Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance
Dewan Standar AkuntansiInternasional dan Tata
Kelola Perusahaan
1. Pengantar
Sejarah Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) kembali ke tahun 1973,
ketika Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC) telah dibuat.IASC telah
menjadi badan sektor swasta yang beranggotakan badan akuntansi profesional dan
perusahaan-perusahaan swasta dari beberapa negara.Tujuan aslinya adalah untuk
memberikan dukungan teknis kepada negara-negara berkembang dalam upaya
mereka untuk menetapkan standar akuntansi yang sesuai tetapi, selama bertahuntahun, tujuan ini diperbesar.
Menampilkan para perwakilan dewan paruh waktu dari seluruh dunia, terutama para
pakar industri, akuntan, dan analis keuangan, cara IASC bekerja itu, sampai titik
tertentu, serupa dalam hal peran dan operasi ke AS Dewan Standar Akuntansi
Keuangan (FASB). Pada tahun 1999, Komite Standar Akuntansi Internasional
mengeluarkan standar akuntansi yang diperlukan penggunaan nilai wajar untuk
produk keuangan tertentu, khususnya:
•
•
Instrumen derivatif, dan
Efek hutang dan ekuitas yang diperdagangkan atau tersedia untuk dijual.
Lebih tepatnya, Standar Akuntansi Internasional 39 (IAS 39, lihat Bab 4 dan Bab 5)
membedakan antara empat kategori aset keuangan: diselenggarakan untuk
perdagangan, dilakukan sampai investasi jatuh tempo, hutang dan piutang berasal dari
perusahaan, dan aset yang tersedia untuk penjualan, termasuk masalah-masalah yang
tidak termasuk dalam salah satu dari ketiga kelas sebelumnya.
Seperti kita ingat, pada tahun yang sama (1999) FASB menerbitkan Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan 133 (SFAS 133), yang mempromosikan pendekatan
yang sama dengan akuntansi nilai wajar, khususnya yang berkaitan dengan
33
derivatifyang diperdagangkan. Sebaliknya, yang diselenggarakan hingga jatuh tempo
terus dilaporkan melalui akrual, perbedaan dibuat berdasar niat/ maksud dari
manajemen (lihat Bab 1).
Pada tahun 2000, IASC mengalami restrukturisasi besar, dan Dewan Standar
Akuntansi Internasional diciptakan pada tahun 2001.IASB mengadopsi Standar
Akuntansi Internasional (IAS) yang disiapkan sejauh ini oleh IASC.Output dari
kerjanya telah menjadi standar baru akuntansi dan pembuatan laporan keuangan yang
dikenal sebagai Standar Pembuatan laporan keuangan Internasional (IFRS, lihat Bab
3).
IFRS secara keseluruhan, dan yang paling utama IAS 39, adalah untuk memiliki
dampak yang sangat penting terhadap perusahaan-perusahaan keuangan, termasuk
bank dan lembaga lainnya. 39 IAS telah banyak dikritik dan dianggap selesai sebelum
waktunya.kritik tersebut cahaya-hati. Seperti Jenderal George Patton mengatakan:
"Orang tidak merencanakan dan kemudian mencoba untuk membuat keadaan sesuai
rencana tersebut. Satu mencoba untuk membuat rencana sesuai dengan keadaan.Saya
pikir perbedaan antara keberhasilan dan kegagalan dalam perintah yang tinggi
tergantung pada kemampuan, atau kurang dari itu, untuk melakukan hal itu. "
Inilah mengapa IASB, IFRS, dan AIS 39 sangat erat kaitannya dengan tata kelola
perusahaan yang baik. Hal ini juga alasan mengapa bab ini membahas sendiri, pada
saat
yang
sama,
untuk
masalah-masalah
mengenai
standar
IASB
dan
efektivitaspengaturan.
Standar-standar modern tidak monolitik.Mereka beradaptasi dengan pasar, kondisi,
dan faktor yang mendasari mereka. Pada bulan Desember 2000, suatu standar terpadu
dan harmonis untuk menggunakan akuntansi nilai wajar (FVA) untuk semua
instrumen keuangan, termasuk pinjaman dan deposito– terlepas dari niat yang mereka
dimiliki –yang dikemukakan oleh Gabungan Kelompok Kerja Standar Setter (JWG ),
di mana IASB dan setter standar akuntansi nasional dapat diwakili.
33
Proposal untuk FVA lengkap ini, yang dapat diberlakukanuntuk trading book sama
seperti instrumen banking book, diterima secara skeptis oleh industri perbankan dan
juga sebagai bagian dari pengawasan masyarakat. Salah satu kritik adalah bahwa di
seluruh dewan – pelaksanaan FVA lebih atau kurangakan menyingkirkan perbedaan
diantara dan banking book dan trading book, yang telah didirikan pada akhir 1980-an.
Argumen utama yang menentangusulan FVA, bagaimanapun, adalah bahwa akan ada
peningkatan volatilitas dalam laporan keuangan. Isu lain yang menjadi perhatian
didasarkan pada pengembangan yang tidak memadai dari model risiko kredit dan
metode penilaian untuk instrumen yang tidak dapat dipasarkan [tidak penting - nonmarketable] akan digunakan untuk menurunkan nilai wajar (lihat bagian 7 tentang
perlunya budaya model).
Pada akhirnya, langkah ke arah penggunaan nilai wajar yang lebih luas semakin
berkembang bahkan jika standar FVA umum ini tidak digunakan. Pada bulan Agustus
2001, IASB mengumumkan bahwa mereka akan melakukan proyek untuk mengubah
IAS 39. Pada tahun 2002, suatu Draft Exposure, termasuk suatu usulan untuk
memberi perusahaan pilihan yang tidak dapat dibatalkan untuk menerapkan FVA
untuk setiap instrumen keuangan jika perusahaan memilih untuk melakukannya saat
memasuki transaksi, diterbitkan dan komentar diundang.Rancangan paparan lebih
lanjut mengenai makro-hedging tidak diterbitkan pada bulan Agustus 2003 untuk
konsultasi publik.
Pada bulan Desember 2003, IASB merilis versi revisi standar 39 perusahaan IAS 32
dan IAS (lihat Bab 4), yang datang setelah konsultasiekstensif. perubahan lebih lanjut
untuk IAS 39 diterbitkan awal tahun 2004 dan pada bulan Juli 2005 - meskipun
pelaksanaan yang efektif dari IFRS dimulai pada bulan Januari tahun yang sama.
33
2. Layanan untuk industri oleh Dewan Standar Akuntansi
Internasional
Dibentuk pada tahun 2000/2001, dan menarik bagi sektor swasta, IASB tidak
memiliki modal dan anggaran tergantung pada kontribusi.Ini adalah tanggung jawab
Dewan Pengawas untuk memastikan bahwa kontribusi tersebut terus datang,
memungkinkan organisasi untuk melaksanakan tugas dan tanggung wajahnya
akuntansi secara mampu.Kontribusi IASB digarisbawahi oleh kenyataan bahwa pasar
global harus memiliki:
•
•
Standar akuntansi dan keuanganyang berlaku secara umum dan
Sebagian besar terutama, standar yang ditetapkan oleh badan independen.
Suatu pasar global dapat bekerja secara efektif jika memiliki standar yang tersedia
yang diterima secara universal, diterapkan dengan benar, dan ditegakkan secara
tepat.Universalitas standar akuntansi membantu dalam menciptakan tingkat lapangan
permainan.Hal ini juga memungkinkan dilakukan perbandingan-silang dan ini
menetapkan tahapan untuk analisis ekonomi dan keuangan yang lebih canggih,
dengan cakupandan dampak pasar yang lebih besar.
Justru karena alasan ini, IASB bekerja sama dengan organisasi nasional dan
internasional dalam mengembangkan standar akuntansi. Ia bekerja sama dengan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) di Amerika Serikat; Organisasi
Internasional Komisi Efek (IOSCO), yang mewakili regulator/ pembuat aturan
tentang efek; Asosiasi Internasional Pengawas Asuransi (IAIS), dan badan-badan
standar akuntansi nasional dan internasional serta otoritas peraturan yang berwenang..
Pada saat yang sama, pembaca harus menilai bahwameng-update, meng-upgrade, dan
mengubah standar akuntansibukanlah permainan anak-anak. Tujuan harus ditetapkan,
desain harus diciptakan, beberapa kompromi harus dibuat, pelatihan intensif manajer
dan akuntan harus dilakukan, dan proyek yang bertanggung jawab untuk
mengimplementasikan standar baru harus diatur (lihat Bab 6). Hal ini juga harus
33
dihargai bahwa, seperti tinjauan kritis oleh lembaga pemeringkat/ penilai/ rating
agency, bahwa suatu perubahan dalam standar akuntansi bisa membawa:
•
•
Suatu risiko yang diasumsikanperusahaan, dan
Potensi kerugian ke tempat terbuka.
Kenyataan
bahwa
transparanmerupakan
risiko
dan
kontribusi
kerugian
positif,
yang
dan
tersembunyi
bukan
negatif,
dapat
menjadi
dari
standar
akuntansiyang baru. Kerugian ada di sananamun tersembunyi, mungkin karena
dengan standar yang lama itu manajemen tahu bagaimana mengolah buku-buku.
Atau, alternatif lainnya, karena standar akuntansi yang lama tidak cukup halus untuk
menangkap semua jenis risiko.
Pengaturan yang baik [good governance] (lihat bagian 7) selalu ditandai oleh
kebutuhan untuk mengetahui, karena dengan mengetahui manajemen dapat
mengubah cara perusahaan melakukan bisnis saat ini pada waktu salah. Sam Walton,
salah satu pengusaha paling sukses di pasca Perang Dunia II tahun, menjelaskan
dengan mengikuti cara jalan pikirannya bekerja: "Ketika saya memutuskan bahwa
saya keliru, saya siap untuk pindah ke sesuatu yang lain”; dia juga menggambarkan
kekuatan
terbesar
Wal-Mart
sebagai
kemampuan
manajemen
untuk
mengaktifkansepeser.
Satu proyek, proses, departemen, unit bisnis, atau eksekutif yang bertanggung jawab
atasnya, dapat terbukti tidak dapat memberikan apa yang direncanakan dan
dijanjikan, dan sebagaimanakomentar Walton yang tepat pada kesempatan lain:
‘Orang tidak seharusnya menanggung ketidakefisiensian orang lain'.Diktum ini
secara rapi cocok dengan ketidakefektifan sistem akuntansi yang, setelah lebih dari
500 tahun memberikan pelayanan yang mantap, mulai memperlihatkan usianya (lihat
bagian 3).
Untuk alasan ini, kita semua harus merasa berhutang kepada Dewan Standar
Akuntansi Internasional, yang bertujuan mempromosikan standar akuntansiyang lebih
33
efisien, sehingga menguntungkan semua sektor industri dan penanganan masalah
keuangan pada umumnya.Perhatikan, bagaimanapun, bahwa IASB mengembangkan
standar tetapi tidak bisa memaksakan standar tersebut. Di Uni Eropa, terdapat Komisi
Eropa yang perlu memastikan bahwa IFRS diterapkan di 25 negara anggota. Negaranegara lain yang telah memutuskan untuk menerapkan IFRS adalah Australia,
Selandia Baru, Afrika Selatan, dan banyak lagi.
Implementasi perusahaan dari IFRS, di samping salah satu tantangan utama yang
terletak di depan adalah untuk memastikan kesesuaian dengan akuntansi Amerika dan
standar pembuatan laporan keuangan. Untuk tujuan ini, IASB bekerja erat dengan
Dewan Standar Akuntansi KeuanganAS. Para ahli dari dua entitasini bekerja sama di
London, dan IASB juga bekerja sama dengan Komisi Sekuritas dan Bursa, yang
mana FASB memberikan laporan – tanpa ini berarti bahwa IFRS dan US GAAP saat
ini sudah kompatibel/ sesuai.
Berapa
lama
waktu
yang
dibutuhkan
sampai
IAS
dan
GAAP
berada
dalamsinkronisme penuh?Sekarang ini, tidak ada yang bisa menjawab pertanyaan
ini.Jawaban yang paling mungkin adalah 'agak lama'. Tetapi jika query ini diulang
untuk sesuatu yang kurang ambisius, misalnya: 'Berapa lama waktu yang dibutuhkan
sampai perusahaan internasional memiliki struktur pembuatan laporan keuangan dan
akuntansi yang cukup serupa?', maka jawabannya mungkin pada tahun 2010.
Perusahaan global yang berpartisipasi dalam penelitian ini menyatakan pendapat
bahwa proses rekonsiliasi antara standar akuntansi yang berbeda memang masuk
akal.
Ada kebutuhan mutlak bagi standar umum, tidak hanya dalam hubungannya dengan
perbedaan yang berlaku antara IFRS dan US GAAP, tetapi juga dalam kaitannya
dengan isu yang lebih luas yang tidak kompatibelserta kesenjangan-kesenjanganyang
mencirikanstandar akuntansi nasional yang tetap berlaku di negara-negara yang
belum mengadopsi IFRS .
33
Ini adalah sudut pandang perusahaan global. Antara lain, kompatibilitas standar
menyederhanakanakuntansi dan menyediakan dasar yang adil bagi pengaturan yang
lebih baik (lihat bagian 7). Baik regulator [pembuat regulasi/ peraturan] maupun
setter [yang menetapkan] sama-sama standar menyadari fakta ini. Dalam pertemuan
kami pada akhir Januari 2005, Kevin Stevenson, Direktur Teknik IASB, menyarankan
bahwa perbedaan saat ini antara US GAAP dan IFRS dapat diklasifikasikan menjadi
tiga kelompok:
•
Perbedaan-perbedaan kecil yang berlaku dalam jangka pendek dan
•
kemungkinan akan diselesaikan dalam waktu yang tidak terlalu lama
Proyek-proyek standarutama, dimana salah satu badan standar telah membuat
•
kemajuan, atau telah mengembangkan aturan suara.
Masalah-masalah utama yang memerlukan suatu proyek baru, di mana tidak
ada badan standar yang saat ini memiliki jawaban. Contohnya adalah standar
akuntansiuntuk leasing/ sewa guna usaha.
Poin ketiga di sini membawa ke dalam perspektif penelitian, pengembangan, dan
implementasi yang sangat signifikan, mengenai peran (R, D & I) yang ada dalam
perusahaan modern, termasuk dalam fungsi akuntansi. Anggaran R, D & I adalah
ukuran dari suatu perusahaan, industri, dan komitmen ekonomi untuk tetap tinggal
dalam bisnis. Oleh karena itu, ini merupakan indikator utama dari daya tahan/
survivabilitas– dan seringkali dinilai dengan cara ini.
