Application of Employee Income Tax Planning And It’s Implication To Corporate Income Tax of PT. Pupuk Sriwidjaja Palemban

J urno

ISSN 2085-2401,

EK5I5TANsI
(JURNALTLMTAHBTDANoAKUNTANST,EKONOIT DAN BTSNTS)

Vol.1 No.2, Agustus
2009
Pangaruh
KomitmenOrgonisositerhodap
Portisipotif
antoro Penganggoran
Hubungon
dengonSlack Anggoran
Moric
Perbonkan
SyoriohsebogoiAlternotif
TronscksiBisnisdonEkonomiMasyorskct
Perionsyc
Pojokctos Penghosilon

Peneropon
Perenconoqn
podcPojok
KoryowondonPengaruhnyo
Penghasifan
BodonPTPupukSriwijoyo
Indri AriyontidonZulkornoini
PeronAkuntondalomMengowol
donMencegah
KrisisKeuongon
AlodindonRizoWchyudi
and fts Negative
ElectronicCommunication
Impacts: TheChallengefor Accountants
AhmodSoediro
PeranonDueAudit CareSeorongAuditor
Pemeriksoon
dolamMelcksanokan
L. VeraRiamaP.

JURU5ANAKUNTANSI

POUTTEKNIK
NEaERI5RIWIJAYA
yahoo.com
E-mail: jurnal.eksistansi@

2
Volume
I Nomor

Halaman
49-98

Palembang
rssN208s-2401
Agustus
2009

REDAI(sI

Penanggung
Jawab
Aladin,
S.E.,Ak.

Editor
RitaMartini,
S.E.,M.Si.,
Ak.
Anggeraini
Oktarida,
S.E.,Ak.

Redaksi
Pemimpin
S.E.
Ardiyan
Natoen,

PenataLetak

Inrvadi,
Maulan
S.E.,Ak.
Choiruddin,
S.E.
Erlangga
Kesuma
Putra,A.Md.

Redaksi
WakilPemimpln
Ak.
S.E.,M.Si.,
Desilndriasari,
Redaksi
Sekrefiaris
Ak.
M.HusniMubarok,
S.E.,
Ahli

S'tafRedaksilStaf
Faridah,
S.E.,M.S.
Firmansyah,
S.E.
Ak.
NellyMasnila,
S.E.,M.Si.,
Periansya,
S.E.,M.M.
Ak.
Maria,
S.E.,M.Si.,
Yulsiati,
S.E.,M.Ak.
Henny

Humas
SusiArdiani,
S.E.

SukminiHartati,
S.E.
RizaWahyudi,
S.E.,Ak.
Sirkulasi
M.Thoyib,
S.E.,M.Si.
RamaAsmarandana,
S.E.,Ak.
Haryono

TataCaraPemesanan
JurnalEksistansi:
melaluirekening
a.nDesiIndriasari.
uangberlangganan
1 . Kirimkan
Nomor,danTahunJumal)dengan
dafiarjumalyangdipesan(Volume,
2. Kirimkan

resipengirimanhukti
setoruangberlangganan.
melampirkan
fotocopi

pemesan
kealamat
segera
setelah
buktisetorditerima.
akandikirim
3. Pesanan

2009
Vol.I,No.2,Agustus
Eksistansi,

KARYAWAN
PAJAKATASPENGHASILAN
PERENCANMN

PENERAPAN
BADAN
PADAPAJAKPENGHASILAN
DANPENGARUHNYA
PALEMBANG
SRIWIDJAJA
PTPUPUK
to
Andlt'slmplication
TaxPlanning
(Applintion
lnoome
of Employee
Palembang)
Pupuk
Sriwidiaia
Tax
of
PT
hrporatelncome

2
r,Zulkarnaini
IndriAriyantl
Pollteknik
Negeri
Sriwijaya
lnformatika
Manajemen
Jurusan
zulkarnaini-mi@polisriwijaya.ac.id
indri_ariyanti_mi@polisriwijaya.ac.id,
E-mail:
Abstract
andits
Taxplanning
income
of employee
thepractice
is to determine
ofthisresearch

Thepurpose
As the resultof the
Palembang.
incometax of PT. PupukSriwidjaja
to corporate
knplication
in
therehavebeena taxsavingwhichitsamountequalto Rp7.124.809.000
taxplanning
CIorporate
fte
year
shouldn't
neglect
corporate
2006.
The
in
7.809.425.100
to

