BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Landasan Teori - PENGARUH ROA, LEVERAGE, DAN KUALITAS AUDIT, TERHADAP TAX AVOIDANCE (Studi empiris pada perusahaan manufaktur di BEI tahun 2014-2016) - repository perpustakaan

BAB II TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Landasan Teori

7 7 d d d d da d d d d d d d lam m m m m m m m m m Ku Ku Ku Ku Ku Ku Ku Ku Ku Ku Ku rn rn rn rn rn rn rn rn n n rn ia ia ia ia ia ia ia ia ia a a a si si si si si si si si si si si si h h h h h h h h h dan n n n n n n n n n n Sa Sa Sa Sa Sa Sa Sa Sa Sa Sa S S S S S ri ri ri ri ri ri ri ri i i i i , , , , , , , , ,

2 13 ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) me m m m m m m m m m m m m m n hu hu hu hu hu hu hu hu hu hu h h hu hu b bung g g g g g g g g g g an an an n an an a an k k k k k k k k k k k k ea ea ea ea ea ea ea ea a a ea ea ea ea ge g g ge ge ge ge ge ge ge na na na a na a na na na na na n n n n n n n n n n n n se s se se se se se se se se se se ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba ga ga ga ga ga ga ga ga ga ga g ga i i i i i i i i i i i i ko ko ko ko ko ko ko ko ko ko o k nt nt nt nt nt nt nt nt nt n nt n ra ra ra ra ra ra ra ra ra ra a k an n n n n n n n n n n ta ta ta ta ta ta ta ta ta ta a ra a a a a a a a a s s s s s s s s s s at a a a a u at at at at at at at at at a a au (p (p (p (p (p (p p (p (p (p p em em em em em em em em em em e be e e e e e e e e ri ri ri ri ri ri ri ri k k k k k k k k k k k er er er er er r er er r r r ja ja ja j ja ja j ja ja ja ja a a a a a a a a a a a a a a ta ta a ta a a a ta a a a ta u u u u u u u u u u u pr pr r in in in ci ci pa pa pa l l ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng n m m m m m m m m em em em em em em em em em m em em pe pe e e e pe e e ke ke ke ke ke ke ke ke ke ke ke k rj r r r r r r r ak k k k k k k k k k an a an an a an an an an an an a a or untu u u u u u u u u u k k k k k k k k k k k me e e e e e e e e la la la la la la la l la a kuka ka ka ka ka ka ka ka ka k n n n n n n n n n n n n n s s s s se s s s ju j j j j j j mlah a a a a a a a a jasa da da da da da da da da da da da d n n n n n n n n n me e e e e e e e e e mb m m m m m m m m m m m er r r r r r r r r r ik ik ik ik ik ik ik k ik ii an w pengam am am am m am am am m m m bi b b b b b b b b b b b lan ke ke ke ke ke ke ke ke ke k pu pu pu pu pu pu u pu pu u pu p tu tu tu tu tu tu tu tu tu tu tu sa sa sa a sa sa sa s s n n n n n n. n n n n

Te e or or i i ag ag a en e si men n n ya ya takan ad ad a an anya ya a simetri in

manajer (agent) dan pemegang saham (principal (( )

2.1.1 Teori Agensi Teori Agensi menyatakan hubungan kontrak antara agent

(manajemen suatu usaha) dan principal (pemilik usaha). Agent melakukan tugas-tugas tertentu untuk principal, principal mempunyai kewajiban untuk memberi imbalan pada si agent. (Hendriksen dan Breda, 1992 dalam Kurniasih dan Sari, 2013). (Jensen dan Meckling,1997 dalam Kurniasih dan Sari, 2013) menyatakan bahwa hubungan keagenan sebagai kontrak antara satu atau beberapa orang (pemberi kerja atau principal) yang mempekerjakan orang lain (agent) untuk melakukan sejumlah jasa dan memberikan wewenang dalam pengambilan keputusan.

Teori agensi menyatakan adanya asimetri informasi antara manajer (agent) dan pemegang saham (principal) karena manajer lebih mengetahui informasi internal dan prospek perusahaan di masa yang akan datang dibandingkan pemegang saham dan stakeholder lainnya. (Rahmawati, 2008) menyatakan bahwa laporan keuangan yang disampaikan kepada stakeholder dapat meminimumkan asimetri informasi yang terjadi. Hal tersebut menjelaskan bahwa laporan keuangan merupakan sarana komunikasi informasi keuangan kepada pihak-pihak di luar perusahaan.

melakukan tugas- s s s s s tu tu tu tu tu tu tu tu tu t tu tu tu ga ga ga ga ga ga ga ga ga ga s s s s s s s s s s te te te te te te te te te te e e rt rt rt rt rt rt rt rt t rt rrt en en en en en en en en e en en tu tu t tu tu tu tu tu tu tu u u u u u u u u u u nt nt nt nt nt n nt n nt uk principal , princ kewajiba a a a a a a n n n n n n n n n un un un un un un un un un un u un tu tu tu tu tu tu tu tu tu tu t k me me m m me m m m m m m m mb mb mb mb mb mb mb mb mb mb mb mb er er er e e e e e e er e e i i i i i i i i i i i im im im im m im im im im m m ba ba ba ba ba ba ba ba ba b b la a a n pa pa pa pa pa pa a pa a pa pa pa pa pa p da da da da da da da d d da s s s s s s s i agent . ( Bred da,

a, , 199

99 2 2 da da a la la a m m K Kurnia ia a si si s h h da da a n n Sa S ri ri , , 2013) Me Me Me Me Me Me Me Me Me Me M M M M M ckling ng ng ng ng ng ng ng g ng ng g ,1 ,1 ,1 ,1 ,1 1 ,1 ,1 ,1 1 ,1

7 Dalam teori agensi, baik principal maupun agent diasumsikan sebagai orang yang memiliki rasionalitas ekonomi, di mana setiap tindakan yang dilakukan termotivasi oleh kepentingan pribadi atau akan mempengaruhi kepentingannya terlebih dahulu sebelum memenuhi kepentingan orang lain. Oleh karena itu, dibutuhkan adanya pihak yang melakukan proses pemantauan dan pemeriksaan terhadap aktivitas yang dilakukan oleh pihak – pihak tersebut di atas. Aktivitas pihak

– pihak Aktivitas piha ha k k k
– yang t t t t t t t t t er er er er er er r er er er er r ce ce ce ce ce ce ce ce ce ce cc rm in in in in in n in in n n n d d d d d d d d d d d al al al al al al al al al al al a am am am am am am a am am m a a laporan k k k k k k k k k eu eu eu eu u u u u eu u an an an an a an a a an a n a ga ga ga ga ga ga ga ga g ga ga ga n. n n n n n n n n n
– pihak tersebu b b b b b b b t t t t t t t t t t di di di di di di di di di d di d ni ni ni ni ni ni ni ni n n n n lai lewat kiner
– pihak tersebut dinilai lewat kinerja keuangannya yang tercermin dalam laporan keuangan.

