PENYELESAIAN SENGKETA

PENYELESAIAN
SENGKETA PAJAK
INTERNAL DJP;
PENGADILAN PAJAK; DAN
MAHKAMAH AGUNG.

1

ALUR KUP
WP

SPT

SKP

Inkraacht
• 3 bulan
(dikrim)

Daftar

Inkraacht

Pemeriksaan

Keberatan

• 5 tahun

Inkraacht
•3
bulan(dite
rima)

Banding

Inkraacht
• 3 bulan

Peninjauan
Kembali

Self assesment
Penetapan DJP
Penyelesaian Sengketa

Inkraacht
2

Alur Sistem Perpajakan
WP Orang
Pribadi

WP Badan
Usaha

Bayar Pajak

Pelaporan Pajak
Surat
Pemberitahuan

Masa/ Tahunan
(SPT)

Pembayaran Pajak

Surat Setoran
Pajak (SSP)

Bank Persepsi
Kantor
Pelayanan Pajak
3

Alur Sistem Perpajakan (2)
WP Orang Pribadi
(Karyawan)

WP Badan Usaha

Angsuran PPh 25

(SPT Masa)

Dipotong Pajak
Perusahaan
(PPh 21)

Memperhitungkan
witholding text
(PPh 22, 23,26)
Surat
Pemberitahuan
(SPT)
4

Alur Sistem Perpajakan (3)
SPT LEBIH BAYAR

Surat
Pemberitahuan
(SPT)

Permohonan
Restitusi

Diperiksa
Oleh DJP

SPT N I H I L

SPT KURANG BAYAR

Pembayaran
dengan SSP

Bank
Persepsi

5

Alur Sistem Perpajakan (4)

WP SETUJU
Lebih Bayar
Pemeriksaan Oleh
DJP

Surat Ketetapan
Pajak (SKP)

Kurang Bayar

WP TIDAK
SETUJU

Nihil
KEBERATAN

6

Wajib Pajak

DJP

Pengadilan Pajak

Mahkamah Agung

Sengketa Pajak dan
Objek Gugatan Ps 23 KUP

Keberatan dan Pengurangan atau
Pembatalan Ketetapan Pajak

Banding dan Gugatan

Peninjauan Kembali

DJP

Pengadilan Pajak

Mahkamah Agung

Wajib Pajak

Keberatan

Banding

Peninjauan
Kembali

Sengketa Pajak
Pengurangan atau
Pembatalan
Ketetapan Pajak
Objek Gugatan
Pasal 23

Gugatan

INKRACHT
Pengurangan Sanksi
Ps 36(1)a
Pembatalan Ketetapan Pajak
Ps 36(1)b
Pembatalan STP
Ps 36(1)c
Pembatalan Hasil Pemeriksaan
Ps 36(1)d

7

UPAYA PENYELESAIAN
SENGKETA PAJAK

DJP
KEBERATAN (Ps.25)

PP

MA

BANDING [Ps.27]

PENINJAUAN
KEMBALI

Pembetulan Suatu Keputusan [Ps.16]
Pengurangan/Penghapusan
Sanksi Administrasi [Ps.36 (1) a]
Pengurangan/Pembatalan
surat ketetapan pajak [Ps.36 (1) b]
Pengurangan/Pembatalan
Surat Tagihan Pajak [Ps.36 (1) c]

[UU Pengadilan Pajak]

GUGATAN [Ps.23]

Pembatalan Hasil Pemeriksaan atau

skp Hasil Pemeriksaan [Ps.36 (1) d]

8

1

PEMBETULAN
KETETAPAN PAJAK

PASAL 16 AYAT (1) DAN PENJELASAN UU KUP
DIREKTUR JENDERAL PAJAK DAPAT MEMBETULKAN
•SURAT KETETAPAN PAJAK, SURAT TAGIHAN PAJAK,
•SURAT KEPUTUSAN PEMBETULAN,
•SURAT KEPUTUSAN KEBERATAN,
•SURAT KEPUTUSAN PENGURANGAN ATAU
•PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI,
•SURAT KEPUTUSAN PENGURANGAN
•ATAU PEMBATALAN KETETAPAN PAJAK, ATAU
•SURAT KEPUTUSAN PENGEMBALIAN
•PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK DAN
•SURAT KEPUTUSAN PEMBERIAN IMBALAN BUNGA

