Nama : Lusi Inelda Nim : 22 2012 164 U N I V E R S I T A S MUHAMMADIYAH P A L E M B A N G F A K U L T A S E K O N O M I DAN BISNIS 2017

A N A L I S I S P E R H I T U N G A N P A J A K P E N G H A S I L A N (PPH) P A S A L 29
D A L A M M E M I N I M A L I S I R K O R E K S I H S K A L PADA
PT. P R A J A M A N D I R I L U B U K L I N G G A U

SKRIPSI

Nama

: Lusi lodda

Nim

: 22 2012 164

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PALEMBANG
F A K U L T A S E K O N O M I DAN BISNIS
2017

A N A L I S I S P E R H I T U N G A N P A J A K P E N G H A S I L A N (PPH) P A S A L 29
D A L A M M E M I N I M A L I S I R K O R E K S I F I S K A L PADA
PT. P R A J A MANDIRI L U B U K L I N G G A U

SKRIPSI

Untuk Menenuhi Salah Satu Persyaratan
Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

Nama

: Lusi Inelda

Nim

: 22 2012 164

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PALEMBANG
F A K U L T A S E K O N O M I DAN BISNIS
2017

PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT

Saya y a n g bertanda tangan di bawah i n i :

Nama

: Lusi Inelda

NIM

: 22 2 0 1 2 164

Jurusan

: Akuntansi

M e n y a t a k a n b a h w a skripsi Ini telah ditulis sendiri dengan sungguh-sungguh

dan

tidak ada bagian yang merupakan penjiplakan karya orang lain.
Apabila

dikemudian

hari pemyataan

Ini tidak

benar, m a k a

saya

sanggup

m e n e r i m a s a n k s i a p a p u n sesuai peraturan y a n g b e r l a k u .

Palembang,

iii

Februari

2017

Fakultas Ekonomi dan Bbnis
Universitas Muhammadiyah
Palembang
TANPA PENGESAHAN SKRIPSI
Judul

Nama
NIM
Fakultas
Program StudI
Mata Kuliah Pokok

:AnaHsis Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 29
Dalam Meminimalisir Koreksi Fiskal Pada P T . Praja
Mandiri Lubuklinggau
: Lusi Inelda
: 22.2011.164

: Ekoaomi dan Bisnis
: Akuntansi
: Perpajakan Lanjutan
Diterima dan Disahkan
Pada Tanggal

Pembimbing,
A

Bctri Siraiuddin, S.E, M.Si, Ak., C A
NIDN/NBM: 0216106902/944806
Mengetahui,
Dekan
u.b Ketua Program Studi Akuntansi

Betri Siraluddin. S.E, M.Si. Ak.. C A
NIDN/NBM: 0216106902/944806

iv

PRAKATA

Assalamu

' a / a i k u m Wr.

Wb

Puji dan syukur kehadiran A l l a h S W T yang telah
dan k a r u n i a - N y a sehingga

melimpahkan rahmal

penulis dapat menyelesaikan skripsi y a n g

berjudul

A n a l i s i s Perhitungan Pajak P e n g h a s i l a n ( P P h ) Pasal 25 D a l a m M e m i n i m a l i s i r
K o r e k s i Fiskal Pada P T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u dapat penulis

selesaikan

sebagaimana w a k t u yang dijadwalkan.
Ucapan

terima kasih penulis sampaikan

tercinta A i m . H . Indra S y a k h r i dan
memiliki

makna

besar

dalam

kepada

orang tuaku

Papaku

i b u k u tercinta H j . E n n y D a r l i y a h

proses

penulisan

skripsi

Ini. Penulis

yang
juga

mengucapkan terima kasih kepada Bapak Betri Sirajuddin, S.E, M . S i , A k . , C A
sebagai dosen p e m b i m b i n g y a n g telah m e m b e r i k a n bimbingan, arahan,
dan

saran-saran

dengan

ikhlas dan

penuh

kesabaran

kepada

semangat,

penulis

dalam

menyelesaikan skripsi ini. Selain itu disampaikan juga terima kasih kepada pihakpihak yang telah mengizinkan, m e m b a n t u penulis dalam menyelesaikan skripsi
ini, dan tak lupa juga penulis mengucapkan terima kasih y a n g sebesar-besamya
kepada :

1. B a p a k

Dr.

Abid

Djazuli,

S.E.,

M.M

selaku

Rektor

Universitas

Muhammadiyah Palembang.
2. Bapak Drs. Fauzi R i d w a n , M . M selaku D e k a n Fakultas E k o n o m i dan B i s n i s

Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang.

vi

3. Bapak Betri Sirajuddin, S.E, M S i , A k . , C A dan B a p a k M i z a n , S.E, M . S i , A k
selaku K e t u a dan Sekretaris Program Studi A k u n t a n s i Fakultas E k o n o m i dan
Bisnis Universitas Muhammadiyah

Palembang.

4. B a p a k d a n I b u D o s e n serta seluruh s t a f pengajar
Bisnis Universitas M u h a m m a d i y a h

Fakultas E k o n o m id a n

Palembang.

5. B a p a k Y u d i A r d i y a n s y a h selaku D i r e k t u r U t a m a dan s e l u r u h k a r y a w a n serta
staff P T . Praja

Mandiri

Lubuklinggau

terima

kasih

alas bantuan d a n

kerjasamanya d a l a m proses penulisan skripsi.
6. Saudari-saudariku

yang

selalu

dan memberikan

mendukung

semangat

kepadaku ( R e n n y Indria A m . K e b dan D i a n A n g g r a i n i S . T ) .
7. S e s e o r a n g

special

yang

menjadi

motivasi

d a n selalu

memberikan

d u k u n g a n n y a ( A n d i k a S. P d ) , s e r t a s a h a b a t k u ( D r . R i z k y Z u r i a t i ) .
8. S e m u a p i h a k y a n g t e l a h i k u t m e m b a n t u d a l a m p e n y u s u n a n s k r i p s i i n i y a n g
tidak dapat disebutkan satu persatu.
Penulis

menyadari

bahwa

masih

skripsi i n i, untuk

banyak
i t u saran

terdapat

kekurangan d a n

keterbatasan

dalam

d a n kritik

yang

membangun

sangat diharapkan. Semoga skripsi i n i dapat bermanfaat

sifatnya
bagi kita

semua.
Wassalamu 'alaikum Wr. Wb
Palembang,

Maret

Penulis

vii

2017

DAFTAR ISI
Halaman
H A L A M A N DEPAN/COVER

i

H A L A M A N JUDUL

ii

HALAMAN PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT

iii

H A L A M A N PENGESAHAN

SKRIPSI

iv

HALAMAN MOTTO D A NPERSEMBAHAN

v

HALAMAN PRAKARTA

vi

H A L A M A N D A F T A R ISI

viii

HALAMAN DAFTAR TABEL

xii

HALAMAN DAFTAR GAMBAR

xiii

HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN

xiv

ABSTRAK

XV

ABSTRACK

xvi

BAB I

PENDAHULUAN

A. L a t a r B e l a k a n g M a s a l a h

1

B. Rumusan Masalah

5

C. Tujuan Penelitian

5

D . Manfaat Penelitian

6

BAB n KAJIAN PUSTAKA
A . Penelitian Sebelumnya

8

B . Landasan Teori

11

1. P a j a k

11
viii

a. P e n g e r t i a n P a j a k

U

b. Jenis Pajak

'2

c. S i s t e m P e m u n g u t a n

13

d. S u r a t P e m b e r i t a h u a n

14

2. Pajak Penghasilan

16

a. P e n g e r t i a n P a j a k P e n g h a s i l a n

16

b. S u b j e k P a j a k P e n g h a s i l a n

17

c. O b j e k P a j a k P e n g h a s i l a n

17

d. Y a n g d i k e c u a l i k a n d a l a m O b j e k Pajak

20

e. P e n g u r a n g a n a t a u B i a y a d a l a m P a j a k P e n g h a s i l a n

