13
Dalam perusahaan dagang persediaan menjadi faktor utama dalam melakukan proses bisnis. Persediaan harus dikelola dengan baik agar perusahaan
dapat memperoleh laba yang lebih tinggi. Persediaan yang tidak dikelola dengan baik dapat menimbulkan masalah yang merugikan perusahaan.
Menurut Soemarso 2002, Persediaan barang dagang adalah barang – barang yang dimiliki perusahaan untuk dijual kembali. Persediaan pada
umumnya, meliputi jenis barang yang cukup banyak dan merupakan bagian yang cukup berarti dari seluruh aktiva perusahaan. Di samping itu, transaksi yang
berhubungan dengan persediaan merupakan aktivitas yang paling sering terjadi. Dalam PSAK No, 14 2012 Ikatan Akutan Indonesia IAI
mendefinisikan persediaan sebagai aktiva: 1. yang tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal.
2. dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan. 3. dalam bentuk bahan atau perlengkapan supplies untuk digunakan dalam
proses produksi atau pemberian jasa.
2.3.1 Metode Pencatatan
Persediaan
1. Sistem Periodik
Dalam sistem periodik atau fisik, perhitungan dan pencatatan terhadap penambahan, pengurangan, dan saldo rekening persediaan hanya dilakukan
sekali dalam satu periode yaitu pada akhir periode. 2. Sistem Perpetual
14
Sistem Perpetual adalah sistem dimana persediaan yang masuk dan keluar dicatat di pembukuan. Metode pencatatan persediaan perpetual dilakukan
secara terus menerus, setiap ada transaksi baik pembelian maupun penjualan dilakukan pencatatan terhadap persediaan sebesar harga pokoknya.
2.3.2 Metode Penilaian Persediaan
Dalam melakukan penilaian terhadap persediaan, masing – masing perusahaan menggunakan metode yang berbeda. Adapun metode penialaian
persediaan adalah : 1. Metode Rata-rata
IAI dalam PSAK No. 14 menyatakan bahwa Dengan rumus biaya ratarata tertimbang, biaya setiap barang ditentukan berdasarkan biaya rata-rata
tertimbang dari barang serupa pada awa periode dan biaya barang serupa yang dibeli atau diproduksi selama periode. Perhitungan rata-rata dapat
dilakukan secara berkala, atau pada setiap penerimaan kiriman, tergantung pada keadaan perusahaan.
2. Metode First In First Out FIFO IAI dalam PSAK No. 14 menyatakan bahwa Formula MPKP FIFO
mengasumsikan barang dalam persediaan yang pertama dibeli akan dijual atau digunakan terlebih dahulu sehingga yang tertinggal dalam persediaan
akhir adalah yang dibeli atau diproduksi kemudian.
2.3.3 Biaya Persediaan
15
Untuk mengadakan persediaan, perusahaan harus mengeluarkan biaya – biaya agar persediaan bisa didapat. Ikatan Akuntan Indonesia 2012 menyatakan
bahwa ”biaya persediaan meliputi semua biaya pembelian, biaya produksi dan biaya lain-lain yang timbul sampai persediaan berada dalam kondisi siap untuk
dijual atau dipakai. Adapun yang mempengaruhi biaya pembelian tersebut, yaitu: 1. Biaya Pengangkutan
a. FOB free on board shipping point, atau frangko gudang penjual adalah biaya angkut barang mulai dari gudang penjual sampai gudang
pembeli menjadi tanggungan pembeli. Hak kepemilikan barang sejak keluar dadri gudang penjual sudah menjadi hak pembeli.
b. FOB free on board destination, atau frangko gudang pembeli yaitu biaya angkut barang mulai dari gudang penjual sampai kegudang
pembeli ditanggung oleh penjual. Hak kepemilikan barang masih
ditangan penjual sampai barang sampai ketangan pembeli.
2. Diskon
Diskon potongan harga yang diperlakukan sebagai pengurang biaya dalam pencatatan pembelian barang juga harus dipelakukan sebagai pengurang biaya
persediaan. Diskon dagang merupakan potongan dari daftar harga yang berlaku menjadi harga yang benar-benar dibebankan kepada pelanggan. Besarnya
diskon yang diberikan dapat bervariasi menurut faktor-faktor tertentu seperti kuantitas barang yang dibeli.
3.
Retur Pembelian dan Pengurangan Harga Penyesuaian atas faktur perlu juga jika barang ternyata rusak atau jika
kualitasnya lebih rendah daripada yang dipesan. Kadangkala barang tersebut
16
secara periodik dikembalikan kepada suplier atau pemasok mungkin pembeli juga diberikan nota kredit oleh pemasok untuk mengkompensasi
kerusakan atau kualitas barang yang rendah dalam kedua hal tersebut hutang akan berkurang dan dilakukan pengkreditan secara langsung keperkiraan
persediaan pada sistem perpetual, atau keperkiraan kontra pembelian, yakni retur pembelian dan pengurangan harga, pada sistem persediaan `
` periodik.