Kriteria yg dapat dibetulkan:
a) Kesalahan Tulis
b) Kesalahan Hitung
c) Kekeliruan penerapan
ketentuan tertentu dalam
peraturan perundangundangan

Sifat :

SECARA JABATAN

PERMOHONAN WP

-

Kesalahan manusiawi, tdk ada sengketa antara WP
dan Fiskus
Dapat menambah, mengurangi, menghapuskan
Jika masih salah – dapat dibetulkan lagi

DAPAT BERUPA :
MENAMBAH ATAU
MENGURANGKAN ATAU
MENGHAPUSKAN
9

PERMOHONAN
PEMBETULAN

PASAL 16 AYAT (2), (3), (4) UU KUP

DIREKTUR JENDERAL PAJAK
DALAM JANGKA WAKTU 6 BULAN
SEJAK TANGGAL PERMOHONAN DITERIMA,
HARUS MEMBERI KEPUTUSAN
APABILA JANGKA WAKTU TELAH LEWAT, TIDAK MEMBERI
SUATU KEPUTUSAN, MAKA PERMOHONAN PEMBETULAN
YANG DIAJUKAN TSB DIANGGAP DIKABULKAN
APABILA DIMINTA OLEH WP, DIREKTUR JENDERAL PAJAK WAJIB
MEMBERIKAN KETERANGAN SECARA TERTULIS MENGENAI HAL-HAL
YANG MENJADI DASAR UNTUK MENOLAK ATAU MENGABULKAN
SEBAGIAN PERMOHONAN WAJIB PAJAK
10

2

PENGURANGAN, PENGHAPUSAN, DAN PEMBATALAN
KETETAPAN PAJAK
PASAL 36 UU KUP JO. 21/PMK.03/2008

Direktur Jenderal Pajak berwenang
Karena Jabatan atau atas Permohonan WP
a.

MENGURANGKAN ATAU MENGHAPUSKAN SANKSI ADMINISTRASI BERUPA BUNGA, DENDA
DAN KENAIKAN DALAM HAL SANKSI TERSEBUT DIKENAKAN KARENA KEKHILAFAN WAJIB
PAJAK ATAU BUKAN KARENA KESALAHANNYA
b. MENGURANGKAN ATAU MEMBATALKAN KETETAPAN PAJAK YANG TIDAK BENAR
c. MENGURANGKAN ATAU MEMBATALKAN SURAT TAGIHAN PAJAK SEBAGAIMANA DIMAKSUD
DALAM PASAL 14 YANG TIDAK BENAR; ATAU
d. MEMBATALKAN HASIL PEMERIKSAAN PAJAK ATAU SURAT KETETAPAN PAJAK DARI HASIL
PEMERIKSAAN YANG DILAKSANAKAN TANPA :
- PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN HASIL PEMERIKSAAN; ATAU
- PEMBAHASAN AKHIR HASIL PEMERIKSAAN DENGAN WAJIB PAJAK.

PERMOHONAN DIAJUKAN UNTUK SATU KETETAPAN
APABILA WP TIDAK MENGAJUKAN
KEBERATAN
SYARAT :
 SECARA TERTULIS
ALASAN JELAS DAN MEYAKINKAN

- MENYEBUTKAN JUMLAH PAJAK YANG
MENURUT WP SEHARUSNYA
TERUTANG
- SECARA TERTULIS

a,b, dan c hanya dapat diajukan
sebanyak 2 (dua) kali (Ps 36 (1a)) 11

KEBERATAN
Pasal 25

DJP
12

3

KEBERATAN
Pasal 25 ayat (1)
WAJIB PAJAK DAPAT MENGAJUKAN KEBERATAN HANYA KEPADA
DIREKTUR JENDERAL PAJAK ATAS SUATU :
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB);
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT);
3. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN);
4. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB); atau
5. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.

