SAK ETAP DETIL 01112015

SAK ETAP

1

Agenda
1.Pendahuluan
2. SAK ETAP
3.
Detailed PSAK ETAP
4.
Perbandingan
SAK ETAP-PSAK

2

Standar Akuntansi ??
• Untuk keseragaman laporan keuangan, laporan keuangan yang
relevan dan reliable (representational faitfullness)
• Memudahkan penyusun laporan keuangan karena ada pedoman
baku sehingga meminimalkan bias dari penyusun
• Memudahkan auditor dalam mengaudit

• Memudahkan pembaca laporan keuangan untuk
menginterpretasikan dan membandingkan laporan keuangan
entitas yang berbeda.
• Pengguna laporan keuangan banyak pihak sehingga penyusun
tidak dapat menjelaskan kepada masing-masing pengguna

Laporan Keuangan bertujuan umum yang relevan dan
reliable sehingga dapat digunakan sebagai dasar dalam
pengembilan keputusan.
PPL - IAPI

3

Tujuan Laporan Keuangan
• Memberikan infomasi 
– posisi keuangan,
– kinerja
– perubahan posisi keuangan suatu perusahaan

yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam

pengambilan keputusan ekonomi

• Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah
dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggung
jawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya
• Memenuhi kebutuhan sebagian besar pemakai.
• Menyediakan pengaruh keuangan dari kejadian di masa
lalu dan tidak diwajibkan menyediakan informasi non
keuangan.

PPL - IAPI

4

Empat Pilar Standar Akuntansi
Indonesia
 Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan
 Standar Akuntansi Keuangan Entitas
Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan

- SAK-ETAP
 Standar Akuntansi Syari’ah – SAK
Syariah
 Standar Akuntansi Pemerintahan SAP
 IFRS hanya diadopsi PSAK
 SAK ETAP diluncurkan pada tanggal 17 July 2009
 Instansi Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi
Pemerintahan PP 71 tahun 2010
PPL - IAPI

5

AKUNTABILITAS PUBLIK SIGNIFIKAN
•
•

Harus menggunakan PSAK – IFRS based
Namun, dapat menggunakan SAK ETAP jika ada regulasi yang
mengijinkan penggunaan SAK ETAP  BPR sesuai dengan SE BI
No.11/37/DKBU tahun 2009

• Karakteristik IFRS :

– IFRS menggunakan “Principles Base “ :
• Lebih menekankan pada intepretasi dan aplikasi atas standar
sehingga harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.
• Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan
evaluasi apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas
ekonomi.
• Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar
akuntansi.
– Banyak menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada
nilai pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu
kompetensi) atau menggunakan jasa penilai
– Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak
baik kuantitaif maupun kualitatif

6

SAK – ETAP: Why?
• PSAK – IFRS based sulit diterapkan bagi perusahaan

menengah kecil mengingat penentuan fair value
memerlukan biaya yang tidak murah.
• PSAK – IFRS rumit dalam implementasinya seperti
kasus PSAK 50 dan PSAK 55 meskipun sudah
disahkan tahun 2006 namun implementasinya
tertunda bahkan 2010 sudah keluar PSAK 50 (revisi).
• PSAK – IFRS menggunakan principle based sehingga
membutuhkan banyak professional judgement.
• PSAK – IFRS perlu dokumentasi dan IT yang kuat

• SAK ETAP sebagai solusi utk SME (ETAP)

PPL - IAPI

7

Sejarah Standar Akuntansi

Pra
PAI

1973

PAI
1973

Konverg
ensi
IFRS
20082012

Harmonis
asi IAS
19942007

Efektif
1 Januari
2012

Efektif
1 Januari

2015

Konverg
ensi
IFRS
20122015

8 Desember 2008
Komitmen
mendukung IFRS
sebagai standar
akuntansi keuangan
global

8

Roadmap IFRS di Indonesia
FASE 1
Efektif
< 2010

Efektif
2011

FASE 2
Efektif
2012

3 PSAK
PSAK
•• 3

16 PSAK
PSAK
•• 16

11 PSAK
PSAK
•• 11

22 PSAK
PSAK
•• 22

1 ISAK
ISAK
•• 1

6 ISAK
ISAK
•• 6

12 ISAK
ISAK
•• 12

1 ISAK
ISAK
•• 1

9 PPSAK
PPSAK
•• 9
1 PISAK
PISAK
•• 1

1 PPSAK
PPSAK
•• 1

3 PPSAK
PPSAK
•• 3

2 PPSAK
PPSAK
•• 2

IAS / IFRS dalam proses adopsi:

a. IAS 41 Agriculture
b. IFRIC 21 Levies
c. IFRS 9 Financial Instrument

Efektif
2014&2
015

Efektif
2013

4 PSAK
PSAK
4
9 Revisi
Revisi PSAK
PSAK
9
4 ISAK
ISAK (2014)
(2014)
4
1 PPSAK
PPSAK
1
(2014)
(2014)
Penyesuan
•• Penyesuan
SAK
SAK
••
••
••
••

Diskusi IFRS
a. IFRS 4 Insurance Contract
b. IFRS Revenue from
Contract with Customers
c. Leases
d. Conceptual Framework –
Reporting Entity

9

PSAK 2013 & 2014
N
O

IFRS

STATUS

1

IFRS 10: Consolidated Financial
Statements

PSAK 65: Laporan Keuangan
Konsolidasian [1 Jan 2015]

2

IFRS 11: Joint Arrangements

PSAK 66: Pengaturan Bersama [1
Jan 2015]

3

IFRS 12: Disclosure of Interests in
Other Entities

PSAK 67: Pengungkapan
Kepentingan dalam Entitas Lain [1
Jan 2015]

4

IFRS 13: Fair Value Measurement

PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar [1
Jan 2015]

5

IFRIC 18: Transfer of Assets from
Customers

ISAK 27: Pengalihan Aset dari
Pelanggan [1 Jan 2014]

6

IFRIC 19: Extinguishing Financial
Liabilities with Equity Instruments

ISAK 28: Pengakhiran Liabilitas
Keuangan dengan Instrumen
Ekuitas [1 Jan 2014]

7

IFRIC 20: Stripping Costs in the
Production Phase of a Surface
Mining

ISAK 29: Biaya Pengupasan Lapisan
Tanah tahap Produksi pada
Pertambangan Terbuka [1 Jan 2014]
10

PSAK 2013 & 2014
N
O

IFRS

STATUS

1

IAS 1: Presentation of Financial
Statements

PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan [1
Jan 2015]

2

IAS 19: Employee Benefits

PSAK 24: Imbalan Kerja [1 Jan 2015]

3

IAS 27: Separate Financial
Statements

PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri [1
jan 2015]

4

IAS 28: Investments in
Associates and
Joint Ventures

PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi
dan Ventura Bersama [1 Jan 2015]

5

IAS 32: Financial Instruments:
Presentation

PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian
[Disahkan pada 29 April 2014, berlaku 1
Jan 2015]

6

IAS 36: Impairment of Assets

PSAK 48: Penurunan Nilai Aset [Disahkan
pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

7

IAS 39: Financial Instruments:
Recognition and Measurement
(IFRS 9 eff 2018 belum
diadopsi)

PSAK 55: Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran [Disahkan
pada 29 April 2014, berlaku 1 Jan 2015]

8

IFRS 7: Financial Instruments:
Disclosures

PSAK 60: Instrumen Keuangan:
Pengungkapan [Disahkan pada 29 April 11

PSAK non IFRS
1. PSAK 28: Akuntansi Kontrak Asuransi
Kerugian;
2. PSAK 36: Akuntansi Kontrak Asuransi Jiwa;
3. PSAK 38: Akuntansi Restrukturisasi Entitas
Sepengendali;
4. PSAK 34: Kontrak Konstruksi
5. PSAK 44: Pendapatan Real Estate
6. PSAK 45: Pelaporan Keuangan Entitas Nirlaba;
7. ISAK 25: Hak atas Tanah

