PSAK 16 ASET TETAP 09092015

AKUNTANSI ASET TETAP (PSAK 16)

DAN

Agenda

Pengakuan

1

Penilaian

2

Depresiasi

3

Pengapusan

4

Pengungkapan

Sifat Aset Tetap

Aset tetap mempunyai

umur yang panjang atau permanen.

Aset tetap mempunyai umur yang panjang atau

permanen.

Aset tetap berwujud karena mempunyai bentuk fisik. Aset tetap berwujud karena

mempunyai bentuk fisik.

Dimiliki dan digunakan oleh perusahaan dan tidak untuk

dijual sebagai bagian dari operasional.

Dimiliki dan digunakan oleh perusahaan dan tidak untuk

dijual sebagai bagian dari operasional.

Ya

Tidak

Aset Tetap Beban / Biaya

Ya Tidak Aset Tetap Aset tak berwujud Ya Tidak Aset Tetap Persediaan Investasi

Pengaturan Aset Tetap dalam

PSAK

PSAK 16 PSAK 26 PSAK 48 PSAK 58 PSAK 30 ISAK 8

PSAK – Terkait

Aset tetap

PSAK 13 & 19 ISAK 25

Penurunan Nilai Aset

Aset Tidak Lancar Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan Investasi Properti Aset tidak berwujud Tanah Sewa Aset Tetap Bunga Pinjaman 4

Ikhtisar Perubahan PSAK 16 (Revisi 2011)

No Perihal PSAK 16 Revisi PSAK 16 Lama

1 Istilah Aset Aktiva

2 Penyusutan Digabung di PSAK 16. Bagian yg signifikan disusutkan terpisah.

Diatur di PSAK lain

3 Komponen biaya

perolehan Termasuk: • biaya imbalan kerja

• biaya pengujian aset – hasil penjualan dari pengujian

Tidak mengatur 2 hal tsb secara spesifik.

4 Bukan

komponen biaya perolehan

Kegiatan insidental ini mungkin terjadi sebelum atau selama konstruksi atau aktivitas

pengembangan (misal : parkir)

Tidak mengatur hal tsb secara spesifik.

5 Pertukaran aset Membedakan antara ada substansi komersial atau tidak.

Membedakan

pertukaran sejenis dan tidak sejenis 5

Ikhtisar Perubahan PSAK 16 (Revisi 2011)

No Perihal PSAK 16 Revisi PSAK 16 Lama

6 Pengukuran setelah

pengakuan Awal

Cost Model atau

Revaluation Model Hanya Cost Model, revaluasi boleh dilakukan jika sesuai ketentuan pemerintah 7 Telaah ulang

nilai residu,

umur manfaat & metode

penyusutan

Harus dilakukan minimum tiap akhir tahun dan

perubahannya diperlakukan sebagai perubahan

estimasi (prospektif).

Telaah nilai residu tidak diatur, perubahan umur manfaat diperlakukan prospektif, perubahan metode penyusutan retrospektif.

8 Aktiva Lain-lain Diatur di PSAK lain Mengatur Aktiva Lain-lain

9 Dismantling cost Diakui sebagai biaya

Pengertian Aset Tetap

•

Definisi

 Aset tetap adalah aset berwujud yang: (par

6)

1.

Dimiliki

untuk

digunakan

dalam produksi atau

penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan

kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif;

dan

2. Diharapkan digunakan selama

lebih dari satu

periode

.

 _{Tidak berlaku} untuk

Hak penambangan Reservasi tambang



_Ciri

►

_{“Used in operations” and not}

for resale.

►

_{Long-term in nature and}

usually depreciated.

Harga Perolehan Aset Tetap - Dikapitalisasi

Kapitalisasi — proses menangguhkan biaya

perolehan yang terjadi pada periode sekarang

ke periode masa depan di mana aset tersebut

diharapkan memberikan manfaat

 

Biaya dikapitalisasi jika memenuhi kriteria :

•

_{Terjadi dari transaksi masa lalu}

•

_{Dapat diidentifikasi dan memiliki manfaat}

di masa mendatang

•

_{Pemilik memiliki kendali atas manfaat}

di masa depan dari aset tersebut

control over future benefits

Kapitalisasi — proses menangguhkan biaya

perolehan yang terjadi pada periode sekarang

ke periode masa depan di mana aset tersebut

diharapkan memberikan manfaat

 

Biaya dikapitalisasi jika memenuhi kriteria :

•

_{Terjadi dari transaksi masa lalu}

•

_{Dapat diidentifikasi dan memiliki manfaat}

di masa mendatang

•

_{Pemilik memiliki kendali atas manfaat}

di masa depan dari aset tersebut

control over future benefits

Harga Perolehan Aset Tetap

Dialokasikan  Beban Depresiasi

Alokasi — proses membebankan biaya yang

dikapitalisasi pada periode di mana aset

tersebut memberikan manfaat.

Ditentukan oleh masa manfaat, nilai sisi dan

metode alokasi

Proses alokasi dikenal sebagai:

• Depreciation

untuk aset tetap

Alokasi — proses membebankan biaya yang

dikapitalisasi pada periode di mana aset

tersebut memberikan manfaat.

Ditentukan oleh masa manfaat, nilai sisi dan

metode alokasi

Proses alokasi dikenal sebagai:

Pengakuan Aset Tetap

Biaya perolehan aset tetap harus diakui

sebagai aset jika dan hanya jika : (par 7)

a)Besar

kemungkinan

manfaat

ekonomis

di masa depan berkenaan

dengan aset tersebut akan

mengalir

ke entitas; dan

b)Biaya perolehan

aset dapat

diukur

secara andal

.



_{Kriteria pengakuan berlaku}

_{pada saat}

pengakuan awal

dan untuk

biaya

setelah perolehan awal.

Pengakuan Aset Tetap

 _{Suku cadang utama dan peralatan siap}

pakai termasuk aset tetap jika

 _{digunakan lebih dari satu periode}

 _{hanya digunakan untuk aset tertentu}  _{komponen yang diganti tidak diakui lagi.}

 _{Suku cadang utama dan peralatan siap}

pakai termasuk aset tetap jika

 _{digunakan lebih dari satu periode}

 _{hanya digunakan untuk aset tertentu}  _{komponen yang diganti tidak diakui lagi.}

 _{Contoh: Entitas membeli suatu komponen suku}

cadang dari suatu mesin. Suku cadang tersebut spesifik dan harganya material dibandingkan dengan nilai aset tersebut. Jangka waktu

pemakaian suku cadang tersebut lebih satu tahun.

 _{Suku cadang dikategorikan sebagai aset pada}

saat pembelian, dengan syarat komponen yang akan diganti dihapuskan dari pembukuan.

 _{Contoh: Entitas membeli suatu komponen suku}

cadang dari suatu mesin. Suku cadang tersebut spesifik dan harganya material dibandingkan dengan nilai aset tersebut. Jangka waktu

pemakaian suku cadang tersebut lebih satu tahun.

 _{Suku cadang dikategorikan sebagai aset pada}

saat pembelian, dengan syarat komponen yang akan diganti dihapuskan dari pembukuan.

Pengakuan Aset Tetap -

materialitas

 _{Unit ukuran dalam pengakuan sesuai kondisi}

entitas. Kriteria agregasi atau invidual.

 _{Mempengaruhi nilai aset}

 _{Mempengaruhi biaya depresiasi atau biaya}

operasi  Laba (potensi earning management)

 _{Unit ukuran dalam pengakuan sesuai kondisi}

entitas. Kriteria agregasi atau invidual.

 _{Mempengaruhi nilai aset}

 _{Mempengaruhi biaya depresiasi atau biaya}

operasi  Laba (potensi earning management)

 _{Materialitas digunakan sebagai tambahan kriteria untuk}

menentukan, apakah pengeluaran akan dicatat sebagai aset tetap

 _{Pengeluaran yang memenuhi kriteria aset tetap namun tidak}

material dari sisi jumlah seringkali tidak dikapitalisasi dan dicatat sebagai beban pada periode berjalan.

 _{Suatu aset secara individu tidak material, namun pembelian dalam}

jumlah banyak  material sehingga dikapitalisasi

 _{Materialitas digunakan sebagai tambahan kriteria untuk}

menentukan, apakah pengeluaran akan dicatat sebagai aset tetap

 _{Pengeluaran yang memenuhi kriteria aset tetap namun tidak}

material dari sisi jumlah seringkali tidak dikapitalisasi dan dicatat sebagai beban pada periode berjalan.