13

SYARAT PENGAJUAN KEBERATAN
PASAL 25 AYAT (2), AYAT (3), AYAT (3a) Dan, AYAT (4) UU KUP

1. TERTULIS DALAM BAHASA INDONESIA;
2. MEMUAT JUMLAH PAJAK YG TERUTANG ATAU JUMLAH PAJAK YG
DIPOTONG ATAU DIPUNGUT ATAU JUMLAH RUGI MENURUT
PENGHITUNGAN WP;
3. MEMUAT ALASAN-ALASAN YANG JELAS;
4. DALAM JANGKA WAKTU TIGA BULAN SEJAK TANGGAL DIKIRIM SKP
ATAU TANGGAL PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN KECUALI DI LUAR
KEKUASAAN WAJIB PAJAK (FORCE MAJEUR);
5. SATU SURAT KEBERATAN UNTUK SATU JENIS PAJAK DAN SATU TAHUN
PAJAK.
DALAM HAL WP MENGAJUKAN KEBERATAN ATAS SKP,
WP WAJIB MELUNASI PAJAK YANG MASIH HARUS DIBAYAR
PALING SEDIKIT SEJUMLAH YANG TELAH DISETUJUI WP
DALAM PEMBAHASAN AKHIR HASIL PEMERIKSAAN,
SEBELUM SURAT KEBERATAN DISAMPAIKAN

SYARAT
TIDAK DIPENUHI

TIDAK DIANGGAP SURAT KEBERATAN
SEHINGGA TIDAK DIPERTIMBANGKAN

14

TANDA BUKTI PENERIMAAN
SURAT KEBERATAN
PASAL 25 AYAT (5) UU KUP

TANDA BUKTI PENERIMAAN

TANDA TERIMA
YANG DIBUAT OLEH
PEGAWAI DITJEN
PAJAK
YANG DITUNJUK

RESI (TANDA
PENGIRIMAN POS
TERCATAT)
YG DIBUAT OLEH
KANTOR POS

CARA LAIN YANG
DIATUR DENGAN
ATAU BERDASARKAN
PERATURAN MENTERI
KEUANGAN

CATATAN :
BATAS WAKTU PENYELESAIAN KEBERATAN
DIHITUNG SEJAK TANGGAL DITERIMANYA SURAT PERMOHONAN
KEBERATAN WP SECARA LENGKAP
15

HAK WAJIB PAJAK DALAM
PENGAJUAN KEBERATAN
PASAL 25 AYAT (6) DAN PENJELASAN UU KUP

WAJIB PAJAK
DIBERI HAK

Untuk Meminta :
Dasar Pengenaan Pajak;
Dasar Penghitungan Rugi;
Dasar Pemotongan atau Pemungutan Pajak.
BILA DIMINTA

WAJIB DIPENUHI SECARA TERTULIS
OLEH
DIREKTUR JENDERAL PAJAK

16

JANGKA WAKTU PELUNASAN
DALAM RANGKA KEBERATAN
Pasal 25 ayat (7)
DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN KEBERATAN,
JANGKA WAKTU PELUNASAN sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 9 ayat (3) ATAU ayat (3a)
ATAS JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR
PADA SAAT PENGAJUAN KEBERATAN,

TERTANGGUH
SAMPAI DENGAN 1 (SATU) BULAN SEJAK
TANGGAL PENERBITAN SURAT KEPUTUSAN KEBERATAN.

17

TIDAK TERMASUK SEBAGAI
UTANG PAJAK
Pasal 25 ayat (8)

JUMLAH PAJAK
YANG BELUM DIBAYAR PADA SAAT
PENGAJUAN PERMOHONAN KEBERATAN
sebagaimana dimaksud pada ayat (7),

TIDAK TERMASUK SEBAGAI UTANG PAJAK
sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 11 ayat (1) dan (1a)

18

PENYELESAIAN
SURAT KEBERATAN

PASAL 26 AYAT (1), (2), (3), DAN (5) UU KUP
PALING LAMA 12 BULAN SEJAK TGL SURAT KEBERATAN
DITERIMA, DIRJEN PAJAK HARUS MEMBERIKAN KEPUTUSAN

Keputusan dapat berupa :
 Menerima seluruhnya
 Menerima sebagian
 Menolak
 Menambah jumlah pajak terutang
BILA DALAM WAKTU 12 BULAN TERLEWATI, DAN TIDAK
DIBERIKAN KEPUTUSAN, MAKA SURAT KEBERATAN WP
DIANGGAP DITERIMA
Catatan:
Sebelum surat keputusan diterbitkan, WP dapat menyampaikan
alasan tambahan atau penjelasan

19

PENYELESAIAN
SURAT KEBERATAN
PASAL 26 AYAT (9) dan (10)