24

f. B i a y a y a n g t i d a k b o l e h d i k u r a n g k a n

27

g Perhitungan Pajak Penghasilan

29

3. Pajak Penghasilan Pasal 29

31

a. P e n g e r t i a n P a j a k P e n g h a s i l a n P a s a l 2 9

31

b. Surat K e t e t a p a n Pajak K u r a n g B a y a r

31

c. K r e d i t P a j a k

32

d. P a j a k Y a n g T e r u l a n g L e b i h Besar D i b a n d i n g K r e d i t Pajak

35

4. Rekonsiliasi Fiskal

35

a. P e n g e r t i a n R e k o n s i l i a s i F i s k a l

35

b. P e r b e d a a n L a p o r a n K e u a n g a n K o m e r s i a l d a n L a p o r a n K e u a n g a n
Fiskal

36

c. P e r b e d a a n W a k t u d a n P e r m a n e n

38

d. K o r e k s i P o s i t i f dan K o r e k s i N e g a t i f dari R e k o n s i l i a s i F i s k a l

39

ix

BAB in METODE PENELITIAN
A . Jenis Penelitian
B . Lokasi Penelitian
C . Operasionalisasi Variabel
D . Data yang di perlukan
E . T e k n i k Pengumpulan Data
F. Analisis Data dan Teknik Analisis
1. A n a l i s i s D a t a
2. T e k n i k Analisis
B A B I V H A S I L DAN P E M B A H A S A N
A . Hasil Penelitian
1. S e j a r a h S i n g k a t P T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u
2. V i s i danM i s i
3. S t r u k t u r Organisasi P T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u
4. Tugas P o k o k dan Fungsi Pegawai P T . Praja M a n d i r i Lubuklinggau
5. D a t a Perusahaan
B. Pembahasan
1. P e r h i t u n g a n Pajak P e n g h a s i l a n B a d a n pada P T . Praja
Mandiri Lubuklinggau
2. Analisis Penyebab T e i j a d i n y a Selisih
3. R e k o n s i l i a s i
C. Perbandingan Perhitungan P P h Badan menurut P T . Praja
M a n d i r i L u b u k l i n g g a u dengan Ketentuan Perpajakan
X

DAFTAR T A B E L

Tabei I . l

Laporan Laba R u g i T a h u n 2015 pada P T . Praja M a n d i r i
Lubuklinggau

4

Tabei I L l

Perbedaan dan Persamaan Penetitian Sebelumnya

10

T a b e i 11.2

T a r i f Orang Pribadi

30

Tabei I I L l

Operasionalisasi Variabel

42

Tabei IV. 1

Neraca P T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u

55

Tabei I V . 2

Laporan Laba R u g i P T . Praja M a n d i r i Lubuklinggau

56

Tabei IV.5

Rekonsiliasi F i s k a l pada P T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u

58

xii

DAFTAR GAMBAR

G a m b a r I V . 1 Struktur Organisasi P T . Praja M a n d i r i Lubuklingg;

xiii

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1

Jadwal Penelitian

Lampiran 2

L e m b a r a n Persetujuan Perbaikan Skripsi

Lampiran 3

Surat Keterangan Selesai Riset

Lampiran 4

Sertifikat Membaca dan Hafalan A l - Q u r ' a n

Lampiran 5

Kartu Aktivitas Bimbingan Skripsi

Lampiran 6

Sertifikat Toefl

Lampiran 7

Biodata Penulis

xiv

Abstrak
Lusi Inelda/ 222012164/ Analisis Perhitungan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 29 Dalam
Meminimalisir Koreksi Fiskal Pada P T . Praja Mandiri Lubuklinggau/ Akuntansi

R u m u s a n masalah daiam penelitian ini adalah apakah perhitungan Pajak Penghasilan ( P P h ) Pasal
2 9 d a l a m M e m i n i m a l i s i r K o r e k s i F i s k a l pada F T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u telah sesuai
dengan peraturan perpajakan Undang-undang N o . 3 6 tahun 2008. T u j u a n penelitian in! adalah
u n t u k mengetahui perhitungan Pajak Penghasilan ( P P h ) Pasal 2 9 d a l a m m e m i n i m a l i s i r k o r e k s i
fiskal
pada P T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u telah sesuai d e n g a n p e r a t u r a n p e r p a j a k a n U n d a n g undang N o . 36 tahun 2008. Jenis penelitian i n i adalah penelitian deskriptif. Data y a n g d i g u n a k a n
adalah data sekunder. T e k n i k p e n g u m p u l a n data yang digunakan dalam penelitian ini adalah
t e k n i k w a w a n c a r a dan d o k u m e n t a s i . M e t o d e analisis data yang d i g u n a k a n d a l a m p e n e l i t i a n i n i
adalah analisis kualitatif dan k u a n t i t a t i f . T e k n i k analisis data y a n g d i g u n a k a n adalah analisis
kualitatif.
Hasil penelitian m e n u n j u k a n b a h w a d a l a m perhitungan pajak ppenghasilan y a n g d i l a k u k a n o l e h
P T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u b e l u m sesuai dengan U n d a n g - U n d a n g Perpajakan N o m o r 3 6
T a h u n 2008. D i m a n a adanya perbedaaan d a l a m perhitungan pajak penghasilan. Pengaruh dari
p e l a k s a n a a n k o r e k s i fiskal p a d a p e r u s a h a a n P T . P r a j a M a n d i r i L u b u k l i n g g a u , y a n g m e n u n j u k k a n
b a h w a d a l a m perhitungan P P h pasal 2 9 terdapat P P h y a n g k u r a n g bayar.

K a t a k u n c i : K o r e k s i Fiskal, P e r h i t u n g a n Pajak Penghasilan Pasal 2 9

XV

Abstract
Lusi I n e l d a / 2 2 2 0 / 2 / 6 4 / A n Analysis
of C a l c u l a t i o n of I n c o m e Tax A r t i c l e 2 9 I n M i n i m i z i n g
F i s c a l Correction
at F T P r a j a M a n d i r i of L u b u k l i n g g a u
Accounting
F o r m u l a t i o n of the study i n this study was whether
income
tax a r t i c l e 2 9 i n m i n i m i z i n g F i s c a l
Correction
at PT. P r a j a M a n d i r i of L u b u k l i n g g a u accordance
with the tax regulations
of law N o .
3 6 i n 2 0 0 8 . Objective
of the study was investigating
income
l a x at a r t i c l e 2 9 i n m i n i m i z i n g fiscal
correction
at P T P r a j a M a n d i r i of L u b u k l i n g g a u accordance
with the l a x regulations
of L a w N o .
36 in 2008.
This study was descriptive.
The data was secondary
data. The data collection
technique
used i n
and documentation
Methods
of data analysis
i n thus study
were
this study were interview
qualitative
and quantitative.
D a t a analysis
technique
was
qualitative.
The result showed that calculation
of income l a x conducted
by PT. P r a j a M a n d i r i of L u b u k l i n g g a u
not accordance
with the tax regulations
of law .\'o. 3 6 i n 2 0 0 8 W h e r e there
were differences
in
calculation
of income
tea which showed that i n the calculation
of iincome
tax a r t i c l e 2 9 f o u n d the
underpayment
of income
tax.
Keywords:
F i s c a l C o r r e c t i o n , I n c o m e Tax A r t i c l e 2 9

xvi

BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah
P e m b a n g u n a n n a s i o n a l y a n g sedang d i l a k s a n a k a n o l e h p e m e r i n t a h saat i n i
m e m e r l u k a n dana y a n g tidak sedikit j u m l a h n y a . D a n a tersebut diperoleh dari
penerimaan negara baik migas m a u p u n n o n migas d a n y a n g sangat potensial
adalah sektor pajak. H a l i n i d a pat dilihat dari k o n t r i b u s i pajak terhadap A P B N
sebesar 8 0 % d a n sisanya y a i t u sebesar 2 0 % adalah y a n g berkaitan d e n g a n
disektor migas dan n o n migas. Berdasarkan U U N o . 2 8 tahun 2007 tentang
Perubahan K e t i g a atas U U N o . 6 T a h u n 1983 tentang K e t e n t u a n U m u m d a n
Tata Cara Perpajakan adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang
oleh orang pribadi atau badan y a n g bersifat m e m a k s a berdasarkan

