ANALISIS PERHITUNGAN PPh PASAL 21 ATAS TUNJANGAN HARI R A Y A (THR) BERDASARKAN PERATURAN M E N T E R I KEUANGAN NOMOR 252PMK.032008 PADA PT.HARAPAN MAKMUR PALEMBANG SKRIPSI

UNIVERSITAS V'JH;-- v'v ::.iv4m
TANGGAL

:

ANALISIS PERHITUNGAN PPh PASAL 21 ATAS TUNJANGAN
HARI R A Y A (THR) BERDASARKAN PERATURAN M E N T E R I
KEUANGAN NOMOR 252/PMK.03/2008 PADA
PT.HARAPAN MAKMUR PALEMBANG

SKRIPSI

OLEH:
Nama
NIM

: E M A NUR C I L V I A N A
: 22 20W 279

UNIVERSITAS MUHMVfMADIYAH PALEMBANG
FAKULTAS EKONOMI

2012

n.-L^ic/^

ANALISIS PERHITUNGAN PPh PASAL 21 ATAS TUNJANGAN
H A R I R A Y A (THR) B E R D A S A R K A N PERATURAN M E N T E R I
KEUANGAN NOMOR 252/PMK.03/2008 PADA
PT.HARAPAN MAKMUR PALEMBANG

SKRIPSI

Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan
Memperoleh Gtlar Sarjana Ekonomi

OLEH:
Nama
NIM

: E M A NUR C I L V I A N A
: 22 2008 279

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PALEMBANG
FAKULTAS EKONOMI
2012

PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT

Saya yang bertanda tangan dibawah i n i :
Nama

:E M ANUR CILVIANA

Nim

: 22 2008 279

Program Studi

: Akuntansi

M e n y a t a k a n b a h w a skripsi ini telah ditulis sendiri dengan sungguh-sungguh dan
tidak ada bagian y a n g m e r u p a k a n penjiplakan k a r y a orang lain.
A p a b i l a d i k e m u d i a n hari terbukti b a h w a pemyataan i n i tidak benar, m a k a saya
sanggup m e n e r i m a sanksi a p a p u n sesuai peraturan y a n g b e r l a k u ,

Palembang, I T Februari 2012
Penulis

E m a Nur Cilviana

ii

FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH
PALEMBANG

TANDA PENGESAHAN S K R I P S I
Jwha

NIM

Fakuitos
Program Studi

: A N A U S I S PERHITUNGAN PPh PASAL 21
A T A S TUNJANGAN H A R I R A Y A (THR)
BERDASARKAN
PERATURAN
MENTERI
KEUANGAN NOMOR 252/PMK.03/2008 PADA
PT.HARAPAN M A K M U R PALEMBANG.
:
:
:
:
:

Ena Nor Cilviana
22 2008279
Ekonomi
Akuntansi

Perpajakao

Diterima dan DisyahkM
Pada «.ngg,i
^/ ^ M a r e t a o / a
Pern bin bia^

M. Orlw K K r a i a ^ n B. S.E..S.H..M.Si
NIDN,r4i2O4076802
Mengetahni,
Dekan
• . K KctM Pragran Studi Akuntansi

^erusaltafaft
, ^ a r e n a St^tyim
ymy

Stu

fmfuSjim

untuj^ BeTynJtmf,

a d m f a ^ ftmfifytm^disn

fytm

i i d g ( d i ^ 0 t mamSumt

f^ada
tidk^mhm

mmy

^ ^ o w y o / i x f ^ e r n a ^ ^^^nyeraff,

fmin

iv

fPadfamu

inen%£a^ayia£ian,
Baftayiaji^jg

munyfyn
Smf^ayia.

f/rrena a c k f a m

(Sma :Nyr

ilenicaj} *$yu^uT

y*^y

€rpiry>un

CUyiana)

yany

PRAKATA

Assalamu'alaikum Warahmatullah Wabarohkatuh...
A l l i a m d u U U a h h i r o b b i ! A T a m i n , s e g a l a (Hiji d a n s y u k u r k e h a d i r a t

Allah S W T ,

p e n u l i s dapat m e n y e i e s a i k a n s k r i p s i i n i y a n g b e r j u d u l " A n a l i s i s P e r h i t u n g a n P P h P a s a l
21 A t a s T u n j a n g a n H a r i R a y a ( T H R ) Berdasarkan P e r a t u r a n M e n t e r i K e u a n g a n
N o m o r 252/PMK.03/2008 Pada PT.Harapan M a k m u r Palembang"yang

merupakan

salah satu syarat d a l a m m e r a i h G e l a r Sarjana S t r a t a i ( S a t u ) Fakuitas E k o n o m i Universitas
M u h a m m a d i y a i i Palembang.
Penulis Ucapkan

T e r i m a Kasih kepada Semua Pihak,Terutama Kedua

Orang

Tua,Ayahanda (Edri M a r t i n , . S . H ) dan Ibunda (Romauli.T),serta Saudaraku (Harry A n d h i
frawan

& Istri ) y a n g sangat k u c i n t a i dan k u s a y a n g i y a n g telah m e n d u k u n g secara

material m a u p u n spiritual,dan m e m b e r i k a n dorongan serta semangat kepada penulis
sehingga dapat menyeiesaikan skripsi i n i .
Penulis

juga

menyampaikan

terima

kasili

kepada

Bapak

M.Orba

K u m i n a w a n , . S . E . , . S . H , . M . S i y a n g t e l a h m e m b i m b i n g dan m e m b e r i k a n pengarahan serta
saran-saran dengan tulus dan

ikhlas dalam

menyeiesaikan

skripsi ini.Selain itu,

disampaikan juga terima kasih kepada piliak-pihak yang telah mengizinkan, membantu
penulis dalam penyelesaian

studi di Fakuitas E k o n o m i Universitas M u h a m m a d i y a h

Palembang :
1. B a p a k H . M . I d r i s , S E , M . S i s e l a k u R e k t o r U n i v e r s i t a s M u h a m m a d i y a h
beserta staf dan k a r y a w a n / k a r y a w a t i .

V

palembang,

2. Bapak

M.Taufik

Syamsuddin,

S.E,.Ak,.M.Si

selaku D e k a n Fakuitas E k o n o m i

Universitas M u h a m m a d i y a h Palembang.
3. B p a k D r s . S u n a r d i , S E . M . S i d a n I b u W e l l y , S E . M . S i s e l a k u K e t u a J u n i s a n d a n
Sekertaris

Jurusan

Akuntansi

Fakuitas

E k o n o m i Universitas

Muliammadiyah

Palembang.
4. Bapak M . O r b a K u m i n a w a n , . S . E . , . S . H , N l . S i Selaku P e m b i m b i n g A k a d e m i k .
5. B a p a k

dan

Ibu

dosen

serta

staf

karyawan

Fakuitas

Ekonomi

Universitas

M u h a m m a d i y a h Palembang.
6. P i m p i n a n , s t a f d a n k a i y a w a n P T . H a r a p a n M a k m u r P a l e m b a n g y a n g t e l a h m e m b e r i
bantuan data m a u p u n keterangan d a l a m proses penulisan skipsi i n i .
7. Seseorang y a n g s e l a l u setia m e m b e r i k a n s e m a n g a t d a n d o r o n g a n u n t u k k u .
8. T e m a n - T e m a n r e k a n s e p e r j u a n g a n a n ^ a t a n 2 0 0 8 ( T a t a T I i a X i n a , Y e t t i , & U m i ) .
9. S a h a b a t K a r i b k u ( R i v a L B a n d > l a y a , S i l v i a , Z h a , T a m y , U l a n , W i ' ) .
10.Semua p i h a k y a n g tidak dapat disebutkan satu-persatu.
A k h i r kata, semoga A l l a h S W T dapat m e l i m p a h k a n r a i u n a t - N y a kepada k i t a
semua. D e n g a n segala kerendahan hati penulis m e n y a m p a i k a n banyak t e r i m a kasih
kepada semua pihak yang telah membantu dalam menyeiesaikan skripsi i n i dan semoga
skipsi im' dapat bermanfaat bagi y a n g m e m b a c a n y a .
Wassalamu'alaikum Warahmatullah Wabarohkatuh....
Palembang, ^ IMaret 2012
Penulis

E m a Nur Cilviana

vi

D A F T A R ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL

i

HALAMAN PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT

ii

HALAMAN PENGESAHAN

iii

HALAMAN PERSEMBAHAN MOTTO

iv

HALAMAN PRAKATA

v

HALAMAN DAFTAR ISI

vii

HALAMAN DAFTAR TABEL

x

HALAMAN DAFTAR GAMBAR

xi

HALAMAN DAFTAR LAMPIRAN

xii

ABSTRAK.

xiii

BAB IPENDAHULUAN

1

A. Latar Belakang Masalah

1

B. Perumusan Masalah

5

C. T u j u a n Penelitian

5

D . Manfaat Penelitian

6

BAB n KAJIAN PUSTAKA

7

A. Penelitian Sebelumnya

7

B. Landasan Teori

8

1. P e n g e r t i a n P a j a k

8

2.