Ada tantangan lain yang terkait dengan pengaturan standar, terutama dalam kasus
standar akuntansi global dimaksudkan untuk menggantikan standar akuntansi
nasional yang berlangganan yurisdiksi untuk itu. Tidak sedikit adalah kebutuhan
untuk desain standar forward-looking yang dapat secara efektif membantu vital
operasi pengaturan sehari-hari seperti pengendalian risiko:
•
•
Dalam mengungkap risiko tersembunyi atau laten yang ada, dan
Dalam memberikan dokumentasi yang efektif hasil yang diperoleh melalui
fungsi risiko perusahaan-lebar manajemen.
33
Poin peluru kedua adalah berlaku mewujudkan karena laporan risiko-penutupan dis,
misalnya, yang berkaitan dengan risiko kredit, berada dalam perspektif standar
pembuatan laporan keuangan dalam IFRS.Ini adalah perkembangan yang
positif.Hubungan yang ada antara IFRS, akuntansi lindung nilai, dan manajemen
risiko dibahas dalam Bab 5.
3. Pekerjaan mani dari Luca Paciolo: kilas balik
Tidak ada keraguan bahwa Luca Paciolo, ayah dari apa yang sekarang dikenal
sebagai akuntansi, adalah orang yang brilian. Dia adalah seorang biarawanFransiskan
dari urutan 'Minor Observants', tapi ia juga seorang matematikawan yang
berorientasianalitis dan sahabat dari Leonardo da Vinci, jenius lain dari abad ke-15
akhir. Da Vinci dan Paciolo adalah bagian dari lingkaran intelektual yang menjelajahi
batas-batas pengetahuan, khususnya di tepi apa yang kemudian teknologi tinggi.
Sebagai penulis biografi Da Vinci itu: "Kami tahu bahwa ia berpartisipasi dengan
karya Fra Luca Pacciolo ... dalam mencari "proporsi ilahi" dan "potong emas".
(Keduanya merupakan konsep-konsep matematika dan tidak ada hubungannya
dengan logam mulia atau Yang Maha Kuasa.)
Pada abad ke-15 dan 16, pusat renaissance Eropa yang ditandai oleh semangat ilmu
diungkapkan oleh Nicholas dari Cusa, pendiri ilmu eksperimental modern. Luca
Paciolo, Leonardo da Vinci dan banyak matematikawan yang dikenal lainnya dan
para ilmuwan abad ke-15 adalah murid-murid dari Cusa. Pekerjaan Paciolo pada
dasarnya seperti itu dari Euclid di abad ke-3 SM. Euclid dari Alexandria, geometri
Yunani kuno, tidak menemukan geometri - ilmu yang dikembangkan di Mesir ribuan
tahun sebelum dia karena alasan perpajakan tuan tanah besar. Euclid apa yang telah
dilakukan adalah untuk mengumpulkan bersama semua hukum kemudian tersedia dan
aturan geometri,
•
Membuat mereka keluar dari sistem yang benar-benar koheren dan tidakkontradiktif, dan
33
•
Mengembangkan
konsolidasi
geometri
yang
diketahui
pertama
kali
berdasarkan prinsip bahwa melalui dua titik hanya dapat ditarik satu garis
lurus (geometri lainnya telah dikembangkan selama dua abad terakhir yang
tidak mematuhi prinsip ini).
Seperti Euclid, Luca Paciolo bepergian secara luas dan kepribadian yang sangat
serbaguna. Dia mengajar ilmu matematika di banyak kota di Italia maupun di luar
negeri, sebelum memproduksi pada tahun 1494 (dengan edisi kedua tahun 1521)
karyanya
yang
paling
terkenal,
Summa
de
ArithmeticaGeometria
et
ProportioniProportionalita, judul mencerminkan pekerjaan Paciolo lakukan dengan da
Vinci pada proporsi ilahi dan dipotong emas.
'Tractatus de computis et scripturis' Salah satu bab dari buku ini, berjudul sepenuhnya
didedikasikan untuk akuntansi. Aturan samping, Paciolo juga memberikan nasihat
pada praktek akuntansi yang sehat. Tidak hanya buku besar dan neraca menemukan
asal-usul mereka dalam karyanya, ia juga memberikan kontribusi konsep penting dari
periode akuntansi ketika ia menulis bahwa: Buku 'harus ditutup setiap tahun,
khususnya dalam suatu kemitraan, karena akuntansi sering membuat untuk
persahabatan lama .
Paciolo sendiri menjelaskan akuntansi double entry sebagai asal Venesia.penulis lain
saat ini tidak setuju, setelah menemukan bukti bahwa Genovese menggunakan double
entry pada abad ke-13. (. Selalu ada pertarungan antara Venesia dan Genovese
tentang siapa yang pertama dalam menemukan sesuatu-) Tapi sementara, cara yang
baik, akuntansi double entry sudah digunakan di masanya, Paciolo adalah yang
pertama:
•
•
Menyusun pendekatan double entry dalam arti matematis, dan
Menyarankan buku-buku yang berbeda di mana bukti asli, melalui voucher,
harus diposting.
33
Secara historis, konsep di belakang akuntansi double-entry tampaknya telah berasal
dari sekitar satu setengah abad sebelum penerbitan buku Paciolo.Referensilain
tentang rekening double entry yang tidak terstrukturtelah ditemukan di Florence, yang
berasal dari tahun 1395. Namun, bukti aplikasi praktis lebih baru, dengan jurnal yang
paling kuno adalah dari Andrea Bargarigo, yang beroperasi di Genoa pada 1430.
Meskipun Paciololebih banyak menyusun daripada menciptakan akuntansi double
entry, jurnal, dan buku-buku akuntansi yang penting, dia tetap memberikan kontribusi
yang besar karena struktur nya diberikan tingkat yang lebih tinggi keandalan dalam
laporan keuangan (lihat juga bagian 4). Proses pembukuan 15 abad sebagaimana
digambarkan oleh Paciolodipersoalkan dengan:
•
•
•
Akundebitur/ kreditur
Penerimaan dan pengeluaran, dan
Merekam perubahan kepemilikan, meskipun yang terakhir pada tingkat lebih
rendah.
Pembaca yang teliti tidak akan gagal untuk melihat bahwa inilah yang nilai akuntansi
wajar, dan karena itu IFRS, bertujuan untuk lakukan hari ini. Dasar pembuatan
laporan keuangan Luca Paciolo adalah untuk matematis biaya pertandingan dicatat
terhadap pendapatan tercatat periode waktu tertentu (biasanya satu tahun kalender).
•
Hal ini dapat dilihat sebagai setara dengan laporan laba rugi saat ini dan
•
analisis arus kas, dan
Metode Paciolokontras dengan yang ada pada awal abad 12 di mana rekaman
terbatas pada data historis (terutama digunakan untuk pengendalian biaya).
Berikut ini adalah referensi yang menarik.Perhiasan, menurut Paciolo, harus harga
kutipan saat ini - yang praktis berarti kami menandai ke pasar.
Dan dalam hal keraguan, Paciolomerekomendasikan bahwa harga harus lebih tinggi
daripada yang lebih rendah.penulis Jerman dan Perancis tinggal di akhir abad ke 15 di
atas harga persediaan pada nilai yang sebenarnya, seperti yang disarankan oleh
master.
33
Semua kegiatan usaha, dari sederhana sampai yang paling rumit, telah mengambil
manfaat dari formalisasi matematika Luca Paciolo - dan, oleh karena itu, normalisasi
- dari double entry. Dia bisa dilihat, sehingga untuk berbicara, sebagai seorang pria
satu-IASB dan FASB pada saat yang sama.
Selain itu, normalisasi Paciolo disediakan membuat kemajuan lain mungkin dalam
operasi bisnis dan permukiman keuangan. Pengiriman versus pembayaran, salah satu
saat avant-garde cara penanganan transaksi efek, tidak mungkin tanpa kemampuan
untuk secara bersamaan:
•
•
Debit kas, dan
Kredit efek
dalam dua account yang berbeda - atau sebaliknya. Inilah yang Gambar 2.1
menunjukkan dengan menunjukkan, sebagai contoh, double entry melalui pembukuan
elektronik ke rekening Klien A dan Klien B. Pendekatan ini melibatkan operasi
simultan ke empat buku yang semuanya databased.
4. Jurnal, buku besar, dan hak-hak kontraktual
Contoh Gambar 2.1 telah disajikan adalah modernisasi, melalui teknologi informasi,
dari prosedur infrastruktur yang ada, di mana terletak seluruh tradisi akuntansi
praktis.Itu selalu bermanfaat untuk melihat awal sistem karena hal itu memungkinkan
seseorang untuk belajar banyak tentang dasar-dasarnya. Dalam tulisan-tulisannya,
Luca Paciolo menunjukkan bahwa tiga buku akuntansi harus disimpan:
•
•
•
Memorial/ peringatan,
Jurnal, dan
Buku besar umum.
Memorial/ peringatan adalah jenis entri pertama dan voucher yang harus ditranskripsi
operasi memperhitungkan semua 'hari-per-hari dan jam-per-jam', yaitu, dalam urutan
kronologis. Dalam peringatan terdaftar, juga, semua entri yang merupakan usaha
33
tanpa klasifikasi ke debet dan kredit. (Baik praktek dan nama peringatan tetap hari ini
Misalnya, mereka adalah bagian dari hukum di Kadipaten Grand Luxembourg..)
Gambar 2.1 Pengiriman vs pembayaran berarti bahwa kita melakukan operasi secara
bersamaan pada empat buku yang databased
Dalam jurnal, operasi dijelaskan dalam peringatan dimasukkan dalam kredit terpisah
dan akun debit dengan indikasi operasi mata uang asing. Kota-kota Paciolo telah
mengunjungi dalam penelitian tentang akuntansi yang memiliki mata uang yang
berbeda di mana mereka diperdagangkan dengan satu sama lain. Dalam tradisi master
tua itu, yang dilanjutkan sampai akhir abad ke-17, baik saldo atau laporan dibuat di
jurnal. Tujuannya adalah:
•
•
Suatutranskripsi, terorganisir teliti dari seluruh transaksi
Suatu catatan kronologis yang menunjukkan nama-nama rekening yang dapat
•
dikreditkan atau didebit
Suatu daftar jumlah kredit dan debet memberikan informasi yang berguna
tentang bertransaksi bisnis.
Posting adalah proses membuat perubahan saldo rekening, sesuai dengan petunjuk
yang terdapat di jurnal. Tidak ada saldo rekening yang harus diubah, kecuali atas
dasar entri jurnal.
Hal ini dalam buku besar umum bahwa setiap entri yang dibuat dalam jurnal akan
dibagi dengan presisi di kolom kredit dan debit dengan saldo pada setiap halaman dan
laporan sesuai dengan kelanjutan dari account. buku besar adalah perangkat untuk
reklasifikasi dan meringkas oleh informasi akun awalnya tercantum dalam urutan
kronologis di jurnal. Paciolotampaknya telah menjadi yang pertama untuk
menentukan bahwa jumlah kredit dan debit harus sesuai.
•
Metodologiia mendirikan mencakup definisi dari kebutuhan anak perusahaan
•
menjaga buku, seperti buku untuk persediaan.
Metodologi ini juga menetapkan bahwa semua buku harus divalidasi oleh
korporasi pedagang ', di kota tempat perusahaan tersebut berada.
33
Oleh karena itu, tampaknya, antara kontribusilain, Paciolo merupakan salah satu
pertama yang mengakui pentingnya verifikasi - oleh karena itu, tindakan peraturan dan untuk menulis tentang hal itu. Kedua prinsip akuntansi karakterisasi, dan arahan
mengenai kebutuhan untuk verifikasi, jumlah untuk langkah besar menuju reformasi
keuangan, jauh lebih besar daripada apa IFRS mengusulkan.
Kenyataan bahwa, sejak normalisasi pada 1494, fungsi akuntansi meliputi akumulasi,
posting, dan komunikasi data keuangan tentang kegiatan ekonomi, ada yang kurang
dari transparansi dalam rekening. Data biasanya dinyatakan dalam satuan moneter
sementara, sebagai suatu proses, akuntansi berkaitan dengan penjabaran transaksi
keuangan ke dalam catatan bisnis:
•
•
Mengumpulkan informasi mengenai operasi transaksional dari berbagai jenis
Pencatatan data tersebut dengan cara yang homogen dan dapat diandalkan,
•
dan
Mengirimkan
hasil
keuangan
kepada
orang-orang
tertarik,
secara
komprehensif.
Dalam hal dinamika mereka, laporan akuntansi bertujuan untuk memenuhi kebutuhan
pelaporan objektif.Hal ini melibatkan presentasi servis yang berbeda yang dapat
melayani sejumlah besar tujuan, namun masing-masing bersandar pada infrastruktur
matematika. Para jenius di balik karya Paciolo adalah bahwa konsep yang mendasari
begitu fleksibel yang dapat digunakan dalam aplikasi lain banyak dari akuntansi
umum, misalnya dalam kontrak bill of material (BOM) yang harus diperbarui oleh:
•
•
•
Produk
Tanggal jatuh tempo, dan
Produsen.
Apakah kita berbicara tentang uang, instrumen keuangan, produk rekayasa atau
barang lainnya, prosedur akuntansi yang tepat memungkinkan kita untuk barang
berharga
penghitungan
dipercayakan
kepada
kustodian,
dan
juga
untuk
membandingkan hasil terhadap pengelolaan diharapkan dari mereka. Pembaca tidak
33
boleh lupa bahwa akuntansi keuangan memiliki fungsi, memang tujuan utama, yang
memberikan informasi kepada pihak luar perusahaan: investor, kreditur, regulator,
taxman tersebut. Oleh karena itu,
•
Untuk menampilkan properti disposisi diberikan atas untuk manajemen
•
prudential tapi produktif, dan
Untuk izin untuk mengukur nilai, nilai, dan kepemilikan - dengan argumen
memberikan jalan untuk bukti disediakan oleh andal akuntansi untuk sesuatu
(lihat bagian 5).
Kata-kata seperti 'handal' dan 'berguna' selalu berkonotasi beberapa tujuan yang
angka-angka yang akan digunakan. Banyak akuntan menghadapi masalah dalam hal
ini adalah tipe buku teks, tetapi yang lain tidak. Dalam kasus terakhir seluruh profesi
akuntansi berkaitan dengan pengakuan dari masalah baru, dan dampaknya, serta
dengan mencari cara menuju solusinya - pekerjaan semakin jatuh atas pundakdewan
standar.