Undang-

U n d a n g , dengan t i d a k m e n d a p a t k a n i m b a l a n secara l a n g s u n g d a n d i g u n a k a n
untuk keperluan Negara bagi sebesar-besamya k e m a k m u r a n rakyat.
Pengenaan

pajak d i Indonesia dapat d i k e l o m p o k k a n menjadi 2 bagian,

y a i t u pajak negara d a n pajak daerah. S a l a h satu pajak negara iaiah p a j a k
penghasilan

( P P h ) yang

d i k e n a k a n atas pendapatan y a n g d i p e r o l e h b a i k

d a l a m negeri m a u p u n luar negeri. Salah satu unsur atau j e n i s pajak penghasilan
adalah pajak penghasilan ( P P h ) pasal 2 9 y a n g m e n u r u t U n d a n g - u n d a n g N o . 3 6
T a h u n 2 0 0 8 , b e m p a pelunasan atas pajak y a n g

seharusnya dibayar

yang

peiunasannya dilakukan sebelum Surat Pemberitahuan T a h u n a n ( S P T ) pajak
penghasilan disampaikan.

1

2

Sistem pemungutan yang digunakan untuk P P h Pasal 2 9 adalah
Assessment

Self

System d i m a n a w a j i b p a j a k d i b e r i k a n w e w e n a n g u n t u k d a p a t

menghitung, membayar, dan melaporkan sendiri besamya pajak yang

harus

dibayar (Sumarsan, 2012: 14). Berdasarkan U U N o . 6 T a h u n 1983 tentang
k e t e n t u a n d a n tata cara perpajakan serta U U N o . 7 t e n t a n g pajak p e n g h a s i l a n
m a k a semua perusahaan di Indonesia harus m e n g h i t u n g Pajak Penghasilannya.
N a m u n d a l a m perhitungan pajak penghasilan

badan

seringkali terjadi

perbedaan antara pajak penghasilan yang telah dihitung perusahaan ( k o m e r s i a l )
d e n g a n m e n u r u t fiskus. H a l i n i d i s e b a b k a n k a r e n a a d a n y a p e r b e d a a n m e n g e n a i
pengakuan pendapatan,

biaya dan laba d a l a m laporan k e u a n g a n

(komersial) dengan laporan keuangan yang ditetapkan oleh

fiskus.

perusahaan
Laba/rugi

yang diperoleh dari laporan keuangan merupakan laba/rugi yang didasarkan
pada perhitungan menurut S A K - E T A P . Sedangkan untuk menghitung besamya
P P h , didasarkan pada laba

fiskal

yang diperoleh dari perhitungan menurut

peraturan perpajakan (Sukrisno, 2014: 237).
A k i b a t dari adanya perbedaan pengakuan pendapatan,
antara m e n u r u t perusahaan (komersial) dengan

fiskus,

biaya d a n laba

maka perlu dilakukan

penilaian m e n g e n a i cara perhitungan pajak penghasilan y a n g d i l a k u k a n o l e h
perusahaan dengan

fiskus.

M a k a d a r i i t u k o r e k s i fiskal p e r l u d i l a k u k a n d e n g a n

m a k s u d m e n y e s u a i k a n laba A k u n t a n s i dengan k e t e n t u a n Perpajakan
d i p e r o l e h laba kena pajak (laba

fiskal)

sehingga

y a n g sesuai dengan ketentuan U U

P e r p a j a k a n . K o r e k s i F i s k a l atas p e r h i t u n g a n laba m g i a k u n t a n s i t i m b u l k a r e n a

3

adanya perbedaan prinsip m a u p u n kebijaksanaan yang dianut antara akuntansi
dan pajak.
Setiap perusahaan w a j i b m e l a p o r k a n j u m l a h pajak perusahaannya

yang

disertai dengan keterangan-keterangan lain yang diperlukan u n t u k m e n g h i t u n g
besamya Penghasilan K e n a Pajak ( P K P ) . Selain itu perusahaan

harus dapat

mempertanggung j a w a b k a n j u m l a h pajak yang sebenamya terhutang. H a l i n i
d i m a k s u d k a n u n t u k dapat m e n e n t u k a n pajak penghasilan badan

(terutang)

menurut U U Perpajakan N o . 36 tahun 2008. Melihat akan pentingnya penilaian
pajak penghasilan badan m e n u m t U U perpajakan, m a k a perlu n y a d i l a k u k a n
analisis mengenai perhitungan pajak penghasilan badan y a n g sesuai
UU.

Perpajakan atau untuk mendapatkan

haruslah m e l a k u k a n proses rekonsiliasi
P T . Praja M a n d i r i merupakan
Lubuklinggau d a n bergerak

besamya

laba fiskal, m a k a W P

fiskal.

salah satu perusahaan

yang berada d i

dalam bidang konstruksi. D i m a n a

perusahaan

m e l a k u k a n pembayaran pajak penghasilan badan yang salah satunya
pajak penghasilan ( P P h ) Pasal

dengan

adalah

2 9 . Sebagai perusahaan y a n g taat a k a n pajak

m a k a , P T . Praja M a n d i r i berkewajiban u n t u k m e l a k u k a n perhitungan d a n
pelaporan pajak
Undang

penghasilan sesuai ketentuan yang m e n g a c u pada U n d a n g -

Perpajakan yang berlaku, dalam hal ini khususnya

Undang-Undang

Pajak penghasilan Pasal 29.
Berdasarkan peraturan perpajakan y a n g berlaku. pemsahaan

menggunakan

s i s t e m p e m u n g u t a n Self Assessment System. N a m u n d e n g a n

menggunakan

sistem pemungutan ini perusahaan bukan tidak m u n g k i n m e l a k u k a n kesalahan

4

daiam

perhitungan

perpajakannya.

