Bab 11 Transaksi mata uang asing

  

uang asing dan

Instrument

  

Multinasional :

Transaksi mata

uang asing dan

Instrument Keuangan

Keuangan Akuntansi

  Multinational Accounting

Multinational Accounting

• Banyak perusahaan, besar dan kecil, bergantung pada pasar internasional untuk kegiatan jual beli produk dan jasa mereka
• Bab ini dan bab 12 membahas permasalahan akuntansi yang berkaitan dengan perusahaan- perusahaan yang beroperasi secara internasional.

  Multinational Accounting

Multinational Accounting

• Perusahaan dapat mengalami risiko mata uang

  asing ketika melakukan transaksi dalam mata

  uang asing.

• Sebagai contoh : Bila sebuah perusahaan

  Indonesia memperoleh mesin dengan secara

  kredit dari produsen di swiss, perusahaan Swiss

  tersebut mengharuskan pembayaran dalam

  franc Swiss (SFr).

  Multinational Accounting

Multinational Accounting

• Ini berarti perusahaan Indonesia tersebut

  terkadang harus menggunakan pedagang mata

  uang asing atau bank untuk menukarkan Rupiah

  ke Franc Swiss untuk membayar mesin yang

  dibeli.

• Selama proses tersebut perusahaan Indonesia

  dapat mengalami keuntungan atau kerugian

  kurs dari fluktuasi nilai Rupiah relatif terhadap

  franc Swiss.

  Multinational Accounting

Multinational Accounting

• Multinational enterprises (MNEs) sering

  melakukan transaksi dalam berbagai mata uang

  sebagai dampak atas aktivitas ekspor dan impor

  mereka

• Ada sekitar 150 jenis mata uang di seluruh

  dunia, tetapi sebagian besar perdagangan

  dilakukan dalam enam mata uang utama : dollar

  AS, pound sterling Inggris, dollar Kanada, euro,

  yen Jepang dan franc swiss.

  Multinational Accounting

Multinational Accounting

• Kecenderungan pertumbuhan internasional saat

  ini adalah penggunaan seri standar ISO 9000

  oleh perusahaan-perusahaan yang terlibat

  dalam perdagangan internasional.

• Standar tersebut yang dipakai oleh International

  Organization for Standardization (ISO) in 1987,

  memuat tingkat keseragaman dari program

  keakuratan kualitas dalam berbagai desain dan

  proses produksi.

  Multinational Accounting

Multinational Accounting

• Perusahaan menjalani audit atas pengendalian kualitas

  secara menyeluruh selama proses sertifikasi dan banyak

  dari perusahaan tersebut memandang standar ISO 9000

  sebagai bagian dari program manajemen kualitas

  menyeluruh mereka.

• Manfaat dari sertifiaksi ISO 9000 di pasar adalah

  pelanggan diberikan tambahan keyakinan bahwa

  perusahaan yang mempunyai sertifikat tersebut

  memberikan perhatian pada perbaikan yang

  berkelanjutan dan mempunyai fokus kualitas pada

  semua tahap awal produksi sampai pada layanan

  setelah penjualan

  Accounting Issues

Accounting Issues

• Para akuntan harus dapat mencatat dan

  melaporkan yang melibatkan pertukaran Rupiah

  dan mata uang asing.

• Transaksi mata uang asing perusahaan meliputi

  penjualan, pembelian, dan transaksi lain yang

  menimbulkan perpindahan mata uang asing

  atau pencatatan piutang atau utang yang

  didenominasikan - yaitu yang nilainya akan

  diselesaikan – dalam suatu mata uang asing.

  Accounting Issues

Accounting Issues

• Karena laporan keuangan dari hampir semua

  perusahaan Indonesia menggunakan Rupiah

  maka transaksi dalam mata uang lain harus

  disajikan kembali dengan setara Rupiah

  sebelum dicatat dalam pembukuan dan

  dimasukkan dalam laporan keuangan

  perusahaan tersebut.

• Proses penyajian kembali transaksi mata uang

  asing menjadi setara nilai rupiah disebut

  sebagai penjabaran atau translasi (translation).

  Accounting Issues

Accounting Issues

• Selain itu, banyak perusahaan besar Indonesia

  yang mempunyai operasi multinasional, seperti

  anak perusahaan atau cabang di luar negeri.

• Nilai mata uang asing dalam laporan keuangan

  anak perusahaan ini harus ditranslasikan atau

  dijabarkan yaitu disajikan kembali dalam setara

  Rupiah sebelum dikonsolidasikan dalam laporan

  keuangan induk perusahaan Indonesia yang

  menggunakan Rupiah sebagai satuan mata

  uang pelaporan.