 _{Suatu aset secara individu tidak material, namun pembelian dalam}

Pengakuan Aset Tetap - materialitas

 _Agregasi

 _{Entitas membeli satu buah kursi seharga}

Rp1.000.000

 _{Entitas membeli 100 buah kursi dengan}

harga satuan Rp1.000.000 total Rp100.000.000

 _Materialitas

 _{Entitas membeli mesin hitung elektrik}

seharga Rp 1.500.000

 _{Entitas membeli dinding seharga}

Rp1.250.000

 _Agregasi

 _{Entitas membeli satu buah kursi seharga}

Rp1.000.000

 _{Entitas membeli 100 buah kursi dengan}

harga satuan Rp1.000.000 total Rp100.000.000

 _Materialitas

 _{Entitas membeli mesin hitung elektrik}

seharga Rp 1.500.000

 _{Entitas membeli dinding seharga}

Rp1.250.000  _?  _?  _?  _?  _?  _?  _?  _?

Pertimbangan - Materialitas

Pertimbangan penentuan batas suatu pengeluaran dikapitalisasi sebagai aset tetap:

 _{Ukuran entitas}

 _{Relevansi informasi bagi pengguna}

 _{Biaya dan manfaat, biaya untuk menyelenggarakan}

pencatatan aset tetap dan manfaat dari informasi yang dihasilkan dari pencatatan aset tetap tersebut.

 _{Konsekuensi ekonomis}

 _{Semakin tinggi batas materialitas  pengeluaran}

akan cenderung dicatat sebagai beban

 _{laba akan kecil}

 _{administrasi pencatatan aset lebih mudah}

 _{Entitas dapat menetapkan 1 jt, 5 jt, 10jt, 25jt, 50jt}  _{Jika tidak dicatat sebagai aset biasanya tidak}

diinventarisasi  sehingga aset tidak dipelihara.

Pertimbangan penentuan batas suatu pengeluaran dikapitalisasi sebagai aset tetap:

 _{Ukuran entitas}

 _{Relevansi informasi bagi pengguna}

 _{Biaya dan manfaat, biaya untuk menyelenggarakan}

pencatatan aset tetap dan manfaat dari informasi yang dihasilkan dari pencatatan aset tetap tersebut.

 _{Konsekuensi ekonomis}

 _{Semakin tinggi batas materialitas  pengeluaran}

akan cenderung dicatat sebagai beban

 _{laba akan kecil}

 _{administrasi pencatatan aset lebih mudah}

 _{Entitas dapat menetapkan 1 jt, 5 jt, 10jt, 25jt, 50jt}  _{Jika tidak dicatat sebagai aset biasanya tidak}

Pengukuran Awal

Suatu aset tetap yang memenuhi kualifikasi

diakui sebagai aset tetap pada awalnya harus

diukur sebesar biaya perolehan. (par 15)

Suatu aset tetap yang memenuhi kualifikasi

diakui sebagai aset tetap pada awalnya harus

diukur sebesar

biaya perolehan

. (par 15)

Biaya Perolehan Biaya Perolehan Biaya yang dapat diatribusikan secara langsung Biaya yang dapat diatribusikan secara

langsung _{pembongkaran dan} Biaya

pemindahan aset tetap dan restorasi

lokasi aset

Biaya

pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi

Biaya Perolehan awal

 _{Seluruh biaya terkait aset yang}

memiliki manfaat di masa mendatang.

 _{Aset lain yang berfungsi agar suatu}

aset dapat memiliki manfaat di masa mendatang.

 _{Alat yang dipasang agar pabrik}

dapat berjalan sesuai dengan ketentuan pengolahan limbah industri.

 _{Seluruh biaya terkait aset yang}

memiliki manfaat di masa mendatang.

 _{Aset lain yang berfungsi agar suatu}

aset dapat memiliki manfaat di masa mendatang.

 _{Alat yang dipasang agar pabrik}

dapat berjalan sesuai dengan ketentuan pengolahan limbah industri.

Biaya Setelah Perolehan Awal

 _{Biaya pemeliharaan dan perbaikan  diakui beban}

di laporan laba rugi komprehensif periode berjalan

 _Perawatan

 _{Suku cadang kecil}

 _{Penggantian aset akan menambah aset jika:}

 _{Memenuhi kriteria aset (memiliki masa manfaat}

lebih dari satu periode dan diukur dengan andal)

 _{Komponen yang diganti tidak lagi dicatat sebagai}

aset

 _{Inspeksi yang signifikan dapat diakui sebagai aset}

jika:

 _{Memenuhi kriteria aset}

 _{Nilai inspeksi terdahulu (dibedakan dari fisik)}

dihentikan pencatatanya

 _{Biaya pemeliharaan dan perbaikan  diakui beban}

di laporan laba rugi komprehensif periode berjalan

 _Perawatan

 _{Suku cadang kecil}

 _{Penggantian aset akan menambah aset jika:}  _{Memenuhi kriteria aset (memiliki masa manfaat}

lebih dari satu periode dan diukur dengan andal)

 _{Komponen yang diganti tidak lagi dicatat sebagai}

aset

 _{Inspeksi yang signifikan dapat diakui sebagai aset}

jika:

 _{Memenuhi kriteria aset}

 _{Nilai inspeksi terdahulu (dibedakan dari fisik)}

Komponen biaya Perolehan

a) Harga perolehan, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak dapat dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potongan lain;

b) Biaya-biaya yang dapat diatribusikan secara langsung

untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan maksud manajemen

c) Estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset. Kewajiban atas biaya tersebut timbul

– _{ketika aset tersebut diperoleh, atau}

– _{karena entitas menggunakan aset tersebut selama periode}

Biaya Diatribusikan Langsung

a) Biaya imbalan kerja yang timbul dari

pembangunan atau akuisisi aset tetap. b) Biaya penyiapan lahan untuk pabrik; c) Biaya handling dan penyerahan awal; d) Biaya perakitan dan instalasi

e) Biaya pengujian aset apakah aset berfungsi dengan baik (setelah dikurangi hasil penjualan produk tersebut)

Bukan Komponen Biaya Perolehan

a) Biaya pembukaan fasilitas baru b) Biaya pengenalan produk baru

c) Biaya penyelenggaraan bisnis di lokasi baru termasuk biaya pelatihan staf

d) Administrasi dan overhead umum

e) Biaya saat alat belum beroperasi penuh f) Kerugian awal operasi

g) Biaya relokasi dan reorganisasi operasi entitas.

h) Hasil dari aset sebelum dimanfaatkan (hasil parkir dari lahan yang belum digunakan). i) Laba internal jika aset tersebut merupakan

Ilustrasi Biaya Perolehan

• _{Entitas membeli peralatan tambang,}

diimport dari luar neger. Harga peralatan 200.000 USD.

• _{Cost insurance and freight sebesar 10.000}

USD.

• _{Peralatan tersebut dikenakan bea masuk}

dan bea masuk tambahan sebesar 15% dari nilai CIF.

• _{PPN 10%, PPnBM 10% dan PPh 22 sebesar}

2,5%.

• _{Kurs spot atas atas pembelian peralatan}

tersebut sebesar 11.000 dan kurs KMK yang berlaku pada saat transaksi sebesar 11.100.

Contoh

Ilustrasi Biaya Perolehan

Contoh

Contoh

• _{Nilai peralatan : 200.000 + 10.000 = 210.000 USD}

• _{210.000 x 11.000 = 2.310.000.000 pencatatan perusahaan} • _{Bea masuk 210.000 x 15% x 11.100 = 349.650.000}

• _{Total CIF + bea masuk (kurs pajak) = 210.000 x 115% x 11.100 = 2.680.650.000} • _{PPN = 10% x 2.680.650.000 = 268.065.000}

• _{PPnBM = 20% x 2.680.650.000 = 536.130.000} • _{PPh 22 = 2,5% x 2.680.650.000 = 67.016.250}

• _{Nilai peralatan 2.310.000.000 + 349.650.000 + 536.130.000 = 3.195.780.000} Peralatan 2.310.000.000

Utang Dagang 2.310.000.000 Peralatan (bea masuk) 349.650.000

Peralatan (PPnBM) 536.130.000 Kas 885.780.000 PPN Masukan 268.065.000

Pajak dby dmk PPh22 67.016.250 Kas 604.800.000

3.195.780. 000

Ilustrasi Biaya Perolehan

Berikut ini biaya yang dikeluarkan PT. Kelana dalam rangka perolehan mesin baru untuk produk barunya:

1. 20 milyar untuk pembelian mesin

2. 1.300 juta biaya tenaga kerja untuk memodifikasi dan instalasi mesin sesuai layout pabrik.