Dimana

penghasilan terjadi perbedaan, h a l ini disebabkan

dalam

perhitungan

karena adanya

pajak

perbedaan

antara biaya y a n g diakui dalam laporan keuangan dengan biaya yang d i a k u i
pajak. O l e h karena itulah m a k a perlu d i l a k u k a n k o r e k s i fiskal d a l a m penentuan
pajak penghasilan terutang, salah satu t u j u a n y a n g d i l a k u k a n adalah k o r e k s i k o r e k s i y a n g d i l a k u k a n t e r h a d a p laba a k u n t a n s i u n t u k m e n d a p a t laba m e n u r u t
pajak. L a b a pajak dapat d i h i t u n g dengan m e n g g u n a k a n konsep cara pengakuan
dan pengukuran m e n u r u t ketentuan perpajakan.
Tabei 1.1
PT. Praja Mandiri
Laporan Laba Rugi Tahun 2015
Pendapatan:
HPP
Laba K o t o r
Biaya-biaya:
O p pengurusan proyek
69.881.851
1.945.922.236
A d m dan pengurusan izin
15.786.088
P e n g o b a t a n d i t a n g g u n g f>erusahaan
4.908.000
ATK
71.921.859
Jaminan Pelaksanaan dan Pemeliharaan
250.000.000
Penyusutan Alat Herat
7.500.000
Penyusutan Bangunan
6
.250.000
Penyusutan Inventaris
2
5
8
.000.000
Gaji K a r y a w a n
16.975.000
U M kary
16.370.000
Keamanan
12.250.000
Angkut Alat Berat
69.279.000
Solar
2.500.000
Sumbangan H U T R I
1.000.000
Sanksi a d m pajak
42.004.000
O p dilapangan (pengaspalan)
15.898.000
Bahan dan Perlengkapan
Total Biaya
Laba bersih
PPh Terutang
1
L a b a bersih setelah paiak
Sumber : PT. Praja Mandiri Lubuklinggau, 2016

13.558300.700
6.940.743.000
6.617.557.700

2.905.446.034
3.712,111.666
763.754.600
2.948J57.066

5

B e r d a s a r k a n tabei d i atas m e n u n j u k k a n b a h w a d a l a m m e m p e r h i t u n g k a n
P P h Badan, P T . Praja M a n d i r i m e n y a j i k a n dan m e m p e r h i t u n g k a n biaya-biaya
operasional yang seharusnya tidak diperkenankan dalam biaya

pengurangan

u n t u k m e n e n t u k a n besamya Penghasilan K e n a Pajak ( P K P ) . K a r e n a h a l i n i
tertulis j e l a s d a l a m Pasal 9 U U N o 3 6 T a h u n 2 0 0 8 , d i m a n a biaya s u m b a n g a n
H U T R I , beban pengobatan yang ditanggung perusahaan, sanksi administrasi
tidak boleh dikurangkan. Karena perbedaan ini maka perusahaan m e l a k u k a n
koreksi

fiskal

untuk menyesuaikan

laporan

keungan

komersial

dengan

p e r a t u r a n p e r p a j a k a n y a n g b e r l a k u . N a m u n p a d a saat p e n y e s u a i a n i n i s e r i n g
kali terjadi selisih yang mengakibatkan lebih besamya pajak yang terutang
u n t u k satu tahun pajak dari pada kredit pajak. H a l i n i berdampak

terhadap

perusahaan y a n g harus melunasi kekurangan pembayaran pajak y a n g terutang
sebelum Surat Pemberitahuan ( S P T ) pajak penghasilan disampaikan.
B e r d a s a r k a n uraian diatas m a k a penulis merasa tertarik u n t u k m e l a k u k a n
penelitian dengan judul Analisis Perhitungan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 2 9
d a l a m M e m i n i m a l i s i r Koreksi Fiskal pada P T . Praja M a n d i r i Lubuklinggau.

B. Rumusan Masalah
Berdasarkan uraian latar b e l a k a n g d i alas m a k a dapat d i r u m u s k a n m a s a l a h
sebagai berikut: A p a k a h perhitungan Pajak Penghasilan ( P P h ) Pasal 2 9 d a l a m
M e m i n i m a l i s i r Koreksi Fiskal pada P T . Praja M a n d i r i L u b u k l i n g g a u
sesuai dengan peraturan perpajakan

Undang-undang N o . 36 tahun 2008?

telah

6

C. Tujuan Penelitian
Sesuai dengan

perumusan

penelitian i n i adalah
Pasal

2 9 dalam

m a s a l a h diatas, m a k a m a k s u d

d a n tujuan

untuk mengetahui perhitungan Pajak Penghasilan (PPh)

m e m i n i m a l i s i r koreksi fiskal

pada

P T .Praja

Mandiri

L u b u k l i n g g a u telah sesuai dengan peraturan perpajakan U n d a n g - u n d a n g N o .
36 tahun 2008.

D. Manfaat Penelitian
Penelitian i n i diharapkan dapat m e m b e r i k a n manfaat kepada

berbagai

pihak, yaitu:
1. B a g i P e n u l i s
Diharapkan dapat memperluas pengetahuan

mengenai Pajak

Penghasilan

Pasal 2 9 dalam m e m i n i m a l i s i rkoreksi fiskal dan w a w a s a n dari penelitian
yang dilakukan dengan

cara mengaplikasikan teori-teori y a n g

selama perkuliahan dalam pembahasan

didapat

masalah pada P T . Praja M a n d i r i

LubukLinggau.
2. Bagi Perusahaan
Sebagai

bentuk

untuk

meningkatkan

grafik

keprofesionalan

dalam

k e w a j i b a n pajak bagi perusahaan serta sebagai bahan i n f o r m a s i dan bahan
kajian untuk mengevaluasi perhitungan Pajak Penghasilan ( P P h ) Pasal 2 9
dan prioritas keij a y a n g lebih baik.

7

3. B a g i A l m a m a t e r
Penelitian i n i diharapkan dapat m e m b e r i k a n informasi dan bahan p e m i k i r a n
bagi mahasiswa/i untuk penelitian serupa dan penelitian selanjutnya dimasa
y a n g akan datang.

BAB I I
KAJIAN PUSTAKA

A. Penelitian Sebelumnya
Penelitian sebelumnya dilakukan oleh Udin S i s w o y o (2015) dengan
judul

Analisis

Perhitungan

Rekonsiliasi Fiskal

Pajak

Penghasilan

Badan

Laporan Keuangan K o m e r s i a l Pada

Berdasarkan
P T . Langgeng

M a k m u r Industri T b k . T u j u a n penelitian i n i adalah untuk menganalisis
perhitungan pajak penghasilan badan berdasarkan rekonsiliasi fiskal laporan
keuangan

komersial

P T . Langgeng

M a k m u r Industri. Penelitian i n i

m e n g g u n a k a n m e t o d e analisis deskriplif/comparative. H a s i l penelitian dapat
disimpulkan

bahwa

hasil

analisis

laporan

keuangan

perusahaan,

m e n u n j u k k a n b a h w a perhitungan d a n pelaporan pajak penghasilan yang
d i l a k u k a n perusahaan b e l u m sesuai dengan U n d a n g - U n d a n g Perpajakan d a n
analisis rekonsiliasi

fiskal

m e n u n j u k k a n bahwa terdapat perhitungan P P h

Pasal 2 9 d a n Pasal 2 5 y a n g d i l a k u k a n oleh perusahaan m e n u n j u k k a n b a h w a
P P h Pasal 2 9 terdapat P P h k u r a n g bayar sebesar R p 12.615.725 sedangkan
P P h Pasal 2 5 terdapat k u r a n g bayar sebesar R p 1.051.310.
Penelitian sebelumnya j u g a dilakukan oleh Irene M a r i a Dita d a n Siti
Khairani

(2013)

dengan j u d u l Analisis penerapan

laporan rekonsiliasi

fiskal terhadap laporan keuangan k o m e r s i a l pada P T . Citra K a r y a Sejati
Palembang.