Pajak Penghasilan

9

a. P e n g e r t i a n P a j a k P e n g h a s i l a n

9

b. P e n g e r t i a n P a j a k P e n g h a s i l a n ( P P h ) Pasal 2 1

9

vii

3. P e n g e r t i a n T u n j a n g a n H a r i R a y a

10

4.

Subjek Pajak dan Objek Pajak Penghasilan ( P P h ) Pasal 21...

10

a. S u b j e k P a j a k P P h P a s a l 2 1

10

b. O b j e k P a j a k P P h P a s a l 2 1

13

5. D a s a r P e n g e n a a n d a n P e m o t o n g a n P P h P a s a l 2 1

16

6. P e n g u r a n g a n y a n g d i p e r o l e h d a l a m m e n g h i t u n g p e n g h a s i l a n
kena pajak P P h Pasal 21

17

7. B e s a m y a P T K P B e r d a s a r k a n P e r a t u r a n D i r e k t u r J e n d r a l
Pajak N o m o r PER-57/PJ/2009

20

8. T a t a c a r a P e r h i t u n g a n d a n P e m o t o n g a n P P h p a s a l 2 1 a t a s
penghasilan tidak teratur

22

9. T a r i f P e m o t o n g a n P P h p a s a l 2 1 b a g i p e n e r i m a p e n g h a s i l a n
yang tidak m e m i l i k i N o m o r P o k o k W a j i b Pajak ( N P W P )
10. S a a t T e m t a n g P P h p a s a l 2 1
BAB m METODE PENELITUN

23
24
25

A . Jenis Penelitian

25

B. Tempat Penelitian

26

C. OperasionalisasiVariabel

26

D. Data yang Diperlukan

26

E. Teknik Pengumpulan Data

27

F. Anaiisis Data dan T e k n i k Analisis

28

a. A n a l i s i s D a t a

28

b. T e k n i k A n a l i s i s

29

viii

BAB I VHASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
A. Hasil Penelitian

30
30

1. S e j a r a h S i n g k a t B e r d i r i n y a P e r u s a h a a n

30

2. S t r u k t u r O r g a m s a s i P e r u s a h a a n

32

3. A k t i v i t a s P e r u s a h a a n

36

4. P e r k e m b a n g a n K o n d i s i K e u a n g a n Perusahaan

37

5. K e b i j a k a n P T . H a r a p a n M a k m u r P a l e m b a n g d a l a m m e l a k u k a n
Perhitungan P P h Pasal 21

38

6. P e n e r a p a n P e r h i t u n g a n P P h p a s a l 2 1 y a n g d i l a k u k a n
PT.Harapan M a k m u r Palembang
B. Pembahasan

41
42

BAB V SIMPULAN D A N SARAN PENELITIAN

60

A. Simpulan

60

B. Saran

61

DAFTAR

PUSTAKA

LAMPIRAN-LAMPIRAN

IX

DAFTAR TABEL

Halaman
Tabel

I.l

Tabel Daftar Gaji Bulan Agustus 2 0 1 1 PT.Harapan
Makmur

Tabel

1.2

4

Daftar T H R B u l a n Agustus T a h u n 2 0 1 1 PT.Harapan
Makmur

Tabel

II. 1

4

Tabel Penghasilan T i d a k K e n a Pajak M e n u r u t Peraturan
Direktur Jendral Pajak N o m o r PER-57/PJ/2009

Tabel

II.2

20

T a b e l T a r i f Pajak y a n g diterapkan atas Penghasilan
K e n a Pajak Orang Pribadi dalam Negeri

21

Tabel III. 1

Operasionalisasi V a r i a b e l

26

Tabel I V . 2

Daftar Kendaraan dan Peralatan PT.Harapan M a k m u r .

37

Tabel I V 3

Daftar K a r y a w a n PT.Harapan M a k m u r

40

Tabel TV.4

Daftar N P W P Karyawan PT.Harapan M a k m u r

41

Tabel rV.5

Daftar P e m o t o n g a n P P h pasal 2 1 atas Penghasilan
Teratur Tunjangan Hari Raya T a h u n 2011

X

59

DAFTAR

GAMBAR

Halaman
G a m b a r l V . l Struktur Organisasi

33

xi

DAFTAR

LAMPIRAN

Halaman
L a m p i r a n 1 : Surat Keterangan Selesai Riset D a r i P T . H a r a p a n M a k m u r
Palembang

63

Lampiran 2 : SSP PT.Harapan M a k m u r Palembang

64

L a m p i r a n 3 : Laporan Laba R u g i dan Neraca PT.Harapan M a k m u r

65

L a m p i r a n 4 : Daftar Gaji dan Tunjangan PT.Harapan M a k m u r

66

Lampiran 5 : Daftar Tunjangan Hari Raya PT.Harapan M a k m u r

67

Lampiran 6 : Kartu Aktivitas Bimbingan Usulan Penelitian

68

Lampiran 7 : Kartu Aktivitas Bimbingan Skripsi

69

Lampiran 8 : Sertifikat Lulus M e m b a c a A l - Q u r a n

70

Lampiran 9 : Biodata Penulis

71

xii

ABSTRAK

E m a N u r Cilviana /22 2008 279/ 2012/ Anaiisis Perfiitungan P P h Pasal 21 Atas
Tunjangan Hari Raya ( T H R ) Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan N o m o r
2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8 Pada PT.Harapan M a k m u r Palembang/Perpajakan.
Perumusan masalah d a l a m penelitian i n i adalah Berapa Besar Perhitungan P P h
Pasal 2 1 atas T H R Pada P T . H a r a p a n M a k m u r P a l e m b a n g . T u j u a n P e n e l i t i a n i n i
adalah u n t u k m e n g e t a h u i B e s a m y a P e r h i t u n g a n P P h Pasal 2 1 atas T H R P a d a
PT.Har^jan M a k m u r Palembang.
Penelitian i n i termasuk jenis penelitian Komparatif,yaitu penelitian yang
d i l a k u k a n u n t u k m e m b a n d i n g k a n hasil p e r h i t u n g a n P P h Pasal 2 1 atas T H R
pegawai tetap pada p i h a k p a j ^ dan P T . H a r a p a n M a k m u r Palembang.Data y a n g
digunakan adalah data p r i m e r dan data sekunder.Teknik p e n g u m p u l a n data d a l a m
penulisan skripsi ini menggunakan metode wawancara dan dokumentasi.Metode
analisis y a n g digunakan adalah metode analisis k u a l h a t i f dan kuantitatif.Penelitian
ini bermanfaat bagi P T . H a r ^ a n M a k m u r P a l e m b a n g sebagai bahan m a s u k a n
mengenai Perhitungan P P h Pasal 2 1 Atas T H R , d a n m e m p e r b a i k i sistem
pemotongan d a n Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 2 1 A t a s T H R dalam
rangka mentaati ketentuan dalam pelaksanaan
perhitungan,pemotongan,dan
penyetoran pajak Penghasilan 21,serta bemanfaat bagi a l m a m a t e r sebagai bahan
p e r t i m b ^ g a n penting bagi penelitian yang serupa dimasa yang akan datang.
Berdasarkan h a s i l analisis y a n g telah d i l a k u k a n , d i p e r o l e h k e s i m p u l a n sebagai
berikut : B e s a m y a s e l i s i h perhitungan pajak penghasilan pasal 2 1 sebesar
R p l , 7 3 6 , 2 1 0 , 0 0 . T i d a k dilaporkannya T u n j a n g a n H a r i R a y a ( T H R ) tersebut karena
menganggap bahwa
kurangnya pemahaman tentang perpajakan,Perusahaan
T u n j a n g a n tersebut tidaklah d i m a s u k k a n k e d a l a m perhitungan penyetoran pajak
p e n g h a s i l a n p a s a l 2 1 . J u m l a h s e l i s i h p a j a k k u r a n g hayar t e r s e b u t m e m p a k a n P P h
pasal 2 1 k u r a n g bayar P T . H a r a p a n M a k m u r P a l e m b a n g u n t u k T a h u n 2 0 1 1 .
Berdasarkan keadaan tersebut m a k a penulis m e n y a r a n k a n kepada P T . H a r a p a n
M a k m u r P a l e m b a n g u n t u k tetap dapat m e m p e r t a h a n k a n k e p a t u h a n d i d a l a m
m e l a k u k a n pelaksanaan p e m o t o n g a n P P h Pasal 2 1 atas T i m j a n g a n H a r i R a y a
( T H R ) sesuai d e n g a n Peraturan y a n g t e l a h d i atur D i d a l a m Peraturan M e n t e r i
keuangan
N o m o r 252/PMK.03/2008,untuk menghindari terkena
sangsi
administrasi atau pidana.

