Investasi Pada Efek Hutang dan Ekuitas
INVESTASI PADA EFEK
UTANG DAN EKUITAS
Alasan Perusahaan Berinvestasi pada
Perusahaan Lain
Pelindung keamanan
Kebutuhan kas musiman
Investasi untuk suatu imbal hasil
Investasi untuk mendapatkan pengaruh
Pembelian untuk mendapatkan
pengendalian
Klasifikasi Efek Investasi
Efek Utang
Efek Ekuitas
Efek yang dimiliki hingga jatuh tempo
Efek yang tersedia untuk dijual
Efek yang diperdagangkan
Efek metode ekuitas
Pembelian Efek Utang
Pembelian efek utang dicatat pada harga
perolehan, meliputi biaya pialang, pajak dan
biaya lain yang terjadi saat perolehan.
Jika efek diperoleh di antara tanggal
pembayaran bunga, jumlah yang dibayarkan
untuk efek meningkat sejumlah biaya yang
dikenakan untuk bunga yang harus dibayar
hingga tanggal pembelian. Dicatat di debet
sebagai efek dan piutang bunga
Contoh pembelian efek utang
Treasury AS menjual efeknya pada 104 ¼
(normalnya dicatat pada harga per $100 nilai
nominal), termasuk biaya pialang, pada tgl 1
Mei. Bunganya adalah 9% dibayarkan setengah
tahunan tgl 1 Januari dan 1 Juli. Bunga yang
terutang $3.000 ditambahkan pada harga
pembelian.
Efek ini dikelompokkan oleh pembelinya sebagai
efek yang diperdagangkan karena manajemen
akan menjual efek jika terjadi perubahan pada
harga akan menghasilkan keuntungan.
Jurnal pembelian efek utang
Pendekatan aktiva
1 Mei
Investasi pd efek yg diperdagangkan
Piutang bunga
Kas
1 Juli
Kas
104.250
3.000
107.250
4.500
Piutang bunga
Pendapatan bunga
3.000
1.500
Pendekatan Pendapatan
1 Mei
Investasi pd efek yg diperdagangkan
Pendapatan bunga
Kas
1 Juli
Kas
104.250
3.000
107.250
4.500
Pendapatan bunga
4.500
Pembelian efek ekuitas
Investasi dicatat pada jumlah yang dibayarkan,
termasuk komisi pialang, pajak dan biaya lain
yang sifatnya insidental terhadap harga
pembelian
Jika saham diperoleh melalui pertukaran dengan
properti atau jasa selain kas, maka dasar
pencatatan investasi yg digunakan adalah nilai
pasar wajar dari pertukaran tersebut atau nilai
pasar wajar saham, mana yang dapat ditentukan
dengan lebih jelas
Contoh pembelian efek ekuitas
Gondor enterprise membeli 300 lembar saham Boromir
Co. Dengan harga $75 per lembar saham ditambah
biaya pialang sebesar $80 dan juga membeli 500 lembar
saham Faramir Inc. Dengan harga $50 per lembar
ditambah biaya pialang $30.
Gondor mengklasifikasikan saham Boromir sebagai efek
yg diperdagangkan karena manajemen tidak mempunyai
tujuan memegang efek ini dalam jangka panjang dan
akan menjualnya sesegera mungkin sepanjang
menguntungkan bagi perusahaan.
Saham Faramir dikelompokkan sebagai saham yang
tersedia untuk dijual.
Jurnal
Investasi pd efek yg diperdagangkan-Boromir 22.580*
Investasi pd efek yg tersedia utk dijual-Faramir 25.030*
Kas
47.610
Perhitungan :
* 300 x $75 = $22.500 + $80 = $22.580
* 500 x $50 = $25.000 + $30 = $25.030
Pengakuan Pendapatan dari efek
investasi
Investasi dalam efek utang maupun efek
ekuitas adalah untuk mendapatkan imbal
hasil baik bunga maupun dividen
Pengakuan pendapatan dari efek utang
Efek utang mengandung tingkat bunga yang
ditetapkan
Biasanya bunga dibayarkan setengah tahunan
Ketika bunga diterima, kas didebit, pendapatan
bunga dikredit
Ketika efek diperoleh pada harga yg lebih tinggi
atau lebih rendah daripada nilai jatuh temponya,
dan dikelompokkan sebagai efek yang dimiliki
hingga jatuh tempo, maka diperlukan amortisasi
periodik dari premi atau akumulasi diskon
dengan penyesuaian yang berhubungan dengan
pendapatan bunga.