12

Perkembangan Setelah 1 Januari
2015
IFRS terbaru:
• IFRS 9 Financial Instruments (efektif 1 Januari
2018)
• IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts (efektif 1
Januari 2016)
• IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers
(efektif 1 Januari 2017)
• IFRIC 21 Levies (efektif 1 Januari 2014) – dalam
pertimbangan DSAK IAI
• Amandemen IAS 41 Agriculture (efektif 1 Januari
Pembahasan
IASB:
2016)
• Amandemen IFRS 4 Insurance Contracts
• IFRS on Leases
• Amandemen dan penyesuaian IFRS lain
13

Public Hearing 30 Juni 2015
ISAK 30 Pungutan
Amandemen PSAK 1 : Prakarsa
Pengungkapan
• Amandemen IAS 1 Disclosure Initiative
Amandemen PSAK 16 dan PSAK 19:
Klarifikasi yang Diterima untuk Penyusutan
dan Amortisasi
• Amandemen IFRS 4 IAS 16 dan IAS 38
Amandemen PSAK 24: Program Manfaat Pasti
Kontribusi Pekerja
• Amandemen IAS 19 Defined Plans: Employee
Contributions
14

Public Hearing 21 September 2015
PSAK 69 Agrikultur
ISAK 31 Interpretasi atas Ruang Lingkup Properti
Investasi
Amandemen PSAK 4 : Metode Ekuitas dalam
Laporan Keuangan Tersendiri
Amandemen PSAK 15, 65 dan 67 : Entitas Investasi
Penerapan Pengecualian Konsolidasi
Amandemen PSAK 66: Akuntansi Akuisisi
Kepentingan dalan Operasi Bersama
Amandemen PSAK 16: Agrikultur Tanaman Produktif

15

PSAK 69
•

•
•
•

•
•

Aktivitas agrikultur (agricultural activity) adalah manajemen
transformasi biologis dan panen aset biologis oleh entitas untuk
dijual atau untuk dikonversi menjadi produk agrikultur atau menjadi
aset biologis tambahan.
Aset biologis (biological asset) adalah hewan atau tanaman hidup.
Produk agrikultur (agricultural produce) adalah produk yang dipanen
dari aset biologis milik entitas.
Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap
akhir periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual, kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30
dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal.
Aset biologi yang menghasilkan (bearer asset) merupakan aset tetap
yang pembebanannya akan dilakukan dengan proses amortisasi.
Produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis milik entitas diukur
pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen.
Setelah panen  biaya perolehan persediaan.

16

SAK ETAP

17

SAK ETAP
• SAK ETAP: Standar akuntansi keuangan untuk
entitas tanpa akuntabilitas publik
• Digunakan untuk entitas tanpa akuntabilitas
publik.
• ETAP adalah entitas yang:
– Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan;
dan
– Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan
umum (general purpose financial statement)
bagi pengguna eksternal.
– Contoh pengguna eksternal adalah pemilik
yang tidak terlibat langsung dalam pengelolaan
18
usaha, kreditur, dan lembaga pemeringkat

SAK ETAP
• Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa
Akuntabilitas Publik signifikan.
• PSAK yang disederhanakan:
– Pilihan pada alternatif standar yang lebih
sederhana
– Penyederhaaan pengakuan dan pengukuran
– Mengurangi pengungkapan
– Penyederhanaan
• Merupakan standar yang berdiri sendiri secara
keseluruhan (stand alone)
19

Manfaat SAK ETAP
• Diharapkan dengan adanya SAK ETAP,
perusahaan kecil, menengah, mampu untuk
– menyusun laporan keuangannya sendiri,
– dapat diaudit dan mendapatkan opini audit,
sehingga dapat menggunakan laporan
keuangannya untuk mendapatkan dana (misalnya
dari Bank) untuk pengembangan usaha.
• Lebih sederhana dibandingkan dengan PSAK –
IFRS sehingga lebih mudah dalam
implementasinya
• Tetap memberikan informasi yang handal dalam
penyajian laporan keuangan.
20

SAK ETAP
• Disusun dengan mengadopsi IFRS for SME dengan
modifikasi sesuai kondisi di Indonesia dan dibuat
lebih ringkas.
• SAK ETAP masih memerlukan professional
judgement namun tidak sebanyak untuk PSAK –
IFRS.
• Dalam beberapa hal tidak ada perubahan
signifikan dibandingkan dengan PSAK lama:
contoh PSAK 16 (1994). Namun ada beberapa hal
yang dimodifikasi dari IFRS/IAS.

21

IFRS for SMEs
• IFRS for SMEs, merupakan “mini” Full IFRS
– Terdapat pengurangan opsi dan pengungkapan
– Tidak terdapat pengakuan dan pengukuran
yang berbeda dengan Full IFRS, kecuali
– “borrowing cost” dibebankan langsung dan
tidak dikapitalisasi, dan
– terdapat pengaturan mengenai “ekuitas”

• Target dari IFRS for SMEs adalah
perusahaan menengah ke bawah.

22

ISI SAK ETAP
BAB

ISI

BAB

ISI

1

Ruang Lingkup

16

Aset Tidak Berwujud

2

Konsep dan Prinsip Pervasive

17

Sewa

3

Penyajian Laporan Keuangan

18

Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi

4

Neraca

19

Ekuitas

5

Laporan Laba Rugi

20

Pendapatan

6

Laporan Perubahan Ekuitas

21

Biaya Pinjaman

7

Laporan Arus Kas

22

Penurunan Nilai Aset

8

Catatan atas Laporan Keuangan

23

Imbalan Kerja

9

Kebijakan Akuntansi, Perubahan
Kebijakan Akuntansi dan Koreksi
Kesalahan

24

Pajak Penghasilan

10

Investasi pada Efek Tertentu

25

Mata Uang Pelaporam

11

Persediaan

26

Transaksi dalam Mata Uang Asing

12

Investasi pada Entitas Asosiasi dan
Entitas Anak

27

Peristiwa setalah Akhir Periode
Pelaporan

13

Investasi pada Joint Venture

28

Pengungkapan Pihak-pihak yang
Mempunyai Hubungan Istimewa

14

Properti Investasi

29

Ketentuan Transisi

15

Aset Tetap

30

Tanggal Efektif

23

Ruang lingkup
•

•

•

SAK ETAP, dimaksudkan untuk digunakan oleh Entitas Tanpa
Akuntabilitas Publik (ETAP), yaitu entitas yang:
 Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan
 Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum bagi
pengguna eksternal
Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan
 Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau sedang
dalam proses pengajuan pendaftaran, pada otoritas pasar
modal atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di
pasar modal; atau
 Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk
sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas
asuransi,pialang dan atau pedagang efek, dana pensiun,
reksa dana dan bank investasi.
Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat
menggunakan SAK ETAP jika otoritas berwenang membuat
regulasi mengizinkan penggunaan SAK ETAP. Contoh: Bank
Perkreditan Rakyat (BPR)

PPL - IAPI

24

BAB1
Ruang
Lingkup

Ruang lingkup

• SAK ETAP, dimaksudkan untuk digunakan
oleh Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik
(ETAP), yaitu entitas yang:
• Tidak memiliki akuntabilitas publik
signifikan; dan
• Menerbitkan laporan keuangan untuk
tujuan umum bagi pengguna eksternal

25

Ruang lingkup

BAB1
Ruang
Lingkup

• Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan jika:
–

–

Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau
sedang dalam proses pengajuan pernyataan
pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator
lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau
Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk
sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas
asuransi,pialang dan atau pedagang efek, dana
pensiun, reksa dana dan bank investasi.