Tujuan

penelitian

adalah

untuk

untuk

memaparkan,

menjelaskan, serta m e n g h i t u n g perbedaan antara lain, perbedaan p e n g a k u a n
pendapatan, biaya, d a n adanya penyusutan a k t i v a tetap sehingga

8

9

m e n g h a s i l k a n laporan keuangan y a n g sesuai dengan ketentuan
yang ada

dengan

m e l a k u k a n sebuah

perpajakan

rekonsiliasi fiskal.. Penelitian ini

m e n g g u n a k a n pedekatan penelitian k u a n t i t a t i f dan k u a l i t a t i f Jenis data y a n g
d i g u n a k a n adalah data p r i m e r d a n data sekunder. T e k n i k p e n g u m p u l a n

data

y a n g d i g u n a k a n adalah wawancara. . H a s i l penelitian m e n u n j u k k a n b a h w a
d a l a m pelaksanaan pajak y a n g d i l a k u k a n o l e h P T . C i t r a K a r y a Sejati b e l u m
m a k s i m a l dalam mengoreksi laporan keuangan

komersial yang

dimiliki

berdasarkan pajak. Dari nilai k u r a n g bayar y a n g telah diiaporkan perusahaan
u n t u k t a h u n 2 0 1 1 sebesar R p 1 7 6 . 6 1 4 . 6 0 0 , setelah d i k o r e k s i fiskal m a s i h
terdapat nilai kurang bayar yang harus dibayarkan k e m b a l i oleh

perusahaan

sebesar R p 68.256.100.
Penelitian sebelumnya juga dilakukan oleh Brilliant Joy

Leonardo

Kalangie, d k k (2015) dengan j u d u l A n a l i s i s K o r e k s i Fiskal dalam

rangka

perhitungan P P h badan pada P T . B a n k Perkreditan R a k y a t N u s a

Utara.

T u j u a n dari penelitian ini adalah untuk mengetahui koreksi fiskal

yang

dilakukan oleh P T . Bank Perkreditan Rakyat Nusa Utara dalam

rangka

perhitungan

yang digunakan

adalah

m e l i p u t i data,

analisis

P P h badan.

M e t o d e analisis data

deskriptif kualitatif, karena dalam pelaksanaannya
dan

interprelasi tentang arti dan data yang diperoleh. Hasil penelitian

m e n u n j u k k a n j u m l a h pajak y a n g harus dibayar sebelum koreksi fiskal a k a n
berbeda dengan j u m l a h pajak yang harus dibayar setelah d i l a k u k a n k o r e k s i
fiskal.

Laba bersih dalam

laporan

laba rugi k o m e r s i a l adalah

R p . 7 6 0 . 7 0 9 . 6 6 0 , 0 0 . Sedangkan laba bersih setelah d i k o r e k s i fiskal

sebesar
adalah

10

Rp.781.024.235,00. K e m u d i a n diketahui perusahaan m e m i l i k i

peredaran

B r u t o pada tahun 2 0 1 4 adalah sebesar Rp.3.843.258.773,00. M a k a . hasil
perhitungan tarif pajak d a n P P h terutang dari P T . B P R N u s a U t a r a y a n g
sesuai dengan peredaran b r u t o n y a d a n berdasarka peraturan y a n g b e r l a k u
m e n g h a s i l k a n utang pajak ( P P h pasal 2 9 ) periode I Januari - 31

Desember

2 0 1 4 sebesar R p . 7 2 . 0 7 8 . 7 9 7 , 0 0 .
Tabei H . 1
Perbedaan dan Persamaan Penelitian Sebelumnya
No

PenelitiXTahun/
Judul
Udin Siswoyo (2015)
Analisis Perhitungan
Pajak Penghasilan Badan
Berdasarkan Rekonsiliasi
Fiskal Laporan
Keuangan Komersial
Pada P T . Langgeng
M a k m u r Industri T b k .

Subjek penelitian
yang dilakukan
oleh Patric
W a l a n d o u w adalah
perhitungan pajak
penghasilan (PPh)
badan, dan
rekonsiliasi fiskal

Persamaannya yaitu
subjek penelitian yang
digunakan adalah pada
perhitungan pajak
penghasilan badan dan
rekonsiliasi fiskal
menghasilkan PPh
Pasal 2 9 dan P P h Pasal
25

2

Irene M a r i a Dita dan Siti
Khairani (2013) Analisis
Penerapan Laporan
Rekonsiliasi Fiskal
Terhadap Laporan
Keuangan Komersial
Pada P T . Citra K a r y a
Sejati Palembang

Subjek yang
d i g u n a k a n pada
penelitian ini
adalah penerapan
laporan
rekonsiliasi fiskal,
laporan keuangan
komersial

Persamaannya yaitu
subjek yang digunakan
adalah perhitungan
yang d i l ^ u k a n untuk
koreksi fiskal
mengahasilkan kurang
bayar ( P P h pasal 2 9 )

3

Brilliant Joy Leonardo
Kalangie, dkk (2015)
Analisis Koreksi Fiskal
dalam rangka
perhitungan PPh badan
pada P T . B a n k
Perkreditan Rakyat N u s a
Utara.

Objek yang
digunakan pada
penelitian ini
adalah P T . Bank
Perkreditan Rakyat
Nusa Utara

Subjek yang digunakan
pada penelitian i n i
adalah koreksi fiskal,
perhitungan PPh badan
yang menghasilkan
kurang bayar ( P P h pasal
29).

1

Sumber: Penulis, 2016

Perbedaan

Persamaan

11

B. Landasan Teori
1. Pajak
a. Pengertian Pajak
Pajak
dipaksakan)

adalah

iuran

masyarakat

kepada

Negara

(yang

yang terulang oleh yang wajib m e m b a y a m y a

dapat
menumt

p e r a t u r a n - p e r a t u r a n u m u m U U d e n g a n t i d a k m e n d a p a t prestasi k e m b a l i
y a n g langsung dapat ditunjuk dan y a n g gunanya adalah untuk m e m b i a y a i
pengeluaran-pengeluaran

umum

berhubungan

tugas

negara

untuk

menyelenggarakan pemerintahan (Sumarsan. 2012: 3).
A d a p u n pendapat lain dari para ahli yang m e n y a t a k a n b a h w a pajak
adalah

kekayaan

dari sektor swasta

k e sektor

publik

berdasarkan

U n d a n g - U n d a n g y a n g dapat dipaksakan dengan tidak mendapat i m b a l a n
(tegenprestatie) y a n g s e c a r a l a n g s u n g d a p a t d i t u n j u k a n , y a n g d i g u n a k a n
untuk

membayar

pengeluaran

umum

dan digunakan

sebagai

alat

pendorong, penghambat atau pencegah untuk mencapai tujuan yang ada
di luar bidang keuangan negara ( K o m a r a , 2012: 3). Sedangkan

dalam

Pasal 1 a n g k a 1 U U K U P 2 0 0 7 , pajak d i d e f i n i s i k a n sebagai berikut:
'^Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh
orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UndangUndang, dengan tidak mendapatkan

imbalan secara langsung

digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
rakyat. "

dan

kemakmuran

13

1) P a j a k P u s a t
P a j a k pusat adalah pajak y a n g dipungut o l e h p e m e r i n t a h pusat d a n
digunakan

untuk m e m b i a y a i r u m a h tangga negara. C o n t o h :

Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan

Nilai ( P P N ) , Pajak

Pajak

Penjulan

Atas Barang M e w a h ( P P n B M ) , Pajak B u m i d a n Bangunan ( P B B ) , d a n
Bea Meterai.
2) Pajak Daerah
Pajak daerah adalah pajak y a n g dipungut o l e h pemerintah daerah dan
digunakan

untuk membiayai r u m a h tangga daerah.