Kata kunci: P e g a w a i T e t a p , P a j a k P e n g h a s i l a n P a s a l 2 1 .

ABSTRACT

Ema Nur Cilviana /22 2008 279/ 2012/ The Analysis of the Income Tax
Calculation of the Article no 21 on Holiday Allowance based on the regulation of
at PT.Harapan
Makmur
financial
minister number 252/PMK.03/2008
Palembang/Taxes.
The problem of this study was how m u c h the Income Tax Calculation of the
Article no 21 on Holiday Allowance at PT.Harapan Makmur Palembang. The
objective of this study was to find out the Income Tax Calculation of the Article no
21 on Holiday Allowance at PTHarapan Makmur Palembang.
This study used comparative research, to compare the result of the income tax
calculation of the article no 21 on the holiday allowance of the tax permanent
employees and PT.Harapan Makmur Palembang. The Data used in this study
were primary and secondary data, the techniques of collecting data were using
interview and documentation. Methods of analyzing the data were using
qualitative and quantitative. The significances of this Study were for PTHarapan
Makmur Palembang as an input about the income tax calculation of the article no
21 on holiday allowance to obey the regulation in calculation, reduction, and
deposit of the income tax of the article no 21 and the alma mater as a source of
information for further study.
Based on the analysis result, it showed that the difference of the income tax
calculation of the article no 21 was Rpl, 736, 210,00. it was not reported due to
the lack of understanding about tax, the company considered that the holiday
allowance was not included in the income tax deposit calculation of the article no
21. The total difference of less payment of the income tax was the less payment
income tax of the article no 21 at PT.Harapan Makmur Palembang in 2011.
Based on the condition, the writer would like to suggest PT.Harapan Makmur
Palembang to keep the consistency towards the regulation in the reduction of the
income tax state of the article no 21 on the holiday allowance based on the
regulation of financial minister number 252/PMK. 03/2008, in order to avoid
administrative or criminal sanctions.

Keywords: Permanent Employees and Income Tax of the article no 21.

xiv

BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah
P a j a k y a n g d i k e n a l d i I n d o n e s i a saat i n i s a l a h s a t u n y a a d a l a h P a j a k
Penghasilan ( P P h ) Pasal 21,yang m e m i l i k i kontribusi yang cukup
terhadap)

penerimaan

pajak

yang

merupakan

sumber

pemasukan

besar
bagi

p e m e r i n t a h saat i n i , P P h Pasal 2 1 m e r u p a k a n P a j a k y a n g d i k e n a k a n t e r h a d a p
subjek pajak atas penghasilan y a n g d i t e r i m a bagi o r a n g pribadi/perseorangan
sehubungan dengan pekerjaanjasa d a n kegiatan yang d i lakukan wajib pajak
orang pribadi yang d i terima/diperoleh selama satu tahun pajak.Adapun
kegiatan usaha,profesi

atau pekerjaan yang dilakukan oleh subjek

pajak

sepanjang m e n e r i m a atau m e m p e r o l e h penghasilan y a n g m e r u p a k a n objek
pajak penghasilan ( P P h ) akan dikenakan pajak penghasilan (PPh).
Pemerintah telah melakukan empat kali revisi Undang-undang

yang

mengatur tentang pajak penghasilan khususnya pajak penghasilan pasal 2 1 ,
yaitu Undang-undang

N o m o r 7 tahun 1983 tentang pajak

penghasilan,

sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang N o . 10 t a h u n 1994 tentang
pajak penghasilan,Undang-undang

N o m o r 17 tahun 2000 mengenai

pajak

penghasilan, d a n terakhir Undang-undang N o m o r 3 6 T a h u n 2008 tentang
Pajak

Penghasilan y a n g disahkan tanggal 2 3 September 2008,dan

diberiakukan sejak tanggal 1 Januari 2 0 0 9 .

1

mulai

2

Peraturan Menteri keuangan N o m o r 2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8 yang mengatur
tentang

petunjuk

pelaksanaan

pemotongan

Pajak

Atas

Penghasilan

S e h u b u n g a n D e n g a n P e k e r j a a n , Jasa, D a n K e g i a t a n O r a n g P r i b a d i . P e r a t u r a n
Menteri

Keuangan

Nomor

250/PMK.03/2008 yang

mengatur

tentang

B e s a m y a B i a y a Jabatan atau B i a y a Pensiun y a n g dapat D i k u r a n g k a n dari
Penghasilan B r u t o Pegawai Tetap atau Pensiunan,dan

Peraturan M e n t e r i

Keuangan

tentang

N o m o r 254/PMK.03/2008 yang mengatur

Bagian Penghasilan Sehubungan
Mingguan

Serta Pegawai

Penetapan

d e n g a n P e k e r j a a n PegaAvai H a r i a n D a n

Tidak Tetap Lainnya yang Tidak dikenakan

P e m o t o n g a n atas Pajak Penghasilan.
Berdasarkan

keputusan Peraturan

D i r e k t u r Jendral pajak N o m o r

P E R - 5 7 / P J / 2 0 0 9 T e n t a n g Perubahan A t a s Peraturan D i r e k t u r Jenderal Pajak
N o m o r PER-31/PJ/2009 Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan,
Penyetoran,dan Peiaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 sehubungan

dengan

P e k e r j a a n , Jasa, D a n K e g i a t a n O r a n g P r i b a d i , d a n t e n t a n g p a j a k p e n g h a s i l a n
atas d i v i d e n y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h w a j i b pajak o r a n g pribadi d a l a m
negeri,maka penulis ingin mengetahui apakah w a j i b pajak telah m e l a k u k a n
pemotongan,penyetoran,dan peiaporan pajak penghasilan pasal 2 1 dan telah
mentaati ketentuan tersebut.untuk i t u penulis mengambil objek penelitian pada
PT.Harapan M a k m u r Palembang.
P T . H a r a p a n M a k m u r merupakan salah satu perusahaan swasta di k o t a
Palembang

yang bergerak

di bidang K o n s t m k s i pada K h u s u s n y a , seperti

p e m b a n g u n a n Gapura,Jembatan dan bangunan-bangunan l a i n n y a y a n g sejenis

3

dalam menjalankan usahanya PT.Harapan M a k m u r harus m a m p u
dengan

perusahaan Iain yang

produk

yang

dipakai,dan

sejenis. baik

jangka

waktu

dalam
yang

hal
di

bersaing

Tender, m u t u

targetkan

untuk

meniikirkan,merancang,sampai p e m b a n g u n a n selesai.
Setiap tahun pajak akan d i hitung dan sewajibnya menyetor

dan

m e n y a m p a i k a n Surat Pemberitahuan T a h u n a n ( S P T ) P P h Pasal

21,diraana

Perusahaan

di

wajib melakukan pemotongan

penghasilan

yang

terima

k a r y a w a n dan m e l a p o r k a n perhitungan P P h pasal 2 1 sesuai d e n g a n peraturan
y a n g berlaku.Penghasilan y a n g d i t e r i m a dan d i potong P P h pasal 2 1 Terhadap
K a r y a w a n P T . Harapan M a k m u r antara lain,Gaji p o k o k , T u n j a n g a n Jabatan,
Tunjangan Makan,dan Tunjangan Transport.selain dari itu penghasilan yang
d i t e r i m a secara tidak teratur,dan u m u m n y a d i b e r i k a n satu kali setahun d a n
harus d i perhitungkan dan dipotong

P P h pasal

21,seperti

Jasa

Produksi,

tantiem, gratifikasi, bonus. Bonus, premi, dan tunjangan keagamaan

(THR).