Return on Assets (ROA) dalam teori agensi akan memicu para agent untuk meningkatkan laba perusahaan. Ketika laba yang

diperoleh membesar, maka jumlah pajak penghasilan akan meningkat sesuai dengan pengingkatan laba perusahaan. Agent dalam teori agensi akan berusaha mengelola beban pajaknya agar tidak mengurangi kompensasi kinerja agent sebagai akibat dari berkurangnya laba perusahaan oleh beban pajak (Dewinta dan Setiawan, 2016).

2.1.2 Teori Stakeholder Perkembangan bisnis di era modern menuntut perusahaan untuk lebih memperhatikan seluruh pemangku kepentingan yang ada dan tidak terbatas hanya kepada pemegang saham saja. Hal ini selain merupakan tuntutan etis, juga diharapkan akan mendatangkan manfaat ekonomis dan menjaga keberlangsungan bisnis perusahaan. Dari

terhadap aktivitas yang di di di di i di di di di i i d i la la la la la la la la l l kukan oleh pihak

Re e e tu tu rn r o o o n n A As A se se ts (R R (R (R (R (R (R R (R OA) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) da da a a a da a d da a a la la la la la la la la la la la l m m m m m m m m m m m m te te te te te e te e te t e or or or or or r or r or or i i i i i i i agen en en en en e en en en en en en si s si si si si si si s s si ak ag ag ag ag ag a ag g ag ag ag a ent u u u u u u nt n nt nt n n n n uk uk uk uk uk k uk uk uk u u k men n n n n n n n n n in in in in in in in in in in in gk gk gk gk gk gk gk gk gk gk gk g at at at at at at at at at t a ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka n n n n n n n n n n n n la la la a la la la la la la la ba ba ba ba ba ba ba ba ba b ba b p er er er er er er er er er e er u u u u u us u u u u u u ah ah ah ah ah ah ah ah ah ah h aa a a a a a a a a a a n. K K K K K K K K K K et t di d di di di di di di di di di d di di i pe p p p p p p p p p role le l le le e e le l e e e h h h h h h h h h h me me me me me m me m me m me me m m m m m m m m m m mb m m m m m m m es ar ar ar ar ar ar ar ar r ar ar ar , , , , , ma ma ma ma ma ma ma ma ma ma ma m ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka j j j j j j j j j jj j um um um um um um um um um m um m la la la la la la la la la l la la h h h h h h h h h h h h paja a a a a a a a a a a a k k k k k k k k k k k k k pe pe pe pe pe pe e e e ng ng ng ng ng ng ng ng ng n ng ng hasi si s si s si i si s i i i la la a a a l a a n sesu su su su u u u u u u u ai ai ai ai ai ai ai ai a ai ai d d d d d d d d d engan n n n n n n n n n n n n pe pe pe pe pe pe pe pe pe p p p p p ng ng ng ng ng ng ng ng n ng ng g g in n n n n n n n n gk gk gk gk gk gk gk gk gk gk gk gk at at at at at at at at at a an an an an an an an an an n n l l l l l l l l ab ab ab ab ab ab ab ab ab ab ab ab a a a a a a a a a a peru ru ru ru ru ru ru ru ru ru ru ru r u sa a sa a sa a a a a sa a sa ha h h h h h h h h an. Ag Ag Ag Ag Ag Ag Ag Ag Ag Ag Ag A e e en e e e e e ee e t da akan n n n n n n n n n n b b b b b b b b b b erusah ah ah ah h ah ah ah ah ah ah a a a a a a a a a a a a meng ng ng g g g g g g g el el el el el el el el el e el e ol ol ol o ol o o ol ol ol ol a a a a a a be be be be be be be be b b b be ba ba ba ba ba ba ba ba ba b n n pa pa pa pa pa pa a a a p ja ja ja j ja ja ja ja ja ja a j kn k k k k k k k k k k ya a a a a a a a a a a a g g g g g g ga g g g g g g r tid kompen n sa sa si s kiner r ja j ag ag ag en en t t s s s s s s s s s s eb eb eb eb eb eb eb eb eb eb b ag ag ag ag ag ag ag ag ag ag g a ai ai ai i i ai ai i i akiba ba ba ba ba b ba ba ba a ba ba b t t t t t t t t t t t t dari ber t t perusahaan ole h h h h h h h h h h be be be be be be be be be b b ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba a ba ba ba n n n n n n n n n n n pa pa pa pa pa pa pa pa pa p a a ja ja ja ja a ja ja ja ja jaa k k k k k k k k k k k (D (D (D (D D (D (D (D (D (D (D (D (D D ew ew ew ew ew ew ew ew ew e e w in in in in in i in in in n i t t t t ta t dan Setiawan, 2 T i S k h ld perspektif hubungan antara perusahaan dengan seluruh pemangku kepentingan inilah teori stakeholder kemudian dikembangkan.

Menurut Donaldson dan Preston (1995) dalam Muzzaki (2015) dalam Stakeholder theory mengatakan bahwa kinerja sebuah organisasi dipengaruhi oleh semua stakeholder organisasi, oleh karena itu merupakan tanggung jawab manajerial untuk memberikan benefit kepada semua stakeholder yang berpengaruh terhadap kinerja organisasi. Stakeholder meliputi cakupan luas dari orang atau kelompok kepentingan yang memiliki keterlibatan dengan organisasi atau perusahaan.

Stakeholder dapat mempengaruhi atau dipengaruhi oleh

perusahaan baik secara langsung maupun tidak langsung. Untuk menjaga keberlangsungan hidupnya, perusahaan harus menjaga hubungan baik dengan stakeholder, karena stakeholder memiliki pengaruh kepada jalannya perusahaan. Dengan demikian, perusahaan tidak bisa melepaskan diri dari peran stakeholder. Perusahaan harus dapat memenuhi harapan-harapan para stakeholder dan memberikan nilai tambah kepada para stakeholder (Wahyudi, 2015).

Leverage dalam teori stakeholder yaitu manajer sebagai agent

dituntut untuk mebuat keputusan dengan memperhitungkan kepentingan stakeholder nya. Salah satu kepentingan penting yang harus diambil manajer adalah menentukan sumber pendanaan bagi perusahaan, termasuk pendanaan kepada pihak ketiga perusahaan.

kepada semua stakehol l ol l ol ol l l l l o ol l de de d d d d d d d d d d r yang berpengaruh te r organisasi. St St ak ak ak eh eh e older melip ut t ut ut ut ut ut ut ut t i i i i i i i i i i ca ca ca ca ca ca ca ca a a ca ca a c c ku k k pan luas d r kelomp mp mp mp mp mp mp mp mp mp m mp ok ok ok ok ok ok ok ok ok k o ok o k k k k k k k k kep p ep ep ep p ep ep p ep p en en en en en en e e e e e e ti ti ti ti ti ti ti ti i ti ti t ng ng ng ng ng ng ng ng ng g ng ng an yang me e e e e e e mi m mi mi m mi mi m mi mi m m li li li li i li i i li ki ki ki ki ki ki ki ki ki k ki ki k k k k k k k k k k et t t et et et et et tt er er er er er er er er er er er li li li li li li li li li li li li ba b b b b b b b b b b b b tan de at t t t t t t t au au au au au au au au au au a au u p p p p p p p p erus us us us us us us us s s ah ah ah ah ah ah ah ah ah h h aa a a n. n. n. n. n. n. n. n n. n n.

