AKTIVA TAK BERWUJUD dan tak
© 2004 Departemen Akuntansi FEUI
Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia
Vol. 1
pp. 1 -1 5
AKTIVA TAK BERWUJUD
SaoriaLisvery
Irnia Yosephine Ginting
Abstract
Today, the w orld is fa c in g a new era. The ch a n g in g breeze keep s flo w in g to
apprehend a new schem e o f business. The new era o f business a n d industry which now
fo c u s on inform ation a nd technology are m uch m ore intangible to be m easured. They are
as w ell know n as intellectual capitals. In addition, the level o f business co m plexity has
increased rapidly with the breaching developm ent o f intangible assets. Now, assets are
valued based n ot o nly on th eir intrinsic beneficiary but a lso on the effects on the company.
G oodw ill has been m uch m ore fa m ilia r in the last decade than before as the m erger &
acquisition trends are spreading all o v e r the world. A gro u p o f assets o f a co m pany has
been valued m ore (or less) than its intrinsic value b ecause o f m any fa cto rs. This residual
value is treated a nd know n a s goodw ill. A s brand develops a n d becom e m uch stronger, it
has its ow n value. A s p reviously brand w as n ot d efined as tangible assets, we d id even not
know that it actually w as an asset. As one o f the com ponents o f new intangible assets,
brand equity has p u t its e lf a m ark on the fin a n c ia l statem ent o f corporations. This article
is intended to give d eeper analysis on the developm ent o f intangible assets, especially on
those described above. With a com bination o f theories fro m textbooks a n d standards, this
article will give the readers a new understanding o f w hat intangible asset are and therefore
broaden o ur horizontal p ersp ective in anticip a tin g the a rriva l o f new in ta n g ib les that
m ay com e, as the environm ent is still developing.
Kata Kunci: aktiva tak berwujud, m erek dagang, goodw ill, b ra n d equity
PENDAHULUAN
Latar Belakang Masalah
A ktiv a tak b e rw u ju d m eru p ak an non-m onetary asset y an g tidak m e m iliki w uju d
fisik y an g terdapat d a la m neraca per u sa h aa n , y an g d ig u n a k a n untuk m e m p ro d u k s i bara ng
dan ja sa. D ala m m elakuka n analisa te rh ada p aktiva tak b e rw u ju d terdapat berbaga i kesulitan,
se p er ti k a p a n a k tiv a tak b e rw u ju d diak u i se rta b a g a im a n a p e n ila ian , p e n g u k u r a n , dan
pelap o ran n y a da la m neraca perusa haa n.
S e ir in g d e n g a n tu n tu tan s e lu ru h p ih a k y a n g m e n g in g in k a n a d a n y a p e rla k u a n
akun tansi ya n g m em ad ai untuk aktiva tak berw uju d, m a k a p ad a tanggal 24 Juni 2 0 0 0 Ikatan
A k u n ta n In d o n e s ia (IA I) m e n e r b itk a n E xposure D ra ft P e r n y a ta a n S ta n d a r A k u n ta n s i
K eu ang an (ED PS A K ) No. 19 Revisi 2 00 0 tentan g A k tiv a Tak Berwujud.
O leh karen a itu, setiap orang yan g akan dan telah b erk e cim p u n g dalam d unia profesi
ak un ta n se la y ak n y a da pat b e n a r-b e n ar m e m ah a m i k o ns ep ak tiva tak berw u ju d , perlak uan
aku nta nsinya, dan p en y a jia n n y a dalam laporan keu an gan.
Tujuan Penulisan
T u ju an penulisa n dari m akalah ini adalah m e n c o b a me lih at se jauh m a n a perlakuan
ak un tansi untuk ak tiva tak be rw u ju d telah dite ta pka n da lam S ta n d a r A kuntan si Keu ang an
dan im p lem e n ta sin y a da lam d u n ia nyata melalui an alis a kasus atas m e re k dag an g ; apakah
perlu ditam pilkan da la m neraca.
DEFINISI AKTIVATAK BERWUJUD
1.
2.
3.
A d a b eb erap a definisi me ngena i aktiva tak berw uju d, di antarany a:
M e n u ru t FASB
FASB da la m S FA C 6 tentan g E lem ent o f F inancial S tatem ent , m en d efin is ik an aktiva
s e bag ai p ro b a b le fu tu r e econom ic ben efits o b ta in ed o r co n tro lled b y a p a rticu la r
entity as a resuit o f past transactions o r events. Definisi ini berlak u bagi aktiva berw ujud
dan aktiva tak be rw uju d. A ktiv a b er w ujud adalah ak tiv a y a n g m em iliki bentuk fisik,
se mentara aktiva tak berw ujud adalah aktiva y an g tidak memilik i ben tu k fisik. A ktiv a tak
b erw ujud u m u m n y a dik ara kteristikk an oleh hak atau k eu n tu n g an y an g serupa.
M e n u ru t IA SC
Peng ertian aktiva tak b erw ujud m en u ru t IAS 38 ada la h non-m onetary asset without
p hysical substance held f o r use in the production o f supply o f goo d s or service, fo r
rental to others , or f o r adm inistrative purposes.
M e n u ru t P S A K
A k tiv a tak be rw u ju d m en u ru t P S A K 19 Revisi 2 0 0 0 d ap a t d id efinisik an sebaga i aktiva
no n-moneter yang tidak memiliki wujud fisik, yang dig unakan untuk memprod uksi barang
atau ja sa, y an g m e m b erik a n hak ek on om i dan h u k u m k ep a d a p em ilik n y a dan dalam
laporan k euang an tidak d ic ak u p secara terpisah da la m klasifikasi ak tiva y an g lain.
P erlakuan akuntansi untuk aktiva tak b er w u ju d se ringkali masih m en im b u lk an
kesulitan dalam teori akuntansi. Kesulitan ini meliputi pemberian definisi aktiva tak berwujud,
dan y an g paling utama ad ala h ad a n y a ketidak pastian m e n g en a i p e n g u k u ra n nilai dan masa
m anfaat dari aset tersebut.
P en d ek a ta n ak u n tan si untuk ak tiva tak b er w u ju d d a p a t d ik la sif ik a sik an sesuai
d e n g a n tingkata n d a la m teori ak untansi, yaitu sintaksis, se m an tik dan behavioral. Pada
tin gk at sintaksis terdapat d u a pandang an . P ertam a, su m b e r- s u m b e r y an g dik elu ar k an untuk
m e m p ero le h aktiva tak be rw u ju d sedapa t m un g k in harus d is esu aikan den g an pend apatan
y an g berh ub ung an den g an p engelu ara n dan lebih baik m e la k u k a n alokasi y an g did asarkan
atas asumsi mengenai ad a n y a suatu h u bu ngan tertentu antara p e n g e lu a ra n untuk ak tiva tak
b erw u ju d dan k eu n tu n g an di masa depan. Kedua, non-m onetary assets perlu disesuaik an
2
d en g a n p en d a p atan h a n y a a p a b ila ad a h u b u n g a n la n g su n g di an tara k ed u a n y a. N a m u n
kare na p en ge lu ara n un tu k ak tiv a tak b e rw u ju d ja ra n g b erh u b u n g a n d e n g a n p en d a p atan n y a ,
m aka ak tiva tak b er w ujud haru s la n g su n g dijad ika n biaya d im a n a hal ini j u g a m e ru p a k an
proses alokasi, yaitu alokasi p ad a tahun pertam a.
P ad a tin g k at se m an tik , ak tiv a tak b e rw u ju d h aru s d ila p o rk an se d e m ik ia n ru p a
se h in g g a m e m u n g k in k a n ad a n y a real w orld interpretation. P a nd a n g a n u m u m b a h w a aktiva
tak b erw u ju d , s e b a g a im a n a h aln y a d e n g a n aset y an g lain, m e ru p a k an h ak atas k eu n tu n g an
di m asa dep an, yaitu apa bila pen gelua ran untu k m e m p ero le h aktiva tak b er w uju d m e m p u n y ai
keun tu ngan potensial di m a s a dep a n , m a k a p en gelu ara n ini se h aru sn y a d ip e rlak u k an sebagai
suatu a sset samp ai k eu n tu n g an di m asa dep a n tidak dap at d ih a ra p k an lagi. K a re n a ak tiv a tak
b er w ujud b ia sa nya tida k m e m p u n y ai current m a rketp rice, m a k a d es k rip s in y a d a la m ben tu k
satuan m oneter ju g a me njadi tidak m em ad ai. A d a n y a deskripsi d alam p en g u n g k a p a n sifatnya
akan m e m u n g k in k a n interpretasi y a n g lebih baik. Pad a tin g k at behavioral c e n d e r u n g lebih
m e n e k a n k a n a d a n y a p e la p o r a n a k tiv a ta k b e r w u ju d d a l a m n e ra c a u n tu k m e m u d a h k a n
p en g a m b il an kep u tu sa n oleh inv esto r d an kreditur.
SIFAT DAN KRITERIA AKTIVA TAK BERWUJUD
B eber ap a sifat ak tiva tak berw u ju d adalah:
1. T id a k te rse dia nya p e n g g u n a a n alternatif, c o n to h n y a ad ala h h ak proteksi p a n g s a pasar,
p em ilika n p ro se s/ p ro d u k eksklusif, dan lainnya. K eb a n y ak a n ak tiva tak b er w u ju d ju st ru
m e r u p a k a n h a s il d a ri p e n g e m b a n g a n p r o s e s a ta u b a r a n g s e c a r a e k s k l u s i f a tau
p e rli n d u n g an te rh a d ap k eu n g g u lan dalam bid an g pem asa ra n . K eu n g g u la n -k eu n g g u la n
y a n g bersifat e k s k lu s if ini d e n g a n se n d irin y a tida k m e m p u n y a i k eg u n a an lain. O leh
karena itu, me sk ip un aktiva tak b er w uju d m e m p u n y ai nilai ka re na ad a n y a k eu n tu n g an di
m asa dep an, tetapi d a la m k e b a n y ak a n hal tid ak lah m u n g k in m e m is a h k a n bag ian dari
2.
3.
pen d a p atan y an g m e ru p a k a n hasil dari k e d u a je n is ak tiva tersebut.
T id a k dap at d ip is ah kan, m a k su d n y a ak tiv a tak berw u ju d tida k d ap a t d ip is ah k a n dari
perus ahaa n. A k tiv a ini ad a dan m em iliki nilai h a n y a k are n a d ik o m b in a sik a n den ga n
ak tiv a be rw u ju d lain.
T in g g in y a k etid ak p astia n atas k e u n tu n g a n di m a sa d e p a n y an g m u n g k in diterima. Hal
ini m e n y eb a b k an aktiva tak berw uju d sulit d ih u b u n g k a n d e n g a n pengh asila n peru sa haa n
pad a p er io d e tertentu, se h in g g a se b a ik n y a ak tiva tak be rw u ju d la n g su n g dib e b an k a n
pad a periode berjalan. Aktiva tak berwujud, se p erti paten, hak cipta, dan merek, berkenaan
d e n g a n k eu n tu n g an di m asa d ep a n y a n g sa ng at tidak pasti d an sa n g at sulit dik aitka n
se ca ra lan gsu ng den g an pe n d a p atan di k e m u d ia n hari.
Terdapat em p at krite ria y an g harus dip e n u h i ag ar sesuatu d ap a t diaku i se bag ai ak tiva tak
berw uju d, yaitu:
1.
A k tiv a terse but d ap a t diiden tifika si, y an g m e n y eb a b k an ak tiva terse bu t m e m p u n y ai
m anfaat e k o n o m is y an g dap at dijual, dise w ak a n , atau dip ert u k ar k an se ca ra terpisah.
2.
3.
4.
P erusa haan memiliki kendali atas ak tiva tersebut, m is alnya melalui hak legal.
P er u sa h aan akan m e m p ero le h ke u n tu n g an di m a sa de pa n dari ak tiva tersebut.
H arg a p er o le h an ak tiva tak be rw u ju d terse bu t dap at d iu k u r d en g an andal.
PENILAIAN DAN AMORTISASI AKTIVATAK BERWUJUD
P en ila ia n te rh a d a p ak tiv a tak b e rw u ju d te rg a n tu n g p a d a tujuan p e la p o ra n dan
k o nse p y an g digu na kan . Apab ila tu ju ann ya adalah untuk m e n g u k u r dan m elap o rk an masingmasin g aset dalam period e yang bersangku tan, m aka satu-satunya cara adalah deng an menilai
p e ru sa h a a n se ca ra k e s elu ru h an dan k e m u d ia n m e n g u ra n g k a n n y a d e n g a n nilai aset lain
y an g secara lan gsun g d ap a t diukur. Tetapi penilaian per usa haa n se ca ra keseluru ha n hanyalah
m e m p u n y a i m a k n a ap abila penilaian ini dilak ukan se ca ra s u b je k tif (risk p referen ce) oleh
inv esto r y an g b er sa ng kutan, kecuali untuk per u sa h aa n y an g nilain y a d ite n tu k a n oleh harga
s a h a m n y a di bu rsa (penilaian kolektif). O le h kare na itu, aku nta n se h a ru sn y a tid ak terlibat
da la m penilaian se m ac am ini. Dan apabila tujuannya adalah untuk m e n g u k u r dan melaporkan
aset tertentu se hin gga p e m b a c a laporan k eua nga n m en d ap a tk an indikasi m e n g en a i sumbers u m b e r peru sa ha an, m a k a peng u k u ran ind epe nden akan lebih berm anfaat.
Pen ila ian berd a sa rk an nilai inp ut waja r, nilai outp u t, dan earning p o w e r tidak
m u n g k in d ite rap ka n da lam aktiva tak berw ujud. A k tiv a tak berw u ju d b ersifat unik karena
tidak dapat diba nding kan dengan aktiva yan g serupa sehingga tidak mu ngk in kita memperoleh
replacem ent cost y an g spesifik. O leh kare na itu, aku nta n se rin g d ih a d a p k a n k ep a d a satusa tu n y a penilaian y an g praktis, yaitu de n g an m e n g g u n a k a n nilai inpu t y a n g se ben arn ya
(historical cost).
A d a n y a ciri ak tiva tak berw u ju d y an g tida k pasti dan unik m e n y e b a b k a n ikatan
a k u n ta n m e re k o m e n d a s ik a n pe nila ian y a n g tid a k m e la m p a u i at au m e le w a ti biayan ya .
M e sk ip u n ikatan aku nta n sering m ere k o m en d a sik a n pen g g u n aan historical cost untuk aktiva
bia sa, n am u n penilaian atas das ar lain d ap a t diterima. T id a k begitu haln ya d e n g a n ak tiva tak
b erw u ju d . D en g a n a d a n y a p e n g h ib a h a n ak tiv a tak b e rw u ju d p a d a p e ru s a h a a n , bahka n
d ite m u k a n ad a n y a k ee n g g a n a n un tu k m e nc atat ak tiva tak b e rw u ju d d a l a m p em b u k u an
p eru sa h aa n kare na sifat ny a y an g tidak pasti tadi.