Suatu contoh praktis dari gagasan yang tidak tampaknya telah ada dalam waktu
Paciolo, tapi hari ini menghadapkan IASB, merupakan hak kontraktual dan kewajiban
kontraktual untuk menerima, mengirimkan atau pertukaran instrumen keuangan. Ini
adalah instrumen keuangan sendiri memenuhi definisi yang sesuai (lihat juga Bab 3)
karena mereka akhirnya mengakibatkan:
•
•
Penerimaan atau pembayaran tunai, atau
Akuisisi atau masalah ekuitassuatu.
Suatukebaruan waktu kita, dipromosikan melalui derivatif, adalah bahwa pelaksanaan
hak kontraktual atau kepuasan kewajiban kontrak dapat tetap, atau bergantung pada
terjadinya suatu peristiwa di masa depan.
Aktiva atau kewajiban yang tidak kontrak, seperti pajak penghasilan, dibuat di
bangun dari persyaratan peraturan yang diberlakukan oleh pemerintah.Ini bukan aset
keuangan atau kewajiban. Dengan konsekuensi, tunjangan pajak tangguhan (DTAs)
33
tidak aset keuangan, bahkan jika mereka dilaporkan seperti itu oleh beberapa bank
sedangkan otoritas pengawas melihat ke arah lain - dan mereka ditulis dalam bukubuku entitas yang melanggar prinsip akuntansi.
Baik adalah biaya dibayar dimuka dan barang lainnya yang manfaat ekonomi masa
depan adalah penerimaan barang atau jasa, bukan hak untuk menerima uang tunai
atau aset keuangan lain. Juga, item seperti pendapatan ditangguhkan dan (sebagian
besar) kewajiban garansi bukan merupakan kewajiban keuangan karena arus keluar
manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan mereka:
•
Bukankah kewajiban kontraktual untuk membayar tunai atau aset keuangan
•
lain.
Sebaliknya, itu adalah semacam pengiriman barang dan jasa.
Post-mortem penambahan sistem dengan hati-hati adalah hal-hal rumit, terutama jadi
ketika konflik kepentingan mencoba untuk mengakomodasi (contoh menjadi DTAs)
unaccommodatable. Desain Sistem tidak bekerja seperti itu, dan ini adalah alasan lain
mengapa redesign AISB tentang akuntansi harus sangat diterima.
Kesimpulannya, sebagai seorang matematikawan Luca Paciolo dasarnya tidak jauh
lebih banyak daripada menormalkan jurnal dan buku besar.Baik gagasan benar-benar
baru. Tersedia bukti menunjukkan bahwa semacam buku besar umum disimpan
dalam Sienna sejauh tahun 1255, dan pada pertengahan abad ke-15 konsep yang sama
tampaknya telah digunakan oleh pedagang dan lembaga kredit di seluruh Italia Utara,
di Genoa, Milan dan Venesia. Tapi,
•
•
Tidak satu pun dari layout standar diikuti, dan
Baik didasarkan pada prinsip-prinsip perusahaan dengan aturan-aturan yang
dapat memiliki dampak universal.
Mampu solusi untuk kedua masalah telah kontribusiPaciolo Luca.Akhirnya, menarik
untuk dicatat bahwa pendekatan sistematik pertama untuk akuntansi pedagang dapat
ditemukan dalam buku pada matematika praktis.Paciolotampaknya juga telah
33
terstruktur prosedur teller, tapi warisannya masih paling penting adalah teori
matematika yang menjelaskan mekanisme double entry dan pentingnya dalam
menjaga bawah kontrol baik transaksi dan hasil ekonomi manajemen.
5.
Tinggi
tingkat
keandalan
dalam
pembuatan
laporan
keuangan
Sejak 1494 dan kontribusi Luca Paciolo, akuntansi berkaitan dengan tingkat lebih
tinggi kehandalan dalam pencatatan keuangan dan pelaporan, dimulai dengan jurnal
transaksi.Akuntansi, bagaimanapun, adalah hanya salah satu pilar yang diandalkan
sistem
pelaporan
bersandar.Tidak
mengintegrasikanpilar
lainnya
ada
seperti
ada
etika
metode
ology-universal
manajemen
dan
yang
pengendalian
risiko.Tetapi adalah mungkin untuk belajar dari rekayasa, peregangan konsep
reliabilitas ke dalam domain bisnis. Misalnya,
•
Jika kita mengukur daya tahan pembiayaan pada tingkat keyakinan 0,9997
•
setara dengan peringkat kredit AA dari Standard & Poor,
Kemudian kami akan memerlukan sistem pembuatan laporan keuangan dapat
diandalkan sepenuhnya mampu memberikan bukti yang menegaskan bahwa
tingkat, tidak setiap tingkat lain ke bawah garis grading.
Konsep ini dapat diperpanjang untuk industri perbankan secara keseluruhan di pasar
tertentu.Keandalan teori mengajarkan bahwa untuk sistem dengan 100 bagian
dihubungkan secara seri, bahkan jika masing-masing memiliki 99% keandalan
berarti, keandalan secara keseluruhan akan tidak lebih baik dari 40%. Gagasan yang
perlu diingat adalah bahwa ada sejumlah bank jauh lebih besar dalam pasar yang
penting, dan tingkat kepercayaan 99% adalah semua yang diperlukan saat melaporkan
kepada regulator tentang paparan turunannya.
Pandangan sebaliknya dari apa yang tertulis dalam paragraf sebelumnya akan bahwa
pasar keuangan tidak bekerja seolah-olah mereka rekayasa sistem, dan karenanya
33
aturan yang mendasari rekayasa keandalan tidak berlaku. Jika pernyataan seperti itu
dibuat, maka akan sangat lemah - dan ini adalah untuk dua alasan:
•
Rocket ilmuwan yang bekerja dalam industri perbankan, telah secara ekstensif
menggunakan distribusi Weibull risiko management.
Alat mereka mempekerjakan dalam studi keuangan justru distribusi Weibullsama
yang telah digunakan, dengan cukup sukses, untuk studi teknik keandalan sejak awal
1950-an.
•
kolosal jumlah uang dalam kontrak derivatif bilateral, diperdagangkan di luardiri counter (OTC), interkoneksi institusi keuangan besar di antara mereka
dengan cara yang sangat mirip dengan sistem rekayasa dengan kotak hitam
diatur dalam tandem.
Dimulai dengan premis bahwa studi yang tepat pada saling ketergantungan ini, dan
dampaknya terhadap risiko sistemik, belum dilakukan (meskipun harus dilakukan
tanpa penundaan), seseorang dapat sama sekali tidak menyangkal argumen tentang
penggunaan teknik kehandalan dalam studi risiko sistemik. Selain itu, dalam sains,
kita jauh lebih percaya diri ketika kita menolak hipotesis daripada ketika kita
menerimanya:
•
Ketika kita menolak hipotesis, kita melakukannya karena tidak ada bukti itu
harus ditolak (yang tidak kasus menggunakan distribusi Weibull dalam
•
industri keuangan).
Ketika kita menerima suatu hipotesis, apa yang kita praktis mengatakan
bahwa tidak ada bukti untuk menolak itu - sampai 'jahat' fakta baru muncul
untuk menghancurkan suatu teori keseluruhan, bukan hanya hipotesis.
Diskusi ini cocok baik dalam IFRS (dan Basel II) perspektif karena, sebagaimana
dijelaskan dalam Pendahuluan, tujuan utama dari peraturan akuntansi yang baru
adalah untuk memberikan dasar yang realistis untuk menilai transaksi dan posisi
diinventarisasi dalam portofolioentitas. Bahkan, asosiasi profesional secara aktif
33
mencari basis akuntansi yang akan memungkinkan frame interaktif acuan bagi
manajemen risiko untuk diwakili dalam hal garing seperti dua kasus saling terkait
ditunjukkan pada Gambar 2.2.
Kajian kaki panjang distribusi risiko kredit, seperti yang ditunjukkan pada Gambar
2.3, memiliki kesepakatan yang baik untuk melakukan dengan pengujian stres dan
manajemen risiko.Dalam kedua kasus, latar belakang disediakan oleh data akuntansi
dan statistik - dan keduanya harus dapat diandalkan.
Seperti kita lihat dalam Bab 1, akuntansi, audit, dan pengendalian risiko
berhubungan.Bukan hanya bank yang harus melihat sangat hati-hati dalam kecukupan
modal mereka. Semua entitas harus secara memadai dikapitalisasi, di luar regulator
minimal membutuhkan, dan mereka harus memberikan informasi kecukupan modal
untuk:
•
•
•
pemegang saham mereka
Pengawas berwenang, dan
pasar keuangan pada umumnya.
Informasi mengenai kecukupan modal suatu entitas serta alokasi modal memerlukan
sistem akuntansi yang kuat, tidak memihak, dan memandang ke depan. Hal ini juga
membantu dalam hal disiplin pasar - yang merupakan isu mendasariargumen antara
setter standar dan pengawas perbankan. Banyak bank berpikir bahwa mereka
memiliki fungsi manajemen risiko yang berlaku di tempat dan perspektif yang lebih
baik daripada tubuh standar tentang 'apa yang dibutuhkan'. Hal ini, tentu saja,
argumen lama tentang pengaturan-diri, yang telah hancur dengan:
•
•
1929-1932 Depresi Besar, dan
Para September 1998 bangkrutnya LTCM, Rolls-Royce dari dana lindung
nilai, yang hampir merobek kain keuangan dunia untuk potongan.
Sebagai kesimpulan bagian ini, adalah bijaksana untuk meminjam halaman dari Juli
2004 Exposure Draft IFRS.Hal ini menyatakan bahwa tujuannya adalah untuk
meminta entitas untuk memberikan pengungkapan dalam laporan keuangan mereka
33
yang memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi pentingnya instrumen keuangan
untuk posisi keuangan perusahaan dan kinerja, sifat dan tingkat risiko yang timbul
dari instrumen keuangan yang entitas itu terbuka selama periode dan pada tanggal
pelaporan, dan kecukupan modal. Pernyataan ini membunuh dua burung dengan satu
batu baik bertujuan:
•
Hal tersebut komplementer, di sisi akuntansi, persyaratan yang telah
•
digariskan oleh Basel II, dan
Menyediakan manajemen perusahaan dengan deskripsi singkat dari apa yang
dibutuhkan untuk alat yang efektif bagi pengaturan pertama-kelas.
Gambar 2.4 menyajikan secara singkat arti dari titik peluru kedua.pembuatan laporan
keuangan yang handal adalah inti dari banyak subsistem dengan akuntansi
manajemen informasi penting (lihat Bab 8). Sebagai contoh, Gambar 2.4
menunjukkan selusin mereka yang, secara bersama-sama, memberikan manajemen
perusahaan dengan teknologi mutakhir - jika, dan hanya jika, informasi akuntansi
yang laporan interaktif mereka didasarkan benar-benar dapat diandalkan (lihat juga
pada bagian 7 diskusi pada kurva-U).
6. Usang standar menjadi kontraproduktif
Pada tahun 1960 saya diundang untuk pertemuan dengan presiden itu dari Allgemene
Bank Nederland (ABN). Sebelum makan siang, ia menunjukkan saya sekitar gedung
itu, lalu berkata bahwa itu adalah 50 tahun, tapi masih fungsional. aya telah
merencanakan suatu kepala yang baru-perempat, "tambah presiden," dan bila saya
akan berhasil seperti pendahulu saya, itu harus melayani bank saya dengan baik,
setidaknya lima puluh tahun mendatang. "
Bagian dari diskusi kita, serta alasan karena saya diundang, adalah teknologi
informasi (TI) mendukung yang harus tertanam ke kantor pusat proyeksi bank global
untuk tetap fungsional setidaknya selama lima dekade. Oleh
33
Gambar 2.4 Khas interaksi subsistem yang kompleks, menargetkan tahun 1960 dapat
diandalkanpembuatan laporan keuangan, TI sudah kekuatan di bidang perbankan, dan
manajemen yang jelas-mata ingin memperhitungkan negara-solusi-the-art, serta
perkembangan masa depan.
Pada saat itu, baik ABN dan AMRO, dua bank besar Belanda yang kemudian dua
lembaga kredit terpisah dan pesaing, yang di depankurva dalam teknologi informasi.
Hal yang sama juga terjadi pada Citibank. Bahkan, beberapa tahun kemudian pada
akhir tahun 1970, Walter Wriston, CEO Citibank, mengatakan perbankan yang
informasi dalam gerakan - label yang sangat baik.Kupanggil kedua kasus ini karena
dua alasan:
•
Ketika kita ingin solusi kita merancang untuk hidup, kita harus merencanakan
•
siklus hidupnya pada tahap penyusunan - tidak post-mortem, dan
Hari ini, mengintegrasikan persyaratan teknologi tinggi ke standar apa pun
adalah 'harus', tetapi pada saat yang sama standar itu sendiri harus maju.
Apapun pendek itu, dan kita tidak melakukan pekerjaan kami dengan baik.
Sebagaimana akan kita lihat dalam Bab 4 dan 5 (dan dalam bagian 8), salah satu
masalah yang paling tinggi yang disengketakan IFRS adalah IAS 39, standar yang
mencakup menandai ke pasar instrumen keuangan. Hal ini terjadi karena orang tidak
ingin mengubah kebiasaan mereka dan, pada saat yang sama, mereka takut yang tidak
diketahui. Namun, IAS 39 bukan hanya alternatif untuk akrual, itu adalah standar
yang dirancang untuk zaman kita, meskipun masih perlu dianalisis dalam dampaknya
penuh multi-dimensi di:
•
•
•
Menilai kinerja perusahaan dan risiko yang ditanggung
Memuaskan kebutuhan pengaturan dan pengawasan, dan
Merangsang pertumbuhan bisnis dengan menyediakan sarana untuk mengukur
risiko dan return mengenai produk dan pelanggan.
Konsep ditargetkan oleh titik peluru pertama adalah masalah penilaian wajar dan
pentingnya dalam tata kelola perusahaan. Menilai harga pasar, tidak diragukan lagi,
33
konsep menantang dan pekerjaan lebih lanjut memang diperlukan untuk mencapai
transparansi, konsistensi, dan komparatif dalam akuntansi nilai wajar, serta:
•
Keuntungan pemahaman yang lebih baik tentang apa konsekuensi langsung
•
dan tidak langsung menerapkan konsep yang tidak terlalu radikal.
Lanjutkan mengembangkan metode nilai wajar, di luar standar akuntansi yang
berlaku belum sempurna dan terbuka untuk manipulasi, dengan belajar
melalui aplikasi kehidupan nyata.
