bab 3 metode ekuitas
Laporan Keuangan
Laporan Keuangan
Konsolidasi
Konsolidasi
(Equity Method)
(Equity Method)
(2)
1. Pemilikan saham dalam jumlah kecil, yaitu dibawah 20%
disarankan untuk menggunakan metode harga perolehan.
2. Pemilikan saham dalam jumlah yang cukup besar, sehingga dapat mempengaruhi secara berarti (materiality), yaitu pemilikan 20% - 50%, disarankan untuk menggunakan metode ekuitas.
3. Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat mengendalikan perusahaan anak, yaitu pemilikan lebih dari 50% dapat menggunakan kedua metode tersebuut, akan tetapi disarankan menggunakan metode ekuitas. Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi.
Akuntansi Investasi Jangka Panjang
Pada dasarnya akuntansi terhadap investasi jangka panjang dalam bentuk saham dapat dilakukan dengan 2 metode, yaitu metode ekuitas (Equity Method) dan metode harga perolehan (Cost Method)
Pemilihan metode akuntansi terhadap investasi jangka panjang ini dikaitkan dengan besarnya pemilikan saham, yaitu :
(3)
Metode Ekuitas
Dalam hal pencatatan investasi saham pada perusahaan anak, selalu diadakan penyesuaian terhadap adanya perubahan yang terjadi
dalam perusahaan anak, sehingga rekening investasi saham
senantiasa mengikuti perkembangan yang terjadi pada perusahaan anak, maka metode yang dipakai adalah metode ekuitas.
Pencatatan dengan metode ekuitas meliputi :
1. Pada saat Pembelian Investasi
Investasi Saham – PT. Anak
Investasi Saham – PT. Anak xxxxxx
KasKas xxxxxx
2. Pada saat perusahaan anak memperoleh laba
Investasi Saham – PT. Anak
Investasi Saham – PT. Anak xxxxxx
(4)
3. Pada saat perusahan anak mengalami rugi
Laba rugi PT. Anak
Laba rugi PT. Anak xxxxxx
Investasi Saham – PT. Investasi Saham – PT. Anak
Anak xxxxxx
Kas
Kas xxxxxx
Investasi Saham – PT. Investasi Saham – PT. Anak
Anak xxxxxx
Lanjutan
Catatan : Apabila investasi dibeli dengan harga perolehan yang berbeda dengan nilai bukunya, maka apabila selisih tersebut
diamortisasi dan amortisasi tersebut harus dicatat sebagai penyesuaian terhadap laba dari perusahaan anak.
(5)
Pada awal tahun 2008 (dalam ribuan rupiah) PT. ABC membeli 80% saham modal saham PT. XYZ seharga Rp. 375.000. Pada saat itu struktur modal PT. XYZ adalah :
Modal Saham Rp. 300.000 Laba Ditahan Rp. 150.000 Jumlah Modal Rp. 450.000
Selama tahun 2008 PT.ABC mencatat investasi dengan metode ekuitas dan kelebihan perolehan diperlakukan sebagai goodwill, yang akan
(6)
1. Pada saat Pembelian Investasi
Investasi Saham – PT. XYZ
Investasi Saham – PT. XYZ 375.000375.000
KasKas 375.000375.000
2. Pada saat perusahaan anak memperoleh laba (80% x Rp. 175.000)
3. Pada saat perusahaan anak membagi deviden (80% x Rp. 100.000)
Investasi Saham – PT. XYZ
Investasi Saham – PT. XYZ 140.000140.000
Laba rugi PT. XYZLaba rugi PT. XYZ 140.000140.000
Lanjutan
Kas
Kas 80.00080.000
Investasi Saham – PT. Investasi Saham – PT. XYZ