• Entitas yang memiliki akuntabilitas publik
signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika
otoritas
berwenang
membuat
regulasi
mengizinkan penggunaan SAK ETAP.
–

Contoh: Bank Perkreditan Rakyat (BPR)
26

Apakah memiliki akuntabilitas
publik?
• Perusahaan kecil yang memiliki saham di pasar
modal.
• Perusahaan manufaktur besar (bukan emiten).
• Bank umum besar (bukan emiten).
• Entitas yang bisnis satu-satunya adalah
pendapatan bunga atas uang yang dipinjamkan
kepada nasabah. Entitas ini memperoleh semua
dana dari seorang pemilik yang milyuner.

27

BAB 2
Konsep
dan
Prinsip
Pervasive

Konsep dan Prinsip Pervasif

• Konsep dan prinsip pervasif merupakan KDPPLK (Kerangka Dasar
Penyajian dan Pengukuran LK) untuk ETAP
• Tujuan Laporan Keuangan  menyajikan informasi yang
bermanfaat bagi sebagian besar pengguna untuk pengambilan
keputusan ekonomi
• Karakteristik kualitatif informasi dalam laporan keuangan
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–

Dapat dipahami
Relevan
Materialitas  jika mempengaruhi keputusan
Keandalan
Substansi mengungguli bentuk  substansi ekonomi lebih diutamakan
dibandingkan dengan bentuk hukum contoh sewa pembiayaan
Pertimbangan sehat
Kelengkapan
Dapat dibandingkan
Tepat waktu
Keseimbangan antara biaya dan manfaat
28

BAB 2
Konsep
dan
Prinsip
Pervasive

•

•

•

•
•
•
•

Konsep dan Prinsip Pervasif

Posisi keuangan
– Aset  manfaat ekonomi di masa depan
– Kewajiban  kewajiban untuk mengorbanan manfaat ekonomi di masa
depan
– Ekuitas  hak residual
Kinerja keuangan
– Pendapatan
– Beban
Pengakuan
– Kemungkinan manfaat ekonomi ekonomi masa depan mengaliir ke
entitas
– Nilai dan biaya yang dapat diukur dengan andal
Pengukuran unsur-unsur laporan keuangan : biaya historis dan nilai wajar
Prinsip pengakuan dan pengukuran berpengaruh luas (Pervasif) : dalam hal
tidak ada pengaturan tertentu dalam SAK ETAP mengikuti aturan hirarki.
Dasar akrual  kecuali untuk arus kas
Saling hapus tidak diperkenankan  kecuali dipersyaratkan / diijinkan:
penyisihan, penjualan aset.
29

BAB 3
Penyajian
Laporan
Keuangan

Penyajian Laporan Keuangan

• Penyajian wajar : posisi keuangan, kinerja
keuangan dan arus kas dengan pengungkapan
tambahan jika diperlukan.
• Kepatuhan SAK: Entitas yang menggunakan SAK
ETAP harus secara eksplisit menyatakan
secara penuh atas kepatuhan terhadap SAK
ETAP dalam catatan laporan keuangan.
• Kelangsungan usaha : Entitas harus menilai
kelangsungan usaha pada saat menyusun laporan
keuangan
• Frekuensi pelaporan - Entitas menyajikan
laporan keuangan minimal satu kali dalam
setahun.
30

BAB 3
Penyajian
Laporan
Keuangan

Penyajian Laporan Keuangan

•

Penyajian yang konsisten: Penyajian dan klasifikasi pospos harus konsisten, kecuali:
– Terjadi perubahan signifikan operasi entitas atau
perubahan tersebut menghasilkan penyajian yang lebih
andal dan relevan.
– SAK ETAP mensyaratkan perubahan penyajian
– Reklasifikasi harus dilakukan retrospektif, kecuali tidak
praktis dapat secara prospektif.
– Jika prospektif: diungkapkan sifat reklasifikasi dan jumlah
pos yang direklasifikasi serta alasannya.

•

Informasi komparatif : informasi harus diungkapkan
komparatif dengan periode sebelumnya kecuali dinyatakan
lain oleh SAK ETAP.

•

Material dan Agregasi: pos yang material disajikan
terpisah, yang tidak material digabungkan dengan yang
memiliki sifaf dan jenis yang sama.

31

BAB 3
Penyajian
Laporan
Keuangan

Penyajian laporan keuangan

• Laporan keuangan lengkap
− Neraca (Bab 4)
− Laporan laba rugi (Bab 5)
− Laporan perubahan ekuitas (Bab 6)
− Laporan arus kas (Bab 7)
− Catatan atas laporan keuangan (Bab 8)

32

BAB 3

Penyajian Laporan Keuangan

Penyajian
Laporan
Keuangan

• Jika entitas hanya mengalami perubahan ekuitas
yang berasal dari
•
•
•
•

laba rugi,
pembayaran dividen,
koreksi kesalahan periode lalu dan
perubahan kebijakan akuntansi

• maka entitas dapat menyajikan Laporan laba rugi
dan saldo laba sebagai pengganti Laporan laba
rugi dan Laporan perubahan ekuitas.

33

BAB 3
Penyajian
Laporan
Keuangan

Laporan Keuangan

SAK ETAP
• Neraca
– Kewajiban

• Laporan laba rugi
• Laporan perubahan
ekuitas
• Laporan arus kas
• Catatan atas laporan
keuangan

PSAK 1 (Revisi 2013)
• Laporan posisi keuangan
(neraca)
– Liabilitas

• Laporan laba rugi dan
penghasilan komprehensif lain
• Laporan perubahan ekuitas
• Laporan arus kas
• Catatan atas laporan
keuangan

34

Penyajian Laporan Keuangan
• Identifikasi secara jelas setiap komponen
laporan keuangan.
• Informasi berikut, jika perlu, pada setiap
halaman:
– Nama entitas pelapor dan perubahan dalam nama
tersebut sejak laporan periode terakhir
– Tanggal atau periode yang dicakup oleh laporan keuangan, mana
yang lebih tepat bagi setiap komponen laporan keuangan;
– Mata uang pelaporan, seperti didefinisikan dalam Bab 25 Mata
Uang Pelaporan;
– Pembulatan angka yang digunakan dalam penyajian laporan
keuangan.

• Catatan laporan keuangan:
– Domisili , bentuk hukum dan alamat kantor yang terdaftar
– Penjelasan sifat operasi dan aktivitas utama

35

Neraca

BAB 4
Neraca

• Penyajian
– Klasifikasi aset lancar dan aset tidak
lancar
– Klasifikasi kewajiban jangka pendek dan
kewajiban jangka panjang

• Kecuali jika memberikan informasi
yang andal dan relevan dapat
berdasarkan likuiditas
36

Neraca
• Menyajikan aset, kewajiban dan ekuitas pada tanggal
tertentu.
• Minimal mencakup pos-pos:
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–

kas dan setara kas,
piutang usaha dan piutang lain-lain,
persediaan,
properti investasi,
aset tetap,
aset tidak berwujud,
utang usaha dan utang lainnya,
aset dan kewajiban pajak,
kewajiban diestimasi
ekuitas.

