ANALISIS PERBANDINGAN PERHITUNGAN PPH 21 ANTARA PERATURAN DIRJEN PAJAK NO.PER-31/PJ/2012 DENGAN PERATURAN DIRJEN PAJAK NO.PER-32/PJ/2015 ATAS TUNJANGAN HARI RAYA PADA PT. TELESINDO SHOP PALEMBANG -

ANALISIS PERBANDINGAN PERHITUNGAN PPH 21 ANTARA
PERATURAN D H U E N PAJAK NO.PER-31/PJ/2012 DENGAN
PERATURAN D I R J E N PAJAK NO.PER-32/PJ/2015 ATAS
TUNJANGAN H A R I RAYA PADA PT. T E L E S I N D O
SHOP P A L E M B A N G

SKRIPSI

Nama
NIM

: Lukman Nul Hakim
: 22 2011 037 M

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PALEMBANG
FAKULTAS E K O N O M I DAN BISNIS
2016

ANALISIS PERBANDINGAN PERHITUNGAN PPH 21 ANTARA
PERATURAN DIRJEN PAJAK NO.PER-31/PJ/2012 DENGAN
PERATURAN D I R J E N PAJAK NO.PER-32/PJ/2015 ATAS

TUNJANGAN H A R I RAYA PADAPT. T E L E S I N D O
SHOP PALEMBANG

SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratkan
Memperoleh GeUr Sarjana Ekonomi

Nama
NIM

: Lukman Nul Hakim
: 22 2011 037 M

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH P A L E M B A N G
FAKULTAS E K O N O M I DAN BISNIS
2016

Fakultas E k o n o m i
Universitas Muhammadiyah
Palembang

TANDA PENGESAHAN S K R I P S I

Judul

Analisis

Perbandingan

Perhitungan

PPh

21

antara Peraturan D i r j e n Pajak

No.PER-31/PJ/2012

dengan Peraturan Dirjen Pajak

No.PER-32/PJ/2015

atas T u n j a n g a n H a r i R a y a pada P T . Telesindo

Shop

Palembang
Nama

Lukman Nul Hakim

NIM

22 2011 037 M

Fakultas

Ekonomi

Program Studi

Akuntansi

Mata Kuliah Pokok

Perpajakan
Diterima dan Disahkan
Pada Tanggal

.^^..zP.!.'..'^.!.k

Pembimbing,

M.Orba Kurfiiawan.S.E.S.FLM.Si
N1I^}/N6M: 0204076802/843951

Mengetahui,
Ketua Program Studi Akuntansi

NIDN/NBM:

0228115802/1021961

Wotto:
•

J j D ^terbluw e D j i b s w r t l r k j D vont

(J«pjD, k h ? W 5 t I r t o j l k ? \i9fi tol ?D

Kepjcfj o r J D g tujku TerclDt*

>

Kefcjsfti 'fstclDts

>

^erofetinblDg Sfcr^tlfcu

>

TfiTOffn-tsTOjnku yfnj^ t»lk

> rfUin?TOSt«rku

V

PRAKATA

Assalamu'alaikum

wr.wb.

dengan mengucapkan puji syukur kehadirat A l l a h S W T Yang M a h a Esaberkar
taufik

d a n h i d a y a h serta k a r u n i a d a n p e r k e n a a n - N y a j u a l a h , penulis

menyelesaikan

penulisan

skripsi

dengan judul

dapat

: ''Analisis perbandingan

perhitungan PPh 21 antara peraturan Dirjen Pajak No.PER-31/PJ/2012
dengan Peraturan Dirjen Pajak No.PER-32/PJ/2015 atas tunjangan hari raya
pada PT.Telesindo Shop Palembang." d a l a m r a n g k a m e m e n u h i s a l a h s a t u s y a r a t
bagi

setiap

Mahasiswa

pada

Fakultas

E k o n o m i d a n Bisnis

Universitas

M u h a m m a d i y a h Palembang untuk m e m p e r o l e h gelar Sarjana E k o n o m i Universitas
M u h a m m a d i y a h P a l e m b a n g serta t a k lupa penulis panjatkan shalawat t e r i r i n g
salam kepada j u n j u n g a n N a b i Besar M u h a m m a d S A W .
Ucapan terima kasih yang tak terhingga penulis sampaikan untuk Ayahanda
( A l a m s y a h ) dan Ibunda ( A m a l i a ) y a n g sangat kusayangi dan kubanggakan, t e r i m a
k a s i h atas s e m u a y a n g t e l a h k a l i a n b e n k a n , tiada kata p a l i n g i n d a h selain d o a y a n g
b i s a k u b e r i k a n u n t u k m u " wcihai Tuhanku kasihilah Jan sayangt/ah mereka
sebagaimana mereka telah mengasihiku dan menyayangiku sewaktu

kecil".

Penulis j u g a mengucapkan t e r i m a kasih kepada semua keluarga k u karena tanpa
semangat dan doa dari k a l i a n m a k a semua i n i tak m u n g k i n k u dapatkan.

vi

Penulis m e n y a d a r i sekalipun telah m e n c u r a h k a n segala usaha dan k e m a m p u a n
dalam m e n y u s u n skripsi. N a m u n masih banyak kekurangan dan kesalahan baik
d a r i segi k a t a - k a t a n y a , r e f e r e n s i n y a d a n l a i n sebagainya. M e s k i d e m i k i a n , p e n u l i s
sudah berusaha semaksimal m u n g k i n dalam menyelesaikan skripsi ini dengan
sebaik-baiknya.
Keberhasilan

penulis

selama

ini

menjalankan

studi

di

univesitas

M u h a m m a d i y a h Palembang dan dalam penulisan skripsi i n i tentu tidak terlepas
dari bantuan semua pihak. U n t u k i t u pada kesempatan i n i , dengan setulus hati
penulis mengucapkan terima kasih kepada ;

1.

Bapak A b i d Djazuli, S.E, M . M , selaku Rektor Universitas M u h a m m a d i y a h
Palembang.

2.

Bapak Fauzi R i d w a n , S.E, M . M , selaku D e k a n Fakultas E k o n o m i dan Bisnis
Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang.

3.

Ibu Rosalina Ghazali, S.E, A k , M . S i , selaku ketua program Studi Akuntansi
dan Ibu Welly, S.E, m . S i , selaku Sekretaris program Studi Akuntansi.

4.

M . Orba K u m i a w a n Busroh, S.E,S.H, M . S i , selaku Dosen
Skripsi

yang

telah

meluangkan

waktunya

untuk

Pembimbing

membimbing

dan

mengarahkan penulis hingga menyelesaikan skripsi i n i dengan baik.
5.

Ibu Rosalina Ghazali, S.E, A k , M . S i , selaku pembimbing Akademik.

6.

Y u d h a M a h r o m D S , S.E, M . S i , selaku K o o r d i n a t o r kelas B/c

7.

Seluruh Staff dan Karyawan/i Fakultas E k o n o m i dan Bisnis Universitas
M u h a m m a d i y a h Palembang.

vii

8.

Kepada pimpinan PT. Telesindo Shop tempat penulis bekerja yang telah
m e m b e r i k a n i z i n d a n bantuan kepada penulis u n t u k m e l a k u k a n riset d a n
m e m b e r i k a n data d a l a m penelitian i n i .

9.

A y a h k u , A l a m s y a h d a n I b u k u , A m a l i a serta s e m u a k e l u a r g a k u y a n g t e l a h
m e m b e r i k a n do'a, dukungan, materi dan semangat u n t u k keberhasilan penulis.

10. K e k a s i h k u t e r c i n t a y a n g t e l a h b a n y a k m e m b a n t u k u d a n s e l a l u m e m b e r i
d u k u n g a n serta selalu berdo'a d a l a m m e n y e l e s a i k a n skripsi i n i .
A k h i m y a , penulis mendo'akan semoga A l l a h S W T membalas semua kebaikan
kalian yang telah membantu dengan

tulus d a n ikhlas. A k h i r kata,

penulis

berharapan semoga skripsi i n i dapat bermanfaat bagi pembaca pada u m u n y a , dan
k h u s u n y a bagi penulis dimasa-masa y a n g a k a n datang.
Aamiinyaa

Rabbal'Alamin.