Menurut H e n y Purwono (2010:13l)Tunjangan Hari Raya merupakan
penghasilan y a n g tidak tetap/teratur dan u m u m n y a diberikan sekali d a l a m
setahun. y a n g d i b e r i k a n secara tidak tetap setiap hari-hari besar

keagamaan.

Undang-undang pajak penghasilan mengatur tentang T H R y a n g m e r u p a k a n
penghasilan y a n g d i t e r i m a secara tidak teratur atas penghasilan y a n g sifatnya
tidak

tetap, sehingga harus d i p o t o n g pajak

penghasilan

pasal 2 1

oleh

P T . H a r a p a n M a k m u r P a l e m b a ng selaku pemberi kerja-Berikut i n i daftar gaji
Bulan Agustus Tahun 2011 PT.Harapan M a k m u r Palembang(Tabel I.l).dan
d a f t a r T H R b u l a n A g u s t u s T a h u n 2 0 1 1 P T . H a r ^ a n M a k m u r P a d a ( T a b e l 1.2).

4

Tabel L I
PT.Harapan Makmur Palembang
Daftar Gaji Bulan Agustus 2011
No

Nama

Gaji Bruto

Tunjangan

Sehulan

Jabatan

Penghasilan
Bruto
Sd>uJan

Penghasilan
Dikenakan
Pajak

1

Marwan Z,SH

6.000.000

3.500.000

15.500.000

9.500.000

2

Syamsuri

3.000.000

1.500.000

7.500.000

4.500.000

3

Farok C.K,ST

i.750.000

750.000

4.250.000

2.500.000

4

Finnansyah

3.000.000

1.500.000

7.500.000

4.500.000

5

Iwan Saputra

1.750.000

750.000

4.250.000

2,500.000

6

Sugiarti

3.000.000

1.500,000

7.500.000

4.500,000

7

Jay Ku^ma^SE

1.750.000

750.000

4.250.000

2.500.000

8

Marta S,ST

3.000.000

1.500.000

7.500.000

4.500.000

JUMLAH
23.250.000
Sumber: PT.Harapan Makmur ,2011

11.750.000

58.250.000

35.000.000

Tabel 1.2
PT.Harapan Makmur Palembang
Daftar T H R Buian Agustus Tahun 2011
No

Nama

1

Marwan Zulkamain,SH

6.000.000

2

Syamsuri

3.000.000

3

Farok C.K, ST

1.750.000

4

Firmansyah

3.000.000

5

Iwan Saputra

1.750.000

6

Sugiarti

3.000.000

7

Jay Kusuma,SE

1.750.000

8

Marta Sapiitra,ST
JUMLAH
Sumber : PT.Harapan Makmur,2011

Besamya
Tunjangan

3.000.000
23.250.000

5

T H R y a n g d i p e r o l e h setiap t a h u n n y a o l e h k a r y a w a n sebesar gaji
s e b u l a n t i d a k d i catat d a l a m gaji k a r y a w a n , h a n y a dicatat sebagai b i a y a y a n g
dikeluarkan oleh perusahaan yang diaiokasikan ke beban-beban lain,sehingga
T H R tidak di potong P P h Pasal 2 1 oleh pemberi kerja.
M e n u r u t daftar perhitungan G a j i dan T H R k a r y a w a n tetap P T . H a r a p a n
M a k m u r Palembang T a h u n 2 0 1 1 d i atas,terlihat jelas b a h w a yang termasuk
d a l a m p e n g h a s i l a n d a n y a n g d i p o t o n g p a j a k h a n y a g a j i d a n t u n j a n g a n saja.
Berdasarkan

uraian diatas,maka penulis tertarik untuk m e l a k u k a n

Penelitian dengan M e n g a m b i l j u d u l " A n a l i s i s P e r h i t u n g a n P P h Pasal 2 1 A t a s
Tunjangan

Hari Raya ( T H R ) Berdasarkan

Peraturan M e n t e r i Keuangan

N o m o r 252/PMK.03/2008 Pada PT.Harapan M a k m u r Palembang".

B.

Perumusan Masalah
Berdasarkan

uraian

d a n latar

belakang

d i atas,maka

penulis

m e r u m u s k a n pennasalahan yang menjadi bahasan d a l a m penelitian i n i adalah:
B e r a p a Besar P e r h i t u n g a n P P h pasal 2 1 atas T H R pada P T . H a r a p a n M a k m u r
Palembang ?

C . Tujuan Penelitian
Berdasarkan Perumusan masalah yang d i k e m u k a k a n d i atas,inaka
tujuan dalam penelitian i n i adalah :
Untuk mengetahui

b e s a m y a P e r h i t u n g a n P P h pasal 2 1 atas T H R pada

PT.Harapan M a k m u r Palembang.

6

D.

Manfaat Penelitian
Manfaat yang di harapkan dari penelitian i n i adalah:
1. B a g i P e n u l i s
U n t u k menambah pengetahuan y a n g berkenaan dengan Pajak Penghasilan
pasal 2 1 atas T H R .
2. B a g i Tempat Peneliti
Sebagai bahan m a s u k a n dan pertimbangan y a n g m u n g k i n bermanfat d a l a m
mengatasi pennasalahan terutama yang berkaitan dengan

pelaksanaan

pemotongan P P h Pasai 21 A t a s Tunjangan H a r i R a y a ( T H R ) .
3. B a g i P e n g e m b a n g a n A l m a m a t e r
Bagi mereka yang ingin meneliti m a k a hasil penelitian i n i dapatdijadikan
bahan kajian dan perbandingan dalam mendapatkan hasil yang lebih baik.

BAB n
K A J I A N PUSTAKA

A . Kajian Pustaka
1. Penelitian Sebelumnya
Penelitian sebelumnya b e i j u d u l Pelaksanaan P e m o t o n g a n P P h pasal
2 1 Atas Tunjangan Hari Raya ( T H R ) P a d a P T J a s a M a s M u i i a Palembang,
yang Telah dilakukan oleh Indrawasih (2009). Penmmsan
adalah

Bagaimana

masalahnya

Pelaksanaan P e m o t o n g a n P P h Pasai 2 1 atas T H R

m e n u r u t U n d a n g - U n d a n g N o . 17 T a h u n 2 0 0 0 . A d a p u n t u j u a n n y a adalah
untuk mengetahui

Pelaksanaan

P e m o t o n g a n P P h Pasal 2 1 atas T H R

m e n u r u t U n d a n g - U n d a n g N o . 17 T a h u n 2 0 0 0 . V a r i a b e l d a l a m penelitian i n i
adalah

P P hPasal

2 1 dengan Indikator beban d a n penghasilan, d a n

menggunakan skala ukur Penghasilan Bruto,Pengurangan,dan P T K P . D a t a
yang digunakan
pengumpulan

adalah

data p r i m e r d a n data sekunder. serta t e k n i k

data berupa wawancara dan dokumentasi.