3. 200 juta untuk penyiapan lokasi pabrik 4. 300 juta untuk pengiriman mesin

5. 1.000 juta PPN dan 1.500 juta bea masuk. 6. Biaya promosi produk baru 700 juta

7. Biaya pengetesan awal 250 juta 8. Biaya grand opening 350 juta

9. Biaya tenaga enginering yang melakukan pengetesan dan instalasi 150 juta

10.Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 120 juta

Contoh

Contoh

Diskusikan mana yang merupakan biaya

perolehan? ?

Pengukuran Awal

•

_{Biaya dari pembukaan pabrik tersebut}

sebesar

20.000+1.300+200+300+1.500+250+250

+150 = 23.700 milyar

•

_{Biaya yang tidak berhubungan langsung}

dengan perolehan dan pemasangan mesin

pabrik tersebut tidak boleh diakui.

1. Biaya grand opening 350 juta

2. Biaya promosi produk baru 800 juta

3. Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 120 juta

•

_{Biaya dari pembukaan pabrik tersebut}

sebesar

20.000+1.300+200+300+1.500+250+250

+150 = 23.700 milyar

•

_{Biaya yang tidak berhubungan langsung}

dengan perolehan dan pemasangan mesin

pabrik tersebut tidak boleh diakui.

1. Biaya grand opening 350 juta

2. Biaya promosi produk baru 800 juta

3. Biaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya overhead 120 juta

Example

Dismantling Cost

Perusahaan menyewa sebuah bangunan selama 8 tahun untuk

dijadikan kantor senilai 2.000juta. Perusahaan mengeluarkan biaya untuk modifikasi interior ruangan sebesar 1.000juta.

Menurut perjanjian bangunan tersebut harus kembali dalam keadaan kosong di akhir masa sewa. Estimasi biaya pembongkaran interior tersebut 100 juta. Harga perolehan peralatan interior perolehan interior adalah 1.000 juta ditambah estimasi biaya pembongkaran.

100 juta : (1 + 6%)8 = 62.741jt) asumsi tingkat suku bunga

6%

Perusahaan menyewa sebuah bangunan selama 8 tahun untuk

dijadikan kantor senilai 2.000juta. Perusahaan mengeluarkan biaya untuk modifikasi interior ruangan sebesar 1.000juta.

Menurut perjanjian bangunan tersebut harus kembali dalam keadaan kosong di akhir masa sewa. Estimasi biaya pembongkaran interior tersebut 100 juta. Harga perolehan peralatan interior perolehan interior adalah 1.000 juta ditambah estimasi biaya pembongkaran.

100 juta : (1 + 6%)8 = 62.741jt) asumsi tingkat suku bunga

6%

Contoh

Contoh

Biaya partisi diakui dalam neraca dengan jurnal berikut:

Dr Aset Tetap 1.062,741 jt Cr Kas 1.000 jt

Kewajiban diestimasi 63,741jt Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1

Cr Beban bunga 3,764 jt

Kewajiban diestimasi 3,764jt Biaya partisi diakui dalam neraca dengan jurnal

berikut:

Dr Aset Tetap 1.062,741 jt Cr Kas 1.000 jt

Kewajiban diestimasi 63,741jt Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1

Cr Beban bunga 3,764 jt

Dismantling Cost

PT. ABC membangun instalasi minyak lepas pantai. Biaya yang dikeluarkan sebesar 500 milyar. Peraturan pemerintah mengharuskan entitas memindahkan instalasi tersebut di akhir konsesi (20 tahun yang akan datang). Estimasi biaya untuk melakukan pemindahan dan restorasi sebesar 80 milyar. Tingkat bunga yang berlaku 6%. PV dari biaya restorasi 24,94.

Example

Example

Instalasi minyak diakui dalam neraca dengan jurnal berikut:

Dr Aset Tetap 524,94 milyar

Cr Kas 500 milyar

Kewajiban diestimasi 24,94 milyar Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1

Cr Beban bunga 1,497 milyar

Kewajiban diestimasi 1,497 milyar

Instalasi minyak diakui dalam neraca dengan jurnal berikut:

Dr Aset Tetap 524,94 milyar Cr Kas 500 milyar

Kewajiban diestimasi 24,94 milyar Jurnal penyesuaian kewajiban tahun 1

Cr Beban bunga 1,497 milyar

Diskusi - Pengukuran Awal

• _{Entitas membeli peralatan dengan harga 2,4 milyar. Biaya}

instalasi dan pemasangan 200 juta. Biaya komisi / perantara sebesar 600 juta, biaya pengadaan dan perjalanan dinas terkait pengadaan peralatan tersebut 400 juta?

• _{Biaya lain-lain tersebut apakah dapat dikategorikan sebagai}

biaya perolehan aset ?

• _{Entitas membeli peralatan dengan harga 2,4 milyar. Biaya} instalasi dan pemasangan 200 juta. Biaya komisi / perantara sebesar 600 juta, biaya pengadaan dan perjalanan dinas terkait pengadaan peralatan tersebut 400 juta?

• _{Biaya lain-lain tersebut apakah dapat dikategorikan sebagai} biaya perolehan aset ?

Example

Example

• _{Berdasarkan konsep perolehan semua biaya yang}

terkait dengan pengadaan dapat ditambahkan dalam penilaian aset.

• _{Namun jika nilai biaya ini material, akan membuat}

nilai tercatat aset tidak mencerminkan manfaat yang akan diperoleh di masa mendatang.

• _{Aset dapat dicatat mengalami penurunan nilai pada}

periode berikutnya

• _{Berdasarkan konsep perolehan semua biaya yang}

terkait dengan pengadaan dapat ditambahkan dalam penilaian aset.

• _{Namun jika nilai biaya ini material, akan membuat}

nilai tercatat aset tidak mencerminkan manfaat yang akan diperoleh di masa mendatang.

• _{Aset dapat dicatat mengalami penurunan nilai pada}

Diskusi - Pengukuran Awal

• _{Bagaimana pencatatan nilai aset dan biaya-biaya}

lain terkait dengan aset tersebut?

• _{Apakah perlu dipisahkan atau dicatat menjadi satu?} • _{Praktik yang sering dilakukan, semua biaya tersebut}

dicatat menjadi satu sebagai nilai aset.

• _{Dokumen transaksi yang menjelaskan secara rinci}

komponen biaya perolehan.

• _{Tanggal pengeluaran biaya seringkali berbeda-beda,}

dapat terjadi sebelum atau sesudah aset utama diperoleh.

– Untuk sebelum aset utama diperoleh jika dapat diidentifikasi berhubungan langsung dengan aset dapat diakui sebagai beban tangguhan sebelum dicatat sebagai aset.

– Untuk beban setelah aset utama diakui sebagai penambah nilai aset tetap  ditentukan titik pengakuan saat aset mulai digunakan.

• _{Bagaimana pencatatan nilai aset dan biaya-biaya}

lain terkait dengan aset tersebut?

• _{Apakah perlu dipisahkan atau dicatat menjadi satu?} • _{Praktik yang sering dilakukan, semua biaya tersebut}

dicatat menjadi satu sebagai nilai aset.

• _{Dokumen transaksi yang menjelaskan secara rinci}

komponen biaya perolehan.

• _{Tanggal pengeluaran biaya seringkali berbeda-beda,}

dapat terjadi sebelum atau sesudah aset utama diperoleh.

– Untuk sebelum aset utama diperoleh jika dapat diidentifikasi berhubungan langsung dengan aset dapat diakui sebagai beban tangguhan sebelum dicatat sebagai aset.

– Untuk beban setelah aset utama diakui sebagai penambah nilai aset tetap  ditentukan titik pengakuan saat aset mulai digunakan.

Example

Diskusi - Pengukuran Awal

• _{Apakah pencatatan aset dilakukan secara global}

sebagai satu kesatuan atau pencatatan harus dilakukan untuk masing-masing komponen.