• Urutan dan format pos tidak ditentukan oleh SAK ETAP

37

Aset Lancar
•
–

–
–
–

•

Entitas mengklasifikasikan aset sebagai aset lancar
jika:
diperkirakan akan direalisasi atau dimiliki untuk
dijual atau digunakan, dalam jangka waktu siklus
operasi normal entitas;
dimiliki untuk diperdagangkan;
diharapkan akan direalisasi dalam jangka waktu
12 bulan setelah akhir periode pelaporan; atau
berupa kas atau setara kas, kecuali jika dibatasi
penggunaannya dari pertukaran atau digunakan
untuk menyelesaikan kewajiban setidaknya 12
bulan setelah akhir periode pelaporan.
Aset lainnya diklasifiaksikan tidak lancar
38

Kewajiban Jangka Pendek
 Entitas
mengklasifikasikan
kewajiban
sebagai
kewajiban jangka pendek jika:
 diperkirakan akan diselesaikan dalamjangka
waktu siklus normal operasi entitas;
 dimiliki untuk diperdagangkan;
 kewajiban akan diselesaikan dalamjangka waktu
12 bulan setelah akhir periode pelaporan; atau
 entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk
menunda penyelesaian kewajiban setidaknya 12
bulan setelah akhir periode pelaporan.
 Entitas mengklasifikasikan semua kewajiban lainnya
sebagai kewajiban jangka panjang.

39

Informasi disajikan di Neraca atau
CALK
•
•

•
•

kelompok aset tetap;
jumlah piutang usaha, piutang dari pihakpihak yang memiliki hubungan istimewa,
pelunasan dipercepat dan jumlah lainnya;
Rincian persediaan
Kewajiban imbalan kerja dan kewajiban
diestimasi lainnya

40

Contoh Klasifikasi Aset dan Kewajiban
• Aset lancar
– Kas dan setara kas
– Piutang usaha
– Persediaan
– Biaya dibayar dimuka
– Pajak dibayar dimuka
• Aset tidak lancar
– Properti investasi
– Aset tetap
– Aset tidak berwujud
– Aset lainnya

• Kewajiban jangka pendek
– Utang bank jangka
pendek
– Utang usaha
– Utang pajak
– Biaya yang masih
harus dibayar
• Kewajiban jangka
panjang
– Utang bank jangka
panjang
– Kewajiban imbalan
pascakerja
41

Ekuitas
• Ekuitas terdiri dari:
• Modal disetor
• Tambahan modal disetor
• Saldo laba
• Pendapatan dan beban yang langsung diakui ke
ekuitas
• Entitas yang berbentuk PT, juga mengungkapkan:
• jumlah modal dasar
• jumlah saham yang diterbitkan dan disetor penuh
• nilai nominal saham
• ikhtisar perubahan jumlah saham beredar

42

BAB 5
Laporan
Laba Rugi

Laporan Laba Rugi

• Menyajikan laporan laba rugi suatu periode
tertentu yang menunjukan kinerja keuangan
selama periode tersebut.
• Pos minimal:
• Pendapatan
• beban keuangan
• bagian laba atau rugi investasi (metode
ekuitas)
• beban pajak
• laba atau rugi bersih

• Pos luar biasa tidak diperkenankan
43

Laporan Laba Rugi
Entitas dapat menyajikan beban
berdasarkan


Sifat beban
 beban bahan baku
 beban tenaga kerja
 beban penyusutan
 beban sewa ruangan
 beban listrik
 beban operasi
lainnya

Fungsi beban
 beban pokok
penjualan
 beban pemasaran
 beban umum dan
administrasi
 beban operasi
lainnya

44

BAB 6
Laporan
Perubaha
n Ekuitas

Alternatif Penyajian

• Entitas dapat menyajikan:
– Laporan perubahan ekuitas
– Laporan laba rugi dan saldo laba

• jika perubahan pada ekuitas hanya berasal dari laba
atau rugi, pembayar dividen, koreksi kesalahan
periode lalu dan perubahan kebijakan akuntansi.

• Menyajikan:
– Laba rugi tahun berjalan
– Pendapatan dan beban yang diakui langsung
dalam ekuitas
– Pengaruh perubahan kebijakan akuntansi dan
koreksi kesalahan.
– Rekonsiliasi jumlah tercatat awal dan akhir
periode dari komponen ekuitas.
45

Contoh
Modal Tambaha Laba Belum
Disetor n Modal
Direalisasi
Disetor
Efek
Tersedia
Dijual
Saldo awal

500.000

150,000

Pengeluaran
saham baru

150.000

(150,000)

Rugi belum
direalisasi

65.000

(35.000)

Saldo
Laba

Jumlah
Ekuitas

256.000 971.000

(35.000)

Dividen kas

(125.000
(125.000)
)

Laba bersih tahun
berjalan

154.000 154.000

Saldo akhir

650.000

-

30.000

285.000 965.000

46

Contoh
2015
Pendapatan

500.000.000

Beban pokok
penjualan

150.000.000

Laba kotor

350.000.000

Beban usaha
Laba usaha
Beban bunga
Laba sebelum pajak
Pajak

65.000.000
285.000.000
15.000.000
270.000.000
75.600.000

Laba bersih

194.400.000

Saldo laba awal tahun

225.000.000

Laba bersih tahun
berjalan

194.400.000

Dividen tunai

(75.000.000)

Saldo laba akhir tahun

344..000

47

BAB 7
Laporan
Arus Kas

Laporan Arus Kas

• Menyajikan informasi arus kas dari aktivitas operasi,
aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.
• Aktivitas operasi hanya dapat disajikan secara tidak
langsung.
• Bunga dan dividen harus diungkap secara terpisah secara
konsisten sebagai aktivitas operasi, investasi atau
pendanaan.
• Pajak penghasilan diungkapkan terpisah sebagai aktivitas
operasi kecuali dapat secara spesifik diidentifikasi sebagai
aktivitas investasi atau pendanaan.
• Transaksi non kas tidak dapat disajikan dalam laporan arus
kas.

48

Klasifikasi arus kas
•

Aktivitas operasi adalah aktivitas penghasil utama
pendapatan (principal revenue-producing activities)
dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas
investasi dan aktivitas pendanaan.

•

Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan
aktiva jangka panjang serta investasi lain yang tidak
termasuk setara kas

•

Aktivitas pendanaan (financing) adalah aktivitas yang
mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta
komposisi modal dan pinjaman perusahaan

49

Bunga dan Dividen
• Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara
terpisah dan diklasifikasikan secara konsisten.
• Bunga
– Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi
atau pendanaan (alternatif)
– Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas
operasi atau investasi (alternatif)

• Dividen
– Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus
kas pendanaan atau operasi (alternatif)
– Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas
operasi atau investasi (alternatif)

Arus Kas Operasi
•

Aktivitas operasi adalah Aktivitas penghasil utama
pendapatan entitas dan aktivitas lain yang bukan
merupakan aktivitas investasi dan pendanaan.

•

Indikator utama menentukan apakan operasi dapat
menghasilkan kas untuk melunasi pinjaman dan
memelihara kemampuan operasi entitas, membayar
deviden dan melakukan investasi.