Hasil Penelitian menunjukkan bahwa didalam melakukan perhitungan
d a n p e m o t o n g a n pajak penghasilan pasal 2 1 u n t u k t a h u n pajak
perusahaan selaku pemotong

pajak

melaksanakan k e w a j i b a n n y a sesuai

penghasilan

2 1 , belum

dengan ketentuan-ketentuan

dengan

yang

Nomor

17 Tahun

2000.

penelitian

sebelumnya

yakni

diamanatkan dalam dalam Undang-undang
Perbedaan penelitian sekarang

pasal

2000,dan

penelitian sekarang berdasarkan Peraturan M e n t e r i K e u a n g a n T a h u n 2008

7

8

dan Penelitian sebelumnya

berdasarkan

Undang-undang

T a h u n 2000 y a n g m e m i l i k i perbedaan d a l a m
sedangkan

persamaannya

N o m o r 17

ketentuan perhitungannya,

yakni sama-sama

membahas

pennasalahan

t e n t a n g t i d a k d i p u n g u t n y a P a j a k P e n g h a s i l a n 2 1 K a r y a w a n atas T u n j a n g a n
Hari Raya.

Landasan Teori
a. Pengertian Pajak
Menurut Prof.Dr.Rochmat SumitTo,SH dalam bukunya Dasar-Dasar
H u k u m d a n Pajak Pendapatan
R a k y a t kepada

M e n d e f i n i s i k a n , Pajak sebagai l u r a n

k a s N e g a r a berdasarkan U n d a n g - u n d a n g ( y a n g dapat

dipaksakan) dengan t i d a k mendapat jasa-jasa t i m b a l (kontra-prestasi)
y a n g l a n g s u n g dapat d i t u n j u k k a n d a n y a n g d i g u n a k a n u n t u k m e m b a y a r
pengeluaran u m u m ( K e r r y Purwono;2010:7).
Sesuai dengan Pasal 1 angka 1 Undang-undang N o m o r 28 T a h u n
2007, pajak adalah kontribusi w a j i b kepada Negara y a n g terhutang o l e h
orang pribadi atau badan y a n g bersifat m e m a k s a berdasarkan U n d a n g u n d a n g d e n g a n t i d a k m e n d a p a t k a n i m b a l a n secara l a n g s u n g d a n d i gunakan u n t u k keperluan N e g a r a bagi sebesar-besamya k e m a k m u r a n
rakyat,
D e n g a n d e m i k i a n dapat d i s i m p u l k a n b a h w a p a j a k i a l a h i u r a n w a j i b
Kepada k a s Negara yang pemungutannya didasarkan Undang-undang
s e h i n g g a p e l a k s a n a a n n y a dapat d i p a k s a k a n .

9

b. P a j a k P e n g h a s i l a n
1). Pengertian P a j a k Penghasilan
M e n u r u t Undang-undang N o m o r 36 T a h u n 2008, Pajak Penghasilan
a d a l a h p a j a k y a n g d i k e n a k a n t e r h a d a p S u b j e k p a j a k atas p e n g h a s i l a n y a n g
diterima atau diperolehnya d a l a m t a h u n pajak.
Pajak Penghasilan adalah

pajak y a n g dikenakan terhadap orang

pribadi/perseorangan dan badan, berkenaan

dengan penghasilan yang

diterima atau diperolehnya selama tahun pajak ( E t y Rochaety dan R a t i h
Tresnanti;2005 : 2 4 8 )
Pajak penghasilan adalah pajak yang dikenakan

terhadap suatu

penghasilan w a j i b pajak y a n g d i t e r i m a d a l a m t a h u n pajak.
2). Pengertian Pajak Penghasilan ( P P h ) Pasal 2 1
Menurut Peraturan Menteri Keuangan N o m o r 2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8 ,
Pajak Penghasilan sehubungan dengan pekerjaanjasa,dan

kegiatan yang

D i l a k u k a n O l e h wajib pajak orang pribadi subjek pajak d a l a m negeri,yang
S e l a n j u t n y a d i s e b u t P P h p a s a l 2 1 , a d a l a h p a j a k atas p e n g h a s i l a n b e r u p a
gaji upah,honorarium,Tunjangan,dan pembayaran lain dengan n a m a dan
d a l a m bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaaan atau jabatanjasa,
dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi Subjek pajakdalam negeri
sebagaimana d i m a k s u d d a l a m pasal 2 1 Undang-undang Pajak penghasilan.
Pajak Penghasilan,yaitu salah satu S u m b e r penerimaan N e g a r a yan g
Berasal dari pendapatan rakyat,Merupakan w u j u d

kewajiban kenegaraan

dan peran serta rakyat d a l a m pembiayaan dan pembangunan nasional
(Kerry Purwono;2010: 86).

10

P a j a k p e n g h a s i l a n pasal 2 1 a d a l a h p a j a k y a n g d i p o t o n g o l e h p e m b e r i
kerja kepada k a r y a w a n / k a r y a w a t i sehubungan dengan penghasilan dan
p e m b a y a r a n l a i n , d e n g a n n a m a d a n d a l a m b e n t u k a p a p u n sesuai d e n g a n
ketentuan perpajakan.
Pengertian Tunjangan Hari Raya (THR)
Tunjangan

Hari Raya merupakan

penghasilan y a n g tidak tetap/

T e r a t u r d a n u m u m n y a d i b e r i k a n s e k a l i a l a m s e t a h u n . y a n g d i b e r i k a n secara
T i d a k t e t a p setiap h a r i - h a r i besar k e a g a m a a n . ( H e r r y P u r w o n o ; 2 0 1 0 : 1 3 1 ) .
Tunjangan Keagamaaan

adalah

Perusahaan kepada k a r y a w a n

yang

tunjangan yang diberikan
diberikan

menjelang

oleh

Hari Raya

Keagamaan (Tunas Hariyulianto;2002:159).
Tunjangan Hari Raya

( T H R ) Adalah Tunjangan

yang

diberikan

p e r u s a h a a n k e p a d a k a r y a w a n d a l a m r a n g k a p e r a y a a n h a r i besar k e a g a m a a n .
Subjek Pajak dan Objek Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21
1). S u b j e k P a j a k P P h P a s a l 2 1
Subjek Pajak P P h Pasal 2 1 adalah W a j i b Pajak orang pribadi yang
M e n e r i m a penghasilan sehubungan dengan pekerjaanjasa,dan

kegiatan.

a). M e n u r u t Peraturan M e n t e r i Keuangan N o m o r 2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8
P a s a l 3 m e n g e n a i p e n e r i m a a n p e n g h a s i l a n y a n g d i p o t o n g P P h pasal
2 1 adalah orang pribadi y a n g m e r u p a k a n :
( 1 ) . P e g a w a i , y a i t u setiap o r a n g p r i b a d i y a n g m e l a k u k a n p e k e r j a a n
berdasarkan

Perjanjian atau

kesepakatan

kerja baik tertulis

maupun tidak tertu]is,termasuk yang melakukan pekerjan dalam

11

Jabatan N e g r i atau Badan U s a h a M i l i k N e g a r a dan B a d a n Usaha
M i l i k Daerah.
(2) . P e n e r i m a a n p e s a n g o n p e n s i u n a n a t a u u a n g m a n f a a t

pensiun,

Tunjangan hari tua,atau j a m i n a n hari tua,termasuk ahli w a r i s n y a .
(3) . B u k a n pegawai yang m e n e r i m a atau m e m p e r o l e h penghasilan
sehubungan dengan pekerjaanjasa,atau kegiatan. antara lain:
(a) . T e n a g a a h l i y a n g m e l a k u k a n p e k e r j a a n b e b a s , y a n g t e r d i r i d a r i
pengacara, a k u n t a n , a r s i t e k , k o n s u l t a n , n o t a r i s , p e n i l a i , d a n
aktuaris.
(b) . P e m a i n m u s i k , p e m b a w a a c a r a , p e n y a n y i , p e l a w a k , b i n t a n g f i l m
b i n t a n g s i n e t r o n , b i n t a n g i k l a n , s u t r a d a r a , k r u film { f o t o m o d e l ,
peragawan/peragawati,pemaindrama,penari, pemahat, pelukis
dan seniman lainnya}.
(c) . O l a h r a g a w a n .
(d) . P e n a s i h a t ,

pengajar,

pelatih, penceramah, penyuluh, dan

Moderator.
(e) . P e n g a r a n g , p e n e l i i i , p e n e r j e m a h .
( f ) . P e m b e r i j a s a d a l a m segala b i d a n g t e r m a s u k t e k n i k , k o m p u t e r
dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi,
e k o n o m i , dan

s o s i a l serta

pemberi

kepanitiaan.
(g) . A g e n i k i a n .
(h) . Pengawas atau pengelola proyek.

