Pengaruh self assesment system dan sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak : (survey pada Kantor Pelayakan Pajak Pratama Bandung Cibeunying)

RIWAYAT HIDUP

Data Pribadi :
Nama

: Pipit Putri Andini

Tempat Tanggal Lahir

: Bandung, 6 Mei 1992

Agama

: Islam

Jenis Kelamin

: Perempuan

Kewarganegaraan

: Indonesia

Alamat

: Gading Tutuka 2 Blok K4A No.22 Kab.Bandung

Email

: pipitandini35@yahoo.com

No. HP

: 081214214322

Riwayat Pendidikan :
TAHUN

PENDIDIKAN

TEMPAT

1996 - 1997

TK Al-Fitri

Bandung

1997 - 2003

SDN 2 Soreang

Bandung

2003 - 2006

SMPN 1 Soreang

Bandung

2006 - 2009

SMAN 1 Margahayu

Bandung

2009 - Sekarang

Universitas Komputer Indonesia

Bandung

xviii

PENGARUH SELF ASSESMENT SYSTEM DAN SANKSI
PAJAK TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK
(Survey Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bandung
Cibeunying)
THE INFLUENCE OF SELF ASSESMENT SYSTEM AND TAX PENALTY
TO TAX PAYER COMPLIANCE
( Survey At Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bandung Cibeunying )

SKRIPSI
Diajukan Untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Kelulusan
Jenjang S1 Program Studi Akuntansi
Dosen pembimbing:
Dr. Ely Suhayati, SE.,M.Si., Ak

Oleh :
Nama

: Pipit Putri Andini

NIM

: 21109089

PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS KOMPUTER INDONESIA
BANDUNG

2013

KATA PENGANTAR

Segala puji dan syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT, yang
telah memberikan taufik serta hidayah-Nya kepada penulis sehingga
penulis dapat menyelesaikan Skripsi ini dengan baik. Skripsi ini penulis
susun berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan pada Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Bandung Cibeunying yang berjudul “Pengaruh Self
Assesment System dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak”. Skripsi untuk memenuhi salah satu syarat kelulusan dalam
menempuh program studi Strata 1 pada program studi Akuntansi Fakultas
Ekonomi di Universitas Komputer Indonesia (UNIKOM).
Selama penyusunan Skripsi ini, penulis banyak mendapatkan
bantuan

dari

berbagai

pihak,

baik

berupa

petunjuk,

bimbingan,

pengarahan, maupun bantuan moril dan materiil. Oleh karena itu, dalam
kesempatan ini dengan segenap ketulusan hati penulis mengucapkan
terima kasih yang sebesar-besarnya kepada Bapak/Ibu :
1. Dr. Ir. Eddy Soeryanto Soegoto, M.Sc., selaku Rektor Universitas
Komputer Indonesia.
2. Prof.Dr.Hj.Ernie Tisnawati Sule, SE.,M.Si., selaku Dekan Fakultas
Ekonomi Universitas Komputer Indonesia.
3. Dr. Surtikanti, SE., M.Si., Ak, selaku Ketua Program Studi
Akuntansi Universitas Komputer Indonesia.
iii

4. Wati Aris Astuti, SE.,M.Si, selaku Sekretaris Program Studi
Akuntansi Universitas Komputer Indonesia.
5. Dr. Ely Suhayati, SE.,M.Si., Ak, selaku dosen pembimbing Skripsi
yang telah berkenan meluangkan waktu, tenaga dan pikiran dalam
membimbing penulis selama proses penyelesaian Skripsi ini.
6. Lilis Puspitawati, SE., M.Si., Ak, selaku Dosen Wali Akuntansi-2 yang
telah memberikan dukungan dan bimbingan kepada penulis selama
kuliah.
7. Ayah dan Ibu tercinta, terima kasih atas doa, kasih sayang dan semangat
yang kalian berikan.
8. Untuk Rahmat Fauzy terima kasih untuk waktu, motivasi, semangat dan
doa yang selalu diberikan selama proses penyelesaian penelitian ini.
9. Untuk sahabat-sahabat tercinta Vallia, Ita dan Rika terima kasih atas
dukungan dan bantuannya selama empat tahun ini kalian sungguh luar
biasa.
10. Untuk sahabat sepanjang masa Fuji, Irmayanti, Novia dan Wiwit terima
kasih atas segala dukungan yang telah diberikan.
11. Untuk teman-teman di kelas Akuntansi 2, tetap kompak selalu.
12. Untuk Bapak Norhensius yang telah membantu banyak dalam

penyelesaian penelitian ini.
Dalam penyusunan Skripsi ini, penulis menyadari bahwa Skripsi ini
masih jauh dari kesempurnaan. Oleh karena itu, dengan segala kerendahan hati
penulis bersedia menerima segala kritik dan saran dari semua pihak untuk

iv

peningkatan mutu Skripsi ini.
Akhir kata penulis berharap semoga Skripsi ini dapat bermanfaat dan
menjadi suatu motivasi untuk lebih maju serta semangat berbuat yang terbaik
untuk diri sendiri dan orang lain.

Terimakasih.
Wassalamua’laikum Wr. Wb.
Bandung, Juli 2013

Penulis

v

DAFTAR ISI

LEMBAR PENGESAHAN
PERNYATAAN ORISINALITAS SKRIPSI
ABSTRAK ........................................................................................................... i
ABSTRACT ......................................................................................................... ii
KATA PENGANTAR ......................................................................................... iii
DAFTAR ISI ...................................................................................................... vi
DAFTAR GAMBAR ......................................................................................... xi
DAFTAR TABEL ............................................................................................. xii
BAB I PENDAHULUAN ............................................................................... . 1
1.1 Latar Belakang Penelitian ................................................................ . 1
1.2 Identifikasi dan Rumusan Masalah .................................................. . 5
1.3 Maksud dan Tujuan Penelitian ......................................................... . 6
1.4 Kegunaan Penelitian ......................................................................... 6
1.5 Lokasi dan Waktu Penelitian............................................................ 7
Bab II KAJIAN PUSTAKA,KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS ... . 9
2.1 Kajian Pustaka ................................................................................... 9
2.1.1 Self Assesment System .......................................................... . 9
2.1.1.1 Pengertian Self Assesment System ........................... . 9

2.1.1.2 Indikator Self Assesment System............................... 11
2.1.1.3 Ciri-ciri Self Assesment System ................................ 11

vi

2.1.2 Sanksi Pajak ......................................................................... 12
2.1.2.1 Pengertian Sanksi Pajak ........................................... 12
2.1.2.2 Indikator Sanksi Pajak .............................................. 13
2.1.2.3 Ketentuan Sanksi Pajak ............................................ 20
2.1.3

Kepatuhan Wajib Pajak ........................................................ 23
2.1.3.1 Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak .......................... 23
2.1.3.2 Indikator Kepatuhan Wajib Pajak ............................ 25
2.3.3.3 Manfaat Wajib Pajak Patuh ...................................... 26

2.1.4

Keterkaitan Antara Variabel................................................. 26
2.1.4.1 Pengaruh Self Assesment System terhadap

Kepatuhan Wajib Pajak ........................................... 26
2.1.4.2 Pengaruh Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak ......................................................................... 28

