Overview Implementasi Accrual-Based Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia
SKRIPSI
OVERVIEW IMPLEMENTASI ACCRUAL-BASED BUDGETING PADA
SEKTOR PUBLIK DI INDONESIA
OLEH
SRI RAHAYU
110503035
PROGRAM STUDI STRATA-1 AKUNTANSI
DEPARTEMEN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
2015
PERNYATAAN
Saya
yang bertanda
tangan di bawah
ini menyatakan dengan
sesungguhnya bahwa skripsi saya yang berjudul “Overview Implementasi
Accrual-Based Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia” adalah benar hasil
karya tulis saya sendiri yang disusun sebagai tugas akademik guna menyelesaikan
beban akademik pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
Bagian atau data tertentu yang saya peroleh dari perusahaan atau lembaga,
dan/atau saya kutip dari hasil karya orang lain telah mendapat izin, dan/atau
dituliskan sumbernya secara jelas sesuai dengan norma, kaidah dan etika
penulisan ilmiah.
Apabila kemudian hari ditemukan adanya kecurangan dan plagiat dalam
skripsi ini, saya bersedia menerima sanksi sesuai dengan peraturan yang berlaku.
Medan, 05 Oktober 2015
Yang Membuat Pernyataan
Sri Rahayu
NIM. 110503035
ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana latar belakang
kemunculan anggaran berbasis akrual serta bagaimana proses penerapannya
dalam sistem pemerintahan di Indonesia yang memiliki berbagai
peluang, tantangana serta strategi penerapan yang harus dilakukan dengan
diadopsinya basis akrual tersebut.
Jenis penelitian ini adalah penelitian kualitatif yang tidak bersifat menguji
hipotesis, melainkan dimaksudkan untuk mendapatkan pengertian yang lebih
mendalam mengenai berbagai variabel atau bersifat mendeskripsikan keadaan
masa lampau atau fenomena yang sedang terjadi saat ini. Jenis data yang
digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Penelitian ini dilakukan
dengan menganalisis data-data yang dikumpulkan terlebih dahulu oleh penulis,
yaitu dari studi literatur, jurnal, buku teks, skripsi, makalah serta berbagai sumber
yang berhubungan lainnya. Teknik analisis yang digunakan penulis dalam
penelitian ini adalah metode deskriptif kualitatif, yaitu metode yang dilakukan
dengan cara mengumpulkan data, menyusun dan mendeskripsikan sehingga
diperoleh hasil berupa gambaran yang jelas tentang suatu permasalahan.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ada pengadopsian basis akrual
secara penuh (accrual-based budgeting dan accounting) diterapkan oleh beberapa
negara yang menjadi pelopor basis akrual di dunia, yaitu Selandia Baru (New
Zealand), Australia, Inggris dan Kanada. Indonesia sendiri mengadopsi basis
akrual belum secara penuh, yaitu untuk akuntansi dalam pelaporan keuangan. Dan
Indonesia baru menerapkan basis akrual di tahun 2015 ini dengan harapan
terciptanya sistem pemerintahan Indonesia yang transparan dan akuntabel.
Kata Kunci: Accrual-Based Budgeting, Accrual-Based Accounting, Sektor
Publik
i
ABSTRACT
The research goal is to to find out how the background of the emergence
of accrual-based budgeting and how the application process in the government
system in Indonesia which has various opportunities, challenges and
implementation strategies that have to do with the adoption of the accrual basis.
This research is a qualitative research that is not test the hypothesis, but
rather intended to gain a deeper understanding of the various variables
describing the circumstances or nature of the past or a phenomenon that is
happening today. The type of data used in this research is secondary data. This
research was conducted by analyzing data collected in advance by the author,
that are obtained from literature, journals, textbooks, theses, papers and other
related sources. The analysis technique used by the author in this research is
descriptive qualitative method is a method that is done by collecting data,
compiling and described in order to obtain results in the form of a clear picture of
a problem.
Results of this research indicate that there is a full adoption of the accrual
basis (accrual-based budgeting and accounting) applied by some countries which
are the pioneers of the accrual basis in the world, New Zealand, Australia,
England and Canada. Indonesia itself has not adopted the full accrual basis, it is
to accounting in financial reporting. Indonesian and new implementing accrual
basis in 2015 with hopes of creating a Indonesia government system that are
transparent and accountable.