Palembang,

Penulis

viii

DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN C O V E R

i

HALAMAN JUDUL

ii

HALAMAN PERNYATAAN P L A G U T

iii

HALAMAN TANDA PENGESAHAN SKRIPSI

iv

HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN

v

HALAMAN PRAKATA

vi

HALAMAN DAFTAR ISI

ix

HALAMAN DAFTAR T A B E L

xii

HALAMAN DAFTAR GAMBAR

xiii

HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN

xiv
XV

ABSTRAK
BAB I

BAB II

PENDAHULUAN
A.

Latar Belakang Masaiah

1

B.

Rumusan Masaiah

7

C.

Tujuan Penelitian

7

D.

Manfaat Penelitian

8

KAJIAN PUSTAKA
A.

Penelitian Sebelumnya

9

B.

Landasan Teori

11

1.

Pengertian Pajak

11

2.

Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21

12

ix

3.

Pengertian Pajak Penghasilan

13

4.

Pengertian Subjek Pajak Penghasilan

14

5.

Pengertian Subjek P P h 21

15

6.

Pengertian Objek Pajak Penghasilan

16

7.

Pengertian P P h pasal 2 1

16

8.

T a r i f P P h pasal 2 1

21

9.

Sanks! Atas Kesalahan Pemungutan P P h Pasal 2 1
Berdasarkan K e t e n t u a n U m u m Perpajakan Pasal 29...

25

10. W a k t u T a n g g a l P e n y e t o r a n

26

11. Tanggal Pelaporan P P h Pasal 2 1

27

12. T a t a C a r a P e r h i t u n g a n P P h P a s a l 2 1 U n t u k P e g a w a i
Tetap yang mendapat Tunjangan Hari R a y a ( T H R )
BAB I I I

BAB IV

28

METODE PENELITIAN
A.

Jenis Penelitian

30

B.

Lokasi Penelitian

31

C.

Operasional Variabel

31

D.

Data Yang Diperlukan

31

E.

Metode Pengumpulan Data

32

F.

Analisis Data danTeknik Analisis

33

HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
35

A. Hasil Penelitian
1. S e j a r a h S i n g k a t P T . T e l e s i n d o S h o p P a l e m b a n g

35

2, S t r u k t u r O r g a n i s a s i

36

X

3.

Pembagian Tugas

B.

PEMBAHASAN

1.

Analisis

45

perhitungan

Peraturan

39

Direktorat

PPh 21
Jenderal

berdasarkan
Pajak

Nomor
45

PER.-31/PJ/2012
2.

A n a l i si s
Peraturan

perhitungan
Direktorat

P P h 21
Jenderal

PER.-32/PJ/2015
BAB V

berdasarkan
Pajak

Nomor
76

K E S I M P U L A N DAN SARAN
A,

Kesimpulan

112

B.

Saran

112

DAFTAR PUSTAKA
LAMPIRAN-LAMPIRAN

xi

DAFTAR T A B E L
Halaman

Tabel I . l

Daftar T H R P T . Telesindo Shop bulan juli 2015

T a b e l 1.2

Daftar Gaji dan Tunjangan P T . Telesindo Shop Palembang

5

bulan Juli 2015

6

Tabel II. 1

Hasil Penelitian Sebelumnya

11

T a b e l 11.2

T a r i f Pajak Penghasilan Pasal 21

23

Tabel II.3

Penghasilan Tidak K e n a Pajak ( P T K P )

24

Tabel III.I

Operasionalisasi Variabel

31

xii

DAFTAR GAMBAR
Halaman

Gambar IV. 1

Struktur organisasi PT. Telesindo Shop

-Kiii

38

ABSTRAK
Lukman Nul Hakim/2220I1037/Analisi$ Perbandingan Perhitungan PPh 21 antara Peraturan
Dirjen Pajak No.PER-31/PJ/20I2 dengan Peraturan Dirjen Pajak No.PER-32/PJ/2015 alas
Thnjangan Hari Raya pada PT.Telesindo Shop Palembang.
Rumusan Masaiah dalam skripsi ini adalah Bagaimana perbandingan perhitungan PPh 21 antara
peraturan Dirjen Pajak PER-3I/PJ/2012 dengan peraturan Dirjen Pajak No.PER-32/PJ/20l5 atas
tunjangan hari raya pada P T Telesindo Shop Palembang. Tujuan yang hendak dicapai dalam
penelitian inl adalah Untuk mengetahui Bagaimana perbandingan perhitungan PPh 21 antara
peraturan Dirjen Pajak No.PER-31/PJ/2012 dengan peraturan Dirjen Pajak No,PER-32/PJ/2015
atas tunjangan hari raya pada PT Telesindo Shop Palembang Jenis Penelitian yang dgunakan
penulis daiam penelitian ini adalah penelitian Komparatif yaitu suatu penelitian yang dilakukan
bersifat membandingkan antara perhitungan PPh 21 berdasarkan peraturan Direktorat Jenderal
Pajak PER-31/PJ/2012 dengan Peraturan Direktorat Jenderal Pajak No,PER-32/PJ/2015 pada P T
Telesindo Shop Palembang. Metode pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah
dengan cara wawancara dan dokumentasi. Wawancara dengan melakukan Tanya jawab dengan
pihak manajemen perusahaan atau orang yang dianggap berwenang dalam memberikan informasi
yang dibutuhkan dalam penelitian Ini. Dokumentasi dengan mengumpulkan tulisan atau
karya-karya dan mengcopy data yang diperlukan.

Hasil analisis yang diperoleh Untuk peraturan Direktorat Jenderal Pajak No.PER-3 l/PJ/2012
terlihat perbedaan nya terdapat pada P T K P WP Sendiri yaitu Rp 24.300 000,- untuk tambahan
nikah Rp. 2.025,000,- sedangkan untuk peraturan Direktorat Jenderal Pajak No.PER-32/PJ/2015
pada P T K P W P Sendiri Rp. 36.000.000,-untuk tambahan nikah Rp 3 000 000,-.Dengan demikian
perbandingan ini bisa kita Hhat perhitungan pajak atas tunjangan hari raya yang lebih bayar atau
kurang bayar bisa dilakukan pada periode berikut nya karena peraturan yang baru tersebut berlaku
surut.

Kata Kunci : PPh Pasal 21, Tunjangan Hari Raya

XV

ABSTRAK
L u k m a n N u l H a k i m / 2 2 2 0 1 1 0 3 7 / C o m p a r a t i v e Analysis
of C a l c u l a t i o n of P P h 21
Between
D i r e c t o r a t e of Tax R u l e N o . P E R - 3 l/PJ/2012
a n d D i r e c t o r a t e G e n e r a l of Tax
Rule
N0.PER-32/PJ/2OI5
on L e b a r a n A l l o w a n c e at PT. Telesindo
Shop P a l e m b a n g .
F o r m u l a t i o n of the problem
i n this study was how comparative
analysis
of c a l c u l a t i o n of P P h 2 1
between D i r e c t o r G e n e r a l of Tax Rule No. PER-3/
PJ 2 0 1 2 a n d D i r e c t o r a t e G e n e r a l of Tax Rule
N o . P E R - 3 2 P J 2 0 1 5 on L e b a r a n allowances
at P T Telesindo Shop P a l e m b a n g . The objeclive
of ihe
study was to find out how comparative
analysis
of c a l a d a t i o n of P P h 2 1 between D i r e c t o r G e n e r a l
of Tax R u l e No. P K R - 3 T P J 2 0 1 2 a n d D i r e c t o r a t e G e n e r a l of Tax Rule No.PF.R-32
PJ 2 0 1 5 on
that
conducted
L e b a r a n allowances
at PT. Telesindo Shop P a l e m b a n g . Ihe study was comparative
to com/xire
between
the c a l c u l a t i o n of P P h 2 1 betH'een D i r e c t o r G e n e r a l of l a x Rule
No.
PER-31 PJ 2 0 1 2 a n d D i r e c t o r a t e G e n e r a l of Tax Rule N o . P E R - 3 2 PJ 2 0 1 5 on l . e b a r a n
allowances
at PT. Telesindo
Shop P a l e m b a n g . The d a t a collection
techniques
were interviews
and
d o c u m e n t a t i o n . By conducting
questions
a n d answers I n t e r v i e w s w i t h company management
or
someone a u t h o r i z e d to provide
the information
r e q u i r e d in this study. D o c u m e n t a t i o n by
collecting
w r i t i n g s or a n d copy d a t a r e q u i r e d .
The result showed t h a t PTKP WP was R p . 2 4 . 3 0 0 . 0 0 0 . - a n d e x t r a - m a r i t a l was Rp. 2 . 0 2 5 . 0 0 0 . - on
D i r e c t o r G e n e r a l of Tax Rule No. PER-31 PJ, 2 0 1 2 . Whereas, PTKP WP was Rp. 3 6 . 0 0 0 . 0 0 0 , - a n d
e x t r a - m a r i t a l was Rp. 3 . 0 0 0 . 0 0 0 . - on D i r e c t o r a t e G e n e r a l of Tax Rule N o . P E R - 3 I P J 2 0 1 5 . Thus
this com/xirison
could be seen the c a l c u l a t i o n of lax on l e b a r a n allowances
that overpayment
or
underpayments
could have done at f o l l o w i n g period it because new rules were
retroactiv.
Keywords