• _{Pertimbangan pencatatan sebagai aset terpisah}

– Manfaat dan biaya dari pencatatan aset secara terpisah

– Aset dapat diidentifikasi secara terpisah

– Entitas dapat secara ekonomis memisahkan biaya aset per komponen.

– Masing-masing komponen aset memiliki masa manfaat yang berbeda contoh rangka pesawat dan asesoris dalam pesawat; bangunan dan lift; tanah dan bangunan.

– Perolehan aset dilakukan secara terpisah sehingga dapat diidentifikasi dengan mudah.

• _{Apakah pencatatan aset dilakukan secara global}

sebagai satu kesatuan atau pencatatan harus dilakukan untuk masing-masing komponen.

• _{Pertimbangan pencatatan sebagai aset terpisah}

– Manfaat dan biaya dari pencatatan aset secara terpisah

– Aset dapat diidentifikasi secara terpisah

– Entitas dapat secara ekonomis memisahkan biaya aset per komponen.

– Masing-masing komponen aset memiliki masa manfaat yang berbeda contoh rangka pesawat dan asesoris dalam pesawat; bangunan dan lift; tanah dan bangunan.

– Perolehan aset dilakukan secara terpisah sehingga dapat diidentifikasi dengan mudah.

Example

Semua biaya terkait dengan akuisisi atau konstruksi :



Material, tenaga kerja, overhead selama proses

konstruksi , biaya bunga  jika membangun sendiri



Harga beli bangunan dan pengurusan hak

perolehan bangunan.



Fee profesional



Ijin pendirian bangunan

Semua biaya terkait dengan akuisisi dan penyiapan

tanah sesuai dengan tujuan penggunaan :

(1)

Harga Beli

(2)

Biaya pengurusan hak tanah (sertifikat,

pajak/BPHTB, biaya notaris, dll.

(3)

Biaya untuk perataan tanah, penghancuran

bangunan yang tidak diperlukan.

Pengeluaran dan penerimaan berikut terkait dengan tanah, land

improvement dan pembelian gedung. Tentukan bagaimana

perusahaan mengklasifikasikan pengeluaran tersebut?

32

1. Biaya arsitek membangun gedung

2. Biaya untuk membeli pabrik, 2.000juta untuk tanah dan 5.000 bangunan

3. Biaya komisi pembelian pabrik

4. Biaya untuk membangun pagar di sekeliling tanah dan bangunan

5. Biaya untuk menghancurkan bangunan yang ada di atas tanah sebelum

gedung dibangun

6. Hasil dari penjualan sisa bangunan yang dihancurkan

7. Biaya untuk membangun lahan parkir 8. Biaya untuk membeli pohon ditanam

sekitar bangunan

1. Biaya arsitek membangun gedung

2. Biaya untuk membeli pabrik, 2.000juta untuk tanah dan 5.000 bangunan

3. Biaya komisi pembelian pabrik

4. Biaya untuk membangun pagar di sekeliling tanah dan bangunan

5. Biaya untuk menghancurkan bangunan yang ada di atas tanah sebelum

gedung dibangun

6. Hasil dari penjualan sisa bangunan yang dihancurkan

7. Biaya untuk membangun lahan parkir 8. Biaya untuk membeli pohon ditanam

sekitar bangunan 1. Bangunan 2. Tanah 3. Tanah 4. Land Improvement 5. Tanah 6. (Tanah) 7. Land Improvement 8. Land

PSAK 13

Tanah dan Bangunan  Investasi

Properti

•

Properti Investasi menurut PSAK 13 adalah:

–

properti (tanah atau bangunan—atau

bagian dari bangunan—atau keduanya)

yang dikuasai (oleh pemilik atau lessee

melalui

sewa

pembiayaan)

untuk

menghasilkan rental atau untuk kenaikan

nilai, atau kedua-duanya, dan

tidak untuk

:

1. Digunakan dalam produksi atau penyediaan

barang

atau

jasa

atau

untuk

tujuan

administratif; atau

2.

Dijual dalam kegiatan usaha sehari-hari.

•

Sebagian aset digunakan sebagian yang

lain disewakan  prorata



_{Peralatan dapat meliputi mesin, kendaraan, peralatan}

kantor, peralatan pabrik, peralatan tambang, mesin

dan peralatan lain.



_{Biaya perolehan meliputi}

(1)

Harga beli,

(2)

Pajak atau Bea yang tidak dapat dikreditkan

(3)

Biaya transportasi

(4)

Biaya asuransi selama pengiriman barang

(5)

Biaya instalasi dan biaya penyiapan tempat untuk

melakukan instalasi

(6)

Biaya untuk pengetesan peralatan

Aset Dibangun Sendiri

•

_{Biaya yang dikeluarkan sampai aset}

tersebut siap digunakan:

–

Material dan tenaga kerja

–

_{Overhead  biaya variabel dan porsi dari}

fixed overhead yang terkait langsung

dengan pembangunan aset.

Bunga selama Proses Konstruksi

•

_{Alternatif pembebanan biaya bungan yang}

muncul selama proses konstruksi

Biaya bunga tidak

dikapitalisasi selama konstruksi

Kapitalisasi biaya bunga aktual selama konstruksi (dengan modifikasi)

Kapitalisasi semua biaya

bunga

IFRS/PSAK

 PSAK 26 (IFRS 23) mengkapitalisasi biaya bunga aktual

(dengan modifikasi)

 SAK ETAP dan IFRS SME, bunga pinjaman tidak

dikapitalisasi

 Konsisten dengan prinsip harga perolehan  Dalam kapitalisasi ada tiga pertimbangan

 _{Qualifying assets}  _{Periode kapitalisasi}

 _{Jumlah yang dikapitalisasi}

Bunga Pinjaman (PSAK 26)

Qualifying Assets / Aset kualifikasi

 Memerlukan periode yang cukup lama untuk membangun

atau menyiapkan aset tujuan penggunaannya:

 Ada dua jenis aset : aset yang dibangun sendiri maupun

Pengukuran Biaya Perolehan

•

_Diskon

_{— Diskon harus dikurangkan dari harga}

perolehan aset



aset dicatat setelah diskon

•

_{Pembayaran ditangguhkan}

_{— Aset yang dibeli dengan}

pembayaran ditangguhkan dinilai setara nilai tunainya.

Perbedan nilai tunai dengan pembayaran diakui sebagai

beban bunga.

•

_{Pertukaran aset}

_{— menggunakan nilai wajar kecuali}

tidak ada substansi ekonomi atau tidak ada nilai wajar

yang andal.

•

_{Pembelian dengan lumpsum}

_{— dialokasikan nilai total}

biaya perolehan ke masing-masing aset dengan dasar

nilai wajar aset. (jika asetnya diklasikan atau memiliki

masa manfaat berbeda).

Pengukuran Biaya Perolehan

•

_{Penerbitan saham}

_{— menggunakan dasar nilai}

wajar dari saham sebagai indikator nilai wajar aset,

jika nilai saham dapat diandalkan.

– _{Mana yang lebih andal antara nilai wajar saham atau aset.} – _{Jika keduanya andal maka nilai wajar aset yang}

diserahkan digunakan untuk mengukur aset yang diterima.

•

_{Hibah pemerintah}

_{— tidak boleh diakui sampai}

diperoleh keyakinan bahwa entitas memenuhi

persyaratan dan hibah akan diperoleh.

Pertukaran Aset



_{Biaya perolehannya diukur dengan}

_jumlah

tercatat dari aset yang diserahkan

.

Substansi Komersial

Substansi Komersial

Nilai wajar Aset

dipertukarkan

Nilai wajar Aset

dipertukarkan

Biaya perolehan aset tetap dari suatu pertukaran

diukur sebesar

nilai wajar

kecuali

:

–

_{Tidak memiliki}

_substansi

komersial

, atau

–

_{Nilai wajar aset yang diterima}

dan diserahkan

tidak dapat

Ilustrasi Pembayaran Tangguhan

• _{PT. Kencana membeli kendaraan melalui angsuran. Uang}

muka yang dibayarkan sebesar 500 juta dan angsuran selama 5 tahun yang dibayarkan 200juta per tahun.

