TESIS PAJAK BERGANDA TERHADAP DIVIDEN PERSEROAN TERBATAS
TESIS PAJAK BERGANDA TERHADAP
Oleh :
JOHANNA EVELYN LEOTOMO, S.H.
NIM. 031314253004
PROGRAM STUDI MAGISTER KENOTARIATAN
FAKULTAS HUKUM
UNIVERSITAS AIRLANGGA
SURABAYA
2016
✘ ✙ ✚ ✛ ✜ ✢ ✣ ✤ ✢ ✥ ✦ ✧ ✘ ★ ✘ ✘ ✛ ✥ ✛ ✩ ✪ ✣ ✤ ✦ ✩ ✧ ✘ ✦ ✘ ✩ ✤ ✚ ✘ ✛ ✫ ✫ ✘
Tesis ini telah diuji dan dan dipertahankan dihadapan Tim Penguji pada tanggal 14 Januari 2016 Tim Penguji Tes is : Ketua : D r. D edd y S utrisno, S.H., MH. Anggota : 1 . Dr. Hj. S a rwirin i, S.
H., M S. 2 . Dr. R r. He ri ni Sit i A is y ah , S .H . , MH .
3. Dian P u r na ma Anuge r ah , S. H . , M . Kn . , LL . M.
KATA PENGANTAR
Segala puji dan syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yesus Kristus atas segala hikmat dan penyertaan yang telah diberikan kepada penulis, sehingga penulis dapat mengikuti perkuliahan Magister Kenotariatan di Universitas Airlangga dan dapat me n y e l esa i kan p e nu li san T e sis ini tepat pada waktunya.
Tesis ini disusun guna m e le n g k api d an mem e n u hi s y ar a t untuk menyelesaikan studi di Faku l t as H uk u m, U n iversitas Airlangga Su r a ba ya. Adapun judul Tesis yang pen u l is kemuk ak an adalah K BERGA N DA TERHADAP
“PAJA
DIVIDEN PER SE R OAN TERBAT AS”.
Da l a m p enyusunan T esis ini, penu l is mend a pat b ant ua n , bimbingan, dan dorongan sem a nga t da ri b e r b agai p i hak. P ada kesempa t an i n i, penulis ingin mengucapkan te r ima k asih a ta s t e r se le sa i ka nny a Tesis in i kepada : 1. e l a n , S.H., M S . , selak u Dekan Fakultas Hukum
Prof. Dr. Eman Ram Universitas Airlangga; 2. Dr. Agus Sekarmadji, S.H., M.Hum., selaku Ketua Program Studi Magister
Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Airlangga Surabaya; 3. Dr. Hj. Sarwirini, S.H., MS., selaku dosen pembimbing yang telah banyak meluangkan waktu untuk memberikan kritik, saran, dan pengetahuan kepada penulis dalam proses penulisan Tesis ini. Terima kasih atas kesabaran yang telah Bu Sarwirini berikan dalam membimbing penulis yang sedikit terlambat dalam menyelesaikannya, serta penulis mohon maaf apabila dalam masa pembimbingan Tesis ini penulis memiliki kesalahan baik yang disengaja maupun tidak disengaja;
4. Dr. Deddy Sutrisno, S.H., MH., Dr. Rr. Herini Siti Aisyah, S.H., MH., serta
Dian Purnama Anugerah, S.H., M.Kn., LL.M., sebagai Tim Penguji Tesis, atas waktu, kritik, dan saran yang diberikan kepada penulis sewaktu ujian 5. i Magister Kenotariatan Fakultas Hukum
Seluruh dosen pengajar Program Stud Universitas Airlan g g a Su r abay a y an g tela h men c urahkan ilmu kepada penulis selama perk u l i ah an
6. r an g tua k u, Jun a edy Tirta Leotomo dan Handjani Dewi Njoto yang Kedua o selalu m e n d o a kan dan memberika n k asi h s a yang, kesabaran, perhatian, motiv a s i , i l m u pengetahu an se rta sema n ga t y an g t i ada h en ti n y a ;
7. k- adikku, De v ina Patri c ia Leot om o da n J e ss l y n Nathania atas Kepada adi semua doa, s em a ngat , d an b a ntuan se jak a w al penuli s a n T e s i s;
8. p en u li s d i ke las Pag i Magi s t er K e n o tariatan Universitas Teman-teman
Airlangga ini yang s angat kom p ak , Y u yu n, Van n y, Inggrid, Dathe, Stella, Mitchell, dan semua satu tim kelas pagi. Terima kasih telah menemani penulis sejak awal dan selama menjalani studi di Universitas Airlangga ini;
9. Semua pihak yang telah membantu terselesaikannya Tesis ini yang tidak dapat penulis sebutkan satu per satu. Terima kasih atas saran, kritik, dukungan, hiburan, dan bantuan yang membuat penulis dapat menyelesaikan Tesis ini.