Key Words: Accrual-Based Budgeting, Accrual-Based Accounting, Public
Sector
ii
KATA PENGANTAR
Alhamdulillahirabbil’alamin, segala puji hanya milik Allah SWT yang
telah memberikan semangat, kesempatan dan kesehatan kepada penulis sehingga
penulis dapat menyelesaikan skripsi dengan judul ”Overview Implementasi
Accrual-Based Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia”. Dan tak lupa pula
shalawat beriring salam penulis hadiahkan kepada junjungan Nabi Muhammad
SAW yang telah membawa kita dari alam kegelapan menuju alam yang penuh
dengan ilmu pengetahuan. Adapun tujuan dari penulisan skripsi ini adalah untuk
memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh gelar sarjana pada Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Departemen Akuntansi Universitas Sumatera Utara.
Pada kesempatan yang baik ini, penulis menyampaikan ucapan terima
kasih teristimewa kepada AyahandaMUHAMMAD USMAN dan Ibunda
Almh. JARIAH. Dengan kasih sayangnya yang tak terhingga telah banyak
memberikan bantuan moril dan materil serta memberikan do’a restu kepada
penulis sehingga penulis dapat menyelesaikan studi dan skripsi ini. Dan kepada
kakanda tercinta Sri Sudarningsih S.Pd, Sri Sutriani S.Pd, dan abangda
tersayang Sudarmansyah dan Suhermansyah terima kasih telah memberikan
motivasi yang begitu besar, bantuan moril serta materil, nasihat, perhatian,
pendapat, serta kasih sayang yang tak dapat dibalas hingga penulis menyelesaikan
skripsi ini.
Pada kesempatan ini penulis ingin menyampaiakan rasa hormat dan terima
kasih yang sebesar-besarnya kepada semua pihak yang telah ikut membantu
iii
dalam memberikan pengarahan, bimbingan, motivasi, bantuan dan kerja sama
sehingga penulis dapat menyelesaikan penyusunan skripsi ini.
Untuk itu, penulis mengucapkan terima kasih kepada :
1. Bapak Prof. Dr. Azhar Maksum, M.Ec., Ac., Ak., CA sebagai Dekan
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
2. Bapak Dr. Syafruddin Ginting Sugihen, MAFIS, Ak dan Bapak Drs.
Hotmal Ja’far, MM, Ak, selaku Ketua Departemen dan Sekretaris
Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Sumatera Utara.
3. Bapak Drs. Firman Syarif, M.Si, Ak dan Ibu Dra. Mutia Ismail, MM,
Ak, selaku Ketua Program Studi dan Sekretaris Program Studi
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
4. Bapak Iskandar Muda, SE, M.Si, Ak, selaku Dosen Pembimbing yang
telah meluangkan waktu, pikiran dan tenaga sehingga penulis dapat
menyelesaikan skripsi ini.
5. Bapak Drs. Syamsul Bahri Trb, MM., Ak dan Bapak Drs. Firman
Syarif, M.Si, Ak sebagai Dosen Penguji dan Dosen Pembanding yang
telah memberikan kritik dan saran untuk kesempurnaan skripsi ini.
6. Seluruh Staff Pengajar dan Staff Administrasi Fakultas Ekonomi dan
Bisnis USU yanng selama ini telah mendidik dan membimbing penulis
dengan baik.
7. Untuk sahabat terbaik saya Maria Ulpah Ritonga S.E., Rizki Permata
Putri S.E., Fajariko S.P., Rahmat Akbar Simbolon, dan teman-teman
iv
lainnya yang tidak bisa saya sebutkan satu per satu yang selalu
memberikan motivasi, do’a dan telah banyak membantu baik secara
langsung maupun tidak langsung dalam penyusunan skripsi ini.
Akhirnya penulis berharap agar skripsi ini dapat bermanfaat bagi pembaca
dan peneliti lainnya, khususnya mahasiswa Fakultas Ekonomi dan Bisnis Program
Studi Akuntansi Universitas Sumatera Utara. Semoga Allah SWT senantiasa
melimpahkan rahmat dan karunia-Nya serta memberikan balasan yang berlipat
ganda kepada semua pihak yang telah bersedia membantu penyelesaian skripsi
ini. Amiin.
Medan, 12 Agustus 2015
Penulis
Sri Rahayu
NIM:110503035
v
DAFTAR ISI
Halaman
ABSTRAK ................................................................................................. i
ABSTRACT ............................................................................................... ii
KATA PENGANTAR ............................................................................... iii
DAFTAR ISI .............................................................................................. vi
DAFTAR TABEL ..................................................................................... viii
DAFTAR GAMBAR ................................................................................. ix
BAB I
PENDAHULUAN....................................................................