Lanjutan
Premi atau diskon terjadi apabila terdapat
perbedaan antara tingkat bunga yang ditetapkan
dengan tingkat bunga pasar pada tanggal
perolehan efek utang.
Jika tingkat bunga yang ditetapkan lebih tinggi
daripada tingkat bunga pasar, maka investor
akan membayar lebih tinggi (premi)
Jika tingkat bunga pasar lebih tinggi dari tingkat
bunga yang ditetapkan, investor akan membayar
sedikit lebih tinggi dari nilai nominal efek utang
(diskon)
Contoh
Tanggal 1 Januari 2004 Silmaril Tech
membeli obligasi berbunga 10% jatuh
tempo 5 tahun, dengan nilai nominal
$100.000, bunga dibayarkan setengah
tahunan tiap tgl 1 Januari dan 1 Juli.
Tingkat bunga pasar obligasi sejenis 8%.
Silmaril menghitung harga pasar untuk
obligasi sbb :
Nilai sekarang pokok utang:
Nilai jth tempo obligasi setelah 5 tahun.
Nilai sekarang dari $100.000
100.000
FV=$100.000; N=10 thn; I=4%
Nilai sekarang pembayaran bunga
Pembayaran setengah tahunan, 5% dari $100.000
Nilai sekarang10 pembayaran dari $5.000 dengan
Diskon 4 %, PMT=$5.000; N=10; I=4%
Total nilai sekarang (harga Pasar) obligasi dibulatkan
67.556
5.000
40.554
108.110
======
Pendapatan bunga untuk efek utang yang dikelompokkan sebagai
efek yg diperdagangkan
Pembelian awal obligasi:
Investasi pd efek yg diperdagangkan
108.110
Kas
Ketika pembayaran bunga diterima:
Kas
Pendapatan bunga
108.110
5.000
5.000
Pendapatan bunga utk efek utang yang dikelompokkan sebagai efek yang
dimiliki hingga jatuh tempo
Pembelian awal
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jth tempo 108.110
Kas
108.110
Pembayaran bunga
Kas
5.000
Pendapatan bunga
Invstasi pd efek yg dimiliki hingga jth tempo
4.324
676
Amortisasi Premi Obligasi-Metode Bunga Efektif
Nilai Nominal $100.000, Jth Tempo 5 thn, Bunga 10% dibayarkan setengah tahunan
Dijual dengan harga $108.115 untuk menhasilkan 8%
Pembyrn
bunga
A
Bunga diterima
(0,05x$100.000)
B
Pndapatan
bunga
(0,4xnilai buku
obligasi)
C
Amortisasi
Premium
(A-B)
D
Premium yg
belum
diamortisasi
(D-C)
Nilai Buku
Obligasi
($100.000+D)
$8.110
$108.110
1
$5.000
$4.324
676
7.434
107.434
2
$5.000
4.297
703
6.731
106.731
3
$5.000
4.269
731
6.000
106.000
4
$5.000
4.240
760
5.240
105.240
5
$5.000
4.210
790
4.450
104.450
6
$5.000
4.178
822
3.628
103.628
7
$5.000
4.145
855
2.773
102.773
8
$5.000
4.111
889
1.884
101.884
9
$5.000
4.075
925
959
100.959
10
$5.000
4.041
959
0
100.000
Pengakuan pendapatan dari efek ekuitas
Pendapatan diakui ketika dividen
diumumkan atau ketika dividen diterima
dari investee.
Jurnalnya adalah :
Kas
2.475
Pendapatan dividen
2.475
Perbandingan pencatatan pendapatan untuk efek yang
Tersedia Untuk Dijual dengan Metode Ekuitas
Powel Corp membeli 5.000 lembar saham
biasa San Juan Co pada tgl 2 Januari
seharga $20 per lembar, termasuk komisi
dan biaya lainnya. San Juan memiliki total
saham beredar 25.000 lembar, sehingga
5.000 lembar mewakili 20% hak
kepemilikan. SanJuan melaporkan laba
tahun berjalan $60.000
Tersedia Untuk Dijual
2 jan. Membeli 5.000 lbr saham biasa San Juan dengan harga $20 per lbr
Investasi pd efek tersedia utk dijual
100.000
Kas
100.000
31 Okt. Menerima dividen sebesar $0,80 per lbr dari San Juan (0,80x5.000 lbr)
Kas
4.000
Pendapatan dividen
4.000
31 Des. San Juan melaporkan laba tahun berjalan $60.000
Tidak ada jurnal
Metode Ekuitas
2 jan. Membeli 5.000 lbr saham biasa San Juan dengan harga $20 per lbr
Investasi pd saham San Juan Co.