A p ab il a aktiv a tak berw u ju d dip ero leh melalui p em b eli an , m a k a p en e n tu a n harga
b e l i n y a a d a l a h s e r u p a d e n g a n p e m b e l i a n a k t i v a te ta p . A p a b i l a d i p e r o l e h m e la lu i
p e n g e m b a n g a n sendiri, m a k a penilaian te rh a d ap ak tiva tak b er w u ju d ak an m en g h ad ap i
kesu litan, seperti perh itun gan biaya untuk ak tiva berw u ju d y an g dib ua t sendiri ditam bah
d e n g a n masalah lain. K eb any ak an bia ya y an g dik elu arkan untu k paten, mere k, dan lain-lain;
m erupa kan jo in t cost. M is alnya paten y ang dihasilkan melalui riset ga bu nga n, m aka penilaian
ak tiv a tak b er w ujud ha ru s melalui alokasi. A ka n tetapi alokasi ini c e n d e ru n g b ersifat arbitrer
se h in g g a aka n m en g h as ilk an penilaian yan g tida k b erm akna .
A pab ila aktiva tak berw u ju d dip ero leh melalui p ertu ka ra n den g an sah am , timbul
m asa lah penilaian y an g h am p ir tidak m u ng kin dip eca hkan . D ala m hal ini bia ya dia nggap
m e ru p a k an nilai w a ja r dari sa ham yan g dib erikan atau nilai w a ja r dari ak tiv a tak berw ujud
y a n g diperoleh, te rgantung dari ad an y a kekuatan bukti. A pa b il a sa h a m -s a h a m terseb ut tidak
d ip e rd a g an g k a n se ca ra u m u m , m a k a pen en tu an biaya dari ak tiva tak b er w u ju d sa ng at sulit
dila k u k an k ar e n a tida k ad a n y a nilai pa sar dan me ru p ak an hal y an g san gat tid ak tepat apabila
kita m eng as um sikan b ah w a biaya dari aktiva tak berw uju d ini sa m a dengan nilai nominal dari
s a h a m y an g diberikan.
K aren a dari aktiva tak b er w uju d tidak dap at d ip is ah k a n dari aset lainnya, ma ka
aktiva tak berw ujud pun tidak dapa t diu k u r deng an current cash equivalent. Praktik akuntansi
yan g kita anut sekar an g tidak m e m p erb o le h k an p em b eli an ak tiv a tak b er w u ju d se ka ligus
dib e ban ka n sebaga i bia ya p ad a saat pe m b eli an n y a .
A k tiv a tak b er w u ju d ya n g dihasilkan sendiri oleh p eru sa h aa n se ca ra b erta h ap akan
la ngs un g d ib e ba nk an se bag ai biaya. N a m u n aktiva tak b er w u ju d y an g d ip erole h melalui
p em b eli an se c a ra lum p sum d e n g a n as et la in n y a atau y a n g d ih a s ilk a n se n d iri m elalui
peng elu ara n b esar y an g la ngs un g d ap a t diid en tifik asi, b ia san y a dik apita lisasi sebag ai aset
dan ke m u d ia n d ib e b an k a n sebagai bia ya amo rtisasi. A p a b il a nilai ak tiva tak b e rw u ju d y an g
ak an diamo rtisa si suda h dike tahui, m a k a fak to r-fa k to r u ta m a y a n g ha ru s d ita k sir adalah
u m u r k egu naan aset te rsebu t dan pola alokasi p e m b e b a n a n s e la m a u m u r tersebut. Nilai sisa
b ia sa ny a tidak material atau nihil.
O leh kare na itu da lam m ela k u k an am ortisasi, m a k a ak tiva tak b er w uju d terlebih
da hu lu dik la sifik asik an atas dasar:
1. B a g a im a n a m ere k a d ip ero le h dan apa k ah m e re k a d ap a t diid en tifik asik an satu persatu.
2.
A p a k a h u m u r m e r e k a te rb a ta s a tau d a p a t d ita k sir, a t a u k a h d ia n g g a p tid a k d a p a t
ditentu kan s a m a sekali.
S ek alip u n satu atau b e b e ra p a m e to d e kla sifikas i d a p a t d ite ra n g k a n , klasifik isi
b erda sa rkan d ap a t atau tid a k n y a ak tiva tak b er w u ju d itu dite n tu k a n u m u r n y a m e m b erik a n
perincian y an g be rg u n a da lam m em pelajari k e m u n g k in a n am ortisasi.
JENIS AKTIVA TAK BERWUJUD
Aktiva Tak Berwujud yang Dapat Diidentifikasi
Pate n d an h a k cip ta m e m p u n y a i batas u m u r y a n g d ite n tu k a n d a la m k e ten tu a n
p eru n d a n g -u n d a n g an , se h in g g a ja ra n g sekali u m u r ek o n o m is dari a k tiv a tak b er w u ju d ini
m elam pau i u m u r me nu rut keten tua n peru n d a n g -u n d a n g an . Tanpa perli n d u n g an h u k u m , nilai
ak tiva tak berw u ju d di atas u m u r y an g dite ntu kan u n d a n g -u n d a n g ak an tidak pasti. Hal itu
d is e b ab k a n ad a n y a fak to r k eu s an g a n atau p erm in ta a n y a n g begitu b e s a rn y a m e n d o ro n g
pen e m u a n y an g lebih baik. A pab il a u m u r e k o n o m is lebih pe n d ek , m a k a hal inilah yang
m e ru p a k an fa k to r pen en tu la m an y a am ortisasi.
Aktiva Tak Berwujud yang Tidak Dapat Diidentifikasi
M e re k d aga ng, organization cost, d an goodw ill ada la h co n to h ak tiv a tak b erw u ju d
yan g tidak dapa t diidentifikasi. Ketig anya d ik e lo m p o k k a n sebagai aktiv a tak b er w u ju d yang
tidak dapat diidentifikasi karena perusahaan terus m eng eluark an biaya untuk me mp ertahank an
atau me ngg an ti ak tiva tak b er w uju d terse but ( replacem ent cost). Hal ini m e n y e b a b k a n kapan
nilai y an g asli b er akhir d an diganti d en g an replacem ent co st- nya tak d ap a t d ite ntu ka n. Oleh
k ar e n a itu, nilai se m u la haru s terus te rc er m in d a la m p e m b u k u an , se d an g k a n replacem ent
co st h aru s la n g su n g dib eb an k an . T id a k perlu a d a am o rtis as i se b a b nilai aw al d ia n g g a p
dapa t dip ert ah an k an d e n g a n ad a n y a replacem ent cost.
K ar en a replacem ent dalam ak tiv a tak b e rw u ju d m e ru p a k a n pros es y a n g terusmenerus, m aka replacem ent cost m e nye ba bka n p em beb ana n biaya y an g relatif sa m a besarnya
s e l a m a u m u r a k t iv a ta k b e r w u ju d . K e u n t u n g a n y a n g d i p e r o l e h p e r u s a h a a n a p a b ila
m e n g g u n a k a n m e to d e ini ada la h incom e u n tu k suatu ta hun d ib e b a n k a n d e n g a n current
5
co st , s e b a g a im a n a h al n y a d e n g a n L IF O . Sela in itu, m eto d e ini m e m p u n y a i ke le m ahan k elem aha n, yaitu:
a.
A pab il a nilai aktiva tak b er w ujud m eningk at k ar e n a ad any a pe n g e lu a ra n da lam tahun
berjalan, m a k a current income d ik enak an beban bia ya y an g te rlam pau besar. Begitu
pu la se balik nya.
b. Nilai aktiva tak berw uju d pada tahun-tahun berikutnya akan se makin ket ing galan zaman,
seperti haln ya d e n g a n L IF O
c.
P e m b e b a n a n biaya untuk tahun berjalan bisa dia tu r oleh pim p in an perusa haa n.
d.
M e to d e ini tidak m e n g h asilk an p en yesu aian sistem atis an ta ra b ia y a dan hasil yang
d ite rim a da lam tahun berjalan.
PERLAKUAN AKUNTANSI AKTIVA TAK BERWUJUD MENURUT PSAK
IAI p ad a tanggal 24 Juni 2 0 0 0 m enerbitk an Exposure D raft P S A K No. 19 (Revisi
2 00 0) tentang Aktiva Tida k Berw uju d dan telah disahk an menjadi P S A K No. 19 (Revisi 2000)
ole h D ew an S ta n d a r A ku ntan si K eu ang an (D S A K ) p ad a tanggal 13 O k to b e r 20 00. P S A K ini
m erupa kan revisi dari P S A K No. 19 yan g diterbitkan tahun 1994, P S A K No. 17 yan g m engatur
p e n y u s u t a n a k t i v a ta k b e r w u j u d , d a n j u g a P S A K N o . 2 0 t e n t a n g b i a y a r i s e t d an
pengem bangan.
D en g a n ad a n y a P S A K baru tersebut, bia y a- b ia y a y an g terka it d e n g a n ak tiva tak
b e rw u ju d yan g d a la m prak tik sela m a ini dik apitalisasi, kini tidak bole h dik ap ita lisasi lagi
sebaga i bagian dari ak tiva tak berw uju d. Sebagai contoh:
■
G oodw ill y a n g d ih a s ilk a n se n d iri ( b u k a n dari p e n g g a b u n g a n u s a h a ) tid a k dap at
dikapitalisa si k ar e n a tida k da pa t diidentifikasi dan tidak da pa t d ia lih kan se ca ra terpisah
dan sulit diukur.
■
L oya litas pelan gga n dan pen g e ta h u an k ar ya w an tida k da pa t dikapitalisasi k ar e n a tidak
dapa t dik en d alik an perusahaan.
■
B i a y a p e la tih a n tid a k d a p a t d ik a p ita lis a s i k a r e n a m a n fa a t p e l a ti h a n tid a k d ap a t
d ik en d alik an peru sa haa n, kare na ka rya w an bisa saja keluar dari peru sa ha an.
■
P en geluaran-pen geluaran lainnya yang tidak me menu hi em pa t kriteria p en ga kuan aktiva
tak b e r w u j u d , meliputi m ere k d aga ng, daftar pelan gg an yan g dih asilk an se ca ra internal,
j u d u l publikasi, biaya iklan, biaya perintisan, biaya pendirian, dan biaya rea lo kasi dan
restrukturisa si.
Kalau kita b erta nya me ngena i b ag a im a n a kita m e n en tu k a n b er a p a h istorical cost
dari suatu ak tiva tak b erw uju d, m a k a ja w a b a n n y a adalah sa m a den g an ak tiva tetap, yaitu
se b esa r s e m u a b ia ya y an g dike lu arka n sam pai deng an aktiva tak b er w u ju d itu siap untuk
dig una kan . A p ab il a ak tiva tak b er w uju d diperoleh den ga n m e n u k a rk a n n y a d en g an aktiva
lain y an g tidak sejenis, m a k a ha rga p e ro le h an n y a s a m a deng an nilai w aja r ak tiv a yang
diserahkan. Tetapi ji k a aktiva tak berw uju d diperoleh melalui pertukaran dengan aktiva sejenis,
m a k a h arg a p ero le h an n y a d iu k u r sebe sa r nilai tercatat aktiva y an g diserah kan .
P en geluaran Selanjutnya: Tidak B oleh D ikapitalisasi
B iaya-b ia ya y an g dik eluark an selanjutn ya setelah aktiva tak be rw u ju d diakui, harus
dib e b an k a n p ad a laba-rugi period e berjalan. Ini dikare na ka n sulit m e n en tu k a n ap a k ah biaya
tersebut akan m e m b erik a n ta m ba han manfa at ek o n o m is bagi aktiva tak b erw uju d. N am un
p e n g e lu a ra n s e la n ju tn y a d a p a t d ik a p ita lisa si a p a b ila m e m e n u h i s y a ra t, y aitu m a n fa a t
e k o n o m is aka n me lebih i m an fa at e k o n o m is yan g d ip e rk ira k an se b e lu m n y a dan p en g e lu a ra n
itu d ap a t diu k u r d e n g a n andal.
Pengukuran Selanjutnya
M enurut P S A K No. 19 (Revisi 2000), setelah aktiva tak berw uju d diakui pertam a kali
m en u ru t harga pero le h an n y a, m a k a di ke m u d ia n hari a k tiv a tak b er w u ju d tersebut diu k u r
se be sa r ha rga p ero le h an n y a dik uran gi akum ulas i am o rt is as i d an a k u m u la s i p en u ru n a n nilai.
P S A K mengizinkan perlakuan alternatif bagi p en gu kuran aktiva, yaitu se besa r nilai revaluasi.
Amortisasi
A ktiv a tak b erw uju d dia m ortis asi sela m a m a sa m a n fa atn y a , p ad a u m u m n y a tidak
melebihi 20 tahu n sejak tanggal aktiva siap untuk d ig u n a k a n . H a n y a dalam b eb e rap a kasus
yan g j a ra n g terjadi, y an g harus d ip erk ua t oleh bukti y an g m e y ak in k a n , ak tiv a tak be rw u ju d
boleh disu su tk an lebih dari 2 0 tahun. P eratu ran ini s e b e n a rn y a sedikit lebih flek sibel dari
P S A K No. 19 tah un 1994 y an g se ca ra tegas m e n y ata k an b a h w a p er io d e am ortisasi m a ksim al
20 tahu n, walau pun ad a analisis y an g m e n u n ju k k an m asa m a n fa a t ak tiv a terse but lebih dari
20 tahun.
Di b a n y a k neg ara lain, amortisasi aktiva tak b e rw u ju d m e n im b u lk a n ko ntroversi.
Ba nyak yan g berp an dan gan ba h w a masa manfa at sebagian aktiva tak be rw uju d tidak terbatas,
se h in g g a tidak perlu ditangani. N am u n di Indo nesia sendiri, d en g a n a d a n y a P S A K No. 19,
je la s b a h w a m a sa ma nfaat ak tiva tak b er w u ju d ada batasn ya.
M en genai m eto d e am ortisasi, P S A K ya n g la m a m e n g h a ru sk a n m eto d e garis lurus,
kecuali bila ada m eto d e lain ya n g lebih sesuai bagi kondisi peru sa ha an. P S A K No. 19 (Revisi
2000) m e n g iz in k an m eto d e am ortisasi lain nya se p a n ja n g m e to d e terse bu t m e n ce rm in k an
pola kon su m si m anfa at ek o n o m is perusa haa n. Kalau pola te rs ebut tidak d ap a t ditentuk an,
m a k a d ig u n a k an m eto d e garis lurus.
Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali
Untuk aktiva tak berw ujud , P S A K No .48 m e n y ata k an b ah w a p en urun an nilai aktiva
tetap h aru s dip erhatik an. A rtiny a, ap abila ad a indikasi kalau nilai y a n g d ap a t dip e ro leh
kem ba li dari suatu aktiva turun sam pai di b aw ah nilai terc atatn ya, m a k a p e n u ru n a n nilai
tersebu t haru s diakui.
N am u n , P S A K 19 (Revisi 2 0 0 0 ) ini m e n en tu k a n lebih ja u h lagi, yaitu b ah w a nilai
yang d ap a t diperoleh kem bali haru s dievaluasi, setidakny a setiap ak h ir tahun buku, w ala up un
tidak a d a indikasi pen u ru n an nilai, yaitu bagi aktiva tak be rw u ju d y an g b elu m siap untuk
d ig u n a k an dan ak tiva tak berw ujud y an g dia mo rtisa si sela m a lebih dari 20 tahun sejak aktiva
siap u n tu k dijual.
