1 Kombinasi Bisnis akl bab
KOMBINASI BISNIS
PSAK 22
HUBUNGAN PSAK 22 DAN
PSAK LAIN
Aset tidak berwuj
LK Konsolidasi/
LK Tersendiri
Kombinasi Bisnis
PSAK
22
erubahan kebijakan
PSAK
4
PSAK - Terkait
38
25
PSAK
57-46
Kontijensi
Pajak
Penghasilan
PSAK
19
PSAK
50-55
Instrumen
Keuangan
PSAK - 22
ISI
Metode Akuisisi
Akuntansi dan
Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
Pedoman Aplikasi
Efektif berlaku
2011
Menggantikan
PSAK 22 1994
Pengungkapan
PSAK – 22 DAN IFRS 3R BUSINESS COMBINATION
PSAK 22 1994
•
•
•
•
•
•
•
•
Kecuali
• Under common control
• Ventura bersama
Purchase dan Polling of
interest
Komponen harga perolehan
Panduan tersendiri untuk
menentukan nilai wajar
Diukur dengan nilai wajar
saat perolehan tidak ada
penilaian kembali
Berdasarkan nilai tercatat
netto
Goodwill parent
• Diamortisasi
• Neg goodwiil diakui
Ruang Lingkup
PSAK 22 2010
Kecuali
• UCC
• Ventura bersama
• Akuisisi aset
Metode Akuisisi
Metode Pencatatan
•
Biaya akuisisi
•
Dibebankan periode
berjalan
•
Mengikuti SAK lain
Akuisisi bertahap
•
Diukur kembali, selisih
diakui laba/rugi
Non Pengendali
•
Berdasarkan nilai wajar /
porsi aset identifikasi
Goodwill entity
• impairment
• Neg goodwiil – laba/rugi
Pengukuran aset dan liab
Goodwill
•
IDENTIFIKASI KOMBINASI BISNIS
Kombinasi
Kombinasi bisnis
bisnis adalah
adalah suatu
suatu
transaksi
transaksi atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain
dimana
dimana pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi
memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas
satu
satu atau
atau lebih
lebih bisnis.
bisnis.
“penggabungan
“penggabungan sesungguhnya
sesungguhnya (true
(true
merger)”
merger)” atau
atau
“penggabungan
“penggabungan setara
setara (merger
(merger of
of
equals)”
equals)”
KONSEP AKUNTANSI BISNIS AKUNTANSI
Single management
BENTUK KOMBINASI BISNIS
Business Combination
Acquisitions
Merger
Consolidation
BENTUK KOMBINASI BISNIS
A
B
A
Merger
BENTUK KOMBINASI BISNIS
A
B
C
Consolidation
METODE AKUISISI
Entitas
Entitas mencatat
mencatat setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis
dengan
dengan
menerapkan
menerapkan metode
metode akuisisi.
akuisisi.
a
b
Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi
Penentuan tanggal
akuisisi
c
d
Pengakuan dan pengukuran
goodwill atau keuntungan dari
pembelian diskon
Pengakuan dan pengukuran aset
teridentifikasi, liabilitas yang
diambil –alih dan kepentingan non
pengendali
PIHAK PENGAKUISISI
Untuk
Untuk setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis,
bisnis, salah
salah satu
satu dari
dari entitas
entitas
yang
yang bergabung
bergabung diidentifikasikan
diidentifikasikan sebagai
sebagai pihak
pihak
pengakuisisi
pengakuisisi ..
Entitas
Entitas yang
yang memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak
yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
1
Entitas yang
mengalihkan
kas atau aset
atau
menimbulkan
liabilitas
2
Menerbitkan
ekuitas.
“Reverse
acqusition”
penerbit =
diakuisisi
3
Ukuran
relatifnya
signifikan
lebih besar
4
Berinisiatif
Telah ada
sebelum
kombinasi
PENENTUAN TANGGAL AKUISISI
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengidentifikasi
mengidentifikasi tanggal
tanggal
akuisisi,
akuisisi, yaitu
yaitu tanggal
tanggal pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi
memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi.
Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan,
memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
PENGAKUAN - KETENTUAN
Pada
Pada tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi, pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi
mengakui,
mengakui, secara
secara terpisah
terpisah dari
dari goodwill,
goodwill,
aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh,
diperoleh,
liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih,
diambil-alih, dan
dan
kepentingan
kepentingan nonpengendali
nonpengendali pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi.
PRINSIP PENGUKURAN
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengukur
mengukur aset
aset
teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh dan
dan
liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih
diambil-alih dengan
dengan nilai
nilai
wajar
wajar pada
pada tanggal
tanggal akuisisi.
akuisisi.