1.1 Latar Belakang Masalah ...................................................
1.2 Perumusan Masalah .........................................................
1.3 Tujuan Penelitian .............................................................
1.4 Manfaat Penelitian ...........................................................
1
1
6
6
7
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA........................................................... 8
2.1 Tinjauan Teoritis .............................................................. 8
2.1.1 Konsep Anggaran Sektor Publik .......................... 8
2.1.1.1 Pengertian Anggaran Sektor Publik ..... 9
2.1.1.2 Fungsi Anggaran Sektor Publik ......... 11
2.1.2 Jenis-Jenis Anggaran Sektor Publik ..................... 16
2.1.2.1 Anggaran Operasional ............................ 16
2.1.2.2 Anggaran Modal..................................... 16
2.1.3 Transformasi Basis Akuntansi Pada Sistem
Pemerintahan Di Indonesia ................................... 18
2.1.4 Anggaran Basis Kas ............................................. 21
2.1.5 Anggaran Basis Akrual ....................................... 22
2.1.6 Perbedaan Anggaran Basis Kas Dengan
Anggaran Basis Akrual ........................................ 25
2.1.7 Perbedaan Manfaat Dan Kelemahan
Penggunaan Basis Yang Berbeda......................... 27
2.2 Tinjauan Peneliti Terdahulu ............................................. 28
2.3 Kerangka Konseptual ....................................................... 39
BAB III
METODE PENELITIAN ......................................................
3.1 Jenis Penelitian ...............................................................
3.2 Tempat dan Waktu Penelitian ........................................
3.3 Jenis dan Sumber Data ..................................................
3.3.1 Jenis Data ..........................................................
3.3.2 Sumber Data ......................................................
3.4 Metode Pengumpulan Data ............................................
3.5 Teknik Analisis Data ......................................................
BAB IV
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ................... 46
42
42
43
43
43
43
44
44
vi
4.1
Latar Belakang Kemunculan, Perkembangan dan
Penerapan Anggaran Basis Akrual di Sektor Publik
dalam Dunia Internasional ............................................. 46
4.1.1 Latar Belakang Munculnya Anggaran Basis
Akrual (Accrual-Based Budgeting) ................... 46
4.1.2 Implementasi Anggaran Basis Akrual Di Beberapa
Negara ................................................................... 59
4.1.2.1 New Zealand (Selandia Baru) ................ 62
4.1.2.2 Australia ................................................. 74
4.1.2.3 Amerika ................................................. 82
4.1.2.4 Kanada ................................................... 85
4.2 Penerapan Anggaran Basis Akrual Pada Sektor Publik
Dalam Sistem Pemerintahan Di Indonesia ..................... 88
4.2.1 Proses Implementasi Basis Akrual Dalam sistem
Pemerintahan Di Indonesia .................................... 95
4.3 Peluang Dan Tantangan Serta Strategi Penerapan
Anggaran Basis Akrual Di Indonesia .............................. 97
4.3.1 Peluang Penerapan Anggaran Basis Akrual Di
Pemerintahan Indonesia ..................................... 98
4.3.2 Tantangan Dalam Mengimplementasikan Basis
Akrual Pada Sektor Publik Di Indonesia .......... 100
4.3.3 Strategi Mengimplementasikan Accrual Based
Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia ..... 104
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN ...........................................
5.1 Kesimpulan ...................................................................
5.2 Keterbatasan ..................................................................
5.3 Saran..............................................................................
109
109
111
111
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................... 113
vii
DAFTAR TABEL
No. Tabel
Tabel 2.1
Tabel 2.2
Tabel 2.3
Tabel 4.1
Tabel 4.2
Judul
Halaman
Perbedaan Antara Anggaran Basis Akrual Dengan Anggaran
Basis Kas .................................................................................
Perbedaan Manfaat Dan Kelemahan Anggaran Basis Kas
Dengan Anggaran Berbasis Akrual .........................................
Tinjauan Penelitian Terdahulu ................................................
Perbandingan Anggaran Tradisional Dengan Anggaran Basis
Pendekatan New Public Management (NPM) .........................
Status Akuntansi dan Penganggaran Akrual Di NegaraNegara Anggota OECD ...........................................................