Pengakuan Beban
S e m u a pen gelua ran y an g d ilakuk an untuk aktiva tak b er w uju d harus diakui sebagai
beban periode berjalan. Di s a m p in g itu, ap abila suatu p en ge lu ara n untuk aktiva tak be rw ujud
telah diak u i se bag ai beb an p ad a p e rio d e s e b e lu m n y a , m a k a d a la m p e rio d e se la n ju tn y a
p en gelu ara n terse bu t tidak bole h diakui sebaga i bagian dari p er ole han ak tiva tak berw ujud .
Pelepasan dan Penghentian Aktiva Tak Berwujud
Aktiv a tak b er w uju d tidak boleh lagi diakui dalam neraca saat aktiva tersebut dilepas
atau dijual, atau tidak lagi me m be ri keu n tu n g an ek o n o m i di masa depan. S ed an g k a n sesuai
d e n g a n P S A K la in ny a, k eu n tu n g an atau kerugian dari p el ep asa n aktiva te rse b u t diakui
se baga i laba-rugi ta hu n berjalan.
Pengungkapan
K e te n tu a n m en g en a i p en g u n g k a p a n y an g terkait de n g an ak tiva tak b er w u ju d dapat
diliha t p ad a p a ra g ra f 100 dan se teru sn ya p ad a P S A K 19 (Revisi 2000 )
ANALISA KASUS : PERLUKAH MEREK DAGANG DITAMPILKAN
DALAM NERACA?
Be rbagai n a m a m e re k d a g a n g telah ban y ak beredar. Ra tu sa n b ah k an ribuan merek
d a g a n g telah m u n cu l un tu k berb ag ai je n is pro du k, antara lain A q u a, C oc a-C o la, Indomie,
R in so , d an m asih b an y ak lagi. B ah k an terk adan g suatu me re k d a g a n g me njad i n a m a generik
dari suatu p rodu k. S eb u t saja A qu a, merek d ag an g m in u m an kem asa n ini telah menjadi
seb utan u ntuk katego ri p ro d u k air d a la m kem asa n.
Bagi para praktisi pem as ara n, me re k dag an g sem ak in mutlak dipe rluk an . Apalagi
bila per sa in ga n se m ak in ketat, m a k a pen de katan m ere k d a g a n g sebaga i bagian dari produk
tida k relevan la gi. P ad a per sa in g an y an g sem ak in ketat, pe ran an merek d a g a n g m enjad i kian
p en tin g d im a n a a k a n terc ipta brand aw areness, brand association, p erceived q u a lity , dan
p ad a ak h irn y a m e m b e n tu k brand lo ya lty ya n g baik dan lancar.
D en g a n begitu , d e n g a n se m ak in ketatny a persain gan , m a k a u sa h a m em b an g u n
m e re k d a g a n g j u g a harus dir en c an a k an d en g an baik. Hal ini tentu saja aka n me merluk an
an g g a ran besar, ba h k an m u n g k in j u g a ja n g k a waktu y an g lama. M e re k d a g a n g seperti CocaC o la memiliki aw areness y an g sangat tinggi pada kategori pro d u k n y a tetapi ju g a memp unyai
association y an g p o sit if dan saling me m pe rk ua t.
M e re k d a g a n g y an g baik haru s d ik elo la dengan baik. M ere k d a g a n g menjadi aktiva
tak b e rw u ju d y an g nilain ya har us d ap a t din y ata k an da lam satuan moneter. D ala m Jurnal
F inancial World d is e b u tk a n b ah w a pe n g u k u ra n ekuitas m ere k d a g a n g buk an berdasarkan
top o f m ind tetapi b e rd a sark an kin erja keu a n g an prod uk -p ro d u k tersebut.
Jadi ap a k ah m e re k d a g a n g d ap a t d im a su k k a n da lam laporan keu a n g an — neraca d alam suatu perk iraan tersendiri? Hal ini masih menjadi perdebatan. M e m p erla k u k an ekuitas
m e re k d a g a n g sebaga i aset m e ru p a k an isu y an g kon troversial saat ini.
B e b erap a p en g u k u ra n dan disclosure harus dip e rtim b an g k a n da la m era p em asa ran
un tu k m e n g u k u r nilai m e re k dag an g. A kuntansi untuk merek d ag a n g telah menjadi bahan
studi bagi pas ar y an g b e rk e m b a n g secara global, seperti Inggris, Australia, dan Kanada.
O le h k ar e n a itu, profe si aku n tan haru s berani m e n erim a tan tan gan baru, yaitu me lakukan
bra in sto rm in g m e n g e n a i id e -id e te n ta n g ak u n ta n s i m e re k d a g a n g d a la m ta h u n -ta h u n
m e n d ata n g .
Value
Value m e ru p a k an p em ik iran s ub je ktif yan g ditentu kan oleh k e m a m p u a n perubahan
dari ora n g -o ra n g y an g m e la k u k a n ev alua si dan tujuan-tujuan kh u su s merek a. P enila iannya
8
dapa t d ila k u k an d e n g a n m en g am b il be b e rap a m e to d e y an g disajik an , yaitu:
1.
Penilaian m ere k
d a g a n g d a la m h u b u n g a n n y a d e n g a n biaya
2.
Penilaian me re k
d a g a n g da lam h u b u n g a n n y a d e n g a n histo rica l cost
3.
Penilaian m ere k d a g a n g da lam h u b u n g a n n y a d en g a n replacem ent cost
4. Penilaian m e re k
dag an g dalam h u b u n g a n n y a den g an m arket value
Penilaian me re k d ag a n g da lam h u b u n g a n n y a d en g an p o ten tia l earnings
Yang menjadi masalah sekarang terletak p ad a evaluasi kelebihan profit yang menjadi
hak se ca ra la ngsu ng te rh adap b ra n d ’s image. U ntuk itu ad a b eb e rap a m e to d e y an g d ap at
5.
d ig u n a k a n , a n ta ra lain the p rem iu m p ric in g m eth o d , the ro ya lties m e th o d , the b ra n d
sensitivity m ethod, dan the capitalization o f the brand pendapatan (discounted c a s h flo w ).
M e re k d a g a n g m e n erim a ke seluruhan nilai be rd asa rk an atas p en eta p an varia belv aria b el strat eg i d an p e m a s a ra n u n tu k m e n a k s i r k e k u a ta n n y a . Di In g g ris , p e ru s a h a a n
Interbrand m en g g u n ak a n b ra n d ’s strength score untuk m e nge va lu as i nilai m e re k d ag an g
deng an m em per tim b an g k an keu ntung an selam a 3 bulan se b elu m n y a dan m end is k o n to k a n n y a
se cara te tap untuk m e n g am b il perk iraan inflasi.
D iscou n ted Cash F low (DCF)
M e to d e D C F d ig u n a k an d en g an m e m p e rtim b a n g k a n p e n d a p a ta n ta h u n an yan g
d a p a t d ih u b u n g a n d e n g a n m e re k d a g a n g se la m a 5, 8, atau 10 tah un . T in g k a t d isk o n to
m e ru p a k an b obo t rata-rata biaya modal y an g m e n in gk at, se h in g g a perlu u n tu k m en g am b il
risiko dari m ere k d ag a n g y an g lemah. S ed an g k a n nilai residu dip e rk ira k an berd a sa rk an
p e n d a p a ta n p erp e tu al. D im a n a d ia s u m s ik a n b a h w a b e b e r a p a p e n d a p a ta n k o n s ta n atau
m e n in g k at se ca ra konstan. Hal ini d ap at terlihat dari ru m u s di b aw a h ini.
Value of the brand = Rt + Residual Value (1+r) t (l+r)N
dimana:
Rt = pen d ap at an y an g diantisip asi p ad a tahun ke-t da lam h u b u n g a n n y a
d en g an merek
t = tingk at disko nto , residual value setelah tahun ke-N
Dalam mengev aluasi nilai merek, metode ini memiliki tiga kelemahan , yaitu:
1. D ala m me ngan tisip as i cash flo w
2.
3.
D ala m m em ilih pe riod e w ak tu p en g ak u an pe n d ap at an yan g b e rk e n aan d e n g a n m e re k
D ala m m e n en tu k a n tin gka t diskonto
K e le m a h a n -k e le m a h a n terse but m e n y eb a b k an evalu asi atas nilai m e re k dag an g
tidak b eb a s d ari kritikan. Sifa t subjektivitas s ese or an g da lam m e n en tu k a n berba gai variabel
itulah y an g menjadi fo ku s kritikan.
Akuntansi Merek Dagang di Negara Lain
Ingg ris m e ru p a k an ne gara pelop or untu k brainstorm ing m enge na i ak untansi merek
da g an g . T erd apat b eb e rap a peru sa haa n y an g telah m e m as u k k an nilai m e re k d a g a n g y an g
dihasilk an sendiri ke dalam neraca. Hal ini d ilakuka n untuk m e n in g k atk an h arg a saham ,
mengurangi tingkat kelem ahan untuk di -takeover, dan m em pe rb es ar borrowing power. Namu n
Q
mu ncul pro dan kontra me ngena i pem as u k an merek d a g a n g ke dalam neraca. Kontroversi
y an g timbul d is e b ab k a n oleh 2 keadaan , yaitu:
1.
Be lu m d ite n tu k a n n y a m eto de penilaian merek d a g a n g y an g diterim a u m u m
2.
B a n y ak n y a ke tidak pastian me ngena i pem biay aan merek dag an g sehin gg a m enim bulkan
ker ag u -r ag u an atas k e g u n a a n n y a bagi pen g g u n a laporan keu ang an
Isu akuntansi merek da g an g y an g berk em b an g tidak dapa t dip isahkan dari perlakuan
ak un tansi untuk goodw ill, seperti y a n g terdapat d alam I C A E W ’s Research Board (1989).
Untuk m e m b u at laporan k euang an lebih konsisten A S C m e ng elua rk an T R 7 38 (19 89), yang
isinya m e n y aran k a n ag a r peru sa haa n dap at m e m a s u k k a n m ere k d a g a n g y an g dibeli dalam
disclosure sebagai ak tiva tetap tak berw u ju d da lam neraca. A kan tetapi, m ere k d a g a n g yang
dihasilk an sendiri tidak d ap a t dipe rl ak u k an sebagai aset.
Se ja k saat itu, mu nc ul p em is a h an an ta ra me re k d a g a n g y an g dibeli den g an merek
d a g a n g y an g d ih asilk an sendiri d a la m praktik akuntansi. Pada ta hun 1990, A S C mengambil
lan gka h berani den g an m e n y ata k an b ah w a m ere k d a g a n g se h aru sn y a d im a su k k a n dalam
goodw ill dan d ip e rlak u k an sa m a d e n g a n goodw ill. Ba hk an se ca ra je la s din y ata k an bahw a
m ere k d a g a n g y an g dimilik i kare na ad a n y a p en g g a b u n g an bisnis (m erge r) d ih itun g sebagai
goodw ill yan g dibeli dan harus diamo rtisa sik an tidak lebih dari 20 tahun. S ed an gk an goodwill
y an g dihasilkan sendiri haru s dik e lu ark an dari neraca. M esk ip u n begitu, A A R F E D -49 tidak
m e njelas ka n se ca ra detail kapan pe rio d e am ortisasi melebihi 20 tahun.
S ed an g k an para C F O dari A m erik a dan K an ada me no lak untuk m e m asu k k an merek
d a g a n g ke da lam nera ca p eru sa h aa n ap abila merek d a g a n g itu dig u n ak an untu k keperluan
intern al p e ru sa h a a n . A lla n B a ld in g e r, D ire k tu r R is et P e m a s a ra n A d vertisin g Research
Foundation (A R F ) m e n y ata k an b a h w a pada tahu n 1990 keu n tu n g an yan g bes ar data ng dari
m e re k d a g a n g y an g do m in a n . S e h in g g a p em b u atan dan p em elih ar aa n merek d a g a n g sangat
penting. Dia j u g a m e n am b a h k an b a h w a persepsi me ngenai kualitas pro duk y an g ditimbulkan
m e re k d a g a n g lebih b erh a rg a d arip a d a harga produk itu sendiri.
D alam T R 7 8 0 dib erikan keten tu an me ng enai ak untansi untuk aktiva tak berwujud,
sebaga i berikut:
1. S eb u ah ak tiva tak b er w u ju d ha rus ditam pilka n d alam neraca
2.
H isto rica l co st y a n g d ia d a k a n d a la m p e m b u a ta n a k tiv a tak b er w u ju d ha ru s dapa t
dik etahui
K arakteristik ak tiv a tak b er w u ju d harus dib e d ak a n d e n g a n karakteristik goodw ill
B ia y a -b ia y a ak tiva tak berw u ju d dapat d iu k u r terlepas dari goodw ill a s e t lain
N am u n di UK, isu merek d a g a n g masih m engha da pi ban yak perde batan . T erutama
berkaitan d en g a n ak u n tan si untuk merek d ag a n g dan disclosure-nya y an g masih berlaku
saat ini. Untuk itu se b u ah conceptual fr a m ew ork akuntansi untuk merek d a g a n g sangat
dip erlukan.
3.
4.
Di A u str ali a, b a n y a k p e ru s a h a a n y a n g m e m is a h k a n n a m a m e re k d a g a n g dari
goodw ill dan m e m as u k k an n y a ke da la m neraca. Berdasarkan survei Ernest & Young. terdapat
30 dari 150 peru sa haa n top saat ini m em as uk kan merek daga ng dan hak milik intelektual dalam
perkiraan mereka.
S ed an gk an di USA, se m u a peng eluaran pem asaran dib eb an kan sebagai pengeluaran
y an g terjadi. T id a k ad a aktiva y an g dibu at untuk keu ntun gan di ma sa dep an dari pengeluaran
10
itu. D an ju g a tida k a d a pe rh itung an y an g dibu at u ntuk m e n ak sir nilai m ere k d ag a n g . Hal ini
akan m e n y e sa tk a n k e s elu ru h a n ak u n tan si u ntuk p en g e m b a lia n investasi dan ju g a
m e n cip tak a n m asa la h bagi investor.
S am a k ah m e re k da g an g d e n g a n kon sep g o o d w ill? Di sinilah s e b e n a rn y a terletak
inti perm asa la ha n antara pan da ngan akuntan den gan p an dang an marketer. M arketer memberi
perhatian y an g tinggi p ad a “ branding the produ ct ” ag ar dap at m ere but p an g s a p as ar pada
kek u a sa an y an g tinggi. S eb alik ny a, da lam menilai nilai ke u a n g an brand equity akun tan
harus s e n a n tia s a m e m p e r tim b a n g k a n b a n y a k hal seperti k o nsistens i, d ap a t d iv erifikasi,
ma teria litas, kom p a ra b ilit as dan tin gk at akurasi. Berk aitan d en g an tujuan ev alu asi m ere k
d a g a n g ini, m a k a d a p a t d i p e r t a n y a k a n s e l a m a p e r i o d e p e m b e b a n a n m e r e k d a g a n g
d ita n d in g k a n d e n g a n pe n d a p atan y an g telah direalisasikan.