Inflows
Inflows terdiri
terdiri dari
dari ::
 Penerimaan
Penerimaandari
daripenjualan
penjualan
barang/jasa,
barang/jasa,royalti,
royalti,
pendapatan
pendapatanlain.
lain.
 Penerimaan
Penerimaandari
daripendapatan
pendapatan
sewa,
sewa,restitusi
restitusipajak.
pajak.
 Penerimaan
Penerimaandari
daripemberian
pemberian
untuk
bank
dan
penjualan
untuk bank dan penjualan
sekuritas
sekuritasdari
dariperusahaan
perusahaan
efek
efek







Outflows
Outflows terdiri
terdiri dari:
dari:
Pembayaran
Pembayarankepada
kepada
pemasok
pemasokbarang
barangdan
danjasa
jasa
Pembayaran
Pembayaranuntuk
untuk
karyawan.
karyawan.
Pembayaran
Pembayaranklaim
klaim
(asuransi),
pembelian
(asuransi), pembelian
efek
efek(perusahaan
(perusahaanefek),
efek),
pengembalian
kredit
pengembalian kredit
(bank)
(bank)
Pembayaran biaya

Aktivitas Operasi – Indirect
method
Perubahan
Perubahan current
current
asset
asset dan
dan current
current
liabilities
liabilities

Laba
Laba
bersih
bersih
+
+ Kerugian
Kerugian
dan
dan -Keuntungan
Keuntungan

Arus
Arus kas
kas dari
dari
kegiatan
kegiatan
operasi
operasi

+
+ Beban
Beban bukan
bukan
kas
kas seperti
seperti
depresiasi
depresiasi dan
dan
amortisasi
amortisasi

52

Arus kas dari kegiatan investasi
Hasil
Hasil dari
dari ::

–– Penjualan
Penjualanaset
asettetap
tetap
–– Penjualan
Penjualaninvestasi
investasi
–– Penagihan
Penagihanpokok
pokokpinjaman
pinjaman
kepada
kepadapihak
pihaklain
lain

+

Kas
Kas dibayarkan
dibayarkan kepada
kepada ::
−−
−−
−−

Pembelian
Pembelianaset
asettetap
tetap
Pembelian
Pembelianinvestasi
investasi
Pembeli
Pembeli

_

Arus kas
dari
kegiatan
Investasi

53

Arus Kas Investasi
•

•

Aktivitas investasi adalah perolehan dan pelepasan
aset jangka panjang serta investasi lain yang tidak
termasuk setara kas.
Mencerminkan pengeluaran untuk sumber daya yang
dimaksudkan menghasilkan kas di masa depan

Inflows
Inflowsterdiri
terdiridari
dari::
 Penerimaan
Penerimaanpenjualan
penjualanaset
aset
tetap,
aset
tidak
berwujud
tetap, aset tidak berwujuddan
dan
aset
jangka
panjang
lain.
aset jangka panjang lain.
 Penerimaan
Penerimaankas
kasdari
darikontrak
kontrak
future/
forward,
future
future/ forward, futureuntuk
untuk
pendanaan
pendanaan
 Penerimaan
Penerimaanpenjualan
penjualan
instrumen
utang
instrumen utangatau
ataukas
kas
(selain
diperdagangkan)
(selain diperdagangkan)
 Penerimaan
Penerimaankas
kasdari
daripelunasan
pelunasan
uang
muka
dan
pinjaman
uang muka dan pinjamandari
dari
pihak
lain.
pihak lain.






Outflows
Outflowsterdiri
terdiridari:
dari:
Pembayaran
Pembayarankas
kasuntuk
untuk
membeli
aset
tidak
membeli aset tidaktetap,
tetap,
aset
tidak
berwujud,
aset tidak berwujud,biaya
biaya
pengembangan
dikapiralisasi
pengembangan dikapiralisasi
Pembayaran
Pembayarankas
kasdari
darikontrak
kontrak
future,
forward,
swap
untuk
future, forward, swap untuk
aktivitas
aktivitaspendanaan.
pendanaan.
Pembayaran
Pembayaranuntuk
untukmembeli
membeli
instrumen
utang/ekuitas/
instrumen utang/ekuitas/
ventura
venturaselain
selainuntuk
untuk
diperdagangkan
diperdagangkan

Arus kas dari kegiatan pendanaan
Hasil
Hasil dari
dari ::

–– Penerbitan
Penerbitansaham
saham
–– Penerbitan
Penerbitanobligasi
obligasi
–– Pinjaman
Pinjaman

+

Dibayarkan
Dibayarkanuntuk
untuk ::
 Membeli
Membelitreasury
treasurystock
stock
 Menarik
Menarikobligasi
obligasi
 Membayar
Membayarpokok
pokok
pinjaman
pinjaman
 Membayar
Membayardeviden
deviden

_

Arus
Arus kas
kas
dari
dari
kegiatan
kegiatan
Financing
Financing

55

Arus Kas Pendanaan
•

•

Aktivitas pendanaan adalah aktivitas yang
mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta
komposisi kontribusi modal dan pinjaman entitas
Memprediksi klaim atas arus kas masa depan oleh
para penyedia modal entitas

Inflows
Inflows terdiri
terdiri dari
dari ::
 Penerimaan
Penerimaankas
kasdari
dari
penerbitan
penerbitansaham.
saham.
 Penerimaan
Penerimaankas
kasdari
dari
penerbitan
penerbitanobligasi,
obligasi,
wesel,
wesel,pinjaman
pinjamanjangka
jangka
pendek
pendekdan
danjangka
jangka
panjang,
panjang,hipotek,
hipotek,






Outflows
Outflows terdiri
terdiri dari:
dari:
Pembayaran
Pembayarankas
kaskepada
kepada
pemiliki
pemilikiuntuk
untukmenarik
menarikatau
atau
menebus
menebussaham.
saham.
Pelunasan
Pelunasanpinjaman
pinjaman
Pembayaran
Pembayarankas
kasoleh
olehlessee
lessee
untuk
untukmengurangi
mengurangisaldo
saldo
liabilitas
liabilitasterkait
terkaitsewa
sewa
pembiayaan
pembiayaan

BAB 8

Catatan Atas Laporan Keuangan

Catatan
atas L/K

• Catatan atas laporan keuangan berisi informasi
tambahan, penjelasan naratif atau rincian jumlah
yang disajikan dalam laporan keuangan.
– Harus mengungkapkan:
• dasar penyusunan laporan keuangan
• kebijakan akuntansi yang signifikan
• informasi tambahan yang tidak disajikan
dalam laporan keuangan, tapi relevan untuk
memahami laporan keuangan
– Disajikan secara sistematis dan merujuk silang
ke pos-pos dalam laporan keuangan.
57

BAB 8
Catatan
atas L/K

Urutan Penyajian

• Pernyataan kepatuhan sesuai SAK ETAP
• Ringkasan kebijakan akuntansi signifikan yang
diterapkan
• Informasi yang mendukung pos-pos yang
disajikan dalam laporan keuangan, sesuai
dengan urutan penyajian dalam laporan
keuangan
• Pengungkapan lain:
– kejadian setelah tanggal neraca
– standar akuntansi baru
– kondisi ekonomi global
• Informasi tentang sumber utama ketidakpastian
estimasi
58

BAB 8
Catatan
atas L/K

•
•
•
•
•

•

Catatan atas Laporan Keuangan

Merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari laporan keuangn
Menjelaskan informasi umum tentang perusahaan
Kebijakan akuntansi yang dipilih oleh perusahaan termasuk
metode akuntansi dan estimasi yang digunakan
Penjelasan rinci / data detail mengenai angka dalam laporan
keuangan
Informasi tambahan mengenai transaksi atau akun tertentu:
• Utang  tingkat bunga, kreditor, jumlah utang, jatuh tempo,
jaminan yang digunakan
• Investasi  nama perusahaan, jumlah kepemilikan, waktu
akuisisi, dll
• Pajak  jumlah pajak dibayarkan, pajak tangguhan, beda
permanen/temporer, pajak final, dll
Informasi penting yang diharuskan oleh standar
• Segmen usaha
• Transaksi hubungan istimewa
• Kontijensi
• Kontrak kerjasama
59