2.2 Kerangka Pemikiran ……………………………………………… 28
2.3 Hipotesis............................................................................................ 36
BAB III OBJEK DAN METODE PENELITIAN ......................................... 38
3.1 Objek Penelitian ............................................................................... 38
3.2 Metode Penelitian .............................................................................. 39
3.2.1 Desain Penelitian ..................................................................... 40
3.3 Operasionalisasi Variabel .................................................................. 44
3.4 Sumber Data ...................................................................................... 49
3.5 Alat Ukur Penelitian .......................................................................... 50
3.5.1 Uji Validitas ............................................................................ 50

vii

3.5.2 Uji Realibilitas......................................................................... 52
3.5.3 Uji MSI.................................................................................... 54
3.6 Populasi dan Penarikan Sampel ........................................................ 56
3.7 Metode Pengumpulan Data ................................................................. 58
3.8 Metode Pengujian Data ..................................................................... 60
3.8.1 Metode Analisis....................................................................... 60
3.8.2 Pengujian Hipotesis ................................................................. 69
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN................................. 73
4.1 Hasil Penelitian ................................................................................. 73
4.1.1 Gambaran Umum KPP Pratama Cibeunying ............................ 73
4.1.1.1 Sejarah Singkat KPP Pratama Cibeunying ................ 73
4.1.1.2 Struktur Organisasi .................................................. 77
4.1.1.3 Uraian Tugas............................................................ 77
4.1.1.4 Aktivitas KPP Pratama Cibeunying Bandung ......... 80
4.1.1.5 Karakteristik Responden.......................................... 84
4.1.2 Hasil Pengujian Alat Analisis ................................................... 87
4.1.2.1 Hasil Pengujian Validitas ........................................ 87
4.1.2.2 Hasil Pengujian Realibilitas..................................... 90
4.1.3 Analisis Deskriptif ................................................................... 92
4.1.3.1 Analisis Deskriptif Self Assesment System .............. 93
4.1.3.2 Analisis Deskriptif Sanksi Pajak ............................. 100
4.1.3.3 Analisis Deskriptif Kepatuhan Wajib Pajak ............ 107
4.1.4 Analisis Verifikatif ................................................................... 113

viii

4.1.4.1 Hasil Uji Asumsi Klasik .......................................... 113
4.1.4.2 Estimasi Persamaan Regresi .................................... 117
4.1.4.3 Pengaruh Self Assesment System Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak ............................................ 119
4.1.4.4 Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan
Wajib Pajak ............................................................... 121
4.1.4.5 Pengaruh Self Assesment System dan Sanksi Pajak
Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak ............................ 124
4.2 Hasil Pembahasan ............................................................................. 127
4.2.1 Pengaruh Self Assesment System Terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak .......................................................................................... 127
4.2.2 Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak ...... 128
4.2.3 Pengaruh Self Assesment System dan Sanksi Pajak Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak ............................................................. 130
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ............................................................ 132
5.1 Kesimpulan ....................................................................................... 132
5.2 Saran ................................................................................................ 133
DAFTAR LAMPIRAN ..................................................................................... xiv
DAFTAR PUSTAKA…………………………………………………………xv
DAFTAR RIWAYAT HIDUP ........................................................................ xviii

ix

DAFTAR PUSTAKA

Andi Supangat. 2007. Statistika: Dalam Kajian Deskriptif, Inferensial, dan
Nonparametik. Edisi 1. Jakarta Kencana .
Abdul Asri Harahap. 2004. Paradigma Baru Perpajakan Indonesia Perspektif
Ekonomi. Jakarta : Integritas Dinamika Press.
Damodar Gujarati. 2004. Dasar-Dasar Ekonometrika. Jakarta: Erlangga.
Chaizi Nasucha. 2004. Reformasi Administrasi Publik.Jakarta: PT Gramedia
Widiasrana Indonesia.
Barker et al. 2002. Research Methods In Clinical Psychology. John Wiley &
Sons Ltd. England.
Fidi Anggriawan. 2012. DPR dan Kejagung Rumuskan Sanksi Baru Bagi
Penggelap Pajak. Diakses pada Okezone, 15 Juli 2012 22:13 wib dari
World
Wide
Web:
http://news.okezone.com/read/2012/07/15/339/663650/dpr-kejagungrumuskan-sanksi-baru-bagi-penggelap-pajak.
Hair, Anderson, Tatham & Black. 1988. Multivariat Data Analysis. New Jersey :
Prentince Hall.
H.Bohari. 2003. Penerapan Self Assessment Sytem dalam Sistem Perpajakan
Nasional. Majalah Ilmiah Hukum Amanna Gappa No. 13/Tahun
XI/Januari-Maref 2003.
Husein Umar. 2005. Metode Penelitian. Jakarta : Salemba Empat.
John Hutagaol. 2006. Meningkatkan Kepatuhan Wajib Pajak Melalui Penerapan
Strategi Pelayanan dan Penegakan Hukum. Jurnal Perpajakan Indonesia
Vol. 5 No.6 Agustus-September 2006.
John Hutagaol. 2007. Strategi Meningkatkan Kepatuhan Wajib Pajak.
Akuntabilitas: Maret 2007 Vol 6 No.2 ISSN 1412-0240.
Mardiasmo. 2006. Perpajakan (edisi revisi). Yogyakarta: Andi.
Mardiasmo. 2009. Perpajakan (edisi revisi). Yogyakarta: Andi.
Markus Muda, & Lalu Hendry Juana. 2002. Pajak Penghasilan Petunjuk Umum
Pemajakan Bulanan dan Tahunan Berdasarkan UU Terbaru. Jakarta: PT
PT Gramedia Pustaka Utama.

xv

Mohammad Zain.2007. Manajemen perpajakan. Jakarta : Salemba Empat.
Mohammad Zain.2007. Manajemen perpajakan. Jakarta : Salemba Empat.
Nur Indriantoro. 2002. Metodelogi Penelitian Bisnis untuk Akuntansi dan
Manajemen. Cetakan 2. Yogyakarta:BPFE-Yogyakarta.
Ni Ketut Muliari & Putu Ery Setiawan. 2010. Pengaruh Persepsi Tentang Sanksi
Perpajakan Dan Kesadaran Wajib Pajak Pada Kepatuhan Pelaporan
Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Denpasar Timur. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis Vol. 6, No. 1 Januari
2011.
Richard Burton. 2002. Penerapan Sanksi Pidana dan Sanksi Administrasi Dalam
Hukum Pajak. Jurnal Perpajakan Indonesia Vol. 1. No. 6 Januari 2002.
Safri Nurmantu. 2003. Pengantar perpajakan, edisi 2. Jakarta: Yayasan obor
Indonesia.
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE – 04/PJ.33/2001
Siti Kurnia Rahayu. 2010. Perpajakan Indonesia. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Siti Resmi.2003.Perpajakan Teori dan Kasus.Jakarta:Salemba Empat.
Sony Devano & Siti Kurnia Rahayu. 2005. Perpajakan :Konsep,Teori dan Isu.
Jakarta: Prenada Medio Grup.
Sony Devano & Siti Kurnia Rahayu. 2006. Perpajakan :Konsep,Teori dan Isu.
Jakarta: Prenada Medio Grup.
Sri Rustiyaningsih. 2011. Faktor-faktor yang Mempengaruhi Wajib Pajak. Widya
Warta No.02 Tahun XXXV Juli 2011 ISSN 0854-1981.
Sugiyono. 2009. Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif. Bandung :
CV.Alfabeta.
Sugiyono. 2010. Metode penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung:
CV.Alfabeta.
Tarjo & Indra Kusumawati. 2006. Analisis Perilaku Wajib Pajak Orang Pribadi
terhadap Pelaksanaan Self Assessment System: Suatu Studi di Bangkalan.
JAAI, Juni 2006. 10(1): h: 101-120.