Setelah semua, apa pilihan kita? Nilai buku usang?Ini adalah pendekatan yang
mewajibkan manajemen senior untuk menjalankan perusahaan dalam lingkungan
bisnis yang sangat kompetitif dan cepat berubah dengan melihat melalui kaca
spion.Hal ini cukup jelas untuk melihat bahwa-2005 pra standar akuntansi tidak baik.
Mereka yang mengambil pandangan sebaliknya mengatakan bahwa ada terlalu
banyak aturan yang terkait dengan standar baru.Jawabannya adalah bahwa tidak ada
hal seperti kebebasan tanpa hukum dan aturan, tapi tidak undang-undang dan aturanaturan tertulis tanpa tujuan yang tepat. Tujuan IFRS tepat adalah untuk menyediakan
tempat bermain di mana:
•
Internet Terakhir yang dibuat ditulis dalam istilah-istilah akuntansi yang jelas,
•
dan
Aktiva yang terdapat dalam persediaan adalah harga dalam cara yang sepadan
dengan nilai-nilai ekonomi pasar.
Harga yang melekat pada setiap posisi harus mewakili nilai saat ini - bukan
referensiusang atau tidak relevan yang antara penyakit lain, menyediakan sarana
untuk permainan sistem.pengusaha bertanggung jawab, yang ada jutaan, jangan
mencari memaksimalkan jangka pendek laba melalui akuntansi kreatif, tetapi
mengejar tujuan jangka panjang, koheren dengan alasan mengapa mereka berada
dalam bisnis.
33
Tidak ada yang harus diragukan akan ada pemenang dan pecundang dengan standar
akuntansi baru, karena dengan sistem baru. Hal ini secara luas diharapkan bahwa
dampak IAS 39 terbesar akan berada di bank dan asuransi (lihat bagian 8), tapi ini
belum tentu benar karena standar baru akan berlaku untuk semua perusahaan yang:
•
•
Apakah lindung nilai, atau
Deal pada instrumen keuangan derivatif.
Menandai ke pasar terbukti mempengaruhi semua entitas yang menggunakan
derivatif sebagai bagian dari bisnis mereka.Oleh karena itu, semua perusahaan harus
hati-hati mempelajari dampak Standar Pembuatan laporan keuangan Internasional
(IFRS) pada neraca dan laporan laba rugi.emua' berarti banyak, karena IFRS
mempengaruhi lebih dari 7000-plus perusahaan-perusahaan Eropa yang terdaftar dan
laporan keuangan yang harus:
•
Menyediakan informasi yang dapat dipercaya tentang posisi keuangan dan
•
kinerja, dan
Membantu berbagai pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi fokus
yang lebih baik, tanpa ambiguitas nilai buku.
Seperti yang diharapkan, ada perubahan dari praktek-praktek masa lalu. Bab 3 akan
menjelaskan mengapa keuntungan akan terpengaruh oleh nomor baru, seperti biaya
opsi saham dan penilaian dinamis dari instrumen keuangan. Pernyataan IFRS juga
harus mengakomodasi biaya untuk opsi saham. Selain itu, nomor tradisional dianggap
sebagai luar biasa, seperti biaya restrukturisasi, atau keuntungan dan kerugian atas
aktiva perdagangan, akan semakin dilihat sebagai bagian dari kinerja operasi.
Perubahan ini evolusioner, dan mereka yang diperlukan untuk mencerminkan switch
yang telah diambil, dan terus berlangsung di lingkungan bisnis global. Dampak lain
agak signifikan terhadap laporan laba rugi akan datang dari estimasi nilai wajar item
dalam aktiva dan kewajiban. Derivatif adalah kasus di titik. Mereka telah sering
digunakan untuk mengaburkan perbedaan antara:
33
•
•
Operasi kinerja, dan
Perubahan pada neraca.
Pengalaman perusahaan Amerika dengan marking ke pasar, dalam matematika 1999
setelah-Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 133, adalah bahwa menilai wajar
aktiva dan kewajiban entitas tidak mudah - tetapi bisa dilakukan. Sebagai kompensasi
mental untuk kesulitan menambahkan, setidaknya di tahun pertama, semua orang
harus ingat bahwa nilai wajar dari A & L jauh lebih relevan daripada biaya historis dan itu adalah bagian dari tata pengaturan yang baik.
Pendekatan berlaku dengan keputusan bisnis selalu mengacu pada pandangan pasar
dari nilai suatu perusahaan, berdasarkan pada perkiraan arus kas masa depan. Benar,
tidak seperti biaya bersejarah, ada tanda tanya atas keandalan pengukuran nilai wajar.
Suatu tantangan khusus adalah ketika tidak ada pasar aktif untuk banyak aset dan
kewajiban.Model yang digunakan, tetapi model penilaian harus hati-hati diteliti
karena asumsi biasanya subjektif. Adapun argumen bahwa akuntansi lindung nilai
membuat keuntungan perusahaan lebih tidak stabil, hanya ingat bahwa:
•
•
SFAS 39 tidak membuat P & L 'lebih stabil'.
Apa yang dilakukan adalah untuk membuat volatilitas yang transparan.
Terserah kepada manajemen perusahaan untuk memastikan bahwa pendapatan tidak
volatile, karena sampai dengan dewan entitas untuk membiasakan diri pada
bagaimana menangani perubahan seperti akuntansi untuk goodwill.Mari kita hadapi
itu - seperti biaya historis, amortisasi goodwill telah menjadi fungsi akuntansi, dan
sekarang saatnya tiba berakhir.
7. Core variabel dalam tata kelola perusahaan
Tidak diragukan lagi bahwa nilai dari setiap standar akuntansiberbanding lurus
dengan pelayanan, dan dukungan untuk, variabel inti dan dampaknya terhadap
kekuatan perusahaan tinggal, serta pada perekonomian secara keseluruhan. Menurut
ECB, lima besar variabel inti adalah:
33
•
•
•
•
•
Rasio Laba
Rasio Solvabilitas
Leverage
Perusahaan ukuran, dan
Usia perusahaan.
Produktif harus dilihat relatif terhadap total aktiva.keuntungan yang lebih tinggi tidak
hanya baik bagi pemegang saham. Mereka dicari karena mereka menyiratkan
kemungkinan lebih rendah dari kesulitan keuangan. Rasio solvabilitas dihitung
sebagai dana pemegang saham relatif terhadap total aktiva. Ini memberikan informasi
mengenai kemampuan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan yang memuaskan
dalam beberapa tahun terakhir. Masa lalu, bagaimanapun, bukanlah prediktor masa
depan, itulah sebabnya kita perlu pernyataan berwawasan ke depan (lihat Bab 10).
Leverage adalah utang terhadap total aset. Tingkat leverage yang tinggi menunjukkan
ketidakstabilan dalam kepemilikan dana. Negatif lain adalah bahwa ketika
perusahaan masuk ke dalam kesulitan itu tidak mudah untuk pelayanan dan
membayar kembali pinjaman mereka, obligasi, dan kewajiban keuangan lainnya tidak peduli apa eggheads berbeda dapat katakan tentang utang yang lebih baik untuk
ekuitas.
Berpikir dengan analogi, studi ECB ciri ukuran perusahaan sebagai logaritma dari
total aktiva, dengan karakteristik tambahan bahwa perusahaan-perusahaan yang lebih
tua cenderung lebih besar dari perusahaan baru. Berdasarkan pengaruh ukuran
perusahaan, ECB kemajuan hipotesis bahwa:
•
Suatu ukuran perusahaan yang optimal tidak ada, maka ada trade-off antara
menjadi relatif kecil dan yang relatif besar.
ECB menunjukkan bahwa ini akan menunjukkan bahwa pengaruh ukuran perusahaan
pada kemampuan-prob mengalami kesulitan keuangan hampir U-berbentuk karena
perusahaan kecil memiliki kemungkinan lebih tinggi untuk jatuh ke dalam kesulitan
keuangan karena mereka tidak tahan terhadap kejutan mereka mungkin pertemuan. Di
33
sisi lain, perusahaan-perusahaan besar juga memiliki probabilitas tinggi jatuh ke
dalam kesusahan, apabila:
•
•
•
Mereka tidak fleksibel
Memiliki masalah manajemen yang serius, atau
menghubungi Kalah dengan pasar, seperti IBM lakukan pada 1980-an.
ECB U-curve adalah konsep yang sangat menarik dan menemukan rekan dalam
rekayasa keandalan (lihat bagian 5).Seperti Gambar 2.5 menunjukkan, masalah
tumbuh gigi dan kegagalan bayi ditemui pada tahap awal. Namun menjelang akhir
masa manfaat ada usang kegagalan:
•
produk buatan aus, sebagai salah satu yang tahu dari mobil seseorang, oven,
•
atau kulkas, juga dari kegagalan dengan pesawat ulang-alik.
Manajemen perusahaan juga memakai keluar, setelah inovator dan promotor
hilang. Ketika kucing lemak mengambil alih, semua mereka peduli untuk
adalah kelangsungan hidup mereka sendiri, bukan perusahaan, seperti yang
disaksikan oleh pilihan lemak yang mereka boros mendistribusikan untuk diri
mereka sendiri.
Menurut bahwa studi yang sama, variabel inti kelima adalah usia perusahaan. Hal-hal
lain yang sama, usia membantu dalam kelangsungan hidup. Dengan segala hormat,
ini adalah teori murni. Dari 100 perusahaan terbesar AS dikutip di New York Stock
Exchange pada tahun 1910, hampir satu abad yang lalu, hanya satu yang masih dalam
daftar-100 top: General Electric. Yang lain putus, dan mayoritas menghilang.
Para ahli teori caramemilikinya, perusahaan belajar tentang 'efisiensi' mereka saat
mereka beroperasi di industri. Dalam prakteknya, perusahaan menciptakan inefisiensi
karena mereka beroperasi.Lihatlah General Motors.Juga menurut teori, perusahaan
mengetahui tingkat profitabilitas rata-rata pasar, tetapi mereka tidak tahu potensi
mereka sendiri.Dalam prakteknya, mereka tahu tidak.
Langit biru ini memiliki pasangan dalam teori lain yang kemungkinan kesulitan
keuangan menurun seiring dengan peningkatan ukuran perusahaan. General Motors,
33
Ford, Fiat, belum lagi Enron, WorldCom dan Parmalat menunjukkan justru
sebaliknya.Tetapi menciptakan teori konyol seperti Modigliani-Miller 'utang baik
untuk Anda' hipotesis dapat memenangkan hadiah Nobel Anda - maka memiliki
tujuan, meskipun satu pribadi.
Terlepas maka nilai inti kelima, dan berkonsentrasi pada empat pertama, kita dapat
melihat bahwa IFRS memberikan kontribusi untuk menyediakan tata kelola
perusahaan dengan kompas jauh lebih dapat diandalkan daripada yang diberikan oleh
metode lama akrual.Hal ini jelas dengan pendapatan, solvabilitas, dan leverage.
Mengenai ukuran, saya hanya akan membuat pernyataan bahwa:
•
Faktor penting memasukkan ukuran perusahaan harus kapitalisasi, yang
•
merupakan cara untuk menandai ke pasar aset
Namun pada saat yang sama, kenaikan yang sangat lambat dan sangat cepat
dalam kapitalisasi, seperti dalam kasus Enron, Global Silanging, WorldCom,
dan lain-lain, menunjukkan bahwa perusahaan sedang bergerak ke atas kaki
kanan dari kurva-U pada Gambar 2.5, karena sindrom kucing berkembang
pesat lemak.
Daftar nilai inti dalam tata kelola perusahaan yang dapat ditingkatkan dengan
penambahan titik lain peluru: akuntabilitas manajemen puncak. Komite Basel tentang
Pengawasan Perbankan mengatakan bahwa banyak ketika, dalam pedoman
pengawasan terhadap penggunaan opsi nilai wajar, menyatakan bahwa: "Komite
mengakui bahwa tanggung jawab untuk pembuatan laporan keuangan juga dapat
beristirahat dengan dewan direksi dan bahwa tanggung jawab mungkin berbeda di
setiap yurisdiksi .Oleh karena itu, "manajemen senior" di sini merujuk pada pihak
yang bertanggung jawab untuk pembuatan laporan keuangan di setiap yurisdiksi
tertentu.
Dalam ringkasan dari 17 kebijakan yang direkomendasikan terbaik dan metode
tentang tata kelola, pengendalian, verifikasi harga, dan praktik audit untuk
33
meningkatkan kepercayaan masyarakat dalam pelaporan publik, Basel Komite
mencatat lebih lanjut bahwa struktur pengaturan yang jelas dan didelineasi harus ada,
termasuk ketentuan untuk:
•
•
pemisahan tugas yang tepat, dan
terdokumentasi prosedur eskalasi isu dan pengecualian untuk dewan direksi
atau komite audit. (Peran komite audit dalam Bab 17 dibahas.)
Titik lain yang dibuat dalam dokumen yang sama adalah bahwa kelompok
manajemen senior harus memiliki tanggung jawab atas pengaturan dan pengawasan
kebijakan pengendalian dan penilaian dan prosedur. Kelompok ini harus melaporkan
hasil kerja secara langsung kepada dewan direksi atau komite audit. Selain itu,
•
tanggung jawab awal untuk penentuan nilai wajar harus berada dengan
•
pengambilan resiko bisnis, dan
Ultimate tanggung jawab untuk menentukan nilai wajar dimasukkan ke dalam
laporan keuangan harus di luar fungsi pengambilan risiko.
Singkatnya, ini adalah tesis Komite Basel bahwa manajemen senior harus menjamin
ada sumber daya manusia yang memadai, dengan pengalaman yang sesuai, pelatihan,
dan reward untuk menjamin bahwa pengendalian internal, manajemen risiko, dan
fungsi harga independen verifikasi dilakukan dengan standar tertinggi.Ini adalah
masalah tidak hanya dari akuntabilitas perusahaan, tetapi juga, dan terutama,
akuntabilitas pribadi. Di satu sisi, itu adalah setara dengan pembuatan laporan
keuangan dapat diandalkan, seperti yang akan kita lihat dalam Bab 11 sehubungan
dengan US Sarbanes-Oxley Act.
8. Standar akuntansi dan tata kelola perusahaan: suatu studi
kasus di asuransi
AsosiasiJenewa,
yang
merupakan
penelitian
terkenal
dan
pengembangan
laboratorium serta pusat pelatihan lanjutan dari industri asuransi global, memberikan
contoh tentang perlunya jenis studi saya sarankan. Asosiasi telah membahas Standar
33
Pembuatan laporan keuangan Internasional dan dampaknya terhadap asuransi,
reasuransi, jasa keuangan dan ekonomi yang lebih luas di 30 pertemuan Majelis
Umum bulan Juni 2003. Para anggotanya telah bekerja secara intensif pada subyek
st
Kelola Perusahaan
1. Pengantar
Sejarah Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) kembali ke tahun 1973,
ketika Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC) telah dibuat.IASC telah
menjadi badan sektor swasta yang beranggotakan badan akuntansi profesional dan
perusahaan-perusahaan swasta dari beberapa negara.Tujuan aslinya adalah untuk
memberikan dukungan teknis kepada negara-negara berkembang dalam upaya
mereka untuk menetapkan standar akuntansi yang sesuai tetapi, selama bertahuntahun, tujuan ini diperbesar.
