Pengaruh Budget Partisipation dan Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack (Survei Pada Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di Provinsi Jawa Barat).
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui seberapa besar pengaruh budget
partisipation dan budget emphasis terhadap budgetary slack. Penelitian ini
menggunakan data primer yang diperoleh dengan menyebarkan kuesioner kepada
responden. Kuesioner dibagikan kepada kepala bagian, kepala sub. bagian, kepala
seksi beserta jajarannya yang terlibat dalam proses penganggaran pada Dinas
Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di Provinsi Jawa Barat. Kuesioner yang
disebarkan sebanyak 49 kuesioner dan seluruhnya dapat diproses. Penelitian ini
menggunakan metode Structural Equation Model-Partial Least Square (SEMPLS) dengan bantuan komputer melalui program Smart-PLS 3.0. Hasil penelitian
ini menunjukkan bahwa budget partisipation berpengaruh signifikan terhadap
budgetary slack dan budget emphasis berpengaruh signifikan terhadap budgetary
slack.
Kata-kata kunci:
budget partisipation, budget emphasis, budgetary slack
vii
Universitas Kristen Maranatha
ABSTRACT
The purpose of this research is to determine how much the effect of budget
partisipation and budget emphasis on budgetary slack. This research using
primary data obtained by spreading the questionnaire to respondents. The
questionnaire distributed to the chief, the head of the sub. part , section head with
his involved in the process of budgeting on financial management agency and
local assets in west java province. A questionnaire that propagated as many as 49
questionnaires and wholly can be processed. This research using methods
Structural Equation Model-Partial Least Square (SEM-PLS) with the help of a
computer program through Smart-PLS 3.0. This research result indicates that a
budget partisipation influential significantly to budgetary slack and budget
emphasis influential significantly to budgetary slack.
Keywords: budget partisipation, budget emphasis, budgetary slack.
viii
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL .....................................................................................
i
HALAMAN PENGESAHAN .......................................................................
iii
PERNYATAAN KEASLIAN TUGAS AKHIR ...........................................
iv
KATA PENGANTAR ...................................................................................
v
ABSTRAK ..................................................................................................... vii
ABSTRACT .................................................................................................... viii
DAFTAR ISI ..................................................................................................
ix
DAFTAR GAMBAR .....................................................................................
xi
DAFTAR TABEL ......................................................................................... xii
DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................. xiii
BAB I PENDAHULUAN ..............................................................................
1.1 Latar Belakang ............................................................................
1.2 Rumusan Masalah .......................................................................
1.3 Tujuan Penelitian ........................................................................
1.4 Manfaat Penelitian ......................................................................
1
1
6
6
6
BAB II KAJIAN PUSTAKA .........................................................................
2.1 Kajian Pustaka .............................................................................
2.1.1 Anggaran. ............................................................................
2.1.1.1 Pengertian Anggaran ………………………………
2.1.1.2 Fungsi Anggaran …………………………………..
2.1.1.3 Manfaat Anggaran ………………………………...
2.1.1.4 Tujuan Anggaran ………………………………….
2.1.1.5 Karakteristik Anggaran ……………………………
2.1.1.6 Kelebihan dan Kelemahan Anggaran ……………..
2.1.1.7 Sistem Penganggaran …………………………… .
2.1.2 Budget Partisipation (Partisipasi Anggaran) .....................
2.1.2.1 Dampak Positif dalam Partisipasi Anggaran …….
2.1.2.1 Dampak Negatif dalam Partisipasi Anggaran ……
2.1.3 Budget Emphasis (Penekanan Anggaran) .........................
2.1.4 Budgetary Slack (Senjangan Anggaran) .............................
2.1.5 Hasil-hasil Penelitian Terdahulu ………………………… .
2.2 Rerangka Pemikiran ....................................................................
2.2.1 Pengaruh Budget Partisipation terhadap Budgetary Slack .
2.2.2 Pengaruh Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack .......
2.3 Pengembangan Hipotesis .............................................................
8
8
8
8
9
11
11
12
12
14
15
16
17
18
19
21
26
26
27
28
BAB III METODE PENELITIAN ................................................................
3.1 Jenis Penelitian ..............................................................................
3.2 Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel ..................
3.2.1 Populasi ……………………………………………………
3.2.2 Sampel …………………………………………………… .
3.2.3 Teknik Pengambilan Sampel ………………………………
29
29
29
29
30
30
ix
Universitas Kristen Maranatha
3.3 Defini Operasional Variabel (DOV) ............................................
3.4 Teknik Pengumpulan Data ..........................................................
3.5 Metode Analisis ...........................................................................
3.5.1 Teknik Analisis Data dan Pengujian Hipotesis .................
3.5.1.1 Uji Validitas ..........................................................
3.5.1.2 Uji Reliabilitas ......................................................
3.6 Model Penelitian ..........................................................................
3.6.1 Model Struktural (Inner Model) ............................................
3.6.2 Model Pengukuran (Outer Model) ........................................
3.7 Rancangan Pengujian Hipotesis….. ...............................................
31
37
38
38
40
41
42
42
43
43
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ...............................
44
4.1 Gambaran Data Responden .........................................................
44
4.1.1 Jenis Kelamin Responden .................................................
44
4.1.2 Usia Responden (tahun) ....................................................
44
4.1.3 Pendidikan Terakhir Responden .......................................
45
4.1.4 Jabatan Responden ............................................................
46
4.1.5 Lama Bekerja Responden .................................................
47
4.2 Tanggapan Responden ................................................................
47
4.2.1 Tanggapan Responden mengenai Variabel Budget Partisipation
(X1) ..................................................................................
47
4.2.2 Tanggapan Responden mengenai Variabel Budget Emphasis
(X2) ....................................................................................
51
4.2.3 Tanggapan Responden mengenai Variabel Budgetary Slack (Y1)
.............................................................................................
54
4.3 Hasil Pengujian Measurement (Outer) Model (Model Pengukuran
.......................................................................................................
56
4.3.1 Pengujian Validitas Konstruk ..............................................
56
4.3.1.1 Uji Validitas Konvergen dari Hasil Loading Factor
56
4.3.1.2 Uji Validitas Konvergen dari Nilai Average Variance
Extracted (AVE) ..................................................................
57
4.3.2 Uji Validitas Diskriminan ....................................................
58
4.3.3 Uji Realibilitas ....................................................................
60
4.4 Pengujian Inner Model (Model Pengukuran)...............................
61
4.5 Pengujian Hipotesis ....................................................................
61
4.6 Pembahasan ................................................................................
63
4.6.1 Pengaruh Budget Partisipation terhadap Budgetary Slack .
63
4.6.2 Pengaruh Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack .......
63
BAB V PENUTUP ........................................................................................
5.1 Kesimpulan .................................................................................
5.2 Saran ............................................................................................
65
65
65
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................................
LAMPIRAN ...................................................................................................
DAFTAR RIWAYAT HIDUP PENULIS (CURRICULUM VITAE) ............
67
70
89
x
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR GAMBAR
Gambar 3.1
Gambar 3.2
Gambar 3.3
Halaman
Prosedur Sistematis untuk Menerapkan SEM-PLS .............
39
Model Struktural (Inner Model) ..........................................
42
Model Pengukuran (Outer Model) ......................................
43
xi
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1
Tabel 3.1
Tabel 3.2
Tabel 4.1
Tabel 4.2
Tabel 4.3
Tabel 4.4
Tabel 4.5
Tabel 4.6
Tabel 4.7
Tabel 4.8
Tabel 4.9
Tabel 4.10
Tabel 4.11
Tabel 4.12
Tabel 4.13
Tabel 4.14
Tabel 4.15
Halaman
Penelitian Terdahulu ..........................................................
21
Definisi Operasional Variabel (DOV) ...............................
32
Bobot dan Kategori Pengukuran Data…………………… .
38
Jenis Kelamin Responden ....................................................
44
Usia Responden (tahun).......................................................
44
Pendidikan Terakhir Responden ........................................
45
Jabatan Responden ............................................................
46
Lama Bekerja Responden ..................................................
47
Variabel Budget Partisipation (X1) ....................................
47
Variabel Budget Emphasis (X2) ..........................................
51
Variabel Budgetary Slack (Y1) ...........................................
54
Outer Loading ....................................................................
56
AVE dan comunnality .......................................................
57
Cross Loading .....................................................................
58
Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability ...................
60
R-Square ..............................................................................
61
Inner Model P-Value H1 .....................................................
62
Inner Model P-Value H2 .....................................................
62
xii
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran A
Lampiran B
Lampiran C
Lampiran D
Lampiran E
Lampiran F
Halaman
Kuesioner ...........................................................................
71
Model Pengukuran Setelah Proses Algorithm .....................
75
Model Struktural Setelah Proses Bootstrapping ..................
75
Jawaban Responden ..........................................................
76
Surat Penelitian ..................................................................
81
Daftar Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di
Provinsi Jawa Barat ...........................................................
88
xiii
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1
Latar Belakang
Menurut UU No. 32 tahun 2004 Pasal 1 ayat (5) tentang Pemerintah
Daerah, menyebutkan otonomi daerah adalah hak, wewenang, dan kewajiban
daerah otonom untuk mengatur dan mengurus sendiri urusan pemerintahan dan
kepentingan masyarakat setempat sesuai dengan peraturan perundang-undangan.