GOODWILL (32)
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill
pada
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
lebih (a) atas (b) :
a) Imbalan yang dialihkan (tidak termasuk
biaya akuisisi dan biaya penerbitan
sekuritas)
b) Nilai wajar aset netto ( selisih jumlah dari
aset teridentifikasi yang diperoleh dan
liabilitas yang diambil-alih pada tanggal
akuisisi)
GOODWILL (33)
Jika kepentingan ekuitas pihak
yang diakuisisi lebih andal,
goodwill ditentukan dengan nilai
wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang
dialihkan.
Jika terdapat imbalan yang
dialihkan nilai wajar kepentingan
ekuitas pengakuisisi yang
ditentukan dengan teknik
penilaian
PEMBELIAN DISKON
Jika jumlah b melebihi jumlah a,
merupakan keuntungan yang diakui
pada th berjalan dari pihak
pengakuisisi yang disebut Goodwill
Negatif.
CONTOH AKUISISI DENGAN
GOODWILL
ARA Corp. Membeli Aset neto dari BEE
Corp. Pada tanggal 25 Des 2011. ARA
membayar
tunai
$400.000
dan
menerbitkan 50.000 lembar saham
par $10 dengan harga pasar $20. ARA
juga membayar biaya akuisisi sebesar
$9.000 dan biaya penerbitan saham
$5.000.
Aset teridentifikasi dan Liabilitas BEE
Corp.
Pada
tanggal
tersebut
IDENTIFIKASI
NERACA BEE CORP PER 25 DES 2011 :
PERHITUNGAN:
Imbalan yang dibayarkan ARA Corp:
Cash
$400.000
Penerbitan Saham 50.000x$20
$1.000.000
Nilai Investasi
$1.400.000
Biaya yang dikeluarkan:
1.Biaya Akuisisi diakui sebagai beban
berjalan
2.Biaya Penerbitan saham diakui
mengurangi Agio Saham
JURNAL ARA CORP:
Investment In BEE Corp $1.400.000
Cash $400.000
Common Stock $500.000
Add Paid In Capital $500.000
Investment Expense $9.000
Add Paid In Capital $5.000
Cash $14.000
ALOKASI NILAI INVESTASI THD ASET TERIDENTIFIKASI
CONTOH AKUISISI DENGAN DISKON/
GOODWILL NEGATIF
ARA Corp. Membeli Aset neto dari BEE
Corp. Pada tanggal 25 Des 2011. ARA
menyerahkan Notes Payable 10%
$200.000 dan menerbitkan 40.000
lembar saham par $10 dengan harga
pasar $20. ARA juga membayar biaya
akuisisi sebesar $9.000 dan biaya
penerbitan saham $5.000.
Aset teridentifikasi dan Liabilitas BEE
Corp.
Pada
tanggal
tersebut
IDENTIFIKASI
NERACA BEE CORP PER 25 DES 2011 :
PERHITUNGAN:
Imbalan yang dibayarkan ARA Corp:
Notes Payable
$200.000
Penerbitan Saham 40.000x$20
$800.000 Nilai Investasi
$1.000.000
Nilai Aset neto BEE Corp
$1.200.000
Goodwill Negatif
$ (200.000)
JURNAL ARA CORP:
Investment In BEE Corp $1.000.000
Notes Payable $200.000
Common Stock $400.000
Add Paid In Capital $400.000
Investment Expense $9.000
Add Paid In Capital $5.000
Cash $14.000
ALOKASI NILAI INVESTASI THD ASET TERIDENTIFIKASI
GOODWILL TIDAK DIAMORTISASI
Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai
Jika mengalami penurunan nilai diturunkan selanjutnya direview
setiap pelaporan
Penurunan nilai apakah nilai tercatat lebih tinggi dibandingkan
dengan nilai dapat diperoleh kembali (recoverable amount)
Nilai diperoleh kembali, nilai yang lebih tinggi antara :
Nilai wajar dikurangi biaya penjualan jika dijual
Nilai pakai / hasil dari investasi di masa datang jika dipakai /
dipertahankan
Nilai wajar –
penjualan
4.500.000
Nilai buku
5.000.000
Penurunan
nilai
500.000
Nilai diperoleh
kembali
4.500.000
Nilai pakai
4.000.000
CASE STUDY 4
Facts
A cash-generating unit has these net
assets:
$m
Goodwill
10
Property
20
Plant and equipment
30
60
The recoverable amount has been
determined as $45 million.