(7)
4. Mencatat amortisasi Goodwill yang timbul, yaitu :
Nilai buku saham (80% x Rp. 450.000) = Rp. 360.000
Harga perolehan = Rp. 375.000
Kelebihan Harga perolehan diatas nilai buku = Rp. 15.000 Amortisasi Goodwill : Rp. 15.000 : 10 tahun= Rp. 1.500
Laba rugi PT. XYZ
Laba rugi PT. XYZ 1.5001.500
Investasi Saham – PT. Investasi Saham – PT. XYZ
XYZ 1.5001.500
(8)
Pada awal tahun 2008 (dalam ribuan rupiah) PT. ABC membeli 80% saham modal saham PT. XYZ seharga Rp. 375.000. Pada saat itu struktur modal PT. XYZ adalah ;
Modal Saham Rp. 300.000 Laba Ditahan Rp. 150.000 Jumlah Modal Rp. 450.000
Untuk tahun 2008 perusahaan memperoleh laba bersih usaha dan membagi deviden :
Keterangan
Keterangan PT. ABCPT. ABC PT. XYZPT. XYZ
Laba bersih usaha
Laba bersih usaha 250.000250.000 175.000175.000 Membagi deviden
(9)
Laporan keuangan kedua perusahaan tersebut sebagai berikut : Keterangan
Keterangan PT. ABCPT. ABC PT. XYZPT. XYZ Laporan LabaRugi
Laporan LabaRugi
Penjualan
Penjualan 3.0003.000 2.0002.000
Harga Pokok
Harga Pokok
Penjualan :
Penjualan :
Persediaan Awal
Persediaan Awal 300300 250250 Pembelian
Pembelian 2.3502.350 1.5001.500 Barang Tersedia dijual
Barang Tersedia dijual 2.6502.650 1.7501.750
Persediaan Akhir
Persediaan Akhir 400400 300300 Harga Pokok Penjualan
Harga Pokok Penjualan 2.2502.250 1.4501.450
Laba Kotor Penjualan
Laba Kotor Penjualan 750750 550550 Biaya Usaha :
Biaya Usaha :
Biaya Adm & Umum
Biaya Adm & Umum 275275 200200 Biaya Pemasaran
Biaya Pemasaran 225225 175175 Jumlah Biaya Usaha
Jumlah Biaya Usaha 500500 375375
Laba Usaha Bersih
Laba Usaha Bersih 250250 175175 Laba dari PT. XYZ (Anak)
Laba dari PT. XYZ (Anak) 138,5138,5 00
Laba Bersih
Laba Bersih 388,5388,5 175175
(10)
Keterangan
Keterangan PT. ABCPT. ABC PT. XYZPT. XYZ Lap. Perubahan Laba
Lap. Perubahan Laba
Ditahan
Ditahan
Laba ditahan awal
Laba ditahan awal 400400 150150 Laba Bersih tahun 2008
Laba Bersih tahun 2008 385,5385,5 175175
785,5
785,5 325325
Pembagian Deviden
Pembagian Deviden 200200 100100 Laba Ditahan Akhir
Laba Ditahan Akhir 588,5588,5 225225
Lanjut
an
(11)
Keterangan
Keterangan PT. ABCPT. ABC PT. XYZPT. XYZ Neraca
Neraca
Aktiva
Aktiva
Investasi Saham – PT. XYZ
Investasi Saham – PT. XYZ 433,5433,5 00 Kas
Kas 305305 200200
Piutang Dagang
Piutang Dagang 300300 175175 Persediaan Akhir
Persediaan Akhir 400400 300300 Aktiva Tetap
Aktiva Tetap 415415 275275
Total Aktiva
Total Aktiva 1.853,51.853,5 950950 Passiva
Passiva
Utang
Utang 765765 425425
Modal
Modal 500500 300300
Laba Ditahan
Laba Ditahan 588,5588,5 225225
Total Passiva
Total Passiva 1853,51853,5 950950
Keterangan :
Laba dari PT. XYZ sebesar Rp. 138.500, tersebut terdiri atas :
- Laba PT. XYZ yang menjadi hak PT. ABC (80% x Rp. 175.000) = Rp. 140.000
- Amortisasi Goodwill = Rp. 1.500 (-)
Laba PT. XYZ yang menjadi hak PT. ABC = Rp. 138.500
Lanjut
an
(12)
Jurnal Transaksi :