Rp
equal
2005,and
won'tviolatetheregulations.
taxplanning
sotheapplied
income
taxregulations,
inapplied
: tax,income,
employee.
pajaksupayabebanpajaknya
beradadalam
jumlah
yang
dengan
mungkin
serendah
Darisegiekonomipajakmerupakan
peraturan
yangadadanmasih
memanfaatkan
dayadarisektorPrivat
sumber
peraturan
perpajakan.
bing
kai
dalam
publik.
Pemindahan
ke
sektor
)
pajak yang bertujuan
Perencanaan
akanmempengaruhi
dayatersebut
beban
danefeKifitas
efisiensi
untuk
mencapai
power)
ataukemamPu@urciasing
perusahaan
pajak,dapatdilaksanakan
oleh
pcweflsektorprivat.
(spendrng
denganmemilihberbagaitransaksiyang
seriusterhadap
fidakterjadigangguan
bebanpajak.Transaksiperusahaan,
maka pemenuhan dapatmengurangi
meliputitransaksiyang
tersebut
transaksi
perpajakan
secara
harusdikelola
penghasilan
karyawan,
pungutan
dengan
berkaitan
suatu
merupakan
Yang
penilaian
penilaian
persediaan,
aktivatetap
dalambentuk
olehpemerintah
penyusutan
serta
atauaktivatidakberwujud,
ataubadanusaha
seseorang
yang
dan masihbanyaklagi tranamortisasinya
Undang-Undang
dalam
saksilainnyayangdapatdilakukan
kegiatan
untukmembiayai
pajak.
praktek
perencanaan
(PT
Palembang
PT PupukSriwidjaja
untukmeminimalisasikan
iumlah
PUSRT)
selakuwaiibpaiakadalahsalahsatu
paiakdapatdilakukan
dengan
pupukterbesardi lndonesia,
qsfia,mulaidariyangmasihadadi
perusahaan
penyumbang
perusahaan
yang
merupakan
perpajakan
peraturan
sampai
pajak
penerimaan
negara,
bagi
perPajak'
peraturan
terbesar
melanggar
bagi
pajaksecaralegal
sehinggatidak tertutupkemungkinan
minimalisasi
perencaperusahaan,
pihak
melakukan
untuk
denganperencanaan
Pajak
penekanan naanpajakatasbebanpajakpenghasilannya.
Fadaumumnya
perusahaan
PT PUSRImerupakan
pajak(tax planning)adalah
Yang
juga
padatkarya,sepadat
modal
pajak,dantuiuan
selain
kewajiban
bagi pihak
hinggasangatmemungkinkan
pajakiht sendirimerujuk
perencanaan
perusahaan
untukmelakukan
usahabeban
merekayasa
l,lrilonaini2

Paiak
Perencanaan
Penerapan

Vol.l, No.2,Aguttus2009
Elaiehnsi,

sebagaiObjek
PKP = Penghasilan
diartikan
lstilahPenghasilan
2000(20@:99).
'Setiap tambahankemampuan
Pajak Biaya
sebagai:
PajakOrangPribadi:
Wajib
Wajib
yang
diperoleh
atau
diterima
ekonomis
= Penghasilan
sebagaiObiek
PKP
lndonesia
yang
dari
berasal
Pajak(WP),baik
PTKP
BiayaPajak
yang dapat
maupundari luar Indonesia
2. PPhBadan
danuntukmenambah
untukkonsumsi
dipakai
PPh Badan adalah PPh 1lang diyang
pajak
bersangkuhn,
wajib
kekayaan
badan
kenakanataslabaperusahaan/
apapun."
namadandalambentuk
dengan
yang
dengan
disebut
biasanya
usaha
PaiakPenghasilan
Pengertian
PKP.
SetiapWP Badanyangtelahmem"Pajak
Pasal21
Penghasilan
(Nomor
PokokWajibPajak),
punyaiNPWP
Pasal21 adalah:PPh
PPh
Pengertian
paiak
yang
untuk membayar
diharuskan
gaji,
penghasilan
berupa
yang
atas
pajak
dikenakan
Salahsatu
kepadanya,
dikenakan
pembayardan
tuniangan,
upah,honorarium,
yangdikenakan
kepadaobjekpaiakbadan
pun
sehubungan
apa
nama
lain
dengan
an
penghasilan.
pajak
adalah
jasa,
yang
pekerjaan,
kegiatan
atau
dengan
daIndonesia
Akuntan
lkatan
Menurut
pribadi
dalam
orang
WP
oleh
dilakukan
Keuangan
Akuntansi
Standar
lamPemyataan
neged.
denganPPhadalah
No.46,yangdimaksud
PPhPasal2lPada
Caraperhitungan
PajakyangdihitungMrdasr?,anperatunn
prinsipnya
samadengancaraperhitungan
afas
prpajakandan paiakini dikenakan
namundalammengPPhpadaumumnya,
pryh asil
an kena Paiak
Perusahaan.
pasal
21
bagi penerima-pePPh
hitung
dengan
PPhadalah
Caramenghitung
tarifpajakdenganPenghasilan nerimatertentusebagaiWPdalamnegeri
mengalikan
= Tarif
berupaPTKP,juga
selainpengurangan
KenaPajak(PKP).PajakTerutang
bediberikanpengurangan-pengurangan
PaJak
X PKP
jabatan,
pensiun,
iuran
biaya
rupa
biaya
yang
terutang
PPh
menghitung
Dalam
pensiun.
WP
WPdalamnegeridan
antara
dibedakan
untukmengTarif yang digunakan
BagiWPdalamnegeriterdapat
luarnegeri.
hitungPPh Pasal21 adalahtarif PPh
PKP,
besarnya
duacarauntukmenentukan
tarif pajakyang
Pasal17, menyebutkan
yaitu:
WP Orang
bagi
PKP
atas
ditetapkan
DasarPemPPhdengan
l. Penghitungan
PribadiDalam Negeri adalah sebagai
bukuan
berikut:
WajibPajakBadan:
Tabell. Tarif
KenaPaiak
Petfghasilan
Lapisan

Pasal21
TarifPaiak

Rp25.000.000,00
dengan
Sampd
Rp50.000'000'00
sampaidengan
DiahsRp25.000.000,00
Rp100.000.000'00
sampaidengan
DiahsRp50.000.000,00
Rp200.000.000'00
sampaidengan
DiahsRp100.000.000,00
.000.000
Diatas
ffi

5 o/o
10o/o
15olo
250/o
35%

Tahun
2000
No'17
Perpaiakan
Undang-Undang

dan BentukUsahaTetapadalahsebagai
berikut:

Tarif Paiak yangditetapkan
Sedangkan
atasPKPbagiWP BadanDalamNegeri

hfil fulyantr, Zdktmainl2

67

PemrapanPeremnaat PaFft

2009
Vol.l,No.2,Agustus
Eksisbnsi,

KenaPaiak
atasPenghasilan
Tabel2.TarifPaiakyangditetapkan
Tarif
Pajak
KenaPaiak
P enqhasilan
Lapisan
10Yo
Rp50.000.000,00
dengan
Sampai

Rp100.000.000,00
sampaidengan
Rp50.000.000,00
Diatas
DiatasRp100.000.000,00

15o/o

35o/o

dalampemuntukditerapkan
Tarifpasal17 inilahyangdikalikan akuntansi
pajak
bukuan."
mengetahui
untuk
labakena
dengan
Pajak
Perencanaan
ilotivasiDilakukannya
jumlah
pajak
terhutang.
dilakukannya
umummotivasi
Secara
PKPWP
besarnYa
menghitung
Untuk
pajakadalah
untukmemakdalamnegeri,penghasilan perencanaan
orangpribadi
pajak,
jumlahPengnamun
halini
labasetelah
simalkan
dengan
dikurangi
nettonya
perunsur
adanya
tiga
dari
bersumber
(PTKP).
KenaPajak
Tidak
hasilan
yaitu:
pajakan
Paiak
Perencanaan
Definisi
Perpajakan
pajakmeruPakan
1. Kebijaksanaan
uPaPerencanaan
perpajakan
(fax policn
Kebijaksanaan
agar
ya perusahaan
untukmerencanakan
yang
sasanan
salah
satu
merupakan
pajak
mungseefisien
beban dapatdibayar
perpajakan.
jumlahbebanpajakyang
ditujudalamsistem
hendak
kin,sehingga
paiak
kebijaksanaan
Dariberbagai
aspek
dapatberkurang
olehperusahaan
dibayar
(taxpolicy),berikut
faktor-faktor
ini adalah
bebanpajakyangseharusnya
darijumlah
yang
suatu
dilakukannya
mendorong
terutang.
peipk
planntng),
yaitu
peren€naan
(tax
:
perencanaan
Pengertian
Pajakmepajak
yang
akandipungut.
a. Jenis
ialah:percncanaan
nurutZain(1999:2)
pajak,
yangdijadikan
subjek
b. Siapa
atas
pajaksebagai
upayapengendalian
yang
objek
pajak
merupakan
Apa
saja
c.
yang
konsekuensi
memiliki
tansaksi
pajak,
perendanlebihlanjutia mendefinisikan
tarifpajak
besarnya
d. Berapa
pajak
sebagai:
canaan
Perpajakan
yangterkait
2. Undang-Undang
penstrukturan
Tindakan
tidak ada undangpotensipajaknya,
Kenyataannya
dengankonsekuensi
yang
mengatur
setiapperpengendalian
undang
yangtekanannya
kepada
maka
sempurna,
secara
masalahan
yangada konsekuensi
oetiap
transaksi
pelaksanaannya
undang-undang
dalam
pajaknya.
Tujuannya
adalahbagaimana
ini selalu diikuti oleh ketentuanpengendalian
dapatmengefisientersebut
Pelain(sepertiPeraturan
jumlah
ketentuan
pajakyangakanditransfer
ke
olkan
KePresiden,
Keputusan
merintah,
yang
pemerintah
disebut
melaluiapa
putusan
DirekKeuangan
dan
Menteri
pajak(tax avoidpenghindaran
eebagai
Pajak).
paiak(tax
toratJenderal
rnce)danbukanpenyelundupan
Perpajakan
3. Adminisbasi
yangmerupakan
tindakpidana
evasion)
pajak (tax plannin$
Perencanaan
yang
ffskal tidakakanditoleransi".
laba
memaksimalkan
untuk
adalah
Regar
denganpendapat
Berbeda
pajak
(afrertax retum)
karena
pandangan
setelah
yangmemberikan
{1905:81)
pajakitu ikut mempengaruhi
dalam
pajakse'
brhadapdefinisiperencanaan
'Suatu
pengambilan
atas
suatu
keputusan
wajib
bagaimana
upaya
:
perusahaan
operasi
dalam
tindakan
secaralegal
manfaat
rengambil
cara
dengan
investasi
pajak
melakukan
untuk
ataumenghemat
k rnengurangi
secaracermatdan memenganalisis
caramerencanakan
dengan
peluang
ahu kesempatan
manfaafkan
asbeberapa
aksi,dan menetapkan
peraturan
yang
dalam
ketentuan
prinsip
ada
pencatatan
atau
dari sistem
pemerintah
yangsengaja
dibuatoleh
ftlyffit,trd|gttddz

68

Perencanaan
Palak
Penerapan

Vol.l, No.2,Agustus2009
Eksistansl,

jasa,
sehubungan
denganpekerjaan,
yangdilakukan
olehWP
ataukegiatan
orangpribadi
dalamnegeri.
pajak(taxplanning)
adalah
5. Perencanaan
oleh WP
suatuusahayangdilakukan
pajakdengancara
untukmenghemat
penghasilan
perhitungan
agar
mengatur
tidakmelanggar
mungkin
dengan
sekecil
peraturan
perundang-undangketentuan
yangberlaku.
anperpajakan
suatubentuk
badanusaha
6. Badan
adalah
yang meliputiperseroan
terbatas,perpersercanlainnya,
seroankomanditer,
badanusahamiliknegaraataudaerah
dengan
namadandalambentuk
apapun,
perkumpulan,
persekutuan,
firma,kongsi,
yayasanatau organisasi
sekoperasi,
jenis,lembaga,
danapensiun,bentuk
badanlainnya.
usaha
tetap,sertabentuk
untukmengMetodeyangdigunakan
sebagai
berikut:
dataadalah
analisis
1. Metode
kualitatif
kuantitatif
2. Metode