Contoh:

pajak

reklame, pajak hiburan, dan Iain-lain.

c. Sistem Pemungutan Pajak
S i s t e m pemungutan pajak y a n g d i k e m u k a k a n o l e h ( W a l u y o , 2 0 1 0 :
17) sebagai berikut:
1) Official Assesment System
Sistem

i n i merupakan

wewenang

sistem

pemungutan

pajak

pemerintah (fiskus) untuk menentukan

yang

memberi

besamya

pajak

yang temtang.
2 ) Self Assesment System
S i s t e m i n i m e r u p a k a n pemungutan pajak y a n g m e m b e r i w e w e n a n g ,
kepercayaan,

d a n tanggung

jawab

kepada

Wajib

Pajak

untuk

menghitung, memperhitungkan, membayar, d a nmelaporkan sendiri
b e s a m y a pajak yang hams dibayar.

14

3 ) With Holding System
Sistem

merupakan

wewenang

sistem

pemungutan

pajak

yang

memberi

kepada pihak ketiga untuk m e m o t o n g atau

memungut

b e s a m y a pajak y a n g terutang o l e h W a j i b Pajak.

d. Surat Pemberitahuan (SPT)
1) P e n g e r t i a n S u r a t P e m b e r i t a h u a n ( S P T )
Surat P e m b e r i t a h u a n ( S P T ) adalah surat y a n g o l e h W a j i b P a j a k
digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau

pembayaran

pajak, objek pajak dan/atau b u k a n onjek pajak, dan/atau harta dan
kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan ( M a r d i a s m o , 2 0 1 1 : 31).
2) Fungsi Surat Pemberitahuan ( S P T )
Fungsi

Surat Pemberitahuan

adalah

melaporkan dan mempertanggungjawabkan

sebagai

sarana

untuk

penghitungan

jumlah

pajak yang sebenamya t e m t a n g d a n untuk melaporkan

tentang

(Sumarsan, 2012:37):
a) Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri
dan/atau melalui p e m o t o n g a n atau pemungutan pihak lain d a l a m
1 (satu) T a h u n Pajak atau Bagian T a h u n Pajak;
b) Penghasilan y a n g m e m p a k a n obejek pajak dan/atau b u k a n o b j e k
pajak;
c) Harta dan kewajiban; dan/atau

15

d) Pembayaran

dari

pemotongan

atau

pemungutan

pemotongan

atau

pemungutn

tentang

tentang

pemotongsn

atau

p e m u n g u t a n pajak orang pribadi atau badan lain d a l a m I (satu)
Masa

Pajak

undangan

sesuai

dengan

ketentuan

peraturan

perundang-

perpajakan.

Bagi Pengusaha K e n a Pajak. fungsi Surat Pemberitahuan adalah
sebagai sarana untuk melaporkandan mempertanggung

jawabkan

penghitungan j u m l a h Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
Atas

Barang

Mewah

yang

sebenamya

temtang

dan

untuk

melaporkan tentang:
(1) Pengkreditan Pajak M a s u k a n terhadap Pajak K e l u a r a n ; dan
(2)

Pembayaran

atau

pelunasan

pajak

yang telah

dilaksanakan

sendiri oleh Pengusaha K e n a Pajak dan/atau m e l a l u i pihak lain
d a l a m satu M a s a Pajak, sesuai
perundang-undangan
Bagi

pemotong

Pemberitahuan

adalah

peraturan

perpajakan.
atau

pemungutan

sebagai

mempertanggungjawabkan
disetorkannya.

dengan ketentuan

sarana

pajak.
untuk

fungsi

melaporkan

Surat
dan

pajak y a n g dipotong atau dipungut dan

16

2. Pajak Penghasilan
a. Pengertian Pajak Penghasilan
Undang-undang N o . 7 T a h u n 1984 tentang Pajak Penghasilan ( P P h )
b e r l a k u sejak 1 Januari 1 9 8 4 . U n d a n g - u n d a n g

ini telah beberapa kali

mengalami perubahan d a n terakhir kali diubah dengan
Nomor

36 Tahun

2008.Undang-Undang

Pajak

Undang-Undang

Penghasilan ( P P h )

mengatur pengenaan Pajak Penghasilan terhadap subjek pajak berkenaan
dengan penghasilan yang d i t e r i m a atau diperolehnya d a l a m tahun pajak.
S u b j e k pajak tersebut d i k e n a i pajak apabila m e n e r i m a atau m e m p e r o l e h
penghasilan.
Pengertian

penghasilan

dalam

Undang-Undang

ini

tidak

m e m p e r h a t i k a n adanya penghasilan dari sumber tertentu, tetapi pada
adanya

tambahan

kemampuan

ekonomis.

Sehingga

pengertian

penghasilan y a n g luas m e l i p u t i s e m u a j e n i s penghasilan y a n g d i t e r i m a
atau diperoleh d a l a m suatu t a h u n fiscal digabungkan u n t u k m e n d a p a t k a n
dasar pengenaan pajak ( S u m a r s a n , 2 0 1 2 : 124).
Subjek pajak yang m e n e r i m a atau m e m p e r o l e h penghasilan, d a l a m
U n d a n g - U n d a n g P P h disebut W a j i b Pajak. W a j i b Pajak dikenai pajak
alas penghasilan yang d i t e r i m a atau d i p e r o l e h n y a selama satu tahun pajak
atau dapat pula dikenai pajak u n t u k penghasilan dalam bagian t a h u n
pajak apabila kewajiban pajak subjektifnya dimulai atau berakhir d a l a m
tahun pajak ( M a r d i a s m o , 2 0 1 1 : 155).

17

b. Subjek Pajak Penghasilan
Pajak Penghasilan d i k e n a k a n terhadap Subjek Pajak atas penghasilan
yang diterima atau diperolehnya dalam T a h u n Pajak. Y a n g menjadi
Subjek Pajak adalah ( M a r d i a s m o . 2 0 1 1 : 155):
1)

O r a n g Pribadi, warisan yang b e l u m terbagi sebagai satu

kesatuan

menggantikan y a n g berhak.
2)

Badan,

terdirl

dari

perseroan

terbatas,

perseroan

komanditer,

perseroan lainnya, B U M N / B U M D dengan n a m a dan bentuk apapun,
firma,

kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan,

perkumpulan,

yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi
lainnya,

lembaga,

d a n bentuk

badan lainnya termasuk

kontrak

investasi kolektif.
3)

Bentuk Usaha Tetap ( B U T ) .

c. Objek Pajak Penghasilan
Berdasarkan U U N o3 6 T a h u n 2008 Pasal 4 y a n g m e n j a d i O b j e k
Pajak adalah penghasilan yaitusetiap tambahan k e m a m p u a n
yang diterima atau diperoleh Wajib
Indonesia

maupun

konsumsi

atau

dari

untuk

luan

Pajak, baik yang berasal

Indonesia,

menambah

ekonomis

yang dapat dipakai

kekayaan

Wajib

Pajak

dari
untuk
yang

bersangkutan, dengan n a m a dan daiam bentuk apapun, termasuk:
1) P e n g g a n l i a n a t a u i m b a l a n b e r k e n a a n d e n g a n p e k e r j a a n a t a u j a s a y a n g
diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, h o n o r a r i u m ,