jasa terhadap suatu

12

(i). P e m b a w a p pesanan atau y a n g m e n e m u k a n langganan atau
y a n g m e n j a d i perantara.
(j ) . P e t u g a s p e n j a j a b a r a n g d a g a n g a n .
( k ) . Petugas dinas luar asuransi.
(1). D i s t r i b u t o r p e r u s a h a a n

multilevel marketing, a t a u direct

selling,dan k e g i a t a n sejenis l a i n n y a .
( 4 ) . Peserta k e g i a t a n y a n g m e n e r i m a a t a u m e m p e r o l e h p e n g h a s i l a n
sehubungan dengan keikutsertaannya d a l a m suatu kegiatan,antara
lain m e l i p u t i :
(a) . Peserta

perlombaan

dalam

segala

bidang, antara

Iain

p e r l o m b a a n o l a h raga, s e n i , k e t a n g k a s a n , i l m u p e n g e t a h u a n ,
tegnoIogi,dan perlombaan lairmya.
( b ) . P e s e r t a rapat, k o n f r e n s i , s i d a n g , p e r t e m u a n , a t a u k u n j u n g a n
kerja.
(c) . Peserta

atau anggota

dalam suatu

kepanitiaan

sebagai

penyelenggara kegiatan tertentu.
(d) . Peserta pendidikan,pelatihan,dan magang.
(e) . Peserta K e g i a t a n L a i n n y a .
2). Pengecualian Subjek P P h 2 1
M e n u r u t Peraturan Menteri Keuangan N o m o r 2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8
Pasal 4 yang tidak

termasuk

dalam

pengertian

penerimaan

penghasilan yang di potong P P h 21 adalah :
a ) . P e j a b a t p e r w a k i l a n d i p l o m a t i k d a n k o n s u l a t a t a u pejabat l a i n d a r i

13

negara asing,dan orang-orang y a n g diperbantukan kepada m e r e k a
yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama mereka,dengan
syarat b u k a n w a r g a n e g a r a I n d o n e s i a d a n d i I n d o n e s i a t i d a k
m e n e r i m a atau m e m p e r o l e h penghasilan lain diluar jabatan atau
pekeijaannya

tersebut,

serta

Negara

yang

bersangkutan

intemasional

sebagaimana

memberikan perlakuan timbal balik.
b). Pejabat

perwakilan

organisasi

d i m a k s u d d a l a m pasal 3 ayat ( 1 ) h u r u f c Undang-undang Pajak
Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh menteri
dengan syarat
menjalankan

bukan warga

usaha

negara

keuangan

Indonesia dan

tidak

atau kegiatan atau pekerjaan lain u n t u k

memperoleh penghasilan dri Indonesia.
2). O b j e k P P h Pasal 21
Y a n g M e n j a d i O b j e k P P h p a s a l 2 1 a d a l a h P e n g h a s i l a n , y a i t u setiap
Tambahan kemampuan ekonomi s yang diterima atau diperoleh W a j i b
p a j a k , y a n g dapat d i p a k a i u n t u k k o n s u m s i a t a u u n t u k m e n a m b a h
k e k a y a a n W a j i b p:-«jak y a n g b e r s a n g k u t a n d e n g a n n a m a

dan dalam

bentuk apapun.
a). M e n u r u t Peraturan

Menteri Keuangan N o m o r 252/PMK.03/2008

pasal 5 a y a t ( 1 ) d a n a y a t ( 2 ) .
(1). Penghasilan y a n g d i p o t o n g P P h Pasal 21 adalah :

14

(a) . P e n g h a s i l a n y a n g d i t e r i m a a t a u d i p e r o l e h o l e h p e g a w a i
tetap, b a i k B e r u p a p e n g h a s i l a n y a n g b e r s i f a t t e r a t u r m a u p u n
tidak teratur.
(b) . Penghasilan yang d i t e r i m a atau diperoleh penerima pensiun
secara t e r a t u r

berupa

uang pensiun atau penghasilan

sejenisnya.
(c) . Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja
dan Penghasilan sehubungan dengan pensiun y a n g diterima
secara s e k a l i g u s b e r u p a u a n g

pesangon, uang manfaat

pensiun, tunjangan hari tua atau j a m i n a n hari tua, dan
p e m b a y a r a n l a i n sejenis.
( d ) . P e n g h a s i l a n p e g a w a i t i d a k tetap a t a u t e n a g a k e r j a lepas,
berupa

upah harian, upah m i n g g u a n , upah satuan, upah

b o r o n g a n a t a u u p a h y a n g d i b a y a r k a n secara b u l a n a n .
(e) . I m b a l a n

kepada

bukan pegawai,

antara

lain

berupa

h o n o r a r i u m , fee, k o m i s i , d a n

imbalan sejenisnya dengan

n a m a dan

apapun

dalam

bentuk

sebagai

sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan

imbalan

kegiatan yang

dilakukan.
(f) . I m b a l a n kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang
s a k u , u a n g representasi, u a n g rapat, h o n o r a r i u m , h a d i a h , a t a u
penghargaan dengan n a m a dan dalam bentuk apapun, dan
d a n i m b a l a n sejenis d e n g a n n a m a a p a p u n .

15

(2). Penghasilan

yang

dipotong

P P h Pasal

2 1 sebagaimana

dimaksud pada ayat ( 1 ) termasuk pula penerimaan d a l a m bentuk
natura dan/ atau k e n i k m a t a n lainnya dengan n a m a

dan dalam

bentuk apapun yang diberikan oleh:
( a ). B u k a n W a j i b P a j a k .
(b) . W a j i b Pajak yang dikenakan Pajak penghasilan y a n g bersifat
final atau.
( c ). W a j i b P a j a k y a n g d i k e n a k a n P a j a k P e n g h a s i l a n b e r d a s a r k a n
n o r m a p e n g h i t u n g a n k h u s u s {deemedprofit).
b). Pengecualian O b j e k P P h 2 1
Y a n g Tidaktermasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong
P P h Pasal

21 Menurut

Peraturan Menteri

Keuangan

Nomor

2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 O 0 8 pasal 8 a d a l a h :
(1) .Pembayaran manfaat atau santunan asuransi d r i perusahaan asuransi
sehubungan dengan asuransi kesehatan,asuransi

kecelakaan,asuransi

Jiwa,asuransi dwiguna,dan asuransi beasiswa,
( 2 ) .Penet i m a a n d a l a m b e n t u k n a t u r a dan/atau k e n i k m a t a n d a l a m b e n t u k
apapun y a n g diberikan oleh W a j i b Pajak atau pemerintah,kecuali
penghasilan sebagaimana d i m a k s u dalam Pasal 5 ayat ( 2 ) .
(3) . Iuran pensiun yang dibayarkan

kepada dana

pensiun

yang

pendiriannya telahdisahkan oleh Menteri Keuangan,iuran tunjangan
hari t u a , a t a u iuran j a m i n a n hari t u a kepada badan

penyelenggara

j a m i n a n sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja.