Dalam pelaksanaan otonomi daerah, kreativitas dan peran serta aktif masyarakat
dalam rangka mengembangkan dan memajukan daerah sangat diperlukan
(Srimuliani, et al., 2014). Lingkungan usaha yang semakin berkembang menuntut
para pelaku bisnis untuk dapat mengelola usahanya secara efektif dan efisien agar
mampu memenangkan persaingan (Sujana, 2010). Oleh sebab itu, perusahaan
memerlukan anggaran sebagai salah satu komponen penting yang digunakan
manajemen untuk pengelolaan perusahaan (Nitiari dan Ketut Yadnyana, 2014).
Anggaran memegang peranan penting sebagai alat manajemen untuk
mengendalikan operasi perusahaan agar strategi yang ditetapkan dapat digunakan
untuk mencapai tujuan perusahaan (Triana, et al., 2012). Anggaran tidak hanya
penting bagi perusahaan swasta tetapi juga penting dalam pelaksanaan programprogram pemerintah (Putra, et al., 2015). Anggaran dalam pemerintahan
diperuntukkan untuk mengetahui kemampuan pemerintah dalam mengelola
keuangan daerah dengan menyamakan tujuan pemerintah dan kepentingan
masyarakat (Anggasta dan Henny Murtini, 2014). Anggaran merupakan alat
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
2
penting untuk perencanaan dan pengendalian jangka pendek yang efektif dalam
organisasi (Anthony dan Govindarajan, 2005:73).
Perencanaan dan pengendalian saling berhubungan, dan perencanaan
adalah pandangan ke depan untuk melihat tindakan apa yang seharusnya
dilakukan agar dapat mewujudkan tujuan-tujuan tertentu (Hansen dan Mowen,
2007:316). Pengendalian adalah melihat ke belakang, menentukan apakah yang
sebenarnya telah terjadi, dan membandingkannya dengan hasil yang direncanakan
sebelumnya, kemudian, perbandingan ini dapat digunakan untuk menyesuaikan
anggaran, yaitu melihat ke masa depan sekali lagi (Hansen dan Mowen,
2007:316).
Blocher, et al (2009:365), menjelaskan bahwa anggaran merupakan
rencana terperinci untuk pemerolehan dan penggunaan sumber daya keuangan dan
lain-lain selama periode waktu tertentu, khususnya satu tahun fiskal. Proses dari
menyiapkan anggaran disebut penganggaran (budgeting) (Blocher, et al.,
2009:365). Kegiatan penganggaran terbagi dua, yaitu penganggaran Bottom-up
dan penganggaran Top-bottom (Srimuliani, et al., 2014).
Anggaran juga dapat menjadi alat motivasi, dengan aktivitas yang
diharapkan dan hasil operasi yang secara jelas digambarkan pada anggaran,
karyawan mengetahui apa yang diharapkan dari mereka sehingga karyawan
termotivasi untuk bekerja dalam mencapai tujuan yang dianggarkan (Blocher, et
al., 2009:365). Untuk meningkatkan peran anggaran sebagai alat motivasi, banyak
organisasi yang melibatkan karyawannya dalam proses penganggaran (Blocher, et
al., 2009:365).
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
3
Partisipasi anggaran adalah keterlibatan beberapa pihak dalam penyusunan
anggaran (Anggasta dan Henny Murtini, 2014). Berdasarkan definisi tersebut,
maka dapat dikatakan bahwa pengukuran dimensi partisipasi anggaran adalah:
contributions, changes, satisfaction, influence, discussion (Milani, 1975).
Partisipasi anggaran yang disusun sesuai dengan kebutuhan dan kapasitas yang
dimiliki oleh setiap departemen (divisi) bertujuan untuk menciptakan suatu
anggaran yang lebih objektif (Srimuliani, et al., 2014). Partisipasi anggaran
(budgetary partisipation) merupakan salah satu sistem penganggaran yang dapat
menanggulangi masalah budgetary slack, dimana atasan harus terlibat dalam
kajiulang (penelahaan) anggaran, pengesahan anggaran, dan juga mengikuti hasilhasil pelaksanaan anggaran sehingga tercipta anggaran yang realistik, karena
tanpa partisipasi aktif dari atasan, maka bawahan cenderung menetapkan anggaran
yang mudah dicapai dengan melakukan budgetary slack (Srimuliani, et al., 2014).
Menurut Hansen dan Mowen (2007:336), kesenjangan anggaran
(budgetary slack) muncul ketika seorang manajer memperkirakan pendapatan
rendah atau meninggikan biaya dengan sengaja. Menurut Anthony dan
Govindarajan (2005:84), budgetary slack adalah perbedaan antara jumlah
anggaran dengan estimasi terbaik. Dalam memeriksa anggaran, atasan berusaha
untuk menemukan dan menghilangkan slack, tetapi ini merupakan tugas yang
berat. Berdasarkan definisi tersebut, maka dapat dikatakan bahwa pengukuran
dimensi budgetary slack adalah: budget standards, budget achievement, tight
budget, budget emphasis, budget efficiency, dan target budget (Dunk, 1993).
Permasalahan mengenai anggaran terjadi di PT. Kereta Api Indonesia
(Persero). Federasi Serikat Pekerja (FSP) BUMN Bersatu menuding ada
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
4
manipulasi harga (mark-up) dalam anggaran proyek kereta cepat rute JakartaBandung, yang pembangunannya baru saja diresmikan Presiden Joko Widodo
(Jokowi), beberapa waktu lalu (Poyuono, 2016).
Permasalahan budgetary slack juga terjadi pada Anggaran Pendapatan dan
Belanja Daerah (APBD) 2015. Gubernur DKI Jakarta Basuki Tjahaja Purnama
atau Ahok (2015) masih menemukan dana kegiatan dalam Anggaran Pendapatan
dan Belanja Daerah 2015 yang digelembungkan oleh satuan kerja perangkat
daerah. Contohnya di Dinas Olahraga dan Dinas pendidikan. Ahok mengatakan
Dinas Pendidikan pernah mengatrol anggaran perbaikan sekolah.
Faktor lain yang dianggap dapat memicu timbulnya budgetary slack
adalah adanya (budget emphasis) penekanan anggaran (Putra, et al., 2015). Sering
kali perusahaan menggunakan anggaran sebagai satu-satunya pengukur kinerja
manajemen (Mulyani dan Firdaus A. Rahman, 2012). Adanya penekanan
anggaran (budget emphasis) seperti itu akan mendorong bawahan untuk
menciptakan slack dengan tujuan meningkatkan prospek kompensasi dan
menghindari sanksi (Triana, et al., 2012). Budget emphasis merupakan desakan
dari atasan pada bawahan untuk melaksanakan anggaran yang telah dibuat dengan
baik, di mana anggaran dianggap sebagai tolak ukur kinerja dan alat pengendalian
(Anggasta dan Henny Murtini, 2014). Berdasarkan definisi tersebut, maka dapat
dikatakan bahwa pengukuran dimensi budget emphasis adalah: income generated,
focus on the job, attention to quality, ability to achieve the targets, harmonization
in the work environtment, efficiency, attitude towards work, dan relationship with
peers (Dunk, 1993).
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
5
Penelitian mengenai budgetary slack telah banyak dilakukan sebelumnya,
namun masih banyak ditemukan ketidakkonsistenan hasil penelitian (Ardanari dan
I Nyoman Wijana Asmara Putra, 2014). Hasil penelitian yang dilakukan oleh
Dunk (1993) bahwa partisipasi dalam penyusunan anggaran dapat mengurangi
senjangan anggaran. Sedangkan hasil penelitian Young (1985) menunjukkan
bahwa partisipasi anggaran dan senjangan anggaran mempunyai hubungan positif,
yaitu, peningkatan partisipasi semakin meningkatkan senjangan anggaran.
Sementara menurut Marfuah dan Amanda Listiani (2014) bahwa partisipasi
anggaran berpengaruh positif terhadap senjangan anggaran.
Hasil penelitian
Anggasta dan Henny Murtini (2014) penekanan anggaran berpengaruh secara
positif terhadap senjangan anggaran serta menurut Triana, et al., (2012) bahwa
budget emphasis berpengaruh terhadap slack anggaran, yaitu semakin tinggi
budget emphasis maka akan meningkatkan slack anggaran. Sedangkan hasil
penelitian Alfebriano
(2013) penekanan
anggaran
secara
parsial
tidak
mempengaruhi slack anggaran.
Berdasarkan latar belakang yang diuraikan di atas, peneliti terdorong
untuk melakukan penelitian yang berjudul “Pengaruh Budget Partisipation dan
Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack pada Dinas Pengelolaan
Keuangan dan Aset Daerah di Provinsi Jawa Barat”.
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
1.2
6
Rumusan Masalah
Berdasarkan uraian pada latar belakang di atas, maka peneliti merumuskan
permasalahan sebagai berikut:
1.
Seberapa besar budget partisipation berpengaruh terhadap budgetary
slack.
2.
1.3
Seberapa besar budget emphasis berpengaruh terhadap budgetary slack.
Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah di atas, maka tujuan yang ingin dicapai
dalam penelitian ini adalah:
1.
Mengetahui besar pengaruh budget partisipation terhadap budgetary
slack.
2.
1.4
Mengetahui besar pengaruh budget emphasis terhadap budgetary slack.
Manfaat Penelitian
Berdasarkan tujuan penelitian di atas, maka penelitian ini diharapkan dapat
memberikan manfaat bagi:
a.
Akademisi dan Peneliti Selanjutnya
Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai penambah pengetahuan
dan wawasan terutama dalam bidang akuntansi manajerial, dan mampu
memberikan kontribusi pada pengembangan teori. Penelitian ini juga
diharapkan dapat menjadi masukan, bahan pertimbangan, dan tambahan
wawasan informasi untuk membantu memberikan gambaran yang lebih
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
7
jelas bagi peneliti selanjutnya dalam penulisannya, sehingga diharapkan
dapat membawa perbaikan di masa yang akan datang.
b.