100.000
Kas
100.000
31 Okt. Menerima dividen sebesar $0,80 per lbr dari San Juan (0,80x5.000 lbr)
Kas
4.000
Investasi pd saham San Juan Co.
4.000
31 Des. San Juan melaporkan laba tahun berjalan $60.000
Investasi pada saham San Juan Co.
12.000
Laba dari investasi pd saham San Juan Co
12.000
Akuntansi untuk Perubahan Sementara
dalam Nilai Efek
Contoh : Eastwood Incorp membeli lima efek yang berlainan pada
tgl 23 Maret 2005. Berikut adalah tabel berisi jenis, harga perolehan
dan nilai wajar pd 31 Des 2005 :
Efek
Kelompok
1
2
3
4
5
Diperdagangkan
Diperdagangkan
Tersedia utk dijual
Tersedia utk dijual
Dimiliki hingga jth tempo
Hrg perolehan Nilai wajar pd
31 Des 2005
$ 8.000
$ 7.000
3.000
3.500
5.000
6.100
12.000
11.500
20.000*
19.000
*Efek 5 dibeli pd nilai nominal. Jika efek utang dibeli pada nilai selain nilai nominal, harus
ada perhitungan amortisasi
Pencatatan untuk pembelian awal
Investasi pd efek yg diperdagangkan
Investasi pd efek yg Tersedia
Untuk Dijual
Investasi pd Efek yang
Dimiliki Hingga Jt Tmp
Kas
11.000
17.000
20.000
48.000
Lanjutan: Efek yang diperdagangkan
Pada akhir tahun 2005, nilai portofolio efek yang
diperdagangkan menurun sebesar $500 ($11.000 biaya
dikurangi nilai wajar $10.500. Jurnalnya:
Kerugian belum direalisasi pd efek yg
diperdagangkan
Penyesuaian pasar-efek yg
diperdagangkan
500
500
Lanjutan: Efek yg Tersedia Untuk Dijual
Misalnya efek yang tersedia untuk dijual
meningkat dari $17.000 menjadi $17.600.
Jurnalnya :
Penyesuaian pasar-efek yg tersedia untuk dijual
600
Kenaikan/Penurunan nilai yg Belum Direalisasi
pd efek yg tersedia untuk dijual
600
Lanjutan: Efek yang Dimiliki Hingga Jatuh
Tempo
Tidak ada penyesuaian yang dibuat
untuk selisih antara nilai buku dan nilai
pasar yang wajar, walaupun terjadi
penurunan atau kenaikan pada nilai efek
yang dimilik hingga jatuh tempo
Dampak kenaikan atau penurunan nilai
pada laporan keuangan
Eastwood Inc
Neraca (sebagian)
31 Desember 2005
________________________________________________________________________________
Aktiva:
Investasi pd efek yg diperdagangkan
$11.000
Kurang: Penyesuaian pasar-efek yg diperdagangkan
( 500)
$10.500
Investasi pd efek yg tersedia untuk dijual
$17.000
Tambah: penyesuaian pasar-efek tersedia utk dijual
600
17.600
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jatuh tempo
20.000 $48.100
Ekuitas Pemegang Saham:
Tambah: Kenaikan nilai yang belum direalisasi pada
efek yg tersedia untuk dijual
$ 600
Lanjutan: Dampak.......