26
27
28
53
59
viii
DAFTAR GAMBAR
No. Gambar
Gambar 2.1
Judul
Halaman
Kerangka Konseptual ............................................................ 41
ix
OVERVIEW IMPLEMENTASI ACCRUAL-BASED BUDGETING PADA
SEKTOR PUBLIK DI INDONESIA
OLEH
SRI RAHAYU
110503035
PROGRAM STUDI STRATA-1 AKUNTANSI
DEPARTEMEN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
2015
PERNYATAAN
Saya
yang bertanda
tangan di bawah
ini menyatakan dengan
sesungguhnya bahwa skripsi saya yang berjudul “Overview Implementasi
Accrual-Based Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia” adalah benar hasil
karya tulis saya sendiri yang disusun sebagai tugas akademik guna menyelesaikan
beban akademik pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
Bagian atau data tertentu yang saya peroleh dari perusahaan atau lembaga,
dan/atau saya kutip dari hasil karya orang lain telah mendapat izin, dan/atau
dituliskan sumbernya secara jelas sesuai dengan norma, kaidah dan etika
penulisan ilmiah.
Apabila kemudian hari ditemukan adanya kecurangan dan plagiat dalam
skripsi ini, saya bersedia menerima sanksi sesuai dengan peraturan yang berlaku.
Medan, 05 Oktober 2015
Yang Membuat Pernyataan
Sri Rahayu
NIM. 110503035
ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana latar belakang
kemunculan anggaran berbasis akrual serta bagaimana proses penerapannya
dalam sistem pemerintahan di Indonesia yang memiliki berbagai
peluang, tantangana serta strategi penerapan yang harus dilakukan dengan
diadopsinya basis akrual tersebut.
Jenis penelitian ini adalah penelitian kualitatif yang tidak bersifat menguji
hipotesis, melainkan dimaksudkan untuk mendapatkan pengertian yang lebih
mendalam mengenai berbagai variabel atau bersifat mendeskripsikan keadaan
masa lampau atau fenomena yang sedang terjadi saat ini. Jenis data yang
digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Penelitian ini dilakukan
dengan menganalisis data-data yang dikumpulkan terlebih dahulu oleh penulis,
yaitu dari studi literatur, jurnal, buku teks, skripsi, makalah serta berbagai sumber
yang berhubungan lainnya. Teknik analisis yang digunakan penulis dalam
penelitian ini adalah metode deskriptif kualitatif, yaitu metode yang dilakukan
dengan cara mengumpulkan data, menyusun dan mendeskripsikan sehingga
diperoleh hasil berupa gambaran yang jelas tentang suatu permasalahan.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ada pengadopsian basis akrual
secara penuh (accrual-based budgeting dan accounting) diterapkan oleh beberapa
negara yang menjadi pelopor basis akrual di dunia, yaitu Selandia Baru (New
Zealand), Australia, Inggris dan Kanada. Indonesia sendiri mengadopsi basis
akrual belum secara penuh, yaitu untuk akuntansi dalam pelaporan keuangan. Dan
Indonesia baru menerapkan basis akrual di tahun 2015 ini dengan harapan
terciptanya sistem pemerintahan Indonesia yang transparan dan akuntabel.
Kata Kunci: Accrual-Based Budgeting, Accrual-Based Accounting, Sektor
Publik
i
ABSTRACT
The research goal is to to find out how the background of the emergence
of accrual-based budgeting and how the application process in the government
system in Indonesia which has various opportunities, challenges and
implementation strategies that have to do with the adoption of the accrual basis.
This research is a qualitative research that is not test the hypothesis, but
rather intended to gain a deeper understanding of the various variables
describing the circumstances or nature of the past or a phenomenon that is
happening today. The type of data used in this research is secondary data. This
research was conducted by analyzing data collected in advance by the author,
that are obtained from literature, journals, textbooks, theses, papers and other
related sources. The analysis technique used by the author in this research is
descriptive qualitative method is a method that is done by collecting data,
compiling and described in order to obtain results in the form of a clear picture of
a problem.
Results of this research indicate that there is a full adoption of the accrual
basis (accrual-based budgeting and accounting) applied by some countries which
are the pioneers of the accrual basis in the world, New Zealand, Australia,
England and Canada. Indonesia itself has not adopted the full accrual basis, it is
to accounting in financial reporting. Indonesian and new implementing accrual
basis in 2015 with hopes of creating a Indonesia government system that are
transparent and accountable.