Peurunan nilai :
1. Pertama
dialopkasikan ke
goodwill
2. Sisanya
dialokasikan ke aset
tidak lancar secara
pro rata
Solution
Goodwill
$m
Property
Plant Total
$m $m
Carrying value
10
20
30
Impairment loss
(10)
(2)
(3) (15)
Carrying value after impairment 18 27 45
$m
60
30
PSAK 22
HUBUNGAN PSAK 22 DAN
PSAK LAIN
Aset tidak berwuj
LK Konsolidasi/
LK Tersendiri
Kombinasi Bisnis
PSAK
22
erubahan kebijakan
PSAK
4
PSAK - Terkait
38
25
PSAK
57-46
Kontijensi
Pajak
Penghasilan
PSAK
19
PSAK
50-55
Instrumen
Keuangan
PSAK - 22
ISI
Metode Akuisisi
Akuntansi dan
Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
Pedoman Aplikasi
Efektif berlaku
2011
Menggantikan
PSAK 22 1994
Pengungkapan
PSAK – 22 DAN IFRS 3R BUSINESS COMBINATION
PSAK 22 1994
•
•
•
•
•
•
•
•
Kecuali
• Under common control
• Ventura bersama
Purchase dan Polling of
interest
Komponen harga perolehan
Panduan tersendiri untuk
menentukan nilai wajar
Diukur dengan nilai wajar
saat perolehan tidak ada
penilaian kembali
Berdasarkan nilai tercatat
netto
Goodwill parent
• Diamortisasi
• Neg goodwiil diakui
Ruang Lingkup
PSAK 22 2010
Kecuali
• UCC
• Ventura bersama
• Akuisisi aset
Metode Akuisisi
Metode Pencatatan
•
Biaya akuisisi
•
Dibebankan periode
berjalan
•
Mengikuti SAK lain
Akuisisi bertahap
•
Diukur kembali, selisih
diakui laba/rugi
Non Pengendali
•
Berdasarkan nilai wajar /
porsi aset identifikasi
Goodwill entity
• impairment
• Neg goodwiil – laba/rugi
Pengukuran aset dan liab
Goodwill
•
IDENTIFIKASI KOMBINASI BISNIS
Kombinasi
Kombinasi bisnis
bisnis adalah
adalah suatu
suatu
transaksi
transaksi atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain
dimana
dimana pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi
memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas
satu
satu atau
atau lebih
lebih bisnis.
bisnis.
“penggabungan
“penggabungan sesungguhnya
sesungguhnya (true
(true
merger)”
merger)” atau
atau
“penggabungan
“penggabungan setara
setara (merger
(merger of
of
equals)”
equals)”
KONSEP AKUNTANSI BISNIS AKUNTANSI
Single management
BENTUK KOMBINASI BISNIS
Business Combination
Acquisitions
Merger
Consolidation
BENTUK KOMBINASI BISNIS
A
B
A
Merger
BENTUK KOMBINASI BISNIS
A
B
C
Consolidation
METODE AKUISISI
Entitas
Entitas mencatat
mencatat setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis
dengan
dengan
menerapkan
menerapkan metode
metode akuisisi.
akuisisi.
a
b
Pengidentifikasian
pihak pengakuisisi
Penentuan tanggal
akuisisi
c
d
Pengakuan dan pengukuran
goodwill atau keuntungan dari
pembelian diskon
Pengakuan dan pengukuran aset
teridentifikasi, liabilitas yang
diambil –alih dan kepentingan non
pengendali
PIHAK PENGAKUISISI
Untuk
Untuk setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis,
bisnis, salah
salah satu
satu dari
dari entitas
entitas
yang
yang bergabung
bergabung diidentifikasikan
diidentifikasikan sebagai
sebagai pihak
pihak
pengakuisisi
pengakuisisi ..
Entitas
Entitas yang
yang memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak
yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
1
Entitas yang
mengalihkan
kas atau aset
atau
menimbulkan
liabilitas
2
Menerbitkan
ekuitas.
“Reverse
acqusition”
penerbit =
diakuisisi
3
Ukuran
relatifnya
signifikan
lebih besar
4
Berinisiatif
Telah ada
sebelum
kombinasi
PENENTUAN TANGGAL AKUISISI
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengidentifikasi
mengidentifikasi tanggal
tanggal
akuisisi,
akuisisi, yaitu
yaitu tanggal
tanggal pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi
memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi.
Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan,
memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
PENGAKUAN - KETENTUAN
Pada
Pada tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi, pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi
mengakui,
mengakui, secara
secara terpisah
terpisah dari
dari goodwill,
goodwill,
aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh,
diperoleh,
liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih,
diambil-alih, dan
dan
kepentingan
kepentingan nonpengendali
nonpengendali pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi.
PRINSIP PENGUKURAN
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengukur
mengukur aset
aset
teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh dan
dan
liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih
diambil-alih dengan
dengan nilai
nilai
wajar
wajar pada
pada tanggal
tanggal akuisisi.
akuisisi.
