PERSEPSI AUDITOR TENTNG PENTINGNYA KEAHLIAN AUDIT FORENSIK: KOMPARASI AUDITOR PEMERINTAH PERSEPSI AUDITOR TENTNG PENTINGNYA KEAHLIAN AUDIT FORENSIK: KOMPARASI AUDITOR PEMERINTAH DAN AUDITOR SWASTA.
PERSEPSI AUDITOR TENTNG PENTINGNYA KEAHLIAN
AUDIT FORENSIK: KOMPARASI AUDITOR PEMERINTAH
DAN AUDITOR SWASTA
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Sebagian Persyaratan Mencapai Derajat Sarjana
Ekonomi (S1)
Pada Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi Universitas Atma Jaya Yogyakarta
Disusun oleh :
BERNARDUS KRISHNA ADHITYA PRANATA
NPM : 11 04 18838
Fakultas Ekonomi
Universitas Atma Jaya Yogyakarta
2015
i
ii
iii
iv
Gagahlah cit a-cit aku
Mur ni sej at i j iwaku
J uj ur semangat hat iku
I t ulah t uj uan niat ku
Agar dapat menuang t enagaku
Bagi Tuhan dan Bangsaku
(Moer abi, S.J ; Mar s De Br it t o)
Man for with Others
-Ad Maiorem Dei Gloriam-
v
KATA PENGANTAR
Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Mahakuasa atas
terselesaikannya skripsi yang berjudul “Persepsi Auditor Tentang Pentingnya
Keahlian Audit Forensik: Komparasi Auditor Pemerintah dan Auditor Swasta”.
Penulisan skripsi ini dimaksudkan untuk memenuhi sebagian dari persyaratan untuk
memperoleh gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas
Atma Jaya Yogyakarta.
Penulisan skripsi ini tentu saja tidak lepas dari bantuan berbagai pihak, maka
pada kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terimakasih kepada :
1. Tuhan Yang Mahakuasa.
2. Ignatius Wienarno (Bapak), Anna Julia Bekti Purwanti (Ibu), Vincentius
Wishnu Adhitya Putera (Kakak), yang selalu mendukung, mendoakan
serta membantu dalam proses penyusunan skripsi ini.
3. Ibu Rustiana, Dra., M.S.i. selaku dosen pembimbing penulis dalam
penyusunan skripsi ini, yang telah meluangkan waktu dan pikiran untuk
memberikan pengarahan dan bimbingan.
4. Bapak R. Yudi Rahman Budiman selaku Kepala Biro Humas dan
Kerjasama Internasional Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia
dan Bapak Parna selaku Kepala Badan Pemeriksa Keuangan Perwakilan
vi
Daerah Istimewa Yogyakarta yang telah mengizinkan peneliti dalam
pengumpulan data dan informasi dalam penelitian ini.
5. Bapak/ibu auditor dari KAP Ishak Saleh Soewondo, KAP Moore
Sthephens, Patricia, Juara, dan Rekan, dan KAP dan Ernst and Young
yang telah mengizinkan peneliti dalam pengumpulan data dan informasi
dalam penelitian ini.
6. Seluruh dosen pengajar, staff dan karyawan Fakultas Ekonomi Universitas
Atma Jaya Yogyakarta yang telah membantu penulis selama menempuh
pendidikan di Fakultas Ekonomi Universitas Atma Jaya Yogyakarta.
7. Yosephine Deby Ayuningdya yang selalu mendukung, memotivasi, dan
membantu penulis selama proses penyusunan skripsi ini.
Penulis menyadari akan kekurangan-kekurangan yang ada dalam
penulisan skripsi ini. Oleh karena itu, segala bentuk kritik dan saran yang
bersifat membangun sangat penulis harapkan untuk perbaikan di masa yang
akan datang. Terima kasih.