Eastwood Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian)
Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2005
________________________________________________________
Beban dan kerugian lain-lain:
Kerugian yg belum direalisasi dari efek yg
diperdagangkan............................................... $500
Lanjutan
Apabila di tahun 2006 terjadi perubahan terhadap nilai
wajar, maka harus dibuat lagi penyesuaian. Asumsikan
nilai pasar yang wajar pada akhir 2006 sbb:
Efek Kelompok
Hrg perolehan
Nilai wajar
31 Des 2006
1
Diperdagangkan
$8.000
$7.700
2
Dierdagangkan
3.000
3.600
3
Tersedia utk dijual
5.000
6.500
4
Tersedia utk dijual
12.000
10.700
5
Dimiliki hingga jatuh tempo
20.000
20.700
______________________________________________________________
Efek yang diperdagangkan
Pd akhir 2006 efek yang diperdagangkan meningkat menjadi
$11.300 ($7.700 + $3.600). Dari nilai historis $11.000 ada kenaikan
sebesar $300. Akan tetapi saat ini ada saldo kredit sebesar $500
yang dibawa dari tahun 2005, maka perlu dibuat ayat penyesuaian
sbb:
Penyesuaian pasar-efek yg diperdagangkan
Keuntungan yg belum direalisasi dari efek
yang diperdagangkan
800
800
Efek yang tersedia untuk Dijual
Akhir 2006 efek yg tersedia utk dijual turun dari $17.600
menjadi $17.200. Dari saldo tahun 2005 debit $600.
Jurnal penyesuaian sbb :
Kenaikan/penurunan nilai yg belum direalisasiefek yg tersedia untuk dijual
Penyesuaian pasar-efek tersedia untuk dijual
400
400
Efek Metode Ekuitas
Asumsikan bahwa efek 5 adalah efek
metode ekuitas dan bukan efek yang
dimiliki hingga jatuh tempo.
Tidak ada jurnal penyesuaian yang perlu
dibuat untuk kenaikan atau penurunan
nilai efek
Dampak kenaikan atau penurunan nilai
pada laporan keuangan
Eastwood Inc
Neraca (sebagian)
31 Desember 2005
________________________________________________________________________________
Aktiva:
Investasi pd efek yg diperdagangkan
$11.000
Tambah: Penyesuaian pasar-efek yg diperdagangkan
300
$11.300
Investasi pd efek yg tersedia untuk dijual
$17.000
Tambah: penyesuaian pasar-efek tersedia utk dijual
200
17.200
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jatuh tempo
20.000 $48.500
Ekuitas Pemegang Saham
Tambah: Kenaikan nilai yang belum direalisasi pada
efek yg tersedia untuk dijual
$ 200
Eastwood Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian)
Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2005
________________________________________________________
Pendapatan dan keuntungan lain-lain:
Keuntungan yg belum direalisasi dari efek yg
diperdagangkan............................................... $800
Penjualan Efek
Nilai buku efek harus dikeluarkan dari
pembukuan investor dan penerimaan kas dicatat
Perbedaan antara nilai buku dan kas yang
diterima adalah keuntungan atau kerugian yang
direalisasi
Nilai buku efek yang dimiliki hingga jatuh tempo
dan metode ekuitas akan berubah karena
adanya premi atau diskon yang diamortisasi
Contoh pada efek utang
Pada kasus Silmaril, asumsikan bahwa efek
utang dijual pd tanggal 1 Januari 2006 seharga
$103.000, termasuk bunga $2.500. Nilai buku
efek utang pada tanggal 1 April 2006 adalah
$105.240. Pendapatan bunga sebesar $2.105
($105.240 x 0,08 x 3/12) akan dicatat dan
piutang yang berkaitan dengan bunga sebesar
$2.500 akan muncul. Akun investasi akan
berkurang sebanyak $395 untuk merefleksikan
amortisasi premi untuk periode 3 bulan antara 1
Januari dan 1 April
Jurnal
Piutang bunga 2.500
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jt tmp
Pendapatan bunga 2.105
395
Ayat jurnal kedua untuk mengeluarkan nilai buku investasi dari
pembukuan Silmaril, mencatat penerimaan kas $103.000,
menghapus saldo Piutang Bunga dan mencatat kerugian sesuai
dengan selisih antara nilai buku investasi dan jumlah kas yang
diterima (bersih dari bunga)
Kas
103.000
Kerugian yg direalisasi dari penjualan efek
4.345
Piutang bunga
2.500
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jth tempo 104.845
Atau
Kedua jurnal di atas dapat digabungkan sbb :
Kas
103.000
Kerugian yg direalisasi dr penjualan efek
4.345
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jt tempo
105.240
Pendapatan bunga
2.105
Selesai
UTANG DAN EKUITAS
Alasan Perusahaan Berinvestasi pada
Perusahaan Lain
Pelindung keamanan
Kebutuhan kas musiman
Investasi untuk suatu imbal hasil
Investasi untuk mendapatkan pengaruh
Pembelian untuk mendapatkan
pengendalian
Klasifikasi Efek Investasi
Efek Utang
Efek Ekuitas
Efek yang dimiliki hingga jatuh tempo
Efek yang tersedia untuk dijual
Efek yang diperdagangkan
Efek metode ekuitas
Pembelian Efek Utang
Pembelian efek utang dicatat pada harga
perolehan, meliputi biaya pialang, pajak dan
biaya lain yang terjadi saat perolehan.
