah atau barang setengah jadi, tetapi juga terhadap pajak yang telah dibayar atas perolehan barang-barang modal.

  Netral dalam persaingan dalam negeri : Jumlah pajak yang dibayar akan sama besar dengan adanya proses pembuatan barang yang dilakukan oleh satu perusahaan atau oleh beberapa perusahaan yang berbeda-beda dalam suatu jalur produksi. Hal ini tentunya akan menjamin sifat netral pemungutan pajak dalam negeri, karena perusahaan kecil dan menengah dapat bersaing dalam kondisi yang sama dengan perusahaan – perusahaan besar yang mempunyai sifat produksi terpadu secara vertikal.

  Netral dalam perdagangan internasional : Perdagangan internasional sangat penting karena :

• – Dalam hal ekspor : diberikan pengembalian beban pajak yang melekat pada waktu perolehan harga barang yang diekspor.
• – Dalam hal impor : jumlah pajak yang dipungut sama dengan jumlah pajak yang dikenakan atas barang yang diproduksi di dalam negeri pada tingkat harga yang sama, karena itu menciptakan persaingan yang sehat untuk keuntungan konsumen. Netral bagi pola konsumsi :

  Dalam sistem PPN yang mempunyai satu tarif untuk seluruh barang konsumsi (kecuali bahan makanan yang belum diolah yang dibebaskan dari pengenaan pajak) tidak akan memberikan pengaruh kepada pola konsumsi atas pembelanjaan barang hasil proses produksi.

  Menghindarkan penyelundupan pajak : PPN dengan tarif tunggal 10% bagi pengusaha tentu sangat mudah melaksanakannya dan bagi Direktorat Jenderal Pajak juga mempermudah dalam hal pengawasan dan pemeriksaan apalagi setelah dipergunakannya komputer di lingkungan Ditjen Pajak, bahkan dengan cara uji silang ( cross check) akan mudah melacak setiap bentum penyelundupan pajak dan lebih siap dan cepat mengambil tindakan terhadap para penyelundup pajak. Karakteristik PPN :

  Dari uraian butir 1 dan 2 yang telah dikemukakan diatas, dapat diketahui adanya beberapa karakteristik PPN yang berlaku di Indonesia yaitu : Pajak merupakan pajak tidak langsung : Karakter ini membawa konsekuensi yuridis antara pemikul beban pajak (destinataris pajak) dengan penanggung jawab pajak atas pembayaran pajak ke kas negara yang berada pada pihak yang berbeda. Secara ekonomi beban pajaknya dialihkan ke pihak lain, yaitu pihak yang akan mengonsumsi barang atau jasa yang menjadi objek pajak.

  PPN merupakan pajak objektif : Yang dimaksud dengan pajak objektif adalah suatu jenis pajak yang saat timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh faktor objektif yang dinamakan tatbestand, yaitu suatu keadaan , peristiwa atau perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak, yang lebih lazim disebut dengan objek pajak.

  PPN merupakan multi stage tax : Karakteristik ini berarti bahwa yang dikenakan PPN ialah setiap mata rantai jalur produksi maupun jalur distribusi.Tiap penyerahan barang yang menjadi objek PPN dari tingkat pabrikan sampai pedagang besar dan pedagang eceran dikenakan PPN. Pemungutan menggunakan faktur pajak :

  Berdasarkan faktur pajak ini, akan dihitung jumlah pajak yang terutang dalam sutu masa pajak yang wajib disetor ke kas negara. Sedangkan pihak pembeli atau penerima jasa atau importir, faktur pajak yang diterima merupakan bukt pembayaran pajak. PPN merupakan pajak atas konsumsi di dalam negeri :

  Setiap orang yang akan melakukan pengeluaran untuk konsumsi di dalam negeri, akan dikenakan PPN, karena tujuan akhir PPN adalah penyerahan pajak atas konsumsi di dalam negeri ( tax on consumption expenditure )

  Objek Pajak PPN

  Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas : Penyerahan Barang Kena Pajak di dalamDaerah Pabean yang dilakukan oleh

  Pengusaha. (UU No 11 Tahun 1994) Impor Barang Kena Pajak. (UU No 11Tahun 1994) Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabeanyang dilakukan oleh

  Pengusaha. (UU No 18 Tahun 2000) Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujuddari luar Daerah Pabean di dalam

  Daerah Pabean. (UU No 11 Tahun 1994) Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dariluar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; atau

  (UU No 11 Tahun 1994) Ekspor Barang Kena Pajak oleh PengusahaKena Pajak. (UU No 18 Tahun 2000) Empat prinsip objek terkena PPN atau tidak terkena PPN yaitu : Yang diserahkan adalah barang kena pajak / jasa kena pajak Tindakan penyerahannya merupakan penyerahan kena pajak Penyerahan di lakukan di daerah Pabean Penyerahan dilakukan oleh pengusaha kena pajak ( penyerahannya dilakukan dalam lingkungan perusahaan atau perusahaan sehari-hari pengusaha yang bersangkutan )