• _{Tingkat bunga yang berlaku 12%}

• _{Nilai tunai mesin tersebut adalah PVA i=12%, n=5. Nilai}

tunai angsuran = 720,95

• _{Nilai mesin 730,95+500 = 1.230,95}

Jurnal perolehan

 _{Kendaraan 1.230,95}

Kas 500

Utang 720,95

Pembayaran angsuran 1

 _{Utang 113,49}

Beban bunga 86,51

Pengeluaran setelah Perolehan

Aset

• _{Pengeluaran yang dilakukan untuk mengakuisisi}

aset tetap baru atau menambah aset tetap baru

belanja modal = capital expenditure.

• _{Pengeluaran akan dicatat menambah nilai aset jika}

sesuai dengan definisi aset tetap yaitu memiliki manfaat ekonomi di masa depan dan nilainya dapat diukur dengan andal

• _{Pengeluaran yang dilakukan untuk mengakuisisi}

aset tetap baru atau menambah aset tetap baru

belanja modal = capital expenditure.

• _{Pengeluaran akan dicatat menambah nilai aset jika}

sesuai dengan definisi aset tetap yaitu memiliki manfaat ekonomi di masa depan dan nilainya dapat diukur dengan andal

Pengeluaran setelah Perolehan

Aset

• _{Pengeluaran untuk memperbaiki atau}

memelihara aset tetap yang tidak memberikan manfaat di masa

mendatang disebut belanja pendapatan = revenue expenditure.

• _{Pengeluaran akan diklasifikasikan}

sebagai beban pemerliharaan

• _{Pengeluaran untuk memperbaiki atau}

memelihara aset tetap yang tidak memberikan manfaat di masa

mendatang disebut belanja pendapatan = revenue expenditure.

• _{Pengeluaran akan diklasifikasikan}

Pengeluaran setelah Perolehan Aset

KEWAJIBAN EKUITAS PEMILIK

PENDAPATAN ASET

BEBAN

CAPITAL

EXPENDITUR

E

1. Biaya awal 2. Penambahan 3. Peningkatan 4. Perbaikan luar

biasa

1. Biaya awal 2. Penambahan 3. Peningkatan 4. Perbaikan luar

biasa

Laba bersih

Perbaikan dan pemeliharaan

normal dan rutin

REVENUE

EXPENDITUR

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Entitas harus

memilih

antara:

Cost Model

Cost Model

Revaluation Model

Revaluation Model



_{Sebagai kebijakan}

akuntansinya, dan



_{Menerapkan kebijakan}

tersebut terhadap

seluruh aset tetap

dalam

kelompok yang

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Cost Model

Cost Model

Revaluation Model

Revaluation Model

Setelah diakui sebagai aset, aset tetap

dicatat sebesar :



_{Biaya perolehan}

_dikurangi



_{Akumulasi penyusutan dan}

Akumulasi rugi penurunan nilai

aset

Setelah diakui sebagai aset, aset tetap

dicatat sebesar :

–

_{Jumlah revaluasian}

_{, yaitu}

_nilai

wajar

pada tanggal revaluasi,

dikurangi

–

_{Akumulasi penyusutan dan}

Akumulasi rugi penurunan nilai

aset

yang terjadi setelah tanggal

revaluasi.

Nilai Wajar

Nilai wajar adalah jumlah yang

dipakai untuk mempertukarkan

suatu aset antara pihak-pihak yang

berkeinginan

dan

memiliki

pengetahuan

memadai dalam

suatu transaksi dengan wajar.

Bukan nilai yang akan diterima atau

dibayarkan entitas dalam suatu

transaksi yang dipaksakan, likuidasi

yang dipaksakan, atau penjualan akibat

Definisi Nilai Wajar – PSAK 68

•

_{harga yang akan diterima untuk menjual}

suatu aset atau harga yang akan dibayar

untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam

transaksi teratur antara pelaku pasar pada

tanggal pengukuran.

•

_{harga yang akan diterima untuk menjual}

suatu aset atau harga yang akan dibayar

untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam

transaksi teratur

antara

pelaku pasar

pada

tanggal pengukuran.

•

_{“...the price that would be received to sell an}

asset or transfer a liability in an

orderly

transaction

between

market participants

at the

measurement date.”

Hirarki Fair Value – PSAK 68

49

Apakah ada harga kuotasian dalam pasar aktif untuk aset

atau liabilitas yang identik (Level 1)

Apakah ada input selain harga kuotasioan yang

dapat diobservasi* Gunakan nilai wajar

pengukuran dengan Level 1

Gunakan input selain Harga kuotasian yang dapat diobservasi baik secara langsung atau tidak

langsung, pengukuan ‡

Level 2

Gunakan input yang bukan berdasarkan

harga pasar yang dapat diobservasi.

Level 3

No Yes

Yes No

Harus digunakan tanpa penyesuaian

* Maksimumkan input yang dapat diobservasi, termasuk informasi pasar dan informasi publik lainnya

‡ _{Input yang tidak dapat diobservasi}

diantaranya data entitas (anggaran, proyeksi), harus disesuaikan jika pelaku pasar menggunakan asumsi berbeda

Penentuan Nilai Wajar

•

_{Nilai wajar tanah dan bangunan}

biasanya ditentukan melalui

penilaian yang dilakukan oleh penilai

yang memiliki kualifikasi professional

berdasarkan bukti pasar.

•

_{Nilai wajar pabrik dan peralatan}

biasanya menggunakan nilai pasar

yang ditentukan oleh penilai.

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

•

_{Jika tidak ada pasar yang dapat dijadikan dasar}

penentuan nilai karena sifat aset yang khusus dan

jarang diperjualbelikan, kecuali sebagai bagian

dari bisnis yang berkelanjutan, maka



_{Entitas mengestimasi nilai wajar menggunakan}

pendekatan



_penghasilan

_atau



_{biaya pengganti yang telah disusutkan}

Frekuensi Penilaian

•

_{Frekuensi revaluasi tergantung perubahan}

nilai wajar dari suatu asset tetap.

•

_{Jika nilai wajar dari asset yang direvaluasi berbeda}

secara material dari jumlah tercatatnya, maka

revaluasi lanjutan perlu dilakukan.

•

_{Beberapa asset tetap mengalami perubahan nilai}

wajar secara signifikan dan

fluktuatif

, sehingga

perlu direvaluasi secara

tahunan

.

•

_{Revaluasi tahunan tidak perlu, apabila}

_perubahan

nilai wajar tidak signifikan

, asset dapat direvaluasi

setiap

tiga atau lima tahun sekali

.

Revaluation Model

Revaluation Model

Revaluation Model

_{Revaluasi harus dilakukan}

secara reguler Untuk

memastikan jumlah tercatat

tidak berbeda secara material

dengan nilai wajar pada

tanggal neraca.

Revaluasi harus dilakukan

secara reguler Untuk

memastikan jumlah tercatat

tidak berbeda secara material

dengan nilai wajar pada

tanggal neraca.

Akumulasi penyusutan pada

tanggal revaluasi diperlakukan

dengan metode:

proporsional

,

Akumulasi Penyusutan – Revalution Model

Revaluation Model

Revaluation Model

_{Akumulasi penyusutan pada}

tanggal revaluasi

diperlakukan dengan metode:

•

_proporsional

Nilai akumulasi depresiasi dan

harga perolehan dinaikkan

secara proporsional sehingga

nilai bersih aset sama dengan

nilai revaluasi.

•

_eliminasi

_.

Nilai akumulasi depresiai

ditutup mengurangi nilai aset.

Kemudian aset dinaikkan

menjadi nilai revaluasi

Akumulasi penyusutan pada

tanggal revaluasi

diperlakukan dengan metode:

•

_proporsional

Nilai akumulasi depresiasi dan

harga perolehan dinaikkan

secara proporsional sehingga

nilai bersih aset sama dengan

nilai revaluasi.

•

_eliminasi

_.

Nilai akumulasi depresiai

ditutup mengurangi nilai aset.

Kemudian aset dinaikkan

Revaluation Model

Metode Proporsional

Metode Proporsional Peralatan senilai 100.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 90.000.000.

Peralatan senilai 100.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 90.000.000.