Jika efek diperoleh di antara tanggal
pembayaran bunga, jumlah yang dibayarkan
untuk efek meningkat sejumlah biaya yang
dikenakan untuk bunga yang harus dibayar
hingga tanggal pembelian. Dicatat di debet
sebagai efek dan piutang bunga
Contoh pembelian efek utang
Treasury AS menjual efeknya pada 104 ¼
(normalnya dicatat pada harga per $100 nilai
nominal), termasuk biaya pialang, pada tgl 1
Mei. Bunganya adalah 9% dibayarkan setengah
tahunan tgl 1 Januari dan 1 Juli. Bunga yang
terutang $3.000 ditambahkan pada harga
pembelian.
Efek ini dikelompokkan oleh pembelinya sebagai
efek yang diperdagangkan karena manajemen
akan menjual efek jika terjadi perubahan pada
harga akan menghasilkan keuntungan.
Jurnal pembelian efek utang
Pendekatan aktiva
1 Mei
Investasi pd efek yg diperdagangkan
Piutang bunga
Kas
1 Juli
Kas
104.250
3.000
107.250
4.500
Piutang bunga
Pendapatan bunga
3.000
1.500
Pendekatan Pendapatan
1 Mei
Investasi pd efek yg diperdagangkan
Pendapatan bunga
Kas
1 Juli
Kas
104.250
3.000
107.250
4.500
Pendapatan bunga
4.500
Pembelian efek ekuitas
Investasi dicatat pada jumlah yang dibayarkan,
termasuk komisi pialang, pajak dan biaya lain
yang sifatnya insidental terhadap harga
pembelian
Jika saham diperoleh melalui pertukaran dengan
properti atau jasa selain kas, maka dasar
pencatatan investasi yg digunakan adalah nilai
pasar wajar dari pertukaran tersebut atau nilai
pasar wajar saham, mana yang dapat ditentukan
dengan lebih jelas
Contoh pembelian efek ekuitas
Gondor enterprise membeli 300 lembar saham Boromir
Co. Dengan harga $75 per lembar saham ditambah
biaya pialang sebesar $80 dan juga membeli 500 lembar
saham Faramir Inc. Dengan harga $50 per lembar
ditambah biaya pialang $30.
Gondor mengklasifikasikan saham Boromir sebagai efek
yg diperdagangkan karena manajemen tidak mempunyai
tujuan memegang efek ini dalam jangka panjang dan
akan menjualnya sesegera mungkin sepanjang
menguntungkan bagi perusahaan.
Saham Faramir dikelompokkan sebagai saham yang
tersedia untuk dijual.
Jurnal
Investasi pd efek yg diperdagangkan-Boromir 22.580*
Investasi pd efek yg tersedia utk dijual-Faramir 25.030*
Kas
47.610
Perhitungan :
* 300 x $75 = $22.500 + $80 = $22.580
* 500 x $50 = $25.000 + $30 = $25.030
Pengakuan Pendapatan dari efek
investasi
Investasi dalam efek utang maupun efek
ekuitas adalah untuk mendapatkan imbal
hasil baik bunga maupun dividen
Pengakuan pendapatan dari efek utang
Efek utang mengandung tingkat bunga yang
ditetapkan
Biasanya bunga dibayarkan setengah tahunan
Ketika bunga diterima, kas didebit, pendapatan
bunga dikredit
Ketika efek diperoleh pada harga yg lebih tinggi
atau lebih rendah daripada nilai jatuh temponya,
dan dikelompokkan sebagai efek yang dimiliki
hingga jatuh tempo, maka diperlukan amortisasi
periodik dari premi atau akumulasi diskon
dengan penyesuaian yang berhubungan dengan
pendapatan bunga.