18

k o m i s i , bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk
lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang i n i ;
2) H a d i a h dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;
3) L a b a usaha;
4) K e u n t u n g a n karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:
a) Keuntungan

karena

pengalihan

persekutuan, dan badan

harta

kepada

l a i n n y a sebagai pengganti

perseroan,
saham

atau

penyertaan modal
b) K e u n t u n g a n karena pengalihan harta kepada

pemegang

saham,

sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan,
badan

lainnya,

keuntungan

karena

peleburan, pemekaran, pemecahan,

likuidasi,

dan

penggabungan,

p e n g a m b i l a l i h a n usaha,

atau

reorganisasi d e n g a n n a m a d a n d a l a m b e n t u k apa p u n
c) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau
sumbangan, kecuali y a n g d i b e r i k a n kepada keluarga sedarah d a l a m
garis k e t u r u n a n lurus satu derajat dan badan keagamaan,

badan

pendidikan, badan sosial t e r m a s u k yayasan, koperasi, atau o r a n g
pribadi

yang

ketentuannya

menjalankan
diatur

lebih

usaha
lanjut

mikro
dengan

dan

kecil,

Peraturan

yang
Menteri

K e u a n g a n , sepanjang tidak ada h u b u n g a n dengan usaha, pekerjaan,
kepemilikan,

atau

bersangkutan, dan

penguasaan

di

antara

pihak-pihak

yang

19

d) K e u n t u n g a n

karena

penjualan

seluruh hak penambangan,

atau

pengalihan

sebagian

tanda turut serta d a l a m

atau permodalan d a i a m perusahaan

atau

pembiayaan,

pertambangan;

5) Penerimaan k e m b a l i pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai
biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;
6) Bunga termasuk p r e m i u m , diskonto, dan imbalan karena j a m i n a n
pengembalian utang;
7) Dividen, dengan n a m a dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen
dari perusahaan asuransi kepada pemegang polls, dan p e m b a g i a n sisa
hasil usaha koperasi;
8) R o y a l t i atau i m b a l a n atas penggunaan hak;
9) S e w a dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
10) P e n e r i m a a n atau perolehan pembayaran berkala;
1!) K e u n t u n g a n k a r e n a p e m b e b a s a n utang, k e c u a l i s a m p a i dengan j u m l a h
tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;
12) K e u n t u n g a n selisih k u r s m a t a uang asing;
13) Selisih lebih k a r e n a p e n i l a i a n k e m b a l i a k t i v a ;
14) P r e m i asuransi;
15) l u r a n yang d i t e r i m a atau diperoleh p e r k u m p u l a n dari anggotanya y a n g
terdiri dari W a j i b Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
16) T a m b a h a n k e k a y a a n neto y a n g berasal dari penghasilan y a n g b e l u m
dikenakan pajak;
17) Penghasilan dari usaha berbasis syariah;

20

18) I m b a l a n bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang

yang

mengatur mengenai ketentuan u m u m dan tata cara perpajakan; dan
19) Surplus B a n k Indonesia.
Penghasilan di b a w a h i n i dapat dikenai pajak bersifat

final:

1) P e n g h a s i l a n berupa b u n g a d e p o s i t o d a n t a b u n g a n
2) L a i n n y a , bunga obligasi d a n surat utang negara, d a n bunga

simpanan

yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;
3) Penghasilan berupa hadiah undian;
4) Penghasilan

dari transaksi saham

d a n sekuritas

lainnya, transaksi

d e r i v a t i f y a n g diperdagangkan d i bursa, dan transaksi penjualan saham
atau pengalihan penyertaan m o d a l pada perusahaan pasangannya

yang

diterima oieh perusahaan m o d a l ventura;
5) Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa

tanah

dan/atau

b a n g u n a n , u s a h a j a s a k o n s t r u k s i , u s a h a real estate, d a n p e r s e w a a n t a n a h
dan/atau bangunan; dan
6) Penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan

atau

berdasarkan

Peraturan Pemerintah.

d. Y a n g dikecualikan dari Objek Pajak
1) B a n t u a n a t a u s u m b a n g a n , t e r m a s u k :
a) Z a k a t y a n g diterima oleh badan a m i l zakat atau lembaga a m i l zakat
y a n g dibentuk atau disahkan o l e h pemerintah d a n y a n g diterima
oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan y a n g

21

sifatnya w a j i b bagi p e m e l u k agama yang diakui di Indonesia, y a n g
diterima oleh lembaga keagamaan

yang dibentuk atau

disahkan

oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang
berhak,

yang

ketentuannya

diatur

dengan

atau

berdasarkan

Peraturan Pemerintah; dan
b) H a r t a hibahan y a n g d i t e r i m a o l e h keluarga

sedarah d a l a m garis

k e t u r u n a n lurus satu derajat, badan keagamaan, badan p e n d i d i k a n ,
badan sosial t e r m a s u k yayasan, koperasi, atau orang pribadi y a n g
menjalankan usaha m i k r o d a n kecil, yang ketentuannya
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan,

diatur

sepanjang

tidak a d a h u b u n g a n dengan usaha, pekerjaan, k e p e m i l i k a n , atau
penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan;
2)

Warisan;

3)

Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan

sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) h u r u f b sebagai pengganti

saham

atau sebagai pengganti penyertaan m o d a l ;
4)

Penggantian atau imbalan sehubungan
yang

diterima

atau

diperoleh

dalam

dengan

pekerjaan atau jasa

bentuk

natura

dan/atau

kenikmatan dari W a j i b Pajak atau Pemerintah, kecuali y a n g d i b e r i k a n
oleh bukan W a j i b Pajak, W a j i b Pajak yang dikenakan pajak secara
final

atau W a j i b

Pajak yang menggunakan

norma

penghitungan

k h u s u s (deemedprofit) s e b a g a i m a n a d i m a k s u d d a i a m P a s a l 1 5 ;

22

5)

Pembayaran

dari

perusahaan

asuransi

kepada

orang

pribadi

sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi
j i w a , asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa;
6)

D i v i d e n atau bagian

laba y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h

perseroan

terbatas sebagai W a j i b Pajak d a l a m negeri, koperasi, badan

usaha

m i l i k negara, atau badan usaha m i l i k daerah, dari penyertaan m o d a l
pada

badan

usaha

Indonesia dengan

yang didirikan dan

bertempat

kedudukan

syarat d i v i d e n berasal d a r i cadangan laba

d i t a h a n ; dan bagi perseroan terbatas, badan usaha m i l i k negara

di
yang
dan

badan usaha m i l i k daerah yang m e n e r i m a d i v i d e n , k e p e m i l i k a n saham
pada badan yang m e m b e r i k a n dividen paling rendah 2 5 % (dua p u l u h
l i m a persen) dari j u m l a h m o d a l y a n g disetor;
7)

i u r a n y a n g d i t e r i m a atau diperoleh dana pensiun y a n g p e n d i r i a n n y a
telah disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi
kerja maupun pegawai;

8)

Penghasilan

dari

modal

yang

ditanamkan

oleh

dana

pensiun

sebagaimana

d i m a k s u d p a d a h u r u f g, d a l a m b i d a n g - b i d a n g

tertentu

yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan;
9)

B a g i a n laba y a n g diterima atau diperoleh anggota
modalnya

tidak

terbagi

komanditer

yang

persekutuan,

perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk

unit penyertaan kontrak investasi kolektif;
10)

dari

Dihapus;

atas

perseroan

saham-saham,
pemegang

23

11) Penghasilan yang d i t e r i m a atau diperoleh perusahaan m o d a l ventura
berupa bagian laba dari badan pasangan usaha y a n g didirikan

dan

menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat

badan

pasangan

kecil,

usaha

tersebut

merupakan

perusahaan

mikro,

menengah, atau yang m e n j a l a n k a n kegiatan dalam sektor-sektor usaha
yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri

Keuangan;

dan sahamnya tidak diperdagangkan d i bursa efek di Indonesia;
12) Beasiswa yang m e m e n u h i persyaratan tertentu yang
diatur

lebih

lanjut

dengan

atau

berdasarkan

ketentuannya

Peraturan

Menteri

Keuangan;
13) Sisa lebih yang d i t e r i m a atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba
yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian
dan

pengembangan,

yang

telah

terdaftar

pada

instansi

m e m b i d a n g 1n y a , y a n g d i t a n a m k a n k e m b a l i d a l a m b e n t u k sarana
prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan

yang
dan

pengembangan,

d a l a m j a n g k a w a k t u p a l i n g l a m a 4 (empat) t a h u n sejak d i p e r o l e h n y a
sisa lebih t e r s e b u t y a n g k e t e n t u a n n y a diatur lebih lanjut dengan a t a u
berdasarkan Peraturan M e n t e r i K e u a n g a n ; dan
14) B a n t u a n atau santunan y a n g d i b a y a r k a n oleh B a d a n

Penyelenggara

Jaminan Sosial kepada W a j i b Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur
lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan M e n t e r i K e u a n g a n .
Berdasarkan pengertian penghasilan dalam Undang-undang

ini

tidak memperhatikan adanya penghasilan dari sumber tertentu, tetapi pada

24

adanya tambahan kemampuan ekonomis.Sehingga pengertian

penghasilan

y a n g luas m e l i p u t i s e m u a Jenis penghasilan y a n g d i t e r i m a atau diperoleh
dalam

suatu

tahun

fiskal

digabungkan

untuk

mendapatkan

dasar

pengenaan pajak (Sumarsan, 2012: 124).

e. Pengurangan atau Biaya dalam Pajak Penghasilan
I ) B i a y a y a n g dapat dikurangkan
Berdasarkan
Penghasilan

U UNo. 36 Tahun

2 0 0 8 Pasal 6 , adapun

besamya

K e n a Pajak bagi W a j i b Pajak d a l a m negeri d a n b e n t u k

usaha tetap, d i t e n t u k a n berdasarkan penghasilan bruto d i k u r a n g i :
a) B e s a m y a Penghasilan K e n a Pajak bagi W a j i b Pajak dalam negeri dan
bentuk
dikurangi

usaha

tetap,

biaya

ditentukan

berdasarkan

untuk mendapatkan,

penghasilan

menagih,

bruto

dan memelihara

penghasilan, termasuk:
(1) B i a y a y a n g s e c a r a l a n g s u n g a t a u t i d a k l a n g s u n g b e r k a i t a n d e n g a n
kegiatan

usaha,

berkenaan

antara

dengan

honorarium,
dalam bentuk

bonus,

lain:,

pekerjaan

biaya

pembelian

atau jasa

bahan;

termasuk

gratifikasi, d a n tunjangan

yang

uang; bunga, sewa, d a n royalti; biaya

biaya pengolahan limbah,. p r e m i asuransi,

biaya

upah,

biaya
gaji,

diberikan
perjalanan,

promosi

dan

penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan M e n t e r i
Keuangan,
Penghasilan

biaya

administrasi;

dan

pajak

kecuali

Pajak

25

( 2 ) P e n y u s u t a n atas p e n g e l u a r a n u n t u k m e m p e r o l e h h a r t a b e r w u j u d
d a n a m o r t i s a s i atas p e n g e l u a r a n u n t u k m e m p e r o l e h h a k d a n atas
biaya lain yang m e m p u n y a i masa manfaat lebih dari 1 (satu) t a h u n
s e b a g a i m a n a d i m a k s u d d a l a m P a s a l 11 d a n P a s a l 1 1 A ;
(3) Iuran kepada dana pensiun y a n g pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan;
(4) Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta y a n g d i m i l i k i
dan

digunakan

dalam

perusahaan

atau

yang

dimiliki

untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan
(5) K e r u g i a n s e l i s i h k u r s m a t a u a n g a s i n g ;
(6) B i a y a p e n e l i t i a n d a n p e n g e m b a n g a n p e r u s a h a a n y a n g d i l a k u k a n d i
Indonesia;
(7) B i a y a b e a s i s w a , m a g a n g , d a n p e l a t i h a n ;
(8) P i u t a n g y a n g n y a t a - n y a t a t i d a k d a p a t d i t a g i h d e n g a n s y a r a t : t e l a h
dibebankan

sebagai biaya d a l a m laporan laba rugi k o m e r s i a l ,

W a j i b Pajak harus m e n y e r a h k a n daftar piutang y a n g tidak dapat
ditagih kepada

Direktorat Jenderal Pajak; dan telah diserahkan

perkara penagihannya
pemerintah
perjanjian

yang

kepada

menangani

tertulis mengenai

Pengadilan Negeri atau
piutang
penghapusan

negara;

atau

instansi
adanya

piutang/pembebasan

utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah
dipublikasikan d a l a m penerbitan u m u m atau khusus; atau adanya
pengakuan dari debitur b a h w a ulangnya telah dihapuskan u n t u k

26

j u m l a h utang tertentu, syarat sebagaimana d i m a k s u d pada angka 3
tidak berlaku u n t u k penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil
sebagaimana

d i m a k s u d dalam Pasal 4 ayat ( 1 ) h u r u f k; y a n g

pelaksanaannya

diatur

lebih

lanjut

dengan

atau

berdasarkan

Peraturan Menteri Keuangan;
(9) Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang
ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah
(10) Sumbangan
dilakukan

dalam rangka penelitian dan pengembangan
di

Indonesia

yang

ketentuannya

diatur

yang
dengan

Peraturan Pemerintah;
(11) Biaya

pembangunan

infrastruktur

sosial

yang

ketentuannya

diatur dengan Peraturan Pemerintah
(12) Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan
Peraturan Pemerintah; dan
(13) Sumbangan

dalam

rangka

pembinaan

olahraga

yang

ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah.
2)

A p a b i l a penghasilan b r u t o setelah pengurangan sebagaimana
pada ayat (1) didapat

kerugian, kerugian tersebut

dimaksud

dikompensasikan

dengan penghasilan m u l a i tahun pajak b e r i k u t n y a berturut-turut sampai
dengan 5 (lima) tahun.
3)

Kepada orang pribadi sebagai W a j i b Pajak d a l a m negeri
pengurangan

berupa

Penghasilan

d i m a k s u d d a l a m P a s a l 7.

Tidak

Kena

Pajak

diberikan

sebagaimana

27

f. Biaya yang tidak boleh dikurangkan
B e r d a s a r k a n U U No 3 6 T a h u n 2 0 0 8 P a s a l 9 b i a y a y a n g t i d a k b o l e h
dikurangkan dalam P K P adalah:
1) U n t u k m e n e n t u k a n b e s a m y a

Penghasilan K e n a Pajak bagi

Wajib

Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh d i k u r a n g k a n :
a) P e m b a g i a n laba dengan n a m a dan d a l a m bentuk apapun
dividen.

termasuk

dividen

yang

dibayarkan

oleh

seperti

pemsahaan

asuransi kepada p e m e g a n g p o l i s , dan p e m b a g i a n sisa hasil usaha
koperasi;
b) B i a y a yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi
pemegang saham, sekutu, atau anggota;
c) P e m b e n t u k a n a t a u p e m u p u k a n d a n a c a d a n g a n , k e c u a l i

cadangan

piutang tak tertagih u n t u k usaha bank dan badan usaha lain y a n g
menyalurkankredit, sewa guna usaha dengan hak opsi,
pembiayaan konsumen, dan pemsahaan
u n t u k usaha

anjak piutang,

asuransi termasuk cadangan

dibentuk oleh Badan

Penyelenggara

pemsahaan

bantuan

cadangan

sosial

Jaminan Sosial,

cadangan

penjaminan untuk Lembaga P e n j a m i n Simpanan, cadangan
reklamasi u n t u k usaha pertambangan, cadangan biaya
k e m b a l i u n t u k usaha kehutanan;

dan cadangan biaya

yang

biaya

penanaman
penutupan

dan pemeliharaan tempat pembu