  Objek PPnBM

  PPnBM terutang hanya pada dua peristiwa yaitu pada saat impor BKP yang tergolong mewah dan pada saat penyerahan BKP tergolong mewah oleh Pabrikan. BKP yang tergolong mewah berarti :

  a. barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok; atau

  b. barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; atau

  c. pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat yang berpenghasilan tinggi; atau d. barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status; atau

  e. apabila dikonsumsi dapat merusak kesehatan dan moral masyarakat serta mengganggu ketertiban masyarakat seperti minuman beralkohol.

  Prinsip PPnBM

  a. Pemungutannya hanya satu kali saja yaitu pada waktu impor BKP yang tergolong mewah dan pada saat penyerahan BKP tergolong mewah oleh Pabrikan.

  b. Tidak mengenal istilah Pajak Masukan, karena itu PPnBM yang telah dibayar tidak dapat dikreditkan dengan PPnBM yang terutang.

  c. PPnBM dapat ditambahkan ke dalam harga BKP yang bersangkutan (HPP) atau dibebankan sebagai biaya sesuai dengan ketentuan UU PPh, artinya dapat dibebankan atau disusutkan langsung.

  Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean di Daerah Pabean

  Sesuai UU PPN Pajak Pertambahan Nilai dikenakan juga terhadap pemanfaatan BKP tidak berwujud dan / atau JKP dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean. Yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan di dalam Daerah Pabean adalah:

  Barang Kena Pajak Tidak Berwujud tersebut dimiliki oleh orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Daerah Pabean. Kegiatan pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang berasal dari luar Daerah Pabean tersebut dilakukan di dalam Daerah Pabean. Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang berasal dari luar Daerah Pabean tersebut dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean. Sedangkan, yang dimaksud dengan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan di dalam Daerah Pabean adalah: Jasa Kena Pajak tersebut diserahkan oleh orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Daerah. Pemberian Jasa Kena Pajak dapat dilakukan di dalam dan/atau di luar Daerah Pabean sepanjang kegiatan pemberian Jasa Kena Pajak tersebut tidak menyebabkan orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Daerah Pabean menjadi Subjek Pajak dalam negeri. Apabila menyebabkan orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Daerah Pabean menjadi Subjek Pajak dalam negeri, maka pemberian Jasa Kena Pajak tersebut termasuk penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean.

  Kegiatan pemanfaatan Jasa Kena Pajak yang berasal dari luar Daerah Pabean tersebut dilakukan di dalam Daerah Pabean. Jasa Kena Pajak yang berasal dari luar Daerah Pabean tersebut dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean. Penghitungan PPN yang terutang atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak

  Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean adalah; 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau

  Jasa Kena Pajak, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan tidak termasuk PPN; 10/110 (sepuluh per seratus sepuluh) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan sudah termasuk PPN;

  Dalam hal tidak ditemukan adanya kontrak atau perjanjian tertulis untuk jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan atau ditemukan adanya kontrak atau perjanjian tertulis akan tetapi tidak dengan tegas dinyatakan bahwa dalam jumlah kontrak atau perjanjian sudah termasuk PPN, maka PPN yang terutang dihitung sebesar 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean

  Saat terutangnya PPN atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean tersebut. Saat dimulainya pemanfaatan adalah saat yang diketahui terjadi lebih dahulu dari peristiwa-- peristiwa di bawah ini:

  Saat Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut secara nyata digunakan oleh pihak yang memanfaatkannya; Saat harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak yang memanfaatkannya; Saat harga jual Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau penggantian Jasa Kena

  Pajak tersebut ditagih oleh pihak yang menyerahkannya; atau Saat harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dibayar baik sebagian atau seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya.

  Apabila tidak diketahui, maka saat terutangnya PPN adalah tanggal ditandatanganinya kontrak atau perjanjian atau saat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

  Kegiatan Membangun Sendiri Ada dua pertimbangan mengapa kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya dikenakan PPN yaitu : sebagai upaya untuk mencegah terjadinya penghindaran pengenaan PPN

  Untuk memberikan perlakuan yang sama untuk memenuhi rasa keadilan antara pihak yang membeli bangunan dari pengusaha Real Estate atau yang menyerahkan pembangunan gedung kepada pemborong dengan pihak yang membangun sendiri.