St St S S St St S S S S a a ak ak ak ak ak a eh eh eh eh eh eh eh eh eh eh eh h h o o o o ol o o o o o o de e e e e d r r r r r r r r r r da da da da da da da d da da da d pa pa pa pa pa pa pa pa a pa pa pa t t t t t t t t t t t me me me m me me me me me m me mp mp mp mp mp mp mp mp mp mp mp enga ga ga ga ga ga ga ga ga ga a g ru ru ru ru ru ru ru ru ru u u u hi hi hi hi hi hi hi hi h i atau u u u u u u u u u dip pe pe pe pe pe e pe pe pe pe pe e p e e r r ru r r r r r r sa a a a ha ha ha ha ha ha ha ha ha h h a a an a a a b b b b b b b b b b b b b b a a a a a a ai a a a a a a a k se se se se se se se se e se se se ca ca ca ca ca ca ca ca ca ca ca c ra ra ra ra ra ra ra ra ra ra ra r l l l l l l l l l ll an an an an an an an an an n gs gs gs gs gs gs gs gs gs gs gs gs un un un un un un un un un un un un g ma a a a a a a a a a up up up up up up up up up up up un un n n un n n n n n n tidak ak a ak ak ak ak a k a k a la me e e e nj nj nj nj nj nj nj nj nj nj nj ag ag ag a ag ag ag ag a a a kebe be be be be be be be be be be e be be e e r rl rl rl rl rl r rl r r r an an an an an an an an an n an gs s s s s s un un un un un un un un un un un un ga ga ga ga ga ga ga g a a n n n n n n n n n n hi hi hi hi hi hi hi hi h hi hi h du d d d d d d d d d d d pn n n n n n n n n ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya y ya y y y , , , , , , , , , peru u sa sa sa sa sa sa sa sa sa a sa s ha ha ha ha ha ha ha ha h a ha ha h an hubu bu bu bu u bu bu u bu bu u b u u n ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng n n n an b b b b b b b b b ai ai ai ai ai ai ai ai ai ai ai k k k k k k k k k k deng ng ng ng g g g ng g g an an an an an an an a an an n an st st ak ak k eh eh eh ol old der r , , ka k rena a s s s s s st s s s s s s akeh pengaruh uh uh uh uh h uh uh uh uh k k k k k k k k k k k epada a ja ja ja ja ja ja ja a a la la la la la la la la a la a a nn nn nn nn nn nn nn nn n nn nn ya ya ya ya ya ya ya ya ya y y y p p p p p p p p p p p p er e e er e e e e e e us us us us us u us us us us u ah ah ah ah ah ah ah ah a ah ah h aan. D D D D en e en en en en en n en en en n n en e g g g g ga g g g n demik tidak bisa mel l l l l l l l ep ep ep ep ep p p ep ep as as as as as as as as as a ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka a ka ka ka n n n n n n n n n n n di di di di di di di di di di d di ri ri ri ri i ri ri ri ri d d d d d d d d d d d d d ar ar ar ar r ar ar ar ar ar ar r i i i i i i i i i i i i i pe pe pe pe pe pe pe pe pe e p r r r r r ra r r r n stakeholder . P d hi h h k h ld d

2.1.3 Penghindaran Pajak/ Tax Avoidance Penghindaran pajak adalah proses pengendalian tindakan agar terhindar dari konsekuensi pengenaan pajak yang tidak dikehendaki.

Da Da Da a Da a Da a a a la la la la la la la la a a m m m m m m m m m ha ha ha ha ha ha ha ha ha h h a l l l l l l l l l ll in i in in in i i in in i i i i i i i i i sama ma ma ma ma ma ma a ma sekal a a a a a a a a a a i ti ti ti ti ti ti ti ti ti t t da da da da da da da da da da a d k ad ad ad ad ad ad ad a d a d a a a a a a a a a a suat at at at at at at at aat at t u u u u u u u u u u pe p p p p p p p p p p p p la ya y ya ya ya y ya a ya ya y y n n n ng n n n d d d d d il il il i il il il i il i l ak k ak ak ak ak ak k ak k uk uk k uk k k k uk uk uk u k an an an an an an a an an an a an d d d d d an an an an an an an an an an n m m m m m m m m m m m m al al al al al al al al al ah ah ah ah ah ah ah h ah ah ah ah an an n an an an an an an n n an s s s s s s s s s eb eb eb b eb eb eb eb eb eb b eb al al al al al al al al al a al i i i i ik ik i ny y y y y y y y y y y y a a a a a a a a a a ak k k k k k k k k k an an an an an an an an an an an dip p p p p p p p p p er er er er er er er er er e e ol e pa pa pa pa pa a pa pa pa pa pa a p a a j j j ja j j j j j j k de de de de de de de de de d d n n ng n n n n an an an an an a an n n an a a an a a a c c ara a a a a a a a me me me m me me me me me me me me ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng at at at at at at at at at a at t ur ur ur ur ur ur ur ur ur ur t t t t t t t t t in in in in in in in in in in in in da da da da da da da da da d da da kan n n ya y ya ya ya ya y ya ya ya y y ng ng g g ng ng g ng ng g ng ng m m en n n n n n n n n n gh g g g g g g g g g in peng ng ng ng ng ng ng g ng ng ng en en en en en en en e en en en aan pa pa a a a a pa pa a pa a a a ja ja ja ja ja ja ja ja ja ja j j ja ja ja a k k k k k k k k k me me e e me e me me e la la la la la la la la la la la la lu lu lu lu lu lu lu lu lu l lu lu i i i i i i i i i i pe pe pe pe pe pe pe pe p p p ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng g e e en e e e e e e e da a a a a a a a a li i li li li li li li li li li li li l an n an n an n n n n an n an fak k k k k k k k ta t ta ta a a ta ta-f -f -f -f -f -f -f -f -f -f -f ak ak ak ak ak ak ak ak k k ak k k ak k ta t se sehi i i i i i i i i i i i ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng g n n ga g g g g g g g g ter r r r r r hi hi hi hi hi hi hi hi hi hi hi nd nd nd n n n n n n nd ar d d d d d d d d d d d ar ar ar ar ar ar ar ar ar ar r i i i i i i i i pe pe pe pe pe pe pe pe p p ng ng g ng ng ng ng ng ng g en en en en en en en en n e e aa aa a a aa aa aa aa a n pa pa pa pa pa a pa a a p ja ja ja j ja ja ja ja ja ja a j k k k k k k k k k k k yang ng ng ng g ng ng ng ng ng ng l l l l l l l l l l l l eb ih b sekali tid id ak ak kena pa pa j ak ak k ( ( Za Za in in, ,

4 4 9) 9) 9) 9) 9) 9) 9) 9) ) 9) 9 9) 9) 9 9) . .