: P P h 21, O n Lebaran

Allowances

xvi

SURAT K E T E R A N G A N
No. 279 /Abstract/LBAPvtPA/II/2015
Y a n g bertandatangan dibawah i n i :
Nama

: Sri Hartati, S Pd , M Pd.

Status

: Dosen Tetap Yayasan F K T P U M P Program Studi Bahasa Inggris

NIDN

: 0227088701

Alamat

: J l . S i l a b e r a n t i L r g . C e m p a k a N o . 16 R t . 0 7 R w . 0 6 P l a j u . P a l e m b a n g

No.Telpon

: 081394447819

Dengan i n i menyatakan bahwa mahasiswa dengan:
Nama

: Lukman Nul Hakim

NIM

:222011037

Judul skripsi

: .\nalisis Perbandingan Perhitungan P P h 21 antara Peraturan D i r j e n Pajak
No.PER-31,'PJ/2012 dengan Peraturan D i i j e n Pajak No.PER-32/PJ/2015
atas T u n j a n g a n H a r i R a y a pada P T . T e l e s i n d o S h o p P a l e m b a n g .

T e l a h dikoreksi terjemahan abstraknya sehingga telah m e m e n u h i kriteria penulisan abstrak
dalam Bahasa Inggris.
D e m i k i a n surat i n i dibuat u n t u k dipergunakan sebagaimana mestinya.

Paleiribang,

6Januari2016

SriHartati, S.Pd.,M.Pd,
N I D N . 0227088701

BAB I
PENDAHULUAN

Latar Belakang Masaiah
Pajak m e m p u n y a i k o u t r i b u s i yang cukup linggi dalam

penerimaan

negara, P a d a b e b e r a p a t a l u i n t e r a k h i r i n i , p e n e r i m a a n d a r i s e k t o r f i s c a l
m e m p u n y a i proporsi lebiii daii 5 0 % penerimaan dalam A P B N .

Berbagai

k e b i j a k a n d a l a m b e n t u k e k s t e n s i f i k a s i t e l a h dibuat o l e h p e m e r i n t a l i u n t u k
mencapai

target p e n e r i m a a n pajak.

Kebijakan ini inembawa

pengaruh

t e r h a d a p m a s y a r a k a t , d u n i a usaha, d a n p i h a k - p i h a k y a n g b e r k a i t a n d e n g a n
pajak. D a r i p e n e n i n a a n

pajak b a g i p e m e r i n t a l i dapat d i g u n a k a n

untuk

m e n u n j a n g anggaran pendapatan dan belanja Negara ( A P B N ) baik iintuk
belanja rutin m a u p u n belanja peinbangunan, oleh karena i t u agar pemerintali
d a p a t m e l a n j u t k a n p c m b a n g i m a n p c r c k o n o m i a n secara b e r k e s i n a i n b u n g a n
m a k a p a r a w a j i b p a j a k h a m s dapat m e n g e t a l i u i a n i p e n i i n g n y a i n e m b a y a r
pajak scsuai d e n g a n p e r a t u r a n u n d a n g - u n d a n g y a n g b e r l a k u di I n d o n e s i a .
D i r e k t o r a t j e n d e r a l pajak m c n g a l a k a n b a h w a s u m b e r d a n lerbesar y a n g
d i p c r o l c h s u a t u daerah bcrasal d a r i p e n e r i m a a n s c k t o r pajak, y a n g m a n a
penerimaan

sektor

pajak

tersebut

dialokasikan

untuk

membiayai

peinbangunan s e l u n i h Indonesia pada u m u m n y a dan untuk peinbangunan
daerah pada k h u s u n y a , B e r d a s a r k a n h a l diatas dapat d i k a t a k a n b a h w a pajak
m e m e g a n g p e r a n a n y a n g sangat p e n t i n g bagi p e r e k o n o m i a n negara.
S a l a l i satu o b j e k y i m g m e m b e r i k a n k o n t r i b u s i y a n g c u k u p besar t e r h a d a p
p e n e r i m a a n pajak p e n g h a s i l a n terdapat b e b e r a p a j e n i s pajak

I

2

penghasilan, penerimaan pajak secara k e s e l u r u h a n adalah pajak penghasilan,
salah

satunya

adalah

pasal

yaitu

21,

pajak

terhadap penghasilan orang pribadi atau perseorangan
pekerjaan

yang

dikenakan

sehubungan

dengan

jasa dan kegiatan yang d i l a k u k a n oleh wajib pajak yang diterima

atau d i p e r o l c h n y a s e l a m a satu t a h u n pajak, P e n g h a s i l a n y a n g d i m a k s u d d a l a m
pasal 21 adalah penghasilan berupa gaji, upah, h o n o r a r i u i n , tunjangan, dan
pembayaran lain dengan n a m a dan d a l a m bentuk apa p u n
dengan pekerjaan, jasa / kegiatan yang d i l a k u k a n wajib
dalam

negeri

perkembangan

untuk menciptakan

rasa keadilan,

ekonomi,

politik

sosial,

dan

sehubungan

pajak

pribadi

sedangkan

dengan

budaya

yang

terjadi

dimasyarakal.
Dimana

Pajak

Penghasilan

Pasal

21

peraturan

direjen pajak

No.

P E R - 3 2 / P J / 2 0 1 5 yaitu setiap w a j i b pajak o r a n g pribadi atau badan y a n g
diwajibkan

oleh

Undang-Undang

untuk melakukan penghitungan

Pajak

Penghasilan Pasal 2 1 , seperti : p e m b e r i kerja, badan perusahaan dan badan
penyelenggara kegiatan. Pemberi kerja j u g a berkewajiban dan

bertanggung

j a w a b u n t u k m e n g h i t u n g , m e m o t o n g , m e m b a y a r serta m e l a p o r k a n j u m l a h
pajak y a n g harus di p o t o n g dan disetor atas penghasilan o r a n g pribadi
sehubungan dengan suatu pekerjaan, jasa, m a u p u n kegiatan yang dilakukan,
P e n g u m p u l a n data a w a l selain penghasilan tetap y a n g d i b e r i k a n sesuai
daftar tersebut tetapi ada bagian penghasilan yang berupa uang y a n g tidak
teratur atau tidak tetap berupa

tunjangan

hari

raya dan bonus

karena

tunjangan tersebut tidak dicatat d i d a l a m pemberian gaji k a r y a w a n tetapi
dicatat

didaftar

biaya

yang

dikeluarkan

perusahaan

dan

perusahaan

3

m e n g a n g g a p tunjangan hari raya dan bonus b u k a n m e r u p a k a n objek pajak
penghasilan sehingga t i d a k d i p c r h i t u n g k a n d a l a m p e m o t o n g a n P P h pasal 2 1
atas lidak d i p c r h i t u n g k a n tersebut, tunjangan dan bonus i n i d i b e r i k a n satu
tahun sekali dan