1/1/2012 Aset tetap 100.000.000

Kas 100.000.000

31/12/2012 Beban Penyusutan 20.000.000

Akumulasi Penyusutan 20.000.000 31/12/ 2012 Aset Tetap 12.500.000

Akumulasi Penyusutan 2.500.000* Surplus Revaluasi 10.000.000

*(90.000.000 - 80.000.000) / 80.000.000) x 20.000.000 = 2.500.000

Example

Revaluation Model

Metode Eliminasi

Metode Eliminasi Peralatan senilai 100.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 90.000.000.

Peralatan senilai 100.000.000 diperoleh tanggal 1 Januari 2012 dengan masa manfaat ekonomis 5 tahun tanpa nilai sisa. tanggal 31 Desember 2012 nilai wajar aset adalah 90.000.000.

1/1/2012 Aset tetap 100.000.000

Kas 100.000.000

31/12/2012 Beban Penyusutan 20.000.000

Akumulasi Penyusutan 20.000.000 31/12/ 2012 Akumulasi Penyusutan 20.000.000

Aset Tetap 20.000.000

Aset Tetap 10.000,000

Surplus Revaluasi 10.000.000

Example

Pengukuran setelah

Pengakuan Awal

_{Revaluation ModelRevaluation Model}

• _{Jika suatu aset tetap direvaluasi, maka}

– _{seluruh aset tetap dalam kelompok yang}

sama harus direvaluasi

• _{Jika jumlah tercatat aset meningkat akibat}

revaluasi, kenaikan tersebut langsung

dikreditkan ke ekuitas pada bagian surplus revaluasi.

– _{Dikredit ke saldo laba jika sebelumnya ada}

penurunan akibat revaluasi terdahulu / impairment.

• _{Jika jumlah tercatat aset menurun akibat}

revaluasi, penurunan tersebut diakui dalam laporn laba rugi.

– _{Didebit ke surplus revaluasi (ekuitas) –}

sejumlah saldo kredit surplus revaluasi (jika ada) sebelum debit ke saldo laba.

Entire class Entire class To Equity directly To Equity directly Negative to P/L Negative to P/L 57

Revaluation Model

Revaluation Model

Revaluation Model

•

Surplus revaluasi di ekuitas dapat dipindahkan langsung

ke sado laba pada saat aset tersebut dihentikan

penggunaannya.

•

Namun, pemindahan ke saldo laba dapat dilakukan

seiring dengan penggunaan aset oleh entitas. (partially

realized)  saat penyusutan

–

Dipindahkan sebesar perbedaan penyusutan dengan

revaluasian dan penyusutan dengan biaya perolehan

(atau nilai surplus revaluasi dibagi sisa manfaat

ekonomis)

•

Pemindahan surplus revaluasi tidak dilakukan

melalui Laporan Laba Rugi.

Dr Surplus Revaluasi Cr Saldo Laba Dr Surplus Revaluasi

Revaluation Model

Example

Example

•

_{Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000}

dan akumulasi penyusutan Rp 3.300.000 dilakukan

revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 3.900.000.

Dr - Akumulasi Penyusutan

3.300.000

Cr – Aset Tetap

3.300.000

Dr – Aset Tetap

1.200.000

Revaluation Model

Example

Example

Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan

akumulasi penyusutan Rp 3.300.000 dilakukan revaluasi

dan menghasilkan nilai Rp 3.900.000. Sebelumnya pernah

direvaluasi dengan penurunan Rp 400.000.

Dr - Akumulasi Penyusutan

3.300.000

Cr – Aset Tetap

3.300.000

Dr – Aset Tetap

1.200.000

Cr – Keuntungan Revaluasi

400.000

Cr - Surplus Revaluasi

800.000

Revaluation Model

Example

Example

•

_{Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000}

dan akumulasi penyusutan Rp3.300.000 dilakukan

revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 2.000.000.

Dr - Akumulasi Penyusutan 3.300.000

Cr – Aset Tetap

3.300.000

Dr – Rugi Revaluasi

700.000

Revaluation Model

Example

Example

•

_{Aset tetap dengan biaya perolehan Rp 6.000.000 dan}

akumulasi

penyusutan

Rp

3.300.000

dilakukan

revaluasi dan menghasilkan nilai Rp 2.000.000.

Sebelumnya pernah direvaluasi dengan surplus Rp

400.000.

Dr - Akumulasi Penyusutan 3.300.000

Cr – Aset Tetap 3.300.000

Dr – Rugi Revaluasi 300.000

Dr – Surplus Revaluasi 400.000

Cr – Aset Tetap 700.000

Revaluation Model

• PT. Kenanga membeli mesin dengan harga 50.000 pada 1 Jan 2010 dan

menggunakan metode revaluasi

• Mesin tersebut

disusutkan dengan metode garis lurus 5thn.

• Pada 31 Desember 2010 direvaluasi sebesar 48.000

• Buat jurnal untuk

tahun 2010 dan 2011.

Contoh

Contoh

Dr Aset tetap 50,000 Cr Kas 50,000

Dr Aset tetap 50,000

Cr Kas 50,000

Dr Beban Penyusutan 10,000 Cr Akumulasi Penyusutan

10,000

Dr Beban Penyusutan 10,000 Cr Akumulasi Penyusutan

10,000

Dr Akumulasi Penyusutan 10,000 Cr Aset tetap 2,000

Cr Surplus Revaluasi 8,000

Dr Akumulasi Penyusutan 10,000 Cr Aset tetap 2,000

Cr Surplus Revaluasi 8,000

Revaluation Model

Revaluation Model

Dr Beban Penyusutan ($48K/4) 12,000

Cr Akumulasi Penyusutan 12,000

Dr Surplus Revaluasi 2,000 Cr Saldo Laba 2,000

Dr Beban Penyusutan ($48K/4) 12,000

Cr Akumulasi Penyusutan 12,000

Dr Surplus Revaluasi 2,000 Cr Saldo Laba 2,000

1.1.2010

31.12.2011

63

Penyusutan

Penyusutan

adalah alokasi sistematis

jumlah yang

dapat disusutkan (depreciable amount)

dari suatu

aset selama

umur manfaatnya (useful life)

.

Penyusutan

Penyusutan

Cost Model

Cost Model

Revaluation Model

Sifat Penyusutan

Semua aset tetap

kecuali tanah

kehilangan kapasitasnya

saat digunakan.

Kehilangan kapasitas

produksi ini diakui

sebagai

Beban

Depresiasi.

Depresiasi

 alokasi

biaya perolehan

Semua aset tetap

kecuali tanah

kehilangan kapasitasnya

saat digunakan.

Kehilangan kapasitas

produksi ini diakui

sebagai

Beban

Depresiasi.

Depresiasi

 alokasi

biaya perolehan

Depresiasi fisik terjadi

dari pengausan atau

perusakan saat

digunakan atau karena

cuaca.

Depresiasi fisik

terjadi

dari pengausan atau

perusakan saat

digunakan atau karena

cuaca.

Depresasi fungsional

terjadi saat aset tetap

tidak lagi dapat

digunakan pada tingkat

yang diharapkan.

Depresasi fungsional

terjadi saat aset tetap

tidak lagi dapat

digunakan pada tingkat

yang diharapkan.

Sifat Penyusutan

Biaya Perolehan

-

Nilai Sisa

=

Biaya didepresiasi

Masa Manfaat

1

Beban Depresiasi

Periodik

2 3 4 5

Faktor yang

Mempengaruhi Beban

Depresiasi

Penyusutan

•

_{Setiap bagian}

_aset

_tetap

yang

memiliki

biaya

perolehan cukup signifikan

terhadap

total

biaya

perolehan

seluruh

aset

harus

disusutkan secara

terpisah.

–

_{Contoh : rangka dan}

mesin pesawat

•

_{Beban penyusutan untuk}

setiap periode harus diakui

dalam laporan laba rugi

kecuali jika beban tersebut

dimasukkan dalam jumlah

tercatat aset lain.

Penyusutan

Penyusutan

Penyusutan



_{Penyusutan aset dimulai pada}

saat

aset

tersebut

siap

digunakan

– _{Pada saat aset berada di lokasi}

dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan maksud manajemen.



_Penyusutan

_aset

_dihentikan

lebih awal ketika:

– _{Diklasifikasikan sebagai aset}

dimiliki untuk dijual; dan

– _{Aset dihentikan pengakuannya.}



_Tanah

_dan

_bangunan

diperlakukan

sebagai

aset

terpisah walaupun diperoleh

sekaligus.