Yogyakarta, 8 Mei 2015
Penulis
Bernardus Krishna Adhitya Pranata
vii
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL .............................................................................................. i
LEMBAR PERSETUJUAN ................................................................................. ii
LEMBAR PENGESAHAN ................................................................................. iii
LEMBAR PERNYATAAN ................................................................................. iv
HALAMAN PERSEMBAHAN ........................................................................... v
KATA PENGANTAR .......................................................................................... vi
DAFTAR ISI ....................................................................................................... viii
DAFTAR TABEL ................................................................................................ xi
DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... xii
HALAMAN INTISARI ..................................................................................... xiii
BAB I PENDAHULUAN ...................................................................................... 1
I.1 Latar Belakang .............................................................................................. 1
I.2 Rumusan Masalah ......................................................................................... 7
I.3 Batasan Masalah ........................................................................................... 7
I.4 Tujuan Penelitian .......................................................................................... 8
I.5 Manfaat Penelitian ........................................................................................ 9
I.6 Sistematika Pembahasan ............................................................................... 9
BAB II LANDASAN TEORI ............................................................................. 11
2.1 Persepsi ....................................................................................................... 11
2.2 Akuntansi Forensik..................................................................................... 12
2.3 Audit Forensik ............................................................................................ 14
2.4 Ruang Lingkup Audit Forensik .................................................................. 22
2.5 Keahlian Auditor Forensik ......................................................................... 26
2.6 Standar Audit Forensik ............................................................................... 33
2.7 Berorientasi pada Auditor di Sektor Pemerintah dan Swasta ..................... 35
2.8 Peran BPK dalam Audit Forensik .............................................................. 37
viii
2.9 Kode Etik BPK ........................................................................................... 39
2.10 Standar Pemeriksaan BPK dalam Audit Forensik .................................... 41
2.11 Hasil Riset Terdahulu dan Perumusan Hipotesis ..................................... 43
BAB III METODE PENELITIAN .................................................................... 47
3.1 Populasi dan Sampel .................................................................................. 47
3.2 Teknik Pengambilan Data .......................................................................... 47
3.3 Definisi Operasional Variabel dan Pengukurannya ................................... 48
3.4 Metode Pengujian Instrumen Penelitian..................................................... 53
3.4.1 Uji Kualitas Data (Instrumen) ............................................................ 53
a. Uji Validitas (Test of Validity) .......................................................... 54
b. Uji Keandalan/Reliabilitas (Test of Reliability)................................ 54
3.5 Teknik Analisis Data .................................................................................. 55
3.5.1 Uji Statistik Deskriptif ........................................................................ 55
3.5.2 Uji T .................................................................................................... 55
BAB IV ANALISA DATA DAN PEMBAHASAN........................................... 56
4.1 Demografi Responden ................................................................................ 56
4.2 Analisis Deskriptif ...................................................................................... 57
4.2.1 Auditor Swasta.................................................................................... 57
4.2.2 Auditor Pemerintah ............................................................................. 61
4.3 Analisis Validitas dan Reliabilitas ............................................................. 64
4.3.1 Uji Validitas ........................................................................................ 65
4.3.2 Uji Reliabilitas .................................................................................... 68
4.4 Statistik Deskriptif...................................................................................... 70
4.4.1 Rata-rata Jawaban Responden Tiap Pernyataan ................................. 70
4.4.2 Rata-rata Jawaban Responden Tiap Dimensi ..................................... 74
4.4.3 Peringkat Jawaban Rata-rata Pernyataan Responden ......................... 76
4.4.4 Peringkat Jawaban Rata-rata Pernyataan Responden ......................... 80
ix
4.5 Uji Hipotesis ............................................................................................... 82