Penulis menyadari bahwa Tesis ini masih memiliki kekurangan, baik dari segi materi maupun penulisannya sehingga jauh dari kata sempurna. Oleh karena itu penulis mengharapkan saran dan kritik membangun dari semua pihak untuk menyempurnakan Tesis ini. Akhir kata penulis berharap semoga Tesis ini dapat bermanfaat dan menambah pengetahuan bagi semua pihak yang menekuni bidang ini. Semoga Tuhan Yesus Kristus selalu menyertai kita semua. Amin.
Jo h a n na E lyn Leotomo
ABSTRAK
Tesis ini berjudul ” Pajak Berganda Terhadap Dividen Perseroan Terbatas”, yang diteliti menggunakan metode yuridis normatif dengan pendekatan perundang-undangan (Statute Approach) dan pendekatan konseptual (Conceptual
Approach). Tesis ini membahas berbagai karakteristik Pajak Berganda dalam
penggolongan dan implikasi Pajak Berganda serta upaya dan metode penghindaran Pajak Berganda, baik yang telah digunakan secara internasional ataupun yang terdapat da l a m U ndan g -Und a ng P aj ak Penghasilan Indonesia saat ini. Pemahaman yang d id apa t men g e n ai P aj ak B e rg a nda tersebut digunakan untuk menganalisa adanya in di ka s i su a t u Pajak Berg a nda te r ha d ap Dividen Perseroan Terbatas. Untuk me n d a p a t k a n pemahaman leb i h s e m p u rna, penelitian ini juga terlebih dahul u m e m b ah a s karakteristik dari Dividen. Hasi l dari penelitian ini menyatakan b a hw a meman g tel ah terjadi Pajak Berganda Ekonomis terhadap Dividen Pe r s e ro a n T erbat as, diakibatkan adan ya pembeb a nan Pajak Penghasilan atas laba b e rs i h p erusah a an saat seb el u m d a n sesud a h di b agikan kepada Pemegang S aha m d alam b e ntuk Div iden . Unt uk it u diharapk a n segera dilakukan revisi terh a d ap Un dang-U nda ng Pajak P eng ha sil a n yan g te r k a it dengan Pajak Berganda s ecara Ekono mi s j u g a k hus usny a r e v i s i t e r k ait k e b eradaan Pajak Berganda Ekon o m i s ya ng t e rja di terhad a p D ivi den P e rs e ro a n Terbatas, baik berupa adamy a pembe r ia n i zin d i lakuk a nn ya Kredit P ajak ataupun dengan mengurangi pers en t ase P a jak yang d i p un gut at as Div i d e n ya n g s ebelumnya sudah dipungut Pajak Pen g hasilan B ad an
Key word : Pajak B e r g a n da, Dividen , P e rser o a n Terbatas, dan Pajak Penghasilan.
ABSTRACT
This Thesis is titled "Double Taxation Against Limited Liability Company
Dividend”, studied using the method of juridical normative with Statute Approach
and Conceptual Approach. This study discusses various characteristics of Double
Taxation in Indonesian tax regulations. Besides that this study discusses about
avoidance of Double Taxation, which have been used internationally or which
already contained in Indonesian Income T ax Law nowadays. The understanding
obtained regarding Double T a x at i on i s u sed to analyze the indication of a Double
Taxation on Limited L i abil i t y C o mpany D i v i d end . To get a more thorough
understanding, th is s tud y fir s t di s c u ss es about t he characteristics of Dividend. To
get a more pe r fe ct u n d erstanding, this s t ud y f ir st discusses about the
characteristic s o f D i vid e nd. The results of this study sta te d that Economic Double
Taxation is h a p p ene d on L i m ited Liability Co m pany Dividend, because there is
the imposit i o n o f i n c ome tax on its net profi t before and af t er distribution to
shareholders in the f o rm of D i vid e nd. F or t h at e x p e cted soon there is revision of
the Incom e T ax L a w related to Econ om ic Do ubl e Taxat i on p ar t i cularly revisions
related to the e x i s t ence o f Eco no mic Do ubl e Ta x a t ion w h i c h happens against
Limited L i abi l ity Compa ny Div i d end, eit her b y g ra nt i ng c o nsen t t o any tax credit
or by redu c ing th e percen tag e of t axes l e vie d on D ividen d whi c h have previously
been levied Co r porate I n come Tax.Key word : Taxati o n, Divid e nd , Li m i t e d L iability C o mp a ny , a nd Income Tax.