xvi

Umi Narimawati. 2008. Analisis Multifariat untuk Penelitian Ekonomi.
Yogyakarta: Graha Ilmu.
Umi Narimawati. 2010. Penulisan Karya Ilmiah:Paduan Awal Menyusun Skripsi
dan Tugas Akhir. Jakarta: Genesis.
Uma Sekaran. 2006. Metodologi Penelitian untuk Bisnis. Jakarta : Salemba
Empat.
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 Perubahan Ketiga
Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Waluyo & Wirawan B.IIyas. 2003. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba
Empat.
Waluyo.2005.Perpajakan Indonesia.Jakarta:Salemba Empat.
Widi widodo. 2010. Moralitas, Budaya dan Kepatuhan Wajib Pajak. Bandung:
Alfabeta.
Yamin, Sofyan & Kurniawan. 2009. Structural Equation Modelling dengan
Lisrel-PLS. Jakarta : Salemba.
Yulianto. 2009. Pengaruh Implementasi Kebijakan Self Assesment Terhadap
Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di Provinsi Lampung. Jurusan
Ilmu Adminitrasi Negara ,Volume 9 No 1 Januari 2009 1-11.
______. 2012. Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Rendah. Diakses pada Harian
Seputar Indonesia, Sabtu 25 Februari 2012 dari world wide web:
http://www.pajakonline.com/engine/artikel/art.php?artid=8906.

______. 2009. Sejarah Self Assesment System di Indonesia. Di akses dari
www.google.com

xvii

BAB I
PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Penelitian
Ada dua hal yang tidak dapat dihindari oleh setiap orang selama hidupnya
yaitu “kematian” dan “pajak” ( death and tax ) yang diungkapkan oleh Muda
Markus (2002:107). Masih menurut Markus (2002), kematian jelas bahwa semua
makhluk akan merasakan kematian, tetapi mengapa pajak juga, karena hampir
seluruh kehidupan perorangan dan perkembangan dunia bisnis dipengaruhi oleh
ketentuan perundang-undangan perpajakan yang tidak mungkin juga dapat
dihindari seperti halnya kematian.
Pajak merupakan iuran kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang
terutang oleh wajib pajak membayarnya menurut peraturan-peraturan dengan
tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya
adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung dengan tugas
negara untuk menyelenggarakan pemerintahan (Andriani dalam Siti Kurnia
Rahayu,2010:22).
Menurut John Hutagaol (2006), masalah kepatuhan pajak merupakan
masalah klasik yang dihadapi di hampir semua negara yang menerapkan sistem
perpajakan, berbagai penelitian telah dilakukan dan kesimpulannya adalah
masalah kepatuhan dapat dilihat dari segi keuangan publik, penegakan hukum,
struktur organisasi, tenaga kerja, etika, atau gabungan dari semua segi tersebut.

1

2

Masih menurut John Hutagaol (2006), dari segi keuangan publik, kalau
pemerintah dapat menunjukkan kepada publik bahwa pengelolaan pajak dilakukan
dengan benar dan sesuai dengan keinginan wajib pajak, maka wajib pajak
cenderung untuk mematuhi aturan perpajakan, namun sebaliknya bila pemerintah
tidak dapat menunjukkan penggunaan pajak secara transparan dan akuntabilitas,
maka wajib pajak tidak mau membayar pajak dengan benar, dari segi penegakan
hukum, pemerintah harus menerapkan hukum dengan adil ke semua orang dan
apabila ada wajib pajak tidak membayar pajak siapapun dia (termasuk para
pejabat publik dan keluarganya) akan dikenakan sanksi sesuai ketentuan, dan
ketika di lihat dari segi struktur organisasi, tenaga kerja dan etika, ditekankan
pada masalah internal di lingkungan kantor pajak dan apabila struktur
organisasinya memungkinkan kantor pajak untuk melayani wajib pajak dengan
profesional, maka wajib pajak akan cenderung mematuhi berbagai aturan.
Menurut Yulianto (2009), secara teoritis dapat dijelaskan bahwa tinggi
atau rendahnya kepatuhan wajib pajak tergantung kepada implementasi suatu
kebijakan yang dalam hal ini kebijakan self assesment. Masih menurut Yulianto
(2009), untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak, maka para wajib pajak harus
mengetahui dengan seksama dan menyeluruh terhadap undang-undang perpajakan
yang diberlakukan dalam suatu Negara, pemahaman wajib pajak terhadap undangundang pajak merupakan dimensi yang sangat penting bagi terciptanya kesadaran
dan kepatuhan wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban perpajakannnya.
Seperti menurut Adjat Jatmika (2012), tingkat kepatuhan wajib pajak (WP) di
Jabar dinilai masih rendah, tidak hanya dalam pembayaran tapi juga pengembalian Surat

3

Pemberitahuan Tahunan (SPT). Dari sekitar 1,3 juta wajib pajak di Jabar pada 2011,
hanya 40% masuk kategori pembayar aktif, sekitar 26% wajib pajak dari badan
(perusahaan) dan 14% wajib pajak perorangan.

Menurut Tarjo dan Indra K (2006) sistem pemungutan pajak yang di anut
oleh Indonesia adalah Sistem “Self Assesment System”, sejak diadakannya
reformasi perpajakan tahun 1983, sebagaimana telah diubah dengan undangundang Nomor 9 Tahun 1994 dan undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, sistem pemungutan pajak di
Indonesia berubah dari official assesment system menjadi self assesment system.
Masih dalam Tarjo dan Indra K, official assesment system merupakan sistem
pemungutan yang memberi wewenang kepada fiskus untuk menentukan besarnya
pajak yang terutang oleh wajib pajak, sedangkan self assesment system merupakan
suatu pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk
menentukan besarnya pajak terutang, peranan pembukuan/ akuntansi sangat
penting karena informasi keuangan yang dihasilkan dari proses pembukuan,
diperlukan untuk keperluan menghitung pajak terutang dan verifikasi, serta
pemeriksaan dan investasi terhadap kebenaran penghitungan jumlah pajak
terutang.
Sistem self assesment yang telah diterapkan sejak tahun 1983 hingga saat
ini pada kenyataannya belum menunjukkan hasil yang diterapkan, hal ini dapat
dilihat dari banyaknya Wajib Pajak yang tidak melaksanakan system self
assesment dengan semestinya dan contoh kondisi tersebut adalah dalam pengisian
SPT Tahunan tidak semua Wajib Pajak mengisinya sendiri, melainkan ada yang