DALAM HAL KEBERATAN WP DITOLAK ATAU DIKABULKAN
SEBAGIAN, WP DIKENAI SANKSI ADMINISTRASI BERUPA
DENDA SEBESAR 50% (LIMA PULUH PERSEN) DARI
JUMLAH PAJAK BERDASARKAN KEPUTUSAN KEBERATAN
DIKURANGI DENGAN PAJAK YANG TELAH DIBAYAR
SEBELUM MENGAJUKAN KEBERATAN.
SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA SEBESAR 50%
(LIMA PULUH PERSEN) DI ATAS TIDAK DIKENAKAN,
DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN PERMOHONAN
BANDING

20

4

PEMBUKTIAN KETIDAK-BENARAN
KETETAPAN PAJAK SECARA JABATAN
PASAL 26 AYAT (4) UU KUP

SURAT KEBERATAN
ATAS
SKP SECARA JABATAN KARENA :
• WP TIDAK MENYAMPAIKAN SPT TAHUNAN SETELAH DITEGOR SECARA TERTULIS;
• TIDAK MEMENUHI KEWAJIBAN PEMBUKUAN
• TIDAK MEMBERI KESEMPATAN PEMERIKSA MEMASUKI TEMPAT TERTENTU YG
DIANGGAP PERLU

HARUS DIBUKTIKAN OLEH WP
KETIDAKBENARAN SKP TSB.
APABILA TIDAK DIBUKTIKAN
KEBERATAN DITOLAK
21

KEBERATAN
Contoh 1:
SKPKB hasil pemeriksaan
Setuju Hasil Pemeriksaan
Yang Harus Dilunasi Jika Tidak Keberatan

=Rp100.000.000,00
=Rp100.000.000,00
=Rp100.000.000,00

Contoh 2:
SKPKB hasil pemeriksaan
Setuju Hasil Pemeriksaan

=Rp100.000.000,00
=Rp30.000.000,00

Harus Dilunasi Sebelum Mengajukan Keberatan

=Rp 30.000.000,00

Keputusan Keberatan, SKPKB menjadi
Pajak Kurang Dibayar (80.000.000 - 30.000.000)
Sanksi Denda (50% X Rp50.000.000)
Harus Dilunasi jika Tidak Mengajukan Banding

=Rp
=Rp
=Rp
=Rp

80.000.000,00
50.000.000,00
25.000.000,00
75.000.000,00

22

23

BANDING & GUGATAN
Pasal 27

Pengadilan Pajak
24

5

PERMOHONAN BANDING
PASAL 27 AYAT (1), (2), (3), DAN (5c) UU KUP

ATAS
KEPUTUSAN KEBERATAN

HANYA DAPAT DIAJUKAN BANDING KEPADA
BADAN PERADILAN PAJAK

syarat
 Ditulis dalam Bahasa Indonesia;
 Alasan yang jelas;
 Dalam jangka waktu tiga bulan sejak Surat
Keberatan diterima;
 Dilampiri salinan Surat Keputusan Keberatan.

Keputusan

25

PUTUSAN BANDING
PASAL 27 UU KUP

Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan
pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata
usaha negara.
Catatan :
• DALAM HAL WAJIB PAJAK MENGAJUKAN BANDING, JANGKA WAKTU
PELUNASAN PAJAK SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM PASAL 9 AYAT (3), AYAT
(3A), ATAU PASAL 25 AYAT (7), ATAS JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR
PADA SAAT PENGAJUAN KEBERATAN, TERTANGGUH SAMPAI DENGAN 1
(SATU) BULAN SEJAK TANGGAL PENERBITAN PUTUSAN BANDING.
• JUMLAH PAJAK YANG BELUM DIBAYAR PADA SAAT PENGAJUAN PERMOHONAN
BANDING BELUM MERUPAKAN PAJAK YANG TERUTANG SAMPAI DENGAN
PUTUSAN BANDING DITERBITKAN.
• DALAM HAL BANDING WP DITOLAK ATAU DIKABULKAN SEBAGIAN,
WP DIKENAI SANKSI ADMINISTRASI BERUPA DENDA SEBESAR 100%
DARI JUMLAH PAJAK BERDASARKAN PUTUSAN BANDING DIKURANGI
DENGAN PAJAK YANG TELAH DIBAYAR SEBELUM MENGAJUKAN
KEBERATAN.
26