  Suatu kegiatan membangun sendiri akan dikenakan PPN bila memenuhi syarat-syarat sebagai berikut : Bila dilakukan tidak dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan, yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan oleh pihak lain

  Yang dibangun adalah bangunan untuk tempat tinggal atau tempat usaha luas bangunan 400 M2 atau lebih bangunan bersifat permanen artinya konstruksi utamanya terdiri dari beton dan/ atau kayu dan/atau baja dan /atau bahan lain yang umur bangunannya lebih dari25 tahunkhusus untuk bangunan di atas dalam lingkungan real estate, hanya yang tanahnya diperoleh sebelum 1 Januari 1995

  Subjek Pajak PPN

  Pengusaha adalah barang, melakukan tau memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean.

  Pengusaha Kena Pajak, sering disebut PKP adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang dan perubahannya, tidak termasuk Pengusaha Kecil yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.

  Pengusaha kecil menurut UU PPN 1994 digolongkan sebagai bukan pengusaha kena pajak. Konsekuensinya adalah apabila pengusaha kecil tersebut memilih menjadi pengusaha kena pajak, maka ia mempunyai hak dan kewajiban yang sama seperti pengusaha kena pajak pada umumnya.

  Menurut Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 648/KMK.04/1994 tanggal 29 Desember 1994, telah ditetapkan batasan yang termasuk dalam kelompok pengusaha kecil yaitu sebagai berikut :

  (1) Pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan : Barang Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto tidak lebih dari Rp. 240.000.000,00 (dua ratus empat puluh juta rupiah); atau

  Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto tidak lebih dari Rp. 120.000.000,00 (seratus duapuluh juta rupiah).

  (2) Dalam hal Pengusaha melakukan penyerahan baik Barang Kena Pajak maupun Jasa Kena Pajak, batas peredaran bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah : Rp. 240.000.000,00 (dua ratus empat puluh juta rupiah jika peredaran Barang Kena Pajak lebih dari 50% (lima puluh persen) dari jumlah seluruh peredaran bruto; atau

  Rp. 120.000.000,00 (seratus duapuluh juta rupiah) jika peredaran Jasa Kena Pajak lebih dari 50% (lima puluh persen) dari jumlah seluruh peredaran bruto. Pedagang Besar

  Berdasarkan pasal 2 Peraturan Pemerintah Nomor 28 Tahun 1988 ditegasian bahwa yang dimaksud denga pedagang besar adalah :

  Pengusaha dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya melakukan penyerahan Barang Kena Pajak kepada pihak mana pun kecuali yang semata-mata melakukan penyerahan sebagai pedagang eceran .

  Yang digolongkan sebagai pedagang eceran adalah apabila pedagang eceran dimaksud : Tidak bertindak sebagai penyalur Barang Kena Pajak kepada pengusaha lainnya. Menyerahkan barang kena pajak melalui suatu tempat penjualan eceran seperti toko, kios, mobil keliling, atau dengan cara penjualan yang dilakukan langsung kepada konsumen atau dari rumah ke rumah.

  Menyediakan barang kena pajak yang diserahkan di tempat penjualan secara eceran. Melakukan transaksi jual beli secara spontan tanpa didahului dengan penawaran tertulis, pemesanan, kontrak atau lelang¸yang pada umumnya bersifat tunai dan pembeli pada umumnya datang ke tempat penjualan tersebut secara langsung membawa sendiri Barang Kena Pajak yang dibelinya.

  Pedagang Eceran Besar Menurut Peraturan Pemerintah Nomor : 75 Tahun 1991, yang dimaksud dengan

  Pedagang Eceran Besat adalah Pengusaha yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya di bidang perdagangan memiliki : Jumlah Peredaran bruto atas penyerahan Barang Kena Pajak dan bukan Barang Kena

  Pajak dalam satu tahun pajak atu bagian tahun pajak mencapai jumlah Rp. 1 Milyar atau lebih.

  Jumlah peredaran bruto atas penyerahan Barang Kena Pajak atau bukan Barang Kena Pajak dalam tahun 1991 mencapai jumlah Rp 1 Milyar atau lebih.

  Hubungan Istimewa Dalam Undang-Undang PPN tahun 1994 disebutkan bahwa hubungan istimewa dapat terjadi karena adanya ketergantungan atau keterikatan satu dengan yang lain yang disebabkan oleh faktor kepemilikan/penyertaan , atau karena adanya penguasaan melalui manajemen atau penggunaan teknologi.

  Dengan demian hubungan istimewa dianggapa apabila : Terdapat hubungan kepemilikan yang berupa penyertaan modal sebesar 25% atau lebih baik secara langsung ataupun tidak langsung.

  Satu atau lebih perusahaan berada di bawah penguasaan pengusaha yang sama. Demikian juga hubungan antara beberapa perusahaan yang berada dalam penguasaan pengusaha yang sama.

  Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus satu derajat dan/atau ke samping satu derajat. Saat Pajak Pertambahan Nilai Terutang :

  Saat terutangnya PPN dapat diketahui dari 3 keadaan atau peristiwa yang terjadi, yaitu : Saat Penyerahan :

  Pada prinsipnya dalam pemungutan PPN menganut prinsip akrual, artinya terutangnya pajak terjadi pada saat penyerahan Barang Kena Pajak atau pada saat penyerahan Jasa Kena Pajak atau pada saat impor Barang Kena Pajak, meskipun atas penyerahan tersebut belum atau belum sepenuhnya diterima pembayarannya.

  Saat Pembayaran : Apabila pembayaran dilakukan sebagian-sebagian atau merupakan pembayaran uang muka sebelum dilakukan penyerahan , maka terutangnya pajak dihitung berdasarkan pembayaran sebagian atau pembayaran uang muka tersebut.

  Saat Pemanfaatan : Apabila orang atau badan memanfaatkn barang kena pajak yang tidak berwujud dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean atau memanfaatkan jasa kena pajak dari luar

  Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, maka pajak terutang terjadi pada saat orang pribadi atau badan tersebut mulai memanfaatkan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau Jasa Kena Pajak tersebut di dalam daerah pabean.

  Untuk memudahkan memahami saat terutangnya pajak, berikut ini dikelompokkan saat terutangnya pajak menurut objek PPN, sebagai berikut : Untuk Barang Kena Pajak berwujud berupa barang bergerak. Saat barang diserahkan secara langsung kepada pembeli Saat barang diserahkan secara langsung kepada pihak ketiga atas nama pembeli Saat barang diserahkan kepada juru kirim atau pengusaha jasa angkutan.

  Untuk Barang Kena Pajak berwujud berupa barang tidak bergerak.

  Saat penyerahan hak untuk atau menguasai atau menggunakan Barang Kena Pajak secara yuridis;

  Saat penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai Barang Kena Pajak secara nyata.

   Untuk Barang Kena Pajak tidak berwujud.  Saat harga penyerahan dinyatakan sebagai piutang  Saat penagihan  Saat pembayarn diterima sebagian atau seluruhnya  Saat kontrak ditandatangani Untuk Jasa Kena Pajak.

  Jasa pemborong bangunan atau barang tak bergerak lainnya, yaitu saat penyarahan Jasa Kena Pajak, tahap-tahap ( termin) pembayaran diperlakukan sebagai pembayaran pendahuluan.

  Jasa kena pajak lainnya, terutang pada saat

• – Tersedianya barang atau fasilitas untuk dipakai baik sebagian maupun seluruhnya ; atau
• – Dilakukan penagihan pembayaranatau penggantian; atau – Pembayaran dalam hal pembayaran diterima sebelum dilakukan penyerahan.

  Untuk Impor Barang Kena Pajak Terutang pajak pada saat barang dimasukkan ke dalam daerah pabean Indonesia.

  Untuk Ekspor Barang Kena Pajak Terutang pada saat barang dikeluarkan dari daerah pabean

  Untuk aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan dan persediaan Barang Kena Pajak yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan. Tempat Pajak Terutang

  Berdasarkan ketentuan pasal 12 Undang-undang PPN 1994 ditetapkan tempat pajak terutang, yaitu sebagai berikut : a. Tempat tinggal atau tempat kedudukan; atau

  b. Tempat kegiatan usaha dilakukan ; atau d. Tempat Barang Kena Pajak dimasukkan, dalam hal impor;

  e. Tempat orang pribadi atau badan terdaftar sebagai wajib pajak dalam hal pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

  Satu tempat atau lebih yang ditetapkan Direktur Jenderal Pajak atas permohonan tertulis dari Pengusaha Kena Pajak Dasar Pengenaan Pajak PPN

  adalah dasar yang dipakai untuk menghitung pajak yang terutang, berupa: Jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau Nilai Lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.

  Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan tidak termasuk PPN yang dipungut menurut Undang- Undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak.

  Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan tidak termasuk PPN yang dipungut menurut UndangUndang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak.

  Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea Masuk ditambah pungutan lainnya yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundang-undangan Pabean untuk Impor BKP, tidak termasuk PPN yang dipungut menurut Undang-undang PPN.

  Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir. Nilai lain adalah suatu jumlah yang ditetapkan sebagai Dasar Pengenaan Pajak dengan Keputusan Menteri Keuangan. Nilai lain sebagai Dasar Pengenaan Pajak

  Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor :642/KMK.04/1994 tanggal 29 Desember 1994 jo Keputusan Menteri Keuangan Nomor: 292/KMK.04/1994 tanggal 18 April 1996, telah ditetapkan nilai lain sebagai dasar pengenaan pajak untuk beberapa penyerahan Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak, yaitu :

  Untuk pemakaian sendiri BKP dan/atau JKP adalah Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor; Untuk pemberian cuma-cuma BKP dan/atau JKP adalah Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor;

  Untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar adalah perkiraan harga jual rata- rata; Untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata-rata per judul film; Untuk penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual eceran; UntukBKP berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, adalah harga pasar wajar;

  Untuk penyerahan BKP dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau penyerahan BKP antar cabang adalah harga pokok penjualan atau harga perolehan;

  Untuk penyerahan BKP melalui pedagang perantara adalah harga yang disepakati antara pedagang perantara dengan pembeli; Untuk penyerahan BKP melalui juru lelang adalah harga lelang; Untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih; atau Untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih.

  Dasar Pengenaan Pajak Khusus

  1. DPP Real Estate Dasar Pengenaan Pajak (DPP) atas penyerahan tanah dan atau bangunan adalah harga jual, yaitu nilai berupa uang termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-Undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam

  Sehingga DPP atas tanah matang atau bangunan berikut tanah matangnya yang diserahkan oleh perusahaan real estate adalah sama dengan harga jual.

  2. DPP Penyerahan Jasa Persewaan Ruangan Sesuai dengan SE-14/PJ.53/2002 mulai tanggal 3 Juni 2003, DPP Penyerahan Jasa

  Persewaan Ruangan adalah penggantian, yakni sebesar nilai tagihan service charge yang diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa. Definisi penggantian adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan Jasa Kena Pajak, tidak termasuk pajak yang dipungut menurut Undang-Undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak.

  3. DPP Membangun Sendiri di luar kegiatan usaha atau pekerjaan

  Dasar Pengenaan Pajaknya adalah sebesar 40% dari seluruh pengeluaran pada bulan yang bersangkutan (termasuk PPN). Sehingga yang dibayar sehubungan dengan kegiatan membangun sendiri dihitung dengan mengalikan 10% x 40% x jumlah seluruh pengeluaran dalam satu bulan sesuai dengan KMK-554/KMK.04/2000 Jo KMK-320/KMK.03/2002 PMK-39/KMK.03/2010.

  Pengertian Faktur Pajak

  Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak atau bukti pungutan pajak karena impor barang kena pajak yang digunakanoleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

  Jenis Faktur Pajak

  Tiga jenis faktur pajak yang ditentukan oleh UU PPN 1994 , yaitu :

  1. Faktur Pajak Standar Faktur Pajak Standar adalah faktur pajak yang bentuk dan isinya telah ditetapkan oleh perundang-undangan. Dalam faktur pajak standar harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak meliputi :

• – nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP atau JKP;
• – nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP;
• – jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
• – PPN yang dipungut;
• – PPn BM yang dipungut;
• – kode, nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
• – nama dan tandatangan yang berhak menandatangani Faktur Paja

  2. Faktur Pajak Sederhana Faktur pajak sederhana adalah faktur pajak yang dibuat sebagai bukti pemungutan pajak atas penyerahan Barang kena pajak atau Jasa Kena Pajak kepada konsumen akhir atau kepada pembeli/penerima jasa yang tidak menunjukkan identitas dengan lengkap. Faktur pajak sederhana sekurang-kurangnya harus memuat :

   Nama, alamat dan NPWP yang menyerahkan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak  Jenis dan kuantitas Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak

   Jumlah harga jual atau penggantian yang sudah termasuk PPN atau besarnya PPN dicantumkan secara terpisah

   Tanggal pembuatan Faktur Pajak Sederhana  Pengusaha Kena Pajak dapat membuat Faktur Pajak Sederhana, dalam hal PKP melakukan :

   Penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan langsung kepada konsumen akhir  Penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak kepada pembeli dan atau penerima Jasa Kena Pajak yang diketahui identitasnya secara lengkap

  3. Faktur Pajak Gabungan Faktur Pajak Gabungan adalah Faktur Pajak Standar yang meliputi semua penyerahan

  Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang terjadi selama satu bulan takwim kepada pembeli yang sama atau penerima Jasa Kena Pajak yang sama.

  Faktur Pajak Gabungan yang merupakan Faktur Pajak Standar harus dibuat selambat- lambatnya pada akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan Barang Kena pajak dan atau Jasa Kena Pajak Saat Pembuatan Faktur Pajak Pengisian Faktur Pajak

  Hal yang harus diperhatikan dalam mengisi formulir Faktur pajak Standar: Faktur Pajak harus diisi dengan lengkap, jelas, benar, baik secara formal maupun materiil dan ditandatangani pejabat perusahaan yang ditunjuk oleh PKP.