4

menggunakan jasa petugas pajak/fiskus untuk mengisikan SPT Tahunannya (Fuad
Rahmany:2009).
Menurut Muliari (2010) tingkat kepatuhan wajib pajak dapat dipengaruhi
beberapa faktor, di antaranya adalah persepsi wajib pajak tentang sanksi
perpajakan dan kesadaran wajib pajak dan terdapat undang-undang yang mengatur
tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan. Masih menurut Muliari (2010),
agar peraturan perpajakan dipatuhi, maka harus ada sanksi perpajakan bagi para
pelanggarnya. Wajib pajak akan memenuhi kewajiban perpajakannya bila
memandang bahwa sanksi perpajakan akan lebih banyak merugikannya.
Menurut John Hutagaol (2006), penerapan sanksi perpajakan baik
administrasi (denda, bunga dan kenaikan) dan pidana (kurungan atau penjara)
mendorong kepatuhan wajib pajak, namun penerapan sanksi harus konsisten dan
berlaku terhadap semua wajib pajak. Wajib Pajak memenuhi kewajiban
pembayaran pajak bila uang pajak nantinya diperuntukan untuk membiayai
pemerintahan yang bersih dan berwibawa serta pembangunan. Masih menurut
John Hutagaol (2006), penerapan perlakuan pajak yang adil terhadap wajib pajak
mendorong kepatuhan wajib pajak karena hal tersebut menciptakan persaingan
yang sehat dalam dunia usaha, sebaliknya perlakuan pajak yang diskriminasi
justru menyebabkan rendahnya kepatuhan pajak.
Sanksi perpajakan sebagaimana yang diatur dalam UU No.9 Tahun 1994
tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan merupakan salah satu upaya
pemerintah dalam menegakkan hukum pajak sehingga ditaati oleh masyarakat

5

wajib pajak (Ridwan 2005:57). Kasus penggelapan pajak akan terus terjadi selama
sanksi terhadap pelaku tidak mengandung efek jera (Bambang Soesatyo:2012).
Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan diatas maka penulis
tertarik untuk melakukan suatu penelitian dengn judul “Pengaruh Self Assesment
System dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada Kantor
Pelayanan Pajak Pratama Bandung Cibeunying ”.
1.2 Identifikasi dan Rumusan Masalah
1.2.1 Identifikasi Masalah
Sehubungan dengan latar belakang yang telah diuraikan diatas, maka
penulis mengidentifikasi makalah dalam penelitian ini yaitu:
1. Self Assesment System belum menunjukkan hasil yang diterapkan.
2. Kasus penggelapan pajak akan terus terjadi selama sanksi pajak tidak
mengandung efek jera.
3. Kepatuhan wajib pajak masih rendah.
1.2.2 Rumusan Masalah
1. Bagaimana pengaruh self assesment system terhadap kepatuhan wajib pajak
pada KPP Pratama Bandung Cibeunying.
2. Bagaimana pengaruh sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak pada KPP
Pratama Cibeunying Bandung Cibeunying.
3. Seberapa besar pengaruh self assesment system dan sanksi pajak terhadap
kepatuhan wajib pajak pada KPP Pratama Bandung Cibeunying.

6

1.3 Maksud dan Tujuan Penelitian
1.3.1 Maksud Penelitian
Berdasarkan identifikasi masalah yang telah dirumuskan diatas dapat
diketahui bahwa penelitian ini dilakukan dengan maksud untuk mendapatkan data
yang akurat dan relevan berkaitan dengan masalah yang sudah diuraikan diatas.
1.3.2 Tujuan Penelitian
Tujuan penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Untuk mengetahui pengaruh self assesment system terhadap kepatuhan wajib
pajak pada KPP Pratama Bandung Cibeunying.
2. Untuk mengetahui pengaruh sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak pada
KPP Pratama Bandung Cibeunying.
3. Untuk mengetahui seberapa besar pengaruh self assesment system dan sanksi
terhadap kepatuhan wajib pajak pada KPP Pratama Bandung Cibeunying.
1.4 Kegunaan Penelitian
Kegunaan ini diharapkan dapat mengembangkan ilmu akuntansi dan
memecahkan masalah yang terdapat pada kajian penelitian yaitu mengenai
pengaruh self assesment system dan sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak.
1.4.1 Kegunaan Praktis
Hasil penelitian ini dapat memecahkan masalah-masalah yang terjadi baik
self assesment system, sanksi pajak dan kepatuhan wajib pajak. Berdasarkan teori
yang dibangun dan bukti empiris yang dihasilkan maka fenomena kepatuhan
wajib pajak dapat diperbaiki melalui self assesment system dan sanksi pajak yang
baik.

7

1.4.1 Kegunaan Akademis
Hasil penelitian sebagai pembuktian empiris dari konsep-konsep yang
telah dikaji yaitu hasil-hasil penelitian sebelumnya dan teori-teori yang telah ada
mengenai hubungan self assesment system, sanksi pajak dan kepatuhan wajib
pajak
1.5 Lokasi dan Waktu Penelitian
1.5.1 Lokasi Penelitian
Penulis melakukan penelitian pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama di
Bandung Cibeunying yang beralamatkan di Jalan Purnawarman No.21 Bandung.
1.5.2 Waktu Penelitian
Untuk lebih jelasnya tahapan-tahapan dalam melaksanakan penelitian
dapat dilihat dlam tabel 1.2 berikut :

8

Tabel 1.1
Waktu Penelitian
No
1

Kegiatan
Pra Survei:
Persiapan
judul

Persiapan
teori
Pengajuan
judul skripsi

2

3
4
5

Mencari
tempat
penelitian
Proses
usulan
penelitian :
penulisan
UP
Bimbingan
UP
Seminar UP
Revisi UP
Pengumpul
an data
Pengolahan
data
Proses
penyusunan
skripsi
:
bimbinngan
skripsi
Sidang
skripsi
Revisi
skripsi
Pengumpul
an draft
skripsi

Ags Sept Okt Nov Des Jan Feb Mar Apr Mei Jun

Jul

Ags

BAB II
KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS

2.1 Kajian Pustaka
2.1.1 Self Assesment System
Menurut Siti Kurnia Rahayu Self Assesment adalah sebagai berikut:
“Self Assesment terdiri dari dua kata bahasa Inggris yakni self yang
artinya sendiri, dan to asses yang artinya menilai, menghitung,
menaksir. Dengan demikian maka pengertian Self Assesment adalah
menghitung atau menilai sendiri. Jadi Wajib Pajak sendirilah yang
menghitung dan menilai pemenuhan kewajiban perpajakannya”.
(2010:101)
2.1.1.1 Pengertian Self Assesment System
Merupakan suatu sistem perpajakan yang memperbolehkan wajib pajak
untuk menghitung, membayar, dan melaporkan sendiri kewajiban perpajakannya,
sehingga wajib pajak diberi kepercayaan yang penuh dalam pemenuhan kewajiban
perpajakannya.
Self assesment system merupakan metode yang memberikan tanggung
jawab yang besar kepada wajib pajak karena semua proses dalam pemenuhan
kewajiban perpajakan dilakukan sendiri oleh wajib pajak.