Ilmu Akuntansi Manajemen
Menambah bahan literatur dan acuan penelitian pada bidang akuntansi
manajemen, terutama yang ingin meneliti lebih lanjut tentang budget
partisipation dan budget emphasis terhadap budgetary slack pada suatu
entitas, serta diharapkan dapat membawa perbaikan di masa yang akan
datang.
c.
Instansi Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di Provinsi Jawa
Barat
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan informasi, kontribusi
praktis dan sebagai bahan pertimbangan dalam pengambilan kebijakan dan
keputusan dalam penerapan penyusunan anggaran yang lebih efektif.
Universitas Kristen Maranatha
BAB V PENUTUP
65
BAB V
PENUTUP
5.1
Kesimpulan
Berdasarkan pada data yang telah dikumpulkan dan pengujian yang telah
dilakukan terhadap permasalahan, maka dapat diambil kesimpulan sebagai
berikut:
1. Budget partisipation berpengaruh terhadap budgetary slack. Masih adanya
budgetary slack dikarenakan partisipasi anggaran memberikan kesempatan para
manajer bawah dan menengah untuk melakukan senjangan demi kepentingan
pribadinya (Alfebriano, 2013).
2. Budget emphasis berpengaruh terhadap budgetary slack. Masih adanya
budgetary slack dikarenakan penekanan anggaran (budget emphasis) ini akan
menjadi tekanan bagi bawahan untuk memberikan yang terbaik dengan mencari
peluang-peluang tertentu yang menguntungkan. Peluang inilah yang berpotensi
menyebabkan slack pada anggaran (Sujana, 2010).
5.2
Saran
Meskipun penelitian ini telah dirancang dengan baik, namun penelitian ini
masih memiliki berbagai keterbatasan dan mungkin mempengaruhi hasil
penelitian. Berikut adalah saran-saran yang diajukan oleh peneliti berdasarkan
keterbatasan yang di dapat dalam penelitian ini:
Universitas Kristen Maranatha
BAB V PENUTUP
66
1. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah hanya kepada pihak-pihak
yang terlibat dalam proses penyusunan anggaran, yaitu kepala bidang, kepala sub.
bidang, kepala seksi, beserta jajarannya di Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset
Daerah di wilayah Jawa Barat sehingga membatasi kemampuan generalisasi hasil
penelitian. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat memperluas wilayah sampel
penelitian tidak hanya di Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di
wilayah Jawa Barat saja, tapi juga dapat melakukan penelitian pada seluruh dinas
yang ada di wilayah Jawa Barat, atau dapat juga melakukan melakukan penelitian
pada organisasi sektor publik lainnya sehingga dapat diperoleh hasil penelitian
dengan tingkat generalisasi yang lebih tinggi.
2. Data yang digunakan dan dianalisis menggunakan instrumen berdasarkan
persepsi jawaban dari responden. Hal tersebut dapat menimbulkan masalah jika
persepsi responden berbeda dengan keadaan yang sesungguhnya. Penelitian
selanjutnya diharapkan dapat menambah metode penelitian, seperti melakukan
wawancara langsung terhadap responden.
3. Penelitian ini hanya menggunakan variabel budget partisipation dan budget
emphasis sebagai variabel yang mempengaruhi timbulnya budgetary slack.
Penelitian selanjutnya diharapkan dapat menambah variabel lainnya, seperti
komitmen organisasi (Anggasta dan Henny Murtini, 2014), job relevant
information (Srimuliani, et. al. (2014), asimetri informasi (Putra, et. al. 2015) dan
locus of control (Triana, et. al. (2012).
Universitas Kristen Maranatha
PENGARUH BUDGET PARTISIPATION DAN BUDGET
EMPHASIS TERHADAP BUDGETARY SLACK
(SURVEI PADA DINAS PENGELOLAAN
KEUANGAN DAN ASET DAERAH
DI PROVINSI JAWA BARAT)
TUGAS AKHIR
Diajukan untuk memenuhi salah satu syarat menempuh
Sidang Sarjana Strata 1 ( S-1)
Oleh
FARIDA BETNIWATI PANJAITAN
1251296
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA
BANDUNG
2016
KATA PENGANTAR
Segala puji dan syukur dipanjatkan kepada Tuhan Yesus Kristus atas berkat,
rahmat dan karunia-Nya, sehingga penyusunan tugas akhir dengan judul
“PENGARUH BUDGET PARTISIPATION DAN BUDGET EMPHASIS
TERHADAP BUDGETARY SLACK (Survei Pada Dinas Pengelolaan Keuangan
dan Aset Daerah di Provinsi Jawa Barat)” dapat terselesaikan dengan baik.
Penulis menyadari bahwa tugas akhir ini masih jauh dari sempurna dan
masih terdapat kekurangan. Segala kritik dan saran yang membangun akan
penulis terima dengan hati yang terbuka sebagai bahan perbaikan dan untuk
menambah wawasan penulis di masa yang akan datang.
Pada kesempatan ini dengan segala kerendahan dan ketulusan hati, penulis
ingin mengucapkan rasa terima kasih yang sebesar-besarnya kepada:
1. Yesus Kristus, terima kasih Bapa atas kasih dan rahmatMu penulis dapat
menyelesaikan tugas akhir ini dengan baik. Terima kasih atas berkat,
bimbingan, kemudahan dan perlindungan-Mu selama ini, dan terima kasih
Yesus atas anugerah yang telah Engkau berikan kepada penulis. Segala Puji
dan Syukur hanya kepada-Mu.
2. Kedua orang tua tercinta dan Saudara/i, Ibu dan Bapak yang tanpa henti
selalu memberikan dukungan moril maupun materiil, nasihat, serta doa yang
tidak terputus sehingga tugas akhir ini dapat diselesaikan dengan baik.
Terima kasih banyak atas segala kasih sayang yang Ibu, Bapak, Abang Apul,
Abang Beston, Abang Carles, Kakak Denni, Kakak Ellin dan Adik Glora
berikan.
3. Ibu Yenni Carolin, S.E., M.Si. selaku dosen pembimbing yang telah banyak
membantu dalam penyusunan tugas akhir ini. Terima kasih Ibu atas
bimbingan, dukungan, perhatian dan kesabaran yang telah Ibu berikan selama
ini. Terima kasih karena telah banyak membantu penulis selama proses
bimbingan dan penyusunan tugas akhir serta banyak memberikan
pengetahuan yang membuat wawasan penulis semakin bertambah.
4. Ibu Se Tin, S.E., M.Si., Ak., CA. selaku dosen wali yang selalu memberikan
arahan serta saran–saran yang membantu penulis selama menempuh
perkuliahan di Program Studi Akuntansi Universitas Kristen Maranatha.
5. Bapak Dr. Mathius Tandiontong, S.E., M.M., Ak., CA. selaku Dekan
Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha.
6. Ibu Elizabet I. Marpaung, S.E., M.Si., Ak., CA. selaku Ketua Program Studi
Akuntansi Universitas Kristen Maranatha.
7. Ibu Debbianita, S.E., M.S.Ak. selaku Sekretaris Ketua Program Studi
Akuntansi Universitas Kristen Maranatha.
8. Seluruh Dosen Program Studi Akuntansi Universitas Kristen Maranatha yang
telah memberikan banyak ilmu pengetahuan yang sangat berharga bagi
penulis.
9. Seluruh staf Tata Usaha, staf perpustakaan dan karyawan Universitas Kristen
Maranatha yang telah membantu dalam kelancaran studi dan administrasi
selama masa kuliah.
10. Badan Kesatuan Bangsa dan Politik Provinsi Jawa Barat, Badan Kesatuan
Bangsa dan Pemberdayaan Masyarakat Kota Bandung, Badan Kesatuan
Bangsa dan Politik Kabupaten Bandung dan Kantor Kesatuan Bangsa dan
Politik Kabupaten Bandung Barat yang telah bersedia membantu dan
memberikan izin untuk melakukan penelitian di Dinas pengelolaan Keuangan
dan Aset Daerah.
11. Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Kota Bandung, Dinas
Pendapatan dan Pengeloaan Keuangan Kabupaten Bandung dan Dinas
Pendapatan, Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Kabupaten Bandung
Barat yang telah bersedia menjadi responden sehingga penulis dapat
melaksanakan penelitian ini dengan baik.
12. Keluarga di Persekutuan Mahasiswa Kristen (PMK) dan Pengurus PMK Pniel
Matheteuo, terima kasih untuk doa dan dukungan yang selalu kalian berikan
selama ini. Semangat dan sukses selalu untuk kita semua.
13. Kelompok Kecil (KK) Adriel: Kak Marisca, Eonni Rina, Lina, dan Ivalen.
Terima kasih atas doa, nasihat, perhatian, kesabaran, kebersamaan, bantuan
dan dukungannya selama ini. Terima kasih sudah menjadi keluarga kedua
selama berkuliah di Universitas Kristen Maranatha.
14. Kelompok Tumbuh Bersama (KTB) Kefas: Kak Ivon, Lydia, dan Desna.
Terima kasih buat doa, dukungan, kebersamaan, dan perhatian yang di
berikan. Sukses buat kita semua.
15. Kelompok Kecil (KK) Bab 10: Kak Eno, Vita, Eflyn, dan nana. Terima kasih
atas doa, bantuan, dan dukungannya selama ini.