08 08 :4 :4 :4 :4 :4 :4 :4 :4

Penghindaran pajak adalah suatu tindakan yang benar-benar legal. Seperti halnya suatu pengadilan yang tidak dapat menghukum seseorang karena perbuatannya tidak melanggar hukum atau tidak termasuk dalam kategori pelanggaran atau kejahatan, begitu pula mengenai pajak yang tidak dapat dipajaki, apabila tidak ada tindakan/ transaksi yang dapat dipajaki (Zain, 2008:49).

Dalam hal ini sama sekali tidak ada suatu pelanggaran hukum yang dilakukan dan malahan sebaliknya akan diperoleh penghematan pajak dengan cara mengatur tindakan yang menghindarkan aplikasi pengenaan pajak melalui pengendalian fakta-fakta sedemikian rupa, sehingga terhindar dari pengenaan pajak yang lebih besar atau sama sekali tidak kena pajak (Zain, 2008:49).

Menurut Harry Graham Balter dalam Zain (2008:49) penghindaran pajak merupakan suatu usaha yang dilakukan wajib pajak apakah berhasil atau tidak untuk mengurangi atau sama sekali menghapus utang pajak yang berdasarkan ketentuan yang berlaku yang tidak melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Menurut Ernest R.Mortenson dalam Zain (2008:49) penghindaran pajak berkenaan dengan pengaturan sesuatu peristiwa

termasuk dalam kategor r r r r r r r r r i i i i i i i i i i i i pe p p p langgaran atau kejahata mengenai paj j j j j j j j ak ak ak ak ak ak ak ak ak k k y y y y y y y y y y a a an a g tidak dapa t t t t t t t t t di di di di di di di di di di di di pa pa pa pa pa pa pa pa pa a pa pa a a p ja j ja ja ja ja j ja ja j ja j ki, apabila tida transa a a a a ks k ks ks ks ks ks ks ks ks ks s k i i i i i i i i i i i i y y y y y y ya y y ng ng ng g g g g g g g g d d d d d d ap ap ap ap ap ap ap ap ap ap p at at at at at at at at at t a at d ip aj ak i ( ( Za Za in in , ,

08 4 :4 9) . k k Menuru t t t t t t t t t t Ha Ha Ha Ha Ha Ha Ha Ha Ha Ha Ha Ha Ha H rr r rr rr rr r rr rr rr rr rr rr y y y y y y y y y y Gr Gr Gr Gr Gr Gr Gr Gr Gr G r G ah ah ah ah ah ah ah ah ah ah a ah h am am am am am am am am am a a a m B B B B B B B B alter dalam Z hi d j k k h d sedemikian rupa untuk meminimkan atau menghilangkan beban pajak dengan memerhatikan ada atau tidaknya akibat-akibat pajak yang ditimbulkan. Oleh karena itu, penghindaran pajak tidak merupakan pelanggaran atas perundang-undangan perpajakan atau secara etik tidak dianggap salah dalam rangka usaha wajib pajak untuk mengurangi, menghindarai, meminimkan atau meringankan beban pajak dengan cara yang dimungkinkan oleh undang-undang pajak.

Menurut Robert H. Anderson dalam Zain (2008:50) penghindaran pajak adalah cara mengurangi pajak yang masih dalam batas ketentuan perundang-undangan perpajakan dan dapat dibenarkan, terutama melalui perencanaan pajak. Dikemukakan bahwa suatu hal yang wajar apabila seorang wajib pajak membayar pajaknya tidak melebihi apa yang menjadi kewajibannya sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku dengan mengingat asumsi yang dibuat pada waktu merencanakan undang-undang pajak tersebut bahwa wajib pajak akan melaporkan semua penghasilannya dengan benar dan mengklaim semua potongan-potongan yang diperkenankan oleh undang-undang pajak (Zain, 2008)..

Dengan demikian, secara moral pun tidak dianggap salah, apabila pengurangan beban pajak melalui penghindaran pajak tersebut masih dalam batas ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku (Zain, 2008). Penyebab wajib pajak tidak patuh adalah bervariasi, sebab utama adalah fitrahnya penghasilan

pajak dengan cara yang d d d d d d d d im im im im im m im im im i im m im ungkinkan oleh undang-un Menuru ru ru ru ru ru ru ru ru t t t t t t t t t t R R R R Ro R R R bert H. An An An An An An An An An n An An de de de de de de de de de e d e d d rs r r r r r r r r r r r on dalam Z penghi hi hi hi hi hi hi hi hi h i nd nd nd nd nd nd nd nd nd nd n n d d a a a a a a ar a a a an n n n n p p p p p p p p p p p p aj aj aj aj j aj j aj aj aj aj aj ak ak ak ak ak ak ak ak ak ak k ak a adala h cara m m m m m m m m m m m en en en en n n en n en en n gu gu gu gu gu gu gu g gu g gu gu rang ng ng ng ng ng ng ng ng ng g i i i i i i i i i i i i i i p pa pa pa pa p pa p p pa p p p jak ya ba a a a a a a a a a ta ta ta ta ta ta ta ta ta ta ta t a s s s s s s s s s s kete te e e e e e e e e nt nt nt nt nt nt nt nt nt nt n ua u u u u u u u u u n n n n n n n n n n n pe pe pe pe pe pe pe pe pe pe pe r r r r ru r r r r nd n n n n n n n n ang- g-