9

10

Adapun pengertian self assesment system menurut Waluyo dan Wirawan B
Ilyas adalah sebagai berikut :
“Self assesment system adalah pemungutan pajak yang memberi
wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada wajib pajak untuk
menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri
besarnya pajak yang harus dibayar”.
(2003:18)
Sedangkan pengertian self assesment system menurut Siti Kurnia Rahayu
adalah sebagai berikut :
“Self Assesment System adalah suatu sistem perpajakan yang memberi
kepercayaan kepada wajib pajak untuk memenuhi dan melaksanakan
sendiri kewajiban dan hak perpajakannya”.
(2010:101)

Lain halnya pengertian dan ciri self assesment system menurut
Mardiasmo adalah sebagai berikut:
“Self assesment system adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang kepada wajib pajak untuk menentukan sendiri
besarnya pajak yang terutang. Dengan ciri:
a. Wewenang untuk menetukan besarnya pajak ada pada wajib pajak
sendiri.
b. Wajib pajak aktif , mulai dari menghitung, menyetor dan
melaporkan sendiri pajak yang terutang.
c. Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi”.
(2006:7)
Dari 3 pengertian tersebut diatas dapat disimpulkan bahwa self assesment
system adalah sistem pemungutan pajak yang menekankan kepada wajib pajak
untuk bersikap aktif dalam memenuhi kewajiban perpajakannya, karena sistem
pemungutan ini memberi kebebasan kepada wajib pajak untuk memenuhi

11

kewajiban perpajakannya sendiri tanpa adanya campur tangan fiskus atau
pemungut pajak.
2.1.1.2 Indikator Self Assesment System
Hak wajib pajak dan kewajiban wajib pajak menurut Siti Resmi
mengatakan bahwa dalam undang-undang Nomor 16 Tahun 2000 adalah sebagai
berikut :
”Hak wajib pajak dalam undang-undang Nomor 16 Tahun 2000
adalah:
1.
Mengajukan surat keberatan dan banding
2.
Memberi kuasa kepada orang lain untuk melaksanakan
kewajiban perpajakan.
Kewajiban wajib pajak dalam undang-undang Nomor 16 Tahun 2000
adalah:
1.
Mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib
Pajak (NPWP)
2.
Menghitung dan membayar sendiri pajak dengan benar
3.
Mengambil sendiri Surat Pemberitahuan, mengisinya dengan
benar dan memasukannya sendiri ke Kantor Pelayanan Pajak
dalam batas waktu yang telah diterapkan”.
(2003:22)
2.1.1.3 Ciri-ciri Self Assesment System
Rimsky K.Judiseno dalam Siti Kurnia Rahayu self assessment system
adalah sebagai berikut :
“Self assesment system diberlakukan untuk memberikan kepercayaan
yang sebesar-besarnya bagi masyarakat guna meningkatkan
kesadaran dan peran serta masyarakat dalam menyetorkan pajaknya.
Konsekuensinya masyrakat harus benar-benar mengetahui tata cara
perhitungan pajak dan segala sesuatu yang berhubungan dengan
peraturan pemenuhan perpajakan”.
( 2010:102 )

12

Adapun ciri self assesment system yang lainnya adalah sebagai berikut:
1. Wajib pajak melakukan peran aktif dalam melakukan kewajiban
perpajakannya.
2. Wajib pajak adalah pihak yang bertanggung jawab penuh atas kewajiban
perpajakannya sendiri.
3. Pemerintah dalam hal ini Instansi Perpajakan melakukan pembinaan,
penelitian dan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan
bagi wajib pajak, melalui pemeriksaan pajak dan penerapan sanksi
pelanggaran dalam bidang pajak sesuai peraturan yang berlaku.
Self assesment system menyebabkan wajib pajak mendapat beban berat
karena semua aktivitas pemenuhan kewajiban perpajakan dilakukan oleh wajib
pajak sendiri. Wajib pajak harus melaporkan semua informasi yang relevan dalam
SPT, menghitung dasar pengenaan pajak, menghitung jumlah pajak terutang,
menyetorkan jumlah pajak terutang. Karena menuntut kepatuhan secara sukarela
dari wajib pajak maka sistem ini juga akan menimbulkan peluang besar bagi wajib
pajak untuk melakukan tindakan kecurangan, pemanipulasian perhitungan jumlah
pajak, penggelapan jumlah pajak yang seharusnya dibayar.
2.1.2 Sanksi Pajak
2.1.2.1 Pengertian Sanksi Pajak
Landasan hukum mengenai sanksi perpajakan diatur dalam masing-masing
pasal Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan. Sanksi perpajakan dapat
dijatuhkan apabila wajib pajak melakukan pelanggaran terutama atas kewajiban
yang ditentukan dalam Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan.

13

Adapun konsep dari sanksi perpajakan menurut Mardiasmo adalah sebagai
berikut :
“Sanksi perpajakan merupakan jaminan bahwa ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan (norma perpajakan) akan
dituruti/ditaati/dipatuhi. Atau dengan kata lain sanksi perpajakan
merupakan alat pencegah (preventif) agar Wajib Pajak tidak
melanggar norma perpajakan”.
(2009:57)
2.1.2.2 Indikator Sanksi Pajak
Dalam undang-undang perpajakan dikenal dua macam sanksi, yaitu sanksi
administrasi dan sanksi pidana. Ancaman terhadap suatu norma perpajakan ada
yang diancam dengan sanksi administrasi saja, ada yang diancam dengan sanksi
pidana saja, dan ada pula yang diancam dengan sanksi administrasi dan sanksi
pidana.
Untuk lebih jelasnya mengenai pengertian sanksi administrasi berikut akan
diuraikan pengertian sanksi menurut beberapa pendapat para ahli perpajakan.
Pengertian sanksi administrasi menurut Mardiasmo adalah sebagai berikut :
“Sanksi administrasi merupakan pembayaran kepada Negara
khususnya yang berupa bunga dan kenaikan”.
(2009:57)
Dapat disimpulkan bahwa pada intinya yang dimaksud dengan sanksi
administrasi merupakan pembayaran atas kerugian kepada negara dan
pembayaran atas kerugian ini dapat berupa denda, bunga, dan kenaikan.

14

1. Jenis Sanksi Administrasi
Sanksi administrasi dapat dibedakan menjadi 3 (tiga). Adapun jenis-jenis
sanksi menurut Sony Devano dan Siti Kurnia Rahayu adalah sebagai berikut :
a. Denda adalah sanksi administrasi yang dikenakan terhadap
pelanggaran yang berkaitan dengan kewajiban pelaporan.
b. Bunga adalah sanksi administrasi yang dikenakan terhadap
pelanggaran yang berkaitan dengan kewajiban pembayaran pajak.
c. Kenaikan adalah sanksi administrasi yang berupa kenaikan jumlah
pajak yang harus dibayar, terhadap pelanggaran berkaitan dengan
kewajiban yang diatur dalam ketentuan material.
(2006:198)
Berdasarkan pengertian diatas maka maka penulis dapat menyimpulkan
bahwa sanksi administrasi dapat dibagi menjadi tiga yaitu denda yang dikenakan
karena pelanggaran yang dilakukan oleh wajib pajak yang berkaitan dengan
pelaporan dalam hal ini berkaitan dengan pelaporan SPT, bunga yang dikenakan
karena pelanggaran yang dilakukan oleh wajib pajak yang berkaitan dengan
pembayaran pajak, dan kenaikan yang dikenakan karena pelanggaran yang
berkaitan dengan kewajiban yang telah diatur dalam ketentuan material.
Dalam pelaksanaan pengenaan sanksi ini Direktorat Jenderal Pajak telah
menetapkan besarnya tarif sanksi yang dapat diberikan kepada Wajib Pajak dan
penetapan

besarnya tarif sanksi

ini

tentunya

telah dilakukan

dengan

pertimbangan-pertimbangan yang matang. Ketentuan besarnya tarif sanksi
administrasi diatur dalam Undang-Undang Perpajakan. Hal ini dilakukan agar
tidak terjadi penyalahgunaan wewenang oleh aparat pajak, sehingga mereka tidak
menetapkan

sanksi

sewenang-wenang

dan

yang

pada

akhirnya

justru

memberatkan bahkan mungkin merugikan Wajib Pajak. Sanksi perpajakan yang
diatur dalam Undang-undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007