4.5.1 Analisis Perbedaan Persepsi (α=1%).................................................. 83
4.5.2 Analisis Perbedaan Persepsi (α=5%).................................................. 86
4.5.3 Analisis Perbedaan Persepsi (α=10%)................................................ 89
4.5.4 Analisis Persamaan Persepsi .............................................................. 91
BAB V PENUTUP............................................................................................... 96
5.1 Kesimpulan ................................................................................................. 96
5.2 Keterbatasan ............................................................................................... 99
5.3 Implikasi ..................................................................................................... 99
5.4 Saran ......................................................................................................... 100
Daftar Pustaka......................................................................................................101
Surat Riset............................................................................................................105
Kuesioner.............................................................................................................106
Lampiran 1...........................................................................................................109
Lampiran 2...........................................................................................................116
Lampiran 3...........................................................................................................119
Lampiran 4...........................................................................................................122
Daftar Tabel
Tabel 2.1 Akuntansi Forensik di Sektor Publik dan Swasta ................................. 36
x
Tabel 3.1 Pengembalian Kuesioner....................................................................... 47
Tabel 4.1 Rincian Kuesioner................................................................................. 56
Tabel 4.2 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Jenis Kelamin ...................... 57
Tabel 4.3 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Usia ...................................... 57
Tabel 4.4 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Sertifikasi Profesional ......... 58
Tabel 4.5 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Pendidikan Tertinggi ........... 59
Tabel 4.6 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Posisi di KAP/Instansi ......... 60
Tabel 4.7 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Jenis Kelamin ............... 61
Tabel 4.8 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Usia ............................... 61
Tabel 4.9 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Sertifikasi Profesioal..... 62
Tabel 4.10 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Pendidikan Tertinggi .. 63
Tabel 4.11 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Posisi di Instansi ......... 64
Tabel 4.12 Hasil Uji Validitas............................................................................... 66
Tabel 4.13 Hasil Uji Reliabilitas........................................................................... 68
Tabel 4.14 Perbandingan Rata-rata Jawaban Responden ..................................... 70
Tabel 4.15 Rata-rata Dimensi Tiap Responden .................................................... 74
Tabel 4.16 Perbandingan Rata-rata Jawaban Responden ..................................... 76
Tabel 4.17 Perbandingan Rata-rata Jawaban Responden Tiap Dimensi .............. 80
Tabel 4.18 Hasil Uji Beda α=1% ......................................................................... 83
Tabel 4.19 Hasil Uji Beda α=5% .......................................................................... 86
Tabel 4.20 Hasil Uji Beda α=10% ........................................................................ 89
Tabel 4.21 Hasil Uji Persamaan Persepsi Keahlian Audit Forensik ..................... 91
xi
Daftar Gambar
Gambar 2.1 Faktor-faktor yang Mempengaruhi Persepsi ..................................... 12
Gambar 2.2 Diagram Akuntansi Forensik ............................................................ 23
Gambar 2.3 Arus Laporan Ikhtisar Hasil Pemriksaan BPK .................................. 39
xii
PERSEPSI AUDITOR TENTANG PENTINGNYA KEAHLIAN AUDIT
FORENSIK: KOMPARASI AUDITOR PEMERINTAH
DAN AUDITOR SWASTA
Disusun oleh:
Bernardus Krishna Adhitya Pranata
NPM : 110418838
Pembimbing Utama
Rustiana, Dra., M.Si.
Intisari
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui persepsi auditor tentang pentingnya
keahlian audit forensik dengan membandingkan persepsi auditor pemerintah dan
auditor swasta. Penelitian ini menggunakan teknik convenience sampling di dalam
pengumpulan data. Data diperoleh dengan menyebarkan kuesioner sebanyak 106
responden, yang terdiri dari 58 auditor pemerintah (54,72%) dan 48 auditor swasta
(45,28%). Analisis data dilakukan dengan program SPSS versi 20.
Penelitian ini menganalisis perbedaan persepsi auditor pemerintah dan auditor
swasta baik pernyataan dan dimensi tentag kemampuan analisis deduktif, berpikir
kritis, pemecahan masalah tidak terstruktur, keahlian analitik, komunikasi lisan,
komunikasi tertulis, pengetahuan tentang hukum, dan bersikap tenang.
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa terdapat perbedaan persepsi
yang signifikan antara auditor pemerintah dan auditor swasta. Hasil pengujian
hipotesis menunjukkan bahwa terdapat perbedaan yang signifikan mengenai dimensi
kemampuan analisis deduktif, berpikir kritis, komunikasi lisan, dan bersikap tenang.