Menampilkan para perwakilan dewan paruh waktu dari seluruh dunia, terutama para
pakar industri, akuntan, dan analis keuangan, cara IASC bekerja itu, sampai titik
tertentu, serupa dalam hal peran dan operasi ke AS Dewan Standar Akuntansi
Keuangan (FASB). Pada tahun 1999, Komite Standar Akuntansi Internasional
mengeluarkan standar akuntansi yang diperlukan penggunaan nilai wajar untuk
produk keuangan tertentu, khususnya:
•
•
Instrumen derivatif, dan
Efek hutang dan ekuitas yang diperdagangkan atau tersedia untuk dijual.
Lebih tepatnya, Standar Akuntansi Internasional 39 (IAS 39, lihat Bab 4 dan Bab 5)
membedakan antara empat kategori aset keuangan: diselenggarakan untuk
perdagangan, dilakukan sampai investasi jatuh tempo, hutang dan piutang berasal dari
perusahaan, dan aset yang tersedia untuk penjualan, termasuk masalah-masalah yang
tidak termasuk dalam salah satu dari ketiga kelas sebelumnya.
Seperti kita ingat, pada tahun yang sama (1999) FASB menerbitkan Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan 133 (SFAS 133), yang mempromosikan pendekatan
yang sama dengan akuntansi nilai wajar, khususnya yang berkaitan dengan
33
derivatifyang diperdagangkan. Sebaliknya, yang diselenggarakan hingga jatuh tempo
terus dilaporkan melalui akrual, perbedaan dibuat berdasar niat/ maksud dari
manajemen (lihat Bab 1).
Pada tahun 2000, IASC mengalami restrukturisasi besar, dan Dewan Standar
Akuntansi Internasional diciptakan pada tahun 2001.IASB mengadopsi Standar
Akuntansi Internasional (IAS) yang disiapkan sejauh ini oleh IASC.Output dari
kerjanya telah menjadi standar baru akuntansi dan pembuatan laporan keuangan yang
dikenal sebagai Standar Pembuatan laporan keuangan Internasional (IFRS, lihat Bab
3).
IFRS secara keseluruhan, dan yang paling utama IAS 39, adalah untuk memiliki
dampak yang sangat penting terhadap perusahaan-perusahaan keuangan, termasuk
bank dan lembaga lainnya. 39 IAS telah banyak dikritik dan dianggap selesai sebelum
waktunya.kritik tersebut cahaya-hati. Seperti Jenderal George Patton mengatakan:
"Orang tidak merencanakan dan kemudian mencoba untuk membuat keadaan sesuai
rencana tersebut. Satu mencoba untuk membuat rencana sesuai dengan keadaan.Saya
pikir perbedaan antara keberhasilan dan kegagalan dalam perintah yang tinggi
tergantung pada kemampuan, atau kurang dari itu, untuk melakukan hal itu. "
Inilah mengapa IASB, IFRS, dan AIS 39 sangat erat kaitannya dengan tata kelola
perusahaan yang baik. Hal ini juga alasan mengapa bab ini membahas sendiri, pada
saat
yang
sama,
untuk
masalah-masalah
mengenai
standar
IASB
dan
efektivitaspengaturan.
Standar-standar modern tidak monolitik.Mereka beradaptasi dengan pasar, kondisi,
dan faktor yang mendasari mereka. Pada bulan Desember 2000, suatu standar terpadu
dan harmonis untuk menggunakan akuntansi nilai wajar (FVA) untuk semua
instrumen keuangan, termasuk pinjaman dan deposito– terlepas dari niat yang mereka
dimiliki –yang dikemukakan oleh Gabungan Kelompok Kerja Standar Setter (JWG ),
di mana IASB dan setter standar akuntansi nasional dapat diwakili.
33
Proposal untuk FVA lengkap ini, yang dapat diberlakukanuntuk trading book sama
seperti instrumen banking book, diterima secara skeptis oleh industri perbankan dan
juga sebagai bagian dari pengawasan masyarakat. Salah satu kritik adalah bahwa di
seluruh dewan – pelaksanaan FVA lebih atau kurangakan menyingkirkan perbedaan
diantara dan banking book dan trading book, yang telah didirikan pada akhir 1980-an.
Argumen utama yang menentangusulan FVA, bagaimanapun, adalah bahwa akan ada
peningkatan volatilitas dalam laporan keuangan. Isu lain yang menjadi perhatian
didasarkan pada pengembangan yang tidak memadai dari model risiko kredit dan
metode penilaian untuk instrumen yang tidak dapat dipasarkan [tidak penting - nonmarketable] akan digunakan untuk menurunkan nilai wajar (lihat bagian 7 tentang
perlunya budaya model).
Pada akhirnya, langkah ke arah penggunaan nilai wajar yang lebih luas semakin
berkembang bahkan jika standar FVA umum ini tidak digunakan. Pada bulan Agustus
2001, IASB mengumumkan bahwa mereka akan melakukan proyek untuk mengubah
IAS 39. Pada tahun 2002, suatu Draft Exposure, termasuk suatu usulan untuk
memberi perusahaan pilihan yang tidak dapat dibatalkan untuk menerapkan FVA
untuk setiap instrumen keuangan jika perusahaan memilih untuk melakukannya saat
memasuki transaksi, diterbitkan dan komentar diundang.Rancangan paparan lebih
lanjut mengenai makro-hedging tidak diterbitkan pada bulan Agustus 2003 untuk
konsultasi publik.
Pada bulan Desember 2003, IASB merilis versi revisi standar 39 perusahaan IAS 32
dan IAS (lihat Bab 4), yang datang setelah konsultasiekstensif. perubahan lebih lanjut
untuk IAS 39 diterbitkan awal tahun 2004 dan pada bulan Juli 2005 - meskipun
pelaksanaan yang efektif dari IFRS dimulai pada bulan Januari tahun yang sama.
33
2. Layanan untuk industri oleh Dewan Standar Akuntansi
Internasional
Dibentuk pada tahun 2000/2001, dan menarik bagi sektor swasta, IASB tidak
memiliki modal dan anggaran tergantung pada kontribusi.Ini adalah tanggung jawab
Dewan Pengawas untuk memastikan bahwa kontribusi tersebut terus datang,
memungkinkan organisasi untuk melaksanakan tugas dan tanggung wajahnya
akuntansi secara mampu.Kontribusi IASB digarisbawahi oleh kenyataan bahwa pasar
global harus memiliki:
•
•
Standar akuntansi dan keuanganyang berlaku secara umum dan
Sebagian besar terutama, standar yang ditetapkan oleh badan independen.
Suatu pasar global dapat bekerja secara efektif jika memiliki standar yang tersedia
yang diterima secara universal, diterapkan dengan benar, dan ditegakkan secara
tepat.Universalitas standar akuntansi membantu dalam menciptakan tingkat lapangan
permainan.Hal ini juga memungkinkan dilakukan perbandingan-silang dan ini
menetapkan tahapan untuk analisis ekonomi dan keuangan yang lebih canggih,
dengan cakupandan dampak pasar yang lebih besar.
Justru karena alasan ini, IASB bekerja sama dengan organisasi nasional dan
internasional dalam mengembangkan standar akuntansi. Ia bekerja sama dengan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) di Amerika Serikat; Organisasi
Internasional Komisi Efek (IOSCO), yang mewakili regulator/ pembuat aturan
tentang efek; Asosiasi Internasional Pengawas Asuransi (IAIS), dan badan-badan
standar akuntansi nasional dan internasional serta otoritas peraturan yang berwenang..
Pada saat yang sama, pembaca harus menilai bahwameng-update, meng-upgrade, dan
mengubah standar akuntansibukanlah permainan anak-anak. Tujuan harus ditetapkan,
desain harus diciptakan, beberapa kompromi harus dibuat, pelatihan intensif manajer
dan akuntan harus dilakukan, dan proyek yang bertanggung jawab untuk
mengimplementasikan standar baru harus diatur (lihat Bab 6). Hal ini juga harus
33
dihargai bahwa, seperti tinjauan kritis oleh lembaga pemeringkat/ penilai/ rating
agency, bahwa suatu perubahan dalam standar akuntansi bisa membawa:
•
•
Suatu risiko yang diasumsikanperusahaan, dan
Potensi kerugian ke tempat terbuka.
Kenyataan
bahwa
transparanmerupakan
risiko
dan
kontribusi
kerugian
positif,
yang
dan
tersembunyi
bukan
negatif,
dapat
menjadi
dari
standar
akuntansiyang baru. Kerugian ada di sananamun tersembunyi, mungkin karena
dengan standar yang lama itu manajemen tahu bagaimana mengolah buku-buku.
Atau, alternatif lainnya, karena standar akuntansi yang lama tidak cukup halus untuk
menangkap semua jenis risiko.
Pengaturan yang baik [good governance] (lihat bagian 7) selalu ditandai oleh
kebutuhan untuk mengetahui, karena dengan mengetahui manajemen dapat
mengubah cara perusahaan melakukan bisnis saat ini pada waktu salah. Sam Walton,
salah satu pengusaha paling sukses di pasca Perang Dunia II tahun, menjelaskan
dengan mengikuti cara jalan pikirannya bekerja: "Ketika saya memutuskan bahwa
saya keliru, saya siap untuk pindah ke sesuatu yang lain”; dia juga menggambarkan
kekuatan
terbesar
Wal-Mart
sebagai
kemampuan
manajemen
untuk
mengaktifkansepeser.
Satu proyek, proses, departemen, unit bisnis, atau eksekutif yang bertanggung jawab
atasnya, dapat terbukti tidak dapat memberikan apa yang direncanakan dan
dijanjikan, dan sebagaimanakomentar Walton yang tepat pada kesempatan lain:
‘Orang tidak seharusnya menanggung ketidakefisiensian orang lain'.Diktum ini
secara rapi cocok dengan ketidakefektifan sistem akuntansi yang, setelah lebih dari
500 tahun memberikan pelayanan yang mantap, mulai memperlihatkan usianya (lihat
bagian 3).
Untuk alasan ini, kita semua harus merasa berhutang kepada Dewan Standar
Akuntansi Internasional, yang bertujuan mempromosikan standar akuntansiyang lebih
33
efisien, sehingga menguntungkan semua sektor industri dan penanganan masalah
keuangan pada umumnya.Perhatikan, bagaimanapun, bahwa IASB mengembangkan
standar tetapi tidak bisa memaksakan standar tersebut. Di Uni Eropa, terdapat Komisi
Eropa yang perlu memastikan bahwa IFRS diterapkan di 25 negara anggota. Negaranegara lain yang telah memutuskan untuk menerapkan IFRS adalah Australia,
Selandia Baru, Afrika Selatan, dan banyak lagi.
Implementasi perusahaan dari IFRS, di samping salah satu tantangan utama yang
terletak di depan adalah untuk memastikan kesesuaian dengan akuntansi Amerika dan
standar pembuatan laporan keuangan. Untuk tujuan ini, IASB bekerja erat dengan
Dewan Standar Akuntansi KeuanganAS. Para ahli dari dua entitasini bekerja sama di
London, dan IASB juga bekerja sama dengan Komisi Sekuritas dan Bursa, yang
mana FASB memberikan laporan – tanpa ini berarti bahwa IFRS dan US GAAP saat
ini sudah kompatibel/ sesuai.
Berapa
lama
waktu
yang
dibutuhkan
sampai
IAS
dan
GAAP
berada
dalamsinkronisme penuh?Sekarang ini, tidak ada yang bisa menjawab pertanyaan
ini.Jawaban yang paling mungkin adalah 'agak lama'. Tetapi jika query ini diulang
untuk sesuatu yang kurang ambisius, misalnya: 'Berapa lama waktu yang dibutuhkan
sampai perusahaan internasional memiliki struktur pembuatan laporan keuangan dan
akuntansi yang cukup serupa?', maka jawabannya mungkin pada tahun 2010.
Perusahaan global yang berpartisipasi dalam penelitian ini menyatakan pendapat
bahwa proses rekonsiliasi antara standar akuntansi yang berbeda memang masuk
akal.
Ada kebutuhan mutlak bagi standar umum, tidak hanya dalam hubungannya dengan
perbedaan yang berlaku antara IFRS dan US GAAP, tetapi juga dalam kaitannya
dengan isu yang lebih luas yang tidak kompatibelserta kesenjangan-kesenjanganyang
mencirikanstandar akuntansi nasional yang tetap berlaku di negara-negara yang
belum mengadopsi IFRS .
33
Ini adalah sudut pandang perusahaan global. Antara lain, kompatibilitas standar
menyederhanakanakuntansi dan menyediakan dasar yang adil bagi pengaturan yang
lebih baik (lihat bagian 7). Baik regulator [pembuat regulasi/ peraturan] maupun
setter [yang menetapkan] sama-sama standar menyadari fakta ini. Dalam pertemuan
kami pada akhir Januari 2005, Kevin Stevenson, Direktur Teknik IASB, menyarankan
bahwa perbedaan saat ini antara US GAAP dan IFRS dapat diklasifikasikan menjadi
tiga kelompok:
•
Perbedaan-perbedaan kecil yang berlaku dalam jangka pendek dan
•
kemungkinan akan diselesaikan dalam waktu yang tidak terlalu lama
Proyek-proyek standarutama, dimana salah satu badan standar telah membuat
•
kemajuan, atau telah mengembangkan aturan suara.
Masalah-masalah utama yang memerlukan suatu proyek baru, di mana tidak
ada badan standar yang saat ini memiliki jawaban. Contohnya adalah standar
akuntansiuntuk leasing/ sewa guna usaha.
Poin ketiga di sini membawa ke dalam perspektif penelitian, pengembangan, dan
implementasi yang sangat signifikan, mengenai peran (R, D & I) yang ada dalam
perusahaan modern, termasuk dalam fungsi akuntansi. Anggaran R, D & I adalah
ukuran dari suatu perusahaan, industri, dan komitmen ekonomi untuk tetap tinggal
dalam bisnis. Oleh karena itu, ini merupakan indikator utama dari daya tahan/
survivabilitas– dan seringkali dinilai dengan cara ini.