Masalah Pemisahan Merek Dagang
A d ap u n m e to d e y an g dig u n ak an dalam menilai m ere k da g an g , m e re k d a g a n g tidak
dap at d ip is ah k a n dari p a n d a n g an peru sa haa n dan dari bentuk aktiva tak b e rw u ju d lainny a
s e p e r t i p a t e n , tra d e m a rk d a n b u s in e s s c h a n n e l. S u a t u m e r e k d a g a n g y a n g s u d a h
diperkenalkan dan sudah terkenal me m an g betul-betul memiliki nilai ekonomis. N am u n ham pir
tidak m u n g k in m e m isa h k a n nilai e k o n o m is yan g khusus m e sk ip u n m e n g g u n a k a n sense o f
accounting y a n g kuat.
K e k u a ta n m e re k d a g a n g te rdiri dari b e r b a g a i faktor. M a s a la h tim b u l k e tik a
m e n en tu kan bagian y an g overvalue dalam m e m b ag ik an secara adil untuk m ere k dag an g. Hal
ini tida k ja u h b erb e d a den g an k e tid ak m u n g k in an p em b ag ia n me re k da g an g dari ak tiva tak
b e r w u ju d lainn ya. D a la m p e n ila ian u n tu k tuju an ad m in is tra si internal pu n sulit u ntuk
d ip i s a h k a n k a r e n a n ila i m e r e k d a g a n g m e r u p a k a n j u m l a h to ta l f a k t o r - f a k t o r y a n g
m e m b an g u n n y a . Fakta terse but m e n u n ju k k an adany a kek u ran g an alat untuk m e n g u k u r nilai
mere k d a g a n g se ca ra o b y e k tif y an g m en ja d ik an akuntansi m ere k d a g a n g seb aga i sebuah isu
yan g ko ntro versia l. U n tu k itu d ib u tu h k a n alat evaluasi untu k b rand equity.
M e re k d a g a n g m e m p u n y ai berba gai kekuatan d an nilai y an g ber b ed a d a la m suatu
pan gs a pasar. M e re k d a g a n g y an g kuat m e m p u n y ai brand equity y an g tinggi. M a k in tinggi
ekuitas merek dagang ma ka makin tinggi pula loyalitas ko nsu me n pada merek da g an g tersebut.
D e m ik ia n j u g a d e n g a n b ra n d a w a ren ess , p er se ps i k ua lita s, as o sias i te rh a d ap
keku atan m ere k d a g a n g dan aset lainnya, seperti paten, tradem ark dan business channel
makin tinggi. S eb u ah merek d ag an g m eru p ak an aset yang da pa t diu bah sebaga i peng ganti
harga atau dalam nilai uang dari ben tu k aktiva lainnya. Pe ru sa ha an -p erus ah aan dap at tu m bu h
atas ke p e m il ik an dan p e n g e m b a n g a n portfolio merek d ag an g y an g kuat.
S eb u ah p e n g u k u ra n nilai ekuitas merek d a g a n g adalah harga premi m e re k dag an g
acuan d ik alik an v o lu m e ta m b ah a n y an g berg era k melebihi rata-rata sebuah m e re k dagang
acuan. E ku ita s sebuah merek dagang se ha ru sn ya tidak hany a m enc erm in kan nilai kapitalisasi
dari k e u n tu n g a n ta m b ah a n dari p en g g u n a an merek d a g a n g p ad a saat ini tetapi j u g a nilai
potensial p e n g e m b a n g a n ke p ro duk lain.
E k u ita s s e b u a h m e re k d a g a n g s e h a r u s n y a tid a k h a n y a m e n c e r m i n k a n nilai
kapitalisasi dari ke u n tu n g an ta m ba ha n dari pen g g u n aan me re k dag an g pada saat ini tetapi
juga nilai potensial p en g e m b a n g an ke pro d u k lain.
S eb uah studi m e n y ata k an b a h w a brand equity value pe ru sa h aa n M arlbo ro sebesar
$31 milyar, C o c a C o la $2 4 milyar dan K oda k $13 milyar. M ere k d ag an g superpow er yang
m e n d u d u k i 10 b esar d u n ia yaitu C o c a C ola, K ello ggs , M c D o n a ld ’s, K od ak , M arlboro,
A m er ic an Express, Sony, M e rc ed e z Benz, dan Nescafe. Bahkan peru sahaa n pro d u k makanan
terbesar d unia m e m b ay a r $4,5 miliar untuk mem beli Rowntree atau 5 kali lebih besar dari nilai
b u k u n y a . N a m u n , p e ru sa h aa n -p e ru sa h aa n itu tid a k m e n u n j u k k a n b ra n d eq u ity dalam
ner aca n y a. Hal ini d is e b ab k a n oleh es tim asi y an g terus b er ubah-ub ah.
A d ap u n ala sa n-ala sa n d ib e la k a n g penilaian brand equity adalah:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
B ra n d equity y a n g tin g g i m e n g u ra n g i b ia y a p e m a s a ra n k a r e n a b ra n d aw areness
k o n su m e n m en ja d i target tinggi d an k o n su m e n m e m p u n y ai loyalitas.
B rand equity ya n g tinggi m e m p u n y a i seju m la h keun g g u lan kompetitif.
B rand equity y an g kuat m e n ja m in perse psi te rh a d ap kualitas pro d u k y an g dijual.
P erus ah aan m en ik m ati tingk at pe n ju ala n y an g lebih tinggi dari komp etitorny a.
B rand equity y an g tinggi m e n d o ro n g nilai ta m b ah d e n g a n p em b e b a n a n ha rga yang
lebih tinggi dari h arg a yan g d ip erlih atkan oleh k o m p e tito r d en g an kualitas y an g lebih
baik.
P eru sah aan d ap at m elu ncu rk an me re k d ag an g baru sebagai p e n g e m b a n g an ka re na nama
merek d a g a n g m e m b a w a kep erc ay aan .
T erh ad a p itu sem u a, merek d a g a n g m e n a w a rk a n b eberap a pe rtaha na n untuk melawan
perang h arg a y an g dahsyat.
M akin tinggi bra n d equity m a k a m akin b es ar borrow ing p o w e r untuk pem biayaan .
M ere k d a g a n g y an g d ip e ro leh dari pih ak lain m a u p u n y an g dih asilk an sendiri
b erda sa rk an definisi aset dap at dik ap italisa si menjadi aktiva pem as ara n. N am un manajem en
h aru s berhati-hati ag a r brand equity tidak m en g alam i penyus utan . U ntuk m engelola secara
tepat, bu tu h investasi riset dan p e n g e m b a n g a n y an g terus m ener us , k em ah iran beriklan,
p en ju alan d an pelay a n an y an g terba ik k ep a d a k o n su m e n , serta p e n g e m b a n g a n yan g konstan
d an te ru s- m en er u s un tu k m en ja g a kualitas. Bahkan be b e rap a perusa haa n, seperti Canada
D ry dan C o lta g e P a lm o liv e siap m en u n ju k “ B rand Equity M anager ” untuk mengarah kan
im age atas kualita s merek d ag a n g serta m e m b u at strategi ja n g k a pen de k untu k melindungi
me re k d a g a n g dari keru gian. P erh atian y an g tepat te rh adap m e re k d a g a n g aka n m en am ba h
nilai m anfaat bagi k o n su m e n y an g loyal. Dan B ra n d E quity M ana g er d ap a t dig unakan
sebaga i alat p em asa ra n y an g uta m a d a la m m arketing mix.
B ra n d ’s D evelopm en t In dex (BDI)
BDI m e ru p a k an bag ian dari m e re k d a g a n g den gan m em b an d in g k an kinerja total
industri atau b ag ian k o m p e tito r u n tu k m elih at ap a k ah ac ua n k eu n tu n g an atau kerugian
melebihi p an gsa pa sar y an g dikuasai. M elalui BDI, m aka perusahaan akan dap at menentukan
p a n g s a pas arny a.
Saat ini p em b eria n m ere k d a g a n g m erupa kan s e m a c a m alat am p u h y an g secara
ce p at m e n in g g alk an pro d u k tanpa m e re k dag ang. D im a n a se m u a produ k telah meningkat
pen ju ala n n y a d e n g a n p en g ik lanan m e re k d ag a n g y an g kuat. S eh in g g a h am p ir se cara pasti,
me re k d a g a n g m e n ja m in kualita s sesuai den ga n keingin an kon sum en.
n
Alasan-alasan Dibalik Penilaian Pasar
A k u n ta n si untu k m ere k d ag a n g telah m e njadi ide ya n g m e n g ilh a m i alat krea tif
ak unta nsi d a la m p a s a r glo ba l d an d a la m p e rs p e k tif ke u a n g an . P e n g u n g k a p a n n y a da lam
ne ra ca m e m b u tu h k a n penilaian yan g tepat. Pen ilaian p as ar te rh adap m e re k d ag a n g dap at
d ig u n a k an ap ab ila ko nd is i-k o n d is i di b a w a h ini te rpe nuh i, yaitu:
1. A d a n y a b a h a y a d im a n a bisnis dinilai lebih re n d ah di pasar.
2.
3.
4.
5.
M e n in g k a tn y a k eb u tu h an untuk pen ilaian m e re k d a g a n g seiring d e n g a n m e n in g k a tn y a
m e rg e r dan akuisisi.
Nilai untu k prem i y an g d ik o rb an k a n d irea lis asika n untu k m e re k dag an g.
A d a n y a k eh a ru san pe riz in an y an g be rtu ju an me nila i m ere k d a g a n g untu k penilaian.
P en tin g n y a penilaian ke k u a ta n d an k e m a m p u a n untuk m e n g h asilk an keun tu ngan .
Dari berbag ai uraian di atas, terd ap at faktor-fa kto r y an g d ap at m enjelaska n m en g ap a
sistem ak un ta ns i saat ini c e n d e r u n g b e rb e d a d a la m isu ak u n tan si “B ra n d E quity ” y an g
mun cu l d alam p e n g u n g k a p a n n y a da la m neraca. B ebe rap a faktor ini tim bul k em u n g k in an dari
a d a n y a k e k u r a n g a n in f o r m a s i m e n g e n a i p e r k e m b a n g a n p e n ila ia n m e re k d a g a n g d an
p er b e d aa n filosofi m a n a je m e n m e re k dag an g.
F ak ta lain y a n g dip ero leh ad ala h b a h w a nilai m e re k d ag a n g tidak d ap a t dile p as k an
dari p eru sa h aa n d a la m p e rio d e y an g s a m a sebaga i b ia y a p em asa ra n y an g terjadi. N am u n ,
b a n y a k j u g a p e n g e lu a ra n y a n g se h aru sn y a tidak d ib e b a n k a n da lam p er io d e y an g berjalan.
M is a ln y a bia ya iklan, m e sk ip u n d ip e rlak u k an se bagai current expense tetapi b ag ian ini
m e ru p a k an se b u ah investasi y an g se ca ra nyata m e m p u n y ai pe n g a ru h j a n g k a p an jan g dan
m e m b a n g u n intangible value y an g d in a m a k a n “ B ra n d E quity ” (G oodw ill).
S eca ra signifikan aga r mengiku ti po stu la t dan prinsip akuntansi ya n g berla ku, yaitu
m atching cost a gainst revenue, p e n g e lu a ra n -p e n g e lu a ra n p e m a s a ra n y an g m e n cip tak a n
nilai m e re k d a g a n g tid a k s e h a r u s n y a d ip e r l a k u k a n se b ag a i b e b a n sa m p a i p e n d a p a t a n
direalisasi.
H al ini, s e c a ra e m p a ti k , d a p a t d ik a ta k a n b a h w a p ra k tis i k e u a n g a n , m a n a g e r
p e m asa ra n , dan in ve stor m e njadi lebih tertarik dalam m e n en tu k a n nilai m e re k d aga ng.
T er d ap a tn y a k e k u ra n g a n te k n ik pen g u k u ra n y an g o b y e k tif dan kek u ra n g an d u k u n g a n dari
profesi ak u n tan m e n y e b a b k a n p en g g u n a laporan k euanga n m e m b u at m eto d e sendiri u n tuk
m e n ak si r nilai m ere k daga ng.
A pab il a nilai m e re k d a g a n g perlu diakui, hal ini menjadi isu y an g b erk e m b a n g yan g
m e m b u tu h k a n k e s u n g g u h an untuk harmon isasi da la m praktik akuntansi. Untuk itu, akuntansi
un tuk ek u ita s m e re k d a g a n g dan m eto de y an g ko nsisten se h aru sn y a d ite m u k a n oleh profesi
aku ntan . K e k u ra n g h a rm o n is a n se ca ra internasional dalam aku ntansi te rh ada p nilai merek
d ag an g menjadi m asa la h y an g serius bagi M J C ’s /T N C ’s ketika produksi, keu an gan , investasi,
dan strategi p em as ara n suda h d ila kuk an da la m kontek s global. H arm on isa si akuntansi merek
d a g a n g s e h a r u s n y a d iik u ti d e n g a n p e n y e r a g a m a n p e n d e k a t a n an ta r n egar a m e n g e n a i
p en d id ik an dan pelatihan profesi akuntan.
O leh k ar e n a itu, ev alu asi nilai me re k d a g a n g seka ran g ini me njadi sa nga t penting.
Apalag i jik a dikaitk an den g an praktik aku ntansi y an g banyak d ig un akan d alam operasi bisnis
global dan ban y ak m e n g g u n a k a n d an a inv esto r untuk p em b en tu k a n brand im age di pasar
1
3
dunia. Untuk itu harus dilak ukan b ra in sto rm in g atas b ah an- bah an y an g b erhu bunga n dengan
p enilaian m e re k d a g a n g , p e rla k u an ak u n tan si d an d is c lo s u r e -n y a s e h in g g a d ap a t lebih
b e rg u n a bagi p en g g u n a lapora n k eu angan untuk tujuan p e n g a m b il an kep utusan.
KESIMPULAN DAN SARAN
P erlakua n akuntan si untu k ak tiv a tak b er w u ju d serin gk ali masih m e nim bulka n
kesulitan dalam teori akuntansi. Kesulitan ini meliputi pem berian definisi aktiva tak berwujud,
dan y an g paling uta m a adalah ad a n y a ketid ak pastian m en g en a i pen g u k u ra n nilai dan masa
manfa at dari aset tersebut. Ciri yan g melekat pada aktiva tak berw uju d ini justru menyebabkan
perdebatan y an g tidak k u n ju n g usai tentan g b a g iam ana se h aru sn y a pe n g a k u an , pencatatan,
serta p en gu kuran te rh ada p ak tiva tak berw u ju d dilak ukan.
Dala m ra ngka m encip tak a n suatu sta n d ar y an g d ap a t diterima, bada n penetapan
sta n d ar haru s hati-hati m e n y e im b a n g k a n perti m b an g an m e ngen ai releva n ce dan reliability ,
dan j u g a in fo rm a tiven ess o f fin cm cia l sta tem en ts. P ad a k e n y a ta a n n y a bada n pene tapan
st a n d a r en g g an untuk m e ng ak ui hal-hal y a n g b erk aitan den g an ak tiva tak berw u ju d sebagai
aktiva, te ru tam a bagi b eb erap a a ktiva yang ditim b u lk a n dari aktivita s seperti penelitian dan
p en g e m b a n g an . Hal ini d is e b ab k a n kare na p en g a k u an s e m a c a m itu akan mengakibatka n
ink onsistensi da lam kriteria p en g a k u an aktiva dan m e m b erik a
Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia
Vol. 1
pp. 1 -1 5
AKTIVA TAK BERWUJUD
SaoriaLisvery
Irnia Yosephine Ginting
Abstract
Today, the w orld is fa c in g a new era. The ch a n g in g breeze keep s flo w in g to
apprehend a new schem e o f business. The new era o f business a n d industry which now
fo c u s on inform ation a nd technology are m uch m ore intangible to be m easured. They are
as w ell know n as intellectual capitals. In addition, the level o f business co m plexity has
increased rapidly with the breaching developm ent o f intangible assets. Now, assets are
valued based n ot o nly on th eir intrinsic beneficiary but a lso on the effects on the company.