untuk rnemberikanperlakuanYang
berbedaatas objekyangse@raekosama.
nomihakikatnya

METODE
PENELTTAN
ObyekyangditelitiadalahPT PUSRI
yangbergerak
dan
dalambidangproduksi
pupuk.Perusahaan
pemasaran
ini didirikan
dan memasartujuanmemproduksi
dengan
ketahanan
kan pupukuntuk mendukung
pangan)
pangannasional(swasembada
aspekmutusecara
memperhatikan
dengan
menyeluruh.
Metodepenelitianyang digunakan
studikasus,
dengan
deskriptif
metode
adalah
dimana penulis menjelaskansecara
faktual,akurattentangfakta-fakta
sistematik,
yangterjadiberdasarkan
dan karakteristik
padaPTPUSRI.
penelitian
yangdilakukan
datadan inPenulis
mengumpulkan
:
melalui
diperlukan
brmasiyang
(library
research)
1. RisetKepustakaan
2. PenelitianLapangan(field research),
dapatdiperoleh
dalamrisetini informasi
pengamatan.
DANPEMBAHASAN
HASILPENELITIAN
dan
wawancara
melalui
HasilPenelitian
beberapa
digunakan
Dalampenelitian
1. Aktivitas PerencanaanPajak Atas
definisivariabeloperasionalyang berPTPUSRI
pembahasan.
Karyawan
pokok
Penghasilan
dengan
hubungan
percncanaan
pajakataspengAktivitas
operasional
Definisidari variabel-variabel
yang
oleh
hasilankaryawan telahditerapkan
adalah:
breebut
dengan
duacara:
PTPUSRI,
dilakukan
adalahpajakyang
l. PaiakPenghasilan
yang ditunjanganpajak
a. Denganmemberikan
atas penghasilan
dikenakan
karyawan.
PPh
Pasal
21
atas
tahun
WPdalam
brimaataudiperoleh
keiuranpensiunkaryawan
b. Membayar
pajak.
pensiun
padayayasanpengelola
dana
adalahsetiap tambahan
Penghasilan
yangpendiriannya
oleh
telahdisahkan
yangditerima
atau
ekonomis
kemampuan
Keuangan.
yang
Menteri
dari
berasal
WP,
baik
diperoleh
2. Prosedur PerencanaanPaiak Atas
maupundari luar lndonesia
Indonesia
PTPUSRI
Karyawan
Penghasilan
yangdapatdipakaiuntukkonsumsi
dan
PPh
tunjangan
Dalam
upayapemberian
WP yang
kekayaan
untukmenambah
PT PUSRImelakukan
Pasal21 karyawan,
dengannamadandalam
bersangkutan,
perhitungan
setiap bulan untuk besamya
apapun.
benfuk
menghitung
ini. Namunsebelum
FFh Badanadalahpajakpenghasilan tunjangan
pajakataspenghasilan
karyawan
ynngdikenakan
ataslabaperusahaan/ tunjangan
terlebih
ini, dinaspajakharusmengetahui
badanusahayang biasanyadisebut
jumlah
gaji,
penghasilan
berupa
pajak.
dahulu
laba
kena
PKPatas
dangan
yang
bonus
diterima
pajak
yang
kassa,cuti,dan
insentif,
diPFh pasal21 adalah
Untukitu,
setiapbulannya.
olehtiapkaryawan
berupagaji,
ataspenghasilan
fiermkan
samadenganunit
dinaspajakperlubekerja
dan pemtunjangan,
upah,honorarium,
kerjalainnya.
bayananlain dengannama apapun
ftllafi r,Zrdkamaini2

69

Paiak
Penerapan
Perencanaan

Ekslrbnd,Vol.l,No.2,Agustus2fi19

karena
olehpihakkaryawan
diinginkan
jumlah
penghasilan
akan nengurangi
yangakandiperoleh.
c. BiayaPPh ditanggungatau dibayar
karyawan,
namunbiayapajak
langsung
ini diwujudkan
dalambentukpemberian
pajakatas
bantuanberupatunjangan
karyawan.
PPh
Pasal2l
terutang
Pembahasan
hasilpenelitian,
temyata
Berdasarkan
PajakatasPengl. AnalisisPerencanaan
pembebanan
perusahaan
memperlakukah
hasilanKaryawanmelaluiPemberian
biayaPPhPasal2ldalambentuk'pemberian
PPhPasal21.
Tunjangan
pajakatasPPhpasal
perusahaan,
bantuan
atautunjangan
praktek
sebuah
Di dalam
karyawan
PT PUSRI.Pihak
21 terutang
dapatdiblayaPPh Pasal21 karyawan
perusahaan
hal ini sebagai
suatu
mengakui
pedakukan
dengan
tigacara,yaitu:
pajakyang bertujuan
upayaperencanaan
atau
a. BiayaPPh Pasal21 ditanggung
pajakkarenadengan
olehpihakperusahaan; untukpenghematan
langsung
dibayar
pajak,perusahaan
memberikan
tunjangan
abs perlakuanini, maka PihakPerusahaanakan meniumalPembaYanan akan terhindardari koreksipositif atas
pembebanan
bebanPPh Pasal21 dalam
sebagaibeban
PPhPasal21 karyawan
labarugiperusahaan.
laporan
yangakanmerugikan
pajakpenghasilan
tunjangan
Dalamrangkapemberian
. secarafiskal,karenamenurut
UndangPPhPasal21 ini, P-t PUSRImenggunakan
PPhPasal9 ayat(1) huruf(h)
undang
grossup incomeyang
adalahbebanperusahaan metodeperhitungan
Penghasilan
denganperaturanperundangdisesuaikan
yang tidak dapatdikurangidi dalam
perhitungan
yangberlaku.
Metode
undangan
pefiihrnganpenghasilan
kena pajak
Tarif
ini
memuat
PPh
Pasal
21
tunjangan
perusahaan.
dan PKPPenyesuaian
PajakPenyesuaian
atau
b. BiayaPPh Pasal21 ditanggung
jumlahtunjangan
sebagaidasarpenentuan
dengancaraini
olehkaryawan;
dibayar
kepada
PPhpasal21 yangakandiberikan
darigaji
langsung
PPhPasal21dipotong
karyawan.
perlakuan
ini
tidak
biasanya
karyawan,