Ada tantangan lain yang terkait dengan pengaturan standar, terutama dalam kasus
standar akuntansi global dimaksudkan untuk menggantikan standar akuntansi
nasional yang berlangganan yurisdiksi untuk itu. Tidak sedikit adalah kebutuhan
untuk desain standar forward-looking yang dapat secara efektif membantu vital
operasi pengaturan sehari-hari seperti pengendalian risiko:
•
•
Dalam mengungkap risiko tersembunyi atau laten yang ada, dan
Dalam memberikan dokumentasi yang efektif hasil yang diperoleh melalui
fungsi risiko perusahaan-lebar manajemen.
33
Poin peluru kedua adalah berlaku mewujudkan karena laporan risiko-penutupan dis,
misalnya, yang berkaitan dengan risiko kredit, berada dalam perspektif standar
pembuatan laporan keuangan dalam IFRS.Ini adalah perkembangan yang
positif.Hubungan yang ada antara IFRS, akuntansi lindung nilai, dan manajemen
risiko dibahas dalam Bab 5.
3. Pekerjaan mani dari Luca Paciolo: kilas balik
Tidak ada keraguan bahwa Luca Paciolo, ayah dari apa yang sekarang dikenal
sebagai akuntansi, adalah orang yang brilian. Dia adalah seorang biarawanFransiskan
dari urutan 'Minor Observants', tapi ia juga seorang matematikawan yang
berorientasianalitis dan sahabat dari Leonardo da Vinci, jenius lain dari abad ke-15
akhir. Da Vinci dan Paciolo adalah bagian dari lingkaran intelektual yang menjelajahi
batas-batas pengetahuan, khususnya di tepi apa yang kemudian teknologi tinggi.
Sebagai penulis biografi Da Vinci itu: "Kami tahu bahwa ia berpartisipasi dengan
karya Fra Luca Pacciolo ... dalam mencari "proporsi ilahi" dan "potong emas".
(Keduanya merupakan konsep-konsep matematika dan tidak ada hubungannya
dengan logam mulia atau Yang Maha Kuasa.)
Pada abad ke-15 dan 16, pusat renaissance Eropa yang ditandai oleh semangat ilmu
diungkapkan oleh Nicholas dari Cusa, pendiri ilmu eksperimental modern. Luca
Paciolo, Leonardo da Vinci dan banyak matematikawan yang dikenal lainnya dan
para ilmuwan abad ke-15 adalah murid-murid dari Cusa. Pekerjaan Paciolo pada
dasarnya seperti itu dari Euclid di abad ke-3 SM. Euclid dari Alexandria, geometri
Yunani kuno, tidak menemukan geometri - ilmu yang dikembangkan di Mesir ribuan
tahun sebelum dia karena alasan perpajakan tuan tanah besar. Euclid apa yang telah
dilakukan adalah untuk mengumpulkan bersama semua hukum kemudian tersedia dan
aturan geometri,
•
Membuat mereka keluar dari sistem yang benar-benar koheren dan tidakkontradiktif, dan
33
•
Mengembangkan
konsolidasi
geometri
yang
diketahui
pertama
kali
berdasarkan prinsip bahwa melalui dua titik hanya dapat ditarik satu garis
lurus (geometri lainnya telah dikembangkan selama dua abad terakhir yang
tidak mematuhi prinsip ini).
Seperti Euclid, Luca Paciolo bepergian secara luas dan kepribadian yang sangat
serbaguna. Dia mengajar ilmu matematika di banyak kota di Italia maupun di luar
negeri, sebelum memproduksi pada tahun 1494 (dengan edisi kedua tahun 1521)
karyanya
yang
paling
terkenal,
Summa
de
ArithmeticaGeometria
et
ProportioniProportionalita, judul mencerminkan pekerjaan Paciolo lakukan dengan da
Vinci pada proporsi ilahi dan dipotong emas.
'Tractatus de computis et scripturis' Salah satu bab dari buku ini, berjudul sepenuhnya
didedikasikan untuk akuntansi. Aturan samping, Paciolo juga memberikan nasihat
pada praktek akuntansi yang sehat. Tidak hanya buku besar dan neraca menemukan
asal-usul mereka dalam karyanya, ia juga memberikan kontribusi konsep penting dari
periode akuntansi ketika ia menulis bahwa: Buku 'harus ditutup setiap tahun,
khususnya dalam suatu kemitraan, karena akuntansi sering membuat untuk
persahabatan lama .
Paciolo sendiri menjelaskan akuntansi double entry sebagai asal Venesia.penulis lain
saat ini tidak setuju, setelah menemukan bukti bahwa Genovese menggunakan double
entry pada abad ke-13. (. Selalu ada pertarungan antara Venesia dan Genovese
tentang siapa yang pertama dalam menemukan sesuatu-) Tapi sementara, cara yang
baik, akuntansi double entry sudah digunakan di masanya, Paciolo adalah yang
pertama:
•
•
Menyusun pendekatan double entry dalam arti matematis, dan
Menyarankan buku-buku yang berbeda di mana bukti asli, melalui voucher,
harus diposting.
33
Secara historis, konsep di belakang akuntansi double-entry tampaknya telah berasal
dari sekitar satu setengah abad sebelum penerbitan buku Paciolo.Referensilain
tentang rekening double entry yang tidak terstrukturtelah ditemukan di Florence, yang
berasal dari tahun 1395. Namun, bukti aplikasi praktis lebih baru, dengan jurnal yang
paling kuno adalah dari Andrea Bargarigo, yang beroperasi di Genoa pada 1430.
Meskipun Paciololebih banyak menyusun daripada menciptakan akuntansi double
entry, jurnal, dan buku-buku akuntansi yang penting, dia tetap memberikan kontribusi
yang besar karena struktur nya diberikan tingkat yang lebih tinggi keandalan dalam
laporan keuangan (lihat juga bagian 4). Proses pembukuan 15 abad sebagaimana
digambarkan oleh Paciolodipersoalkan dengan:
•
•
•
Akundebitur/ kreditur
Penerimaan dan pengeluaran, dan
Merekam perubahan kepemilikan, meskipun yang terakhir pada tingkat lebih
rendah.
Pembaca yang teliti tidak akan gagal untuk melihat bahwa inilah yang nilai akuntansi
wajar, dan karena itu IFRS, bertujuan untuk lakukan hari ini. Dasar pembuatan
laporan keuangan Luca Paciolo adalah untuk matematis biaya pertandingan dicatat
terhadap pendapatan tercatat periode waktu tertentu (biasanya satu tahun kalender).
•
Hal ini dapat dilihat sebagai setara dengan laporan laba rugi saat ini dan
•
analisis arus kas, dan
Metode Paciolokontras dengan yang ada pada awal abad 12 di mana rekaman
terbatas pada data historis (terutama digunakan untuk pengendalian biaya).
Berikut ini adalah referensi yang menarik.Perhiasan, menurut Paciolo, harus harga
kutipan saat ini - yang praktis berarti kami menandai ke pasar.
Dan dalam hal keraguan, Paciolomerekomendasikan bahwa harga harus lebih tinggi
daripada yang lebih rendah.penulis Jerman dan Perancis tinggal di akhir abad ke 15 di
atas harga persediaan pada nilai yang sebenarnya, seperti yang disarankan oleh
master.
33
Semua kegiatan usaha, dari sederhana sampai yang paling rumit, telah mengambil
manfaat dari formalisasi matematika Luca Paciolo - dan, oleh karena itu, normalisasi
- dari double entry. Dia bisa dilihat, sehingga untuk berbicara, sebagai seorang pria
satu-IASB dan FASB pada saat yang sama.
Selain itu, normalisasi Paciolo disediakan membuat kemajuan lain mungkin dalam
operasi bisnis dan permukiman keuangan. Pengiriman versus pembayaran, salah satu
saat avant-garde cara penanganan transaksi efek, tidak mungkin tanpa kemampuan
untuk secara bersamaan:
•
•
Debit kas, dan
Kredit efek
dalam dua account yang berbeda - atau sebaliknya. Inilah yang Gambar 2.1
menunjukkan dengan menunjukkan, sebagai contoh, double entry melalui pembukuan
elektronik ke rekening Klien A dan Klien B. Pendekatan ini melibatkan operasi
simultan ke empat buku yang semuanya databased.
4. Jurnal, buku besar, dan hak-hak kontraktual
Contoh Gambar 2.1 telah disajikan adalah modernisasi, melalui teknologi informasi,
dari prosedur infrastruktur yang ada, di mana terletak seluruh tradisi akuntansi
praktis.Itu selalu bermanfaat untuk melihat awal sistem karena hal itu memungkinkan
seseorang untuk belajar banyak tentang dasar-dasarnya. Dalam tulisan-tulisannya,
Luca Paciolo menunjukkan bahwa tiga buku akuntansi harus disimpan:
•
•
•
Memorial/ peringatan,
Jurnal, dan
Buku besar umum.
Memorial/ peringatan adalah jenis entri pertama dan voucher yang harus ditranskripsi
operasi memperhitungkan semua 'hari-per-hari dan jam-per-jam', yaitu, dalam urutan
kronologis. Dalam peringatan terdaftar, juga, semua entri yang merupakan usaha
33
tanpa klasifikasi ke debet dan kredit. (Baik praktek dan nama peringatan tetap hari ini
Misalnya, mereka adalah bagian dari hukum di Kadipaten Grand Luxembourg..)
Gambar 2.1 Pengiriman vs pembayaran berarti bahwa kita melakukan operasi secara
bersamaan pada empat buku yang databased
Dalam jurnal, operasi dijelaskan dalam peringatan dimasukkan dalam kredit terpisah
dan akun debit dengan indikasi operasi mata uang asing. Kota-kota Paciolo telah
mengunjungi dalam penelitian tentang akuntansi yang memiliki mata uang yang
berbeda di mana mereka diperdagangkan dengan satu sama lain. Dalam tradisi master
tua itu, yang dilanjutkan sampai akhir abad ke-17, baik saldo atau laporan dibuat di
jurnal. Tujuannya adalah:
•
•
Suatutranskripsi, terorganisir teliti dari seluruh transaksi
Suatu catatan kronologis yang menunjukkan nama-nama rekening yang dapat
•
dikreditkan atau didebit
Suatu daftar jumlah kredit dan debet memberikan informasi yang berguna
tentang bertransaksi bisnis.
Posting adalah proses membuat perubahan saldo rekening, sesuai dengan petunjuk
yang terdapat di jurnal. Tidak ada saldo rekening yang harus diubah, kecuali atas
dasar entri jurnal.
Hal ini dalam buku besar umum bahwa setiap entri yang dibuat dalam jurnal akan
dibagi dengan presisi di kolom kredit dan debit dengan saldo pada setiap halaman dan
laporan sesuai dengan kelanjutan dari account. buku besar adalah perangkat untuk
reklasifikasi dan meringkas oleh informasi akun awalnya tercantum dalam urutan
kronologis di jurnal. Paciolotampaknya telah menjadi yang pertama untuk
menentukan bahwa jumlah kredit dan debit harus sesuai.
•
Metodologiia mendirikan mencakup definisi dari kebutuhan anak perusahaan
•
menjaga buku, seperti buku untuk persediaan.
Metodologi ini juga menetapkan bahwa semua buku harus divalidasi oleh
korporasi pedagang ', di kota tempat perusahaan tersebut berada.
33
Oleh karena itu, tampaknya, antara kontribusilain, Paciolo merupakan salah satu
pertama yang mengakui pentingnya verifikasi - oleh karena itu, tindakan peraturan dan untuk menulis tentang hal itu. Kedua prinsip akuntansi karakterisasi, dan arahan
mengenai kebutuhan untuk verifikasi, jumlah untuk langkah besar menuju reformasi
keuangan, jauh lebih besar daripada apa IFRS mengusulkan.
Kenyataan bahwa, sejak normalisasi pada 1494, fungsi akuntansi meliputi akumulasi,
posting, dan komunikasi data keuangan tentang kegiatan ekonomi, ada yang kurang
dari transparansi dalam rekening. Data biasanya dinyatakan dalam satuan moneter
sementara, sebagai suatu proses, akuntansi berkaitan dengan penjabaran transaksi
keuangan ke dalam catatan bisnis:
•
•
Mengumpulkan informasi mengenai operasi transaksional dari berbagai jenis
Pencatatan data tersebut dengan cara yang homogen dan dapat diandalkan,
•
dan
Mengirimkan
hasil
keuangan
kepada
orang-orang
tertarik,
secara
komprehensif.
Dalam hal dinamika mereka, laporan akuntansi bertujuan untuk memenuhi kebutuhan
pelaporan objektif.Hal ini melibatkan presentasi servis yang berbeda yang dapat
melayani sejumlah besar tujuan, namun masing-masing bersandar pada infrastruktur
matematika. Para jenius di balik karya Paciolo adalah bahwa konsep yang mendasari
begitu fleksibel yang dapat digunakan dalam aplikasi lain banyak dari akuntansi
umum, misalnya dalam kontrak bill of material (BOM) yang harus diperbarui oleh:
•
•
•
Produk
Tanggal jatuh tempo, dan
Produsen.
Apakah kita berbicara tentang uang, instrumen keuangan, produk rekayasa atau
barang lainnya, prosedur akuntansi yang tepat memungkinkan kita untuk barang
berharga
penghitungan
dipercayakan
kepada
kustodian,
dan
juga
untuk
membandingkan hasil terhadap pengelolaan diharapkan dari mereka. Pembaca tidak
33
boleh lupa bahwa akuntansi keuangan memiliki fungsi, memang tujuan utama, yang
memberikan informasi kepada pihak luar perusahaan: investor, kreditur, regulator,
taxman tersebut. Oleh karena itu,
•
Untuk menampilkan properti disposisi diberikan atas untuk manajemen
•
prudential tapi produktif, dan
Untuk izin untuk mengukur nilai, nilai, dan kepemilikan - dengan argumen
memberikan jalan untuk bukti disediakan oleh andal akuntansi untuk sesuatu
(lihat bagian 5).
Kata-kata seperti 'handal' dan 'berguna' selalu berkonotasi beberapa tujuan yang
angka-angka yang akan digunakan. Banyak akuntan menghadapi masalah dalam hal
ini adalah tipe buku teks, tetapi yang lain tidak. Dalam kasus terakhir seluruh profesi
akuntansi berkaitan dengan pengakuan dari masalah baru, dan dampaknya, serta
dengan mencari cara menuju solusinya - pekerjaan semakin jatuh atas pundakdewan
standar.