  Accounting Issues Accounting Issues

• PSAK 10Transaksi Mata uang asing yang

  

digunakan sebagai pedoman akuntansi transaksi

piutang dan utang usaha yang dinyatakan dalam

mata uang asing yang memerlukan pembayaran

atau penerimaan mata uang asing

• PSAK 55 Akuntansi untuk Instrumen Derivatif dan

  

Lindung Nilai digunakan sebagai pedoman

akuntansi untuk instrumen keuangan yang

dikategorikan sebagai derivatif untuk tujuan lindung nilai. Direct Exchange Rate

Direct Exchange Rate

• Kurs Langsung atau The direct exchange rate

  (DER) adalah banyaknya unit mata uang lokal

  atau local currency units (LCUs) yang diperlukan

  untuk memperoleh satu unit mata uang asing

  atau foreign currency unit (FCU).

• Dari sudut pandang entitas Indonesia, kurs

  langsung atau the direct exchange rate dapat

  dipandang sebagai besarnya Rupiah untuk

  memperoleh satu unit mata uang asing atau one

  foreign currency unit.

  Direct Exchange Rate

Direct Exchange Rate

• Kurs langsung atau The direct exchange rate ratio

  dinyatakan sebagai berikut, dengan LCUs, yaitu

  rupiah sebagai pembilang : DER = Nilai setara Rupiah 1 unit mata uang asing Contoh : Jika dengan Rp.13.600 dapat diperoleh 1 dollar AS, kurs langsung dari Rupiah terhadap dolar adalah sebesar Rp.13.600 Rp.13.600
• = Rp.13.600 $1
Indirect Exchange Rate Indirect Exchange Rate

• Kurs tidak langsung atau The indirect exchange

  

rate (IER) adalah kebalikan dari kurs langsung

atau the direct exchange rate.

• Dari sudut pandang entitas Indonesia, kurs tidak

  langsung atau the indirect exchange rate dapat

  ditunjukkan sebagai banyaknya unit mata uang

  asing yang dapat diperoleh dengan 1 Rupiah.

  Indirect Exchange Rate

Indirect Exchange Rate

• Rasio untuk menghitung kurs tidak langsung

  atau the indirect exchange rate adalah:

  IER = 1 unit mata uang asing Nilai setara rupiah Contoh : dollar di atas adalah sebesar

  1

• = $0,00007353 Rp.13.600

Exchange Rate Mnemonic Exchange Rate Mnemonic

• Pedoman untuk membantu mengingat

  perbedaan jenis kurs tersebut adalah Rupiah

  sebagai pembilang untuk kurs langsung atau

  terminologi Indonesia, sedangkan unit mata

  uang asing sebagai pembilang untuk kurs tidak

  langsung atau terminologi Amerika

• Mata uang terminologi (The terms currency)

  merupakan pembilang dalam perhitungan rasio

  kurs sedangkan mata uang dasar (base

  

currency) merupakan penyebut. Pembilang adalah kunci dalam identifikasi jenis kurs. Spot Rates versus Current Rates Spot Rates versus Current Rates

• PSAK 10 mengacu penggunaan kurs tunai

  

maupun kurs saat ini untuk mengukur operasi

luar negeri

• Kurs tunai (The spot rate) adalah kurs yang

  digunakan dalam penyerahan segera suatu

  mata uang

• Kurs saat ini (The current rate) didefinisikan

  secara sederhana sebagai kurs tunai pada

  tanggal neraca suatu entitas

  Forward Exchange Rates

Forward Exchange Rates

• Kurs ketiga adalah kurs untuk pertukaran mata

  uang di masa mendatang atau disebut kurs

  kontrak berjangka (forward exchanges rate)

• Terdapat pasar pedagang kontrak pertukaran

  berjangka khusus (forward exchange contracts)

  yang aktif untuk perusahaan yang menerima

  atau mengeluarkan mata uang utama

  internasional.