PTPupukSriwidiaia
Keuangan
3. Laporan
PT PUSRImeliPuti
Lapnankeuangan
Laporanperlaba-rugi,
Laporan
Neraea,
ubahanekuitasdan arus kas, dengan
yang
metodetidaklangsung
menggunakan
disajikan.

No.17Tahun2000
PajakPenghasilan
Undang-Undang
Tabel3. TarifPaiakBerdasarkan
(Rp)
Kena
Paiak
Penghasilan
TarifPaiak
faiak Terutang
1.250.000
Solo MaksRp25.000.000
- RP50.000.000
2.500,000
100/o Rp25.0@.000
- Rp100.000.000
7.s00.000
150/o Rp50.000.000
25.000.000
Rp200.000.000
25010 Rp100.000.000
25.000.000
keatas
Ro2@.000.000
35%
tlo.17Tahun
2000
Perpajakan
UndangUndang
Sumber:

Dari rumusantarif pajakmenurut
No.17 Tahun
Perpajakan
Undang-Undang
perumusan
2000,PT PUSRImembuat
pajaknya
dengan
tariftunjangan
nyesuaian
hrif paiak
nilaipenyebut
caramengurangkan

tarifpajakseperti
nilaipembilang
dengan
yangdiaturdalamUndang-Undang
PPh
perhifungannya
sehingga
N0.17
Tahun
2000,
meniadi:

menjadi
Tahun
2000,
disesuaikan
PPhNo.17
(5%)5/100
Undang-undang
menurut
l. Tarifsebesar
5/95(5/100-5).
PPhN0.17Tahun2@0,disesuaikan
Undang-undang
(150/o)15/100
menurut
2. TanIsebesar
(15/100-15).
nenjadi
15/85
hdri Arlyantt,Zutarnd

2

PenenpanPercnca,nean
ffi

Vol.l, l{o.2,Agustut2009
Ekslrhnsi,

PPhN0.17Tahun2000,disesuaikan
Undang-undang
(250/ol
25MAmenurut
3. Tarifsebesar
1
25n 5 Qs| W-2s1.
menjadi
PPhN0.17Tahun2000,disesuaikan
Undang-undang
rnenurut
(3570)
35/100
a. Tarifsebesar
(35/100-35).
35/65
nenjadi
jumlahpaiakter'
17 Tahun2000dengan
untukPKP,PT PUSRI
Sedangkan
perhitungannya
menjadi:
sehingga
utangnya,
penyesuaian
mengurangdengan
rplakukan
PPhNo.
Undang-undang
kanPKPmenurut
yaitu:(Rp
Rp23.750,000
menjadi
disesuaikan
Rp25.000.000
sebesar
KenaPajak,
l. Penghasilan
Rp1.250.000).
25.000.000
yaitu:[Rp
Rp46.250.000
menjadi
disesuaikan
Rp50.000:000
sebesar
KenaPajak
Z. Penghasilan
- (Rp1.250.000
+ Rp2.500.000)1.
50.000.000
yaitu:fip
Rp88.750.000
menjadi
disesuaikan
Rp100.000.000
sebesar
Pajak
Kena
3. Penghasilan
+
+
7.500.000)
Rp
Rp2.500.000
(Rp1.250.000
100.000.000
yaitu:
Rp163.750.000
menjadi
disesuaikan
Rp200.000.000
KenaPaiaksebesar
4. Penghasilan
+
- (Rp1.250.000
+2.500.000
25000.0001
Rp7.500.000
1np2oo.ooo.000
yangterutang
PPhPasal?luntukkaryawan
penyesuaian
di atas,
DadPertritungan
yang
olehPT PUSRIsebagai
ditetapkan
pajakdanpenghasilan
hrif tunjangan
maka
pajak
pajak
ataspenghasilan berikut:
tuniangan
kena
Paiak
danPKPyangDiteEp,k?LPT
Tuniangan
Penyesuaian
Tabel4.TadfPaiak
PUSRI
f
Penghasilan
TarifPaiak
Rp1.250.000
Rp23.750.000
Maksimal
5/95
Rp2.500.000
Rp46.250.000
Rp23.750.000
10/90
Rp7.500.000
Rp88.750.000
Rp46.250.000
15/85
Rp25.000.000
Rp163.750.000
Rp88.750.000
25n5
25.000.000
ke
atas
R0163.750.000
35/65
Palembang
PTPupukSdwijaya,

bahwa
terlihat
dapat
Selanjuhya
iumlah
yangdiperoleh
atasdasar
pajakterutang
PPhN0.17Tahun2000
Undang-Undang
yang
jumlah
pajakterutang
samadengan
paiak
dan
hrif
atasperhitungan
diperoleh
yang
penghasilan
kenapajakpenyesuaian
Hal ini akan
olehPT PUSRI.
dibhpkan
penentuan
tarif dan
bahwa
membuKikan
yang
penyesuaian
penghasilan
kenapajak
bertentangan
olehPTPUSR|tidak
dibhpkan
perundangpenaturan
denganketentuan
yang
perpajakan
Selain
berlaku.
undangan
prediksi
bahwa
dengan
|fu,hasilini sesuai
paiak
yangdiberikan
oleh
tunjangan
iumlah
akansama
karyawannya
kepada
PTPUSRI
PPh
rpndekati
abuhampir
iumlahnominal
yang
oleh
ditanggung
Pasal21 terutang
karyawan.
hdrl tulyan0r,lltdltatrdd 2