15

Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan dijelaskan sebagai berikut:

No
1

2

3
4
5

Tabel 2.1
Sanksi Administrasi Bunga 2% per bulan
Masalah
Cara Membayar/Menagih
Pembetulan sendiri SPT (SPT Tahunan atau
SSP/STP
SPT Masa) tetapi belum diperiksa
Dari penelitian rutin:
PPh pasal 25 tidak/kurang dibayar.
PPh pasal 21, 22, 23 dan 26 serta PPN yang
terlambat dibayar.
SKPKB, STP, SKPKBT tidak/kurang dibayar
atau terlambat dibayar.
SPT salah tulis/salah hitung.
Dilakukan pemeriksaan pajak kurang dibayar
(maksimum 24 bulan)

SSP/STP
SSP/STP
SSP/STP
SSP/STP
SSP/SKPKB

Pajak diangsur/ditunda; SKPKB, STP

SSP/STP

SPT Tahunan PPh ditunda, pajak kurang bayar

SSP/STP

Sumber: Mardiasmo (2009:58)

Catatan:
1. Sanksi administrasi berupa bunga dapat dibagi menjadi bunga pembayaran,
bunga penagihan dan bunga ketetapan.
2. Bunga pembayaran adalah bunga karena melakukan pembayaran pajak tidak
pada waktunya, dan pembayaran pajak tersebut dilakukan sendiri tanpa adanya
surat tagihan berupa STP, SKPKB dan SKPKBT. Dengan demikian bunga
pembayaran umumnya dibayar dengan menggunakan SSP, yaitu meliputi
antara lain:
a. Bunga karena pembetulan SPT.
b. Bunga karena angsuran/penundaan pembayaran.
c. Bunga karena terlambat membayar.

16

d. Bunga karena ada selisih antara pajak yang sebenarnya terutang dan pajak
sementara.
3. Bunga penagihan adalah bunga karena pembayaran pajak yang ditagih dengan
surat tagihan berupa STP, SKPKB, SKPBT tidak dilakukan dalam waktu batas
pembayaran. Bunga penagihan umumnya ditagih dengan STP.
4. Bunga ketetapan adalah bunga yang dimasukan dalam surat ketetapan pajak
ditambah pokok pajak. Bunga ketetapan dikenakan maksimum 24 bulan.
Bunga ketetapan umumnya ditagih dengan SKPKB.

No
1

2

3

4

Tabel 2.2
Sanksi Administrasi Denda
Masalah
Cara Membayar/Menagih
Tidak/terlambat memasukan/menyampaikan
STP ditambah Rp
SPT.
100.000,- atau Rp
500.000,- atau Rp
1.000.000,Pembetulan sendiri, SPT Tahunan atau SPT
SSP ditambah 150%
Masa tetapi belum disidik.
Khusus PPN:
SSP/SKPKB (ditambah
a. Tidak melaporkan usaha.
2% denda dari dasar
b. Tidak membuat/mengisi faktur.
pengenaan)
c. Melanggar larangan membuat faktur (PKP
yang tidak dikukuhkan).
Khusus PBB:
STP + denda 2%
a. SPT, SKPKB tidak/kurang bayar atau
(maksimum 24 bulan).
terlambat dibayar.
SKPKB
+
denda
b. Dilakukan pemeriksaan, pajak kurang bayar. administrasi dari selisih
pajak terutang

Sumber: Mardiasmo (2009:58)

Pengertian sanksi pidana menurut Mardiasmo adalah sebagai berikut:
“Sanksi pidana merupakan siksaan atau penderitaan. Merupakan
suatu alat terakhir atau benteng hukum yang digunakan fiskus agar
norma perpajakan dipatuhi”.
(2009:57)

17

Menurut ketentuan dalam undang-undang perpajakan ada tiga macam
sanksi pidana yaitu: denda pidana, kurungan, dan penjara. Adapun penjelasan
macam sanksi pidana sebagai berikut:
1. Denda pidana
Berbeda

dengan

sanksi

berupa

denda

administrasi

yang

hanya

diancam/dikenakan kepada Wajib Pajak yang melanggar ketentuan
peraturan perpajakan, sanksi denda pidana selain dikenakan kepada Wajib
Pajak ada juga yang diancamkan kepada pejabat pajak atau kepada pihak
ketiga yang melanggar norma. Denda pidana dikenakan kepada tindak
pidana yang bersifat pelanggaran maupun bersifat kejahatan.
2. Pidana kurungan
Pidana kurungan hanya diancamkan kepada tindak pidana yang bersifat
pelanggaran. Dapat ditujukan kepada Wajib Pajak, dan pihak ketiga.
Karena pidana kurungan diancamkan dengan denda pidana, maka
masalahnya hanya ketentuan mengenai denda pidana sekian itu diganti
dengan pidana kurungan selama-lamanya sekian.
3. Pidana penjara
Pidana penjara seperti halnya pidana kurungan, merupakan hukuman
perampasan kemerdekaan. Pidana penjara diancamkan terhadap kejahatan.
Ancaman pidana penjara tidak ada yang ditujukan kepada pihak ketiga,
adanya kepada pejabat dan kepada Wajib Pajak.

18

Menurut Mardiasmo tentang ketentuan sanksi pidana adalah sebagai
berikut :
“Ketentuan mengenai sanksi pidana di bidang perpajakan diatur atau
ditetapkan dalam UU No.6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah
terakhir dengan UU No.28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan dan UU No.12 Tahun 1985 sebagaimana telah
diubah dengan UU No.12 Tahun 1994 tentang Pajak Bumi dan
Bangunan”.
(2009:60)
Berikut ini merupakan tabel ketentuan sanksi pidana yang terdapat dalam
undang-undang perpajakan mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan
UU No.28 Tahun 2007 dan UU UU No.12 Tahun 1994 tentang Pajak Bumi dan
Bangunan.
Tabel 2.3
Ketentuan Sanksi Pidana
Yang dikenakan
Sanksi Pidana
I. Setiap Orang

Norma

Sanksi Pidana

1. Kealpaan tidak menyampaikan Didenda paling sedikit 1 (satu) kali
SPT atau menyampaikan SPT
tetapi tidak benar/lengkap
atau melampirkan keterangan
yang tidak benar.

jumlah pajakan terutama yang tidak atau
kurang dibayar dan paling banyak 2
(dua) kali jumlah pajak terutang yang
tidak atau kurang dibayar, atau dipidana
kurungan paling singkat 3 (tiga bulan)
atau paling lama 1 (satu) tahun.