16

(4) . Zakat yang diterima o l e h orang pribadi y a n g berhak dari badan atau
lembaga a m i l zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah
atau

sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib,bagi pemeluk

agama yang diakui di Indonesia yang diterima oleh orang pribadi
yang berhak dari lembaga

keagamaan yang dibentuk atau d i

sahkan o l e h pemerintah sepanjang tidak ada hubungan dengan
usaha, pekerjaan, k e p e m i l i k a n , atau penguasaan diantara pihakpihak yang bersangkutn
(5) . Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat ( 3 ) h u r u f 1
Undang - Undang Pajak Penghasilan. Pajak Penghasilan

yang

ditanggulangi oleh pemberikerja, termasuk yang ditanggung oleh
pemerintah,merupakan.penerimaan dalam bentuk kenikmatan.
Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 2 1
D a s a r p e n g e n a a n d a n p e m o t o n g a P P h P a s a l 21 m e n u r u t

Peraturan

M e n t e r i K e u a n g a n N o m o r 2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8 a d a l a h sebagai b e r i k u t :
I). P e n g h a s i l a n K e n a P a j a k y a n g b e r l a k u b a g i :
a) . P e g a w a i T e t a p .
b ). P e n e r i m a p e n s i u n b e r k a l a .
c ) . P e g a w a i t i d a k tetap y a n g p e n g h a s i l a n n y a d i b a y a r secara b u l a n a n
atau j u m l a h k u m u l a t i f penghasilan y a n g diterima dalam 1 (satu)
bulan kalender telah m e l e b i h i R p l . 3 2 0 . 0 0 0 , 0 0 (satu j u t a tiga ratus
dua puluhr ibu rupiah).

17

d). B u k a n pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 h u r u f c selain
tenaga ahli,yang m e n e r i m a imbalan yang bersifat berkesinambungn
2 ) . J u m l a h p e n g h a s i l a n y a n g m e l e b i h i R p l 5 0 . 0 0 0 , 0 0 (seratus l i m a p u l u h
r i b u s e h a r i , y a n g b e r l a k u b a g i p e g a w a i t i d a k tetap y a n g m e n e r i m a
upah harian, upah mingguan, upah

satuan

atau upah

borongan,

sepanjang penghasilan k u m u l a t i f y a n g diterima dalam 1 (satu) b u l a n
kalender b e l u m m e l e b i h i R p 1.320.000,00(satu j u t a tiga ratus dua p u l u h
ribu rupiah).
3) . 5 0 % ( l i m a p u l u h persen) dari J u m l a h penghasilan b r u t o y a n g b e r l a k u
bagi tenaga ahli yang m e l a k u k a n pekerjaan

bebas

sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 3 h u r u f c a n g k a l .
4 ) . J u m l a h penghasilan bruto, yang berlaku bagi penerima

penghasilan

selain penerima penghasilan.
Pengurangan yang diperoleh dalam menghitung Penghasilan kena
PajakPPh pasal21
Menurut Peraturan Menteri Keuangan N o m o r 2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8
tentang Pedoman T e k n i s T a t a Cara Pemotongan,Penyetoran,dan Peiaporan
PPh Pasal 2 1 , Pengurangan yang diperoleh dalam menghitung penghasilan
k e n a P a j a k P P h pasal 2 1 a d a l a h sebagai b e r i k u t :
1). J u m l a h penghasilan

bruto yang diterima atau diperoleh Penerima

P e n g h a s i l a n y a n g d i p o t o n g P P h P a s a l 2 1 d a n l a l a u P P h pasal 2 6 a d a l a h
seluruh j u m l a h penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 yang
d i t e r i m a a t a u d i p e r o l e h d a l a m s u a t u p e r i o d e a t a u p a d a saat d i b a y a r k a n .

18

2) . Penghasilan K e n a Pajak sebagaimana d i m a k s u d dalam Pasal 9 ayat (1)
h u r u f a a d a l a h sebagai b e r i k u t :
a) . Bagi

pegawai tetap dan penerima pensiun berkala,

sebesar

penghasilan neto dikurangi Penghasilan T i d a k K e n a Pajak( P T K P ) .
b ) . B a g i p e g a w a i t i d a k tetap,sebesar p e n g h a s i l a n b r u t o d k u r a n g i P T K P
c ) . B a g i b u k a n p e g a w a i , sebesar p e n g h a s i l a n b r u t o d i k u r a n g i P T K P
y a n g d i h i t u n g secara b u l a n a n .
3) . B e s a m y a p e n g h a s i l a n n e t o b a g i p e g a w a i tetap y a n g d i p o t o n g P P h P a s a l
21 adalah j u m l a h seluruh penghasilan bruto dikurangi dengan:
a ) . B i a y a j a b a t a n , sebesar 5 % ( l i m a p e r s e n ) d a r i p e n g h a s i l a n b m t o ,
s e t i n g g i - t i n g g i n y a R p 5 0 0 . 0 0 0 , 0 0 ( i i m a ratus r i b u m p i a h ) s e b u l a n a t a u
Rp6.000.000,00 ( e n a m j u t a m p i a h ) setahun.
b ). I u r a n y a n g t e r k a i t d e n g a n g a j i y a n g d i b a y a r o l e h p e g a w a i k e p a d a
dana pensiun y a n g pendiriannya telah disahkan o l e h M e n t e r i
K e u a n g a n atau badan penyelenggara atau tunjangan h a r i t u a atau
j a m i n a n hari tua ang dipersamakan dengan dana pensiun yang
Pendiriannya telah disahkan oleh M e n t e r i Keuangan.
4) . B e s a m y a Penghasilan neto bagi penerima pensiun yang dipotong P P h
pasal 2 1 a d a l a h s e l u m h j u m l a h p e n g h a s i l a n b m t o d i k u r a n g i d e n g a n :
B i a y a j a b a t a n sebesar 5 % ( I i m a p e r s e n j d a r i p e n g h a s i l a n b m t o , s e t i n g g i tingginya R p 2 0 0 . 0 0 0 , 0 0 ( d u a ratus ribu m p i a h )

sebulan

R p 2 . 4 0 0 . 0 0 0 , 0 0 . ( d u a j u t a e m p a t r a t u s ribu m p i a h ) s e t a h u n .

atau

19

5) . D a l a m hal bukan pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 h u r u f
c, s e l a i n t e n a g a a h l i m e m b e r i k a n j a s a k e p a d a P e m o t o n g P P h pasal 2 1 :
a ) . M e m p e k e r j a k a n o r a n g l a i n sebagai p e g a w a i n y a m a k a b e s a m y a
J u m l a h penghasilan b m t o sebagaimana dimaksud pada ayat ( 1 )
a d a l a h sebesar j u m l a h p e m b a y a r a n t e l a h d i k u r a n g i d e n g a n b a g i a n
gaji atau pada d i r i pegawai y a n g dipekerjakan tersebut, k e c u a l i
apabila dalam k o n t r a k / perjanjian tidak dapat dipisahkan bagian
G a j i atau upah dari pegawai y a n g dipekerjakan tersebut m a k a
b e s a m y a e n g h a s i l a n b m t o t e r s e b u t a d a l a h sebesar j u m l a h y a n g
dibayarkan.
b) . M e l a k u k a n penyerahan material atau barang m a k a besamya J u m l a h
Penghasilan

b m t o sebagaimana dimaksud pada ayat ( 1 ) hanya

atas p e m b e r i a n h a n y a atas p e m b e r i a n j a s a n y a s a j a , k e c u a l i a p a b i l a
d a l a m k o n t r a k / p e r j a n j i a n t i d a k dapat d i p i s a h k a n a n t a r a p e m b e r i a n
j a s a dengan m a t e r i a l atau barang, m a k a b e s a m y a

penghasilan

tersebut termasuk pemberian jasa dan material atau barang.
6) . D a l a m hal J u m l a h penghasilan b m t o sebagaimana
ayat (1)

dimaksud pada

dibayarkan kepada dokter yang m e l a k u k a n p r a k t i k d i m m a h

sakit dan/atau k l i n i k m a k a besamya j u m l a h penghasilan b m t o adalah
sebesar j a s a d o k t e r y a n g d i b a y a r k a n o l e h p a s i e n m e l a l u i m m a h s a k i t
atau k l i n i k sebelum dipotong biaya-biaya atau bagi hasil oleh m m a h
sakit dan/atau k l i n i k .