Suatu contoh praktis dari gagasan yang tidak tampaknya telah ada dalam waktu
Paciolo, tapi hari ini menghadapkan IASB, merupakan hak kontraktual dan kewajiban
kontraktual untuk menerima, mengirimkan atau pertukaran instrumen keuangan. Ini
adalah instrumen keuangan sendiri memenuhi definisi yang sesuai (lihat juga Bab 3)
karena mereka akhirnya mengakibatkan:
•
•
Penerimaan atau pembayaran tunai, atau
Akuisisi atau masalah ekuitassuatu.
Suatukebaruan waktu kita, dipromosikan melalui derivatif, adalah bahwa pelaksanaan
hak kontraktual atau kepuasan kewajiban kontrak dapat tetap, atau bergantung pada
terjadinya suatu peristiwa di masa depan.
Aktiva atau kewajiban yang tidak kontrak, seperti pajak penghasilan, dibuat di
bangun dari persyaratan peraturan yang diberlakukan oleh pemerintah.Ini bukan aset
keuangan atau kewajiban. Dengan konsekuensi, tunjangan pajak tangguhan (DTAs)
33
tidak aset keuangan, bahkan jika mereka dilaporkan seperti itu oleh beberapa bank
sedangkan otoritas pengawas melihat ke arah lain - dan mereka ditulis dalam bukubuku entitas yang melanggar prinsip akuntansi.
Baik adalah biaya dibayar dimuka dan barang lainnya yang manfaat ekonomi masa
depan adalah penerimaan barang atau jasa, bukan hak untuk menerima uang tunai
atau aset keuangan lain. Juga, item seperti pendapatan ditangguhkan dan (sebagian
besar) kewajiban garansi bukan merupakan kewajiban keuangan karena arus keluar
manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan mereka:
•
Bukankah kewajiban kontraktual untuk membayar tunai atau aset keuangan
•
lain.
Sebaliknya, itu adalah semacam pengiriman barang dan jasa.
Post-mortem penambahan sistem dengan hati-hati adalah hal-hal rumit, terutama jadi
ketika konflik kepentingan mencoba untuk mengakomodasi (contoh menjadi DTAs)
unaccommodatable. Desain Sistem tidak bekerja seperti itu, dan ini adalah alasan lain
mengapa redesign AISB tentang akuntansi harus sangat diterima.
Kesimpulannya, sebagai seorang matematikawan Luca Paciolo dasarnya tidak jauh
lebih banyak daripada menormalkan jurnal dan buku besar.Baik gagasan benar-benar
baru. Tersedia bukti menunjukkan bahwa semacam buku besar umum disimpan
dalam Sienna sejauh tahun 1255, dan pada pertengahan abad ke-15 konsep yang sama
tampaknya telah digunakan oleh pedagang dan lembaga kredit di seluruh Italia Utara,
di Genoa, Milan dan Venesia. Tapi,
•
•
Tidak satu pun dari layout standar diikuti, dan
Baik didasarkan pada prinsip-prinsip perusahaan dengan aturan-aturan yang
dapat memiliki dampak universal.
Mampu solusi untuk kedua masalah telah kontribusiPaciolo Luca.Akhirnya, menarik
untuk dicatat bahwa pendekatan sistematik pertama untuk akuntansi pedagang dapat
ditemukan dalam buku pada matematika praktis.Paciolotampaknya juga telah
33
terstruktur prosedur teller, tapi warisannya masih paling penting adalah teori
matematika yang menjelaskan mekanisme double entry dan pentingnya dalam
menjaga bawah kontrol baik transaksi dan hasil ekonomi manajemen.
5.
Tinggi
tingkat
keandalan
dalam
pembuatan
laporan
keuangan
Sejak 1494 dan kontribusi Luca Paciolo, akuntansi berkaitan dengan tingkat lebih
tinggi kehandalan dalam pencatatan keuangan dan pelaporan, dimulai dengan jurnal
transaksi.Akuntansi, bagaimanapun, adalah hanya salah satu pilar yang diandalkan
sistem
pelaporan
bersandar.Tidak
mengintegrasikanpilar
lainnya
ada
seperti
ada
etika
metode
ology-universal
manajemen
dan
yang
pengendalian
risiko.Tetapi adalah mungkin untuk belajar dari rekayasa, peregangan konsep
reliabilitas ke dalam domain bisnis. Misalnya,
•
Jika kita mengukur daya tahan pembiayaan pada tingkat keyakinan 0,9997
•
setara dengan peringkat kredit AA dari Standard & Poor,
Kemudian kami akan memerlukan sistem pembuatan laporan keuangan dapat
diandalkan sepenuhnya mampu memberikan bukti yang menegaskan bahwa
tingkat, tidak setiap tingkat lain ke bawah garis grading.
Konsep ini dapat diperpanjang untuk industri perbankan secara keseluruhan di pasar
tertentu.Keandalan teori mengajarkan bahwa untuk sistem dengan 100 bagian
dihubungkan secara seri, bahkan jika masing-masing memiliki 99% keandalan
berarti, keandalan secara keseluruhan akan tidak lebih baik dari 40%. Gagasan yang
perlu diingat adalah bahwa ada sejumlah bank jauh lebih besar dalam pasar yang
penting, dan tingkat kepercayaan 99% adalah semua yang diperlukan saat melaporkan
kepada regulator tentang paparan turunannya.
Pandangan sebaliknya dari apa yang tertulis dalam paragraf sebelumnya akan bahwa
pasar keuangan tidak bekerja seolah-olah mereka rekayasa sistem, dan karenanya
33
aturan yang mendasari rekayasa keandalan tidak berlaku. Jika pernyataan seperti itu
dibuat, maka akan sangat lemah - dan ini adalah untuk dua alasan:
•
Rocket ilmuwan yang bekerja dalam industri perbankan, telah secara ekstensif
menggunakan distribusi Weibull risiko management.
Alat mereka mempekerjakan dalam studi keuangan justru distribusi Weibullsama
yang telah digunakan, dengan cukup sukses, untuk studi teknik keandalan sejak awal
1950-an.
•
kolosal jumlah uang dalam kontrak derivatif bilateral, diperdagangkan di luardiri counter (OTC), interkoneksi institusi keuangan besar di antara mereka
dengan cara yang sangat mirip dengan sistem rekayasa dengan kotak hitam
diatur dalam tandem.
Dimulai dengan premis bahwa studi yang tepat pada saling ketergantungan ini, dan
dampaknya terhadap risiko sistemik, belum dilakukan (meskipun harus dilakukan
tanpa penundaan), seseorang dapat sama sekali tidak menyangkal argumen tentang
penggunaan teknik kehandalan dalam studi risiko sistemik. Selain itu, dalam sains,
kita jauh lebih percaya diri ketika kita menolak hipotesis daripada ketika kita
menerimanya:
•
Ketika kita menolak hipotesis, kita melakukannya karena tidak ada bukti itu
harus ditolak (yang tidak kasus menggunakan distribusi Weibull dalam
•
industri keuangan).
Ketika kita menerima suatu hipotesis, apa yang kita praktis mengatakan
bahwa tidak ada bukti untuk menolak itu - sampai 'jahat' fakta baru muncul
untuk menghancurkan suatu teori keseluruhan, bukan hanya hipotesis.
Diskusi ini cocok baik dalam IFRS (dan Basel II) perspektif karena, sebagaimana
dijelaskan dalam Pendahuluan, tujuan utama dari peraturan akuntansi yang baru
adalah untuk memberikan dasar yang realistis untuk menilai transaksi dan posisi
diinventarisasi dalam portofolioentitas. Bahkan, asosiasi profesional secara aktif
33
mencari basis akuntansi yang akan memungkinkan frame interaktif acuan bagi
manajemen risiko untuk diwakili dalam hal garing seperti dua kasus saling terkait
ditunjukkan pada Gambar 2.2.
Kajian kaki panjang distribusi risiko kredit, seperti yang ditunjukkan pada Gambar
2.3, memiliki kesepakatan yang baik untuk melakukan dengan pengujian stres dan
manajemen risiko.Dalam kedua kasus, latar belakang disediakan oleh data akuntansi
dan statistik - dan keduanya harus dapat diandalkan.
Seperti kita lihat dalam Bab 1, akuntansi, audit, dan pengendalian risiko
berhubungan.Bukan hanya bank yang harus melihat sangat hati-hati dalam kecukupan
modal mereka. Semua entitas harus secara memadai dikapitalisasi, di luar regulator
minimal membutuhkan, dan mereka harus memberikan informasi kecukupan modal
untuk:
•
•
•
pemegang saham mereka
Pengawas berwenang, dan
pasar keuangan pada umumnya.
Informasi mengenai kecukupan modal suatu entitas serta alokasi modal memerlukan
sistem akuntansi yang kuat, tidak memihak, dan memandang ke depan. Hal ini juga
membantu dalam hal disiplin pasar - yang merupakan isu mendasariargumen antara
setter standar dan pengawas perbankan. Banyak bank berpikir bahwa mereka
memiliki fungsi manajemen risiko yang berlaku di tempat dan perspektif yang lebih
baik daripada tubuh standar tentang 'apa yang dibutuhkan'. Hal ini, tentu saja,
argumen lama tentang pengaturan-diri, yang telah hancur dengan:
•
•
1929-1932 Depresi Besar, dan
Para September 1998 bangkrutnya LTCM, Rolls-Royce dari dana lindung
nilai, yang hampir merobek kain keuangan dunia untuk potongan.
Sebagai kesimpulan bagian ini, adalah bijaksana untuk meminjam halaman dari Juli
2004 Exposure Draft IFRS.Hal ini menyatakan bahwa tujuannya adalah untuk
meminta entitas untuk memberikan pengungkapan dalam laporan keuangan mereka
33
yang memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi pentingnya instrumen keuangan
untuk posisi keuangan perusahaan dan kinerja, sifat dan tingkat risiko yang timbul
dari instrumen keuangan yang entitas itu terbuka selama periode dan pada tanggal
pelaporan, dan kecukupan modal. Pernyataan ini membunuh dua burung dengan satu
batu baik bertujuan:
•
Hal tersebut komplementer, di sisi akuntansi, persyaratan yang telah
•
digariskan oleh Basel II, dan
Menyediakan manajemen perusahaan dengan deskripsi singkat dari apa yang
dibutuhkan untuk alat yang efektif bagi pengaturan pertama-kelas.
Gambar 2.4 menyajikan secara singkat arti dari titik peluru kedua.pembuatan laporan
keuangan yang handal adalah inti dari banyak subsistem dengan akuntansi
manajemen informasi penting (lihat Bab 8). Sebagai contoh, Gambar 2.4
menunjukkan selusin mereka yang, secara bersama-sama, memberikan manajemen
perusahaan dengan teknologi mutakhir - jika, dan hanya jika, informasi akuntansi
yang laporan interaktif mereka didasarkan benar-benar dapat diandalkan (lihat juga
pada bagian 7 diskusi pada kurva-U).
6. Usang standar menjadi kontraproduktif
Pada tahun 1960 saya diundang untuk pertemuan dengan presiden itu dari Allgemene
Bank Nederland (ABN). Sebelum makan siang, ia menunjukkan saya sekitar gedung
itu, lalu berkata bahwa itu adalah 50 tahun, tapi masih fungsional. aya telah
merencanakan suatu kepala yang baru-perempat, "tambah presiden," dan bila saya
akan berhasil seperti pendahulu saya, itu harus melayani bank saya dengan baik,
setidaknya lima puluh tahun mendatang. "
Bagian dari diskusi kita, serta alasan karena saya diundang, adalah teknologi
informasi (TI) mendukung yang harus tertanam ke kantor pusat proyeksi bank global
untuk tetap fungsional setidaknya selama lima dekade. Oleh
33
Gambar 2.4 Khas interaksi subsistem yang kompleks, menargetkan tahun 1960 dapat
diandalkanpembuatan laporan keuangan, TI sudah kekuatan di bidang perbankan, dan
manajemen yang jelas-mata ingin memperhitungkan negara-solusi-the-art, serta
perkembangan masa depan.
Pada saat itu, baik ABN dan AMRO, dua bank besar Belanda yang kemudian dua
lembaga kredit terpisah dan pesaing, yang di depankurva dalam teknologi informasi.
Hal yang sama juga terjadi pada Citibank. Bahkan, beberapa tahun kemudian pada
akhir tahun 1970, Walter Wriston, CEO Citibank, mengatakan perbankan yang
informasi dalam gerakan - label yang sangat baik.Kupanggil kedua kasus ini karena
dua alasan:
•
Ketika kita ingin solusi kita merancang untuk hidup, kita harus merencanakan
•
siklus hidupnya pada tahap penyusunan - tidak post-mortem, dan
Hari ini, mengintegrasikan persyaratan teknologi tinggi ke standar apa pun
adalah 'harus', tetapi pada saat yang sama standar itu sendiri harus maju.
Apapun pendek itu, dan kita tidak melakukan pekerjaan kami dengan baik.
Sebagaimana akan kita lihat dalam Bab 4 dan 5 (dan dalam bagian 8), salah satu
masalah yang paling tinggi yang disengketakan IFRS adalah IAS 39, standar yang
mencakup menandai ke pasar instrumen keuangan. Hal ini terjadi karena orang tidak
ingin mengubah kebiasaan mereka dan, pada saat yang sama, mereka takut yang tidak
diketahui. Namun, IAS 39 bukan hanya alternatif untuk akrual, itu adalah standar
yang dirancang untuk zaman kita, meskipun masih perlu dianalisis dalam dampaknya
penuh multi-dimensi di:
•
•
•
Menilai kinerja perusahaan dan risiko yang ditanggung
Memuaskan kebutuhan pengaturan dan pengawasan, dan
Merangsang pertumbuhan bisnis dengan menyediakan sarana untuk mengukur
risiko dan return mengenai produk dan pelanggan.
Konsep ditargetkan oleh titik peluru pertama adalah masalah penilaian wajar dan
pentingnya dalam tata kelola perusahaan. Menilai harga pasar, tidak diragukan lagi,
33
konsep menantang dan pekerjaan lebih lanjut memang diperlukan untuk mencapai
transparansi, konsistensi, dan komparatif dalam akuntansi nilai wajar, serta:
•
Keuntungan pemahaman yang lebih baik tentang apa konsekuensi langsung
•
dan tidak langsung menerapkan konsep yang tidak terlalu radikal.
Lanjutkan mengembangkan metode nilai wajar, di luar standar akuntansi yang
berlaku belum sempurna dan terbuka untuk manipulasi, dengan belajar
melalui aplikasi kehidupan nyata.