nilai pemberiannya

k a r y a w a n sesuai dengan j a b a t a n

tidak sama kepada

masing-inasing

O l e h karena itu perusahaan berpendapat

b a h w a tunjatigan tersebut l i d a k harus d i p e r h i t u n g k a n d a l a m p e m o t o n g a n P P h
pasal 2 1 .
Berdasarkan

keputusan

Direktorat

Jenderal

Pajak

Nomor

P E R - 3 2 / P J / 2 0 1 5 pada tanggal 07 Agustus 2015 y a n g sudah berlaku adalah
penghasjlan y a n g d i p o t o n g P P h pasai 21 adalah penghasilan y a n g d i t e r i m a
atau diperoleh pegawai tetap baik berupa penghasilan yang bersifat teratur
m a u p u n t i d a k t e r a t u r . D a l a m p a s a l I a n g k a 16 d i j e i a s k a n b a h w a p e n g h a s i l a n
pegawai tetap y a n g bersifat t i d a k teratur adalah penghasilan bagi

pegawai

tetap

setahun

selain

.sekali/periode

penghasilan

yang

lainnya antara

bersifat

teratur,

lain, berupa:

yang

gaji, bonus,

diterima

tunjangan

hari

r a y a ( T H R ) , jasa produksi, t a n t i e m , gratifikasi atau i m b a l a n sejenis l a i n n y a
dalam benluk dan dengan nama apapun. A d a p u n penghasilan yang diterima
k a r y a w a n dan p e m b e r i kerja pada perusahaan tersebut m e l i p u t i : gaji p o k o k ,
uang m a k a n , uang transportasi, tunjangan akhir tahun dan tunjangan hari raya
( T H R ) . D a l a m hal i n i ada bagian penghasilan y a n g tidak d i p e r h i t u n g k a n dan
d i p o t o n g P P h pasal 21 d a l a m p e r u s a h a a n y a i t u p e n g h a s i l a n berupa t u n j a n g a n
hari raya ( T H R ) tidak d i l a k u k a n p e m o t o n g a n P P h pasal 21 terhadap k a r y a w a n
tersebut karena b u k a n t e r m a s u k o b j e k pajak. U n t u k i t u penulis m e n g a m b i l
objek penelitian pada P T . Telesindo Shop Palembang yang m e r u p a k a n salah

4

satu perusahaan yang bergerak dibidang penjualan provider branch T e l k o m s e l
ini bertindak sebagai pemcbri kerja sehingga w a j i b m e l a k u k a n p e m o t o n g a n
alas pajak pengahasilan pasal 2 1 y a n g d i t e r i m a o l e h k a r y a w a n .
P e n g u m p u l a n data a w a l selain penghasilan tetap y a n g d i b e r i k a n sesuai
daftar tersebut tetapi ada b a g i a n p e n g h a s i l a n y a n g berupa u a n g y a n g t i d a k
teratur atau tidak tetap berupa tunjangan hari raya karena tunjangan tersebut
lidak dicatat d i d a l a m p e m b e r i a n gaji k a r y a w a n tetapi dicatat didaftar b i a y a
yang dikeluarkan perusahaan
raya

bukan

merupakan

dan perusahaan
objek

pajak

menganggap tunjangan

penghasilan

sehingga

hari
tidak

d i p e r h i t u n g k a n d a l a m p e m o t o n g a n P P h p a s a l 2 1 atas t i d a k d i p e r h i t u n g k a n
tersebut, tunjangan i n i d i b e r i k a n satu t a h u n sekali dan nilai

pemberiannya

tidak sama kepada m a s i n g - m a s i n g k a r y a w a n sesuai dengan jabatan. O l e h
berpendapat b a h w a tunjangan tersebut tidak harus

karena i t u perusahaan

d i p e r h i t u n g k a n d a l a m p e m o t o n g a n P P h pasal 2 1 .
K o n d i s i y a n g terdapat

pada P T . T e l e s i n d o S h o p , m a k a penulis dapat

m e n g a m b i l kesimpulan b a h w a penerapan perhitungan dan pemotongan P P h
pasal

21

belum

Undang-undang

sesuai

dengan

ketentuan

N o m o r 36 T a h u n 2 0 0 8 dan

Direktorat Jenderal

Pajak

dalam

perpajakan

keputusan

dan

N o m o r P E R - 3 2 / P J / 2 0 I 5 tentang

yaitu

keputusan
pelaksanaan

p e m o t o n g a n , p e n y e t o r a n dan pelaporan pajak Salah satu d a m p a k y a n g t i m b u i
dari tidak d i l a p o r k a n tunjangan tersebut iaiah kcrugian penerimaan

negara

k a r e n a terdapat suatu k e m u n g k i n a n a d a n y a k e s a l a h a n p e n y e t o r a n P P h pasal
21 y a n g disebabkan
penghasilan

pasal

oleh penerapan
21

perhitungan dan pemotongan

yang d i l a k u k a n perusahaan

tidak sesuai

pajak
dengan

5

peraturan perundang-undangan
dihitung,

disetor

dan

y a n g telah diletapkan, setiap bulan pajak a k a n

dilaporkan

kekantor

pajak

dengan

melaui

Surat

P e m b e r i t a h u a n T u n j a n g a n T a h u n a n ( S P T ) pasal 21 d i m a n a perusahaan w a j i b
melakukan

pemotongan

penghasilan

yang

diterima oleh karyawan

dan

m e l a p o r k a n perhitungan P P h pasal 21 scsuai dengan peraturan y a n g b e r l a k u .
Penghasilan y a n g d i k e n a i P P h pasal 21 tersebut m e r u p a k a n

penghasilan

y a n g d i t e r i m a dan d i p o t o n g P P h pasal 2 1 antara l a i n gaji p o k o k , t u n j a n g a n
pendidikan,

istri,

tunjangan

tunjangan kesehatan

tunjangan

yang tennasuk

anak,

tunjangan

dalam penghasilan,

transport

dan

sedangkan

yang

d i t e r i m a secara tidak teratur b e l u m d i p e r h i t u n g k a n dan d i p o t o n g P P h pasal 2 1
diantaranya tunjangan h a n raya ( T H R ) dapat dilihat tabel berikul :
Tabel I . l
Daftar T H R P T . Telesindo Shop bulan juli 2015
No

Nama

THR

Bulan

1

Muhammad Ali, SE

5.000.000

Juli

2

M . T a n i o w i Jauhari, S E

4.000.000

Juli

•>
J

Utamy, A m d

3.800.000

Juli

4

Lilyana Aini, A m d

3.600.000

Juli

5

Yan Iswandi, S E

3.200.000

Juli

6

Farhadi Hairudin, S T

3.200.000

Juli

7

Getta Chen, S H

2.800.000

Juli

8

Erik Faraco, S T

2.500.000

Juli

9

Litha Syamsudin

2.200.000

Juli

10

Novi Anggraini

2.200.000

Juli

11

Santi Anggraini, A m d

2.000.000

Juli

12

Musdalifah

1.900.000

Juli

13

Dodi Yanda

1.900.000

Juli

14

Imam Mubyin

1.700,000

Juli

Sumber:

Total
PT. Telesindo

40.000.000
Shop

Palem bang

6

Tabel 1.2
Daftar Gaji dan Tunjangan
PT. Telesindo Shop Palembang bulan Juli 2015
Tunjangan
No

NPWP

Nama

Gaji
f III! iant^an

1
2

Muhammad Ali,
SE
M.'l'antowi

71.239.078.3207 000
71.571.852,3-

JaUildn^

307

oC

55.012.012.7-

-1

4

01 s

u u m v . /\niu
Lilyana Aini,
/\nici

5

•j' *-> tA T o \ i f i n / i i V. TK
I dn i s w d O u i ,

6

I'arhadi
1 J '1

1 t~ 1 1 / T J H

^

oi.-

8
9
10
11
12
13
14

noo

66.453.675.63Z 1 1A u . onoo
uu
59.700.654.3307

000

59.642.201,3307

1

1 idiruuin, r> 1
7

000

O/IA

59.301.827.3-

PiPtta P h p n

9T-1

L r i k ' V'ATAcc\

9T

ri . i) ltinl aa >3\all
X \' a iti 1DUI-1I
c 1 1 H 1 n1 1
Novi Anggraini
Santi Anggraini,
Amd
Musdalifah
Dodi Yanda
Imam Mubym