1. Untuk mencatat laba PT. XYZ (80% x Rp. 175.000) = Rp. 140.000
Investasi Saham – PT. XYZ
Investasi Saham – PT. XYZ 140.000140.000
Laba rugi PT. XYZLaba rugi PT. XYZ 140.000140.000
2. Mencatat pembagian Deviden PT. XYZ (80% x Rp. 100.000) = Rp. 80.000.
3. Untuk mencatat Amortisasi Goodwill
Nilai Buku Saham yang dibeli (80% x Rp. 450.000) = Rp. 360.000
Harga Perolehan = Rp. 375.000 (-)
Kelebihan Harga Perolehan di atas Nilai Buku = Rp. 15.000
Amortisasi Goodwill (Rp. 15.000 : 10 tahun) = Rp. 1.500 Kas
Kas 80.00080.000
Investasi Saham – PT. Investasi Saham – PT. XYZ
XYZ 80.00080.000
Lanjutan
Laba rugi PT. XYZ
Laba rugi PT. XYZ 1.5001.500
Investasi Saham – PT. Investasi Saham – PT. XYZ
(13)
Jurnal Eliminasi :
1. Mengeliminasi Modal Saham PT. XYZ (80% x 300.000)
Modal Saham PT. XYZ
Modal Saham PT. XYZ 240.000240.000
Investasi Saham PT. Investasi Saham PT. XYZ
XYZ 240.000240.000
Laba Ditahan Pt. XYZ
Laba Ditahan Pt. XYZ 120.000120.000
Investasi Saham PT. Investasi Saham PT. XYZ
XYZ 120.000120.000
Goodwill
Goodwill 15.00015.000
Investasi Saham PT. XYZInvestasi Saham PT. XYZ 15.00015.000
2. Mengeliminasi Laba Ditahan PT. XYZ (80% x Rp. 150.000)
3. Mengeliminasi Selisih Harga Perolehan diatas Nilai Buku Saham
(14)
4. Mengeliminasi Laba PT. XYZ
Laba Rugi Pt. XYZ
Laba Rugi Pt. XYZ 138.500138.500
Investasi Saham PT. Investasi Saham PT. XYZ
XYZ 138.500138.500
5. Mengeliminasi Deviden PT. XYZ
6. Mengeliminasi Amortisasi Goodwill
Lanjutan
Investasi Saham PT. XYZ
Investasi Saham PT. XYZ 80.00080.000
DevidenDeviden 80.00080.000
Amortisasi Goodwill
Amortisasi Goodwill 1.5001.500
(15)
7. Worksheetnya
Keterangan
Keterangan PT. ABCPT. ABC PT. XYZPT. XYZ
Eliminasi Eliminasi Hak Hak Pemegang Pemegang Saham
Saham Lap. Keu Lap. Keu D
D KK Laporan LabaRugi
Laporan LabaRugi Penjualan
Penjualan 3.0003.000 2.0002.000 -- -- -- 5.0005.000 Harga Pokok
Harga Pokok Penjualan :
Penjualan :
Persediaan Awal
Persediaan Awal 300300 250250 -- -- -- 550550
Pembelian
Pembelian 2.3502.350 1.5001.500 -- -- -- 3.8503.850
Barang Tersedia dijual
Barang Tersedia dijual 2.6502.650 1.7501.750 -- -- 4.4004.400
Persediaan Akhir
Persediaan Akhir 400400 300300 -- -- -- 700700
Harga Pokok Penjualan
Harga Pokok Penjualan 2.2502.250 1.4501.450 -- -- -- 3.7003.700
Laba Kotor Penjualan
Laba Kotor Penjualan 750750 550550 -- -- -- 1.3001.300
Biaya Usaha : Biaya Usaha :
Biaya Adm & Umum
Biaya Adm & Umum 275275 200200 -- -- -- 475475
Biaya Pemasaran
Biaya Pemasaran 225225 175175 -- -- -- 400400
Amortisasi Goodwill
Amortisasi Goodwill -- -- 1,51,5 -- ---- 1,51,5
Jumlah Biaya Usaha
Jumlah Biaya Usaha 500500 375375 -- -- -- 876,5876,5
Laba Bersih Usaha
Laba Bersih Usaha 250250 175175 423,5423,5
Laba dari PT. XYZ (Anak)
Laba dari PT. XYZ (Anak) 138,5138,5 000000 138,138, 5
5 -- -- -
-Laba Bersih
Laba Bersih 388,5388,5 175175 -- -- -- -
(16)
Keterangan
Keterangan PT. PT.
