Penghindaran Pajak Penghasilan Melalui Transfer Pricing Dalam Perspektif Hukum Perpajakan Di Indonesia

PENGHINDARAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TRANSFER
PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI
INDONESIA

SKRIPSI
Disusun dan Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar Sarjana Hukum
Pada Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara

OLEH:
WILLIAM AB
110200260

DEPARTEMEN HUKUM EKONOMI

FAKULTAS HUKUM
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
2016

Universitas Sumatera Utara

LEMBAR PENGESAHAN
PENGHINDARAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI
TRANSFER PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM
PERPAJAKAN DI INDONESIA

Oleh

William AB
110200260

Disetujui Oleh
DEPARTEMEN HUKUM EKONOMI

Windha, S.H, M.Hum
NIP. 197501122005012002

Pembimbing I

Pembimbing II

(Windha, S.H, M.Hum)
(Dr. Mahmul Siregar, S.H, M.Hum)
NIP. 197302202002121001
NIP. 197501122005012002
FAKULTAS HUKUM
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
2016

Universitas Sumatera Utara

KATA PENGANTAR
Puji Syukur atas berkat Rahmat Tuhan Yang Maha Esa, penulis akhirnya
dapat menyelesaikan skripsi dengan tepat waktunya. Skripsi ini dilakukan
bertujuan untuk memenuhi salah satu syarat untuk dapat menyelesaikan studi pada
Program Sarjana Hukum Universitas Sumatera Utara (USU) Medan. Skripsi ini
diberi

judul

“PENGHINDARAN

PAJAK

PENGHASILAN

MELALUI

TRANSFER PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI
INDONESIA”. Dengan adanya penulisan skripsi ini penulis berharap agar para
pembaca dapat memaklumi kekurangan dari penulis karena keterbatasan
pengetahuan dan kemampuan. Semoga dari skripsi ini, pembaca dapat mengerti,
memahami serta memberikan manfaat kepada pembaca.
Demi kelancaran penyelesaian skripsi ini penulis telah banyak menerima
bantuan dari berbagai pihak baik dukungan moril dan materil. Untuk itu penulis
mengucapkan terima kasih kepada:
1. Bapak Prof.Dr.Runtung Sitepu, S.H., M.Hum selaku Dekan Fakultas Hukum
Universitas Sumatera Utara Medan;
2. Bapak Prof.Dr.Budiman Ginting,S.H., M.Hum selaku Pembantu Dekan I;
Bapak Syafruddin Hasibuan,S.H., M.Hum selaku Pembantu Dekan II; Bapak

Dr.O.K Saidin, S.H., M.H selaku Pembantu Dekan III Fakultas Hukum
Universitas Sumatera Utara Medan;
3. Ibu Windha,S.H.,M.Hum selaku Ketua Bagian Departemen Hukum Ekonomi
Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan serta selaku Dosen

i

Universitas Sumatera Utara

Pembimbing II yang telah sangat peduli dan perhatian serta memberikan
pedoman terhadap penulisan skripsi ini;
4. Bapak Ramli Siregar,S.H., M.Hum selaku Sekretaris bagian Departem Hukum
Ekonomi Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan;
5. Bapak Dr. Mahmul Siregar, S.H, M.Hum,selaku Dosen Pembimbing I yang
juga telah peduli dan memberikan pedoman terhadap penulisan skripsi ini;
6. Teristimewa kepada orangtuaku, Eddy Armaya Bumantara dan Sanny, yang
telah memberikan banyak semangat, kekuatan, doa, serta motivasi kepada
penulis sehingga dapat menyelesaikan studi dengan tepat pada waktunya di
Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara Medan;
7. Ibu Dra.Zakiah, M.Pd. selaku Dosen Penasehat Akademik penulis di Fakultas

Hukum Universitas Sumatera Utara;
8. Segala Bapak/Ibu Staf Pengajar pada Fakultas Hukum Universitas Sumatera
Utara yang telah mendidik selama proses perkuliahan di Fakultas Hukum
Universitas Sumatera Utara;
9. Teman-teman terdekat penulis di Fakultas Hukum, Febrina Yuletha, Dian
Ekawati, Stella Guntur, Kevin Tankas, Fredy Cahyadi, Devi Sinaga, Yos
Kelvin, yang selalu mendukung dan menyemangati penulis dalam
menyelesaikan skripsi ini.
10. Sahabat penulis, Yohana Rosendra yang membantu penulis dalam
memberikan informasi untuk skripsi.

ii

Universitas Sumatera Utara

Demikianlah penulis mengucapkan banyak terima kasih kepada seluruh pihak
yang mendukung penulisan skripsi ini.