BAB 9
Kebijakan
Akuntans
i

•

•

•
•

Kebijakan Akuntansi

Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar,
konvensi, aturan dan praktik tertentu yang
diterapkan oleh suatu entitas dalam menyusun
dan menyajikan laporan keuangannya.
Jika SAK ETAP secara spesifik mengatur transaksi,
kejadian atau keadaan lainnya, maka entitas harus
menerapkan SAK ETAP.
Namun, jika dampak tidak material maka entitas
tidak perlu mengikuti persyaratan dalam SAK ETAP.
Entitas harus memilih dan menerapkan kebijakan
akuntansi secara konsisten untuk transaksi atau
kejadian dan kondisi lain yang serupa.
60

Tidak Ada Pengaturan Spesifik
– Jika SAK ETAP tidak secara spesifik mengatur suatu
transaksi, peristiwa atau kondisi, maka manajemen
menggunakan pertimbangan relevan dan andal untuk
memilih kebijakan akuntansi dengan hirarki:
• persyaratan dan panduan SAK ETAP yang berhubungan
dengan isu serupa atau terkait
• definisi, kriteria pengakuan dan konsep pengukuran
sesuai dengan Bab 2 Konsep dan Prinsip Pervasif.
• persyaratan dan panduan dalam PSAK non-ETAP yang
berhubungan dengan isu serupa atau terkait
• pengaturan terkini dari badan penyusun standar lain
yang menggunakan kerangka dasar yang serupa
• literatur akuntansi dan praktik industri yang berterima
umum sepanjang tidak bertentangan.
61

Perubahan Kebijakan Akuntansi
• Perubahan kebijakan akuntansi hanya jika:
– disyaratkan sesuai SAK ETAP
– menghasilkan informasi yang lebih andal dan
relevan
• Penerapan perubahan akuntansi:
– Sesuai dengan ketentuan transisi SAK ETAP
– Jika tidak diatur, maka penerapan secara
retrospektif
• entitas menerapkan kebijakan akuntansi
baru seolah-olah kebijakan akuntansi baru
telah diterapkan sebelumnya.
• jika tidak praktis, entitas menerapkan
kebijakan akuntansi baru pada periode
sajian paling awal.

62

Estimasi Akuntansi
• Perubahan estimasi akuntansi adalah penyesuaian
jumlah tercatat aset atau kewajiban, atau jumlah
konsumsi periodik suatu aset, yang berasal dari
pengujian status sekarang dari, dan ekspektasi
manfaat
ekonomi
dan
kewajiban
masa
mendatang.
• Perubahan estimasi akuntansi yang berasal dari
informasi baru atau pengembangan baru dan,
oleh karena itu, bukan koreksi kesalahan.
• Penerapan secara prospektif

63

Perubahan estimasi
• Entitas A membeli aset tetap bangunan yang dibeli
1/1/2X03 sebesar 820 juta. Bangunan disusutkan
dengan metode garis lurus, masa manfaat 20
tahun, nilai sisa 20 juta.
• Pada 1/1/2X13 entitas merubah masa manfaat dari
10 tahun tersisa menjadi 20 tahun tersisa
sehingga total masa manfaat menjadi 30 tahun.
Jumlah penyusutan per tahun (820-20)/20=40
Penyusutan selama 10 tahun = 400
Nilai buku tersisa 820-400 = 420
Penyusutan baru (420 – 20)/20 = 20

64

Koreksi Kesalahan Periode Lalu
•

Kesalahan periode yang lalu adalah kelalaian dan
kesalahan pencatatan dalam laporan keuangan entitas
untuk satu atau lebih periode lalu yang muncul dari
kegagalan
untuk
menggunakan
atau
kesalahan
penggunaan informasi yang andal, yang:
• tersedia ketika laporan keuangan diterbitkan; dan
• diekspektasi dengan layak seharusnya diperoleh dan dimasukkan
dalam penyusunan dan penyajian laporan keuangan tersebut

•

Diterapkan secara retrospektif

65

Koreksi Kesalahan
•

•

Entitas A membeli aset tetap bangunan yang dibeli 1/1/2X09
sebesar 1.200 juta. Gedung disusutkan dengan metode garis
lurus, masa manfaat 20 tahun, nilai sisa 200 juta.
Pada 31/12/2X13 Entitas menemukan kesalahan bahwa nilai
peralatan tersebut seharusnya 1.400, akibat biaya perolehan
yang tidak dimasukkan. Nilai sisa dan masa manfaat tidak
berubah
Koreksi harus dilakukan dari tahun 2X09 sampai dengan
2X13.
Depresiasi lama (1.200-200) / 20 = 50
Depresiasi baru (1.400-20)0 / 20 = 60
Koreksi 1/1/2X09 sampai 31/12/2X13 : 10 x 5 = 50
Aset tetap
200
Saldo Laba
200
Saldo Laba
50
Akumulasi depresiasi
50
Depresiasi 31/12/2X13 menggunakan depresiasi baru
Beban depresiasi
60
60
Akumulasi depresiasi

66

Diskusi Aspek Pajak
•
•

•

•

Tidak ada aturan khusus boleh tidaknya koreksi atau
perubahan estimasi / kebijakan Akuntansi diatur.
Untuk perubahan estimasi, harus dilihat apakah ini
terkait dengan pengakuan beban dan pendapatan yang
oleh pajak terdapat pengaturan khusus (mis depresiasi),
jika demikian maka perubahan tidak diakui menurut
pajak.
Jika perubahan estimasi tidak diatur secara khusus oleh
pajak berarti perubahan ini juga akan diakui menurut
pajak. Permasalahannya bagaimana pengakuan atas
koreksi saldo laba, apakah akan dikenakan pajak juga?
Beberapa koreksi Akuntansi berakibat pada
penyesuaian saldo laba dai tidak diakui dalam laba rugi.
Untuk hal ini, perlu dipertegas bagaimana pajak atas
tambahan ekuitas yang diperoleh dari restatement 
penghasilan adalah kemampuan ekonomis yang
menambah kekayaaan.

67

BAB 10
Investasi
Efek

Investasi Efek Tertentu

• Efek adalah surat berharga utang atau ekuitas
• Klasifikasi pada saat perolehan berdasarkan tujuan
manajamen:
– dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity)
– diperdagangkan (trading)
– tersedia untuk dijual (available for sale)
• HTM disajikan sebesar biaya perolehan dikurangi
amortisasi premi atau diskonto
• Trading disajikan sebesar nilai wajar pada tanggal
neraca
• AFS dinilai pada nilai wajar pada tanggal neraca.
68

Perubahan Nilai Wajar

Laba rugi
belum
direalisasi

Laba rugi
telah
direalisasi

Laba rugi

Laba rugi

Efek tersedia untuk dijual

Komponen
ekuitas

Laba rugi

Efek dimiliki hingga jatuh
tempo

-

Efek diperdagangkan

Laba rugi

69

Investasi pada Efek Tertentu
•

•

Penyajian di neraca (classified balance sheet):
– Trading sebagai aset lancar
– HTM dan AFS sebagai aset lancar atau tidak lancar
berdasarkan keputusan manajemen, kecuali akan jatuh
tempo pada tahun berikutnya harus sebagai aset lancar.
Laporan arus kas:
– Trading: arus kas operasi
– AFS dan HTM: arus kas investasi

70

Aspek Pajak Investasi dalam Efek
•

•
•

•

Surat berharga pengenaan pajaknya final atas nilai
penjualan bukan dari selisih keuntungan atau penjualan 
dalam perhitungan pajak, keuntungan atau kerugian
investasi akibat perubahan harga bukan merupakan obyek
Pph.
Dividen dan bunga juga dikenakan pajak final sehingga
bukan obyek pajak juga.
Dalam laporan keungan untuk pajak atas bunga dan
dividen sering disajikan netto (nilai setelah pajak) sehingga
pajaknya dianggap nol.
Perlu dipastkan konsistensi pencatatan perusahaan,
sehingga akan diakui rugi dari transaksi efek padahal
pajaknya final.