Implikasinya,

penyusutan tidak dihentikan

sekalipun aset:

–_{tidak digunakan}

atau –_dihentikan penggunaannya Implikasinya, penyusutan tidak dihentikan sekalipun aset:

–_{tidak digunakan}

atau –_dihentikan penggunaannya

Penyusutan

Penyusutan

68

Penyusutan

•

_{Nilai residu}

_dan

_{umur manfaat}

suatu aset

harus di-review

minimum setiap akhir tahun buku

–

_{Jika hasil review berbeda dengan}

estimasi

sebelumnya

maka

perbedaan

tersebut

harus

diperlakukan

sebagai

perubahan

Penyusutan

Faktor yang harus diperhitungkan dalam

menentukan umur manfaat.

•

_{Prakiraan daya pakai aset;}

•

_{Prakiraan tingkat keausan fisik;}

•

_{Keusangan teknis dan keusangan komersil;}

•

_{Pembatasan penggunaan aset karena aspek}

hukum (misal : sewa).

Umur Manfaat

Penyusutan

•

_{Metode penyusutan yang}

digunakan:

–

_Harus

_mencerminkan

ekspektasi

pola

konsumsi

manfaat

ekonomis

masa

depan atas aset oleh

entitas

.

–

_Harus

_di-review

_minimum

setiap akhir tahun buku, dan

–

_Perubahan

_metode

diperlakukan

sebagai

perubahan estimasi

.

Metode Penyusutan

Penyusutan

Garis Lurus

Garis Lurus

Saldo Menurun

Saldo Menurun

Jumlah Unit

Jumlah Unit

Menghasilkan pembebanan yang tetap sepanjang umur manfaat selagi nilai residu tidak berubah

Menghasilkan pembebanan yang tetap sepanjang umur manfaat selagi nilai residu tidak berubah

Menghasilkan pembebanan yang menurun sepanjang umur manfaat

Menghasilkan pembebanan yang menurun sepanjang umur manfaat

Menghasilkan pembebanan berdasarkan penggunaan

Menghasilkan pembebanan berdasarkan penggunaan

Metode Penyusutan

Penyusutan

Sebagian besar

perusahaan di USA

menggunakan

metode garis lurus /

straight line

Garis Lurus

Saldo Menurun

Lainnya

Unit Produksi

Sumber: Accounting Trends & Techniques, edisi 56, American Institute of Certified Public Accountants, New York, 2002.

Data

Data

Biaya Awal...…………...

2.400.000

Masa manfaat dalam tahun.. 5

tahun

Masa manfaat dalam jam…...

10.000

Nilai sisa...

200.000

Biaya Awal...…………...

2.400.000

Masa manfaat dalam tahun.. 5

tahun

Masa manfaat dalam jam…...

10.000

Nilai sisa...

200.000

Metode Penyusutan Garis

Lurus

Biaya – Nilai Sisa

Masa Manfaat

= depresiasi tahunan

2.400.000 –

200.000

5 tahun

= 440.000 depresiasi

_tahunan

440.000

2.400.000

= 18.3%

depresiasi Tingkat garis lurus

Akum. Depr. Nilai Buku Nilai buku

pada awal pada awal Beban pada

akhir

Tahun Biayatahun tahun Depr. tahun

1 2.400.000 2.400.000 440.000 1.960.000 2 2.400.000 440.000 1.960.000 440.000

1.520.000

3 2.400.000 880.000 1.520.000 440.000

1.080.000

4 2.400.000 1.320.000 1.080.000 440.000

640.000

5 2.400.000 1.760.000Biaya (2.400.000) – Nilai Sisa (200.000)_{Estimasi Masa Manfaat 5 thn)}640.000 440.000

=

200.000

Beban Depresiasi

tahunan (440.000)

Metode Garis Lurus

Metode Unit Produksi

Biaya – Estimasi nilai sisa

Estimasi masa manfaat dalam

unit, jam, dsb.

= Depresiasi per

unit, jam, dsb.

2.400.000 – 200.000

10,000 jam

= 220 per jam.

Metode unit produksi lebih sesuai

dibandingkan dengan metode garis

lurus saat jumlah penggunaan aset

tetap bervariasi dari tahun ke tahun.

Metode unit produksi lebih sesuai

dibandingkan dengan metode garis

lurus saat jumlah penggunaan aset

tetap bervariasi dari tahun ke tahun.

Metode Saldo Menurun

78

=

480.000

2.400.000 – 200.000

5 tahun

480.000

2.400.000

= 20%

Mengabaikan nilai

sisa, menghitung

tingkat garis lurus

Tahap 1

Tahap 1

Cara mudahnya dengan membagi satu

dengan jumlah tahun (1 ÷ 5 = .20).

Cara mudahnya dengan membagi satu

dengan jumlah tahun (1 ÷ 5 = .20).

Tingkat garis lurus dikali

dua.

Tahap 2

Tahap 2

0.20 x 2 = .40

Untuk tahun pertama, biaya dari aset dikalikan dengan 0.40. Setelah tahun pertama, nilai buku yang menurun dari aset

dikalikan dengan 0.40.

Untuk tahun pertama, biaya dari aset dikalikan dengan 0.40. Setelah tahun pertama, nilai buku yang menurun dari aset

Tabel Perhitungan Saldo Menurun

Tahap 3

Tahap 3

311.040 – 200.000

311.040 – 200.000 Nilai Buku akhir _yang

diinginkan

Tahun Awal Tahun Tingkat Nilai Buku Depresiasi Tahunan

Akumulasi Depresiasi

Akhir Tahun Akhir Tahun Nilai Buku

1 2.400.000 40% 960.000 960.000 1.440.000

2 1.440.000 40% 576.000 1.536.000 864.000

3 864.000 40% 345.600 345.600 518.400

4 518.400 40% 207.360 207.360 311.040

Penurunan Nilai – PSAK 48

•

PSAK 48 tentang Penurunan Nilai Aset, yang membahas:

1. Bagaimana entitas melakukan review atas nilai tercatat aset,

2. Bagaimana menentukan recoverable amount suatu aset, dan

3. Kapan mengakui atau membalik rugi penurunan nilai.

•

_{Penurunan nilai terjadi jika nilai tercatat aset lebih tinggi}

dibandingkan nilai terpulihkan (

recoverable amount

)

•

Recoverable amount adalah nilai tertinggi antara nilai

wajar dikurangi biaya penjualan dengan nilai kini

penggunaan aset.

•

Penurunan nilai diakui di laporan laba rugi

•

Revew penurunan nilai dilakukan setiap pelaporan

•

Penurunan boleh dapat dibalikkan sebesar yang telah

Penghentian Pengakuan

•

Jumlah tercatat aset tetap dihentikan

pengakuannya pada saat:

a) dilepaskan; atau

b)Tidak ada manfaat ekonomis masa

depan yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya.

•

Laba atau rugi yang timbul dari

penghentian pengakuan aset tetap

harus dimasukkan dalam laporan laba

rugi pada saat aset tersebut dihentikan

pengakuannya (kecuali transaksi

jual-sewa balik).

•

Laba tidak boleh diklasifikasikan sebagai

pendapatan.

Penghentian Pengakuan

•

Penghentin pengakuan pada saat penggantian sebagian

aset tetap

– _{Entitas mengakui biaya perolehan dari penggantian dalam}

jumlah tercatat aset,

– _{Kemudian menghentikan pengakuan jumlah tercatat bagian}

yang digantikan tanpa memperhatikan bagian yang digantikan telah disusutkan secara terpisah. Jika tidak praktis, biaya perolehan penggantian = biaya perolehan yang digantikan .

•

Laba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan

suatu aset tetap harus ditentukan sebesar perbedaan

antara :

–

Jumlah neto hasil pelepasan, jika ada, dan

Penghentian pengakuan aset dapat dilakukan

dengan beberapa cara :

1. dibuang

,

2. dijual

,

atau

3. ditukar tambah dengan aset serupa.

Jurnal yang diperlukan tergantung pelepasan dan

kondisi, namun secara umum terdiri dari:

• _{Akun aset dikredit untuk mengeluarkan aset dari}

pembukuan

• _{Akun Akumulasi Penyusutan terkait harus didebit untuk}

mengeluarkan saldonya dari buku besar.