g- g g un u u u u u da a a a a a a a a a a ng g g g g g g g g an an an an an an an an an n p p p p p p p p p p er r r r r r r r r r pa pa pa pa pa pa pa p pa pa pa p ja j j j j j j j j j ka a n n n n n n n n n n n n da da d da da da da da d d d da n d te t te t te te t e e te t e ru r r r r r r tama ma m ma m m ma m m m a m m m m m m m m el el el el el el el el el e e l l al al al al al al al al al al a a ui p p p p p p p p p p er er er er er er er er er r e en en en en en e en n en e en en ca ca ca ca a ca ca a ca a ca c na na na na na na na na na na na na an an an an an an an an an a an p p p p p p p p p p p aj aj aj aj aj aj aj aj aj j aj aj ak a a a a a a a a a . Di Di Di Di Di Di Di Di Di Di Di i ke e e ke e ke e e mu mu mu mu mu mu mu mu mu mu mu kaka ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka k n n n n n n n b ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya a y n n ng n n n n n n w w w w w w w w w w w aj aj aj j aj aj aj aj aj aj ar r r a a a a a a a a a a p p p p p pa p p p p p p p p p bi bi bi bi bi bi bi i bi i b i la la la la la la la la la l a s s s s s s s s s eo eo eo eo eo eo eo eo eo eo eo ra ra ra ra ra ra ra ra ra ra ra ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng n w w w w w w w w w w w w aj aj aj aj aj aj aj aj aj aj a ib ib ib ib ib ib ib ib ib iib ib paj aj aj aj aj aj aj aj j j aj j j ak ak ak ak ak ak ak ak ak k k ak ak ak m m m m m m m m m m m m em e e e e e e e e e ba ba b ba ba ba a a ba ba a a y y y y ya y y y y r me e e e le le le le le le le le le le l b bi bi bi bi bi bi b b bi b hi hi hi h hi h hi hi hi apa a a a a a a a a a a y y y y y y y y y y y y y y y y an an an an an an an an a n a a g g g g g g g g g g g g g g me me me me me me me me me me me me nj nj nj nj nj nj nj nj nj nj nj ad ad ad ad ad ad ad ad ad i i i i i i i ii i i i ke ke ke ke ke ke ke ke ke ke e ke wa w w w w w w w w w w w jiba a ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba b nn n nn n nn n n n n nn n nn ya ses es s s s s s s s ua ua ua ua ua ua ua ua ua u u ua i i i i i i i i i i ii i ke k te peru u u u u u u u u u u nd nd nd nd nd nd nd nd nd nd n n n n an g-un n un un un un n un un n un da da da d da d d da da da d ngan n n n n p p p p p p p p p p p p er er e er er er er e er pa pa a pa pa pa pa pa pa a ja ja ja ja ja ja ja ja ja ja ja ja ka a ka ka ka ka ka ka ka ka k n n n n n n n n ya ya a y y ng ng ng ng ng ng ng ng ng g n berla a a a a a a a a a a ku ku ku ku ku ku ku ku ku ku u den asumsi y y y y y y y y y y an an an an an an an a an an an n g dibu bu b at a a a a a a a a a a p p p p p p p p p p p p ad ad ad ad ad ad ad ad ad ad ad a a a a a a a a a a a wa wa wa wa wa wa wa wa wa wa a wa kt kt t kt kt kt kt kt t k kt k u u u u u u u u u u u me m m m m m m m m m m rencan n an an an an n an an an n an ak ak ak ak ak ak ak ak ak ak a ak a an undan tersebut bahwa w w w w w w w w w w w aj aj aj aj aj aj aj aj aj aj ib ib ib ib ib ib ib ib ib ib ib ib ib ib p p p p p p p p p p aj aj aj aj aj aj aj aj aj j aj ak ak ak ak ak ak ak ak ak k k a a a a a a a aa a ka ka ka ka ka ka ka k ka ka a ka ka k n n n n n n n n n m m m m m me m m m m la porkan semua d b d kl i yang diperoleh wajib pajak yang utama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan hidupnya. Pada saat telah memenuhi ketentuan perpajakan timbul kewajiban pembayaran pajak kepada negara. Timbul konflik antara kepentingan diri sendiri dan kepentingan negara. Pada umumnya kepentingan pribadi yang selalu dimenangkan. Sebab yang lain adalah wajib pajak kurang sadar tentang kewajiban bernegara, tidak patuh pada peraturan, kurang menghargai hukum, tingginya tarif pajak, dan kondisi lingkungan seperti kestabilan pemerintah, dan penghamburan keuangan negara yang berasal dari pajak (Amrosio M. Lina dalam Devano dan Rahayu, 2006:120-121).

Dilihat dari sisi ekonomi khususnya perspektif ekonomi mikro, pajak dapat diartikan sebagai sesuatu yang membebani atau sesuatu yang dapat mengurangi kemampuan atau daya beli masyarakat. Melihat dari sisi ini saja, pajak dapat dipandang sebagai sesuatu yang tidak menguntungkan. Sesuatu yang tidak menguntungkan biasanya mendorong adanya upaya untuk melakukan penghindaran atau perlawanan pajak (Mulyani, et al. 2013).

6 :120

2 20 -1

Sistem pemungutan pajak yang berlaku di Indonesia adalah

self assessment system. Sistem tersebut menjadikan wajib pajak

berkewajiban untuk menghitung sendiri jumlah seluruh penghasilan yang diperoleh, jumlah pajak terutang, jumlah pajak yang telah dibayar atau dapat dikreditkan, pajak yang masih harus dibayar, menyetor pajak yang terutang atau yang masih harus dibayar serta

tidak patuh pada peraturan an an an an n an an an n n a n , , , , , , , , , kurang menghargai hukum pajak, dan k k k k k k k k k on on on on on on on on on n di di di di di di di di di d di d si i i i i si i lingkungan se se se se se se se e se se pe pe pe pe pe pe pe pe e pe pe pe e e p rt r r r r r r r r r r i kestabilan p pengha ha ha ha ha ha ha ha a ha h mb mb mb mb mb mb mb mb mb mb m m mb m uran an n an an an an n n n n n k k k k k k k k k k k eu eu eu eu eu eu eu u eu eu eu an an an an an a an an an a a a gan negara a y y y y y y y y y y an an an an an an an an n an a g g g g g g g g g g g g be be be be be be be be be be ra a a a a a a a a a sa sa a sa sa sa sa sa sa a sa sa l l l l l l l l l l l da d d d d d d d ri paj Li Li i i i Li i i Li i na na na na na na na na na na na na a d d d d d d d d d d d alam am am am am am am am m m m D D D D D D D D D D ev v v v v v v v v v v an an an an an an an an an n a o o o o o o o o o da da d da da da da da d n Ra Ra Ra Ra Ra Ra Ra Ra a ha h h h h yu u u u u u u u u u , 20