16. Saudara dalam kasih, Serevina dan Anggel. Terima kasih buat doanya,
semangatnya, dukungannya, perhatiannya selama ini. Terima kasih juga
sudah menemani mencari judul, mencari data serta kebersamaannya selama
kuliah.
17. Sahabat-sahabat terkasih: Novia, Frisca, Regina, Irine, Larisa, Keket, Setyadi,
Nelma, Cindy dan yang namanya yang tidak dapat disebutkan satu per satu.
Terima kasih atas segala kebersamaan dan dukungannya selama kuliah di
Universitas Kristen Maranatha.
18. Teman-teman seperjuangan akuntansi 2012. Terima kasih atas segala
kebersamaan, bantuan dan dukungannya selama kuliah di Universitas Kristen
Maranatha.
19. Sahabat seperjuangan: Lamtiur, Santi, Lily, Tika, Yayuk dan lainnya yang
tidak bisa disebutkan satu per satu. Terima kasih atas segala bantuannya
dalam bertukar pikiran dengan penulis. Senang memiliki sahabat seperti
kalian. Semangat buat kita semua.
20. Seluruh pihak yang telah banyak membantu dalam penyusunan tugas akhir ini
dan namanya tidak dapat disebutkan satu per satu.
Akhir kata, semoga Tuhan Yesus selalu melimpahkan kasih dan
rahmatNya kepada semua pihak atas semua kebaikan dan bantuan yang telah
diberikan. Semoga tugas akhir ini dapat berguna dan memberikan nilai tambah
serta wacana baru bagi semua pihak yang membacanya.
Bandung, Juni 2016
Farida Betniwati Panjaitan
DAFTAR PUSTAKA
67
DAFTAR PUSTAKA
Alfebriano. (2013). Faktor-faktor yang mempengaruhi Slack Anggaran Pada PT.
BRI di Kota Jambi. E-Jurnal Binar Akuntansi. Vol. 2. No. 1.
Anggasta, Elisa Giovani dan Henny Murtini. (2014). Determinan Senjangan
Anggaran dengan Asimetri Informasi sebagai Pemoderasi (Studi pada
SKPD Kota Semarang). Accounting Analysis Journal. Vol. 3. No. 4.
Anthony, Robert N., dan Vijay Govindarajan. (2005). Sistem Pengendalian
Manajemen (Edisi 11) Buku 2. Jakarta: Salemba Empat.
Apriwandi. (2012). Pengaruh Locus of Control, Budaya Paternalistik, Kapasitas
Individu, terhadap Keefektifan Penganggaran Partisipatif dan Budgetary
Slack dalam Peningkatan Kinerja Manajerial. Jurnal Kajian Manajemen
Bisnis. Vol. 1. No. 2.
Ardanari, I Gusti Agung Ayu Surya Cinitya dan I Nyoman Wijana Asmara Putra.
(2014). Pengaruh Partisipasi Penganggaran, Asimetri Informasi, Self Estee
dan Budget Emphasis pada Budget Slack. E-Jurnal Akuntansi Universitas
Udayana. Vol. 7. No. 3.
Basri, Yesi Mutia. (2010). Pengaruh Penganggaran Partisipasi dan Job Relevan
Information terhadap Budget Slack Pemerintah Provinsi Riau. Jurnal Ilmu
Administrasi Negara. Vol. 10. No. 1. 2010.
Blocher, Edward J., David E. Stout, dan Gary Cokins. (2009). Cost Management
a Stategic Emphasis (5th Edition). McGraw-Hill Irwin.
Douglas, P. C., and Wier, B. (2000). Integrating ethical dimensions into a model
of budgetary slack creation. Journal of Business Ethics, 28, 267-277.
Dunk, Alan S. (1993). The Effect of Job-Related Tension on Manajerial
Performance in Partisipative Budgetary Settings. Accounting,
Organization and Society. 18(7/8).
Ghozali, Imam dan Hengky Latan. (2012). Patrial Least Square “Konsep, Teknik
dan Aplikasi” SmartPLS 2.0 M3. Semarang: Badan Penerbit Universitas
Diponegoro.
Hair, Joseph F., G Thomas M. Hult, Christian M. Ringle, dan Marko Sarstedt.
(2013). A Primer on Partial Least Squares Structural Equation Modeling
(PLS-SEM)-SAGE Publications.
Hansen, Don R., dan Maryanne M. Mowen. (2007). Managerial Accounting (8th
Edition). Thomson.
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR PUSTAKA
68
Hartono, Jogiyanto. (2014). Metodologi Penelitian Bisnis (Edisi 6). Yogyakarta:
BPFE.
Horngren, Charles T., Srikant M. Datar, dan George Foster. (2008). Akuntansi
Biaya: Penekanan Manajerial (Edisi 12) Jilid 1. Jakarta: Erlangga.
Kren, L. (2003). Effects of uncertainly, participation, and control system
monitoring on the propensity to create budget slack and actual budget
slack created. Advances in Management Accounting, 11, 143-167.
Karsam. (2015). Effect of Budget Emphasis and Motivation on the Relationship
between Participative Budgeting and Budgetary Slack and the Impact on
the Managerial Performance (A Study on Yayasan Pendidikan Dan
Koperasi in the Banten Province). Research Journal of Finance and
Accounting. Vol. 6. No. 1.
Marfuah, Amanda Listiani. (2014). Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap
Senjangan Anggaran Dengan Menggunakan Komitmen Organisasi, dan
Informasi Asimetri Sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Ekonomi dan
Bisnis Islam. Vol. VIII. No. 2.
Milani, K. (1975). The Relationship of Partisipation in Budget Setting to
Industrial Supervisor Performance and Attitudes: A Field Study. The
Accounting Review, 50. (April).
Mulyadi (2001). Akuntansi Manajemen: Konsep, Manfaat & Rekayasa (Edisi 3).
Jakarta: Salemba Empat.
Mulyani, Sri dan Firdaus A. Rahman. (2012). Pengaruh Partisipasi Penganggaran,
Tekanan Anggaran, Komitmen Organisasi, dan Kompleksitas Tugas
terhadap Slack Anggaran pada Perbankan di Pekanbaru. Jurnal Ekonomi,
Manajemen dan Akuntansi. Vol. 18. No. 1.
Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan (Edisi Revisi). Jakarta: Salemba
Empat.
Nitiari, Ni Luh Nyoman dan Ketut Yadnyana (2014). Pengaruh Partisipasi
Penganggaran, Komitmen organisasi, dan Ketidakpastian lingkungan pada
Senjangan Anggaran. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 9,
No. 3.
Poyuono, Arif. Serikat Pekerja BUMN Tuding Ada Mark-Up Proyek Kereta
Cepat.
Artikel
diakses
tanggal
28
Maret
2016,
dari
http://ekbis.sindonews.com/read/1081388/34/serikat-pekerja-bumn-tudingada-mark-up-proyek-kereta-cepat-1454124797.
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR PUSTAKA
69
Purnama, Basuki Tjahaja. Ahok: Masih Banyak Mark Up di APBD 2015. Artikel
Diakses
tanggal
28
Maret
2016,
dari
https://m.tempo.co/read/news/2015/10/10/083708265/ahok-masih-banyakmark-up-di-apbd-2015.
Putra, I Nyoman Triantana, I Made Pradana AdiPutra, dan Nyoman Trisna
Herawati. (2015). Analisis Pengaruh Partisipasi Anggaran, Informasi
Asimetri dan Penekanan Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran
(Budgetary Slack) (Studi Pada SKPD Pemerintah Kabupaten Buleleng). EJournal S1 AkUniversitas Pendidikan Ganesha. Vol. 3, No. 1.
Sabeni, Arifin. (1996). Pokok-pokok Akuntansi Pemerintahan (Edisi 4).
Semarang: BPFE.
Santoso, Singgih. (2011). Mastering SPSS versi 19. Penerbit PT. Elex Media
Komputindo, Jakarta.
Sekaran, Uma. (2006). Research Methods for Business Buku 2. Edisi 4. Salemba
Empat. Jakarta.
Srimuliani, Ni Luh, Lucy Sri Musmini, dan Nyoman Trisna Herawati. (2014).
Pengaruh Partisipasi Anggaran, Komitmen Organisasi dan Job Relevant
Information (JRI) terhadap Senjangan Anggaran (Budgetary Slack) (Studi
Empiris pada Satuan Kerja Perangkat Daerah di Kabupaten Buleleng). EJournal S1 AK Universitas Pendidikan Ganesha. Vol. 2. No. 1.
Sugiyono.(2012). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: ALFABETA, CV.
Sujana, I Ketut. (2010). Pengaruh Partisipasi Penganggaran, Penekanan
Anggaran, Komitmen Organisasi, Asimetri Informasi, dan Ketidakpastian
Lingkungan Terhadap Budgetary Slack pada Hotel-hotel Berbintang di
Kota Denpasar. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis. Vol. 5. No. 2.
Supriyono, R. A. (2000). Sistem Pengendalian Manajemen (Edisi 1) Buku 2.
Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta.
Triana, Maya, Yuliusman, dan Wirmie Eka Putra. (2012). Pengaruh Partisipasi
Anggaran, Budget Emphasis, dan Locus of Control Terhadap Slack
Anggaran (Survey pada Hotel Berbintang di Kota Jambi). E-Jurnal Binar
Akuntansi. Vol. 1. No. 1.
Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah.
Young, S. Mark. (1985). Partisipative Budgeting: The Effects of Risk Aversion
and Asymmetric Information on Budgetary Slack. Journal of Accounting
Research. Vol. 23. No. 2.