Peraturan Perundang-undangan
Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945.Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia T a h un 2007 Nomor 85) ;
Undang-Undang R e publik
I nd on e sia N omor
7 Tahun 1983 sebagaimana telah
diubah den g a n U n d a ng-Undang Republik Indone s ia Nomor 36 Tahun 2008, tentang P a j a k Peng h asi l an (Lembaran Negara R epublik Indonesia Tahun 2008 N o mor 133 )
Undang-U n d a ng R epub l ik Ind onesia No m or 24 ta h un
2 00 tentang Perjanjian
Inte r n a s io na l (Le m ba r an N ega r a Re p ubli k
I n d on e sia ta hun 2000 Nomor
185 ) Undang-Und ang Republi k Indon esia Nomor 20 tah u n
1 997 te n t a ng Penerimaan
Negara Bu k an Pa j ak (Lembar a n Ne g ar a Re pub l ik
I ndon e sia Tahun 1997
Nomor 43); Undang-Undang Republik In d on e si a Nom or 3
2 ta h un 200 4 t entang Pemerintahan
Daerah (Lemba r an Negara Rep ubli k I n donesi a Ta h u n
2 004 Nomor 125);
Undang-Undang Republik
I ndo n e si a No m o r 4 ta hu n 2007 tentang Perseroan
Terbatas (Lembaran Negara Repub l i k Indo n esia tahun 2007 Nomor 106); Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia tahun 2009
Nomor 130) sebagai pengganti dari Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 18 Tahun 1997, sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 34 tahun 2000 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 246);
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 164/KMK.04/2002 tanggal 19 April 2002 tentang Kredit Pajak Luar Negeri; Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-61/PJ/2009 tentang Tata Cara
Penerapan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda;
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL ...................................................................................................... i
HALAMAN PENGESAHAN ...................................................................................... ii
LEMBAR PENETAPAN PENGUJI ......................................................................... iii
PERNYATAAN ORISINALI TAS T E S
IS ................................................................ iv
HALAMAN PER S E M B AH A N ................................................................................... v
MOTTO ......................................................................................................................... vi
KATA PE N GA N TAR ................................................................................................. vii
ABSTRA K ..................................................................................................................... x
ABSTRACT ................................................................................................................... xi
PERATURAN PERUND A N G -UNDANGA N ......................................................... xii
DAFTAR ISI ............................................................................................................... xiii
BAB I PENDAHULU A ................................................................................................
1 1.1.
Latar Belakang ........................................................................................... 1 1.2.
Rumusan Masalah .................................................................................... 11 1.3. Tujuan Penelitian ..................................................................................... 12
1.4. Manfaat Penelitian ................................................................................... 12 1.5.
Tinjauan Pustaka ...................................................................................... 13
1.5.1. Pembagian Pajak ........................................................................... 13
1.5.2. Pajak Penghasilan ......................................................................... 16
1.5.3. Pajak Berganda .............................................................................. 18
1.5.4. Perseroan Terbatas ........................................................................ 19
1.5.5. Saham dan Pemegang Saham ....................................................... 21
1.5.6. Dividen ........................................................................................... 23 1.6. Metode Penelitian ..................................................................................... 24 a.
Tipe Penelitian .................................................................................... 24 Pendekatan Masalah............................................................................ 25
c. u um ...................................................................... 26 Sumber Bahan Huk
d. ik P e ngum p ula n d a n P e n go l ahan Bahan Hukum ....................... 28 Tekn
e. li s a Bahan Hukum ........................................................................ 28 Ana
1.7. e r ta n g g ungja w aban Sistematika ............................................................. 29 P
BAB II KA R AKTERIST I K PA J AK B E R G ANDA ................................................ 31
2.1 L ata r Belakan g Tim bulnya P aj a k Be r g a nda .......................................... 31 2 . 2 e nggolon gan P ajak Berga n ..................................................................
37 P 2.
2.
1. Paj a k B erg a nd a N a sional dan Paj a k Be rg a nda Internasional ... 38 2.
2 .2. P a j a k Be r gan da bj ek t if da n P aj ak B e r ganda Objektif
45
2.2.3. Pajak B erga n d a Yu ri d is da n P a ja k Berganda Ekonomis ........... 46
2.3 Implikasi Pajak Berganda Terhadap Perilaku Wajib Pajak .................. 47
2.4 Upaya Penghindaran Pajak Berganda ................................................... 50
2.4.1. Upaya Penghindaran Pajak Berganda Internasional .................. 50
2.4.2. Upaya Penghindaran Pajak Berganda Nasional ......................... 61
2.5 Metode Penghindaran Pajak Berganda ................................................. 64
2.6 Penghindaran Pajak Berganda dalam UU PPH Indonesia .................... 69
BAB III INDIKASI PAJAK BERGANDA TERHADAP DIVIDEN PERSEROAN TERBATAS ..................................................................... 74
3.1 Definisi Dividen.................................................................................. 74
3.2 Jenis-Jenis Dividen ............................................................................. 79
3.3 Kebijakan Dividen .............................................................................. 82
3.4 Pajak Penghasilan atas Dividen .......................................................... 84
3.4.2. Sistem Pen ge naan Pajak atas Dividen ..................................... 87
3.4.3. Tarif Pa j a k D iv iden .................................................................. 89
3.5 Ana
li s a
I n d i kasi Pajak Berganda a ta s Di v iden Perseroan Terbatas. 92 BAB IV PE N U T U P .....................................................................................................
98 4 .
1 . Ke s i m pulan ............................................................................................. 98 4.2. S ara n ......................................................................................................
99 DAFTAR BAC A AN