4. Pajak Pertambahan Nilai PPN Pajak pertambahan nilai ditujukan untuk orang pribadi maupun badan yang
timbul karena digunakannya faktor-faktor produksi pada setiap jalur perusahaan dalam menyimpan, menghasilkan menyalurkan dan
memperdagangkan barang atau pemberian pelayanan jasa kepada konsumen. Semua biaya untuk mendapatkan dan mempertahankan laba
termasuk bunga modal, sewa, tanah dan upah dan upah kerja merupaakan unsur pertambahan nilai yang menjadi dasar PPN.
5. Biaya Lain-Lain Biaya lain-lain yaitu biaya yang dikeluarkan untuk menempatkan persediaan
dalm kondisi dan tempat siap dijual.
2.4 Sistem Informasi Akuntansi Persediaan
17
Persediaan merupakan faktor yang paling penting dalam perusahaan dagang dan juga sering disebut sebagai sumber kekayaan bagi perusahaan. Untuk
dapat mengelola persediaan dengan baik, dibutuhkan sistem informasi akuntansi persediaan. Sistem informasi persediaan adalah alat yang digunakan untuk
menghasilkan informasi persediaan sehingga memudahkan perusahaan dapat mengambil keputusan yang berkaitan dengan persediaan.
Di dalam sistem informasi akuntansi persediaan ada 3 sistem yaitu Mulyadi, 2001 :
1. Sistem Pembelian Barang Dagangan 2. Sisem Penjualan Barang Dagangan
3. Sistem Perhitungan Fisik Persediaan Barang Dagangan
2.4.1 Sistem Pembelian Barang Dagangan
Sistem pembelian barang dagangan berguna untuk pengadaan barang yang diperlukan perusahaan. Jika sistem pembelian barang dagangan tidak diolah
dengan baik, maka kegiatan pembelian akan terhambat, misalnya, barang yang diminta akan datang terlambat dan membuat kepuasan pelanggan berkurang,
ataupun kehilangan kesempatan menjual. Pengelolaan yang baik pada sistem pembelian barang dagangan
memerlukan perhatian pada prosedur, fungsi – fungsi terkait, dan sejumlah dokumen yang ada di dalamnya yaitu Mulyadi, 2001 :
18
1. Fungsi yang Terkait dengan Sistem Pembelian Barang Dagangan a. Fungsi gudang : dalam sistem pembelian fungsi gudang bertanggung
jawab untuk mengajukan permintaan pembelian sesuai dengan posisi persediaan yang ada digudang dan untuk menyimpan barang yang di
terima oleh fungsi penerimaan. b. Fungsi pembelian : fungsi pembelian bertanggung jawab untuk
memperoleh informasi mengenai harga barang, menentukan pemasok yang di pilih dalam pengadaan barang dan mengeluarkan order
pembelian kepada pemasok yang dipilih. c. Fungsi penerimaan : didalam sistem ini, berfungsi untuk melakukan
pemeriksaan terhadap jenis, mutu, dan kuantitas barang yang di terima dari pemasok guna menentukan dapat atau tidaknya barang tersebut
diterima perusahaan. d. Fungsi akuntansi : fungsi yang terkait dalam transaksi pembelian adalah
fungsi pencatat utang dan fungsi pecatat persediaan. Dalam sistem akuntansi pembelian, fungsi pencatat utang bertanggung jawab dalam
mencatat transaksi pembelian, sedangkan sistem pecatat persediaan bertanggung jawab untuk mencatat harga pokok persediaan barang yang
dibeli dari kartu persediaan.
2. Jaringan Prosedur yang Membentuk Sistem a. Prosedur Permintaan Pembelian
19
Dalam prosedur ini fungsi gudang mengajukan permintaan pembelian dalam formulir surat permintaan pembelian kepada fungsi pembelian.
Jika barang tidak disimpan di gudang, misalnya untuk barang-barang yang langsung pakai, fungsi yang memakai barang mengajukan
permintaan pembelian langsung ke fungsi pembelian menggunakan surat permintaan pembelian.
b. Prosedur Permintaan Penawaran Harga dan Pemilihan Pemasok Dalam prosedur ini, fungsi pembelian mengirimkan surat permintaan
penawaran harga kepada para pemasok untuk memperoleh informasi mengenai harga barang dan berbagai syarat pembelian yang lain, untuk
memungkinkan pemilihan pemasok yang akan ditunjuk sebagai pemasok barang yang diperlukan oleh perusahaan.
c. Prosedur Order Pembelian Dalam prosedur ini fungsi pembelian mengirim surat order pembelian
kepada pemasok yang dipilih dan memberitahukan kepada unit-unit oraganisasi lain dalam perusahaan misalnya fungsi penerimaan, fungsi
yang meminta barang, dan fungsi pencatat utang mengenai order pembelian yang telah dikeluarkan oleh perusahaan.
d. Prosedur Penerimaan Barang Dalam prosedur ini fungsi penerimaan melakukan pemeriksaan jenis,
kuantitas, dan mutu barang yang diterima dari pemasok, dan kemudian membuat laporan penerimaan barang untuk menyatakan penerimaan
barang dari pemasok.