71

Ilustrasi - HTM
•

•
•
•
•

•

•

Pada tanggal 3 Desember 2010,
BPR ABC membeli SBI jangka
waktu 3 bulan di pasar sekunder.
Nilai nominal SBI Rp 500.000.000.
Tingkat diskonto 7% Jangka waktu
3 bulan
Nilai tunai = (500.000.000 x 360)/
(360 + (tingkat diskonto x jangka
waktu)) = 491,400,491
Nilai diskonto = Nilai nominal –
Nilai tunai = 8,599,509
Biaya Transaksi = 2,000,000
Amortisasi Desember (28/90)
– diskonto s.d. 31/12/10 =
2,675,403 Unamortized
5,924,106
– biaya transaksi s.d. 31/12/10
= 622,222 Unamortized
Amortisasi dilakukan tiap bulan,
maka amortisasi pada Maret 3
hari. Desember 28 hari, Januari 31
dan Februari 28
Asumsikan SBI diklasifikasikan
sebagai HTM

Jurnal
Pembelian
SBI - Nominal
SBI – Biaya Transaksi
SBI – Diskonto
Kas/ Rekening

500.000.000
2.000.000
8.599.509
493.400.491

Amortisasi diskonto dan biaya
transaksi
SBI - Diskonto
SBI – Biaya Transaksi
Pendapatan bunga

Desember
2.675.403
622.222
2.053.181

Amortisasi diskonto dan biaya
transaksi
SBI - Diskonto
SBI – Biaya Transaksi
Pendapatan bunga

Januari
2.962.053
688.889
2.273.164
Februari

Pelunasan & amortisasi (3hari)
SBI - Diskonto
SBI – Biaya Transaksi
Pendapatan bunga
Kas/Rekening

Maret
286.650

66.667
219.983
500.000.000
72

Ilustrasi - AFS
•

•

•
•
•

Pada tanggal 3 Desember
2010, BPR ABC membeli SBI
jangka waktu 3 bulan di pasar
sekunder. Nilai nominal SBI Rp
500.000.000. Tingkat diskonto
7% Jangka waktu 3 bulan
Nilai tunai = (500.000.000 x
360)/(360 + (tingkat diskonto
x jangka waktu)) =
491,400,491
Biaya Transaksi = 2,000,000
Harga tanggal 31 Desember
494.075.894
Asumsikan SBI diklasifikasikan
sebagai AFS

Jurnal
Pembelian
SBI
Beban Investasi – Biaya
Transaksi
Kas/ Rekening
Tanggal 31 Desember
penyesuaian nilai wajar
SBI
Laba yang belum direalisasi
-ekuitas
Pada 15 Januari dijual dengan
harga 495.000.000
Kas / rekening
Laba yang belum direalisasi ekuitas
SBI
Keuntungan penjualan SBI

491.400.491
2.000.000
493.400.491

2.675.403
2.675.403

495.000.000
2.675.403
494.075.894
3.599.509

73

Ilustrasi - Trading
•

•

•
•
•

Pada tanggal 3 Desember
2010, BPR ABC membeli SBI
jangka waktu 3 bulan di pasar
sekunder. Nilai nominal SBI Rp
500.000.000. Tingkat diskonto
7% Jangka waktu 3 bulan
Nilai tunai = (500.000.000 x
360)/(360 + (tingkat diskonto
x jangka waktu)) =
491,400,491
Biaya Transaksi = 2,000,000
Harga tanggal 31 Desember
494.075.894
Asumsikan SBI diklasifikasikan
sebagai AFS

Jurnal
Pembelian
SBI
Beban Investasi – Biaya
Transaksi
Kas/ Rekening
Tanggal 31 Desember
penyesuaian nilai wajar
SBI
Laba yang belum direalisasi
- LR
Pada 15 Januari dijual dengan
harga 495.000.000
Kas / rekening
SBI
Keuntungan penjualan SBI

491.400.491
2.000.000
493.400.491

2.675.403
2.675.403

495.000.000
494.075.894
924.106

74

Ilustrasi saham – tersedia untuk dijual
• Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga
100.000 pada 1 Desember 2015. Pada 31 Desember
nilainya naik menjadi 115.000. Inbvestasi ini dijual
dengan harga 110.000 pada 1 Maret 2016. Investasi
diakui sebagai tersedia untuk dijual.
• Jurnal saat pembelian
– Aset keuangan – tersedia untuk dijual
–
Kas
100.000

100.000

• Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015
– Aset keuangan – tersedia untuk dijual
–
Penghasilan komprehensif lain

15.000
15.000

• Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016
– Kas
110.000
– Penghasilan komprehensif lain
15.000
–
Aset keuangan – tersedia untuk dijual
115.000
–
Penghasilan penjualan AFS
10.000

Ilustrasi saham - diperdagangkan
• Entitas membeli investasi tersedia dijual seharga
200.000 pada 1 Desember 2015. Pada 31 Desember
nilainya naik menjadi 230.000. Inbvestasi ini dijual
dengan harga 220.000 pada 1 Maret 2016. Investasi
diakui sebagai tersedia untuk dijual. Investasi
diklasifiksaikan sebagai diperdagangkan.
• Jurnal saat pembelian
– Aset keuangan – diperdagangkan
–
Kas
200.000

200.000

• Jurnal saat penilaian 31 Desember 2015
– Aset keuangan – diperdagangkan
30.000
–
Penghasilan investasi saham - diperdagangkan 30.000

• Jurnal saat penjualan 1 Maret 2016
– Kas
220.000
– Kerugian investasi saham - diperdagangkan
–
Aset keuangan – diperdagangkan

10.000
230.000

BAB 11
Persediaa
n

Persediaan

• Persediaan:
– Untuk dijual dalam kegiatan usaha normal
– Dalam proses produksi untuk kemudian dijual
– Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk
digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa
• Biaya perolehan persediaan mencakup seluruh biaya
pembelian, biaya koversi, dan biaya lainnya yang terjadi
untuk membawa persediaan ke kondisi dan lokasi sekarang
• Biaya pembelian persediaan:
– harga beli, bea impor, pajak lainnya (kecuali yang
kemudian dapat ditagih kembali kepada otoritas pajak),
biaya pengangkutan, biaya penanganan, dan biaya
lainnya yang secara langsung dapat diatribusikan pada
perolehan barang jadi, bahan, dan jasa. Diskon dagang,
potongan, dan lainnya yang serupa dikurangkan dalam
menentukan biaya pembelian.
• Biaya konversi: overhead produksi tetap dan variabel
77

Pengukuran
• Nilai persediaan diukur pada nilai yang
lebih rendah antara biaya perolehan dan
nilai realisasi bersih
– Biaya perolehan
• biaya pembelian
• biaya konversi
• biaya lainnya untuk membawa persediaan
ke kondisi sekarang
– Nilai realisasi bersih
• harga jual dikurangi biaya untuk
menyelesaikan dan menjual
78

Persediaan
• Tidak dapat diakui sebagai biaya persediaan,
sehingga harus menjadi beban tahun berjalan:
– biaya bahan tidak terpakai, tenaga kerja dan
biaya produksi lainnya yang tidak normal;
– biaya penyimpanan, kecuali biaya yang
diperlukan dalam proses produksi sebelum
tahap produksi selanjutnya;
– biaya overhead administratif yang tidak
berkontribusi untuk membuat persediaan ke
kondisi dan lokasi sekarang; dan
– biaya penjualan.
79

Persediaan
• Rumus biaya yang dapat dipergunakan:
– Identifikasi khusus (untuk persediaan yang
sifatnya khusus)
– Masuk pertama keluar pertama (MPKP = FIFO)
– Rata-rata tertimbang
• Metode masuk terakhir keluar pertama (MTKP =
LIFO) tidak diperkenankan.