Kata kunci: Audit forensik, persepsi auditor pemerintah dan auditor swasta.
xiii
AUDIT FORENSIK: KOMPARASI AUDITOR PEMERINTAH
DAN AUDITOR SWASTA
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Sebagian Persyaratan Mencapai Derajat Sarjana
Ekonomi (S1)
Pada Program Studi Akuntansi
Fakultas Ekonomi Universitas Atma Jaya Yogyakarta
Disusun oleh :
BERNARDUS KRISHNA ADHITYA PRANATA
NPM : 11 04 18838
Fakultas Ekonomi
Universitas Atma Jaya Yogyakarta
2015
i
ii
iii
iv
Gagahlah cit a-cit aku
Mur ni sej at i j iwaku
J uj ur semangat hat iku
I t ulah t uj uan niat ku
Agar dapat menuang t enagaku
Bagi Tuhan dan Bangsaku
(Moer abi, S.J ; Mar s De Br it t o)
Man for with Others
-Ad Maiorem Dei Gloriam-
v
KATA PENGANTAR
Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Mahakuasa atas
terselesaikannya skripsi yang berjudul “Persepsi Auditor Tentang Pentingnya
Keahlian Audit Forensik: Komparasi Auditor Pemerintah dan Auditor Swasta”.
Penulisan skripsi ini dimaksudkan untuk memenuhi sebagian dari persyaratan untuk
memperoleh gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas
Atma Jaya Yogyakarta.
Penulisan skripsi ini tentu saja tidak lepas dari bantuan berbagai pihak, maka
pada kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terimakasih kepada :
1. Tuhan Yang Mahakuasa.
2. Ignatius Wienarno (Bapak), Anna Julia Bekti Purwanti (Ibu), Vincentius
Wishnu Adhitya Putera (Kakak), yang selalu mendukung, mendoakan
serta membantu dalam proses penyusunan skripsi ini.
3. Ibu Rustiana, Dra., M.S.i. selaku dosen pembimbing penulis dalam
penyusunan skripsi ini, yang telah meluangkan waktu dan pikiran untuk
memberikan pengarahan dan bimbingan.
4. Bapak R. Yudi Rahman Budiman selaku Kepala Biro Humas dan
Kerjasama Internasional Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia
dan Bapak Parna selaku Kepala Badan Pemeriksa Keuangan Perwakilan
vi
Daerah Istimewa Yogyakarta yang telah mengizinkan peneliti dalam
pengumpulan data dan informasi dalam penelitian ini.
5. Bapak/ibu auditor dari KAP Ishak Saleh Soewondo, KAP Moore
Sthephens, Patricia, Juara, dan Rekan, dan KAP dan Ernst and Young
yang telah mengizinkan peneliti dalam pengumpulan data dan informasi
dalam penelitian ini.
6. Seluruh dosen pengajar, staff dan karyawan Fakultas Ekonomi Universitas
Atma Jaya Yogyakarta yang telah membantu penulis selama menempuh
pendidikan di Fakultas Ekonomi Universitas Atma Jaya Yogyakarta.
7. Yosephine Deby Ayuningdya yang selalu mendukung, memotivasi, dan
membantu penulis selama proses penyusunan skripsi ini.
Penulis menyadari akan kekurangan-kekurangan yang ada dalam
penulisan skripsi ini. Oleh karena itu, segala bentuk kritik dan saran yang
bersifat membangun sangat penulis harapkan untuk perbaikan di masa yang
akan datang. Terima kasih.