  Tidak diperkenankan terdapat coretan, kecuali yang diperkenankan yaitu dengan tanda asterisk (*) dan tidak boleh melakukan pembetulan dengan menggunakan cairan penghapus (misalnya Tip-ex)

  Kemungkinan jumlah BKP dan atau JKP yang diserahkan tidak dapat tertampung dalam satu Faktur Pajak, maka dapat dilakukan dengan : Memecah-mecahnya menjadi lebih dari satu Faktur Pajak yang masing-masing diisi dengan lengkap sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dibuat satu Faktur Pajak saja, asalkan menunjukkan nomor dan tanggal faktur pembuatan yang bersangkutan dan faktur penjualan tersebut merupakan lamopiran Faktur

  Pajak yang tidak terpisahkan.

  Faktur Pajak yang salah dalam pengisiannya segera dibatalkan dan diganti. Faktur Pajak yang salah sebagai lampiran pada saat Faktur Pajak Pengganti dibubuhi cap Kode Nomor Seri, dan Tanggal Faktur Pajak yang diganti.

  Bila Faktur Pajak hilang, maka PKP yang berkepentingan dapat meminta Faktur Pajak Pengganti kepada KPP Penjual/Pengusaha Jasa dengan tembusan Kepala KPP dalam wilayah PKP penjual dan pembeli dikukuhkan.

  Larangan Membuat Faktur Pajak Orang Pribadi atau Badan yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dilarang membuat Faktur Pajak.

  Sanksi Berkenaan Dengan Faktur Pajak PKP dikenai sanksi administrasi sebesar 2% dari Dasar Pengenaan Pajak apabila tidak membuat Faktur Pajak, tidak mengisi Faktur Pajak secara lengkap, dan melaporkan Faktur

  Pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan Faktur Pajak.

  Tarif Pajak Dan Cara Menghitung PPN/PPnBM Tarif PPN adalah 10% (sepuluh persen) Tarif PPn BM adalah serendah-rendahnya 10% (sepuluh persen) dan setinggi- tingginya 50% (lima puluh persen).

  Perbedaan kelompok tarif tersebut didasarkan pada pengelompokan Barang Kena Pajak (BKP) yang tergolong mewah yang atas penyerahan/impor BKP-nya dikenakan PPn BM.

  Tarif PPN/ PPn BM atas ekspor BKP adalah 0% (nol persen). Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM)

  PPnBM merupakan jenis pajak yang merupakan satu paket dalam Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai.Namun demikian, mekanisme pengenaan PPnBM ini sedikit berbeda dengan PPN. Berdasarkan Pasal 5 Ayat (1) Undang-undang PPN, Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dikenakan terhadap : penyerahan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah yang dilakukan oleh Pengusaha yang menghasilkan Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah di dalam Daerah Pabean dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya; Impor Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah.

  Dengan demikian, PPnBM hanya dikenakan pada saat penyerahan BKP Mewah oleh pabrikan (pengusaha yang menghasilkan) dan pada saat impor BKP Mewah.PPnBM tidak dikenakan lagi pada rantai penjualan setelah itu.Adapun fihak yang memungut PPnBM tentu saja pabrikan BKP Mewah pada saat melakukan penyerahan atau penjualan BKP Mewah.Sementara itu, PPnBM atas impor BKP mewah dilunasi oleh importir berbarengan dengan pembayaran PPN impor dan PPh Pasal 22 Impor.

  Dasar Pertimbangan Pengenaan PPnBM Perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan rendah dengan konsumen yang berpenghasilan tinggi;

  Perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah;

  Perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional; Perlu untuk mengamankan penerimaan negara;

  Pengertian BKP Mewah Bahwa barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok; atau barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; atau Pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi; atau Barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status; atau Apabila dikonsumsi dapat merusak kesehatan dan moral masyarakat, serta mengganggu ketertiban masyarakat, seperti minuman beralkohol.

  Pengertian Menghasilkan PPnBM dikenakan pada saat Pengusaha yang menghasilan BKP Mewah menyerahkan kepada fihak lain. Termasuk dalam pengertian menghasilkan adalah sebagai berikut ;

  merakit : menggabungkan bagian-bagian lepas dari suatu barang menjadi barang

  setengah jadi atau barang jadi, seperti merakit mobil, barang elektronik, perabot rumah tangga, dan sebagainya;

  memasak : mengolah barang dengan cara memanaskan baik dicampur bahan lain atau

  tidak;

  mencampur : mempersatukan dua atau lebih unsur (zat) untuk menghasilkan satu atau

  lebih barang lain;

  mengemas : menempatkan suatu barang ke dalam suatu benda yang melindunginya

  dari kerusakan dan atau untuk meningkatkan pemasarannya;

  membotolkan : memasukkan minuman atau benda cair ke dalam botol yang ditutup

  menurut cara tertentu; Tarif, Kelompok dan Jenis BKP Mewah

  Berdasarkan Pasal 8 Undang-undang PPN, ditentukan :