71

PPh Pasal21 Yangdi'
Tunjangan
berikanoleh PT PUSRIdiberikansesuai
karyawan
denganpenghasilan-penghasilan
yangterutang
PPhPasal21.Adapunpeng'
karyawanPT PUSRI
hasilan-penghasilan
yangterutang
PPhPasal21 ini terdiridari:
berupa
penghasilan
berupagaji,penghasilan
berupakas, pens
insentif,penghasilan
berupa
hasilanberupaqrli danpenghasilan
penghasilan
tersebut
bonus.Atas dasar
per'
pajakyangdiberikan
makatunjangan
padakaryawannya
terdiriatas:
usahaan
pajakahs penghasilan
berupa
1. Tunjangan
paiakgaji).
gaji(tunjangan
pajakataspajakpenghasilan
2. Tunjangan
pajakinsentif.
(tunjangan
insentif
berupa
pajakataspenghasilan
berupa
3. Tunjangan
pajakkas).
kas(tunjangan

PonenpanPercncsra FrF|t

Vol.l,No.2,Agustus2009
Ekslshnsi,

i[. Tunjangan
pajakataspenghasilan
berupa
pajakcuti).
otti(tunjangan
berupa
pajakataspenghasilan
r $.Tllnjangan
paiakbonus).
(tunjangan
bonus
'
Berikutini akan disajikanbentuk
pajakataspenghasilan
tunjangan
Snrhihrngan
gajiyang
olehPTPUSRI.
diterapkan
oleh perdidefinisikan
Pendapatan
yang
pemasukan
diterima
sebagai
setiap melakukankegiatan
labaataukeUntukmenambah
perusahaan
memedukan
dana
pendapatan
dan
opeasional
dari
berasal
perberasaldari luar operasional
darioperasi
Pendapatan
penoperasimerupakan
Fendapatan
perusahaan
dari
dapabnyangdiperoleh
operasi
. *egtatan
Pendapatan
usahanya.
mernilikipeftm yang cukup Penting
pemasukan
danaperusahaan.
oebagai
operasiuntuktahun2005
Pendapatan
sedangkan
eebesarRp 3.855.957.633
tahun2006sebesarRp 4.016.
.834.
dariluaropenasi

kegiatanusahanya
Dalammelakukan
perusahaanmemerlukan
dana tidak
hanyaberasaldaridalamoperasitetapi
juga berasaldari luar operasi.Penjuga memiliki
dapatandari luaropenasi
peranyangcukuppentingsebagaipePendapatan
danaperusahaan.
masukan
dari luaroperasiuntuktahun2005seuntuk
sedangkan
besarRp 786.677.114
Rp575.969.044.
tahun2006sebesar
Beban
Selain pendapatanyang diperoleh
juga
perusahaan
operasional,
dari kegiatan
beban.Bebanyangdikeluarkan
membayar
olehPT PUSRIadalahbebanoperasional
penyusutan.
danbeban
Perhitunganpajak gaji ini akan
TuanM yangbekefladi
terhadap
dilakukan
nomor
badgeX. TuanM
PTPUSRIdengan
sebagai
A dantercatat
di Departemen
bekerja
dan kantor.'l'uanM
karyawan
administrasi
tangberstatusmenikah,dan mempunyai
gungan tiga orang anak. Data yang
pajakgajiTuan
untukmenghitung
diperlukan
M di bulan Marettahun 2006 diambil
Gaji Tuan M
Rekapitulasi
berdasarkan
tahun2006,adalahsebagai
selamaperiode
berikut:

Transportasi
Daerah
Kemahalan
(KHT)
Kesehatan
Resiko
HariTua(PKHT)
Kesehatan
Pemeliharaan
Sh,fi
datadi atas,makaPerSerdasarkan
pajakgajiTuanM untukperiode

'ilrlaret
yaitu:
2006,
Tahun

Gaji yang Dibayarkanatau
LangsungPerusahaan.
'0cnganperlakuan
ini makaTuanM
gajisejumlah
Rp4.678.872
gaji bruto)sedangkan
bagi Perakun
hal ini akanmenimbulkan
Pasal2lataspajakgajikaryawan
Dandalamkasusini,
Sayarkannya.
perusahaan
biayaPPh
akanmenjumal

TentunYa
Rp177.943.
M sebesar
72

Rp 2.270.691,00
Rp 350.000,00
Rp 950.000,00
Rp 476.845,11
Rp
25.000,00
Rp 158.948,37
Rp 290.000,00

perusahaan
karena
hal ini akanmerugikan
PPh
Undang-Undang
secarafiskalmenurut
No.17Tahun2000pasal9 ayatt huruf(h),
bebanPPhPasal21initidakdapatdikurangi
perhitungan
PKPperusahaan.
didalam
hasil dari bentukperBerdasarkan
PPhPasal21 yang
lakuanatasperhitungan
kasusTuanM,maka
melalui
telahdiuraikan
pajak
perencanaan
untuktujuanpenerapan
tepat
karyawan
akansangat
ataspenghasilan
melalui
bila perusahaanmelakukannya
pajakataspenghasilan
pemberian
tunjangan
yangterutang
PPhPasal
21.
Pajak
Perencanaan
Penerapan