Lanjutan
Premi atau diskon terjadi apabila terdapat
perbedaan antara tingkat bunga yang ditetapkan
dengan tingkat bunga pasar pada tanggal
perolehan efek utang.
Jika tingkat bunga yang ditetapkan lebih tinggi
daripada tingkat bunga pasar, maka investor
akan membayar lebih tinggi (premi)
Jika tingkat bunga pasar lebih tinggi dari tingkat
bunga yang ditetapkan, investor akan membayar
sedikit lebih tinggi dari nilai nominal efek utang
(diskon)
Contoh
Tanggal 1 Januari 2004 Silmaril Tech
membeli obligasi berbunga 10% jatuh
tempo 5 tahun, dengan nilai nominal
$100.000, bunga dibayarkan setengah
tahunan tiap tgl 1 Januari dan 1 Juli.
Tingkat bunga pasar obligasi sejenis 8%.
Silmaril menghitung harga pasar untuk
obligasi sbb :
Nilai sekarang pokok utang:
Nilai jth tempo obligasi setelah 5 tahun.
Nilai sekarang dari $100.000
100.000
FV=$100.000; N=10 thn; I=4%
Nilai sekarang pembayaran bunga
Pembayaran setengah tahunan, 5% dari $100.000
Nilai sekarang10 pembayaran dari $5.000 dengan
Diskon 4 %, PMT=$5.000; N=10; I=4%
Total nilai sekarang (harga Pasar) obligasi dibulatkan
67.556
5.000
40.554
108.110
======
Pendapatan bunga untuk efek utang yang dikelompokkan sebagai
efek yg diperdagangkan
Pembelian awal obligasi:
Investasi pd efek yg diperdagangkan
108.110
Kas
Ketika pembayaran bunga diterima:
Kas
Pendapatan bunga
108.110
5.000
5.000
Pendapatan bunga utk efek utang yang dikelompokkan sebagai efek yang
dimiliki hingga jatuh tempo
Pembelian awal
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jth tempo 108.110
Kas
108.110
Pembayaran bunga
Kas
5.000
Pendapatan bunga
Invstasi pd efek yg dimiliki hingga jth tempo
4.324
676
Amortisasi Premi Obligasi-Metode Bunga Efektif
Nilai Nominal $100.000, Jth Tempo 5 thn, Bunga 10% dibayarkan setengah tahunan
Dijual dengan harga $108.115 untuk menhasilkan 8%
Pembyrn
bunga
A
Bunga diterima
(0,05x$100.000)
B
Pndapatan
bunga
(0,4xnilai buku
obligasi)
C
Amortisasi
Premium
(A-B)
D
Premium yg
belum
diamortisasi
(D-C)
Nilai Buku
Obligasi
($100.000+D)
$8.110
$108.110
1
$5.000
$4.324
676
7.434
107.434
2
$5.000
4.297
703
6.731
106.731
3
$5.000
4.269
731
6.000
106.000
4
$5.000
4.240
760
5.240
105.240
5
$5.000
4.210
790
4.450
104.450
6
$5.000
4.178
822
3.628
103.628
7
$5.000
4.145
855
2.773
102.773
8
$5.000
4.111
889
1.884
101.884
9
$5.000
4.075
925
959
100.959
10
$5.000
4.041
959
0
100.000
Pengakuan pendapatan dari efek ekuitas
Pendapatan diakui ketika dividen
diumumkan atau ketika dividen diterima
dari investee.
Jurnalnya adalah :
Kas
2.475
Pendapatan dividen
2.475
Perbandingan pencatatan pendapatan untuk efek yang
Tersedia Untuk Dijual dengan Metode Ekuitas
Powel Corp membeli 5.000 lembar saham
biasa San Juan Co pada tgl 2 Januari
seharga $20 per lembar, termasuk komisi
dan biaya lainnya. San Juan memiliki total
saham beredar 25.000 lembar, sehingga
5.000 lembar mewakili 20% hak
kepemilikan. SanJuan melaporkan laba
tahun berjalan $60.000
Tersedia Untuk Dijual
2 jan. Membeli 5.000 lbr saham biasa San Juan dengan harga $20 per lbr
Investasi pd efek tersedia utk dijual
100.000
Kas
100.000
31 Okt. Menerima dividen sebesar $0,80 per lbr dari San Juan (0,80x5.000 lbr)
Kas
4.000
Pendapatan dividen
4.000
31 Des. San Juan melaporkan laba tahun berjalan $60.000
Tidak ada jurnal
Metode Ekuitas
2 jan. Membeli 5.000 lbr saham biasa San Juan dengan harga $20 per lbr
Investasi pd saham San Juan Co.