307

000

66.263.365.45 000
59.488.375.5307 000
59.599.245.4215,000
71,862.093.3307.000
59.781,124.4215.000
66.544.367.5215.000
66.201.932.4307.000
71

Total
Sumber:

F T Telesindo

Shop

L U

111 u

1i

Penghasilan
B I'll to

U J 1

5.000.000

8.640,000

68.640.000

4.000.000

7.560.000

55.560.000

3.800.000

6.912.000

52.512.000

3.600.000

6.480 000

49.680,000

3.200.000

5.832.000

44.232.000

3,200.000

5.400.00U

43,800.000

2.800.000

4.536.000

38.136,000

2.500.000

4.320,000

34.320.000

2.200.000

4.320.000

30,720.000

Z.

i.686.UUU

T

" • A ")L>0 r\Pit\
J)U.266.000

2.000,000

3.888.000

27.888.000

1.900.000

3.240.000

26.040,000

1.900.000

3.240.000

26.040.000

1.700.000

2,240 000

22.640.000

40.000.000

79.704.000

550.496.000

Z[Rl.WK)

O O O

A A A

Palembang

M e n u r u t daftar perhitungan p e m o t o n g a n P P h pasal 2 1 K a r y a w a n P T .
T e l e s i n d o S h o p P a l e m b a n g 2 0 1 4 diatas terlihat jelas bahvya y a n g t e r m a s u k
d a l a m p e n g h a s i l a n y a n g d i p o t o n g pajak h a n y a gaji d a n t u n j a n g a n j a b a t a n

7

saja.
Sedangkan informasi yang diterima peneliti b a h w a tunjangan hari raya,
hari besar keagamaan selau d i b e r i k a n kepada setiap k a r y a w a n satu bulan gaji,
tetapi perusahaan t i d a k m e m a s u k k a n n y a sebagai o b j e k P P h 2 1 . T H R atas
tunjangan

karyawan

iain-lain, sehingga

lain

oleh perusahaan

tunjangan

hari raya

yang

dialokasikam

d a n bonus

tidak

kebeban
dipotong

PPh 21.
Berdasarkan

latar belakang m a s a i a h diatas, m a k a penulis tertarik u n t u k

m e l a k u k a n p e n e l i t i a n m e n g e n a i P P h p a s a l 2 1 d e n g a n j u d u l : : " Analisis
perbandingan
Pajak

perhitungan PPh 21

No.PER-3 l/PJ/2012

NO.PER-32/PJ/2015
Telesindo

B.

Shop

atas

antara

dengan

peraturan

Dirjen

Dirjen

Pajak

peraturan

tunjangan

hari

raya

pada

PT.

Palembang."

Rumusan Masaiah
Berdasarkan latar belakang masaiah y a n g telah d i u r a i k a n diatas, m a k a
penulis

dapat

merumuskan

perbandingan

C.

perhitungan

PER-3 l/PJ/2012

dengan

atas

hari

timjangan

masaiah

sebagai

P P h 2 1 antara
peraturan

raya

pada

benkut

:

peraturan

Dirjen Pajak
PT. Telesindo

Bagaimanakah
Dirjen

Pajak

No.PER-32/PJ/2015
Shop

Palembang.

Tujuan Penelitian
Adapun
Untuk

tujuan

mengetahui

yang

dilakukan

Bagaimana

penulis

perbandingan

adalah:
perhitungan

PPh 21

8

antara

peraturan

peraturan
raya

pada

Dirjen

Dirjen

Pajak

Pajak

N o . P E R - 3l/PJ/2012

No.PER-32/PJ/2015

PT. Telesindo Shop

atas

dengan

tunjangan

hari

Palembang.

Manfat Penelitian

a.

Bagi Penulis
B e r h a r a p dengan adanya penelitian i n i penulis dapat
wawasan d a n pengetahuan

mengenai perpajakan

menambah

khususnya

masaiah

pajak penghasilan pasal 2 1 . .

b.

Bagi PT. Telesindo Shop
D i h a r a p k a n dapat m e n j a d i m a s u k a n atau bahan p e r t i m b a n g a n d a l a m
perbandingan
Pajak

perhitungan

N o . P E R - 3 1 /PJ/2012

N O . P E R - 3 2 / P J / 2 0 1 5 atas

c.

P P h 2 1 antara
dengan

tunjangan

hari

peraturan

Dirjen

peraturan

Dirjen

raya

karyawannya.

Pajak

Bagi Almamater
D i h a r a p k a n dapat m e n j a d i referensi bahan kajian m a h a s i s w a lain dan
m e n j a d i pertimbangan penting bagi penelitian y a n g serupa pada m a s a
y a n g a k a n datang.

BAB II
KAJIAN PliSTAKA

A.

Penelitian Sebelumnya.
Penelitian sebelumnya dilakukan oleh Zulfikal (2011) dengan
Analisis teijadinya perbedaan perhitungan

P P h pasal

judul

2 1 Berdasarkan

peraturan D i r e k t o r a t Jenderal Pajak N o . P E R - 1 5 / P J / 2 0 0 6 dengan

peraturan

D i r e k t o r a t J e n d e r a l P a j a k N o m o r P E R - 3 1 / P J / 2 0 0 9 atas p e n g h a s i l a n k a r y a w a n
pada C V . M i t i a Sriguna Palembang. R u m u s a n masaiah d a l a m penelitian i n i
a d a l a h B e r a p a besar p e r b e d a a n p e r h i t u n g a n d a n f a k t o r - f a k t o r a p a saja y a n g
membedakan

p e r h i t u n g a n P P h pasal 2 1 b e r d a s a r k a n p e r a t u r a n D i r e k t o r a t

Jenderal Pajak N o . P I - R - l 5 / P J / 2 0 0 6 dengan peraturan D i r e k t o r a t Jenderal
P a j a k N o m o r P E R - 3 l / P J / 2 0 0 9 . Jenis P e n e l i t i a n i n i t e r m a s u k

penelitian

K o m p e r a t i f y a i t u s u a t u p e n e l i t i a n y a n g bersifat m e m b a n d i n g k a n . D a t a y a n g
d i g u n a k a n a d a l a h data p r i m e r d a n T e k n i k p e n g u m p u l a n data y a n g d i g u n a k a n
dalam penelitian i n i adalah wawancara d a n dokumentasi. Variabel y a n g
d i g u n a k a n adalah a n a l i s i s k u a l i t a t i f d a n a n a l i s i s k u a n t i t a t i f
Penelitian kediia dilakukan oleh Hasty ( 2 0 1 3 ) dengan j u d u l
p e r b e d a a n P e r l i i t u n g a n P P h pasal 21 atas T u n j a n g a n H a r i R a y a
Peraturan

D i r e k t o r a t Jenderal

Pajak

Nomor

pengaruh

Berdasarkan

PER-3 l/PJ/2009

dengan

p e r h i t u n g a n C V . N i c o Jaya L a l i a t . R u m u s a n M a s a i a h d a l a m p e n e l i t i a n i n i
a d a l a h B e r a p a besar p e r b e d a a n p e r h i t u n g a n P P h pasal 2 1 C V . N i c o J a y a
Laliat dengan

perhitungan m e n u r u t peraturan D i r e k t o r a t Jenderal

N o m o r P E R - 3 1 / P J/2009 .

9

Pajak

10

Jenis penelitian i n i termasuk penelitian K o m p e r a t i f . D a t a yang d i g u n a k a n
adalah

data

primer

menggunakan

teknik

d a n data
survei

sekunder.