• Keuntungan dari pasar forward ini adalah setara

  rupiah dari suatu penerimaan atau pengeluaran

  masa depan unit uang asing dapat ditetapkan

  pada saat kontrak tersebut dibuat

  Foreign Currency Transactions Foreign Currency Transactions

  Transaksi mata uang asing (Foreign currency transactions) adalah aktivitas ekonomi yang dinyatakan dalam mata uang selain dari mata uang pencatatan suatu entitas. Contoh:

  1. Pembelian atau penjualan barang atau jasa (impor atau ekspor), dimana harganya dinyatakan dalam mata uang asing

  2. Utang atau piutang pinjaman dalam mata uang asing

  3. Pembelian atau penjualan kontrak forward

  4. Pembelian atau penjualan unit mata uang asing

  Import and Export Transactions

Import and Export Transactions

• Utang dan piutang yang timbul dari transaksi

  atas uang asing dengan entitas luar negeri dan

  dinyatakan dalam mata uang asing harus diukur

  dan dicatat oleh entitas dalam mata uang yang

  digunakan untuk pencatatan akuntansinya -

  yaitu rupiah

• Kurs yang relevan untuk penyelesaian transaksi

  dalam suatu mata uang asing adalah kurs tunai

  pada tanggal penyelesaian.

  Import and Export Transactions

Import and Export Transactions

• Pada saat transaksi diselesaikan, utang atau

  piutang dalam unit mata uang asing harus

  disesuaikan dengan nilai setara rupiah saat itu.

• Jika laporan keuangan disusun sebelum utang

  atau piutang dalam mata uang asing tersebut

  diselesaikan, maka saldo akun utang piutang

  tersebut harus disesuaikan dalam setara rupiah

  pada tanggal neraca menggunakan kurs saat ini

  pada tanggal neraca.

  Import and Export Transactions

Import and Export Transactions

  Gambaran umum atas akuntansi yang diharuskan untuk transaksi impor atau ekspor dalam mata uang asing secara kredit adalah sebagai berikut : 1. Tanggal transaksi (Transaction date).

• Mencatat transaksi pembelian atau penjualan pada nilai setara rupiah menggunakan kurs langsung tunai pada tanggal tersebut.

Import and Export Transactions Import and Export Transactions

• Menyesuaikan utang atau piutang menjadi nilai setara rupiah pada akhir periode menggunakan kurs langsung sekarang
• Mengakui keuntungan atau kerugian sebagai akibat perubahan kurs antara tanggal transaksi dengan tanggal neraca

Import and Export Transactions Import and Export Transactions

• Pertama-tama menyesuaikan utang atau piutang untuk setiap perubahan mata uang asing antar tanggal neraca (atau tanggal transaksi jika transaksi tersebut terjadi setelah tanggal neraca) dengan tanggal penyelesaian, mencatat keuntungan atau kerugian yang terjadi.
• Kemudian mencatat penyelesaian utang atau piutang dalam mata uang asing tersebut.

Contoh Transaksi Pembelian dari Contoh Transaksi Pembelian dari

  Luar Negeri Luar Negeri

• Pada tanggal 1 Oktober 2011 PT Induk sebuah

  perusahaan Indonesia memperoleh barang

  secara kredit dari Tokyo, perusahaan Jepang

  sebesar Rp.160.000.000 atau 2.000.000 yen

• PT Induk menyusun laporan keuangan pada

  akhir tahun per 31 Desember 2011

• Pelunasan utang dilakukan pada tanggal 1 April

  2012

  Tanggal Kurs langsung

  1 Oktober 2011 (tanggal transaksi) Rp.80

  31 Desember 2011 (tanggal neraca) Rp.90 1 april 2012 (tanggal pelunasan) Rp.86 Ayat jurnal jika dalam rupiah Ayat jurnal jika dalam rupiah

  1 /10/2011 Persediaan 160.000.000 Utang Usaha 160.000.000

  31/12/2011 Tidak ada jurnal 1/4/2012 Utang Usaha 160.000.000

  Kas 160.000.000 Ayat jurnal jika dalam Yen Jepang

Ayat jurnal jika dalam Yen Jepang

  1 /10/2011 Persediaan 160.000.000 Utang Usaha (¥)

  160.000.000 Rp.160 juta = ¥ 2 juta x Rp.80 kurs tunai

  31/12/2011 Rugi transaksi mata uang asing 20.000.000 Utang usaha (¥)

  20.000.000 Menyesuaikan utang dalam mata uang asing pada pelaporan setara rupiah dan mengakui rugi selisih kurs

  1/4/2012 Utang usaha (¥) 8.000.000 keuntungan transaksi mata 8.000.000 uang asing 172.000.000 Unit mata uang asing (¥)

  172.000.000 kas 172.000.000

  Utang usaha (¥) 172.000.000

  Unit mata uang asing (¥) Risk Management

Risk Management

• Perusahaan perlu mengelola risiko mereka.

• Ada berbagai instrumen keuangan dalam

  mengatur risiko bisnis.