1 1 ). ). ). ). ). ). ). ). ). ) ). ) Di Di Di Di Di Di Di Di Di Di D l li l l ha ha ha ha ha ha ha ha ha ha ha a a t t t t t t t t t t t t da ri ri ri ri ri ri ri ri ri i s s s s s s s s s s is is is is is is is is is iis i i i i i i i i i ek ek ek ek ek ek k ek ek ek k k on on on on on on on on on on on on om om om om om om om om om o om i i i i i i i i i i kh kh kh kh kh kh kh kh kh k kh kh usus us us us us us us us us s us u ny ny ny ny ny ny ny ny ny y y n a a a a a pe pe pe pe pe pe pe pe pe pe pe p rspe e e e e e e e e e ee kt k k k k k k k k k k k if pa pa pa pa pa a pa pa pa pa pa a p a a j j j ja j j j j j j k da da da da da da da da da d d p p p p pa p p p p t t t t t t t t t t t di di di di di di d di di di d d di i d i d ar a ti ti ti ti i i i i ti i i ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka n n n n n n n n n n n n se se se se se se se s se se se s ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba ba ga ga ga ga ga ga ga ga ga a i i i i i i i i i i se se se se se se se se se se se s s s s s s su su s s s s at u ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya a y ng ng ng ng ng g g g ng g m m m m m m m m m m m em m m m m m m m m m be b b b e b b be e ba yang ng ng ng ng ng ng g ng ng ng d d d d d d d d ap at m m m m m m m m m m m m m m m m en en en en en en en en n en n gu g g g g g g g g g g g g ra ra ra a a ra ra ra a a a a n ng ng ng ng ng ng ng ng ng n n i i i i i i i i i ke ke ke ke ke ke ke ke ke ke ke k ma ma ma ma m ma ma ma ma ma ma ma mpua ua ua ua ua ua ua ua ua ua ua ua u a n n n n n n n atau d d d d d d d d d d d d ay ay a ay ay ay ay ay ay ay y a a b Meli li li li li li li li li l l l i i ha ha ha ha ha ha ha ha ha ha h h h h t dari i i i i s s s s s s s s s s s is is is is is i is is i i i ini i i i i sa sa sa sa sa sa sa sa sa sa ja ja ja ja ja j ja ja ja ja ja ja , , , , , , , , pa pa a pa pa pa pa pa pa a ja ja ja ja ja ja ja ja ja ja ja ja k k k k k k k k k k da da da da da da da d da d da pat di di di d di di di di di di d pa p p p p p p p p p p ndan an an an an n n n n an an g g g g g g g g g g g g g sebag tidak me me me me me e m e e e ng ng ng ng ng ng ng n ng ng ng g untung g g g g g ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka n. n n. n. n. n. n. n n n. n. n. S S S S S S S S S S S S es es es s es es es es s es ua ua ua ua ua ua ua ua ua u u ua tu u tu u u tu tu u u u y y y y y y y y y y y a a a an a a a a a a g tida a a a a a a a a a a a k k k k k k k k k k k m m me m nguntu mendorong ad d ad ad ad d d d ad d an an an a an an an an an n n ya ya ya ya ya ya ya ya ya a a ya a u u u u u u u u u u u pa pa pa pa pa pa pa pa pa a a ya ya ya ya a ya ya ya ya a u u u u u u u u u u u u nt nt nt nt nt nt nt nt nt n n n uk uk uk uk uk uk uk uk uk uk k melakukan pen l j k (M l i l 2013) mengisi dan melaporkan sendiri Surat Pemberitahuan (SPT) dan Surat Setoran Pajak (SSP) ke kantor pajak (Mulyani, et al. 2013).

Self Assessment System memiliki tujuan penting, yang

diharapkan ada dalam diri wajib pajak yaitu tax consciousness atau kesadaran wajib pajak, kejujuran wajib pajak, tax mindedness wajib pajak atau hasrat untuk membayar pajak, serta tax discipline wajib pajak terhadap pelaksanaan peraturan perpajakan (Rahayu, 2010:160 dalam Mulyani, et al. 2013).

Secara eksplisit, self assessment system merupakan sistem perpajakan yang sangat rentan menimbulkan penyelewengan dan pelanggaran. Penyelewengan dan pelanggaran tersebut merupakan suatu bentuk dari penghindaran atau perlawanan pajak. Penghindaran pajak tersebut dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitu sebagai berikut (Mulyani, et al. 2013): a. Perlawanan Pasif

Perlawanan pajak secara pasif diakibatkan oleh adanya hambatan-hambatan yang mempersukar pemungutan pajak.

Perlawanan ini tidak dilakukan secara aktif apalagi agresif oleh para wajib pajak.

b. Perlawanan Aktif Perlawanan aktif mancakup ruang lingkup semua usaha dan perbuatan yang secara langsung ditujukan terhadap fiskus dengan tujuan menghindari pajak.

pajak terhadap pelaksana a a a a a a a a a an an an an an a an an an a a n a peraturan perpajakan (Ra dalam Mulyan n i, i, et et e al. 2013).

Se Se Se Se Se Se Se Se Se e S S Se S c ca c ra a a a a a a a e e ks ks ks ks ks ks ks ks ks ks ks k pl pl pl pl pl pl pl pl p pl p i is i i i i i it, self a ss ss ss s s s s ss s s es es es es e es e es e e s sm sm sm sm sm sm sm sm m sm sm sm en e e e e e e e t t t t t t t sy sy sy sy sy sy sy sy y sy sy sy y st st st st st s st st st s st t s em me pe pe pe pe pe pe e e pe pe rp rp rp rp rp rp rp rp rp rp rp rp p a aj aj aj aj aj a aj aj aj j a akan an an an an an an an an an y y y y y an an an n n n n n n an n g g g g g g g g g g g s sa s s s ng n n n n n n n n at r r r r r r r r enta a a a a a a a a a n n n n n n n n n me me me me me me me me me me e e ni n n n n n n n n n mb mb mb mb mb mb mb m b m mb ul u u u u u u u u kan n n n n n n n n n n n pe pe p pe pe pe pe pe pe pe pe p p ny pe pe pe p pe e pe pe pe p l l la l l ngga ga g ga ga g ga g g ga ga ra ra r r r r r r n n n. n. n. n n n. n n n P P P P P P P P P enye ye ye ye ye ye ye y ye ye e le le le le le le le le le lle we we we we we we we we w we e we ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng an an an an an an an an an an an an d d d d d d d d d d d an an an an an an an an an an an pel el el el el el el el el el el e an an an an an an an an an an n n gg g g g g g g g g g g g ar ar ar ar ar ar ar r ar ar r an t t t t t t t t t t t e e e e e er e e e se su su su su su su u su su su su su su u a at a a a a a a a u be be b be be e be e be b e be nt n n n n n n n n uk k uk uk k uk uk uk uk k k k k k d d d d d d d d d d d d d d d d ari i i i i i i i i pe pe pe pe pe pe pe pe pe pe pe pe ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng hi hi hi hi hi hi hi hi hi hi hi hi nd nd nd nd nd nd nd nd nd nd nd nd ar ar ar ar ar ar ar ar ar ar an an an an an an an an an an an n a a a a a a a a a a a a ta t t ta ta t ta ta ta t t u pe e e e e e e pe e pe rl rl rl rl rl rl rl rl rl l rl rll aw aw aw aw aw w aw aw w aw an an an an an an a an an an an n an p p p p p p p p p p p p p a a a a aj a a a ak paja ja k k te t r sebu bu bu bu bu bu bu bu bu bu bu u u u t t t t t t t t t t t t t t da da da da da da da da d d da pa a a a a a a a a t t t t t t t t t t t t di di di di di di di di di d d ke ke ke ke ke ke ke ke ke ke e lo lo lo lo lo lo lo lo o o mp mp m mp mp mp mp mp mp mp m m okka a ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka ka k n n n n n me j j j j j nj j nj j ad ad ad ad ad ad ad ad ad ad a ad i i i i i i i i i i dua, beri i i i i i i i i i ku ku ku ku ku ku ku ku ku ku ku ku k t t t t t t (Mul l ya ya y ni n , et a a l. l