20

g. B e s a r n y a

PTKP

Berdasarkan

Peraturan

Direktur Jendral

pajak

Nomor PER-57/PJ/2009.
1). B e r i k u t T a b e l P e n g h a s i l a n T i d a k k e n a p a j a k p e r t a h u n d a n p e r b u l a n :
Tabel II.l
Penghasilan T i d a k Kena Pajak
Menurut Peraturan DirekturJendral Pajak
Nomor PER-57/PJ/2009

Keterangan

Setahun

Sebulan

a.Untuk Diri Pegawai

R p l 5.840.000,00

Rpl.320.000,00

b.Tambahan untuk pegawai k a w i n

Rpl.320.000,00

R p l 10.000,00

c . T a m b a h a n u n t u k setiap anggota
keluarga sedarah dan keluarga
semenda d a l a m garis k e t u r u n a n
l u r u s , serta a n a k angkat y a n g
menjadi tanggungan sepenuhnya,
p a l i n g b a n y a k 3 o r a n g setiap
keluarga

Rpl.320.000,00

R p l 10.000,00

2). D a l a m

hal karyawati

kawin, P T K P

yang

dikurangkan

adalah

hanya untuk dirinya sendiri, dan dalam h a l idak k a w i n pengurangan
P T K P selain untuk dirinya sendiri ditambah

dengan

P T K P untuk

keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.

3) B a g i k a r y a w a t i y a n g m e n u n j u k k a n keterangan tertulis dari P e m e r i n t a h
Daerah
tidak

setempat(serendah-rendahnya
m e n e r i m a atau m e m p e r o l e h

P T K P sejumlah R p l . 3 2 0 . 0 0 0 setahun
di tambah P T K P u n t u k keluarganya.

kecamatan)bahwa

suaminya

penghasilan,diberikan tambahan
atau R p l l O . O O O sebulan d a n

21

4) . P T K P ditentukan berdasarkan keadaan pada a w a l tahun t a k w i m .
5) . Bagi

pegawai

yang

baru datang dan menetap di Indonesia dalam

bagian tahun t a k w i m , besamya P T K P tersebut d i h i t u n g berdasarkan
keadaan pada a w a l bulan dari bagian t a h u n t a k w i m yang bersangkutan.

h. T a r i f Pemotongan Pajak dan

Penerapannya

M e n u r u t U n d a n g - U n d a n g N o m o r 36 T a h u n 2 0 0 8 pasal 17,tarif pajak
y a n g d i t e r a p k a n atas p e n g h a s i l a n k e n a p a j a k a d a l a h :

Tabel II.2
T a r i f Pajak Y a n g Diterapkan Atas Penghasilan Kena Pajak
Orang Pribadi Dalam Negeri
Lapisan Penghasilan K e n a Pajak
T a r i f Pajak
Sampai Dengan Rp50.000.000,00(Lima
P u l u h Juta R u p i a h )

5%
( l i m a persen)

D i atas R p 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0
(lima puluh juta rupiah) sampai dengan
R p 2 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0 (dua ratus
lima
puluh juta rupiah)
D i atas R p 2 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0
(dua ratus l i m a p u l u h j u t a rupiah)
sampai dengan Rp500.000.000,00 (lima
ratus j u t a rupiah)

15%
(limabelas
persen)

D i atas R p 5 0 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0 ( l i m a r a t u s
juta rupiah)

30%
(tiga puluh
persen)

25%
(dua p u l u h
lima
persen)

D a r i k e t e n t u a n diatas t a r i f pajak p e n g h a s i l a n pasal 2 1 t e r m a s u k k a t e g o r i
pajak wajib pajak orang pribadi.

22

Tata Cara Perhitungan dan Pemotongan PPh pasal 21 atas penghasilan
Tidak Teratur.
1). A p a b i l a kepada k a r y a w a n diberikan penghasilan y a n g d i t e r i m a atau d i
p e r o l e h secara t i d a k t e r a t u r y a n g b e r u p a j a s a p r o d u k s i , t a n t i e m , g r a t i f i k a s i
tunjangan cuti, tunjangan hari raya, tunjangan tahun baru,bonus,premi
t a h u n a n , d a n p e n g h a s i l a n sejenis l a i n n y a y a n g t i d a k t e t a p d i p o t o n g
menurut petunjuk petunjuk berikut:

a ) . D i h i t u n g P P h p a s a l 2 1 atas p e n g h a s i l a n t e r a t u r y a n g d i s e t a h u n k a n
ditambah dengan penghasilan tidak teratur berupa T H R , tantiem Jasa
produksi,dan sebagainya.

b ) . D i h i t u n g P P h pasal 2 1 atas p e n g h a s i l a n t e r a t u r y a n g d i s e t a h u n k a n
tanpa T H R , T a n t i e m J a s a produksi,dan sebagainya.

c ) . S e l i s i h a n t a r a P P h pasal 2 1 atas p e n g h a s i l a n t i d a k t e r a t u r b e r u p a
T H R , t a n t i e m J a s a produksi,dan sebagainya.

2 ) . D a l a m h a l penerimaan penghasilan tersebut pada angka I m a n t a n p e g a w a i
m a k a , P P h pasal 2 1 d i h i t u n g m e n e r a p k a n t a r i f f U n d a n g - u n d a n g N o . 3 6
t a h u n 2 0 0 8 atas j u m l a h p e n g h a s i l a n b r u t o .
3) . U n t u k perusahaan y a n g termasuk program jamsostek, p r e m i asuransi,
kecelakaan kerja m e r u p a k a n penghasilan bagi pegawai.

4 ) . A t a s p e n a r i k a n d a n a d a r i d a n a p e n s i u n l e m b a g a k e u a n g a n o l e h peserta
program pensiun lembaga keuangan yang bersangkutan dari j u m l a h bruto

23

yang

dibayar

tanpa

memperlihatkan

penghasilan

peserta

yang

bersangkutan.

j . Tarif Pemotongan PPh Pasal 21 Bagi Peuerima Penghasilan yang tidak
mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP).
Bagi Penerima Penghasilan yang tidak m e m p u n y a i N P W P menurut
Peraturan M e n t e r i Keuangan N o m o r 2 5 2 / P M K . 0 3 / 2 0 0 8 :
1) B a g i P e n e r i m a P e n g h a s i l a n y a n g d i p o t o n g P P h P a s a l 2 1 y a n g t i d a k
m e m i l i k i N P W P , d i k e n a k a n pemotongan P P h Pasal 2 1 dengan tarif
lebih t i n g g i 1 2 % ( D u a P u l u h Persen) dari pada t a r i f y a n g diterapkan
terhadap W a j i b Pajak y a n g m e m i l i k i N P W P .
2 ) J u m l a h P P h pasal 2 1 y a n g h a r u s d i P o t o n g s e b a g a i m a n a

yang

d i m a k s u d p a d a a y a t ( l ) a d a l a h sebesar 1 2 0 % (seratus d u a p u l u h p e r s e n )
d a r i j u m l a h P P h pasal 2 1 y a n g s e h a r u s n y a d i p o t o n g d a l a m h a l y a n g
bersangkutan m e m i l i k i N P W P .
3) P e m o t o n g a n P P h Pasal 2 q sebgaimana d i m a k s u d pada ayat ( 1 ) h a n y a
berlaku u n t u k pemotongan P P h Pasal 2 1 y a n g bersifat F i n a l .
4 ) D a l a m H a l p e g a w a i tetap a t a u p e n e r i m a p e n s i u n b e r k a l a s e b a g a i
p e n e r i m a p e n g h a s i l a n y a n g t e l a h d i p o t o n g P P h pasal 2 1 d e n g a n t a r i f
lebih tinggi sebagaimana dimaksud pada ayat ( l ) , m e n d a f t a r k a n diri
untuk memperoleh N P W P dalam tahun yang bersangkutan paling lama
sebelum

pemotongan

P P h pasal

2 1 untuk masa

pajak

bulan

d e s e m b e r . P P h p a s a l 2 1 y a n g t e l a h d i p o t o n g atas s e l i s i h p e n g e n a a n t a r i f
sebesar 2 0 % ( d u a p