• Contoh, sebuah perusahaan melakukan opsi

  pembelian (purchase option) untuk menjamin

  harga masa depan pembelian bahan baku yang

  diperlukan untuk produksi atau perusahaan

  dapat menggunakan pertukaran tingkat bunga

  (interest-rate swap) untuk mengubah tingkat

  bunga tetap menjadi tingkat bunga variabel.

  Risk Management Risk Management

• Perusahaan yang beroperasi secara

  internasional bukan saja mengalami risiko bisnis

  normal namun umumnya juga mengalami risiko

  tambahan dari perubahan kurs mata uang asing

  karena perusahaan melakukan transaksi

  menggunakan lebih dari satu mata uang asing

• Entitas multinasional mengelola risiko mata

  uang asing mereka dengan menggunakan

  beberapa jenis instrumen keuangan seperti :

  

Foreign currency – denominated forward

exchange contract; Foreign currency option; and, Foreign currency futures. Financial Instrument

Financial Instrument

• Instrumen Keuangan (A financial instrument ) adalah kas, bukti kepemilikan atau berupa kontrak yang
• Mengenakan entitas pertama kewajiban kontraktual untuk menyampaikan kas atau instrumen lainnya
• Memberikan wewenang kepada entitas kedua hak kontraktual untuk menerima kas

  atau instrumen keuangan lain tersebut

• Contoh : kas, saham, wesel bayar dan wesel tagih dan kontrak keuangan lainnya.

  Derivative Derivative

• Derivative adalah suatu instrumen keuangan

  atau kontrak lainnya yang nilainya “diturunkan

  dari” pos lain yang mempunyai nilai variabel dari

  waktu ke waktu.

• Contoh derivatif adalah foreign currency forward

  

exchange contract yang nilainya diturunkan dari

perubahan kurs mata uang asing sepanjang

masa kontrak.

• Perlu dicatat bahwa tidak semua instrumen

  keuangan adalah derivatif

  Lindung nilai atas Nilai Wajar

Lindung nilai atas Nilai Wajar

• Lindung Nilai atas nilai wajar (Fair value hedges)

  digunakan untuk melindungi risiko perubahan

  nilai wajar dari (a) kewajiban atau aktiva yang

  diakui sebagai investasi yang tersedia untuk

  dijual (available-for-sale investment), atau

  berkomitmen (firm commitment ) yang belum

  diakui dimana terdapat persetujuan yang

  mengikat seperti untuk membeli atau menjual

  persediaan

• Keuntungan dan kerugian bersih dari aktiva atau

  kewajiban yang dilindung nilai serta instrumen

  lindung nilai diakui pada laporan laba rugi

  periode berjalan

  Cash Flow Hedge Cash Flow Hedge

• Lindung nilai arus kas (Cash flow hedges)

  digunakan untuk melindungi risiko perubahan

  arus kas yang diantisipasi,yang masuk atau

  keluar dari perusahaan untuk

  a. aktiva dan kewajiban yang diakui seperti

pembayaran bunga masa depan atas utang bunga dengan tingkat bunga variabel b. transaksi kas yang diperkirakan pembelian atau penjualan. uang asing dengan kontrak uang asing dengan kontrak pertukaran pertukaran

• Pada tanggal 1 Oktober 2011 PT Induk membeli barang

  secara kredit dari Tokyo Industries dengan nilai

  2.000.000 yen

• Transaksi tersebut didenominasi dalam yen dan PT

  Induk menghapuskan risiko dalam kewajiban mata uang

  asingnya dengan kontrak pertukaran untuk menerima

  2.000.000 yen dari pedagang mata uang asing

• Jangka waktu kontrak pertukaran mata uang asing

  sama dengan periode kredit 6 bulan yang diberikan oleh

  Tokyo Industries

• Tanggal akhir tahun PT Induk adalah 31 Desember

  sementara utang akan dilunasi pada tanggal 1 April

  2012

  Nilai setara rupiah dari 1 yen Tanggal Kurs Kurs forward tunai

  31 Des 2011 (tgl neraca) Rp.90 Rp.87 (90 hari) 1 april 2012 (tgl pelunasan) Rp.86

  1 Oktober 2011 Persediaan

  160.000.000 Utang Usaha (¥)

  160.000.000 Membeli persediaan secara kredit Rp.80 x ¥2.000.000 = Rp.160.000.000 Piutang Mata uang asing dari broker (¥) 170.000.000 Utang Yen ke Broker (Rp)