Yogyakarta, 8 Mei 2015
Penulis
Bernardus Krishna Adhitya Pranata
vii
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL .............................................................................................. i
LEMBAR PERSETUJUAN ................................................................................. ii
LEMBAR PENGESAHAN ................................................................................. iii
LEMBAR PERNYATAAN ................................................................................. iv
HALAMAN PERSEMBAHAN ........................................................................... v
KATA PENGANTAR .......................................................................................... vi
DAFTAR ISI ....................................................................................................... viii
DAFTAR TABEL ................................................................................................ xi
DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... xii
HALAMAN INTISARI ..................................................................................... xiii
BAB I PENDAHULUAN ...................................................................................... 1
I.1 Latar Belakang .............................................................................................. 1
I.2 Rumusan Masalah ......................................................................................... 7
I.3 Batasan Masalah ........................................................................................... 7
I.4 Tujuan Penelitian .......................................................................................... 8
I.5 Manfaat Penelitian ........................................................................................ 9
I.6 Sistematika Pembahasan ............................................................................... 9
BAB II LANDASAN TEORI ............................................................................. 11
2.1 Persepsi ....................................................................................................... 11
2.2 Akuntansi Forensik..................................................................................... 12
2.3 Audit Forensik ............................................................................................ 14
2.4 Ruang Lingkup Audit Forensik .................................................................. 22
2.5 Keahlian Auditor Forensik ......................................................................... 26
2.6 Standar Audit Forensik ............................................................................... 33
2.7 Berorientasi pada Auditor di Sektor Pemerintah dan Swasta ..................... 35
2.8 Peran BPK dalam Audit Forensik .............................................................. 37
viii
2.9 Kode Etik BPK ........................................................................................... 39
2.10 Standar Pemeriksaan BPK dalam Audit Forensik .................................... 41
2.11 Hasil Riset Terdahulu dan Perumusan Hipotesis ..................................... 43
BAB III METODE PENELITIAN .................................................................... 47
3.1 Populasi dan Sampel .................................................................................. 47
3.2 Teknik Pengambilan Data .......................................................................... 47
3.3 Definisi Operasional Variabel dan Pengukurannya ................................... 48
3.4 Metode Pengujian Instrumen Penelitian..................................................... 53
3.4.1 Uji Kualitas Data (Instrumen) ............................................................ 53
a. Uji Validitas (Test of Validity) .......................................................... 54
b. Uji Keandalan/Reliabilitas (Test of Reliability)................................ 54
3.5 Teknik Analisis Data .................................................................................. 55
3.5.1 Uji Statistik Deskriptif ........................................................................ 55
3.5.2 Uji T .................................................................................................... 55
BAB IV ANALISA DATA DAN PEMBAHASAN........................................... 56
4.1 Demografi Responden ................................................................................ 56
4.2 Analisis Deskriptif ...................................................................................... 57
4.2.1 Auditor Swasta.................................................................................... 57
4.2.2 Auditor Pemerintah ............................................................................. 61
4.3 Analisis Validitas dan Reliabilitas ............................................................. 64
4.3.1 Uji Validitas ........................................................................................ 65
4.3.2 Uji Reliabilitas .................................................................................... 68
4.4 Statistik Deskriptif...................................................................................... 70
4.4.1 Rata-rata Jawaban Responden Tiap Pernyataan ................................. 70
4.4.2 Rata-rata Jawaban Responden Tiap Dimensi ..................................... 74
4.4.3 Peringkat Jawaban Rata-rata Pernyataan Responden ......................... 76
4.4.4 Peringkat Jawaban Rata-rata Pernyataan Responden ......................... 80
ix
4.5 Uji Hipotesis ............................................................................................... 82
4.5.1 Analisis Perbedaan Persepsi (α=1%).................................................. 83