Key Words: Accrual-Based Budgeting, Accrual-Based Accounting, Public
Sector
ii
KATA PENGANTAR
Alhamdulillahirabbil’alamin, segala puji hanya milik Allah SWT yang
telah memberikan semangat, kesempatan dan kesehatan kepada penulis sehingga
penulis dapat menyelesaikan skripsi dengan judul ”Overview Implementasi
Accrual-Based Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia”. Dan tak lupa pula
shalawat beriring salam penulis hadiahkan kepada junjungan Nabi Muhammad
SAW yang telah membawa kita dari alam kegelapan menuju alam yang penuh
dengan ilmu pengetahuan. Adapun tujuan dari penulisan skripsi ini adalah untuk
memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh gelar sarjana pada Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Departemen Akuntansi Universitas Sumatera Utara.
Pada kesempatan yang baik ini, penulis menyampaikan ucapan terima
kasih teristimewa kepada AyahandaMUHAMMAD USMAN dan Ibunda
Almh. JARIAH. Dengan kasih sayangnya yang tak terhingga telah banyak
memberikan bantuan moril dan materil serta memberikan do’a restu kepada
penulis sehingga penulis dapat menyelesaikan studi dan skripsi ini. Dan kepada
kakanda tercinta Sri Sudarningsih S.Pd, Sri Sutriani S.Pd, dan abangda
tersayang Sudarmansyah dan Suhermansyah terima kasih telah memberikan
motivasi yang begitu besar, bantuan moril serta materil, nasihat, perhatian,
pendapat, serta kasih sayang yang tak dapat dibalas hingga penulis menyelesaikan
skripsi ini.
Pada kesempatan ini penulis ingin menyampaiakan rasa hormat dan terima
kasih yang sebesar-besarnya kepada semua pihak yang telah ikut membantu
iii
dalam memberikan pengarahan, bimbingan, motivasi, bantuan dan kerja sama
sehingga penulis dapat menyelesaikan penyusunan skripsi ini.
Untuk itu, penulis mengucapkan terima kasih kepada :
1. Bapak Prof. Dr. Azhar Maksum, M.Ec., Ac., Ak., CA sebagai Dekan
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
2. Bapak Dr. Syafruddin Ginting Sugihen, MAFIS, Ak dan Bapak Drs.
Hotmal Ja’far, MM, Ak, selaku Ketua Departemen dan Sekretaris
Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Sumatera Utara.
3. Bapak Drs. Firman Syarif, M.Si, Ak dan Ibu Dra. Mutia Ismail, MM,
Ak, selaku Ketua Program Studi dan Sekretaris Program Studi
Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara.
4. Bapak Iskandar Muda, SE, M.Si, Ak, selaku Dosen Pembimbing yang
telah meluangkan waktu, pikiran dan tenaga sehingga penulis dapat
menyelesaikan skripsi ini.
5. Bapak Drs. Syamsul Bahri Trb, MM., Ak dan Bapak Drs. Firman
Syarif, M.Si, Ak sebagai Dosen Penguji dan Dosen Pembanding yang
telah memberikan kritik dan saran untuk kesempurnaan skripsi ini.
6. Seluruh Staff Pengajar dan Staff Administrasi Fakultas Ekonomi dan
Bisnis USU yanng selama ini telah mendidik dan membimbing penulis
dengan baik.
7. Untuk sahabat terbaik saya Maria Ulpah Ritonga S.E., Rizki Permata
Putri S.E., Fajariko S.P., Rahmat Akbar Simbolon, dan teman-teman
iv
lainnya yang tidak bisa saya sebutkan satu per satu yang selalu
memberikan motivasi, do’a dan telah banyak membantu baik secara
langsung maupun tidak langsung dalam penyusunan skripsi ini.
Akhirnya penulis berharap agar skripsi ini dapat bermanfaat bagi pembaca
dan peneliti lainnya, khususnya mahasiswa Fakultas Ekonomi dan Bisnis Program
Studi Akuntansi Universitas Sumatera Utara. Semoga Allah SWT senantiasa
melimpahkan rahmat dan karunia-Nya serta memberikan balasan yang berlipat
ganda kepada semua pihak yang telah bersedia membantu penyelesaian skripsi
ini. Amiin.
Medan, 12 Agustus 2015
Penulis
Sri Rahayu
NIM:110503035
v
DAFTAR ISI
Halaman
ABSTRAK ................................................................................................. i
ABSTRACT ............................................................................................... ii
KATA PENGANTAR ............................................................................... iii
DAFTAR ISI .............................................................................................. vi
DAFTAR TABEL ..................................................................................... viii
DAFTAR GAMBAR ................................................................................. ix
BAB I
PENDAHULUAN....................................................................