Universitas Kristen Maranatha
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui seberapa besar pengaruh budget
partisipation dan budget emphasis terhadap budgetary slack. Penelitian ini
menggunakan data primer yang diperoleh dengan menyebarkan kuesioner kepada
responden. Kuesioner dibagikan kepada kepala bagian, kepala sub. bagian, kepala
seksi beserta jajarannya yang terlibat dalam proses penganggaran pada Dinas
Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di Provinsi Jawa Barat. Kuesioner yang
disebarkan sebanyak 49 kuesioner dan seluruhnya dapat diproses. Penelitian ini
menggunakan metode Structural Equation Model-Partial Least Square (SEMPLS) dengan bantuan komputer melalui program Smart-PLS 3.0. Hasil penelitian
ini menunjukkan bahwa budget partisipation berpengaruh signifikan terhadap
budgetary slack dan budget emphasis berpengaruh signifikan terhadap budgetary
slack.
Kata-kata kunci:
budget partisipation, budget emphasis, budgetary slack
vii
Universitas Kristen Maranatha
ABSTRACT
The purpose of this research is to determine how much the effect of budget
partisipation and budget emphasis on budgetary slack. This research using
primary data obtained by spreading the questionnaire to respondents. The
questionnaire distributed to the chief, the head of the sub. part , section head with
his involved in the process of budgeting on financial management agency and
local assets in west java province. A questionnaire that propagated as many as 49
questionnaires and wholly can be processed. This research using methods
Structural Equation Model-Partial Least Square (SEM-PLS) with the help of a
computer program through Smart-PLS 3.0. This research result indicates that a
budget partisipation influential significantly to budgetary slack and budget
emphasis influential significantly to budgetary slack.
Keywords: budget partisipation, budget emphasis, budgetary slack.
viii
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL .....................................................................................
i
HALAMAN PENGESAHAN .......................................................................
iii
PERNYATAAN KEASLIAN TUGAS AKHIR ...........................................
iv
KATA PENGANTAR ...................................................................................
v
ABSTRAK ..................................................................................................... vii
ABSTRACT .................................................................................................... viii
DAFTAR ISI ..................................................................................................
ix
DAFTAR GAMBAR .....................................................................................
xi
DAFTAR TABEL ......................................................................................... xii
DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................. xiii
BAB I PENDAHULUAN ..............................................................................
1.1 Latar Belakang ............................................................................
1.2 Rumusan Masalah .......................................................................
1.3 Tujuan Penelitian ........................................................................
1.4 Manfaat Penelitian ......................................................................
1
1
6
6
6
BAB II KAJIAN PUSTAKA .........................................................................
2.1 Kajian Pustaka .............................................................................
2.1.1 Anggaran. ............................................................................
2.1.1.1 Pengertian Anggaran ………………………………
2.1.1.2 Fungsi Anggaran …………………………………..
2.1.1.3 Manfaat Anggaran ………………………………...
2.1.1.4 Tujuan Anggaran ………………………………….
2.1.1.5 Karakteristik Anggaran ……………………………
2.1.1.6 Kelebihan dan Kelemahan Anggaran ……………..
2.1.1.7 Sistem Penganggaran …………………………… .
2.1.2 Budget Partisipation (Partisipasi Anggaran) .....................
2.1.2.1 Dampak Positif dalam Partisipasi Anggaran …….
2.1.2.1 Dampak Negatif dalam Partisipasi Anggaran ……
2.1.3 Budget Emphasis (Penekanan Anggaran) .........................
2.1.4 Budgetary Slack (Senjangan Anggaran) .............................
2.1.5 Hasil-hasil Penelitian Terdahulu ………………………… .
2.2 Rerangka Pemikiran ....................................................................
2.2.1 Pengaruh Budget Partisipation terhadap Budgetary Slack .
2.2.2 Pengaruh Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack .......
2.3 Pengembangan Hipotesis .............................................................
8
8
8
8
9
11
11
12
12
14
15
16
17
18
19
21
26
26
27
28
BAB III METODE PENELITIAN ................................................................
3.1 Jenis Penelitian ..............................................................................
3.2 Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel ..................
3.2.1 Populasi ……………………………………………………
3.2.2 Sampel …………………………………………………… .
3.2.3 Teknik Pengambilan Sampel ………………………………
29
29
29
29
30
30
ix
Universitas Kristen Maranatha
3.3 Defini Operasional Variabel (DOV) ............................................
3.4 Teknik Pengumpulan Data ..........................................................
3.5 Metode Analisis ...........................................................................
3.5.1 Teknik Analisis Data dan Pengujian Hipotesis .................
3.5.1.1 Uji Validitas ..........................................................
3.5.1.2 Uji Reliabilitas ......................................................
3.6 Model Penelitian ..........................................................................
3.6.1 Model Struktural (Inner Model) ............................................
3.6.2 Model Pengukuran (Outer Model) ........................................
3.7 Rancangan Pengujian Hipotesis….. ...............................................
31
37
38
38
40
41
42
42
43
43
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ...............................
44
4.1 Gambaran Data Responden .........................................................
44
4.1.1 Jenis Kelamin Responden .................................................
44
4.1.2 Usia Responden (tahun) ....................................................
44
4.1.3 Pendidikan Terakhir Responden .......................................
45
4.1.4 Jabatan Responden ............................................................
46
4.1.5 Lama Bekerja Responden .................................................
47
4.2 Tanggapan Responden ................................................................
47
4.2.1 Tanggapan Responden mengenai Variabel Budget Partisipation
(X1) ..................................................................................
47
4.2.2 Tanggapan Responden mengenai Variabel Budget Emphasis
(X2) ....................................................................................
51
4.2.3 Tanggapan Responden mengenai Variabel Budgetary Slack (Y1)
.............................................................................................
54
4.3 Hasil Pengujian Measurement (Outer) Model (Model Pengukuran
.......................................................................................................
56
4.3.1 Pengujian Validitas Konstruk ..............................................
56
4.3.1.1 Uji Validitas Konvergen dari Hasil Loading Factor
56
4.3.1.2 Uji Validitas Konvergen dari Nilai Average Variance
Extracted (AVE) ..................................................................
57
4.3.2 Uji Validitas Diskriminan ....................................................
58
4.3.3 Uji Realibilitas ....................................................................
60
4.4 Pengujian Inner Model (Model Pengukuran)...............................
61
4.5 Pengujian Hipotesis ....................................................................
61
4.6 Pembahasan ................................................................................
63
4.6.1 Pengaruh Budget Partisipation terhadap Budgetary Slack .
63
4.6.2 Pengaruh Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack .......
63
BAB V PENUTUP ........................................................................................
5.1 Kesimpulan .................................................................................
5.2 Saran ............................................................................................
65
65
65
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................................
LAMPIRAN ...................................................................................................
DAFTAR RIWAYAT HIDUP PENULIS (CURRICULUM VITAE) ............
67
70
89
x
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR GAMBAR
Gambar 3.1
Gambar 3.2
Gambar 3.3
Halaman
Prosedur Sistematis untuk Menerapkan SEM-PLS .............
39
Model Struktural (Inner Model) ..........................................
42
Model Pengukuran (Outer Model) ......................................
43
xi
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1
Tabel 3.1
Tabel 3.2
Tabel 4.1
Tabel 4.2
Tabel 4.3
Tabel 4.4
Tabel 4.5
Tabel 4.6
Tabel 4.7
Tabel 4.8
Tabel 4.9
Tabel 4.10
Tabel 4.11
Tabel 4.12
Tabel 4.13
Tabel 4.14
Tabel 4.15
Halaman
Penelitian Terdahulu ..........................................................
21
Definisi Operasional Variabel (DOV) ...............................
32
Bobot dan Kategori Pengukuran Data…………………… .
38
Jenis Kelamin Responden ....................................................
44
Usia Responden (tahun).......................................................
44
Pendidikan Terakhir Responden ........................................
45
Jabatan Responden ............................................................
46
Lama Bekerja Responden ..................................................
47
Variabel Budget Partisipation (X1) ....................................
47
Variabel Budget Emphasis (X2) ..........................................
51
Variabel Budgetary Slack (Y1) ...........................................
54
Outer Loading ....................................................................
56
AVE dan comunnality .......................................................
57
Cross Loading .....................................................................
58
Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability ...................
60
R-Square ..............................................................................
61
Inner Model P-Value H1 .....................................................
62
Inner Model P-Value H2 .....................................................
62
xii
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran A
Lampiran B
Lampiran C
Lampiran D
Lampiran E
Lampiran F
Halaman
Kuesioner ...........................................................................
71
Model Pengukuran Setelah Proses Algorithm .....................
75
Model Struktural Setelah Proses Bootstrapping ..................
75
Jawaban Responden ..........................................................
76
Surat Penelitian ..................................................................
81
Daftar Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di
Provinsi Jawa Barat ...........................................................
88
xiii
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1
Latar Belakang
Menurut UU No. 32 tahun 2004 Pasal 1 ayat (5) tentang Pemerintah
Daerah, menyebutkan otonomi daerah adalah hak, wewenang, dan kewajiban
daerah otonom untuk mengatur dan mengurus sendiri urusan pemerintahan dan
kepentingan masyarakat setempat sesuai dengan peraturan perundang-undangan.
Dalam pelaksanaan otonomi daerah, kreativitas dan peran serta aktif masyarakat
dalam rangka mengembangkan dan memajukan daerah sangat diperlukan
(Srimuliani, et al., 2014). Lingkungan usaha yang semakin berkembang menuntut
para pelaku bisnis untuk dapat mengelola usahanya secara efektif dan efisien agar
mampu memenangkan persaingan (Sujana, 2010). Oleh sebab itu, perusahaan
memerlukan anggaran sebagai salah satu komponen penting yang digunakan
manajemen untuk pengelolaan perusahaan (Nitiari dan Ketut Yadnyana, 2014).