G oodw ill has been m uch m ore fa m ilia r in the last decade than before as the m erger &
acquisition trends are spreading all o v e r the world. A gro u p o f assets o f a co m pany has
been valued m ore (or less) than its intrinsic value b ecause o f m any fa cto rs. This residual
value is treated a nd know n a s goodw ill. A s brand develops a n d becom e m uch stronger, it
has its ow n value. A s p reviously brand w as n ot d efined as tangible assets, we d id even not
know that it actually w as an asset. As one o f the com ponents o f new intangible assets,
brand equity has p u t its e lf a m ark on the fin a n c ia l statem ent o f corporations. This article
is intended to give d eeper analysis on the developm ent o f intangible assets, especially on
those described above. With a com bination o f theories fro m textbooks a n d standards, this
article will give the readers a new understanding o f w hat intangible asset are and therefore
broaden o ur horizontal p ersp ective in anticip a tin g the a rriva l o f new in ta n g ib les that
m ay com e, as the environm ent is still developing.
Kata Kunci: aktiva tak berwujud, m erek dagang, goodw ill, b ra n d equity
PENDAHULUAN
Latar Belakang Masalah
A ktiv a tak b e rw u ju d m eru p ak an non-m onetary asset y an g tidak m e m iliki w uju d
fisik y an g terdapat d a la m neraca per u sa h aa n , y an g d ig u n a k a n untuk m e m p ro d u k s i bara ng
dan ja sa. D ala m m elakuka n analisa te rh ada p aktiva tak b e rw u ju d terdapat berbaga i kesulitan,
se p er ti k a p a n a k tiv a tak b e rw u ju d diak u i se rta b a g a im a n a p e n ila ian , p e n g u k u r a n , dan
pelap o ran n y a da la m neraca perusa haa n.
S e ir in g d e n g a n tu n tu tan s e lu ru h p ih a k y a n g m e n g in g in k a n a d a n y a p e rla k u a n
akun tansi ya n g m em ad ai untuk aktiva tak berw uju d, m a k a p ad a tanggal 24 Juni 2 0 0 0 Ikatan
A k u n ta n In d o n e s ia (IA I) m e n e r b itk a n E xposure D ra ft P e r n y a ta a n S ta n d a r A k u n ta n s i
K eu ang an (ED PS A K ) No. 19 Revisi 2 00 0 tentan g A k tiv a Tak Berwujud.
O leh karen a itu, setiap orang yan g akan dan telah b erk e cim p u n g dalam d unia profesi
ak un ta n se la y ak n y a da pat b e n a r-b e n ar m e m ah a m i k o ns ep ak tiva tak berw u ju d , perlak uan
aku nta nsinya, dan p en y a jia n n y a dalam laporan keu an gan.
Tujuan Penulisan
T u ju an penulisa n dari m akalah ini adalah m e n c o b a me lih at se jauh m a n a perlakuan
ak un tansi untuk ak tiva tak be rw u ju d telah dite ta pka n da lam S ta n d a r A kuntan si Keu ang an
dan im p lem e n ta sin y a da lam d u n ia nyata melalui an alis a kasus atas m e re k dag an g ; apakah
perlu ditam pilkan da la m neraca.
DEFINISI AKTIVATAK BERWUJUD
1.
2.
3.
A d a b eb erap a definisi me ngena i aktiva tak berw uju d, di antarany a:
M e n u ru t FASB
FASB da la m S FA C 6 tentan g E lem ent o f F inancial S tatem ent , m en d efin is ik an aktiva
s e bag ai p ro b a b le fu tu r e econom ic ben efits o b ta in ed o r co n tro lled b y a p a rticu la r
entity as a resuit o f past transactions o r events. Definisi ini berlak u bagi aktiva berw ujud
dan aktiva tak be rw uju d. A ktiv a b er w ujud adalah ak tiv a y a n g m em iliki bentuk fisik,
se mentara aktiva tak berw ujud adalah aktiva y an g tidak memilik i ben tu k fisik. A ktiv a tak
b erw ujud u m u m n y a dik ara kteristikk an oleh hak atau k eu n tu n g an y an g serupa.
M e n u ru t IA SC
Peng ertian aktiva tak b erw ujud m en u ru t IAS 38 ada la h non-m onetary asset without
p hysical substance held f o r use in the production o f supply o f goo d s or service, fo r
rental to others , or f o r adm inistrative purposes.
M e n u ru t P S A K
A k tiv a tak be rw u ju d m en u ru t P S A K 19 Revisi 2 0 0 0 d ap a t d id efinisik an sebaga i aktiva
no n-moneter yang tidak memiliki wujud fisik, yang dig unakan untuk memprod uksi barang
atau ja sa, y an g m e m b erik a n hak ek on om i dan h u k u m k ep a d a p em ilik n y a dan dalam
laporan k euang an tidak d ic ak u p secara terpisah da la m klasifikasi ak tiva y an g lain.
P erlakuan akuntansi untuk aktiva tak b er w u ju d se ringkali masih m en im b u lk an
kesulitan dalam teori akuntansi. Kesulitan ini meliputi pemberian definisi aktiva tak berwujud,
dan y an g paling utama ad ala h ad a n y a ketidak pastian m e n g en a i p e n g u k u ra n nilai dan masa
m anfaat dari aset tersebut.
P en d ek a ta n ak u n tan si untuk ak tiva tak b er w u ju d d a p a t d ik la sif ik a sik an sesuai
d e n g a n tingkata n d a la m teori ak untansi, yaitu sintaksis, se m an tik dan behavioral. Pada
tin gk at sintaksis terdapat d u a pandang an . P ertam a, su m b e r- s u m b e r y an g dik elu ar k an untuk
m e m p ero le h aktiva tak be rw u ju d sedapa t m un g k in harus d is esu aikan den g an pend apatan
y an g berh ub ung an den g an p engelu ara n dan lebih baik m e la k u k a n alokasi y an g did asarkan
atas asumsi mengenai ad a n y a suatu h u bu ngan tertentu antara p e n g e lu a ra n untuk ak tiva tak
b erw u ju d dan k eu n tu n g an di masa depan. Kedua, non-m onetary assets perlu disesuaik an
2
d en g a n p en d a p atan h a n y a a p a b ila ad a h u b u n g a n la n g su n g di an tara k ed u a n y a. N a m u n
kare na p en ge lu ara n un tu k ak tiv a tak b e rw u ju d ja ra n g b erh u b u n g a n d e n g a n p en d a p atan n y a ,
m aka ak tiva tak b er w ujud haru s la n g su n g dijad ika n biaya d im a n a hal ini j u g a m e ru p a k an
proses alokasi, yaitu alokasi p ad a tahun pertam a.
P ad a tin g k at se m an tik , ak tiv a tak b e rw u ju d h aru s d ila p o rk an se d e m ik ia n ru p a
se h in g g a m e m u n g k in k a n ad a n y a real w orld interpretation. P a nd a n g a n u m u m b a h w a aktiva
tak b erw u ju d , s e b a g a im a n a h aln y a d e n g a n aset y an g lain, m e ru p a k an h ak atas k eu n tu n g an
di m asa dep an, yaitu apa bila pen gelua ran untu k m e m p ero le h aktiva tak b er w uju d m e m p u n y ai
keun tu ngan potensial di m a s a dep a n , m a k a p en gelu ara n ini se h aru sn y a d ip e rlak u k an sebagai
suatu a sset samp ai k eu n tu n g an di m asa dep a n tidak dap at d ih a ra p k an lagi. K a re n a ak tiv a tak
b er w ujud b ia sa nya tida k m e m p u n y ai current m a rketp rice, m a k a d es k rip s in y a d a la m ben tu k
satuan m oneter ju g a me njadi tidak m em ad ai. A d a n y a deskripsi d alam p en g u n g k a p a n sifatnya
akan m e m u n g k in k a n interpretasi y a n g lebih baik. Pad a tin g k at behavioral c e n d e r u n g lebih
m e n e k a n k a n a d a n y a p e la p o r a n a k tiv a ta k b e r w u ju d d a l a m n e ra c a u n tu k m e m u d a h k a n
p en g a m b il an kep u tu sa n oleh inv esto r d an kreditur.
SIFAT DAN KRITERIA AKTIVA TAK BERWUJUD
B eber ap a sifat ak tiva tak berw u ju d adalah:
1. T id a k te rse dia nya p e n g g u n a a n alternatif, c o n to h n y a ad ala h h ak proteksi p a n g s a pasar,
p em ilika n p ro se s/ p ro d u k eksklusif, dan lainnya. K eb a n y ak a n ak tiva tak b er w u ju d ju st ru
m e r u p a k a n h a s il d a ri p e n g e m b a n g a n p r o s e s a ta u b a r a n g s e c a r a e k s k l u s i f a tau
p e rli n d u n g an te rh a d ap k eu n g g u lan dalam bid an g pem asa ra n . K eu n g g u la n -k eu n g g u la n
y a n g bersifat e k s k lu s if ini d e n g a n se n d irin y a tida k m e m p u n y a i k eg u n a an lain. O leh
karena itu, me sk ip un aktiva tak b er w uju d m e m p u n y ai nilai ka re na ad a n y a k eu n tu n g an di
m asa dep an, tetapi d a la m k e b a n y ak a n hal tid ak lah m u n g k in m e m is a h k a n bag ian dari
2.
3.
pen d a p atan y an g m e ru p a k a n hasil dari k e d u a je n is ak tiva tersebut.
T id a k dap at d ip is ah kan, m a k su d n y a ak tiv a tak berw u ju d tida k d ap a t d ip is ah k a n dari
perus ahaa n. A k tiv a ini ad a dan m em iliki nilai h a n y a k are n a d ik o m b in a sik a n den ga n
ak tiv a be rw u ju d lain.
T in g g in y a k etid ak p astia n atas k e u n tu n g a n di m a sa d e p a n y an g m u n g k in diterima. Hal
ini m e n y eb a b k an aktiva tak berw uju d sulit d ih u b u n g k a n d e n g a n pengh asila n peru sa haa n
pad a p er io d e tertentu, se h in g g a se b a ik n y a ak tiva tak be rw u ju d la n g su n g dib e b an k a n
pad a periode berjalan. Aktiva tak berwujud, se p erti paten, hak cipta, dan merek, berkenaan
d e n g a n k eu n tu n g an di m asa d ep a n y a n g sa ng at tidak pasti d an sa n g at sulit dik aitka n
se ca ra lan gsu ng den g an pe n d a p atan di k e m u d ia n hari.
Terdapat em p at krite ria y an g harus dip e n u h i ag ar sesuatu d ap a t diaku i se bag ai ak tiva tak
berw uju d, yaitu:
1.
A k tiv a terse but d ap a t diiden tifika si, y an g m e n y eb a b k an ak tiva terse bu t m e m p u n y ai
m anfaat e k o n o m is y an g dap at dijual, dise w ak a n , atau dip ert u k ar k an se ca ra terpisah.
2.
3.
4.
P erusa haan memiliki kendali atas ak tiva tersebut, m is alnya melalui hak legal.
P er u sa h aan akan m e m p ero le h ke u n tu n g an di m a sa de pa n dari ak tiva tersebut.
H arg a p er o le h an ak tiva tak be rw u ju d terse bu t dap at d iu k u r d en g an andal.
PENILAIAN DAN AMORTISASI AKTIVATAK BERWUJUD
P en ila ia n te rh a d a p ak tiv a tak b e rw u ju d te rg a n tu n g p a d a tujuan p e la p o ra n dan
k o nse p y an g digu na kan . Apab ila tu ju ann ya adalah untuk m e n g u k u r dan m elap o rk an masingmasin g aset dalam period e yang bersangku tan, m aka satu-satunya cara adalah deng an menilai
p e ru sa h a a n se ca ra k e s elu ru h an dan k e m u d ia n m e n g u ra n g k a n n y a d e n g a n nilai aset lain
y an g secara lan gsun g d ap a t diukur. Tetapi penilaian per usa haa n se ca ra keseluru ha n hanyalah
m e m p u n y a i m a k n a ap abila penilaian ini dilak ukan se ca ra s u b je k tif (risk p referen ce) oleh
inv esto r y an g b er sa ng kutan, kecuali untuk per u sa h aa n y an g nilain y a d ite n tu k a n oleh harga
s a h a m n y a di bu rsa (penilaian kolektif). O le h kare na itu, aku nta n se h a ru sn y a tid ak terlibat
da la m penilaian se m ac am ini. Dan apabila tujuannya adalah untuk m e n g u k u r dan melaporkan
aset tertentu se hin gga p e m b a c a laporan k eua nga n m en d ap a tk an indikasi m e n g en a i sumbers u m b e r peru sa ha an, m a k a peng u k u ran ind epe nden akan lebih berm anfaat.
Pen ila ian berd a sa rk an nilai inp ut waja r, nilai outp u t, dan earning p o w e r tidak
m u n g k in d ite rap ka n da lam aktiva tak berw ujud. A k tiv a tak berw u ju d b ersifat unik karena
tidak dapat diba nding kan dengan aktiva yan g serupa sehingga tidak mu ngk in kita memperoleh
replacem ent cost y an g spesifik. O leh kare na itu, aku nta n se rin g d ih a d a p k a n k ep a d a satusa tu n y a penilaian y an g praktis, yaitu de n g an m e n g g u n a k a n nilai inpu t y a n g se ben arn ya
(historical cost).
A d a n y a ciri ak tiva tak berw u ju d y an g tida k pasti dan unik m e n y e b a b k a n ikatan
a k u n ta n m e re k o m e n d a s ik a n pe nila ian y a n g tid a k m e la m p a u i at au m e le w a ti biayan ya .
M e sk ip u n ikatan aku nta n sering m ere k o m en d a sik a n pen g g u n aan historical cost untuk aktiva
bia sa, n am u n penilaian atas das ar lain d ap a t diterima. T id a k begitu haln ya d e n g a n ak tiva tak
b erw u ju d . D en g a n a d a n y a p e n g h ib a h a n ak tiv a tak b e rw u ju d p a d a p e ru s a h a a n , bahka n
d ite m u k a n ad a n y a k ee n g g a n a n un tu k m e nc atat ak tiva tak b e rw u ju d d a l a m p em b u k u an
p eru sa h aa n kare na sifat ny a y an g tidak pasti tadi.