2. Sengaja tidak menyampaikan
SPT,
tidak
meminjamkan
pembukuan,
catatan
atau
dokumen lain, dan hal-hal lain
sebagaimana dimaksud dalam
pasal 39 KUP.

Pidana penjara paling singkat 6 (enam)
bulan dan paling lama 6 (tahun) dan
denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah
pajak terurtang yang tidak atau kurang
dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali
jumlah pajak terutang yang tidak atau
kurang dibayar.

3. Melakukan percobaan untuk
melakukan
tindak
pidana
menyalahgunakan
atau
menggunakan tanpa
hak
Nomor Pokok Wajib Pajak atau
Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak
sebagaimana,
atau
menyampaikan
Surat
Pemberitahuan
dan/atau
keterangan yang isinya tidak
benar atau tidak lengkap, dalam

Pidana tersebut ditambahkan 1 (satu)
kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana
apabila seseorang melakukan lagi tindak
pidana di bidang perpajakan sebelum
lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak
selesainya menjalani pidana penjara
yang dijatuhkan.
Pidana penjara paling singkat 6 (enam)
bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan
denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah

19

rangka
mengajukan
permohonan
restitusi
atau
melakukan kompensasi pajak
atau pengkreditan pajak.

1. Sengaja tidak menyampaikan
SPOP atau menyampaikan
SPOP tetapi isinya tidak benar
sebagaimana
dimaksudkan
dalam pasal 24 UU PBB.
2. Dengan
sengaja
tidak
menyampaikan
SPOP,
memperlihatkan/ meminjamkan
surat/ dokumen palsu, dan hal
lain-lain sebagaimana diatur
dalam pasal 25 UU PBB.

II. Pejabat

III. Pihak Ketiga

Kealpaan
tidak
memenuhi
kewajiban
merahasiakan
hal
sebagaimana dimaksud dalam
pasal 34 UU KUP (tindak
pelanggaran).
Sengaja
tidak
memenuhi
kewajiban
merahasiakan
hal
sebagaimana dimaksud dalam
pasal 34 UU KUP (tindak
kejahatan).
Sengaja tidak memperlihatkan
atau tidak meminjamkan surat
atau dokumen lainnya dan atau
tidak menyampaikan keterangan
yang diperlukan sebagaimana
dimaksud dalam pasal 25 (1)
huruf d dan e UU PBB.

restitusi yang dimohonkan dan /atau
kompensasi atau pengkreditan yang
dilakukan dan paling banyak 4 (empat)
kali jumlah restitusi yang dimohonkan
dan/atau kompensasi atau pengkreditan
yang dilakukan.
Pidana kurungan selama-lamanya 6
(enam) bulan dan atau setinggi-tingginya
2 (dua) kali jumlah pajak terutang.

a. Pidana penjara selama-lamanya 2
(dua) tahun dan atau setinggi-tingginya 5
(lima) kali jumlah pajak terutang.
b. Sanksi (a) dapat dilipat duakan jika
sebelum lewat satu tahun terhitung sejak
selesainya menjalani sebagian/ seluruh
pidana yang dijatuhkan melakukan
tindak pidana lagi.
Pidana kurungan selama-lamanya 1
(satu) tahun dan atau denda setinggitingginya Rp. 25.000.000 (dua puluh
lima juta rupiah).
Pidana kurungan selama-lamanya 2
(dua) tahun dan atau denda setinggitingginya Rp.50.000.000 (lima puluh
juta rupiah).
Pidana kurungan selama-lamanya 1
(satu) tahun dan atau denda setinggitingginya Rp. 2.000.000 (dua juta
rupiah).

Sumber : Mardiasmo (2009:60-62)

Catatan:
1. Pidana penjara dan atau denda pidana (karena melakukan tindak kejahatan
terhadap perpajakan) dapat dilipatgandakan, apabila melakukan tindak pidana
perpajakan sebelum lewat satu tahun, terhitung sejak selesainya menjalani
sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan.

20

2. Penuntutan tindak pidana terhadap pejabat hanya dilakukan apabila ada
pengaduan dari orang yang kerahasiaannya dilanggar. Jadi pidana terhadap
pejabat merupakan delik aduan.
3. Tindak pidana perpajakan tidak dapat dituntut setelah lampau 5 tahun.
2.1.2.3 Ketentuan Sanksi Pajak
Ketentuan sanksi perpajakan di Indonesia berdasarkan Undang-Undang
Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 Perubahan Ketiga atas Undang-Undang
Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dapat
diringkas sebagai berikut:

Pasal
Pasal 7 (1)

Pasal 7 (1)

Pasal 7 (1)

Pasal 7 (1)

Pasal 8(2)

Pasal 8 (2a)

Tabel 2.4
Ketentuan Sanksi Perpajakan
Kesalahan
Sanksi Administrasi
SPT
Masa
Pajak
Pertambahan Nilai apabila
SPT tidak disampaikan
dalam jangka waktu paling
lama 20 (dua puluh) hari
setelah akhir Masa Pajak
SPT Masa lainnya apabila
SPT tidak disampaikan
dalam jangka waktu paling
lama 20 (dua puluh) hari
setelah akhir Masa Pajak
SPT
Tahunan
Pajak
Penghasilan WP badan
apabila
SPT
tidak
disampaikan dalam jangka
waktu paling lama 4 (empat)
bulan setelah akhir Tahun
Pajak.
SPT Tahunan PPh WP orang
pribadi paling lama 3 (tiga)
bulan setelah akhir Tahun
Pajak paling lama 3 (tiga)
bulan setelah akhir Tahun
Pajak
WP membetulkan sendiri
SPT
Tahunan
yang
mengakibatkan utang pajak
menjadi lebih besar
WP membetulkan sendiri
SPT
Masa
yang

Denda
sebesar
Rp
500.000 ( lima ratus ribu
rupiah )

Denda
sebesar
Rp
100.000 ( seratus ribu
rupiah )

Denda
sebesar
1000.000 ( satu
rupiah )

Rp
juta

Denda
sebesar
Rp
100.000 ( seratus ribu
rupiah )

Bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan atas
jumlah pajak yang kurang
dibayar
Bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan atas

Sanksi Pidana

21

Pasal 8 (5)

Pasal 9 (2a)

Pasal 9 (2b)

Pasal 39 (1)

mengakibatkan utang pajak
menjadi lebih besar

jumlah pajak yang kurang
dibayar

Pajak yang kurang dibayar
yang timbul sebagai akibat
dari
pengungkapan
ketidakbenaran
pengisian
Surat Pemberitahuan
Penyetoran pajak pajak yang
terutang untuk suatu saat
atau Masa Pajak yang
dilakukan setelah tanggal
jatuh tempo pembayaran
atau penyetoran pajak
Kekurangan
pembayaran
pajak
yang
terutang
berdasarkan SPT Tahunan
Pajak dilakukan setelah
tanggal
jatuh
tempo
penyampaian
Surat
Pemberitahuan Tahunan

