auditor temuan pengendalian
internal. Jeffrey Doyle,
Weili Ge, dan Sarah McVay
2007
Determinants of Weaknesses in
Internal Control over Financial
Reporting
Kelemahan material, umur
perusahaan, ukuran
perusahaan, kesehatan
keuangan, kompleksitas,
tingkat pertumbuhan,
restrukturisasi, kebijakan publik
Kelemahan material dalam pengendalian internal
cenderung lebih banyak untuk perusahaan yang
lebih kecil, lebih menguntungkan, lebih
kompleks, lebih cepat tumbuh, atau sedang
menjalani restrukturisasi. Determinan kelemahan
pengendalian internal bervariasi tergantung tipe
kelemahan material yang diungkapkan.
2.2 Kerangka Pemikiran
Salah satu kewajiban auditor BPK adalah memberikan opini atas tingkat kewajaran laporan keuangan pemerintah daerah. Dalam mengambil keputusan
mengenai penetapan opini, tim auditor menggunakan berbagai pertimbangan baik yang berasal dari laporan keuangan, termasuk pendapat terhadap efektivitas
pengendalian internalnya, kesesuaian dengan standar akuntansi, kepatuhan terhadap peraturan perundangan, maupun kecukupan pengungkapan di dalamnya.
Faktor lainnya terkait dengan realisasi anggaran yang secara tidak langsung berkaitan dengan level pengendalian internal, serta adanya asumsi bahwa opini
audit yang dikeluarkan cenderung memiliki level yang sama dengan opini audit tahun sebelumnya. Hal tersebut kemudian membentuk sebuah kerangka pemikiran
dalam penelitian ini yang dapat dilihat pada Gambar 2.1.
Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran
2.3 Hipotesis
Di dalam melaksanakan pemeriksaan atas laporan keuangan, BPK wajib menguji dan menilai SPI pemerintah daerah. Seperti yang diamanatkan dalam UU
Nomor 15 Tahun 2004 pasal 12, bahwa dalam rangka pemeriksaan keuangan danatau kinerja, pemeriksa melakukan pengujian dan penilaian atas pelaksanaan
sistem pengendalian intern pemerintah. Evaluasi atas efektivitas SPI adalah salah satu kriteria pemberian opini
SPI. SPI dinyatakan memadai apabila unsur-unsur dalam SPI menyajikan suatu pengendalian yang saling terkait dan dapat meyakinkan pengguna bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material. Opini yang diberikan oleh BPK terhadap Variabel independen
Kelemahan SPI SPI Jumlah temuan SPI
Temuan kepatuhan KPT Jumlah temuan kepatuhan
Variabel kontrol Realisasi anggaran RANG2
Opini tahun sebelumnya OTS Variabel dummy
Variabel dependen Opini WTP OPINI
Variabel dummy
- -
- +
laporan keuangan pemerintah daerah yang bersangkutan akan dipengaruhi oleh SPI di lingkungan entitas. SPI ini didesain untuk dapat mengenali apakah SPI
telah memadai dan mampu mendeteksi adanya kelemahan. Kelemahan tersebut berakibat pada permasalahan dalam aktivitas pengendalian yang menimbulkan
kasus-kasus kelemahan SPI yang dikelompokkan menjadi tiga, antara lain: 1.
Kelemahan sistem pengendalian akuntansi dan pelaporan, yaitu kelemahan sistem pengendalian yang terkait kegiatan pencatatan akuntansi dan pelaporan
keuangan. 2.
Kelemahan sistem pengendalian pelaksanaan anggaran pendapatan dan belanja, yaitu kelemahan pengendalian yang terkait dengan pemungutan dan
penyetoran penerimaan negaradaerah serta pelaksanaan programkegiatan pada entitas yang diperiksa.
3. Kelemahan struktur pengendalian intern, yaitu kelemahan yang terkait dengan
adatidak adanya struktur pengendalian intern atau efektivitas struktur pengendalian intern yang ada dalam entitas yang diperiksa.