  170.000.000 Membeli kontrak forward untuk menerima ¥2.000.000 Rp.85 x ¥2.000.000 = Rp.170.000.000

  31 Desember 2011 Piutang mata uang asing dari broker (¥) 4.000.000 keuntungan transaksi mata uang asing 4.000.000 Menyesuaikan piutang yang didenominasi dalam yen menjadi nilai setara rupiah sekarang menggunakan kurs forward

  31 Desember 2011 Kerugian transaksi mata uang asing 20.000.000 Utang usaha (¥)

  20.000.000 Menyesuaikan utang yang didenominasikan dalam yen menjadi nilai setara rupiah sekarang dengan menggunakan kurs tunai Rp.180.000.000 = ¥2.000.000 x Rp.90 kurs 31/12 Rp.160.000.000 = ¥2.000.000 x Rp.80 kurs 1/10 Rp. 20.000.000 = ¥2.000.000 x (Rp.90 -Rp.80)

  1 April 2012 Kerugian transaksi mata uang asing 2.000.000 Piutang mata uang asing dari broker (¥)

  2.000.000 Rp.172,000.000 = ¥2.000.000 x Rp.86 kurs 1/4 Rp.174.000.000 = ¥2.000.000 x Rp.87 kurs forward Rp. 2.000.000 = ¥2.000.000 x (Rp.86-Rp.87)

  1 april 2012 Utang usaha

  8.000.000 keuntungan transaksi mata uang asing 8.000.000

  Menyesuaikan utang didenominasi dalam yen sesuai kurs tunai pada tanggal penyelesaian ¥2.000.000x (Rp.86-Rp.90) Utang rupiah ke broker (Rp) 170.000.000 Kas

  170.000.000 Menyerahkan rupiah ke broker sebagaimana ditentukan dalam kontrak forward Unit mata uang asing (¥)

  174.000.000 Piutang mata uang asing dari broker (¥) 174.000.000 Utang usaha (¥)

  174.000.000 unit mata uang asing (¥) 174.000.000 Lindung Nilai Arus Kas

Lindung Nilai Arus Kas

• Keuntungan atau kerugian bersih dari bagian

  efektif dari instrumen lindung nilai harus

  dilaporkan dalam pendapatan komprehensif

  lainnya

• Keuntungan atau kerugian pada bagian yang

  tidak efektif dilaporkan dalam laporan laba rugi periode berjalan.

Contoh: Contoh:

• Peerless Products berencana untuk membeli 30.000 kg gandum

  dalam jangka waktu 90 hari yang pada saat ini nilainya $75.000

  (30.000 kg x $2,50 harga tunai per kg). Asumsikan Peerless ingin

  memastikan nilai dari pembelian masa depan yang diperkirakan.

  Pada tanggal 1 November 2011, Peerless membeli opsi beli

  untuk tanggal 1 Februari 2012 (90 hari di masa depan), pada

  harga beli $2,50. Peerless membayar premi sebesar $0,05 per

  kg, dengan total biaya $1.500 (30.000 kg x $0,05). Opsi jual

  tersebut mempunyai jumlah nosional 30.000 kg. Peerless

  menyatakan bahwa derivative tersebut memenuhi syarat untuk

  akuntansi lindung nilai arus kas. Hal ini merupakan lindung nilai

  arus kas karena opsi tersebut adalah lindung nilai atas transaski

  masa depan yang diantisipasi, atau direncanakan, yang

  melibatkan arus kas.

  1 November 2011 Opsi beli

  1.500 Kas

  1.500 Untuk mencatat pembelian opsi beli untuk 30.000 kg gandum pada harga $2,50 per kg dalam 90 hari. Opsi tersebut at the money, oleh karena itu seluruh $1.500 adalah nilai waktu

  Perhitungan nilai wajar

  1 Nov 2011

  31 Des 2011

  1 Feb 2012 Kg gandum

  $2,50 $2,60 $2,58 Total 30.000 kg Opsi beli: nilai pasar opsi (dari info pasar) $1.500 $3.700 $2.400 Dikurangi: nilai instrinsik (jumlah kg x harga pasar – harga pelaksanaan (30.000 kg x $2,5 - $2,5) (30.000 kg x $2,60 - $2,5)

  (3.000) (30.000 kg x $2,58 - $2,5)

  (2.400) Sisa nilai waktu $1.500 $700

  31 Desember 2011 Opsi beli

  2.200 Kerugian dari aktivitas lindung nilai

  800 Pendapatan komprehensif lainnya

  3.000 Untuk menilai kembali opsi sebesar nilai wajarnya mengakui penurunan nilai waktu dan kenaikan nilai instrinsik

  1 Februari 2012 Pendapatan komprehensif lainnya

  600 Opsi beli

  600 Untuk mencatat dalam pendapatan komprehensif lainnya, menunda pengakuan kerugian dari opsi beli: $600 = 30.000 kg x ($2,58-$2,6)