4.5.2 Analisis Perbedaan Persepsi (α=5%).................................................. 86
4.5.3 Analisis Perbedaan Persepsi (α=10%)................................................ 89
4.5.4 Analisis Persamaan Persepsi .............................................................. 91
BAB V PENUTUP............................................................................................... 96
5.1 Kesimpulan ................................................................................................. 96
5.2 Keterbatasan ............................................................................................... 99
5.3 Implikasi ..................................................................................................... 99
5.4 Saran ......................................................................................................... 100
Daftar Pustaka......................................................................................................101
Surat Riset............................................................................................................105
Kuesioner.............................................................................................................106
Lampiran 1...........................................................................................................109
Lampiran 2...........................................................................................................116
Lampiran 3...........................................................................................................119
Lampiran 4...........................................................................................................122
Daftar Tabel
Tabel 2.1 Akuntansi Forensik di Sektor Publik dan Swasta ................................. 36
x
Tabel 3.1 Pengembalian Kuesioner....................................................................... 47
Tabel 4.1 Rincian Kuesioner................................................................................. 56
Tabel 4.2 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Jenis Kelamin ...................... 57
Tabel 4.3 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Usia ...................................... 57
Tabel 4.4 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Sertifikasi Profesional ......... 58
Tabel 4.5 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Pendidikan Tertinggi ........... 59
Tabel 4.6 Responden Auditor Swasta Berdasarkan Posisi di KAP/Instansi ......... 60
Tabel 4.7 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Jenis Kelamin ............... 61
Tabel 4.8 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Usia ............................... 61
Tabel 4.9 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Sertifikasi Profesioal..... 62
Tabel 4.10 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Pendidikan Tertinggi .. 63
Tabel 4.11 Responden Auditor Pemerintah Berdasarkan Posisi di Instansi ......... 64
Tabel 4.12 Hasil Uji Validitas............................................................................... 66
Tabel 4.13 Hasil Uji Reliabilitas........................................................................... 68
Tabel 4.14 Perbandingan Rata-rata Jawaban Responden ..................................... 70
Tabel 4.15 Rata-rata Dimensi Tiap Responden .................................................... 74
Tabel 4.16 Perbandingan Rata-rata Jawaban Responden ..................................... 76
Tabel 4.17 Perbandingan Rata-rata Jawaban Responden Tiap Dimensi .............. 80
Tabel 4.18 Hasil Uji Beda α=1% ......................................................................... 83
Tabel 4.19 Hasil Uji Beda α=5% .......................................................................... 86
Tabel 4.20 Hasil Uji Beda α=10% ........................................................................ 89
Tabel 4.21 Hasil Uji Persamaan Persepsi Keahlian Audit Forensik ..................... 91
xi
Daftar Gambar
Gambar 2.1 Faktor-faktor yang Mempengaruhi Persepsi ..................................... 12
Gambar 2.2 Diagram Akuntansi Forensik ............................................................ 23
Gambar 2.3 Arus Laporan Ikhtisar Hasil Pemriksaan BPK .................................. 39
xii
PERSEPSI AUDITOR TENTANG PENTINGNYA KEAHLIAN AUDIT
FORENSIK: KOMPARASI AUDITOR PEMERINTAH
DAN AUDITOR SWASTA
Disusun oleh:
Bernardus Krishna Adhitya Pranata
NPM : 110418838
Pembimbing Utama
Rustiana, Dra., M.Si.
Intisari
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui persepsi auditor tentang pentingnya
keahlian audit forensik dengan membandingkan persepsi auditor pemerintah dan
auditor swasta. Penelitian ini menggunakan teknik convenience sampling di dalam
pengumpulan data. Data diperoleh dengan menyebarkan kuesioner sebanyak 106
responden, yang terdiri dari 58 auditor pemerintah (54,72%) dan 48 auditor swasta
(45,28%). Analisis data dilakukan dengan program SPSS versi 20.
Penelitian ini menganalisis perbedaan persepsi auditor pemerintah dan auditor
swasta baik pernyataan dan dimensi tentag kemampuan analisis deduktif, berpikir
kritis, pemecahan masalah tidak terstruktur, keahlian analitik, komunikasi lisan,
komunikasi tertulis, pengetahuan tentang hukum, dan bersikap tenang.
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa terdapat perbedaan persepsi
yang signifikan antara auditor pemerintah dan auditor swasta. Hasil pengujian
hipotesis menunjukkan bahwa terdapat perbedaan yang signifikan mengenai dimensi
kemampuan analisis deduktif, berpikir kritis, komunikasi lisan, dan bersikap tenang.
Kata kunci: Audit forensik, persepsi auditor pemerintah dan auditor swasta.
xiii