Eksishnsi,
Vol.l, No.2,Agustus
2009

PajakatasPeng2. AnalisaPerencanaan
hasilanKaryawan
MelaluiPembayaran
Karyawan
luranPensiun
pajaklainnya
yang
perencanaan
Upaya
dilakukan
olehPT PUSRIataspenghasilan
pemadalahdenganmelakukan
karyawan
pensiun
karyawankepada
bayaraniuran
yayasan
ataubadanpengelola
danapensiun
Yayasan
ataubadanpengelola
danapensiun
yangditunjuk
olehPT PUSRIuntukmengeadalah
lola dana pensiunkaryawannya
Yayasan
DanaPensiunPTPupukSriwidjaja
yangdisingkat
Dapensri
DAPENSRI.
telah
oleh MenteriKedisahkanpendiriannya
Menteri
uangandenganSuratKeputusan
2 tahun
Keuangan
Nomor:B-9190/DJMilll.S/1
1975.
ini,
iuranpensiun
Untukpembayaran
pihakperusahaan
perhitungan
melakukan
setiapbulannya
terhadap
seluruhkaryawan
besarnyadana
PT PUSRI.Perhitungan
pensiun
didasarkan
untuksetiapkaryawan
padabesarnya
gaji pokokkaryawan
yang
bersangkutan.
Berdasarkan
SuratKeputusan
0ireksiNomor35 tahun 2000 tentang
perafuran
gaji PT PUSRI,makaditetapkan
tahwaiuranpensiunkaryawan
adalahse1570
dariGaji
Pokok
karyawan.
Sesar
perhitungan
inidisajikan
Berikut
contoh
karyawan
firranpensiun
untuksalahseorang
misalnya
TuanM dengangaji
flt PUSRI,
fokokuntukbulanMarettahun2006sebesar

yangDibayar
Rp 2.270.691.
luranPensiun
Perusahaan
untukTuanM di bulanMaret
=
Tahun2006adalah:
150/o
X Rp2.270.691
=
Rp340.603,65
Rp340.6M.
lurandana pensiunyang telah dilakukanperusahaan
setiaptahunnya,
dapat
yang
pada
diketahui
melaluidata
diperoleh
YayasanDanaPensiunPT PUSRIyang
pembayarannya
padaBankMandiri
dilakukan
di samping
PTPUSRI.
Untukperiode
tahun
pensiun
yang
2005,biayaiurandana
telah
dikeluarkan.
olehperusahaan
adalah
sebesar
Rp 8.756.007.000
danuntukperiode
tahun
2006, luran dana pensiunyang telah
dikeluarkan
olehperusahaan
adalahsebesar
Rp9.874.200.000.
3. PengaruhPerencanaanPajak atas
Penghasilan
KaryawanterhadapPPh
BadanyangDibayar
PTPUSRI
perencanaan
pajak atas
Penerapan
penghasilan
karyawan
ini,telahdilaksanakan
yaitu:
melaluidua
olehPTPUSRI
upaya
l. Pemberian
tunjanganpajak atasPPh
pasal21 yangditerimaolehkaryawan,
terdiri dari penghasilan
berupagaji,
penghasilan
penghasilan
berupainsentif,
berupa
kas,penghasilan
berupa
cutidan
penghasilan
berupa
bonus.
2. Pembayaran
iuran pensiunkaryawan
yang pendiriannya
kepadaDAPENSRI
telahdisahkan
olehMenteri
Keuangan.

Perencanaan
Pajak)
PPhTahun
2006(dengan
hrhitungan
= Rp
) 10%X Rp50.000.000
5.000.000
= Rp
r 15%X Rp50.000.000
7.500.000
= Rp 90.861.711.300
r 30%X Rp302.872.371.000
= Rp 90.874.211.300
(Pajak
PPhBadan
kini)
Jumlah
= Rp 85.879.963.644
KreditPPhBadan
tahun2006
Dikurangi
, FFhBadan
= Rp 4.994.247.656
lebih/kurang
bayarsebesar
Pajak)
PPhTahun2006(tanpaPerencanaan
= Rp
5.000.000
1tr6XRp50.000.000
=
Rp
7.500.000
{6%XRp50.000.000,
= Rp 90.071.136.400
XRp326.903.788.000
ilO%
= Rp 98.083.636.400
(Pajak
Badan
kini)
PPh
SffIilah
= Rp 85.879.963.644
KreditPPhBadan
tahun2006
= Rp 12.803.672.756
ffir tsadan
lebih/kurang
bayar
sebesar