Teknik

dan dokumentasi,

pengumpulan
Metode

data

analisis

menggunakan metode kualitalif dan kuantitatif
Penelitian ketiga dilakukan oleh Dessy Kurniaty ( 2 0 1 4 ) yang berjudul
Penga,«Qh,nerbedaan p e r h i t u n g a n P P h p a s a ! 2 1 a l a s H o n o r m m p a d a p u s a t
pela>y,)jt^f jasa k e t e n a c a k e r j a a n U n i v e r s i t a s S r i w i j a y a d e n g a n p e r a t u r a n d i r j e n
^$f\
pajak by;:dor.PER-3 l/PJ/2012. R u m u s a n masaiah d a l a m penelitian ini adalah
berapa besar perbedaan p e r h i t u n g a n P P h pasal 2 1 atas h o n o r i u m pada pusat
pelayanan jasa ketenagakerjaan Universitas Sriwi jaya dengan peraturan dirjen
pajak N o m o r . P E R - 3 1 / P J / 2 0 1 2 . T u j u a n penelitian ini adalah u n t u k mengetahui
perbedaan p e r h i t u n g a n P P h pasal 21 atas h o n o r i u m pada pusat p e l a y a n a n j a s a
ketenagakerjaan

Universitas Sriwijaya

dengan

peraturan

dirjen

pajak

N o m o r , P E R - 3 1 / P J / 2 0 1 2 , Data y a n g d i g u n a k a n adaiah data p r i m e r d a n data
sekunder. T e k n i k p e n g u m p u l a n data y a n g d i g u n a k a n d a l a m p e n e l i t i a n i n i
adalah w a w a n c a r a d a n d o k u m e n t a s i . S e d a n g k a n analisis data d a n t e k n i k
analisis menggunakan metode kualitatif dan kuantitatif.

11

Tabel II.l
Hasil Penelitian Sebelumnya
No

Judul, nama, Tahun
Penelitian
Analisis terjadinya
perbedaan perhitungan PPh
pasal 2 1 B e r d a s a r k a n
peraturan Direktorat
Jenderal pajak
No. P E R - 1 5 / P J/2006 dengan
1
peraturan Direktorat
Jenderal Pajak N o m o r
P E R - 3 l / P J / 2 0 0 9 atas
penghasilan k a r y a w a n pada
C V M i t r a Sriguna
Palembang (Zulfikal,2011)

Hasil

•

Pengaruh perbedaan
P e r h i t u n g a n P P h pasal 2 1
atas T u n j a n g a n H a r i
Raya
Berdasarkan
Peraturan
2 D i r e k t o r a t Jenderal Pajak
N o m o r P E R - 3 l/PJ/2009
dengan perhitungan C V .
N i c o Jaya Eahat.

Pengaruh perbedaan
p e r h i t u n g a n P P h pasal 2 1
atas H o n o r i u m pada pusat
pelayanan jasa
ketenagakerjaan Universitas
3
Sriwijaya dengan peraturan
dirjen pajak
Nomor. P E R - 3 l/PJ/2012
(Dessy Kurniatyi,2014)

Persamaan dan
Perbedaan

B a h w a perusahaan
Persamaan : sama-sama
tidak menetapkan
m e n e l i t i tentang pajak.
biaya j a b a t a n sesuai
Perbedaan : terletak
dengan peraturan
pada objek penelitian
D i r e k t o r a t Jenderal
y a n g berbeda dan
Pajak
peraturan y a n g beda.
NO.PER-15/PJ/2006,
Sehingga
m e n i m b u l k a n pajak
terutang.

B a h w a terjadi
Persamaan : sama-sama
perbedaan
m e n e l i t i P P h pasal 2 1
perhitungan P P h pasal Perbedaan ; Terletak
21 yang seharusnya pada objek penelitian
dipotong oleh
dan pada tahun
C V N i c o Jaya Lahat peraturan dirjen pajak
Berdasarkan
y a n g berbeda.
Peraturan Direktorat
jenderal Pajak
NO.PER-31/PJ/2009.
B a h w a terjadi
perbedaan
perhitungan P P h 21
atas h o n o r i u m
universitas Sriwijaya
dengan peraturan
Dirjen Pajak
.Nomor.PER-31/PJ/20
12

Persamaan : sama-sama
m e n e l i t i P P h pasal 2 1
Perbedaan : Terletak
pada Objek yang diteliti
dan perbedaan
peraturan yang berbeda

S>umher : Penulis. 2015

B.

Landasan Teori
1.

Pengertian pajak
Herry y a n g d i k u t i p d a l a m b u k u n y a Dasar-dasar Perpajakan dan

12

Akuntansi Pajak (2014:15). M e n y a t a k a n b a h w a Pajak adalah iuran
rakyat atau peralihan kekayaan kepada

kas negara

berdasarkan

undang-undang dengan tidak mendapatkan jasa timbal balik yang
langsung dapat d i t u n j u k k a n , d a n y a n g d i g u n a k a n u n t u k masyarakat
dan membayar keperluan u m u m .
Pajak

adalah

undang-undang

iuran

dengan

kepada
tidak

kas

Negara

mendapat

jasa

berdasarkan
timbal

balik

kontraprestasi y a n g langsung dapat d i t u n j u k k a n dan y a n g d i g u n a k a n
untuk membayar pengeluaran u m u m (Rahmat Soemitro, 2012:10).
D a n beberapa pendapat tersebut dapat d i s i m p u l k a n b a h w a pajak
ialah iuran w a j i b rakyat kepada kas N e g a r a y a n g p e m u n g u t a n n y a
didasarkan

Undang-undang

sehingga

pelaksanaannya

dapat

dipaksakan.

Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21
Pengertian P P h Pasal 21 m e n e r u t peraturan direjen pajak N o .
PER

32/PJ/2015

BAB

1 ayat

(2) adalah

pajak

penghasilan

sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan yang d i l a k u k a n o l e h
w a j i b pajak o r a n g p r i b a d i y a n g subjek pajak d a l a m negeri, y a n g
selanjutnya di sebut P P h Pasal 21 adalah pajak penghasilan y a n g
berupa gaji, upah, h o n o r i a r i u m , tunjangan dan pembayaran

lain

dengan n a m a dan dalam bentuk apapun sehubung dengan pekerjaan
atau jabatan, jasa dan kegiatannya sebagai m a n a d i m a k s u d d a l a m
pasal 2 1 u n d a n g - u n d a n g pajak penghasilan.

13

PPh

Pasal

2 1 menurut

penghasilan

berupa

pembayaran

lain

sehubungan dengan
yang

dilakukan

Radinto

(2014:92) adalah

pajak

atas

gaji,

upah,

honorarium,

tunjangan, d a n

dengan

nama

dan dalam

bentuk

pekerjaan

oleh

orang

atau jabatan,
pribadi.

apapun

asa, d a n kegiatan

Subjek

Pajak

dalam

negeri, sebagaimana d i m a k s u d d a l a m Pasal 2 1 U n d a n g - U n d a n g
Pajak Penghasilan.

Pengertian Pajak Penghasilan
Undang-Undang N o m o r 3 6 Tahun 2008 yaitu

Undang-Undang

Pajak Penghasilan ( P P h ) mengatur pengenaan pajak

penghasilan

terhadap subjek berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau di
perolehnya.
Pajak Penghasilan adalah pajak y a n g d i k e n a k a n terhadap subyek
pajak atas p e n g h a s i l a n y a n g d i t e r i m a d a l a m t a h u n pajak. O l e h k a r e n a
itu Pajak Penghasilan m e l e k a t pada subyeknya. Pajak Penghasilan
t e r m a s u k salah satu j e n i s pajak subjektif. S u b y e k pajak a k a n d i k e n a i
pajak apabila dia m e n e r i m a atau m e m p e r o l e h penghasilan.

Dalam

U n d a n g - U n d a n g Pajak Penghasilan, subyek pajak y a n g m e n e r i m a
atau

memperoleh

penghasilan

disebut

sebagai

Wajib

Pajak.

D e m i k i a n p u l a atas p e n g h a s i l a n y a n g d i t e r i m a a t a u d i p e r o l e h o r a n g
p r i b a d i atau b a d a n dari p e n g a l i h a n h a k atas tanah dan atau b a n g u n a n ,
terutang Pajak Penghasilan dan dalam hal i n i y a n g bersifat final.a
d a l a m t a h u n pajak.