80

Penurunan Nilai
• Pada setiap tanggal pelaporan, entitas harus menilai
apakah persediaan mengalami penurunan nilai, dengan
– Membandingkan jumlah tercatat setiap pos
persediaan dengan harga jual dikurangi biaya untuk
menyelesaikan dan menjual (nilai realisasi bersih =
NRV)
– Jika jumlah tercatat > nilai realisasi bersih, maka
persediaan diturunkan nilainya hingga sebesar nilai
realisasi bersih
– Selisih nilai realisasi bersih dan jumlah tercatat
diakui sebagai kerugian penurunan nilai yang
merupakan beban periode berjalan.

81

Metode Average (Weighted)
Data tersedia:
Tanggal
Pembelian
Mei 12
100 unit
Aug 14
200 unit
Sep 18
120 unit
420 unit

UnitBiaya
10 1.000
11 2.200
15 1.800
5.000

Langkah:
1. Hitung biaya rata-rata per unit : 5.000/420 = 11.905
2. Aplikasikan biaya rata-rata per unit pada jumlah yang terjual
untuk memperoleh HPP: (420-20) x 11.905 = 4.762
3. Aplikasikan biaya rata-rata per unit pada jumlah yang tersisa di
persediaan untuk menentukan Persediaan Akhir: 20 x 11,91 =
238

Metode FIFO
Data diberikan:
Tanggal Pembelian
Biaya
Mei 12
100 unit @ 10
Aug 14
200 unit @ 11
Sep 18
120 unit @ 15
420
5.000
Biaya Barang
Siap Jual

5,000

1.000
2.200
1.800

HPP (FIFO)
1.000 (100
2.200 (200
1.500 (100
4.700

terjual)
terjual)
terjual; 20 sisa)

HPP

4.700

Persediaan Akhir

20 * $15 = 300

Ilustrasi Nilai Realisasi Bersih
Biaya persediaan barang belum jadi: Rp 8 juta
Harga jual: Rp 12.5 juta
Biaya untuk menyelesaikan barang: Rp 4.5 juta
Biaya untuk menjual: Rp 500 ribu
Penghitungan Nilai Realisasi Bersih:
Nilai jual persediaan
Rp 12 juta
Dikurangi: Estimasi biaya penyelesaian
Rp 4.5 juta
Estimasi biaya penjualan
Rp 0.5 juta Rp 5 juta
Nilai Realisasi Bersih (NRB)
Rp 7 juta
Nilai persediaan (NRB)
Rp 7 juta
Biaya
Rp 8 juta
Kerugian penurunan nilai persediaan

(Rp 1 juta)

84

Penilaian Persediaan
Biaya atau Nilai Realisasi Bersih yang Lebih Kecil
Persedia
an

Kuantita
s

Biaya

A

400

50

B

200

C
D
TOTAL

NRV

Total
Biaya

Total
NRV

Lebih
Kecil

60

20.000

24.000

20.000

120

100

24.000

20.000

20.000

500

70

60

35.000

30.000

30.000

300

200

220

60.000

66.000

60.000

139.000

134.000

130.000

NRV: Net Realizable Value = harga jual dikurangi biaya untuk menjual.
Penurunan dihitung secara total = 139.000 – 134.000 = 5.000
Penurunan dihitung tiap produk = 139.000 – 130.000 = 9.000
Jurnal COGS*
9.000
Penyisihan penurunan nilai persediaan
9.000
Jika penurunan nilai sifatnya operasional dapat dimasukkan ke COGS, namun jika sifatnya
material dan tidak rutin dimasukkan dalam beban/pendapatan lain-lain (setelah laba
operasi)

85

BAB 12

Investasi pada Asosiasi dan Anak

Investasi

• Entitas asosiasi: investor mempunyai
pengaruh signifikan
– Biasanya 20% hak suara atau lebih.

• Entitas anak: entitas yang dikendalikan
oleh induk.
• Investasi pada entitas asosiasi dicatat
dengan metode biaya (cost method).
• Investasi pada anak dengan metode
ekuitas, dan tidak dibuat laporan
konsolidasian.
86

Aspek Perpajakan
• Deviden dari investasi di perusahaan lain > 25%
bukan obyek pajak, sehingga harus dipastikan,
penghasilan menurut Akuntansi telah dikoreksi.
• Investasi antara 50% perlu mendapat perhatian
karena di Akuntansi pengakuannya ekuity,
menurut pajak bukan merupakan penghasilan.
• Obyek pajak adalah dividen dari perusahaan lain
bukan penghasilan. Bagian laba tidak sama
dengan dividen. Namun dividen untuk metode
ekuitas bukan merupakan pendapatan tetapi
pengurang investasi.
87

Metode Ekuitas
• Investasi awalnya dicatat sebesar harga
perolehan
.
• Laba menambah investasi
• Pengumuman dividen dicatat mengurangi
investasi
Mengapa
laba
bersih menambah
nilai investasi?

Laba bersih akan menambah
laba ditahan perusahaan.
Bertambahnya laba ditahan,
berarti ekuitasnya bertambah
juga

88

Metode Ekuitas – Anak Perusahaan
Pencatatan Awal investasi
Dalam metode ekuitas, pencatatan pada awal investasi
sama dengan pencatatan yang dilakukan dengan
menggunakan metode lainnya.

ILUSTRASI
Tanggal 6 Januari Amazon.com membeli saham
400.000 untuk 60% dari saham yang dimiliki
Drugstore.com.
Jan.6 Investasi jangka panjang
400.000
Kas
400.000
(pembelian investasi saham)

89

Metode Ekuitas – Anak Perusahaan
Pengumuman Laba dan Pembagian
Dividen
Pada Metode Ekuitas, Laba bersih yang dimiliki oleh
perusahaan investee akan menambah nilai investasi dari
investor.
Tanggal 31 Desember Drugstore melaporkan adanya laba
bersih yang dihasilakan oleh perusahaan sebesar 100,000.
dan membagikan dividen 60.0000
Des.31
Investasi jangka panjang
60.000
Pendapatan Investasi
60.000
(pengumuman laba bersih, 100,000 x 0.6)
Des.31
Kas
48.000
Investasi Jangka Panjang
48.000
(pengumuman dividen = 80,000 x 0.6)

90

Metode cost - Asosiasi
• CV. Melati membeli kepemilikan PT. Mawar
sebanyak 40% secara tunai 100.000 pada 1
Januari 20x1
• PT. Mawar selama tahun 20X1 melaporkan laba
sebesar 20.000 dan membagikan dividen 12.000
 Investasi pada perusahaan asosiasi
100.000
Kas
100.000
 Kas
4.800
Pendapaan investasi pd perusahaan asoasiai

4.800

91

BAB 13
Joint
Venture

Investasi Pada Joint Venture

• Joint venture: perjanjian kontraktual antara
beberapa pihak untuk menjalankan aktivitas
ekonomi
• Pengendalian bersama: kesepakatan kontraktual
untuk bersama-sama mengendalikan suatu
aktivitas ekonomi sehingga keputusan strategis
diambil bersama-sama.
• Tipe:
– PBO (Pengendalian Bersama Operasi)
– PBA (Pengendalian Bersama Aset)
– PBE (Pengendalian Bersama Entitas)
92

Investasi pada Joint Venture - PBO
• PBO:
– Masing-masing venturer menggunakan aset
tetapnya, dan mengelola sendir