13 13 ) ) : :

a. Perlaw aw a anan Pas s if if

Perl l l l aw w w w w w w w w w an an an an an an an an an n a an an an a an an an an an an an n an an p p p p p p p p p aj aj aj aj aj aj aj aj a aj a ak ak ak ak ak ak ak ak ak k k a s s s s s s s s s s s ec ec ec ec ec ec ec ec ec e e e ar ar ar ar ar ar ar ar ar r a a a a a a a a a pasif diakibatka h b h b k

Menurut Merks (2017) dalam Prakosa (2014) penghindaran pajak dapat dilakukan dengan: a. Memindahkan subjek pajak atau objek pajak ke Negara

– negara yang memberikan perlakuan pajak khusus atau keringanan pajak (tax haven country ) atas suatu jenis pengasilan ( substantive tax planing ).

b. Usaha penghindaran pajak dengan mempertahankan substansi ekonomi dari transaksi melalui pemilihan formal yang memberikan beban pajak yang paling rendah (formal tax planning ).

c. Ketentuan anti avoidance atau transaksi transfer pricing, thin

capilatization, treaty shopping, dan controlled ferign corporation (specific anti avoidance rule ).

2.1.4 ROA (Return on Asset) ROA adalah perbandingan antara laba bersih dengan total aset pada akhir periode, yang digunakan sebagai indikator kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba (Kurniasih & Sari, 2013). ROA adalah suatu indikator yang mencerminkan performa keuangan perusahaan. ROA menunjukan bahwa besarnya laba yang diperoleh perusahaan dengan menggunakan total aset yang dimilikinnya, semakin tingginya nilai ROA yang mampu diraih oleh perusahaan maka performa keuangan perusahaan tersebut dapat dikategorikan baik (Maharani dan Suardana, 2014). Hal tersebut menandakan bahwa

b. Usaha penghindar r r r r r r r r r r an an an an an a an an an a a n a pajak dengan mempertah ekonom om om om om m om om m i i i i i i i i i i i da d d d d d d da d d d ri transak k k k i i i i i i i si i i i m m m m m m m m m m el el el el el el el el el l el el al a a ui pemilihan me me me me me me me me m me me m m m mb mb mb b b mb b mber er er er er er er er er er er e ik k k k k k k k k k k k an an an an an an an an an an an b eb an p j j aj aj j aj j j j ak ak ak ak ak k ak ak ak k ak k y y y y y y y y y y y an an an an an an an an a a an an g pa pa pa pa pa pa pa pa pa pa pa li li li li li li li li li li li li n ng n n n n n n n n n n n rend pl pl an an a n ning ng ng ). ).

c. Ke Ke Ke Ke Ke Ke Ke K K Ke K te e e e e e e e e e nt nt nt nt nt nt nt nt nt t t n t ua u u u u u u u u u u n an an n ti ti ti a a a vo vo v id id d an an a c c c e e at a au u t tra rans ns ak ak si tr tr tr tr tr tr tr tr r tr r t a a a a a an a a a sf ca ca ca ca ca ca ca ca ca c c pi i i i i pi la la la la la la la a la la a l la la l l t ti ti ti ti ti ti ti ti ti t ti t t t za i i ti ti ti i ti ti t ti on on on on on on on on on on on on , , , , , , , , , tr tr tr tr tr tr tr tr tr tr tr ea ea ea ea ea ea e ea ea ea e ty ty ty ty ty ty ty ty ty ty y y s s s s s s s s s s s s h ho ho h ho ho h ho ho h h ppin in in in in in in in in n i g g g g g

g, g g g g g g da d d n con corpor or or or or or or or or or or r r at at at at at at at at a a at a a a a io io io io io io io o io o o n n n ( sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp ec ec ec ec ec ec ec e ec e ec if if if if if if if if if if ic ic ic ic c ic ic ic ic i ic a a a a a a a a a a nt nt nt nt nt nt nt nt nt nt n nt i avoi oi oi oi oi oi oi oi oi oi oi oi o i da da d da da da da da da d da a a da nce ru ru u u u u u u u le le le le le le le le le le l e ). ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ROA A A A A A A A A A A A ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( R Return n o on n Asse t t ( ( ) )

RO RO RO RO RO RO RO RO RO O RO O A A A A A A A A adal l l l l al l l l ah ah ah h ah ah ah ah ah ah h p p p p p p p p p p p p er er er er er er er er r e e ba ba ba ba ba ba ba ba ba b ba ba nd nd nd nd nd nd nd nd nd nd nd d in in in i in in in in in in ga ga ga ga ga ga ga ga ga ga g a n n n n n n n n n n n n an tara l l l l l l l l l l l l ab ab ab ab ab ab b ab ab ab ab b b a bersih d pada akhir per r r io io io io io io io io io io o de de de de de de de de de d e , , , , , , , , , , , ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya y y ng ng ng ng n ng ng ng ng g n d d d d d d d d d d d ig ig ig ig ig ig ig ig ig i i ig g g un un un un un un un un un u u u u ak ak ak ak ak ak ak ak ak k a a a a an sebagai indika h d l h ilk l b (K i ih & S manajemen perusahaan semakin efektif dalam memanfaatkan aset perusahaan untuk menghasilkan laba.

Annisa (2017) menyatakan bahwa ROA memiliki beberapa manfaat antara lain :

1. Jika perusahaan telah menjalankan praktik akuntansi dengan baik maka dengan analisis ROA dapat diukur efisiensi penggunaan modal yang menyeluruh dan sensitive terhadap setiap hal yang mempengaruhi keadaan keuangan perusahaan.

2. Da a a a a pa pa pa pa pa pa pa a pa pa pa pa a t t t t t t t t t t tt d d d d d d di d i dipe pe pe pe e pe pe pe pe ee pe rb rb b b b b rb rb b b b r an an an an an an an an an an an di di di di di di di di di di d ngkan de d d d d d ng ng ng n ng n n ng g n g an an a an an an an an a n a r r r r r r r r r r as a a a a io io io io io io io io i o i i i i i i i i i i i nd n n n n n n n n n n n n ustri

2. Dapat diperbandingkan dengan rasio industri sehingga dapat diketahui posisi perusahaan terhadap industri. Hal ini merupakan salah satu langkah dalalm rencana strategi.