Anggaran memegang peranan penting sebagai alat manajemen untuk
mengendalikan operasi perusahaan agar strategi yang ditetapkan dapat digunakan
untuk mencapai tujuan perusahaan (Triana, et al., 2012). Anggaran tidak hanya
penting bagi perusahaan swasta tetapi juga penting dalam pelaksanaan programprogram pemerintah (Putra, et al., 2015). Anggaran dalam pemerintahan
diperuntukkan untuk mengetahui kemampuan pemerintah dalam mengelola
keuangan daerah dengan menyamakan tujuan pemerintah dan kepentingan
masyarakat (Anggasta dan Henny Murtini, 2014). Anggaran merupakan alat
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
2
penting untuk perencanaan dan pengendalian jangka pendek yang efektif dalam
organisasi (Anthony dan Govindarajan, 2005:73).
Perencanaan dan pengendalian saling berhubungan, dan perencanaan
adalah pandangan ke depan untuk melihat tindakan apa yang seharusnya
dilakukan agar dapat mewujudkan tujuan-tujuan tertentu (Hansen dan Mowen,
2007:316). Pengendalian adalah melihat ke belakang, menentukan apakah yang
sebenarnya telah terjadi, dan membandingkannya dengan hasil yang direncanakan
sebelumnya, kemudian, perbandingan ini dapat digunakan untuk menyesuaikan
anggaran, yaitu melihat ke masa depan sekali lagi (Hansen dan Mowen,
2007:316).
Blocher, et al (2009:365), menjelaskan bahwa anggaran merupakan
rencana terperinci untuk pemerolehan dan penggunaan sumber daya keuangan dan
lain-lain selama periode waktu tertentu, khususnya satu tahun fiskal. Proses dari
menyiapkan anggaran disebut penganggaran (budgeting) (Blocher, et al.,
2009:365). Kegiatan penganggaran terbagi dua, yaitu penganggaran Bottom-up
dan penganggaran Top-bottom (Srimuliani, et al., 2014).
Anggaran juga dapat menjadi alat motivasi, dengan aktivitas yang
diharapkan dan hasil operasi yang secara jelas digambarkan pada anggaran,
karyawan mengetahui apa yang diharapkan dari mereka sehingga karyawan
termotivasi untuk bekerja dalam mencapai tujuan yang dianggarkan (Blocher, et
al., 2009:365). Untuk meningkatkan peran anggaran sebagai alat motivasi, banyak
organisasi yang melibatkan karyawannya dalam proses penganggaran (Blocher, et
al., 2009:365).
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
3
Partisipasi anggaran adalah keterlibatan beberapa pihak dalam penyusunan
anggaran (Anggasta dan Henny Murtini, 2014). Berdasarkan definisi tersebut,
maka dapat dikatakan bahwa pengukuran dimensi partisipasi anggaran adalah:
contributions, changes, satisfaction, influence, discussion (Milani, 1975).
Partisipasi anggaran yang disusun sesuai dengan kebutuhan dan kapasitas yang
dimiliki oleh setiap departemen (divisi) bertujuan untuk menciptakan suatu
anggaran yang lebih objektif (Srimuliani, et al., 2014). Partisipasi anggaran
(budgetary partisipation) merupakan salah satu sistem penganggaran yang dapat
menanggulangi masalah budgetary slack, dimana atasan harus terlibat dalam
kajiulang (penelahaan) anggaran, pengesahan anggaran, dan juga mengikuti hasilhasil pelaksanaan anggaran sehingga tercipta anggaran yang realistik, karena
tanpa partisipasi aktif dari atasan, maka bawahan cenderung menetapkan anggaran
yang mudah dicapai dengan melakukan budgetary slack (Srimuliani, et al., 2014).
Menurut Hansen dan Mowen (2007:336), kesenjangan anggaran
(budgetary slack) muncul ketika seorang manajer memperkirakan pendapatan
rendah atau meninggikan biaya dengan sengaja. Menurut Anthony dan
Govindarajan (2005:84), budgetary slack adalah perbedaan antara jumlah
anggaran dengan estimasi terbaik. Dalam memeriksa anggaran, atasan berusaha
untuk menemukan dan menghilangkan slack, tetapi ini merupakan tugas yang
berat. Berdasarkan definisi tersebut, maka dapat dikatakan bahwa pengukuran
dimensi budgetary slack adalah: budget standards, budget achievement, tight
budget, budget emphasis, budget efficiency, dan target budget (Dunk, 1993).
Permasalahan mengenai anggaran terjadi di PT. Kereta Api Indonesia
(Persero). Federasi Serikat Pekerja (FSP) BUMN Bersatu menuding ada
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
4
manipulasi harga (mark-up) dalam anggaran proyek kereta cepat rute JakartaBandung, yang pembangunannya baru saja diresmikan Presiden Joko Widodo
(Jokowi), beberapa waktu lalu (Poyuono, 2016).
Permasalahan budgetary slack juga terjadi pada Anggaran Pendapatan dan
Belanja Daerah (APBD) 2015. Gubernur DKI Jakarta Basuki Tjahaja Purnama
atau Ahok (2015) masih menemukan dana kegiatan dalam Anggaran Pendapatan
dan Belanja Daerah 2015 yang digelembungkan oleh satuan kerja perangkat
daerah. Contohnya di Dinas Olahraga dan Dinas pendidikan. Ahok mengatakan
Dinas Pendidikan pernah mengatrol anggaran perbaikan sekolah.
Faktor lain yang dianggap dapat memicu timbulnya budgetary slack
adalah adanya (budget emphasis) penekanan anggaran (Putra, et al., 2015). Sering
kali perusahaan menggunakan anggaran sebagai satu-satunya pengukur kinerja
manajemen (Mulyani dan Firdaus A. Rahman, 2012). Adanya penekanan
anggaran (budget emphasis) seperti itu akan mendorong bawahan untuk
menciptakan slack dengan tujuan meningkatkan prospek kompensasi dan
menghindari sanksi (Triana, et al., 2012). Budget emphasis merupakan desakan
dari atasan pada bawahan untuk melaksanakan anggaran yang telah dibuat dengan
baik, di mana anggaran dianggap sebagai tolak ukur kinerja dan alat pengendalian
(Anggasta dan Henny Murtini, 2014). Berdasarkan definisi tersebut, maka dapat
dikatakan bahwa pengukuran dimensi budget emphasis adalah: income generated,
focus on the job, attention to quality, ability to achieve the targets, harmonization
in the work environtment, efficiency, attitude towards work, dan relationship with
peers (Dunk, 1993).
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
5
Penelitian mengenai budgetary slack telah banyak dilakukan sebelumnya,
namun masih banyak ditemukan ketidakkonsistenan hasil penelitian (Ardanari dan
I Nyoman Wijana Asmara Putra, 2014). Hasil penelitian yang dilakukan oleh
Dunk (1993) bahwa partisipasi dalam penyusunan anggaran dapat mengurangi
senjangan anggaran. Sedangkan hasil penelitian Young (1985) menunjukkan
bahwa partisipasi anggaran dan senjangan anggaran mempunyai hubungan positif,
yaitu, peningkatan partisipasi semakin meningkatkan senjangan anggaran.
Sementara menurut Marfuah dan Amanda Listiani (2014) bahwa partisipasi
anggaran berpengaruh positif terhadap senjangan anggaran.
Hasil penelitian
Anggasta dan Henny Murtini (2014) penekanan anggaran berpengaruh secara
positif terhadap senjangan anggaran serta menurut Triana, et al., (2012) bahwa
budget emphasis berpengaruh terhadap slack anggaran, yaitu semakin tinggi
budget emphasis maka akan meningkatkan slack anggaran. Sedangkan hasil
penelitian Alfebriano
(2013) penekanan
anggaran
secara
parsial
tidak
mempengaruhi slack anggaran.
Berdasarkan latar belakang yang diuraikan di atas, peneliti terdorong
untuk melakukan penelitian yang berjudul “Pengaruh Budget Partisipation dan
Budget Emphasis terhadap Budgetary Slack pada Dinas Pengelolaan
Keuangan dan Aset Daerah di Provinsi Jawa Barat”.
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
1.2
6
Rumusan Masalah
Berdasarkan uraian pada latar belakang di atas, maka peneliti merumuskan
permasalahan sebagai berikut:
1.
Seberapa besar budget partisipation berpengaruh terhadap budgetary
slack.
2.
1.3
Seberapa besar budget emphasis berpengaruh terhadap budgetary slack.
Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah di atas, maka tujuan yang ingin dicapai
dalam penelitian ini adalah:
1.
Mengetahui besar pengaruh budget partisipation terhadap budgetary
slack.
2.
1.4
Mengetahui besar pengaruh budget emphasis terhadap budgetary slack.
Manfaat Penelitian
Berdasarkan tujuan penelitian di atas, maka penelitian ini diharapkan dapat
memberikan manfaat bagi:
a.
Akademisi dan Peneliti Selanjutnya
Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai penambah pengetahuan
dan wawasan terutama dalam bidang akuntansi manajerial, dan mampu
memberikan kontribusi pada pengembangan teori. Penelitian ini juga
diharapkan dapat menjadi masukan, bahan pertimbangan, dan tambahan
wawasan informasi untuk membantu memberikan gambaran yang lebih
Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
7
jelas bagi peneliti selanjutnya dalam penulisannya, sehingga diharapkan
dapat membawa perbaikan di masa yang akan datang.
b.