  1 Februari 2012 Kerugian dari akitivitas Lindung nilai 700 Opsi beli

  700 Untuk mengakui kerugian dari sisa nilai waktu dari opsi beli sebesar $700 yang sekarang telah jatuh tenmpo

  1 Februari 2012 Kas

  2.400 Opsi beli

  2.400 Untuk mencatat penjualan opsi beli

  1 Februari 2012 Persediaan gandum

  77.400 Kas

  77.400 Peerless menjual gandum seharga $100.000 Kas

  100.000 Penjualan

  100.000 Untuk mencatat penjualan gandum 30.000 kg Harga Pokok penjualan

  77.400 Persediaan gandum

  77.400 Untuk mengakui harga pokok dari gandum yang dijual Pendapatan komprehensif lainnya-reklasifikasi Harga pokok penjualan

  2.400 Untuk mereklasifikasi pendapatan komprehnsif

  2.400 lainnya dari lindung nilai arus kas ke pendapatan Hedging dari Investasi Bersih

Hedging dari Investasi Bersih

• Dalam pembahasan sebelumnya penggunaan

  kontrak valuta berjangka sebagai instrumen

  lindung nilai, risiko pertukaran dari transaksi

  dalam mata uang asing dapat diimbangi.

• Konsep yang sama diterapkan oleh perusahaan

  Indonesia yang melihat investasi bersih di

  entitas asing sebagai komitmen jangka panjang

  yang menghadapkan mereka pada risiko mata

  uang asing.

  Hedging dari Investasi Bersih

Hedging dari Investasi Bersih

• Sejumlah alat pengelolaan neraca tersedia bagi

  perusahaan Indonesia untuk melakukan lindung

  nilai atas investasi bersihnya di afiliasi asing.

• Manajemen dapat menggunakan kontrak valuta

  berjangka, komitmen mata uang asing lainnya,

  atau pengaturan pembiayaan antar perusahaan

  tertentu, termasuk transaksi antar perusahaan.

• Setiap efek fluktuasi nilai tukar antara Rupiah

  dan mata uang asing akan diimbangi oleh

  investasi pada anak perusahaan di luar negeri

  dan hutang pinjaman.

  Hedging dari Investasi Bersih

Hedging dari Investasi Bersih

• FASB 133 menetapkan bahwa untuk instrumen

  keuangan derivatif yang ditetapkan sebagai lindung nilai

  atas selisih kurs dari investasi bersih dalam suatu

  operasi luar negeri, bagian perubahan nilai wajar yang

  setara dengan keuntungan atau kerugian transaksi

  valuta asing akan dilaporkan dalam pendapatan

  komprehensif lainnya.

• Bagian dari pendapatan komprehensif lainnya yang

  dihasilkan dari lindung nilai investasi bersih dalam

  operasi luar negeri kemudian menjadi bagian dari

  penyesuaian terjemahan kumulatif dalam mengumpulkan pendapatan komprehensif lainnya..

contoh contoh

• Tanggal 1 Januari 2011 Peerless membeli 100 lembar

  saham Special foods pada biaya perolehan $25 per

  lembar. Perusahaan mengklasifikasikan saham tersebut

  sebagai efek tersedia untuk dijual karena perusahaan

  tidak berniat untuk menjual saham tersebut dalam waktu

  dekat. Untuk melindungi perusahaan dari penurunan

  nilai investasi, pada tangal 31 desember 2011

  perusahaan membeli dengan premi sebesar $300, opsi

  jual at the money (yaitu harga sama dengan harga pasar

  saat ini) yang memberikan perusahaan hak tetapi bukan

  kewajiban untuk menjual 100 lembar saham Special

  Foods pada harga $30 per lembar. Opsi tersebut jatuh

  tempo 31 desember 2013

  Perhitungan nilai wajar

  31 Des 2011

  31 Des 2012

  1 Des 2013 Saham Special Foods per lembar

  $30 $29 $26 Total (100 lembar) 3.000 2.900 2.600 Opsi beli Nilai pasar opsi

  $300 $340 $400 Dikurangi nilai instrinsik (0) (100) (400) Nilai waktu

  $300 $240 Analisis efektivitas lindung nilai

  Tanggal Perubahan dalam Perubahan dalam Rasio efektivitas nilai instrinsik opsi nilai saham untuik periode (keuntungan) Special Foods tersebut kerugian (keuntungan) kerugian