ABC
ABC XYZXYZPT. PT.
Eliminas
Eliminas
i
i Hak Hak
Pemegan Pemegan g Saham g Saham Lap. Lap. Keu Keu D
D KK
Hak Minoritas
Hak Minoritas -- -- -- -- 3535 3535
Laba Bersih
Laba Bersih
Konsolidasi
Konsolidasi -- -- -- 388,5388,5
Lap. Laba Ditahan
Lap. Laba Ditahan
Laba ditahan awal Laba ditahan awal (1/1)
(1/1) 400400 150150 120120 -- 3030 400400 Laba Bersih tahun
Laba Bersih tahun 2008
2008 385,5385,5 175175 -- -- 3535 388,5388,5
785,5
785,5 325325 -- -- 6565 788,5788,5
Pembagian Deviden
Pembagian Deviden 200200 100100 -- 8080 2020 200200 Laba Ditahan Akhir
Laba Ditahan Akhir (31/12)
(31/12) 588,5588,5 225225 -- -- 4545 588,5588,5
(17)
Keterangan
Keterangan PT. PT.
ABC
ABC XYZXYZPT. PT.
Eliminasi Eliminasi Hak Hak Pemegang Pemegang Saham Saham Lap. Lap. Keu Keu D
D KK Neraca
Neraca
Aktiva
Aktiva
Investasi Saham PT. Investasi Saham PT. XYZ
XYZ 433,5433,5 00 8080 240240 -- -
-Kas
Kas 305305 200200 -- 120120 -- 505505 Piutang Dagang
Piutang Dagang 300300 175175 -- 1515 -- 475475 Persediaan Akhir
Persediaan Akhir 400400 300300 -- 138138 ,5
,5 -- 700700
Aktiva Tetap
Aktiva Tetap 415415 275275 -- -- 690690 Goodwill
Goodwill -- -- 1515 1,51,5 -- 13,513,5
Total Aktiva
Total Aktiva 1.853,1.853,
5
5 950950 -- -- -- 2.383,2.383,55 Passiva
Passiva
Utang
Utang 765765 425425 -- -- -- 1.1901.190 Modal
Modal 500500 300300 240240 -- 6060 500500 Laba Ditahan
Laba Ditahan 588,5588,5 225225 -- -- 4545 588,5588,5 Hak Saham Minoritas
Hak Saham Minoritas -- -- -- -- 105105 105105
Total Passiva
Total Passiva 1853,51853,5 950950 -- -- -- 2.383,2.383,
5
5
(18)
Keterangan PT. FERARI PT. JAGUAR Aktiva lain-lain 510,700,00 0 220,000,000 Total Aktiva 510,700,0 00 220,000,00 0 Kewajiban 207,400,00 0 74,000,000
Modal Saham (@ Rp.1.000)
200,000,00 0 100,000,000 Laba Ditahan 103,300,00 0 46,000,000 Total Passiva 510,700,0 00 220,000,00 0
PT. FERARI membeli saham biasa PT. JAGUAR pada tanggal 1 Januari 2008 sebanyak 85.000 lembar dengan harga pasar per lembar Rp. 1.580. Neraca PT. FERARI dan PT. JAGUAR pada tanggal tersebut sbb.