14

Pengertian Subjek Pajak Penghasilan
Pajak

Penghasilan

dikenakan

terhadap

Subjek

Pajak

atas

penghasilan y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h n y a d a l a m t a h u n pajak.
Subjek Pajak terdiri dari :
1. S u b j e k P a j a k D a l a m N e g e r i
2. S u b j e k P a j a k L u a r N e g e r i

1. Subjek P a j a k D a l a m N e g e n
adalah : - O r a n g pribadi yang bertempat linggal d i Indonesia atau
y a n g b e r a d a d i I n d o n e s i a l e b i h d a n 183 ( s e r a t u s d c i a p a n p u l u h t i g a )
h a r i d a l a m j a n g k a w a k t u 12 ( d u a b e l a s ) b u l a n , a t a u y a n g d a l a m s u a t u
tahun

pajak

berada

d i Indonesia

dan mempunyai

niat

untuk

bertempat tinggal di Indonesia.
- Badan yang didirikan atau b e n e m p a t kedudukan d i Indonesia,
meliputi Perseroan Terbatas, perseroan komanditcr, perseroan
lainnya, Badan Usaha M i l i k Negara atau Daerah dengan n a m a dan
dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun,
persekutuan, p e r k u m p u l a n , yayasan, organisasi massa. organisasi
sosial politik atau orgamsasi y a n g sejenis, lembaga, bentuk usaha
tetap dan bentuk badan l a i n n y a termasuk rekayasa.
- W a r i s a n y a n g b e l u m terbagi sebagai satu kesatuan, m e n g g a n t i k a n
yang berhak.
2. S u b j e k P a j a k L u a r N e g e r i

15

adalah : - O r a n g pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia
a t a u berada d i I n d o n e s i a t i d a k l e b i h d a r i 183 (seratus dciapan p u l u h
t i g a ) h a r i d a l a m j a n g k a w a k t u 12 ( d u a b e l a s ) b u l a n , d a n b a d a n y a n g
tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang
menjalankan

usaha

atau

melakukan

kegiatan

melalui

B U T di

Indonesia;
-Orang Pribadi yang tidak bertempat
berada

tinggal di Indonesia

atau

di I n d o n e s i a t i d a k l e b i h d a n 183 h a r i d a l a m j a n g k a w a k t u

12 b u l a n , d a n b a d a n y a n g t i d a k d i d i r i k a n d a n t i d a k
k e d u d u k a n di Indonesia y a n g dapat m e n e r i m a atau

bertempat

memperoleh

panghasilan dan Indonesia b u k a n dari m e n j a l a n k a n usaha atau;
-melakukan kegiatan melalui B U T d i Indonesia.

Pengertian S u b j e k P P h 2 1
Pengertian subjek P P h Pasal 21 m e n u r u t U n d a n g - U n d a n g N o . 3 6
T a h u n 2 0 0 8 adalah ; P e n e r i m a a n y a n g d i p o t o n g P P h Pasal 21 atau
PPh

Pasal

26 berdasarkan

keputusan

ini adaiah

orang

pribadi

sebagaimana d i m a k s u d Pasal 1 Ayat ( 2 ) sampai dengan Ayat ( 1 0 ) .
serta o r a n g pribadi l a i n n y a y a n g m e n e r i m a atau jasa kegiatan dari
p e m o t o n g pajak s e b a g a i m a n a y a n g d a l a m pasal ( 2 )

berdasarkan

Jendral Pajak N o . P L R - 3 2 / P J / 2 0 1 5 B A B 2 Pasal ( I ) sampai dengan
pasal ( 3 ) y a n g d i m a k s u d subjek P a j a k P P h Pasal 21 a d a l a h sebagai
berikut:
P e g a w a i adalah setiap o r a n g pribadi y a n g m e l a k u k a n peket;jaan

16

berdasarkan atau kesepakatan kerja baik tertulis maupun tidak
tertulis.
P e n e r i m a a n pensiun y a i t u para p e n e r i m a pensiun atau w a r i s n y a
y a n g m e n e r i m a atau m e m p e r o l e h pekerjaan yang d i l a k u k a n di masa
lalu, termasuk orang pribadi atau ahli warisnya y a n g m e n e r i m a
pensiun tabungan hari tua selain dibayar oleh PT. A b u Tour.
Penerimaan upah yaitu orang pribadi yang dilakukan upah harian,
upah m i n g g u a n , upah b o r o n g a n atau upah satuan.
Orang

pribadi

yang

menerima

atau

memperoleh

sehubungan dengan pekerjaan jasa atau kegiatan

dari

penghasilan
pemotongan

pajak.

Pengertian Objek Pajak Penghasilan
W a l u y o (2012:223) menyatakan penghasilan yang dipotong PPh
Pasal

21

adalah

penghasilan

p e g a w a i tetap, penghasilan

penghasilan

pegawai

diterima

atau

diperoleh

yang diterima atau diperoleh penerima

pensiun, penghasilan sehubungan
kerja,

yang

dengan pemutusan
tidak tetap

hubungan

atau tenaga kerja lepas,

i m b a l a n kepada b u k a n p e g a w a i , i m b a l a n kepada peserta kegiatan dan
pemerintah dalam bentuk natura dan atau k e n i k m a t a n lainnya.

Pengertian PPh pasal 21
Peraturan dirjen pajak N o . P E R - 3 2 / P J / 2 0 1 5 Pasal 5 ayat ( 1 )
m e n y a t a k a n b a h w a salah satu penghasilan y a n g d i p o t o n g P P h pasal

17

21 adalah penghasilan yang d i t e r i m a atau diperoleh pegawai

tetap

b a i k berupa penghasilan y a n g bersifat teratur atau t i d a k teratur.
Penghasilan tersebut adalah berupa gaji, h o n o r i u m , upah, tunjangan,
dan pembayaran lainnya dengan n a m a dan dalam bentuk

apapun

sehubungan dengan pekerjaan dan jabatan, jasa dan kegiatan yang
d i l a k u k a n o l e h w a j i b pajak orang pribadi d a l a m negeri.
a.

P e m o t o n g Pajak Penghasilan Pasa! 21
Siti ( 2 0 0 9 : 1 7 0 ) p e m o t o n g P P h pasal 21 adalah:
1)

Pemberi kerja

yang

terdiri

dari orang

pribadi

dan

badan, baik m e r u p a k a n pusat m a u p u n cabang, p e r w a k i l a n
atau unit yang m e m b a y a r gaji, upah, h o n o r i u m , tunjangan,
lain

dengan

apapun, sebagai

imbalan

dan pembayaran
bentuk

pekerjaan
atau
2)

atau

bukan

jasa

yang

nama

dan

sehubungan

dilakukan

oleh

dalam
dengan
pegawai

pegawai.

Bendahara atau pemegang kas pemerintah termasuk
bendahara atau p e m e g a n g kas k e p a d a p e m e r i n t a h pusat
termasuk institusi T N I / P O L R l , pemerintah daerah, instansi
atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara l a i n n y a
dan kedutaan besar R l d i l u a r negeri, y a n g m e i n b a y a r k a n
gaji, upah, h o n o r i u m , tunjangan dan pembayaran l a i n n y a
dengan n a m a dan dalam bentuk apapun

sehubungan

pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan.
3)

D a n pensiun, badan penyelenggara j a m i n a n sosial tenaga

18

kerja, dan badan-badan lain yang m e m b a y a r uang pensiun
dan t u n j a n g a n hari t u a atau j a m i n a n hari tua.
Orang

pribadi

yang

melakukan

kegiatan

usaha

atau

pekerjaan bebas serta badan y a n g i n e m b a y a r :
a)

Honorium

atau

sehubungan

pembayaran

dengan

dilakukan

oleh

lain sebagai i m b a l a n

jasa dan/atau

orang

pribadi

kegiatan yang
dengan

status

subjek pajak dalam negeri, tennasuk jasa tenaga ahli
y a n g m e l a k u k a n pekerjaan bebas dan bertindak u n t u k
dan

namanya

sendiri

atas

nama

persckutuannya.

Honorium

atau

pembayaran

dan
b)

atas

bukan

untuk

lain sebagai i m b a l a n

sehubungan dengan kegiatan dan jasa yang dilakukan
oleh
pajak
c)

orang

pribadi

dengan

status

subjek

luar negeri.