  31 Desember 2012 $(100) $100 1,00

  31 Desember 2013 $(300) $300 1,00

  1 Januari 2011 Efek tersedia untuk dijual

  2.500 Kas

  2.500 Membeli 100 lembar saham Special Foods pada harga $25 per lembar

  31 Desember 2011 Efek tersedia untuk dijual

  500 pendapatan komprehensif lainnya 500

  Menyesuaikan ke nilai pasar saham Special Foods $30 dan mengakui pendapatan komprehensif lainnya $500 = ($30-$25) x 100 lembar Opsi jual

  300 Kas

  300 Membeli opsi jual at the money untuk menjual 100 lembar saham special foods pada harga $30 nilai waktu dari opsi adalah sebesar $300

  Kerugian dari aktivitas lindung nilai Efek tersedia untuk dijual

  100 Mencatat penurunan nilai wajar dari saham Special 100 foods

  31 Desember 2012 Opsi jual

  100 Keuntungan dari aktivitas lindung nilai

  100 Mencatat kenaikan nilai instrinsik dari opsi jual Kerugian aktivitas lindung nilai

  60 Opsi jual

  60 Mencatat dalam laba bagian yang tidak efektif dari perubahan nilai wajar opsi jual (yaitu perubahan nilai waktu)

  31 Desember 2013 Kerugian dari aktivitas lindung nilai

  300 Efek tersedia untuk dijual

  300 Menyesuaikan ke nilai pasar dari sham Special Foods pada harga $26 dan mengakui kerugian dalam lab atahun berjalan $300 = ($26-$29) x 100 lb Opsi jual Keuntungan dari aktivitas lindung nilai 300 Mencatat kenaikan nilai instrinsik dari opsi jual

  300 Kerugian aktivitas lindung nilai

  240 Opsi jual

  240 Mencatat dalam laba bagian yang tidak efektif dari perubahan nilai wajar opsi jual (yaitu perubahan nilai waktu) Kas 3.000

  Opsi jual 400

  Efek tersedia untuk dijual 2.600

  Melaksanakan opsi jual dan penyerahan efek pada harga $30 per lembar Pendapatan komprehensif lainnya

  500 keuntungan direalisasi dari penjualan efek 500

  Mereklasifikasi pendapatan komprehensif atas saham Special Foods yang dicatat pada tgl 31 des 2011 ke laba karena efek tersebut sekarang dijual

  SWAP TINGKAT BUNGA UNTUK LINDUNG NILAI SWAP TINGKAT BUNGA UNTUK LINDUNG NILAI UTANG TINGKAT BUNGA VARIABEL UTANG TINGKAT BUNGA VARIABEL

• Tanggal 30 Juni 2011, Peerless meminjam $5.000.000

  dengan jangka waktu tiga tahun, tingkat bunga variable

  dengan tingkat bunga sama dengan tingkat bunga

  AS$LIBOR (London Interbank Offered Rate) jangka

  waktu 6 bulan pada periode 6 bulan sebelumnya.

  Perusahaan melakukan perjanjian Swap tingkat bunga

  selama tiga tahun dengan First Bank untuk

  mengkonversi tingkat bunga utang variable menjadi

  tingkat bunga tetap 7,5 persen dan menerima bunga

  sebesar tingkat bunga variable yang sama dengan

  tingkat bunga AS$LIBOR berdasarkan jumlah nominal $5.000.000

Tanggal AS enam bulan Nilai wajar perjanjian swap Tingkat bunga $ Libor Aktiva (kewajiban) 30 juni 2011 6,0% $ 0

  31 des 2011 7,0% 165.000 30 juni 2012 5,5% (70.000) Tanggal

  Pembayaran bunga Pembayaran bunga

  31 Des 2011

  31 Des 2012 Pembayaran bunga variable $150.000(a) $175.000(b) Pembayaran bersih swap tingkat bunga

  37.500 (c) 12.500 Total pembayaran tunai $187.500 (d) $187.500 (a) $150.000= $5.000.000 x 0,6 x 6/12 bulan (b) $175.000= $5.000.000 x 0,7 x 6/12 bulan (c) $37.500= pembayaran bersih ke First Bank untuk membedakan antara tingkat bunga variable dengan tingkat bunga tetap (d) $187.500= $5.000.000 x 0,075 tingkat bunga tetap x 6/12 bulan