  Tarif Pajak Penjualan Atas Barang Mewah adalah paling rendah 10% (sepuluh persen) dan paling tinggi 75% (tujuh puluh lima persen). Atas ekspor Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah dikenakan pajak dengan tarif 0% (nol persen). Dengan Peraturan Pemerintah ditetapkan kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah. Jenis Barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah atas Barang Kena

  Pajak Yang Tergolong Mewah ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.” Peraturan Pemerintah yang mengatur pengelompokan BKP yang tergolong mewah ini adalah PP Nomor 145 Tahun 2000 yang kemudian mengalami beberapa perubahan dengan

  PP Nomor 60Tahun 2001, PP Nomor 7 Tahun 2002, PP Nomor 6 Tahun 2003, PP Nomor 43 Tahun 2003, PP Nomor 55 Tahun 2004, PP Nomor 41 Tahun 2005 dan PP Nomor 12 Tahun 2006.

  Adapun Keputusan Menteri Keuangan yang mengatur jenis barang yang dikenakan PPnBM adalah Keputusan Menteri Keuangan Nomor 570/KMK.04/2000, 381/KMK.03/2001, 141/KMK.03/2002, 39/KMK.03/2003 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 620/PMK.03/2004.

  PPh Pasal 22 Atas Penjualan Barang Sangat Mewah Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 membuat suatu tambahan objek pemotongan

  PPh Pasal 22. Pasal 22 ayat (1) huruf c memberikan wewenang kepada Menteri Keuangan untuk menunjuk badan tertentu untuk memungut PPh Pasal 22 dari pembeli atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Berdasarkan penjelasan Pasal 22 tersebut dapat diperoleh petunjuk bahwa barang yang tergolong sangat mewah tersebut bisa dilihat dari barangnya maupun harganya.Contoh barang-barang yang tergolong sangat mewah ini misalnya kapal pesiar, rumah sangat mewah, apartemen dan kondominium sangat mewah, serta kendaraan sangat mewah. Ketentuan lebih lanjut tentang pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan barang sangat mewah ini diatur dala Penjelasan di bawah ini mengacu kepada Peraturan Menteri Keuangan tersebut.

  Pemungut Pajak Pemungut PPh Pasal 22 atas penjualan barang sangat mewah ini adalah Wajib Pajak Baadan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Barang Sangat Mewah Barang-barang yang tergolong sangat mewah yang transaski penjualannya menjadi objek pemungutan PPh Pasal 22 ini adalah :

  Pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp20.000.000.000,- Kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp10.000.000.000,-

  Rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,- dan luas bangunannya lebih dari 500 m2. Apartemen, kondominium dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya lebih dari Rp10.000.000.000,- dan/atau luas bangunannya lebih dari 400 m2. Kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa sedan, jeep, SUV, MPV, minibus dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp5.000.000.000,- dan dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc.

  Tarif dan Sifat Pemungutan Tarif PPh Pasal 22 yang dikenakan atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah ini adalah 5% dari harga jual, tidak termasuk PPN dan PPnBM. Tarif 100% lebih tinggi dikenakan jika pembeli tidak memiliki NPWP. Sifat pengenaan PPh

  Pasal 22 ini tidak final. Hal ini berarti bahwa si pembeli bisa mengkreditkan PPh Pasal 22 ini dalam SPT PPh Tahunannya

  Dasar Pengenaan PPnBM

  Atas penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah, Pengusaha Kena Pajak pabrikan wajib untuk memungut yang terutang, selain PPN tentunya. Begitu juga, apabila orang pribadi atau badan melakukan impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah, maka atas impor tersebut terutang juga PPnBM.

  Besarnya PPnBM yang terutang dalam dua kondisi di atas adalah sebesar tarif PPnBM dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak (DPP).Berdasarkan Pasal 8 ayat (1) UU PPN 1984, tarif PPnBM bervariasi tergantung kelompok dan jenis BKP yang tergolong mewah.Tarif terendah adalah 10% dan tertinggi dapat mencapai 200%.

  Bagaimana dengan DPP untuk PPnBM? Pada dasarnya DPP untuk pemungutan PPnBM adalah sama dengan DPP untuk PPN, yaitu ergantung pada objeknya.

  Namun demikian, terdapat beberapa hal yang ditegaskan dalam PP Nomor 1 Tahun 2012 terkait khusus dengan Dasar Pengenaan Pajak berkaitan dengan PPnBM yang memang disebabkan karena perbedaan sifat antara PPN dan PPnBM. PKP Pabrikan Yang Menggunakan BKP Mewah Sebagai Input

  Apabila PKP Pabrikan yang memproduksi BKP yang tergolong mewah ternyata dalam bahan baku atau bahan pembantunya menggunakan BKP yang tergolong mewah juga, maka termasuk dalam Harga Jual adalah PPnBM yang telah dibayar atas bahan baku atau bahan pembantu (input) yang tergolong BKP mewah tersebut.