H o n o r i u m atau i m b a l a n Iain kepada peserta p e n d i d i k a n ,
pelatihan, dan magang.

d)

Penyelenggara
organisasi

kegiatan t e m i a s u k badan

pemerintah,

yang bersifat nasional dan intemasional,

p e r k u m p u l a n . o r a n g pribadi serta l e m b a g a l a i n n y a y a n g
menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorium,
hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apapun
wajib

pajak

orang

dengan suatu kegiatan.

kepada

pribadi d a l a m negeri berkenaan

19

Siti R e s m i (2009:171) y a n g tidak termasuk sebagai pemberi
kerja yang m e m p u n y a i kewajiban untuk melakukan pemotongan
pajak adalah sebagai b e r i k u t :
1)

K a n t o r perwakilan negara asing

2)

Organisasi-organisasi
dalam

intemasional sebagaimana dimaksud

pasal 3 ayat ( I )

h u r u f c undang-undang

pajak

Penghasilan yang telah diletapkan oleh Menteri Keuangan.
3)

Pemberi kerja orang pribadi yang tidak m e l a k u k a n kegiatan
usaha

atau

bebas

yang

semata-mata

memperkerjakan orang pribadi untuk melakukan

pekeija

rumah

rangka

tangga

melakukan
4)

pekerj a

Dalam
ketentuan

hal

atau

kegiatan

pekerjaan
usaha

organisasi
tersebut,

atau

bukan dalam
pekerjaan

intemasional tidak

organisasi

intemasional

merupakan pemberi kerja yang berkewajiban

beban.
memenuhi
dimaksud
melakukan

p e m o t o n g a n pajak.

b.

H a k Pemotong Pajak
Siti ( 2 0 1 2 : 2 1 5 ) h a k - h a k p e m o t o n g P P h pasal 21 adalah :
1)

P e m o t o n g pajak b e r h a k alas k e l e b i h a n j u m l a h

penyetoran

PPh pasal 2 1 y a n g terjadi karena j u m l a h P P h pasal 21 y a n g
terutang dalam 1 (satu) tahun t a k w i m lebih kecil dan pada
j u m l a h P P h pasal 21 y a n g disetor.
2)

Pemotong

pajak berhak m e n g a j u k a n p e r m o h o n a n

untuk

20

memperpanjang

jangka

waktu

penyampaian

surat

dapat m e n g a j u k a n keberatan

kepada

p e m b e r i t a h u a n ( S P T ) P P h pasal 2 1 .
3)

Pemotong

pajak

Direktur Jenderal Pajak dan permohonan banding kepada
Badan

c.

Peradilan

Pajak.

Kewajiban Pemotong Pajak
Siti R e s m i ( 2 0 0 9 : 1 7 1 - 1 7 2 ) k e w a j i b a n p e m o t o n g P P h pasal
21 adalah :
1)

Setiap pemotong pajak wajib mendaftarkan diri ke kantor
pelayanan pajak atau kantor p e n y u l u h a n pajak setempat.

2)

P e m o t o n g pajak m e n g a m b i l sendiri f o r m u l i r - f o r m u l i r y a n g
diperlukan

dalam

perpajakannya
kantor
3)

pada

penyuluhan

Pemotong

rangka

pajak

pemenuhan

kantor
pajak

wajib

pelayanan

kewajiban
pajak

atau

setempat.
menghitung, memotong,

dan

m e n y e t o r k a n P P h pasal 2 1 y a n g terutang u n t u k setiap b u l a n
takwim.
4)

P e m o t o n g pajak w a j i b m e l a p o r k a n p e n y e t o r a n P P h pasa! 2 1
tersebut

sekalipun

nihil

dengan menggunakan

surat

pemberitahuan ( S P T ) masa ke kantor pelayanan pajak atau
kantor

penyuluhan

pajak

dan

pengamatan

potensi

perpajakan setempat, seiambat-lambatnya pada tanggal 20
bulan t a k w i m berikutnya.

21

5)

P e m o t o n g pajak wajib m e m b e r i k a n bukti pemotongan PPh
pasal 2 1 b a i k d i m i n t a m a u p u n t i d a k pada saat d i l a k u k a n n y a
pemotongan

pajak

kepada orang pribadi b u k a n sebagai

p e g a w a i tetap, p e n e r i m a uang tebusan pensiun, p e n e r i m a
jaminan

hari tua ( J H T ) , penerima

uang pesangon,

dan

penerima dana pensiun.
6)

P e m o t o n g pajak wajib m e m b e r i k a n bukti p e m o t o n g a n P P h
pasal 21 kepada p e g a w a i tetap, t e r m a s u k p e n e r i m a p e n s i u n
bulanan, dengan
oleh
setclah
tetap
takwin,

menggunakan

formulir yang ditentukan

D i r e k t u r Jenderal Pajak d a l a m w a k t u 2 (dua) bulan
tahun t a k w i n berakhir, N a m u n apabila
berhenti bekerja atau pensiun
maka

pegawai

pada bagian t a h u n

b u k t i p e m o t o n g a n tersebut d i b e r i k a n o l e h

pemberi kerja seiambat-lambatnya

1 (satu) bulan

setclah

pegawai y a n g bersangkutan berhenti bekerja atau pensiun.

8.

larif PPh pasal 21
M a r d i a s m o ( 2 0 1 1 : 9-10) terdapat 4 m a c a m l a r i f pajak yaitu:
a.

T a r i f Pajak Tetap
T a r i f pajak tetap i n i adalah berupa j u m l a h yang tetap ( s a m a )
untuk berapapun j u m l a h yang d i k e n a k a n pajak. O l e h karena i t u ,
besarnya pajak y a n g t e r u t a n g tetap.

b.

T a r i f Pajak Proporsional atau sebanding
T a r i f i n i yaitu tarif berupa

persentase y a n g tetap

terhadap

22

berapapun j u m l a h y a n g d i k e n a i pajak. S e m a k i n t i n g g i dasar
pengenaan pajak s e m a k i n besar beban pajak y a n g terutang.
c.

Tarif Progresif
T a r i f i n i adalah berupa persentase y a n g m e n i n g k a t

apabila

j u m l a h y a n g d i k e n a i pajak j u g a m e n i n g k a t .
d.

Tarif Degresif
T a r i f i n i berupa persentase y a n g s e m a n g k i n kecil apabila j u m l a h
yang

dikenai pajak

semangkin

besar, s e h i n g g a

merupakan

k e b a l i k a n dari t a r i f pajak progresif.

U n d a n g - u n d a n g N o . 3 6 T a h u n 2 0 0 8 P a s a l 17 a y a t f l ) t e n t a n g
t a r i f pajak penghasilan, m e n y e b u t k a n sebagai b e r i k u t :
a.

T a r i f Pajak u n t u k w a j i b pajak orang pribadi
T a r i f pajak b e r i k u t m e r u p a k a n t a r i f y a n g b e r l a k u bagi w a j i b
pajak o r a n g pribadi ( P P h pasal 2 1 ) y a n g m e m i l i k i

NPWP.

Sedangkan bagi w a j i b pajak y a n g tidak m e m i l i k i N P W P b e r l a k u
tambahan 2 0 % dari tarif u m u m .

23

Tabel II.2
Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21
Lanoran Penghasilan Keria Kena Paiak

Tarif Pajak

Sampai dengan Rp. 50.000.000

5%

D i atas R p . 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 s.d R p . 2 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0

15%

D i atas R p . 2 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 s.d R p . 5 0 0 . 0 0 0 . 0 0 0

25%

D i alas R p . 5 0 0 . 0 0 0 . 0 0 0

30%

Sumber : Undang-Undang No. 36 Tahun 2008
b.

T a r i f Pajak u n t u k Wajib Pajak Badan
T a r i f pajak u n t u k w a j i b pajak badan m e n j a d i t a r i f pajak tunggal sejak

berlakunya Undang-undang N o , 3 6 tahun 2008 dengan tarif yang berlaku
t a h u n 2 0 0 9 sebesar 2 8 % d a n pada t a h u n 2 0 1 0 s a m p a i sekarang m e n j a d i
25%
Pcngurangan pajak yang diperoleh d a l a m m e n g h i t u n g penghasilan
kena

pajak

dalam

Direktorat

Peraturan

Jenderal

Pajak

Nomor

P E R - 3 2 / P J / 2 0 1 5 Pasal 5 yang mengatur pcngurangan yang diperboleh
d a l a m m e n g h i t u n g P P h pasal 21 adalah:
a.

Besarnya penghasilan netto pegawai tetap ditentukan

berdasarkan