  30 juni 2011 Kas

  5.000.000 Utang pinjaman

  5.000.000 Mengeluarkan utang tingkat bunga variable

  31 Desember 2011 Beban bunga

  150.000 Kas

  150.000 Membayar bunga semesteran kepada pemberi utang dengan tingkat bunga variable 6 persen Beban bunga

  37.500 Kas

  37.500 Pembayaran ke First Bank untuk pembayaran bersih semesteran untuk perjanjian swap Perjanjian swap

  165.000 pendapatan komprehensif lainnya 165.000

  Mengakui perubahan nilai wajar perjanjian swap ke poendapatan komprehensif lainnya karena swap tersebut adalah lindung nilai arus kas

  30 juni 2012 Beban bunga

  175.000 Kas

  175.000 Membayar bunga semesteran kepada pemegang utang pada tingkat bunga variable 7 persen Beban bunga

  12.500 Kas

  12.500 Pembayaran ke First Bank untuk peneyelesaian bersih semesteran dari perjanjian swap Pendapatan komprehensif lainnya 235.000 perjanjian swap

  235.000 Mengakui penurunan nilai wajar perjanjianswap dari aktiva $165.000 ke kewajiban $(75.000) ke pendapatan komprehensif lainnya karena swap tersebut adalah lindung nilai arus kas Anda akan bertahan dari bab ini !!!

Anda akan bertahan dari bab ini !!!

• Hampir semua perusahaan memiliki transaksi

  asing.

• Aturan umumnya adalah bahwa akun yang

  dihasilkan dari transaksi dalam mata uang asing

  harus dinilai dan dilaporkan dengan nilai setara

  Rupiah Indonesia

• Kontrak forward exchange biasanya

  menggunakan forward rate untuk menentukan

  nilai wajar saat ini.

  You Will Survive This Chapter !!!

You Will Survive This Chapter !!!

• Untuk lindung nilai atas nilai wajar, keuntungan

  atau kerugian tersebut dimasukkan ke dalam

  laba tahun berjalan.

• Untuk lindung nilai arus kas, keuntungan atau

  kerugian - untuk bagian efektif instrumen lindung

  nilai - dibawa ke pendapatan komprehensif

  lainnya untuk periode tersebut.

  You Will Survive This Chapter !!!

You Will Survive This Chapter !!!

• Untuk lindung nilai arus kas, keuntungan atau

  kerugian - untuk bagian instrumen lindung nilai

  yang tidak efektif - dimasukkan ke dalam laba

  bersih periode berjalan.

• Untuk lindung nilai atas investasi bersih,

  keuntungan atau kerugian diberikan pada

  pendapatan komprehensif lainnya untuk periode

  tersebut.

• Mega company yakin bahwa harga minyak

  akanmeningkat dalam bulan-bulan mendatang. Karena

  itu perusahaan memutuskan untuk membeli opsi jual

  atas minyak sebagai alat lindung nilai risiko harga untuk

  melindungi nilai dari peningkatan harga minyak yang

  sudah diperkitakan dari pembelian minyak. Pada tgl 30

  novembar 2011 Mega membeli opsi beli untuk 10.000

  barel minyak pada harga $30 per barel dengan premi $2

  per barel, dengan tanggal pembelian 1 Maret 2012.
• Tanggal Harga tunai Harga berjangka (untuk

  Berikut adalah informasi

  penyerahan tanggal 1 Maret 2012)

  30 November 2011 $30 $31

  31 Desember 2011 $31 $32

  1 Maret 2012 $32 Tanggal Nilai waktu Nilai instrinsik Total nilai

  30 November 2011 $20.000 $---0--- $20.000

  31 Desember 2011 6.000 10.000 16.000

  1 Maret 2012 30.000 30.000

  Pada tanggal 1 Maret 2012 Mega menjual opsi sebesar nilainya pada tanggal tersebut dan membeli 10.000 barel minyak pada harga tunai. Pada tanggal 1 Juni 2012, Mega menjual minyak tersebut seharga $34 per barel. Diminta: a.Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada tanggal 30 November 2011 untuk mencatat pembelian opsi beli b.Buatlah ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan pada tanggal 31 Desember 2011 untuk mencatat perubahan nilai waktu dan nilai instrinsik dari opsi c.Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada tanggal 1 maret 2012 untuk mencatat habisnya nilai waktu dari opsi, penjualan opsi dan pembelian 10.000 barel minyak d.Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada tanggal 1 Juni 2012 untuk mencatat penjualan minyak dan jurnal lain yang diperlukan terkait dengan opsi