A p ab il a aktiv a tak berw u ju d dip ero leh melalui p em b eli an , m a k a p en e n tu a n harga
b e l i n y a a d a l a h s e r u p a d e n g a n p e m b e l i a n a k t i v a te ta p . A p a b i l a d i p e r o l e h m e la lu i
p e n g e m b a n g a n sendiri, m a k a penilaian te rh a d ap ak tiva tak b er w u ju d ak an m en g h ad ap i
kesu litan, seperti perh itun gan biaya untuk ak tiva berw u ju d y an g dib ua t sendiri ditam bah
d e n g a n masalah lain. K eb any ak an bia ya y an g dik elu arkan untu k paten, mere k, dan lain-lain;
m erupa kan jo in t cost. M is alnya paten y ang dihasilkan melalui riset ga bu nga n, m aka penilaian
ak tiv a tak b er w ujud ha ru s melalui alokasi. A ka n tetapi alokasi ini c e n d e ru n g b ersifat arbitrer
se h in g g a aka n m en g h as ilk an penilaian yan g tida k b erm akna .
A pab ila aktiva tak berw u ju d dip ero leh melalui p ertu ka ra n den g an sah am , timbul
m asa lah penilaian y an g h am p ir tidak m u ng kin dip eca hkan . D ala m hal ini bia ya dia nggap
m e ru p a k an nilai w a ja r dari sa ham yan g dib erikan atau nilai w a ja r dari ak tiv a tak berw ujud
y a n g diperoleh, te rgantung dari ad an y a kekuatan bukti. A pa b il a sa h a m -s a h a m terseb ut tidak
d ip e rd a g an g k a n se ca ra u m u m , m a k a pen en tu an biaya dari ak tiva tak b er w u ju d sa ng at sulit
dila k u k an k ar e n a tida k ad a n y a nilai pa sar dan me ru p ak an hal y an g san gat tid ak tepat apabila
kita m eng as um sikan b ah w a biaya dari aktiva tak berw uju d ini sa m a dengan nilai nominal dari
s a h a m y an g diberikan.
K aren a dari aktiva tak b er w uju d tidak dap at d ip is ah k a n dari aset lainnya, ma ka
aktiva tak berw ujud pun tidak dapa t diu k u r deng an current cash equivalent. Praktik akuntansi
yan g kita anut sekar an g tidak m e m p erb o le h k an p em b eli an ak tiv a tak b er w u ju d se ka ligus
dib e ban ka n sebaga i bia ya p ad a saat pe m b eli an n y a .
A k tiv a tak b er w u ju d ya n g dihasilkan sendiri oleh p eru sa h aa n se ca ra b erta h ap akan
la ngs un g d ib e ba nk an se bag ai biaya. N a m u n aktiva tak b er w u ju d y an g d ip erole h melalui
p em b eli an se c a ra lum p sum d e n g a n as et la in n y a atau y a n g d ih a s ilk a n se n d iri m elalui
peng elu ara n b esar y an g la ngs un g d ap a t diid en tifik asi, b ia san y a dik apita lisasi sebag ai aset
dan ke m u d ia n d ib e b an k a n sebagai bia ya amo rtisasi. A p a b il a nilai ak tiva tak b e rw u ju d y an g
ak an diamo rtisa si suda h dike tahui, m a k a fak to r-fa k to r u ta m a y a n g ha ru s d ita k sir adalah
u m u r k egu naan aset te rsebu t dan pola alokasi p e m b e b a n a n s e la m a u m u r tersebut. Nilai sisa
b ia sa ny a tidak material atau nihil.
O leh kare na itu da lam m ela k u k an am ortisasi, m a k a ak tiva tak b er w uju d terlebih
da hu lu dik la sifik asik an atas dasar:
1. B a g a im a n a m ere k a d ip ero le h dan apa k ah m e re k a d ap a t diid en tifik asik an satu persatu.
2.
A p a k a h u m u r m e r e k a te rb a ta s a tau d a p a t d ita k sir, a t a u k a h d ia n g g a p tid a k d a p a t
ditentu kan s a m a sekali.
S ek alip u n satu atau b e b e ra p a m e to d e kla sifikas i d a p a t d ite ra n g k a n , klasifik isi
b erda sa rkan d ap a t atau tid a k n y a ak tiva tak b er w u ju d itu dite n tu k a n u m u r n y a m e m b erik a n
perincian y an g be rg u n a da lam m em pelajari k e m u n g k in a n am ortisasi.
JENIS AKTIVA TAK BERWUJUD
Aktiva Tak Berwujud yang Dapat Diidentifikasi
Pate n d an h a k cip ta m e m p u n y a i batas u m u r y a n g d ite n tu k a n d a la m k e ten tu a n
p eru n d a n g -u n d a n g an , se h in g g a ja ra n g sekali u m u r ek o n o m is dari a k tiv a tak b er w u ju d ini
m elam pau i u m u r me nu rut keten tua n peru n d a n g -u n d a n g an . Tanpa perli n d u n g an h u k u m , nilai
ak tiva tak berw u ju d di atas u m u r y an g dite ntu kan u n d a n g -u n d a n g ak an tidak pasti. Hal itu
d is e b ab k a n ad a n y a fak to r k eu s an g a n atau p erm in ta a n y a n g begitu b e s a rn y a m e n d o ro n g
pen e m u a n y an g lebih baik. A pab il a u m u r e k o n o m is lebih pe n d ek , m a k a hal inilah yang
m e ru p a k an fa k to r pen en tu la m an y a am ortisasi.
Aktiva Tak Berwujud yang Tidak Dapat Diidentifikasi
M e re k d aga ng, organization cost, d an goodw ill ada la h co n to h ak tiv a tak b erw u ju d
yan g tidak dapa t diidentifikasi. Ketig anya d ik e lo m p o k k a n sebagai aktiv a tak b er w u ju d yang
tidak dapat diidentifikasi karena perusahaan terus m eng eluark an biaya untuk me mp ertahank an
atau me ngg an ti ak tiva tak b er w uju d terse but ( replacem ent cost). Hal ini m e n y e b a b k a n kapan
nilai y an g asli b er akhir d an diganti d en g an replacem ent co st- nya tak d ap a t d ite ntu ka n. Oleh
k ar e n a itu, nilai se m u la haru s terus te rc er m in d a la m p e m b u k u an , se d an g k a n replacem ent
co st h aru s la n g su n g dib eb an k an . T id a k perlu a d a am o rtis as i se b a b nilai aw al d ia n g g a p
dapa t dip ert ah an k an d e n g a n ad a n y a replacem ent cost.
K ar en a replacem ent dalam ak tiv a tak b e rw u ju d m e ru p a k a n pros es y a n g terusmenerus, m aka replacem ent cost m e nye ba bka n p em beb ana n biaya y an g relatif sa m a besarnya
s e l a m a u m u r a k t iv a ta k b e r w u ju d . K e u n t u n g a n y a n g d i p e r o l e h p e r u s a h a a n a p a b ila
m e n g g u n a k a n m e to d e ini ada la h incom e u n tu k suatu ta hun d ib e b a n k a n d e n g a n current
5
co st , s e b a g a im a n a h al n y a d e n g a n L IF O . Sela in itu, m eto d e ini m e m p u n y a i ke le m ahan k elem aha n, yaitu:
a.
A pab il a nilai aktiva tak b er w ujud m eningk at k ar e n a ad any a pe n g e lu a ra n da lam tahun
berjalan, m a k a current income d ik enak an beban bia ya y an g te rlam pau besar. Begitu
pu la se balik nya.
b. Nilai aktiva tak berw uju d pada tahun-tahun berikutnya akan se makin ket ing galan zaman,
seperti haln ya d e n g a n L IF O
c.
P e m b e b a n a n biaya untuk tahun berjalan bisa dia tu r oleh pim p in an perusa haa n.
d.
M e to d e ini tidak m e n g h asilk an p en yesu aian sistem atis an ta ra b ia y a dan hasil yang
d ite rim a da lam tahun berjalan.
PERLAKUAN AKUNTANSI AKTIVA TAK BERWUJUD MENURUT PSAK
IAI p ad a tanggal 24 Juni 2 0 0 0 m enerbitk an Exposure D raft P S A K No. 19 (Revisi
2 00 0) tentang Aktiva Tida k Berw uju d dan telah disahk an menjadi P S A K No. 19 (Revisi 2000)
ole h D ew an S ta n d a r A ku ntan si K eu ang an (D S A K ) p ad a tanggal 13 O k to b e r 20 00. P S A K ini
m erupa kan revisi dari P S A K No. 19 yan g diterbitkan tahun 1994, P S A K No. 17 yan g m engatur
p e n y u s u t a n a k t i v a ta k b e r w u j u d , d a n j u g a P S A K N o . 2 0 t e n t a n g b i a y a r i s e t d an
pengem bangan.
D en g a n ad a n y a P S A K baru tersebut, bia y a- b ia y a y an g terka it d e n g a n ak tiva tak
b e rw u ju d yan g d a la m prak tik sela m a ini dik apitalisasi, kini tidak bole h dik ap ita lisasi lagi
sebaga i bagian dari ak tiva tak berw uju d. Sebagai contoh:
■
G oodw ill y a n g d ih a s ilk a n se n d iri ( b u k a n dari p e n g g a b u n g a n u s a h a ) tid a k dap at
dikapitalisa si k ar e n a tida k da pa t diidentifikasi dan tidak da pa t d ia lih kan se ca ra terpisah
dan sulit diukur.
■
L oya litas pelan gga n dan pen g e ta h u an k ar ya w an tida k da pa t dikapitalisasi k ar e n a tidak
dapa t dik en d alik an perusahaan.
■
B i a y a p e la tih a n tid a k d a p a t d ik a p ita lis a s i k a r e n a m a n fa a t p e l a ti h a n tid a k d ap a t
d ik en d alik an peru sa haa n, kare na ka rya w an bisa saja keluar dari peru sa ha an.
■
P en geluaran-pen geluaran lainnya yang tidak me menu hi em pa t kriteria p en ga kuan aktiva
tak b e r w u j u d , meliputi m ere k d aga ng, daftar pelan gg an yan g dih asilk an se ca ra internal,
j u d u l publikasi, biaya iklan, biaya perintisan, biaya pendirian, dan biaya rea lo kasi dan
restrukturisa si.
Kalau kita b erta nya me ngena i b ag a im a n a kita m e n en tu k a n b er a p a h istorical cost
dari suatu ak tiva tak b erw uju d, m a k a ja w a b a n n y a adalah sa m a den g an ak tiva tetap, yaitu
se b esa r s e m u a b ia ya y an g dike lu arka n sam pai deng an aktiva tak b er w u ju d itu siap untuk
dig una kan . A p ab il a ak tiva tak b er w uju d diperoleh den ga n m e n u k a rk a n n y a d en g an aktiva
lain y an g tidak sejenis, m a k a ha rga p e ro le h an n y a s a m a deng an nilai w aja r ak tiv a yang
diserahkan. Tetapi ji k a aktiva tak berw uju d diperoleh melalui pertukaran dengan aktiva sejenis,
m a k a h arg a p ero le h an n y a d iu k u r sebe sa r nilai tercatat aktiva y an g diserah kan .
P en geluaran Selanjutnya: Tidak B oleh D ikapitalisasi
B iaya-b ia ya y an g dik eluark an selanjutn ya setelah aktiva tak be rw u ju d diakui, harus
dib e b an k a n p ad a laba-rugi period e berjalan. Ini dikare na ka n sulit m e n en tu k a n ap a k ah biaya
tersebut akan m e m b erik a n ta m ba han manfa at ek o n o m is bagi aktiva tak b erw uju d. N am un
p e n g e lu a ra n s e la n ju tn y a d a p a t d ik a p ita lisa si a p a b ila m e m e n u h i s y a ra t, y aitu m a n fa a t
e k o n o m is aka n me lebih i m an fa at e k o n o m is yan g d ip e rk ira k an se b e lu m n y a dan p en g e lu a ra n
itu d ap a t diu k u r d e n g a n andal.
Pengukuran Selanjutnya
M enurut P S A K No. 19 (Revisi 2000), setelah aktiva tak berw uju d diakui pertam a kali
m en u ru t harga pero le h an n y a, m a k a di ke m u d ia n hari a k tiv a tak b er w u ju d tersebut diu k u r
se be sa r ha rga p ero le h an n y a dik uran gi akum ulas i am o rt is as i d an a k u m u la s i p en u ru n a n nilai.
P S A K mengizinkan perlakuan alternatif bagi p en gu kuran aktiva, yaitu se besa r nilai revaluasi.
Amortisasi
A ktiv a tak b erw uju d dia m ortis asi sela m a m a sa m a n fa atn y a , p ad a u m u m n y a tidak
melebihi 20 tahu n sejak tanggal aktiva siap untuk d ig u n a k a n . H a n y a dalam b eb e rap a kasus
yan g j a ra n g terjadi, y an g harus d ip erk ua t oleh bukti y an g m e y ak in k a n , ak tiv a tak be rw u ju d
boleh disu su tk an lebih dari 2 0 tahun. P eratu ran ini s e b e n a rn y a sedikit lebih flek sibel dari
P S A K No. 19 tah un 1994 y an g se ca ra tegas m e n y ata k an b a h w a p er io d e am ortisasi m a ksim al
20 tahu n, walau pun ad a analisis y an g m e n u n ju k k an m asa m a n fa a t ak tiv a terse but lebih dari
20 tahun.
Di b a n y a k neg ara lain, amortisasi aktiva tak b e rw u ju d m e n im b u lk a n ko ntroversi.
Ba nyak yan g berp an dan gan ba h w a masa manfa at sebagian aktiva tak be rw uju d tidak terbatas,
se h in g g a tidak perlu ditangani. N am u n di Indo nesia sendiri, d en g a n a d a n y a P S A K No. 19,
je la s b a h w a m a sa ma nfaat ak tiva tak b er w u ju d ada batasn ya.
M en genai m eto d e am ortisasi, P S A K ya n g la m a m e n g h a ru sk a n m eto d e garis lurus,
kecuali bila ada m eto d e lain ya n g lebih sesuai bagi kondisi peru sa ha an. P S A K No. 19 (Revisi
2000) m e n g iz in k an m eto d e am ortisasi lain nya se p a n ja n g m e to d e terse bu t m e n ce rm in k an
pola kon su m si m anfa at ek o n o m is perusa haa n. Kalau pola te rs ebut tidak d ap a t ditentuk an,
m a k a d ig u n a k an m eto d e garis lurus.
Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali
Untuk aktiva tak berw ujud , P S A K No .48 m e n y ata k an b ah w a p en urun an nilai aktiva
tetap h aru s dip erhatik an. A rtiny a, ap abila ad a indikasi kalau nilai y a n g d ap a t dip e ro leh
kem ba li dari suatu aktiva turun sam pai di b aw ah nilai terc atatn ya, m a k a p e n u ru n a n nilai
tersebu t haru s diakui.
N am u n , P S A K 19 (Revisi 2 0 0 0 ) ini m e n en tu k a n lebih ja u h lagi, yaitu b ah w a nilai
yang d ap a t diperoleh kem bali haru s dievaluasi, setidakny a setiap ak h ir tahun buku, w ala up un
tidak a d a indikasi pen u ru n an nilai, yaitu bagi aktiva tak be rw u ju d y an g b elu m siap untuk
d ig u n a k an dan ak tiva tak berw ujud y an g dia mo rtisa si sela m a lebih dari 20 tahun sejak aktiva
siap u n tu k dijual.