Kawedar 2010 serta Sipahutar dan Khairani 2013 dalam penelitiannya menghubungkan tingkat kelemahan SPI dengan perubahan opini audit melalui
metode kualitatif. Dalam hasil penelitiannya, kedua penelitian tersebut menghasilkan kesimpulan sejenis yang menyatakan bahwa perubahan opini audit
yang semakin menurun dipengaruhi oleh semakin lemahnya pengendalian internal entitas. Atas dasar uraian tersebut, maka disusun hipotesis penelitian sebagai
berikut: H
1
: Kelemahan SPI berpengaruh negatif terhadap opini audit
Auditor mengeluarkan opini audit dengan mempertimbangkan empat kriteria yang salah satunya adalah temuan kepatuhan entitas terhadap peraturan
perundang-undangan. Sipahutar dan Khairani 2013 dalam kesimpulan penelitiannya juga mengungkapkan adanya pelanggaran yang material atas
peraturan perundang-undangan serta ketidaksesuaian penyajian laporan keuangan sesuai peraturan yang berlaku. Peningkatan tingkat materialitas atas pelanggaran
tersebut semakin melemahkan tingkatan opini audit dari WDP menjadi TW. Dilihat dari keterkaitan kedua variabel tersebut, dapat dirumuskan
hipotesis selanjutnya terkait dengan level kepatuhan peraturan perundang- undangan akan berpengaruh negatif terhadap opini audit WTP. Namun sesuai
dengan pengelompokan jenis temuan kepatuhan oleh BPK, ketidakpatuhan entitas tersebut dianggap memiliki dampak yang menyebabkan 7 jenis akibat,
diantaranya: 1.
Kerugian daerah adalah berkurangnya kekayaan daerah berupa uang, surat berharga, dan barang yang nyata dan pasti jumlahnya sebagai akibat perbuatan
melawan hukum, baik sengaja maupun lalai. 2.
Potensi kerugian daerah adalah suatu perbuatan melawan hukum baik sengaja maupun lalai yang dapat mengakibatkan risiko terjadinya kerugian di masa
yang akan datang berupa berkurangnya uang, surat berharga, dan barang yang nyata dan pasti jumlahnya.
3. Kekurangan penerimaan adalah adanya penerimaan yang sudah menjadi hak
daerah tetapi tidak atau belum masuk ke kas daerah karena adanya unsur ketidakpatuhan terhadap ketentuan perundang-undangan.
4. Temuan administrasi mengungkap adanya penyimpangan terhadap ketentuan
yang berlaku baik dalam pelaksanaan anggaran atau pengelolaan aset maupun operasional, tetapi penyimpangan tersebut tidak mengakibatkan kerugian atau
potensi kerugian daerah tidak mengurangi hak daerahkekurangan penerimaan, tidak menghambat program entitas, dan tidak mengandung unsur
indikasi tindak pidana. 5.
Temuan mengenai ketidakhematan mengungkap adanya penggunaan
input
dengan harga atau kuantitaskualitas yang lebih tinggi dari standar kuantitas kualitas yang melebihi kebutuhan, dan harga yang lebih mahal dibandingkan
dengan pengadaan serupa pada waktu yang sama. 6.
Temuan mengenai ketidakefisienan mengungkap permasalahan rasio penggunaan kuantitaskualitas input untuk satu satuan output yang lebih besar
dari seharusnya. 7.
Temuan mengenai ketidakefektifan berorientasi pada pencapaian hasil
outcome
yaitu temuan yang mengungkapkan adanya kegiatan yang tidak memberikan manfaat atau hasil yang direncanakan serta fungsi instansi yang
tidak optimal sehingga tujuan organisasi tidak tercapai. Atas dasar uraian tersebut, selanjutnya dapat dirumuskan hipotesis sebagai
berikut: H
2
: Temuan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan berpengaruh negatif terhadap opini audit.
34
BAB III METODE PENELITIAN
Pada bab ini akan dijelaskan mengenai metode yang digunakan dalam penelitian. Penjelasan mengenai metode penelitian ini terdiri dari lima bagian
yaitu variabel penelitian dan definisi operasional variabel, populasi dan sampel, jenis dan sumber data, metode pengumpulan data, metode analisis, dan tahapan
pelaksanaan kegiatan penelitian. Berikut adalah uraian dari masing-masing bagian.
3.1 Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel
Variabel adalah hal atau substansi yang dapat membedakan atau membawa variasi pada nilai. Nilai bisa berbeda pada berbagai waktu untuk objek
atau orang yang sama, atau pada waktu yang sama untuk objek atau orang yang berbeda Sekaran, 2011.
Dalam penelitian ini digunakan dua jenis variabel yaitu variabel bebas dependen dan variabel terikat independen. Variabel terikat merupakan variabel
yang menjadi perhatian utama peneliti. Tujuan penelitian adalah memahami dan membuat variabel terikat, menjelaskan variabilitasnya ataupun memprediksinya.
Sedangkan variabel bebas adalah variabel yang mempengaruhi variabel terikat, baik secara positif maupun negatif Sekaran, 2011. Adapun variabel terikat dan
bebas yang digunakan dalam penelitian ini dijabarkan seperti penjelasan berikut.