• Tambahkan aset yang diterima dari proses penghentian jika ada

• _{Selisih akan diperhitungkan dalam keuntungan atau}

kerugian

Penghentian aset

Suatu peralatan dibeli dengan harga

2.50.000 telah sepenuhnya

disusutkan. Pada tanggal 14

Februari, peralatan tersebut

dibuang.

Suatu peralatan dibeli dengan harga

2.50.000 telah sepenuhnya

disusutkan. Pada tanggal 14

Februari, peralatan tersebut

dibuang.

Feb. 14 Akumulasi Peny.—Peralatan

2.500.000

Menghapus peralatan yang

sudah sepenuhnya disusutkan.

Peralatan

Penjualan Aset

•

_{Ketika aset tetap dijual, dapat timbul kerugian}

atau keuntungan.

 _{Jika harga jual sama dengan dengan nilai buku, tidak}

ada untung atau rugi.

 _{Jika harga jual lebih kecil dari nilai buku, ada kerugian}

sebesar selisih tersebut.

 _{Jika harga jual lebih besar dari nilai buku, ada}

keuntungan sebesar selisih tersebut.

•

_{Keuntungan atau kerugian akan dilaporkan di}

laporan laba rugi sebagai

Pendapatan Lain-lain

Penjualan Aset

PT. Kelud memilik mesin yang dibeli 1 Juli 2X07 dengan harga 20.000.000. Depresiasi sebesar 2.400.000 per tahun, jurnal depresiasi dilakukan setiap akhir tahun. Pada 1 September 2X11 mesin dijual dengan harga 10.000.000. Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan tersebut.

Mencatat depresiasi 3 bulan

Beban depresiasi 1.600.000

Akumulasi depresiasi 1.600.000

Jurnal penjualan

Akumulasi depresiasi 10.000.000

Kas 10.500.000

Mesin 20.000.000

Akumulasi depresiasi 5.000.000

Nilai akumulasi depresiasi 1 September 2X11

4.167 tahun x 2.400.000 = 10.000.000

PSAK 58 - Aset tidak lancar dimiliki untuk dijual dan operasi dihentikan

•

_{Aset tidak lancar dimiliki untuk dijual dan operasi}

dihentikan

• Kriteria :

• aset (atau kelompok lepasan) harus berada dalam keadaan yang dapat dijual dengan segera

• penjualan tersebut dapat dikatakan sangat mungkin terjadi, manajemen pada hirarki yang memadai harus mempunyai komitmen terhadap

rencana penjualan aset.

– Diukur pada nilai yang lebih rendah antara jumlah

tercatat dan nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk

menjual, dan penyusutan atas aset tersebut dihentikan

–

_{Aset Yang Dimiliki Untuk Dijual disajikan sebagai}

Pengungkapan

 _{Dasar penilaian yang digunakan untuk menentukan}

jumlah tercatat bruto

 _{Metode penyusutan yang digunakan}

 _{Masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan}

 _{Jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan awal}

dan akhir periode.

 _{Rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir}

periode

 _{Keberadaan dan jumlah restriksi atas hak milik karena}

penjaminan utang

 _{Jumlah pengeluaran yang diakui dalam pembangunan}

 _{Jumlah komitmen kontraktual dalam perolehan}

 _{Jumlah kompensasi pihak ketiga untuk aset yang}

mengalami penurunan nilai, hilang / dihentikan.

 _{Pemilihan metode akuntansi}

•

_{Dasar yang digunakan untuk menilai}

kembali aktiva

•

_{Tanggal efektif penilaian}

•

_{Nama penilai independen, bila ada}

•

_{Hakekat setiap petunjuk yang digunakan}

untuk menentukan biaya pengganti

•

_{Jumlah tercatat setiap jenis aktiva tetap}

•

_{Surplus penilaian kembali neraca}

Mengukur kemampuan perusahaan untuk menghasilkan penjualan yang dihasilkan dari aset

yang diinvertsasikan

Illustration 11-24

Analisis Aset Tetap

Asset Turnover Ratio

Mengukur kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba dari

setiap penjualan yang dilakukan

Illustration 11-25

Analisis Aset Tetap

Profit Margin on Sales

Mengukur keberhasilan

perusahaan

menggunakan asetnya untuk menghasilkan

laba_{Illustration 11-26}

LO 8

Analisis Aset Tetap

Rate of Return on Assets

Penyajian dan Analisis

ROA dapat diagregasi menjadi komponen profit margin

dan turnover yang merupakan perpaduan antara efisiensi

dan profitabilitas

Net Income

Average Total Assets Rate of Return

on Assets =

Net Income Net Sales

Profit Margin on Sales

= Net Sales

Asset Turnover x

x

Average Total Assets

€644

(€9,533 €8,325) / 2 Rate of Return

on Assets =

€644 €10,799

Profit Margin on Sales

=

€10,799

Asset Turnover x

x

7.2% = 5.96% x 1.21

(€9,533 €8,325) / 2

Penyajian dan Analisis

Agregasi ROA menjadi komponen profitabilitas dan

efisiensi

_Profitabilit

Ilustrasi kapitalisasi bunga: Blue Corporation meminjam dana senilai $200,000 dengan suku bunga 12% dari Bank Negara pada tanggal 1 Januari 2011. Pinjaman tersebut khusus digunakan untuk membuat peralatan yang akan digunakan untuk kegiatan operasinya. Pembuatan peralatan tersebut dimulai pada tanggal 1 Januari 2011. Dana yang tidak terpakai diinvestasikan dengan bunga 10%. Berikut ini pengeluaran yang terjadi untuk pembuatan peralatan sebelum pembuatan selesai pada tanggal 31 Desember 2011:

Pinjaman umum yang ada pada 1 Januari 2011:

Obligasi $500,000, 14%,

10 tahun

Wesel bayar $300,000,

10%, 5 tahun

Pengeluaran Aktual 2011: 1 Januari $100,000

30 April 150,000 1 November 300,000 31 Desember 100,000

Total pengeluaran $650,000

Menghitung Avoidable Interest Rate

$18,333.33 avoidable

Expenditure

$650,000

Up to

specific loan, $200,000 at 10% x 11/12

Excess

($650,000 less

$200,000 = $450,000) At 12.5% x 8/12

+

$22,500

$37,500 avoidable

Membandingkan Bunga Aktual dan

Avoidable:

Avoidable interest:

$22,500

Actual interest:



_{$500,000 @ 14% = 70,000}



_{$300,000 @ 10% = 30,000}

$100,000



_{Capitalize avoidable interest of}

$22,500

(the lesser of avoidable and actual

interest).



_{Expense $77,500 ($100,000 less}

Santana Company exchanged equipment used in its

manufacturing operations plus $2,000 in cash for similar

equipment used in the operations of Delaware Company. The

following information pertains to the exchange.

Instructions:

Prepare the journal entries to record the

exchange on the books of both companies.

Calculation of Gain or Loss

Has Commercial Substance

Santana:

Equipment 15,500

Accumulated depreciation 19,000

Cash 2,000

Equipment 28,000

Gain on exchange 4,500

Delaware:

Cash 2,000

Equipment 13,500

Accumulated depreciation 10,000

Loss on exchange 2,500

Equipment 28,000

Case 2: Computation of the impairment loss on the machine at the end of 2010.

Illustration 11-15

$200,000 $166,514

Unknown $166,514

$33,486 Impairment Loss

Case 2: Computation of the impairment loss on the machine at the end of 2010.

Illustration 11-15

$200,000 $166,514

$33,486 Impairment Loss

Loss on Impairment 33,486

Accumulated Depreciation—machine 33,486

Tan Company purchases equipment on January 1, 2010, for $300,000, useful life of three years, and no residual value.

Reversal of Impairment Loss

At December 31, 2010, Tan records an impairment loss of $20,000. Loss on Impairment 20,000

Accumulated Depreciation—Equipment 20,000

Depreciation expense and related carrying amount after the impairment.

Reversal of Impairment Loss

At the end of 2011, Tan determines that the recoverable amount of the equipment is $96,000. Tan reverses the impairment loss.

Accumulated Depreciation—Equipment 6,000

Main References

• Intermediate Accounting

Kieso, Weygandt, Walfield, John Wiley • Standar Akuntansi Keuangan

Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI

• International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material

TERIMA

KASIH

Profesi untuk

Mengabdi

padamu Negeri

Dwi Martani Dwi Martani 081318227080