3. Selain berguna untuk kepentingan control, analisis ROA juga berguna untuk kepentingan perencanaan.

Return on Assets (ROA) merupakan satu indikator yang

mencerminkan performa keuangan perusahaan, semakin tinggi nilai ROA, maka akan semakin bagus performa perusahaan tersebut. ROA berkaitan dengan laba bersih perusahaan dan pengenaan pajak penghasilan untuk wajib pajak (Kurniasih dan Sari, 2013).

2.1.5 Leverage

Leverage aset dengan modal saham biasa atau menunjukkan penggunaan utang untuk meningkatkan laba (Husnan, 2002 dalam Kurniasih dan Sari, 2013).

menunjukkan penggunaan utang untuk membiayai investasi (Sartono, 2002 dalam Kurniasih dan Sari, 2013). Leverage merupakan rasio yang mengukur seberapa jauh perusahaan menggunakan utang. Leverage menggambarkan hubungan antara total

modal yang menyelu u u u ru ru ru ru ru u ru ru ru ru ru u r ru h h h dan sensitive terhadap mempenga a a a a a a a a ru ru ru ru ru ru ru ru ru u hi hi hi hi hi hi hi hi hi h h h k k k k k k k k k k k eadaan keuanga ga ga ga ga ga ga ga ga ga n n n n n n n n n n pe pe pe pe pe pe pe p p pe pe pe p p rusahaan.

di di di di di di di di di d d d i i ke k k k k k k k k k k k ta a a a a hu hu hu hu hu hu hu hu hu hu h i i i i i i i i i i i po po po po po po o po po o po si si si si si si si si si i si si si si si si si si si si s p p p p p p p p p p er e e e e e e e usah ah ah h ah ah ah ah ah ah aan te rh rh rh rh rh rh rh rh rh rh rh rh ad ad ad ad ad ad ad ad ad ad ad ap p p p p p p p p p i i i i i i nd n n n n n n n n us tr tr tr tr tr tr tr tr ttr tr tr i. i. i. i. i. i. i i i. Hal salah h h h h h h h h h h sa sa a a a a a a tu u u u u u u u u u u l l l l l l l l l l l l an a a a a a a a a a a gk gk k k k gk gk k k k k ah ah ah ah ah ah ah ah ah ah ah h d d d d d d d d d d al al al al al al al al al al al al al al al al al al al a al l m m m m m m m m m m m m re re re re re re re re re r r nc nc nc nc nc nc nc nc nc nc nc an an an an an an an an an a an a st st t t t t st st t t t ra ra ra ra ra ra ra ra ra ra ra a t te te t t t gi gi gi gi gi gi gi gi gi gi gi g . . .

3 . . . . Sela a a a a aa a in in in in in in in in in in b b b b b b b b b b b er er er er r er er r e e er er er e g g gu gu g g g g gu gu g g g g na a a a a a u u u u u u u u u u u u nt nt nt nt nt nt nt nt nt nt nt t uk uk uk uk uk uk uk uk uk uk uk k k k k k k k k k k k k k ep ep ep ep ep ep ep ep ep ep ep p en en en en en en en en en en en en ti ti t ti ti ti ti ti ti ti t ngan n n n n n n n n c c c c co c c c c c c nt nt nt nt nt nt nt nt nt n nt nt ro r r r r r r r r r r l, a a a an n n a a an an n al be be be be be be be be be be be rg rg rg r rg rg rg rg r r una un un n n n n un un n un n n n tu tu tu tu tu tu tu tu tu tu t t tu tu tu u k k k k k k k k k ke k k k k k k pe pe pe pe e pe pe pe pe pe pe pe nt nt nt nt nt nt nt nt n nt nt nt in in in in in in in in in ga ga g ga ga g g g g a g n n n n n n n n n n pe pe pe pe pe pe pe pe pe p p p renc c c c c c c c c c c c c an an an an an an an an an n n a an a a a a aa a n.

Retur urn n on A A ss ss et et s s ( ( RO RO RO

A) A me me me me me me me e mee m r ru ru ru r r r r ru r r paka a a a a a a a a a a n n n n n n n n n n n satu mencer mi mi mi mi mi mi mi mi mi i mi nk n n n n n n n n n n an per er r r r r r r r r r fo fo fo o o o fo o o fo o rm rm rm rm rm rm rm rm rm rm rm a a a a a a a a a a a ke ke ke ke ke ke ke ke ke ke ke e ua ua u ua u u u u u u ng ng ng ng ng ng ng ng ng n ng g an an an an an an an a an a a p erus s s s s s s s ss s s ah ah ah ah ah ah h ah ah ah ah h a h a a aa a a a n, sema ROA, maka ak k k k k k k k k an an an an an an an an an n n s s s s s s s s s s em em em e em em em em em em em m em em ak ak ak ak ak ak ak ak ak ak k ak a a in in in in in in in in i n i b b b b b b b b b b b ag ag ag ag ag ag ag ag a ag ag g g us us us us us us us us u us u u u p p p p p p p p p p p e e e e e er e e e f f f fo f rma perusahaan b k i d l b b ih h d

Leverage dalam pengertian bisnis mengacu pada penggunaan

2 00 7:

P P P P P P P P P P er er er er er er er er er er r usahaa a n n n n n n n n n n n ya y ya ya ya ya ya ya ya ya ya ya ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng ng g m m m m m m m m m m m m en en en en en en en en en en gg gg gg gg gg gg gg gg gg g gg g un u u u u u u u u u u akan h h h h h h h h h h h h ut u ut u ut ut ut u u ut u u ang akan adanya bunga y y y y y y y y y an an an an an an an an an a a g g g g g g g g g g g g g ha ha ha ha ha ha ha h ha ha a ha ha ru ru ru ru ru ru ru ru ru u u s s s s s s di di di di di di di di d di i di i ba ba ba ba ba ba ba ba ba a ba a ya ya ya ya ya ya ya ya ya y y y a r r r r r r r r r. r P P P P P P P P P P P ad a peraturan p l 6 1 h f k 3 UU 36 h

20 13 ).

7 7 da da da da da da da da d la a la a la a la la la la la a m m m m m m m m m m m Mu Mu Mu Mu Mu Mu Mu Mu Mu M Mu l l l l l ly ly ly an n n n n n n n i, i, i, i i, i, i i i, et al.

aset dan sumber dana oleh perusahaan dimana dalam penggunaan aset (aktiva) atau dana tersebut dimaksudkan untuk meningkatkan keuntungan potensial bagi para pemangku kepentingan (stakeholder) perusahaan. Leverage pada perusahaan ada dua macam, yaitu

BAB II TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Landasan Teori - PENGARUH ROA, LEVERAGE, DAN KUALITAS AUDIT, TERHADAP TAX AVOIDANCE (Studi empiris pada perusahaan manufaktur di BEI tahun 2014-2016) - repository perpustakaan