Pengakuan Beban
S e m u a pen gelua ran y an g d ilakuk an untuk aktiva tak b er w uju d harus diakui sebagai
beban periode berjalan. Di s a m p in g itu, ap abila suatu p en ge lu ara n untuk aktiva tak be rw ujud
telah diak u i se bag ai beb an p ad a p e rio d e s e b e lu m n y a , m a k a d a la m p e rio d e se la n ju tn y a
p en gelu ara n terse bu t tidak bole h diakui sebaga i bagian dari p er ole han ak tiva tak berw ujud .
Pelepasan dan Penghentian Aktiva Tak Berwujud
Aktiv a tak b er w uju d tidak boleh lagi diakui dalam neraca saat aktiva tersebut dilepas
atau dijual, atau tidak lagi me m be ri keu n tu n g an ek o n o m i di masa depan. S ed an g k a n sesuai
d e n g a n P S A K la in ny a, k eu n tu n g an atau kerugian dari p el ep asa n aktiva te rse b u t diakui
se baga i laba-rugi ta hu n berjalan.
Pengungkapan
K e te n tu a n m en g en a i p en g u n g k a p a n y an g terkait de n g an ak tiva tak b er w u ju d dapat
diliha t p ad a p a ra g ra f 100 dan se teru sn ya p ad a P S A K 19 (Revisi 2000 )
ANALISA KASUS : PERLUKAH MEREK DAGANG DITAMPILKAN
DALAM NERACA?
Be rbagai n a m a m e re k d a g a n g telah ban y ak beredar. Ra tu sa n b ah k an ribuan merek
d a g a n g telah m u n cu l un tu k berb ag ai je n is pro du k, antara lain A q u a, C oc a-C o la, Indomie,
R in so , d an m asih b an y ak lagi. B ah k an terk adan g suatu me re k d a g a n g me njad i n a m a generik
dari suatu p rodu k. S eb u t saja A qu a, merek d ag an g m in u m an kem asa n ini telah menjadi
seb utan u ntuk katego ri p ro d u k air d a la m kem asa n.
Bagi para praktisi pem as ara n, me re k dag an g sem ak in mutlak dipe rluk an . Apalagi
bila per sa in ga n se m ak in ketat, m a k a pen de katan m ere k d a g a n g sebaga i bagian dari produk
tida k relevan la gi. P ad a per sa in g an y an g sem ak in ketat, pe ran an merek d a g a n g m enjad i kian
p en tin g d im a n a a k a n terc ipta brand aw areness, brand association, p erceived q u a lity , dan
p ad a ak h irn y a m e m b e n tu k brand lo ya lty ya n g baik dan lancar.
D en g a n begitu , d e n g a n se m ak in ketatny a persain gan , m a k a u sa h a m em b an g u n
m e re k d a g a n g j u g a harus dir en c an a k an d en g an baik. Hal ini tentu saja aka n me merluk an
an g g a ran besar, ba h k an m u n g k in j u g a ja n g k a waktu y an g lama. M e re k d a g a n g seperti CocaC o la memiliki aw areness y an g sangat tinggi pada kategori pro d u k n y a tetapi ju g a memp unyai
association y an g p o sit if dan saling me m pe rk ua t.
M e re k d a g a n g y an g baik haru s d ik elo la dengan baik. M ere k d a g a n g menjadi aktiva
tak b e rw u ju d y an g nilain ya har us d ap a t din y ata k an da lam satuan moneter. D ala m Jurnal
F inancial World d is e b u tk a n b ah w a pe n g u k u ra n ekuitas m ere k d a g a n g buk an berdasarkan
top o f m ind tetapi b e rd a sark an kin erja keu a n g an prod uk -p ro d u k tersebut.
Jadi ap a k ah m e re k d a g a n g d ap a t d im a su k k a n da lam laporan keu a n g an — neraca d alam suatu perk iraan tersendiri? Hal ini masih menjadi perdebatan. M e m p erla k u k an ekuitas
m e re k d a g a n g sebaga i aset m e ru p a k an isu y an g kon troversial saat ini.
B e b erap a p en g u k u ra n dan disclosure harus dip e rtim b an g k a n da la m era p em asa ran
un tu k m e n g u k u r nilai m e re k dag an g. A kuntansi untuk merek d ag a n g telah menjadi bahan
studi bagi pas ar y an g b e rk e m b a n g secara global, seperti Inggris, Australia, dan Kanada.
O le h k ar e n a itu, profe si aku n tan haru s berani m e n erim a tan tan gan baru, yaitu me lakukan
bra in sto rm in g m e n g e n a i id e -id e te n ta n g ak u n ta n s i m e re k d a g a n g d a la m ta h u n -ta h u n
m e n d ata n g .
Value
Value m e ru p a k an p em ik iran s ub je ktif yan g ditentu kan oleh k e m a m p u a n perubahan
dari ora n g -o ra n g y an g m e la k u k a n ev alua si dan tujuan-tujuan kh u su s merek a. P enila iannya
8
dapa t d ila k u k an d e n g a n m en g am b il be b e rap a m e to d e y an g disajik an , yaitu:
1.
Penilaian m ere k
d a g a n g d a la m h u b u n g a n n y a d e n g a n biaya
2.
Penilaian me re k
d a g a n g da lam h u b u n g a n n y a d e n g a n histo rica l cost
3.
Penilaian m ere k d a g a n g da lam h u b u n g a n n y a d en g a n replacem ent cost
4. Penilaian m e re k
dag an g dalam h u b u n g a n n y a den g an m arket value
Penilaian me re k d ag a n g da lam h u b u n g a n n y a d en g an p o ten tia l earnings
Yang menjadi masalah sekarang terletak p ad a evaluasi kelebihan profit yang menjadi
hak se ca ra la ngsu ng te rh adap b ra n d ’s image. U ntuk itu ad a b eb e rap a m e to d e y an g d ap at
5.
d ig u n a k a n , a n ta ra lain the p rem iu m p ric in g m eth o d , the ro ya lties m e th o d , the b ra n d
sensitivity m ethod, dan the capitalization o f the brand pendapatan (discounted c a s h flo w ).
M e re k d a g a n g m e n erim a ke seluruhan nilai be rd asa rk an atas p en eta p an varia belv aria b el strat eg i d an p e m a s a ra n u n tu k m e n a k s i r k e k u a ta n n y a . Di In g g ris , p e ru s a h a a n
Interbrand m en g g u n ak a n b ra n d ’s strength score untuk m e nge va lu as i nilai m e re k d ag an g
deng an m em per tim b an g k an keu ntung an selam a 3 bulan se b elu m n y a dan m end is k o n to k a n n y a
se cara te tap untuk m e n g am b il perk iraan inflasi.
D iscou n ted Cash F low (DCF)
M e to d e D C F d ig u n a k an d en g an m e m p e rtim b a n g k a n p e n d a p a ta n ta h u n an yan g
d a p a t d ih u b u n g a n d e n g a n m e re k d a g a n g se la m a 5, 8, atau 10 tah un . T in g k a t d isk o n to
m e ru p a k an b obo t rata-rata biaya modal y an g m e n in gk at, se h in g g a perlu u n tu k m en g am b il
risiko dari m ere k d ag a n g y an g lemah. S ed an g k a n nilai residu dip e rk ira k an berd a sa rk an
p e n d a p a ta n p erp e tu al. D im a n a d ia s u m s ik a n b a h w a b e b e r a p a p e n d a p a ta n k o n s ta n atau
m e n in g k at se ca ra konstan. Hal ini d ap at terlihat dari ru m u s di b aw a h ini.
Value of the brand = Rt + Residual Value (1+r) t (l+r)N
dimana:
Rt = pen d ap at an y an g diantisip asi p ad a tahun ke-t da lam h u b u n g a n n y a
d en g an merek
t = tingk at disko nto , residual value setelah tahun ke-N
Dalam mengev aluasi nilai merek, metode ini memiliki tiga kelemahan , yaitu:
1. D ala m me ngan tisip as i cash flo w
2.
3.
D ala m m em ilih pe riod e w ak tu p en g ak u an pe n d ap at an yan g b e rk e n aan d e n g a n m e re k
D ala m m e n en tu k a n tin gka t diskonto
K e le m a h a n -k e le m a h a n terse but m e n y eb a b k an evalu asi atas nilai m e re k dag an g
tidak b eb a s d ari kritikan. Sifa t subjektivitas s ese or an g da lam m e n en tu k a n berba gai variabel
itulah y an g menjadi fo ku s kritikan.
Akuntansi Merek Dagang di Negara Lain
Ingg ris m e ru p a k an ne gara pelop or untu k brainstorm ing m enge na i ak untansi merek
da g an g . T erd apat b eb e rap a peru sa haa n y an g telah m e m as u k k an nilai m e re k d a g a n g y an g
dihasilk an sendiri ke dalam neraca. Hal ini d ilakuka n untuk m e n in g k atk an h arg a saham ,
mengurangi tingkat kelem ahan untuk di -takeover, dan m em pe rb es ar borrowing power. Namu n
Q
mu ncul pro dan kontra me ngena i pem as u k an merek d a g a n g ke dalam neraca. Kontroversi
y an g timbul d is e b ab k a n oleh 2 keadaan , yaitu:
1.
Be lu m d ite n tu k a n n y a m eto de penilaian merek d a g a n g y an g diterim a u m u m
2.
B a n y ak n y a ke tidak pastian me ngena i pem biay aan merek dag an g sehin gg a m enim bulkan
ker ag u -r ag u an atas k e g u n a a n n y a bagi pen g g u n a laporan keu ang an
Isu akuntansi merek da g an g y an g berk em b an g tidak dapa t dip isahkan dari perlakuan
ak un tansi untuk goodw ill, seperti y a n g terdapat d alam I C A E W ’s Research Board (1989).
Untuk m e m b u at laporan k euang an lebih konsisten A S C m e ng elua rk an T R 7 38 (19 89), yang
isinya m e n y aran k a n ag a r peru sa haa n dap at m e m a s u k k a n m ere k d a g a n g y an g dibeli dalam
disclosure sebagai ak tiva tetap tak berw u ju d da lam neraca. A kan tetapi, m ere k d a g a n g yang
dihasilk an sendiri tidak d ap a t dipe rl ak u k an sebagai aset.
Se ja k saat itu, mu nc ul p em is a h an an ta ra me re k d a g a n g y an g dibeli den g an merek
d a g a n g y an g d ih asilk an sendiri d a la m praktik akuntansi. Pada ta hun 1990, A S C mengambil
lan gka h berani den g an m e n y ata k an b ah w a m ere k d a g a n g se h aru sn y a d im a su k k a n dalam
goodw ill dan d ip e rlak u k an sa m a d e n g a n goodw ill. Ba hk an se ca ra je la s din y ata k an bahw a
m ere k d a g a n g y an g dimilik i kare na ad a n y a p en g g a b u n g an bisnis (m erge r) d ih itun g sebagai
goodw ill yan g dibeli dan harus diamo rtisa sik an tidak lebih dari 20 tahun. S ed an gk an goodwill
y an g dihasilkan sendiri haru s dik e lu ark an dari neraca. M esk ip u n begitu, A A R F E D -49 tidak
m e njelas ka n se ca ra detail kapan pe rio d e am ortisasi melebihi 20 tahun.
S ed an g k an para C F O dari A m erik a dan K an ada me no lak untuk m e m asu k k an merek
d a g a n g ke da lam nera ca p eru sa h aa n ap abila merek d a g a n g itu dig u n ak an untu k keperluan
intern al p e ru sa h a a n . A lla n B a ld in g e r, D ire k tu r R is et P e m a s a ra n A d vertisin g Research
Foundation (A R F ) m e n y ata k an b a h w a pada tahu n 1990 keu n tu n g an yan g bes ar data ng dari
m e re k d a g a n g y an g do m in a n . S e h in g g a p em b u atan dan p em elih ar aa n merek d a g a n g sangat
penting. Dia j u g a m e n am b a h k an b a h w a persepsi me ngenai kualitas pro duk y an g ditimbulkan
m e re k d a g a n g lebih b erh a rg a d arip a d a harga produk itu sendiri.
D alam T R 7 8 0 dib erikan keten tu an me ng enai ak untansi untuk aktiva tak berwujud,
sebaga i berikut:
1. S eb u ah ak tiva tak b er w u ju d ha rus ditam pilka n d alam neraca
2.
H isto rica l co st y a n g d ia d a k a n d a la m p e m b u a ta n a k tiv a tak b er w u ju d ha ru s dapa t
dik etahui
K arakteristik ak tiv a tak b er w u ju d harus dib e d ak a n d e n g a n karakteristik goodw ill
B ia y a -b ia y a ak tiva tak berw u ju d dapat d iu k u r terlepas dari goodw ill a s e t lain
N am u n di UK, isu merek d a g a n g masih m engha da pi ban yak perde batan . T erutama
berkaitan d en g a n ak u n tan si untuk merek d ag a n g dan disclosure-nya y an g masih berlaku
saat ini. Untuk itu se b u ah conceptual fr a m ew ork akuntansi untuk merek d a g a n g sangat
dip erlukan.
3.
4.
Di A u str ali a, b a n y a k p e ru s a h a a n y a n g m e m is a h k a n n a m a m e re k d a g a n g dari
goodw ill dan m e m as u k k an n y a ke da la m neraca. Berdasarkan survei Ernest & Young. terdapat
30 dari 150 peru sa haa n top saat ini m em as uk kan merek daga ng dan hak milik intelektual dalam
perkiraan mereka.
S ed an gk an di USA, se m u a peng eluaran pem asaran dib eb an kan sebagai pengeluaran
y an g terjadi. T id a k ad a aktiva y an g dibu at untuk keu ntun gan di ma sa dep an dari pengeluaran
10
itu. D an ju g a tida k a d a pe rh itung an y an g dibu at u ntuk m e n ak sir nilai m ere k d ag a n g . Hal ini
akan m e n y e sa tk a n k e s elu ru h a n ak u n tan si u ntuk p en g e m b a lia n investasi dan ju g a
m e n cip tak a n m asa la h bagi investor.
S am a k ah m e re k da g an g d e n g a n kon sep g o o d w ill? Di sinilah s e b e n a rn y a terletak
inti perm asa la ha n antara pan da ngan akuntan den gan p an dang an marketer. M arketer memberi
perhatian y an g tinggi p ad a “ branding the produ ct ” ag ar dap at m ere but p an g s a p as ar pada
kek u a sa an y an g tinggi. S eb alik ny a, da lam menilai nilai ke u a n g an brand equity akun tan
harus s e n a n tia s a m e m p e r tim b a n g k a n b a n y a k hal seperti k o nsistens i, d ap a t d iv erifikasi,
ma teria litas, kom p a ra b ilit as dan tin gk at akurasi. Berk aitan d en g an tujuan ev alu asi m ere k
d a g a n g ini, m a k a d a p a t d i p e r t a n y a k a n s e l a m a p e r i o d e p e m b e b a n a n m e r e k d a g a n g
d ita n d in g k a n d e n g a n pe n d a p atan y an g telah direalisasikan.