  Contoh 1: PT A merupakan produsen mobil. Dalam menghasilkan mobil, PT A juga membeli

  AC yang akan dipasang pada mobil yang dihasilkannya. Atas perolehan AC tersebut PT A telah membayar PPnBM sebesar Rp350.000,00.

  Apabila harga produksi mobil sebesar Rp110.000.000,00 dan keuntungan yang diinginkan PT A sebesar Rp40.000.000,00 maka Harga Jual mobil tersebut sebesar Rp150.350.000,00. Dengan demikian Dasar Pengenaan Pajak atas mobil tersebut adalah sebesar Rp150.350.000,00. Pajak yang terutang atas penyerahan BKP yang tergolong mewah tersebut adalah PPN =10% X Rp150.350.000,00 = Rp15.035.000,00 serta PPnBM= 20% X Rp150.350.000,00 = Rp30.070.000,00 (misal tarif PPnBM adalah 20%).

  PKP Pabrikan Menyerahkan BKP Tergolong Mewah DPP atas penyerahan BKP yang tergolong mewah yang dilakukan oleh PKP pabrikan, atau atas impor BKP yang tergolong mewah, adalah tidak termasuk PPN dan PPnBM yang dikenakan atas penyerahan atau atas impor BKP yang tergolong mewah tersebut. Contoh 2:

  PT X yang menghasilkan BKP yang tergolong mewah menjual BKP tersebut kepada PT A dengan Harga Jual sebesar Rp100.000.000,00. Atas penjualan tersebut dikenai PPN sebesar 10% dan PPnBM sebesar 20%. Dasar Pengenaan Pajak atas penyerahan BKP yang tergolong mewah tersebut adalah sebesar Rp100.000.000,00, tidak termasuk PPN (sebesar 10%) dan PPnBM (sebesar 20%) yang dikenakan atas penyerahan BKP tersebut. Dengan demikian jumlah yang dibayar oleh PT A adalah sebagai berikut:

• DPP = Rp100.000.000,00
• PPN = 10% x Rp100.000.000,00 = Rp10.000.000,00
• PPnBM=20% x Rp100.000.000,00 = Rp 20.000.000,00
• Penyerahan BKP Mewah Selain Oleh Pabrikan dan Importir  DPP atas penyerahan BKP yang tergolong mewah yang dilakukan oleh PKP selain:
• PKP Pabrikan yang menghasilkan BKP yang tergolong mewah, dan
• PKP yang melakukan impor BKP yang tergolong mewah
• adalah termasuk PPnBM yang dikenakan atas perolehan atau atas impor BKP yang tergolong mewah tersebut.

  Contoh 3: Kelanjutan dari contoh 2 di atas, PT A menjual BKP tersebut kepada PT B dengan keuntungan yang diharapkan sebesar Rp15.000.000,00. DPP atas penjualan tersebut termasuk

  PPnBM yang dibayar atas perolehan BKP tersebut. Dengan demikian, jumlah yang dibayar oleh PT B adalah sebagai berikut: Harga beli PT A = Rp100.000.000,00 PPnBM yang telah dibayar = Rp 20.000.000,00 Keuntungan yang diharapkan = Rp 15.000.000,00 + Dasar Pengenaan Pajak = Rp 135.000.000,00

  PPN 10% x Rp135.000.000,00 = Rp 13.500.000,00 + Jumlah yang dibayar oleh PT B = Rp 148.500.000,00 [1] Pasal 9 ayat (1) PP Nomor 1 Tahun 2012 [2] Pasal 9 ayat (2) PP Nomor 1 Tahun 2012 [3] Penjelasan Pasal 9 ayat (2) PP Nomor 1 Tahun 2012 [4] Pasal 9 ayat (3) PP Nomor 1 Tahun 2012 [5] Penjelasan Pasal 9 ayat (3) PP Nomor 1 Tahun 2012 [6] Pasal 9 ayat (4) PP Nomor 1 Tahun 2012 [7] Penjelasan Pasal 9 ayat (4) PP Nomor 1 Tahun 2012 Berdasarkan hasil pemeriksaan yang dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP), maka akan diterbitkan suatu surat ketetapan pajak, yang dapat mengakibatkan pajak terutang menjadi kurang bayar, lebih bayar, atau nihil. Jika Wajib Pajak tidak sependapat maka dapat mengajukan keberatan atas surat ketetapan tersebut. Selanjutnya apabila belum puas dengan keputusan keberatan tersebut maka Wajib Pajak dapat mengajukan banding.Langkah terakhir yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak dalam sengketa pajak adalah peninjauan kembali ke Mahkamah Agung.