GOODWILL (32)
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill
pada
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih
lebih (a) atas (b) :
a) Imbalan yang dialihkan (tidak termasuk
biaya akuisisi dan biaya penerbitan
sekuritas)
b) Nilai wajar aset netto ( selisih jumlah dari
aset teridentifikasi yang diperoleh dan
liabilitas yang diambil-alih pada tanggal
akuisisi)
GOODWILL (33)
Jika kepentingan ekuitas pihak
yang diakuisisi lebih andal,
goodwill ditentukan dengan nilai
wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang
dialihkan.
Jika terdapat imbalan yang
dialihkan nilai wajar kepentingan
ekuitas pengakuisisi yang
ditentukan dengan teknik
penilaian
PEMBELIAN DISKON
Jika jumlah b melebihi jumlah a,
merupakan keuntungan yang diakui
pada th berjalan dari pihak
pengakuisisi yang disebut Goodwill
Negatif.
CONTOH AKUISISI DENGAN
GOODWILL
ARA Corp. Membeli Aset neto dari BEE
Corp. Pada tanggal 25 Des 2011. ARA
membayar
tunai
$400.000
dan
menerbitkan 50.000 lembar saham
par $10 dengan harga pasar $20. ARA
juga membayar biaya akuisisi sebesar
$9.000 dan biaya penerbitan saham
$5.000.
Aset teridentifikasi dan Liabilitas BEE
Corp.
Pada
tanggal
tersebut
IDENTIFIKASI
NERACA BEE CORP PER 25 DES 2011 :
PERHITUNGAN:
Imbalan yang dibayarkan ARA Corp:
Cash
$400.000
Penerbitan Saham 50.000x$20
$1.000.000
Nilai Investasi
$1.400.000
Biaya yang dikeluarkan:
1.Biaya Akuisisi diakui sebagai beban
berjalan
2.Biaya Penerbitan saham diakui
mengurangi Agio Saham
JURNAL ARA CORP:
Investment In BEE Corp $1.400.000
Cash $400.000
Common Stock $500.000
Add Paid In Capital $500.000
Investment Expense $9.000
Add Paid In Capital $5.000
Cash $14.000
ALOKASI NILAI INVESTASI THD ASET TERIDENTIFIKASI
CONTOH AKUISISI DENGAN DISKON/
GOODWILL NEGATIF
ARA Corp. Membeli Aset neto dari BEE
Corp. Pada tanggal 25 Des 2011. ARA
menyerahkan Notes Payable 10%
$200.000 dan menerbitkan 40.000
lembar saham par $10 dengan harga
pasar $20. ARA juga membayar biaya
akuisisi sebesar $9.000 dan biaya
penerbitan saham $5.000.
Aset teridentifikasi dan Liabilitas BEE
Corp.
Pada
tanggal
tersebut
IDENTIFIKASI
NERACA BEE CORP PER 25 DES 2011 :
PERHITUNGAN:
Imbalan yang dibayarkan ARA Corp:
Notes Payable
$200.000
Penerbitan Saham 40.000x$20
$800.000 Nilai Investasi
$1.000.000
Nilai Aset neto BEE Corp
$1.200.000
Goodwill Negatif
$ (200.000)
JURNAL ARA CORP:
Investment In BEE Corp $1.000.000
Notes Payable $200.000
Common Stock $400.000
Add Paid In Capital $400.000
Investment Expense $9.000
Add Paid In Capital $5.000
Cash $14.000
ALOKASI NILAI INVESTASI THD ASET TERIDENTIFIKASI
GOODWILL TIDAK DIAMORTISASI
Goodwill dinilai apakah mengalami penurunan nilai
Jika mengalami penurunan nilai diturunkan selanjutnya direview
setiap pelaporan
Penurunan nilai apakah nilai tercatat lebih tinggi dibandingkan
dengan nilai dapat diperoleh kembali (recoverable amount)
Nilai diperoleh kembali, nilai yang lebih tinggi antara :
Nilai wajar dikurangi biaya penjualan jika dijual
Nilai pakai / hasil dari investasi di masa datang jika dipakai /
dipertahankan
Nilai wajar –
penjualan
4.500.000
Nilai buku
5.000.000
Penurunan
nilai
500.000
Nilai diperoleh
kembali
4.500.000
Nilai pakai
4.000.000
CASE STUDY 4
Facts
A cash-generating unit has these net
assets:
$m
Goodwill
10
Property
20
Plant and equipment
30
60
The recoverable amount has been
determined as $45 million.
Peurunan nilai :
1. Pertama
dialopkasikan ke
goodwill
2. Sisanya
dialokasikan ke aset
tidak lancar secara
pro rata
Solution
Goodwill
$m
Property
Plant Total
$m $m
Carrying value
10
20
30
Impairment loss
(10)
(2)
(3) (15)
Carrying value after impairment 18 27 45
$m
60
30