Ilmu Akuntansi Manajemen
Menambah bahan literatur dan acuan penelitian pada bidang akuntansi
manajemen, terutama yang ingin meneliti lebih lanjut tentang budget
partisipation dan budget emphasis terhadap budgetary slack pada suatu
entitas, serta diharapkan dapat membawa perbaikan di masa yang akan
datang.
c.
Instansi Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di Provinsi Jawa
Barat
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan informasi, kontribusi
praktis dan sebagai bahan pertimbangan dalam pengambilan kebijakan dan
keputusan dalam penerapan penyusunan anggaran yang lebih efektif.
Universitas Kristen Maranatha
BAB V PENUTUP
65
BAB V
PENUTUP
5.1
Kesimpulan
Berdasarkan pada data yang telah dikumpulkan dan pengujian yang telah
dilakukan terhadap permasalahan, maka dapat diambil kesimpulan sebagai
berikut:
1. Budget partisipation berpengaruh terhadap budgetary slack. Masih adanya
budgetary slack dikarenakan partisipasi anggaran memberikan kesempatan para
manajer bawah dan menengah untuk melakukan senjangan demi kepentingan
pribadinya (Alfebriano, 2013).
2. Budget emphasis berpengaruh terhadap budgetary slack. Masih adanya
budgetary slack dikarenakan penekanan anggaran (budget emphasis) ini akan
menjadi tekanan bagi bawahan untuk memberikan yang terbaik dengan mencari
peluang-peluang tertentu yang menguntungkan. Peluang inilah yang berpotensi
menyebabkan slack pada anggaran (Sujana, 2010).
5.2
Saran
Meskipun penelitian ini telah dirancang dengan baik, namun penelitian ini
masih memiliki berbagai keterbatasan dan mungkin mempengaruhi hasil
penelitian. Berikut adalah saran-saran yang diajukan oleh peneliti berdasarkan
keterbatasan yang di dapat dalam penelitian ini:
Universitas Kristen Maranatha
BAB V PENUTUP
66
1. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah hanya kepada pihak-pihak
yang terlibat dalam proses penyusunan anggaran, yaitu kepala bidang, kepala sub.
bidang, kepala seksi, beserta jajarannya di Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset
Daerah di wilayah Jawa Barat sehingga membatasi kemampuan generalisasi hasil
penelitian. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat memperluas wilayah sampel
penelitian tidak hanya di Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah di
wilayah Jawa Barat saja, tapi juga dapat melakukan penelitian pada seluruh dinas
yang ada di wilayah Jawa Barat, atau dapat juga melakukan melakukan penelitian
pada organisasi sektor publik lainnya sehingga dapat diperoleh hasil penelitian
dengan tingkat generalisasi yang lebih tinggi.
2. Data yang digunakan dan dianalisis menggunakan instrumen berdasarkan
persepsi jawaban dari responden. Hal tersebut dapat menimbulkan masalah jika
persepsi responden berbeda dengan keadaan yang sesungguhnya. Penelitian
selanjutnya diharapkan dapat menambah metode penelitian, seperti melakukan
wawancara langsung terhadap responden.
3. Penelitian ini hanya menggunakan variabel budget partisipation dan budget
emphasis sebagai variabel yang mempengaruhi timbulnya budgetary slack.
Penelitian selanjutnya diharapkan dapat menambah variabel lainnya, seperti
komitmen organisasi (Anggasta dan Henny Murtini, 2014), job relevant
information (Srimuliani, et. al. (2014), asimetri informasi (Putra, et. al. 2015) dan
locus of control (Triana, et. al. (2012).
Universitas Kristen Maranatha
PENGARUH BUDGET PARTISIPATION DAN BUDGET
EMPHASIS TERHADAP BUDGETARY SLACK
(SURVEI PADA DINAS PENGELOLAAN
KEUANGAN DAN ASET DAERAH
DI PROVINSI JAWA BARAT)
TUGAS AKHIR
Diajukan untuk memenuhi salah satu syarat menempuh
Sidang Sarjana Strata 1 ( S-1)
Oleh
FARIDA BETNIWATI PANJAITAN
1251296
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA
BANDUNG
2016
KATA PENGANTAR
Segala puji dan syukur dipanjatkan kepada Tuhan Yesus Kristus atas berkat,
rahmat dan karunia-Nya, sehingga penyusunan tugas akhir dengan judul
“PENGARUH BUDGET PARTISIPATION DAN BUDGET EMPHASIS
TERHADAP BUDGETARY SLACK (Survei Pada Dinas Pengelolaan Keuangan
dan Aset Daerah di Provinsi Jawa Barat)” dapat terselesaikan dengan baik.
Penulis menyadari bahwa tugas akhir ini masih jauh dari sempurna dan
masih terdapat kekurangan. Segala kritik dan saran yang membangun akan
penulis terima dengan hati yang terbuka sebagai bahan perbaikan dan untuk
menambah wawasan penulis di masa yang akan datang.
Pada kesempatan ini dengan segala kerendahan dan ketulusan hati, penulis
ingin mengucapkan rasa terima kasih yang sebesar-besarnya kepada:
1. Yesus Kristus, terima kasih Bapa atas kasih dan rahmatMu penulis dapat
menyelesaikan tugas akhir ini dengan baik. Terima kasih atas berkat,
bimbingan, kemudahan dan perlindungan-Mu selama ini, dan terima kasih
Yesus atas anugerah yang telah Engkau berikan kepada penulis. Segala Puji
dan Syukur hanya kepada-Mu.
2. Kedua orang tua tercinta dan Saudara/i, Ibu dan Bapak yang tanpa henti
selalu memberikan dukungan moril maupun materiil, nasihat, serta doa yang
tidak terputus sehingga tugas akhir ini dapat diselesaikan dengan baik.
Terima kasih banyak atas segala kasih sayang yang Ibu, Bapak, Abang Apul,
Abang Beston, Abang Carles, Kakak Denni, Kakak Ellin dan Adik Glora
berikan.
3. Ibu Yenni Carolin, S.E., M.Si. selaku dosen pembimbing yang telah banyak
membantu dalam penyusunan tugas akhir ini. Terima kasih Ibu atas
bimbingan, dukungan, perhatian dan kesabaran yang telah Ibu berikan selama
ini. Terima kasih karena telah banyak membantu penulis selama proses
bimbingan dan penyusunan tugas akhir serta banyak memberikan
pengetahuan yang membuat wawasan penulis semakin bertambah.
4. Ibu Se Tin, S.E., M.Si., Ak., CA. selaku dosen wali yang selalu memberikan
arahan serta saran–saran yang membantu penulis selama menempuh
perkuliahan di Program Studi Akuntansi Universitas Kristen Maranatha.
5. Bapak Dr. Mathius Tandiontong, S.E., M.M., Ak., CA. selaku Dekan
Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha.
6. Ibu Elizabet I. Marpaung, S.E., M.Si., Ak., CA. selaku Ketua Program Studi
Akuntansi Universitas Kristen Maranatha.
7. Ibu Debbianita, S.E., M.S.Ak. selaku Sekretaris Ketua Program Studi
Akuntansi Universitas Kristen Maranatha.
8. Seluruh Dosen Program Studi Akuntansi Universitas Kristen Maranatha yang
telah memberikan banyak ilmu pengetahuan yang sangat berharga bagi
penulis.
9. Seluruh staf Tata Usaha, staf perpustakaan dan karyawan Universitas Kristen
Maranatha yang telah membantu dalam kelancaran studi dan administrasi
selama masa kuliah.
10. Badan Kesatuan Bangsa dan Politik Provinsi Jawa Barat, Badan Kesatuan
Bangsa dan Pemberdayaan Masyarakat Kota Bandung, Badan Kesatuan
Bangsa dan Politik Kabupaten Bandung dan Kantor Kesatuan Bangsa dan
Politik Kabupaten Bandung Barat yang telah bersedia membantu dan
memberikan izin untuk melakukan penelitian di Dinas pengelolaan Keuangan
dan Aset Daerah.
11. Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Kota Bandung, Dinas
Pendapatan dan Pengeloaan Keuangan Kabupaten Bandung dan Dinas
Pendapatan, Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Kabupaten Bandung
Barat yang telah bersedia menjadi responden sehingga penulis dapat
melaksanakan penelitian ini dengan baik.
12. Keluarga di Persekutuan Mahasiswa Kristen (PMK) dan Pengurus PMK Pniel
Matheteuo, terima kasih untuk doa dan dukungan yang selalu kalian berikan
selama ini. Semangat dan sukses selalu untuk kita semua.
13. Kelompok Kecil (KK) Adriel: Kak Marisca, Eonni Rina, Lina, dan Ivalen.
Terima kasih atas doa, nasihat, perhatian, kesabaran, kebersamaan, bantuan
dan dukungannya selama ini. Terima kasih sudah menjadi keluarga kedua
selama berkuliah di Universitas Kristen Maranatha.
14. Kelompok Tumbuh Bersama (KTB) Kefas: Kak Ivon, Lydia, dan Desna.
Terima kasih buat doa, dukungan, kebersamaan, dan perhatian yang di
berikan. Sukses buat kita semua.
15. Kelompok Kecil (KK) Bab 10: Kak Eno, Vita, Eflyn, dan nana. Terima kasih
atas doa, bantuan, dan dukungannya selama ini.