Setelah semua, apa pilihan kita? Nilai buku usang?Ini adalah pendekatan yang
mewajibkan manajemen senior untuk menjalankan perusahaan dalam lingkungan
bisnis yang sangat kompetitif dan cepat berubah dengan melihat melalui kaca
spion.Hal ini cukup jelas untuk melihat bahwa-2005 pra standar akuntansi tidak baik.
Mereka yang mengambil pandangan sebaliknya mengatakan bahwa ada terlalu
banyak aturan yang terkait dengan standar baru.Jawabannya adalah bahwa tidak ada
hal seperti kebebasan tanpa hukum dan aturan, tapi tidak undang-undang dan aturanaturan tertulis tanpa tujuan yang tepat. Tujuan IFRS tepat adalah untuk menyediakan
tempat bermain di mana:
•
Internet Terakhir yang dibuat ditulis dalam istilah-istilah akuntansi yang jelas,
•
dan
Aktiva yang terdapat dalam persediaan adalah harga dalam cara yang sepadan
dengan nilai-nilai ekonomi pasar.
Harga yang melekat pada setiap posisi harus mewakili nilai saat ini - bukan
referensiusang atau tidak relevan yang antara penyakit lain, menyediakan sarana
untuk permainan sistem.pengusaha bertanggung jawab, yang ada jutaan, jangan
mencari memaksimalkan jangka pendek laba melalui akuntansi kreatif, tetapi
mengejar tujuan jangka panjang, koheren dengan alasan mengapa mereka berada
dalam bisnis.
33
Tidak ada yang harus diragukan akan ada pemenang dan pecundang dengan standar
akuntansi baru, karena dengan sistem baru. Hal ini secara luas diharapkan bahwa
dampak IAS 39 terbesar akan berada di bank dan asuransi (lihat bagian 8), tapi ini
belum tentu benar karena standar baru akan berlaku untuk semua perusahaan yang:
•
•
Apakah lindung nilai, atau
Deal pada instrumen keuangan derivatif.
Menandai ke pasar terbukti mempengaruhi semua entitas yang menggunakan
derivatif sebagai bagian dari bisnis mereka.Oleh karena itu, semua perusahaan harus
hati-hati mempelajari dampak Standar Pembuatan laporan keuangan Internasional
(IFRS) pada neraca dan laporan laba rugi.emua' berarti banyak, karena IFRS
mempengaruhi lebih dari 7000-plus perusahaan-perusahaan Eropa yang terdaftar dan
laporan keuangan yang harus:
•
Menyediakan informasi yang dapat dipercaya tentang posisi keuangan dan
•
kinerja, dan
Membantu berbagai pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi fokus
yang lebih baik, tanpa ambiguitas nilai buku.
Seperti yang diharapkan, ada perubahan dari praktek-praktek masa lalu. Bab 3 akan
menjelaskan mengapa keuntungan akan terpengaruh oleh nomor baru, seperti biaya
opsi saham dan penilaian dinamis dari instrumen keuangan. Pernyataan IFRS juga
harus mengakomodasi biaya untuk opsi saham. Selain itu, nomor tradisional dianggap
sebagai luar biasa, seperti biaya restrukturisasi, atau keuntungan dan kerugian atas
aktiva perdagangan, akan semakin dilihat sebagai bagian dari kinerja operasi.
Perubahan ini evolusioner, dan mereka yang diperlukan untuk mencerminkan switch
yang telah diambil, dan terus berlangsung di lingkungan bisnis global. Dampak lain
agak signifikan terhadap laporan laba rugi akan datang dari estimasi nilai wajar item
dalam aktiva dan kewajiban. Derivatif adalah kasus di titik. Mereka telah sering
digunakan untuk mengaburkan perbedaan antara:
33
•
•
Operasi kinerja, dan
Perubahan pada neraca.
Pengalaman perusahaan Amerika dengan marking ke pasar, dalam matematika 1999
setelah-Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 133, adalah bahwa menilai wajar
aktiva dan kewajiban entitas tidak mudah - tetapi bisa dilakukan. Sebagai kompensasi
mental untuk kesulitan menambahkan, setidaknya di tahun pertama, semua orang
harus ingat bahwa nilai wajar dari A & L jauh lebih relevan daripada biaya historis dan itu adalah bagian dari tata pengaturan yang baik.
Pendekatan berlaku dengan keputusan bisnis selalu mengacu pada pandangan pasar
dari nilai suatu perusahaan, berdasarkan pada perkiraan arus kas masa depan. Benar,
tidak seperti biaya bersejarah, ada tanda tanya atas keandalan pengukuran nilai wajar.
Suatu tantangan khusus adalah ketika tidak ada pasar aktif untuk banyak aset dan
kewajiban.Model yang digunakan, tetapi model penilaian harus hati-hati diteliti
karena asumsi biasanya subjektif. Adapun argumen bahwa akuntansi lindung nilai
membuat keuntungan perusahaan lebih tidak stabil, hanya ingat bahwa:
•
•
SFAS 39 tidak membuat P & L 'lebih stabil'.
Apa yang dilakukan adalah untuk membuat volatilitas yang transparan.
Terserah kepada manajemen perusahaan untuk memastikan bahwa pendapatan tidak
volatile, karena sampai dengan dewan entitas untuk membiasakan diri pada
bagaimana menangani perubahan seperti akuntansi untuk goodwill.Mari kita hadapi
itu - seperti biaya historis, amortisasi goodwill telah menjadi fungsi akuntansi, dan
sekarang saatnya tiba berakhir.
7. Core variabel dalam tata kelola perusahaan
Tidak diragukan lagi bahwa nilai dari setiap standar akuntansiberbanding lurus
dengan pelayanan, dan dukungan untuk, variabel inti dan dampaknya terhadap
kekuatan perusahaan tinggal, serta pada perekonomian secara keseluruhan. Menurut
ECB, lima besar variabel inti adalah:
33
•
•
•
•
•
Rasio Laba
Rasio Solvabilitas
Leverage
Perusahaan ukuran, dan
Usia perusahaan.
Produktif harus dilihat relatif terhadap total aktiva.keuntungan yang lebih tinggi tidak
hanya baik bagi pemegang saham. Mereka dicari karena mereka menyiratkan
kemungkinan lebih rendah dari kesulitan keuangan. Rasio solvabilitas dihitung
sebagai dana pemegang saham relatif terhadap total aktiva. Ini memberikan informasi
mengenai kemampuan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan yang memuaskan
dalam beberapa tahun terakhir. Masa lalu, bagaimanapun, bukanlah prediktor masa
depan, itulah sebabnya kita perlu pernyataan berwawasan ke depan (lihat Bab 10).
Leverage adalah utang terhadap total aset. Tingkat leverage yang tinggi menunjukkan
ketidakstabilan dalam kepemilikan dana. Negatif lain adalah bahwa ketika
perusahaan masuk ke dalam kesulitan itu tidak mudah untuk pelayanan dan
membayar kembali pinjaman mereka, obligasi, dan kewajiban keuangan lainnya tidak peduli apa eggheads berbeda dapat katakan tentang utang yang lebih baik untuk
ekuitas.
Berpikir dengan analogi, studi ECB ciri ukuran perusahaan sebagai logaritma dari
total aktiva, dengan karakteristik tambahan bahwa perusahaan-perusahaan yang lebih
tua cenderung lebih besar dari perusahaan baru. Berdasarkan pengaruh ukuran
perusahaan, ECB kemajuan hipotesis bahwa:
•
Suatu ukuran perusahaan yang optimal tidak ada, maka ada trade-off antara
menjadi relatif kecil dan yang relatif besar.
ECB menunjukkan bahwa ini akan menunjukkan bahwa pengaruh ukuran perusahaan
pada kemampuan-prob mengalami kesulitan keuangan hampir U-berbentuk karena
perusahaan kecil memiliki kemungkinan lebih tinggi untuk jatuh ke dalam kesulitan
keuangan karena mereka tidak tahan terhadap kejutan mereka mungkin pertemuan. Di
33
sisi lain, perusahaan-perusahaan besar juga memiliki probabilitas tinggi jatuh ke
dalam kesusahan, apabila:
•
•
•
Mereka tidak fleksibel
Memiliki masalah manajemen yang serius, atau
menghubungi Kalah dengan pasar, seperti IBM lakukan pada 1980-an.
ECB U-curve adalah konsep yang sangat menarik dan menemukan rekan dalam
rekayasa keandalan (lihat bagian 5).Seperti Gambar 2.5 menunjukkan, masalah
tumbuh gigi dan kegagalan bayi ditemui pada tahap awal. Namun menjelang akhir
masa manfaat ada usang kegagalan:
•
produk buatan aus, sebagai salah satu yang tahu dari mobil seseorang, oven,
•
atau kulkas, juga dari kegagalan dengan pesawat ulang-alik.
Manajemen perusahaan juga memakai keluar, setelah inovator dan promotor
hilang. Ketika kucing lemak mengambil alih, semua mereka peduli untuk
adalah kelangsungan hidup mereka sendiri, bukan perusahaan, seperti yang
disaksikan oleh pilihan lemak yang mereka boros mendistribusikan untuk diri
mereka sendiri.
Menurut bahwa studi yang sama, variabel inti kelima adalah usia perusahaan. Hal-hal
lain yang sama, usia membantu dalam kelangsungan hidup. Dengan segala hormat,
ini adalah teori murni. Dari 100 perusahaan terbesar AS dikutip di New York Stock
Exchange pada tahun 1910, hampir satu abad yang lalu, hanya satu yang masih dalam
daftar-100 top: General Electric. Yang lain putus, dan mayoritas menghilang.
Para ahli teori caramemilikinya, perusahaan belajar tentang 'efisiensi' mereka saat
mereka beroperasi di industri. Dalam prakteknya, perusahaan menciptakan inefisiensi
karena mereka beroperasi.Lihatlah General Motors.Juga menurut teori, perusahaan
mengetahui tingkat profitabilitas rata-rata pasar, tetapi mereka tidak tahu potensi
mereka sendiri.Dalam prakteknya, mereka tahu tidak.
Langit biru ini memiliki pasangan dalam teori lain yang kemungkinan kesulitan
keuangan menurun seiring dengan peningkatan ukuran perusahaan. General Motors,
33
Ford, Fiat, belum lagi Enron, WorldCom dan Parmalat menunjukkan justru
sebaliknya.Tetapi menciptakan teori konyol seperti Modigliani-Miller 'utang baik
untuk Anda' hipotesis dapat memenangkan hadiah Nobel Anda - maka memiliki
tujuan, meskipun satu pribadi.
Terlepas maka nilai inti kelima, dan berkonsentrasi pada empat pertama, kita dapat
melihat bahwa IFRS memberikan kontribusi untuk menyediakan tata kelola
perusahaan dengan kompas jauh lebih dapat diandalkan daripada yang diberikan oleh
metode lama akrual.Hal ini jelas dengan pendapatan, solvabilitas, dan leverage.
Mengenai ukuran, saya hanya akan membuat pernyataan bahwa:
•
Faktor penting memasukkan ukuran perusahaan harus kapitalisasi, yang
•
merupakan cara untuk menandai ke pasar aset
Namun pada saat yang sama, kenaikan yang sangat lambat dan sangat cepat
dalam kapitalisasi, seperti dalam kasus Enron, Global Silanging, WorldCom,
dan lain-lain, menunjukkan bahwa perusahaan sedang bergerak ke atas kaki
kanan dari kurva-U pada Gambar 2.5, karena sindrom kucing berkembang
pesat lemak.
Daftar nilai inti dalam tata kelola perusahaan yang dapat ditingkatkan dengan
penambahan titik lain peluru: akuntabilitas manajemen puncak. Komite Basel tentang
Pengawasan Perbankan mengatakan bahwa banyak ketika, dalam pedoman
pengawasan terhadap penggunaan opsi nilai wajar, menyatakan bahwa: "Komite
mengakui bahwa tanggung jawab untuk pembuatan laporan keuangan juga dapat
beristirahat dengan dewan direksi dan bahwa tanggung jawab mungkin berbeda di
setiap yurisdiksi .Oleh karena itu, "manajemen senior" di sini merujuk pada pihak
yang bertanggung jawab untuk pembuatan laporan keuangan di setiap yurisdiksi
tertentu.
Dalam ringkasan dari 17 kebijakan yang direkomendasikan terbaik dan metode
tentang tata kelola, pengendalian, verifikasi harga, dan praktik audit untuk
33
meningkatkan kepercayaan masyarakat dalam pelaporan publik, Basel Komite
mencatat lebih lanjut bahwa struktur pengaturan yang jelas dan didelineasi harus ada,
termasuk ketentuan untuk:
•
•
pemisahan tugas yang tepat, dan
terdokumentasi prosedur eskalasi isu dan pengecualian untuk dewan direksi
atau komite audit. (Peran komite audit dalam Bab 17 dibahas.)
Titik lain yang dibuat dalam dokumen yang sama adalah bahwa kelompok
manajemen senior harus memiliki tanggung jawab atas pengaturan dan pengawasan
kebijakan pengendalian dan penilaian dan prosedur. Kelompok ini harus melaporkan
hasil kerja secara langsung kepada dewan direksi atau komite audit. Selain itu,
•
tanggung jawab awal untuk penentuan nilai wajar harus berada dengan
•
pengambilan resiko bisnis, dan
Ultimate tanggung jawab untuk menentukan nilai wajar dimasukkan ke dalam
laporan keuangan harus di luar fungsi pengambilan risiko.
Singkatnya, ini adalah tesis Komite Basel bahwa manajemen senior harus menjamin
ada sumber daya manusia yang memadai, dengan pengalaman yang sesuai, pelatihan,
dan reward untuk menjamin bahwa pengendalian internal, manajemen risiko, dan
fungsi harga independen verifikasi dilakukan dengan standar tertinggi.Ini adalah
masalah tidak hanya dari akuntabilitas perusahaan, tetapi juga, dan terutama,
akuntabilitas pribadi. Di satu sisi, itu adalah setara dengan pembuatan laporan
keuangan dapat diandalkan, seperti yang akan kita lihat dalam Bab 11 sehubungan
dengan US Sarbanes-Oxley Act.
8. Standar akuntansi dan tata kelola perusahaan: suatu studi
kasus di asuransi
AsosiasiJenewa,
yang
merupakan
penelitian
terkenal
dan
pengembangan
laboratorium serta pusat pelatihan lanjutan dari industri asuransi global, memberikan
contoh tentang perlunya jenis studi saya sarankan. Asosiasi telah membahas Standar
33
Pembuatan laporan keuangan Internasional dan dampaknya terhadap asuransi,
reasuransi, jasa keuangan dan ekonomi yang lebih luas di 30 pertemuan Majelis
Umum bulan Juni 2003. Para anggotanya telah bekerja secara intensif pada subyek
st