SOAL LATIHAN :
Jika mengakibatikan muncul goodwill, akan diamortisasi selama 20 tahun dan pengurangan nilai harta yaitu aktiva lainnya yang tidak disusut.
Berdasarkan data diatas :
1. Hitung dan buatlah jurnal untuk mencatat investasi saham tersebut. 2. Hitunglah besarnya goodwill.
3. Buatlah jurnal eliminasinya.
(1)
Jurnal Eliminasi :
1. Mengeliminasi Modal Saham PT. XYZ (80% x 300.000) Modal Saham PT. XYZ
Modal Saham PT. XYZ 240.000240.000
Investasi Saham PT. Investasi Saham PT. XYZ
XYZ 240.000240.000
Laba Ditahan Pt. XYZ
Laba Ditahan Pt. XYZ 120.000120.000
Investasi Saham PT. Investasi Saham PT. XYZ
XYZ 120.000120.000
Goodwill
Goodwill 15.00015.000
Investasi Saham PT. XYZInvestasi Saham PT. XYZ 15.00015.000 2. Mengeliminasi Laba Ditahan PT. XYZ (80% x Rp. 150.000)
3. Mengeliminasi Selisih Harga Perolehan diatas Nilai Buku Saham
(2)
4. Mengeliminasi Laba PT. XYZ
Laba Rugi Pt. XYZ
Laba Rugi Pt. XYZ 138.500138.500
Investasi Saham PT. Investasi Saham PT. XYZ
XYZ 138.500138.500
5. Mengeliminasi Deviden PT. XYZ
6. Mengeliminasi Amortisasi Goodwill
Lanjutan
Investasi Saham PT. XYZ
Investasi Saham PT. XYZ 80.00080.000
DevidenDeviden 80.00080.000
Amortisasi Goodwill
Amortisasi Goodwill 1.5001.500
(3)
7. Worksheetnya
Keterangan
Keterangan PT. ABCPT. ABC PT. XYZPT. XYZ
Eliminasi
Eliminasi
Hak
Hak
Pemegang
Pemegang
Saham
Saham Lap. Keu Lap. Keu
D
D KK Laporan LabaRugi
Laporan LabaRugi
Penjualan
Penjualan 3.0003.000 2.0002.000 -- -- -- 5.0005.000 Harga Pokok
Harga Pokok
Penjualan :
Penjualan :
Persediaan Awal
Persediaan Awal 300300 250250 -- -- -- 550550
Pembelian
Pembelian 2.3502.350 1.5001.500 -- -- -- 3.8503.850 Barang Tersedia dijual
Barang Tersedia dijual 2.6502.650 1.7501.750 -- -- 4.4004.400
Persediaan Akhir
Persediaan Akhir 400400 300300 -- -- -- 700700
Harga Pokok Penjualan
Harga Pokok Penjualan 2.2502.250 1.4501.450 -- -- -- 3.7003.700
Laba Kotor Penjualan
Laba Kotor Penjualan 750750 550550 -- -- -- 1.3001.300
Biaya Usaha :
Biaya Usaha :
Biaya Adm & Umum
Biaya Adm & Umum 275275 200200 -- -- -- 475475 Biaya Pemasaran
Biaya Pemasaran 225225 175175 -- -- -- 400400
Amortisasi Goodwill
Amortisasi Goodwill -- -- 1,51,5 -- ---- 1,51,5
Jumlah Biaya Usaha
Jumlah Biaya Usaha 500500 375375 -- -- -- 876,5876,5
Laba Bersih Usaha
Laba Bersih Usaha 250250 175175 423,5423,5
Laba dari PT. XYZ (Anak)
Laba dari PT. XYZ (Anak) 138,5138,5 000000 138,138, 5
5 -- -- -
-Laba Bersih
Laba Bersih 388,5388,5 175175 -- -- -- -
(4)
Keterangan
Keterangan PT. PT. ABC
ABC XYZXYZPT. PT.