16. Saudara dalam kasih, Serevina dan Anggel. Terima kasih buat doanya,
semangatnya, dukungannya, perhatiannya selama ini. Terima kasih juga
sudah menemani mencari judul, mencari data serta kebersamaannya selama
kuliah.
17. Sahabat-sahabat terkasih: Novia, Frisca, Regina, Irine, Larisa, Keket, Setyadi,
Nelma, Cindy dan yang namanya yang tidak dapat disebutkan satu per satu.
Terima kasih atas segala kebersamaan dan dukungannya selama kuliah di
Universitas Kristen Maranatha.
18. Teman-teman seperjuangan akuntansi 2012. Terima kasih atas segala
kebersamaan, bantuan dan dukungannya selama kuliah di Universitas Kristen
Maranatha.
19. Sahabat seperjuangan: Lamtiur, Santi, Lily, Tika, Yayuk dan lainnya yang
tidak bisa disebutkan satu per satu. Terima kasih atas segala bantuannya
dalam bertukar pikiran dengan penulis. Senang memiliki sahabat seperti
kalian. Semangat buat kita semua.
20. Seluruh pihak yang telah banyak membantu dalam penyusunan tugas akhir ini
dan namanya tidak dapat disebutkan satu per satu.
Akhir kata, semoga Tuhan Yesus selalu melimpahkan kasih dan
rahmatNya kepada semua pihak atas semua kebaikan dan bantuan yang telah
diberikan. Semoga tugas akhir ini dapat berguna dan memberikan nilai tambah
serta wacana baru bagi semua pihak yang membacanya.
Bandung, Juni 2016
Farida Betniwati Panjaitan
DAFTAR PUSTAKA
67
DAFTAR PUSTAKA
Alfebriano. (2013). Faktor-faktor yang mempengaruhi Slack Anggaran Pada PT.
BRI di Kota Jambi. E-Jurnal Binar Akuntansi. Vol. 2. No. 1.
Anggasta, Elisa Giovani dan Henny Murtini. (2014). Determinan Senjangan
Anggaran dengan Asimetri Informasi sebagai Pemoderasi (Studi pada
SKPD Kota Semarang). Accounting Analysis Journal. Vol. 3. No. 4.
Anthony, Robert N., dan Vijay Govindarajan. (2005). Sistem Pengendalian
Manajemen (Edisi 11) Buku 2. Jakarta: Salemba Empat.
Apriwandi. (2012). Pengaruh Locus of Control, Budaya Paternalistik, Kapasitas
Individu, terhadap Keefektifan Penganggaran Partisipatif dan Budgetary
Slack dalam Peningkatan Kinerja Manajerial. Jurnal Kajian Manajemen
Bisnis. Vol. 1. No. 2.
Ardanari, I Gusti Agung Ayu Surya Cinitya dan I Nyoman Wijana Asmara Putra.
(2014). Pengaruh Partisipasi Penganggaran, Asimetri Informasi, Self Estee
dan Budget Emphasis pada Budget Slack. E-Jurnal Akuntansi Universitas
Udayana. Vol. 7. No. 3.
Basri, Yesi Mutia. (2010). Pengaruh Penganggaran Partisipasi dan Job Relevan
Information terhadap Budget Slack Pemerintah Provinsi Riau. Jurnal Ilmu
Administrasi Negara. Vol. 10. No. 1. 2010.
Blocher, Edward J., David E. Stout, dan Gary Cokins. (2009). Cost Management
a Stategic Emphasis (5th Edition). McGraw-Hill Irwin.
Douglas, P. C., and Wier, B. (2000). Integrating ethical dimensions into a model
of budgetary slack creation. Journal of Business Ethics, 28, 267-277.
Dunk, Alan S. (1993). The Effect of Job-Related Tension on Manajerial
Performance in Partisipative Budgetary Settings. Accounting,
Organization and Society. 18(7/8).
Ghozali, Imam dan Hengky Latan. (2012). Patrial Least Square “Konsep, Teknik
dan Aplikasi” SmartPLS 2.0 M3. Semarang: Badan Penerbit Universitas
Diponegoro.
Hair, Joseph F., G Thomas M. Hult, Christian M. Ringle, dan Marko Sarstedt.
(2013). A Primer on Partial Least Squares Structural Equation Modeling
(PLS-SEM)-SAGE Publications.
Hansen, Don R., dan Maryanne M. Mowen. (2007). Managerial Accounting (8th
Edition). Thomson.
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR PUSTAKA
68
Hartono, Jogiyanto. (2014). Metodologi Penelitian Bisnis (Edisi 6). Yogyakarta:
BPFE.
Horngren, Charles T., Srikant M. Datar, dan George Foster. (2008). Akuntansi
Biaya: Penekanan Manajerial (Edisi 12) Jilid 1. Jakarta: Erlangga.
Kren, L. (2003). Effects of uncertainly, participation, and control system
monitoring on the propensity to create budget slack and actual budget
slack created. Advances in Management Accounting, 11, 143-167.
Karsam. (2015). Effect of Budget Emphasis and Motivation on the Relationship
between Participative Budgeting and Budgetary Slack and the Impact on
the Managerial Performance (A Study on Yayasan Pendidikan Dan
Koperasi in the Banten Province). Research Journal of Finance and
Accounting. Vol. 6. No. 1.
Marfuah, Amanda Listiani. (2014). Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap
Senjangan Anggaran Dengan Menggunakan Komitmen Organisasi, dan
Informasi Asimetri Sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Ekonomi dan
Bisnis Islam. Vol. VIII. No. 2.
Milani, K. (1975). The Relationship of Partisipation in Budget Setting to
Industrial Supervisor Performance and Attitudes: A Field Study. The
Accounting Review, 50. (April).
Mulyadi (2001). Akuntansi Manajemen: Konsep, Manfaat & Rekayasa (Edisi 3).
Jakarta: Salemba Empat.
Mulyani, Sri dan Firdaus A. Rahman. (2012). Pengaruh Partisipasi Penganggaran,
Tekanan Anggaran, Komitmen Organisasi, dan Kompleksitas Tugas
terhadap Slack Anggaran pada Perbankan di Pekanbaru. Jurnal Ekonomi,
Manajemen dan Akuntansi. Vol. 18. No. 1.
Nafarin, M. (2004). Penganggaran Perusahaan (Edisi Revisi). Jakarta: Salemba
Empat.
Nitiari, Ni Luh Nyoman dan Ketut Yadnyana (2014). Pengaruh Partisipasi
Penganggaran, Komitmen organisasi, dan Ketidakpastian lingkungan pada
Senjangan Anggaran. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 9,
No. 3.
Poyuono, Arif. Serikat Pekerja BUMN Tuding Ada Mark-Up Proyek Kereta
Cepat.
Artikel
diakses
tanggal
28
Maret
2016,
dari
http://ekbis.sindonews.com/read/1081388/34/serikat-pekerja-bumn-tudingada-mark-up-proyek-kereta-cepat-1454124797.
Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR PUSTAKA
69
Purnama, Basuki Tjahaja. Ahok: Masih Banyak Mark Up di APBD 2015. Artikel
Diakses
tanggal
28
Maret
2016,
dari
https://m.tempo.co/read/news/2015/10/10/083708265/ahok-masih-banyakmark-up-di-apbd-2015.
Putra, I Nyoman Triantana, I Made Pradana AdiPutra, dan Nyoman Trisna
Herawati. (2015). Analisis Pengaruh Partisipasi Anggaran, Informasi
Asimetri dan Penekanan Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran
(Budgetary Slack) (Studi Pada SKPD Pemerintah Kabupaten Buleleng). EJournal S1 AkUniversitas Pendidikan Ganesha. Vol. 3, No. 1.
Sabeni, Arifin. (1996). Pokok-pokok Akuntansi Pemerintahan (Edisi 4).
Semarang: BPFE.
Santoso, Singgih. (2011). Mastering SPSS versi 19. Penerbit PT. Elex Media
Komputindo, Jakarta.
Sekaran, Uma. (2006). Research Methods for Business Buku 2. Edisi 4. Salemba
Empat. Jakarta.
Srimuliani, Ni Luh, Lucy Sri Musmini, dan Nyoman Trisna Herawati. (2014).
Pengaruh Partisipasi Anggaran, Komitmen Organisasi dan Job Relevant
Information (JRI) terhadap Senjangan Anggaran (Budgetary Slack) (Studi
Empiris pada Satuan Kerja Perangkat Daerah di Kabupaten Buleleng). EJournal S1 AK Universitas Pendidikan Ganesha. Vol. 2. No. 1.
Sugiyono.(2012). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: ALFABETA, CV.
Sujana, I Ketut. (2010). Pengaruh Partisipasi Penganggaran, Penekanan
Anggaran, Komitmen Organisasi, Asimetri Informasi, dan Ketidakpastian
Lingkungan Terhadap Budgetary Slack pada Hotel-hotel Berbintang di
Kota Denpasar. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis. Vol. 5. No. 2.
Supriyono, R. A. (2000). Sistem Pengendalian Manajemen (Edisi 1) Buku 2.
Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta.
Triana, Maya, Yuliusman, dan Wirmie Eka Putra. (2012). Pengaruh Partisipasi
Anggaran, Budget Emphasis, dan Locus of Control Terhadap Slack
Anggaran (Survey pada Hotel Berbintang di Kota Jambi). E-Jurnal Binar
Akuntansi. Vol. 1. No. 1.
Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah.
Young, S. Mark. (1985). Partisipative Budgeting: The Effects of Risk Aversion
and Asymmetric Information on Budgetary Slack. Journal of Accounting
Research. Vol. 23. No. 2.
Universitas Kristen Maranatha