20
utang atau mengarsipkan dokumen sumber sebagai catatan utang.
e.
Prosedur Disribusi Pembelian Prosedur ini meliputi distribusi rekening yang didebit dari transaksi
pembelian untuk kepentingan pembukuan manajemen.
21
Diagram Alir Pembelian Tunai Pimpinan
Bag. Gudang Supplier
Bagian Keuangan Bag. Pembelian
Phase Start
Membuat Surat
Perminttan Pembelian
SPP SPP 2
SPP 1 SOP 3
B Faktur
Membuat lap
Penerimaa n Barang
LPB LPB 3
LPB 2 LPB 1
D SPP
Membuat SPPH
Surat Permintaan
Penawaran Harga SPPH
A Surat
Penawaran Harga SPH
Membuat SDP
Surat Daftar Pembelian
SDP SDP ACC
Membu at SOP
SOP 4 SOP 3
SOP 2 Surat Order
Pembelian SOP 1
B SDP
ACC TTD
SDP SDP ACC
E Laporan
Pembelian Tunai LPT
End SPPH
Membu at SPH
Surap Penawaran
Harga SPH A
SOP 1 Membuat
Faktur Faktur 2
Faktur 1 Mengirim
barang dan faktur
Faktur A
B SOP 2
LPB
Melakukan pembayaran
Uang E
F Faktur Lunas 2
Membuat LPT
LPT 2 Laporan
Pembelian Tunai LPT 1
E Beserta
barang
Beserta faktur
Beserta barang
Beserta faktur
Y N
E Uang
Membu at
Faktur Lunas
Faktir lunas 2 Faktur lunas 1
F A
Faktur
B D
LPB 1 Beserta
barang
Gambar 2.1 Diagram Alir Sistem Pembelian Tunai Barang Dagangan
22
3. Dokumen yang digunakan sebagai input pada sistem pembelian barang dagangan, antara lain adalah :
a. Surat permintaan pembelian Dokumen yang diisi oleh bagian gudang atau fungsi pemakai barang
untuk meminta bagian pembelian melakukan pembelian barang dengan jenis, jumlah, dan kualitas seperti yang tercantum dalam surat
permintaan. b. Surat permintaan penawaran harga : dokumen ini digunakan untuk
meminta penawaran harga bagi barang yang pengadaannya tidak bersifat berulangkali terjadi tidak repetitif, yang menyangkut jumlah rupiah
pembelian besar. b. Laporan penerimaan barang : dokumen ini dibuat oleh fungsi penerimaan
untuk menunjukkan bahwa barang yang diterima dari pemasok telah memenuhi jenis, kualitas, spesifikasi, dan kuantitas seperti yang
tercantum dalam surat order pembelian. c. Surat perubahan order pembelian : didalam surat ini diperlukan
perubahan terhadap isi surat order pembelian sebelumnya yang telah diterbitkan. Perubahan tersebut dapat berupa kuantitas, jadwal
penyerahan barang, spesifikasi, penggantian substitusi atau hal lain yang bersangkutan dengan perubahan desain atau bisnis.
d. Bukti kas keluar : dokumen ini dibuat oleh fungsi akuntansi untuk dasar pencatatan transaksi pembelian. Dokumen ini berfungsi sebagai perintah
pengeluaran kas untuk pembayaran utang kepada pemasok dan sekaligus
23
berfungsi sebagai surat pemberitahuan kepada kreditur mengenai maksud pembayaran.
4. Output sistem pembelian barang dagangan Dengan adanya 3 hal yang telah diuraikan sebelumnya, diharapkan sistem
pembelian barang dagangan dapat menghasilkan output berupa : a. Daftar Supplier
Daftar yang berisi identitas supplier yang memasok barang ke perusahaan, mulai dari kode pemasok, nama pemasok, jenis barang yang
dijual, alamat, nomor telepon. b. Laporan Pembelian Barang Dagangan
Laporan yang berisi informasi mengenai rincian pembelian barang dagangan yang dilakukan dalam periode tertentu.
c. Laporan Rincian Faktur Pembelian Laporan hasil dari barang yang dibeli, berisi tentang kapan barang dibeli,
nama pemasok, nama barang, jumlah barang, dan harga barang d. Laporan Jumlah Stok Persediaan
Laporan yang memberikan informasi terbaru mengenai jumlah persediaan yang tersisa. Laporan ini berisikan kode barang, nama barang,
harga jual, dan jumlah stok
24
2.4.2 Sistem Penjualan Barang Dagangan