1.1 Latar Belakang Masalah ...................................................
1.2 Perumusan Masalah .........................................................
1.3 Tujuan Penelitian .............................................................
1.4 Manfaat Penelitian ...........................................................
1
1
6
6
7
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA........................................................... 8
2.1 Tinjauan Teoritis .............................................................. 8
2.1.1 Konsep Anggaran Sektor Publik .......................... 8
2.1.1.1 Pengertian Anggaran Sektor Publik ..... 9
2.1.1.2 Fungsi Anggaran Sektor Publik ......... 11
2.1.2 Jenis-Jenis Anggaran Sektor Publik ..................... 16
2.1.2.1 Anggaran Operasional ............................ 16
2.1.2.2 Anggaran Modal..................................... 16
2.1.3 Transformasi Basis Akuntansi Pada Sistem
Pemerintahan Di Indonesia ................................... 18
2.1.4 Anggaran Basis Kas ............................................. 21
2.1.5 Anggaran Basis Akrual ....................................... 22
2.1.6 Perbedaan Anggaran Basis Kas Dengan
Anggaran Basis Akrual ........................................ 25
2.1.7 Perbedaan Manfaat Dan Kelemahan
Penggunaan Basis Yang Berbeda......................... 27
2.2 Tinjauan Peneliti Terdahulu ............................................. 28
2.3 Kerangka Konseptual ....................................................... 39
BAB III
METODE PENELITIAN ......................................................
3.1 Jenis Penelitian ...............................................................
3.2 Tempat dan Waktu Penelitian ........................................
3.3 Jenis dan Sumber Data ..................................................
3.3.1 Jenis Data ..........................................................
3.3.2 Sumber Data ......................................................
3.4 Metode Pengumpulan Data ............................................
3.5 Teknik Analisis Data ......................................................
BAB IV
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ................... 46
42
42
43
43
43
43
44
44
vi
4.1
Latar Belakang Kemunculan, Perkembangan dan
Penerapan Anggaran Basis Akrual di Sektor Publik
dalam Dunia Internasional ............................................. 46
4.1.1 Latar Belakang Munculnya Anggaran Basis
Akrual (Accrual-Based Budgeting) ................... 46
4.1.2 Implementasi Anggaran Basis Akrual Di Beberapa
Negara ................................................................... 59
4.1.2.1 New Zealand (Selandia Baru) ................ 62
4.1.2.2 Australia ................................................. 74
4.1.2.3 Amerika ................................................. 82
4.1.2.4 Kanada ................................................... 85
4.2 Penerapan Anggaran Basis Akrual Pada Sektor Publik
Dalam Sistem Pemerintahan Di Indonesia ..................... 88
4.2.1 Proses Implementasi Basis Akrual Dalam sistem
Pemerintahan Di Indonesia .................................... 95
4.3 Peluang Dan Tantangan Serta Strategi Penerapan
Anggaran Basis Akrual Di Indonesia .............................. 97
4.3.1 Peluang Penerapan Anggaran Basis Akrual Di
Pemerintahan Indonesia ..................................... 98
4.3.2 Tantangan Dalam Mengimplementasikan Basis
Akrual Pada Sektor Publik Di Indonesia .......... 100
4.3.3 Strategi Mengimplementasikan Accrual Based
Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia ..... 104
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN ...........................................
5.1 Kesimpulan ...................................................................
5.2 Keterbatasan ..................................................................
5.3 Saran..............................................................................
109
109
111
111
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................... 113
vii
DAFTAR TABEL
No. Tabel
Tabel 2.1
Tabel 2.2
Tabel 2.3
Tabel 4.1
Tabel 4.2
Judul
Halaman
Perbedaan Antara Anggaran Basis Akrual Dengan Anggaran
Basis Kas .................................................................................
Perbedaan Manfaat Dan Kelemahan Anggaran Basis Kas
Dengan Anggaran Berbasis Akrual .........................................
Tinjauan Penelitian Terdahulu ................................................
Perbandingan Anggaran Tradisional Dengan Anggaran Basis
Pendekatan New Public Management (NPM) .........................
Status Akuntansi dan Penganggaran Akrual Di NegaraNegara Anggota OECD ...........................................................
26
27
28
53
59
viii
DAFTAR GAMBAR
No. Gambar
Gambar 2.1
Judul
Halaman
Kerangka Konseptual ............................................................ 41
ix