Kenaikan sebesar 50%
(lima puluh persen) dari
pajak
yang
kurang
dibayar

a. tidak mendaftarkan diri
untuk diberikan Nomor
Pokok Wajib Pajak atau
tidak
melaporkan
usahanya
untuk
dikukuhkan
sebagai
Pengusaha Kena Pajak;
b. menyalahgunakan atau
menggunakan tanpa hak
Nomor Pokok Wajib
Pajak atau Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak;
c.
tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan;
d. menyampaikan Surat
Pemberitahuan dan/atau
keterangan yang isinya
tidak benar atau tidak
lengkap;
e. menolak untuk dilakukan
pemeriksaan
sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 29;
f..memperlihatkan
pembukuan, pencatatan,
atau dokumen lain yang
palsu atau dipalsukan
seolah-olah benar, atau
tidak menggambarkan
keadaan
yang
sebenarnya;
g. tidak menyelenggarakan
pembukuan
atau
pencatatan di Indonesia,

Bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan yang
dihitung dari tanggal
jatuh tempo pembayaran
sampai dengan tanggal
pembayaran
Bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan yang
dihitung
mulai
dari
berakhirnya batas waktu
penyampaian
Surat
Pemberitahuan Tahunan
sampai dengan tanggal
pembayaran
Denda paling sedikit 2
(dua) kali jumlah pajak
terutang yang tidak atau
kurang dibayar dan paling
banyak 4 (empat) kali
jumlah pajak terutang
yang tidak atau kurang
dibayar

Pidana penjara paling
singkat 6 (enam)
bulan dan paling lama
6 (enam) tahun

22

Pasal 39 A

Pasal 41A

Pasal 41B

Pasal 41C
(1)

tidak
memperlihatkan
atau tidak meminjamkan
buku,
catatan,
atau
dokumen lain;
h. tidak menyimpan buku,
catatan, atau dokumen
yang menjadi dasar
pembukuan
atau
pencatatan dan dokumen
lain
termasuk
hasil
pengolahan data dari
pembukuan
yang
dikelola
secara
elektronik
atau
diselenggarakan secara
program aplikasi on-line
di
Indonesia
sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 28 ayat
(11); atau
i. tidak menyetorkan pajak
yang telah dipotong atau
dipungut sehingga dapat
menimbulkan kerugian
pada pendapatan Negara
a.menerbitkan
dan/atau
menggunakan
faktur
pajak, bukti pemungutan
pajak, bukti pemotongan
pajak, dan/atau bukti
setoran pajak yang tidak
berdasarkan
transaksi
yang sebenarnya; atau
b. menerbitkan faktur pajak
tetapi belum dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena
Pajak
Setiap orang yang wajib
memberikan keterangan atau
bukti
yang
diminta
sebagaimana
dimaksud
dalam Pasal 35 tetapi dengan
sengaja
tidak
memberi
keterangan atau bukti, atau
memberi keterangan atau
bukti yang tidak benar
Setiap orang yang dengan
sengaja menghalangi atau
mempersulit
penyidikan
tindak pidana di bidang
perpajakan
Setiap orang yang dengan
sengaja tidak memenuhi
kewajiban
sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 35A

Denda paling sedikit 2
(dua) kali jumlah pajak
dalam faktur pajak, bukti
pemungutan pajak, bukti
pemotongan
pajak,
dan/atau bukti setoran
pajak dan paling banyak 6
(enam) kali jumlah pajak
dalam faktur pajak

Pidana penjara paling
singkat 2 (dua) tahun
dan paling lama 6
(enam) tahun

Denda paling banyak
Rp25.000.000,00
(dua
puluh lima juta rupiah)

Pidana
kurungan
paling lama 1 (satu)
tahun

Denda paling banyak
Rp75.000.000,00

Pidana penjara paling
lama 3 (tiga) tahun

Denda paling banyak
Rp1.000.000.000,00

Pidana
kurungan
paling lama 1 (satu)
tahun

23

ayat (1) UU KUP
Pasal 41C
(2)

Pasal 41C
(4)

Setiap orang yang dengan
sengaja menyebabkan tidak
terpenuhinya
kewajiban
pejabat dan pihak lain
sebagaimana
dimaksud
dalam Pasal 35A ayat (1)
Setiap orang yang dengan
sengaja menyalahgunakan
data
dan
informasi
perpajakan
sehingga
menimbulkan
kerugian
kepada Negara

Denda paling banyak
Rp800.000.000,00

Pidana
kurungan
paling
lama
10
(sepuluh) bulan

Denda paling banyak
Rp500.000.000,00

Pidana
kurungan
paling lama 1 (satu)
tahun

Sumber: UU No. 28 Tahun 2007

2.1.3 Kepatuhan Wajib Pajak
2.1.3.1 Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak
Kepatuhan Wajib Pajak menurut

Norman D. Nowak dikutip oleh

Mohammad Zain bahwa kepatuhan Wajib Pajak adalah sebagai berikut :
“Suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban
perpajakan, tercermin dalam situasi dimana:
1. Wajib Pajak Paham atau berusaha untuk memahami semua
ketentuan perundang-undangan perpajakan.
2. Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas.
3. Menghitung pajak yang terhitung dengan benar.
4. Membayar pajak yang terutang tepat pada waktunya”.
(2007:31)
Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak menurut Sony Devano dan Siti
Kurnia Rahayu mengatakan bahwa kepatuhan adalah sebagai berikut :
”Kepatuhan Wajib Pajak dapat didefinisikan dari :
1. Kepatuhan wajib pajak dalam mendaftarkan diri.
2. Kepatuhan untuk menyetorkan kembali Surat Pemberitahuan.
3. Kepatuhan dalam perhitungan dan pembayaran pajak
terutang; dan
4. Kepatuhan dalam pembayaran tunggakan”.
(2006:111)

24

Pengertian Kepatuhan Wajib Pajak menurut Sony Devano dan Siti
Kurnia Rahayu adalah sebagai berikut :
”Kepatuhan Wajib Pajak adalah rasa bersalah dan rasa malu,
persepsi wajib pajak atas kewajaran dan keadilan beban pajak yang
mereka tanggung, dan pengaruh kepuasan terhadap pelayanan
pemerintah”.
(2006:110)
Menurut Keputusan Menteri Keuangan No 544/KMK/.04/2000 dalam
Sony Devano dan Siti Kurnia Rahayu adalah sebagai berikut :
“Kepatuhan perpajakan adalah tindakan Wajib Pajak dalam
pemenuhan kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan dan peraturan pelaksanaan
perpajakan yang berlaku dalam suatu Negara”.
Menurut Gunadi pengertian kepatuhan pajak adalah :
“Bahwa Wajib Pajak mempunyai kesediaan memenuhi kewajiban
pajaknya sesuai dengan aturan-aturan yang berlaku tanpa perlu
diadakannya pemeriksaan, investigasi seksama, peringatan, atau pun
ancaman dan peringatan sanksi baik hukum maupun admnistrasi”.
(2005:4)
Menurut Safri Nurmantu pengertian kepatuhan pajak :
“Kepatuhan Wajib Pajak adalah suatu keadaan dimana wajib pajak
memenuhi semua hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan
ketentuan dalam Undang-Undang perpajakannya”.
(2003:148)
Berdasarkan empat pengertian diatas dapat