ely[d r,Zrdkarnalnl2

T3

Penerapan
Perencanaan
Pajak

2009
Vol.l, No.2,Agustue
Ekslshnsl,

Metodeperhitungan
ini
oleh karyawan.
danPKP
memuat
tarifpajakpenyesuaian
yangditerapkan
penyesuaian
oleh perketentuan
bedasarkan
Undangusahaan
yang
Berdasarkan
PPh
berlaku.
Undang
ini diperoleh
hasil
metodeperhitungan
PPhdan PPh
bahwajumlahtunjangan
terutangkaryawanadalahsama atau
sama.Darisisiperencanaan
mendekati
pajakatas
pajak,pemberian
tunjangan
penghasilan
terutangPPh pasal 21
merupakan
upayayang dilaksanakan
perusahaan
pihak
untukmengurangi
oleh
bebanpajakyangharusdikeluarkannya.
pajakatas
Karenapemberian
tunjangan
unsurbiaya
PPh21 ini,bolehdijadikan
yangsecarafiskaldapatdijadikan
sepenghasilan
bagaikompnenpengurang
Sedangkan
dari sisi
brutoperusahaan.
karyawan,pemberiantunjanganPPh
pasal21inidapatmengurangi
PPh
beban
pasal 21 yang harus dibayaroleh
karyawan
tersebut.
pajak,pihak
3. Dalamupayaperencanaan
pembayarperusahaan
telahmelakukan
pensiun
kepada
karyawannya
an iuran
yang
yayasanpengelolaDAPENSRI
pendiriannya
olehMenteri
telahdisahkan
ini makadari
Keuangan.
Atasperlakuan
oleh
segi fiskalkas yangdikeluarkan
perusahaan
tersebutbolehdibebankan
DANSARAN
SIIIPULAN
sebagaibiaya dan dapat dijadikan
Simpulan
penghasilan
bruto
perencanaan
sebagaipengurang
l. PT PUSRImenerapkan
perusahaan.
dari sisi karSedangkan
pajakataspenghasilan
mekaryawannya
yawan,pembayaran
iuranpensiunini
yaitu:
laluidua
upaya
merupakantabunganmasa depan
tunjanganpajak penga, Pemberian
padaakhir
yangakandiperoleh
karyawan
terutang
hasilanatas penghasilan
pasal
masakeria. Keduaupayaperencanaan
penghasilan
pajak
21.
yang
pajakataspenghasilan
karyawan
pembayaran
dana Penb. Melakukan
oleh PT PUSRImelalui
yayasan
dilaksanakan
atau
kepada
siunkaryawan
pajakatas pajak
pemberian
yang
tunjangan
pengelola
danapensiun
badan
pasal21 dan pembayaran
penghasilan
pendiriannya
telah disahkanoleh
iuran pensiun karyawan kepada
Dalamhal ini
menterikeuangan.
sebagai
unsur
bolehdijadikan
DAPENSRI
yayasanyang ditunjukoleh Dana
pengbiaya yang dapat mengurangi
pensiunPT PUSRIyangdisingkat
sehingga
hasilanbruto perusahaan,
DAPENSRI.
penghematpasal
kontribusi
.1. Dalampemberian
memberikan
dapat
PPh
tuniangan
PTPUSRI.
terutang
PPhbadan
anbeban
menggunakan
21, pihak perusahaan
grcssupincome
untukmenentumetode
PPhyangditerima
Tunjangan
kanjumlah

perhitungan
di
PPhBadan
Berdasarkan
abs, makadapatdianalisispenghematan
pajakyangdiperoleh
atasdasarpenerapan
percncanaan
pajaktenebut.Untukperiode
bhun2005apabilaPT PUSRImenerapkan
pajakatas penghasilan
karFrencanaan
yawan,makajumlahpajakyangdibayarkan
sedangRp 10.517.222.575
sebesar
adafah
perencanaan
tidakmenerapkan
kanapabila
pajakatas penghasilan
karyawan,maka
pajak
yang
adalah
dibayarkan
firmlah
pada
berarti
lni
Rp17.642.031.675.
sejumlah
pajaksehhun2005,terjadipenghematan
60%
atausebesar
besarRp7.124.809.000
jikapadatahun2005perusahaan
melaksanapajakatas penghasilan
kan perencanaan
tahun2006,apabila
Untukperiode
karyawan.
pT PUSRImenerapkan
pajak
perencanaan
makajumlah
karyawan,
ahs penghasilan
pajakyangdibayarkan
adalahsebesarRp
apabilatidak
sedangkan
4.994.247.656,
nnnerapkanperencanaanpajak atas
penghasilan
makajumlahpajak
karyawan,
yang dibayarkanadalah sebesar RP
padatahun2006,
lniberarti
12.803.672.756.
pajak sebesarRp
briadi penghematan
atau sebesar39% apabila
7.809.425.100
perenpenerapan
perusahaan
melaksanakan
pajak
penghasilan
karyawan.
@naan atas

Arlytntir, Zulkamird2

71

Perencaman
Penerapan
B

2009
Vol.l, No.2,Agustus
Eksistansi,

perludilakukan
karenaapabilaperusahaan
perundang-undangan
peraturan
mengabaikan
pajakyang
perencanaan
yangberlaku,.maka
sehingga
aturan
menyalahi
akan
diterapkan
yang
paiak
dendadan sanksi
konsekuensi
lagi.
tidakdapatterelakkan

&ran
Agar dapat memenuhikewajiban
mebenar,makapenulis
perpajalan
dengan
tetap
perusahaan
agar
iryaol*.npadipihak
'perubahan
peraturanperniempernatifan
yang
penghasilan
pajak
undang-undangan
pajak
perencanaan
dalampenerapan
berlaku
Hal ini sangat
karyawan.
nhs penghasilan

PUSTAKA
DAFIAR
Jakarta:
pajak.2001.Undang-undang
Tahun2000.EdisiiPertama.
Perpajakan
Jenderal
Sirektorat
EmPat.
Salemba
,kAtan
Empat.
Salemba
Jakarta:
Keuangan.
Akuntansi
2007.Standar
AkunhnIndonesia.
Seminar.
Makatah
Perpaiakan,
Manaiemen
Zain.1999.
*fohammad

Andi
Yogyakarta:
Perpaiakan
"fuardiasmo.
2002.
'Rcgar,
Bumi
Publik.
Edisi2.Jakarta:
Akuntan
Tiniauan
Suatu
Penghasilan
eajaX
1gSS.
H.Moenaf.
Aksara

z
t,Zuftamainl

75

PmerapanPer:ncamn PaFk