BADAN PERADILAN PAJAK
Pasal 27 ayat (6) UU KUP

Badan Peradilan Pajak diatur
dengan UU
(UU NO.14 TAHUN 2002)

27

BANDING (PASAL 27) (LANJUTAN)
Contoh:
SKPKB hasil pemeriksaan
Setuju Hasil PemeriksaaN
Keputusan Keberatan, SKPKB menjadi
Pajak Kurang Dibayar (80.000.000 - 30.000.000)

=
=
=
=

Rp100.000.000,00
Rp 30.000.000,00
Rp 80.000.000,00
Rp 50.000.000,00

=
=
=
=

Rp
Rp
Rp
Rp

Mengajukan Banding (Tidak ada syarat harus membayar)
Putusan Banding, SKPKB menjadi
Pajak Kurang Dibayar (65.000.000 - 30.000.000)
Sanksi Denda (100% X Rp35.000.000)
Harus Dilunasi

65.000.000,00
35.000.000,00
35.000.000,00
70.000.000,00

28

Persiapan Persidangan Banding

29

SUB
• Surat Uraian Banding adalah surat terbanding
kepada pengadilan pajak yang berisi jawaban
atas alasan banding yang diajukan oleh
pemohon banding(Wajib Pajak)

30

6

GUGATAN WAJIB PAJAK ATAU
PENANGGUNG PAJAK
Pasal 23 Ayat (2)

DAPAT DIAJUKAN TERHADAP :
•
•
•
•

Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melakukan Penyitaan, atau
Pengumuman Lelang;
Keputusan pencegahan dalam rangka pelaksanaan penagihan pajak;
Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan,
selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau
Penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan, yang
dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang
telah diatur dalam ketentuan per aturan perundang-undangan
perpajakan.

HANYA DAPAT DIAJUKAN KEPADA
BADAN PERADILAN PAJAK
31

SYARAT PENGAJUAN GUGATAN
PASAL 23 UU KUP

1. TERTULIS DALAM BAHASA INDONESIA
2. JANGKA WAKTU :
PENAGIHAN PAJAK – 14 HARI SEJAK TANGGAL PELAKSANAAN
PENAGIHAN,
KEPUTUSAN – 30 HARI SEJAK TANGGAL DITERIMA
KEPUTUSAN YANG DIGUGAT,
3. MEMUAT ALASAN-ALASAN YANG JELAS
4. SATU SURAT GUGATAN UNTUK SATU JENIS OBJEK GUGATAN

PENGGUGAT
AHLI WARIS
SEORANG PENGURUS
KUASA HUKUM PENGGUGAT
32

PUTUSAN GUGATAN
(Pasal 1 Angka 36)

PUTUSAN BADAN PERADILAN PAJAK
ATAS

GUGATAN
TERHADAP HAL-HAL YANG
BERDASARKAN KETENTUAN PERATURAN PERUNDANGUNDANGAN PERPAJAKAN DAPAT DIAJUKAN GUGATAN

GUGATAN TIDAK MENUNDA ATAU MENGHALANGI
DILAKSANAKANNYA PENAGIHAN PAJAK ATAU
KEWAJIBAN PERPAJAKAN
33

Mahkamah Agung

PENINJAUAN KEMBALI

34

7

PUTUSAN PENINJAUAN KEMBALI
(Pasal 1 Angka 37)

PUTUSAN MAHKAMAH AGUNG ATAS
PERMOHONAN PENINJAUAN KEMBALI YANG DIAJUKAN OLEH WP ATAU
OLEH DIREKTUR JENDERAL PAJAK
TERHADAP
PUTUSAN BANDING ATAU PUTUSAN GUGATAN DARI BADAN PERADILAN
PAJAK

MERUPAKAN PUTUSAN AKHIR DAN MEMPUNYAI
KEKUATAN HUKUM TETAP

35

IMBALAN BUNGA ATAS
KEBERATAN/BANDING
Pasal 27 A ayat (1) UU KUP & KMK 540/KKMK.04/200

Keberatan/Banding diterima sebagian atau
seluruhnya
Sepanjang utang pajak dalam SKPKB dan atau SKPKBT telah dibayar
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak

Dikembalikan, ditambah bunga :
- 2 % perbulan, paling lama 24 bulan sejak tanggal pembayaran
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak s/d tanggal
diterbitkannya Keputusan Keberatan atau Putusan Banding
KUP 85

37