Eliminas Eliminas
i
i Hak Hak Pemegan Pemegan g Saham g Saham
Lap. Lap. Keu Keu D
D KK
Hak Minoritas
Hak Minoritas -- -- -- -- 3535 3535
Laba Bersih Laba Bersih Konsolidasi
Konsolidasi -- -- -- 388,5388,5
Lap. Laba Ditahan Lap. Laba Ditahan
Laba ditahan awal Laba ditahan awal (1/1)
(1/1) 400400 150150 120120 -- 3030 400400 Laba Bersih tahun
Laba Bersih tahun 2008
2008 385,5385,5 175175 -- -- 3535 388,5388,5
785,5
785,5 325325 -- -- 6565 788,5788,5
Pembagian Deviden
Pembagian Deviden 200200 100100 -- 8080 2020 200200 Laba Ditahan Akhir
Laba Ditahan Akhir (31/12)
(31/12) 588,5588,5 225225 -- -- 4545 588,5588,5
(5)
Keterangan
Keterangan PT. PT. ABC
ABC XYZXYZPT. PT.
Eliminasi Eliminasi
Hak Hak Pemegang Pemegang
Saham Saham
Lap. Lap. Keu Keu D
D KK Neraca
Neraca Aktiva Aktiva
Investasi Saham PT. Investasi Saham PT. XYZ
XYZ 433,5433,5 00 8080 240240 -- -
-Kas
Kas 305305 200200 -- 120120 -- 505505
Piutang Dagang
Piutang Dagang 300300 175175 -- 1515 -- 475475 Persediaan Akhir
Persediaan Akhir 400400 300300 -- 138138 ,5
,5 -- 700700
Aktiva Tetap
Aktiva Tetap 415415 275275 -- -- 690690
Goodwill
Goodwill -- -- 1515 1,51,5 -- 13,513,5
Total Aktiva
Total Aktiva 1.853,1.853, 5
5 950950 -- -- -- 2.383,2.383,55 Passiva
Passiva
Utang
Utang 765765 425425 -- -- -- 1.1901.190
Modal
Modal 500500 300300 240240 -- 6060 500500 Laba Ditahan
Laba Ditahan 588,5588,5 225225 -- -- 4545 588,5588,5 Hak Saham Minoritas
Hak Saham Minoritas -- -- -- -- 105105 105105
Total Passiva
Total Passiva 1853,51853,5 950950 -- -- -- 2.383,2.383,
5 5
Lanjutan
(6)
Keterangan PT. FERARI PT. JAGUAR
Aktiva lain-lain 510,700,00
0
220,000,000
Total Aktiva
510,700,0 00
220,000,00
0
Kewajiban
207,400,00 0
74,000,000 Modal Saham (@ Rp.1.000)
200,000,00 0
100,000,000
Laba Ditahan
103,300,00 0
46,000,000
Total Passiva
510,700,0 00
220,000,00
0
PT. FERARI membeli saham biasa PT. JAGUAR pada tanggal 1 Januari 2008 sebanyak 85.000 lembar dengan harga pasar per lembar Rp. 1.580. Neraca PT. FERARI dan PT. JAGUAR pada tanggal tersebut sbb.
SOAL
LATIHAN :
Jika mengakibatikan muncul goodwill, akan diamortisasi selama 20 tahun dan pengurangan nilai harta yaitu aktiva lainnya yang tidak disusut.
Berdasarkan data diatas :
1. Hitung dan buatlah jurnal untuk mencatat investasi saham tersebut. 2. Hitunglah besarnya goodwill.
3. Buatlah jurnal eliminasinya.