Medan,
Penulis

William AB
NIM : 110200260

iii

Universitas Sumatera Utara

DAFTAR ISI
Halaman
KATA PENGANTAR……………………………………......................................i
DAFTAR ISI…………………………………………………………………...…iv
ABSTRAK…………………………………………………….…………...……..vi
BAB I PENDAHULUAN…………………………………………………….....1
1. Latar Belakang……………………………………………………….1
2. Perumusan Permasalahan………………………………………….....5
3. Tujuan dan Manfaat Penulisan…………………………………....….5
4. Keaslian Penulisan…………………………………………………...6
5. Tinjauan Kepustakaan………………………………………………..7
6. Metode Penulisan…………………………………………….......…11

7. Sistematika Penulisan……………………………………………....15

BAB II HUKUM PAJAK PENGHASILAN DI INDONESIA…........................18
A. Azas-Azas Hukum Dalam Perpajakan……………………………...18
B. Subjek Pajak Penghasilan dan Objek Pajak Penghasilan….……….26
C. Bukan Subjek Pajak Penghasilan dan Bukan Objek Pajak
Penghasilan…………………………………………………………35
D. Perhitungan Pajak Penghasilan………………………….......……...41
E. Sanksi……………………………………………………………….45

BAB III MEKANISME PENGHINDARAN PAJAK MELALUI TRANSFER
PRICING ………………………………………………….….….......50
A. Pengertian Transfer Pricing………...………………………………50
B. Hubungan Istimewa…………………………………………….......52
iv

Universitas Sumatera Utara

C. Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha…………………….….…61
D. Mekanisme Penghindaran Pajak Melalui Transfer Pricing………...68

E. Kasus-Kasus Transfer Pricing………………………………….…..78

BAB IV PENGHINDARAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TRANSFER
PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI
INDONESIA.……………………………………………….………..83
A. Perbedaan Antara Penghindaran Pajak dan Penggelapan Pajak.…...83
B. Sanksi Penghindaran Pajak Melalui Transfer Pricing……………...88
C. Penyelesaian Sengketa Transfer Pricing………………………........97

BAB V PENUTUP………………..…………………………………………...112
A. Kesimpulan………...………………………………...…………....112
B. Saran……………..……..…………………………………………113

DAFTAR PUSTAKA………...…………………………………………...……115

v

Universitas Sumatera Utara

ABSTRAK

PENGHINDARAN PAJAK PENGHASILAN MELALUI TRANSFER
PRICING DALAM PERSPEKTIF HUKUM PERPAJAKAN DI
INDONESIA
William AB*
Mahmul SIregar**
Windha***
Perkembangan teknologi dan informasi telah turut memajukan dunia
perdagangan. Tidak hanya perusahaan nasional, kini telah banyak muncul
perusahaan multinasional. Tentu perusahaan-perusahaan multinasional tersebut
merupakan wajib pajak yang dapat mendukung pemasukan nasional melalui pajak
yang dibayarkan. Permasalahan dalam skripsi ini adalah bagaimana pengaturan
hukum pajak penghasilan di Indonesia, bagaimana mekanisme penghindaran
pajak melalui transfer pricing, bagaimana mekanisme penghindaran pajak melalui
transfer pricing.
Metode penelitian yang dipakai untuk menyusun skripsi ini adalah
penelitian hukum normatif atau penelitian kepustakaan yaitu dengan
mengumpulkan bahan-bahan dari buku, makalah, internet, jurnal, kamus, hasil
tulisan ilmiah dan peraturan perundang- undangan yang erat kaitannya dengan
maksud dan tujuan penyusunan karya ilmiah ini.
Peraturan perpajakan di Indonesia telah memuat beberapa pengaturan

terkait penghindaran pajak, seperti pengaturan hubungan istimewa, prinsip
kewajaran dan kelaziman usaha, dan sebagainya. Pengaturan-pengaturan tersebut
merupakan langkah pemerintah dalam mengantisipasi upaya penghindaran pajak
terutama melalui transfer pricing oleh wajib pajak. Namun, praktik penghindaran
pajak yang kian hari kian berkembang metodenya tidak akan terantisipasi dengan
baik bila peraturan yang ada tidak dikembangkan secara berkala. Dalam hal ini
diharapkan pemerintah dapat terus mengembangkan peraturan terkait
penghindaran pajak beserta sanksi yang mungkin dikenakan terhadap upaya
penghindaran pajak oleh wajib pajak.
Kata Kunci : Penghindaran Pajak Penghasilan, Transfer Pricing, Hukum
Perpajakan
*) Mahasiswa Fakultas Hukum USU
**) Dosen Pembimbing I
***) Dosen Pembimbing II

vi

Universitas Sumatera Utara