Masalah Pemisahan Merek Dagang
A d ap u n m e to d e y an g dig u n ak an dalam menilai m ere k da g an g , m e re k d a g a n g tidak
dap at d ip is ah k a n dari p a n d a n g an peru sa haa n dan dari bentuk aktiva tak b e rw u ju d lainny a
s e p e r t i p a t e n , tra d e m a rk d a n b u s in e s s c h a n n e l. S u a t u m e r e k d a g a n g y a n g s u d a h
diperkenalkan dan sudah terkenal me m an g betul-betul memiliki nilai ekonomis. N am u n ham pir
tidak m u n g k in m e m isa h k a n nilai e k o n o m is yan g khusus m e sk ip u n m e n g g u n a k a n sense o f
accounting y a n g kuat.
K e k u a ta n m e re k d a g a n g te rdiri dari b e r b a g a i faktor. M a s a la h tim b u l k e tik a
m e n en tu kan bagian y an g overvalue dalam m e m b ag ik an secara adil untuk m ere k dag an g. Hal
ini tida k ja u h b erb e d a den g an k e tid ak m u n g k in an p em b ag ia n me re k da g an g dari ak tiva tak
b e r w u ju d lainn ya. D a la m p e n ila ian u n tu k tuju an ad m in is tra si internal pu n sulit u ntuk
d ip i s a h k a n k a r e n a n ila i m e r e k d a g a n g m e r u p a k a n j u m l a h to ta l f a k t o r - f a k t o r y a n g
m e m b an g u n n y a . Fakta terse but m e n u n ju k k an adany a kek u ran g an alat untuk m e n g u k u r nilai
mere k d a g a n g se ca ra o b y e k tif y an g m en ja d ik an akuntansi m ere k d a g a n g seb aga i sebuah isu
yan g ko ntro versia l. U n tu k itu d ib u tu h k a n alat evaluasi untu k b rand equity.
M e re k d a g a n g m e m p u n y ai berba gai kekuatan d an nilai y an g ber b ed a d a la m suatu
pan gs a pasar. M e re k d a g a n g y an g kuat m e m p u n y ai brand equity y an g tinggi. M a k in tinggi
ekuitas merek dagang ma ka makin tinggi pula loyalitas ko nsu me n pada merek da g an g tersebut.
D e m ik ia n j u g a d e n g a n b ra n d a w a ren ess , p er se ps i k ua lita s, as o sias i te rh a d ap
keku atan m ere k d a g a n g dan aset lainnya, seperti paten, tradem ark dan business channel
makin tinggi. S eb u ah merek d ag an g m eru p ak an aset yang da pa t diu bah sebaga i peng ganti
harga atau dalam nilai uang dari ben tu k aktiva lainnya. Pe ru sa ha an -p erus ah aan dap at tu m bu h
atas ke p e m il ik an dan p e n g e m b a n g a n portfolio merek d ag an g y an g kuat.
S eb u ah p e n g u k u ra n nilai ekuitas merek d a g a n g adalah harga premi m e re k dag an g
acuan d ik alik an v o lu m e ta m b ah a n y an g berg era k melebihi rata-rata sebuah m e re k dagang
acuan. E ku ita s sebuah merek dagang se ha ru sn ya tidak hany a m enc erm in kan nilai kapitalisasi
dari k e u n tu n g a n ta m b ah a n dari p en g g u n a an merek d a g a n g p ad a saat ini tetapi j u g a nilai
potensial p e n g e m b a n g a n ke p ro duk lain.
E k u ita s s e b u a h m e re k d a g a n g s e h a r u s n y a tid a k h a n y a m e n c e r m i n k a n nilai
kapitalisasi dari ke u n tu n g an ta m ba ha n dari pen g g u n aan me re k dag an g pada saat ini tetapi
juga nilai potensial p en g e m b a n g an ke pro d u k lain.
S eb uah studi m e n y ata k an b a h w a brand equity value pe ru sa h aa n M arlbo ro sebesar
$31 milyar, C o c a C o la $2 4 milyar dan K oda k $13 milyar. M ere k d ag an g superpow er yang
m e n d u d u k i 10 b esar d u n ia yaitu C o c a C ola, K ello ggs , M c D o n a ld ’s, K od ak , M arlboro,
A m er ic an Express, Sony, M e rc ed e z Benz, dan Nescafe. Bahkan peru sahaa n pro d u k makanan
terbesar d unia m e m b ay a r $4,5 miliar untuk mem beli Rowntree atau 5 kali lebih besar dari nilai
b u k u n y a . N a m u n , p e ru sa h aa n -p e ru sa h aa n itu tid a k m e n u n j u k k a n b ra n d eq u ity dalam
ner aca n y a. Hal ini d is e b ab k a n oleh es tim asi y an g terus b er ubah-ub ah.
A d ap u n ala sa n-ala sa n d ib e la k a n g penilaian brand equity adalah:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
B ra n d equity y a n g tin g g i m e n g u ra n g i b ia y a p e m a s a ra n k a r e n a b ra n d aw areness
k o n su m e n m en ja d i target tinggi d an k o n su m e n m e m p u n y ai loyalitas.
B rand equity ya n g tinggi m e m p u n y a i seju m la h keun g g u lan kompetitif.
B rand equity y an g kuat m e n ja m in perse psi te rh a d ap kualitas pro d u k y an g dijual.
P erus ah aan m en ik m ati tingk at pe n ju ala n y an g lebih tinggi dari komp etitorny a.
B rand equity y an g tinggi m e n d o ro n g nilai ta m b ah d e n g a n p em b e b a n a n ha rga yang
lebih tinggi dari h arg a yan g d ip erlih atkan oleh k o m p e tito r d en g an kualitas y an g lebih
baik.
P eru sah aan d ap at m elu ncu rk an me re k d ag an g baru sebagai p e n g e m b a n g an ka re na nama
merek d a g a n g m e m b a w a kep erc ay aan .
T erh ad a p itu sem u a, merek d a g a n g m e n a w a rk a n b eberap a pe rtaha na n untuk melawan
perang h arg a y an g dahsyat.
M akin tinggi bra n d equity m a k a m akin b es ar borrow ing p o w e r untuk pem biayaan .
M ere k d a g a n g y an g d ip e ro leh dari pih ak lain m a u p u n y an g dih asilk an sendiri
b erda sa rk an definisi aset dap at dik ap italisa si menjadi aktiva pem as ara n. N am un manajem en
h aru s berhati-hati ag a r brand equity tidak m en g alam i penyus utan . U ntuk m engelola secara
tepat, bu tu h investasi riset dan p e n g e m b a n g a n y an g terus m ener us , k em ah iran beriklan,
p en ju alan d an pelay a n an y an g terba ik k ep a d a k o n su m e n , serta p e n g e m b a n g a n yan g konstan
d an te ru s- m en er u s un tu k m en ja g a kualitas. Bahkan be b e rap a perusa haa n, seperti Canada
D ry dan C o lta g e P a lm o liv e siap m en u n ju k “ B rand Equity M anager ” untuk mengarah kan
im age atas kualita s merek d ag a n g serta m e m b u at strategi ja n g k a pen de k untu k melindungi
me re k d a g a n g dari keru gian. P erh atian y an g tepat te rh adap m e re k d a g a n g aka n m en am ba h
nilai m anfaat bagi k o n su m e n y an g loyal. Dan B ra n d E quity M ana g er d ap a t dig unakan
sebaga i alat p em asa ra n y an g uta m a d a la m m arketing mix.
B ra n d ’s D evelopm en t In dex (BDI)
BDI m e ru p a k an bag ian dari m e re k d a g a n g den gan m em b an d in g k an kinerja total
industri atau b ag ian k o m p e tito r u n tu k m elih at ap a k ah ac ua n k eu n tu n g an atau kerugian
melebihi p an gsa pa sar y an g dikuasai. M elalui BDI, m aka perusahaan akan dap at menentukan
p a n g s a pas arny a.
Saat ini p em b eria n m ere k d a g a n g m erupa kan s e m a c a m alat am p u h y an g secara
ce p at m e n in g g alk an pro d u k tanpa m e re k dag ang. D im a n a se m u a produ k telah meningkat
pen ju ala n n y a d e n g a n p en g ik lanan m e re k d ag a n g y an g kuat. S eh in g g a h am p ir se cara pasti,
me re k d a g a n g m e n ja m in kualita s sesuai den ga n keingin an kon sum en.
n
Alasan-alasan Dibalik Penilaian Pasar
A k u n ta n si untu k m ere k d ag a n g telah m e njadi ide ya n g m e n g ilh a m i alat krea tif
ak unta nsi d a la m p a s a r glo ba l d an d a la m p e rs p e k tif ke u a n g an . P e n g u n g k a p a n n y a da lam
ne ra ca m e m b u tu h k a n penilaian yan g tepat. Pen ilaian p as ar te rh adap m e re k d ag a n g dap at
d ig u n a k an ap ab ila ko nd is i-k o n d is i di b a w a h ini te rpe nuh i, yaitu:
1. A d a n y a b a h a y a d im a n a bisnis dinilai lebih re n d ah di pasar.
2.
3.
4.
5.
M e n in g k a tn y a k eb u tu h an untuk pen ilaian m e re k d a g a n g seiring d e n g a n m e n in g k a tn y a
m e rg e r dan akuisisi.
Nilai untu k prem i y an g d ik o rb an k a n d irea lis asika n untu k m e re k dag an g.
A d a n y a k eh a ru san pe riz in an y an g be rtu ju an me nila i m ere k d a g a n g untu k penilaian.
P en tin g n y a penilaian ke k u a ta n d an k e m a m p u a n untuk m e n g h asilk an keun tu ngan .
Dari berbag ai uraian di atas, terd ap at faktor-fa kto r y an g d ap at m enjelaska n m en g ap a
sistem ak un ta ns i saat ini c e n d e r u n g b e rb e d a d a la m isu ak u n tan si “B ra n d E quity ” y an g
mun cu l d alam p e n g u n g k a p a n n y a da la m neraca. B ebe rap a faktor ini tim bul k em u n g k in an dari
a d a n y a k e k u r a n g a n in f o r m a s i m e n g e n a i p e r k e m b a n g a n p e n ila ia n m e re k d a g a n g d an
p er b e d aa n filosofi m a n a je m e n m e re k dag an g.
F ak ta lain y a n g dip ero leh ad ala h b a h w a nilai m e re k d ag a n g tidak d ap a t dile p as k an
dari p eru sa h aa n d a la m p e rio d e y an g s a m a sebaga i b ia y a p em asa ra n y an g terjadi. N am u n ,
b a n y a k j u g a p e n g e lu a ra n y a n g se h aru sn y a tidak d ib e b a n k a n da lam p er io d e y an g berjalan.
M is a ln y a bia ya iklan, m e sk ip u n d ip e rlak u k an se bagai current expense tetapi b ag ian ini
m e ru p a k an se b u ah investasi y an g se ca ra nyata m e m p u n y ai pe n g a ru h j a n g k a p an jan g dan
m e m b a n g u n intangible value y an g d in a m a k a n “ B ra n d E quity ” (G oodw ill).
S eca ra signifikan aga r mengiku ti po stu la t dan prinsip akuntansi ya n g berla ku, yaitu
m atching cost a gainst revenue, p e n g e lu a ra n -p e n g e lu a ra n p e m a s a ra n y an g m e n cip tak a n
nilai m e re k d a g a n g tid a k s e h a r u s n y a d ip e r l a k u k a n se b ag a i b e b a n sa m p a i p e n d a p a t a n
direalisasi.
H al ini, s e c a ra e m p a ti k , d a p a t d ik a ta k a n b a h w a p ra k tis i k e u a n g a n , m a n a g e r
p e m asa ra n , dan in ve stor m e njadi lebih tertarik dalam m e n en tu k a n nilai m e re k d aga ng.
T er d ap a tn y a k e k u ra n g a n te k n ik pen g u k u ra n y an g o b y e k tif dan kek u ra n g an d u k u n g a n dari
profesi ak u n tan m e n y e b a b k a n p en g g u n a laporan k euanga n m e m b u at m eto d e sendiri u n tuk
m e n ak si r nilai m ere k daga ng.
A pab il a nilai m e re k d a g a n g perlu diakui, hal ini menjadi isu y an g b erk e m b a n g yan g
m e m b u tu h k a n k e s u n g g u h an untuk harmon isasi da la m praktik akuntansi. Untuk itu, akuntansi
un tuk ek u ita s m e re k d a g a n g dan m eto de y an g ko nsisten se h aru sn y a d ite m u k a n oleh profesi
aku ntan . K e k u ra n g h a rm o n is a n se ca ra internasional dalam aku ntansi te rh ada p nilai merek
d ag an g menjadi m asa la h y an g serius bagi M J C ’s /T N C ’s ketika produksi, keu an gan , investasi,
dan strategi p em as ara n suda h d ila kuk an da la m kontek s global. H arm on isa si akuntansi merek
d a g a n g s e h a r u s n y a d iik u ti d e n g a n p e n y e r a g a m a n p e n d e k a t a n an ta r n egar a m e n g e n a i
p en d id ik an dan pelatihan profesi akuntan.
O leh k ar e n a itu, ev alu asi nilai me re k d a g a n g seka ran g ini me njadi sa nga t penting.
Apalag i jik a dikaitk an den g an praktik aku ntansi y an g banyak d ig un akan d alam operasi bisnis
global dan ban y ak m e n g g u n a k a n d an a inv esto r untuk p em b en tu k a n brand im age di pasar
1
3
dunia. Untuk itu harus dilak ukan b ra in sto rm in g atas b ah an- bah an y an g b erhu bunga n dengan
p enilaian m e re k d a g a n g , p e rla k u an ak u n tan si d an d is c lo s u r e -n y a s e h in g g a d ap a t lebih
b e rg u n a bagi p en g g u n a lapora n k eu angan untuk tujuan p e n g a m b il an kep utusan.
KESIMPULAN DAN SARAN
P erlakua n akuntan si untu k ak tiv a tak b er w u ju d serin gk ali masih m e nim bulka n
kesulitan dalam teori akuntansi. Kesulitan ini meliputi pem berian definisi aktiva tak berwujud,
dan y an g paling uta m a adalah ad a n y a ketid ak pastian m en g en a i pen g u k u ra n nilai dan masa
manfa at dari aset tersebut. Ciri yan g melekat pada aktiva tak berw uju d ini justru menyebabkan
perdebatan y an g tidak k u n ju n g usai tentan g b a g iam ana se h aru sn y a pe n g a k u an , pencatatan,
serta p en gu kuran te rh ada p ak tiva tak berw u ju d dilak ukan.
Dala m ra ngka m encip tak a n suatu sta n d ar y an g d ap a t diterima, bada n penetapan
sta n d ar haru s hati-hati m e n y e im b a n g k a n perti m b an g an m e ngen ai releva n ce dan reliability ,
dan j u g a in fo rm a tiven ess o f fin cm cia l sta tem en ts. P ad a k e n y a ta a n n y a bada n pene tapan
st a n d a r en g g an untuk m e ng ak ui hal-hal y a n g b erk aitan den g an ak tiva tak berw u ju d sebagai
aktiva, te ru tam a bagi b eb erap a a ktiva yang ditim b u lk a n dari aktivita s seperti penelitian dan
p en g e m b a n g an . Hal ini d is e b ab k a n kare na p en g a k u an s e m a c a m itu akan mengakibatka n
ink onsistensi da lam kriteria p en g a k u an aktiva dan m e m b erik a