100.000
Kas
100.000
31 Okt. Menerima dividen sebesar $0,80 per lbr dari San Juan (0,80x5.000 lbr)
Kas
4.000
Investasi pd saham San Juan Co.
4.000
31 Des. San Juan melaporkan laba tahun berjalan $60.000
Investasi pada saham San Juan Co.
12.000
Laba dari investasi pd saham San Juan Co
12.000
Akuntansi untuk Perubahan Sementara
dalam Nilai Efek
Contoh : Eastwood Incorp membeli lima efek yang berlainan pada
tgl 23 Maret 2005. Berikut adalah tabel berisi jenis, harga perolehan
dan nilai wajar pd 31 Des 2005 :
Efek
Kelompok
1
2
3
4
5
Diperdagangkan
Diperdagangkan
Tersedia utk dijual
Tersedia utk dijual
Dimiliki hingga jth tempo
Hrg perolehan Nilai wajar pd
31 Des 2005
$ 8.000
$ 7.000
3.000
3.500
5.000
6.100
12.000
11.500
20.000*
19.000
*Efek 5 dibeli pd nilai nominal. Jika efek utang dibeli pada nilai selain nilai nominal, harus
ada perhitungan amortisasi
Pencatatan untuk pembelian awal
Investasi pd efek yg diperdagangkan
Investasi pd efek yg Tersedia
Untuk Dijual
Investasi pd Efek yang
Dimiliki Hingga Jt Tmp
Kas
11.000
17.000
20.000
48.000
Lanjutan: Efek yang diperdagangkan
Pada akhir tahun 2005, nilai portofolio efek yang
diperdagangkan menurun sebesar $500 ($11.000 biaya
dikurangi nilai wajar $10.500. Jurnalnya:
Kerugian belum direalisasi pd efek yg
diperdagangkan
Penyesuaian pasar-efek yg
diperdagangkan
500
500
Lanjutan: Efek yg Tersedia Untuk Dijual
Misalnya efek yang tersedia untuk dijual
meningkat dari $17.000 menjadi $17.600.
Jurnalnya :
Penyesuaian pasar-efek yg tersedia untuk dijual
600
Kenaikan/Penurunan nilai yg Belum Direalisasi
pd efek yg tersedia untuk dijual
600
Lanjutan: Efek yang Dimiliki Hingga Jatuh
Tempo
Tidak ada penyesuaian yang dibuat
untuk selisih antara nilai buku dan nilai
pasar yang wajar, walaupun terjadi
penurunan atau kenaikan pada nilai efek
yang dimilik hingga jatuh tempo
Dampak kenaikan atau penurunan nilai
pada laporan keuangan
Eastwood Inc
Neraca (sebagian)
31 Desember 2005
________________________________________________________________________________
Aktiva:
Investasi pd efek yg diperdagangkan
$11.000
Kurang: Penyesuaian pasar-efek yg diperdagangkan
( 500)
$10.500
Investasi pd efek yg tersedia untuk dijual
$17.000
Tambah: penyesuaian pasar-efek tersedia utk dijual
600
17.600
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jatuh tempo
20.000 $48.100
Ekuitas Pemegang Saham:
Tambah: Kenaikan nilai yang belum direalisasi pada
efek yg tersedia untuk dijual
$ 600
Lanjutan: Dampak.......
Eastwood Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian)
Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2005
________________________________________________________
Beban dan kerugian lain-lain:
Kerugian yg belum direalisasi dari efek yg
diperdagangkan............................................... $500
Lanjutan
Apabila di tahun 2006 terjadi perubahan terhadap nilai
wajar, maka harus dibuat lagi penyesuaian. Asumsikan
nilai pasar yang wajar pada akhir 2006 sbb:
Efek Kelompok
Hrg perolehan
Nilai wajar
31 Des 2006
1
Diperdagangkan
$8.000
$7.700
2
Dierdagangkan
3.000
3.600
3
Tersedia utk dijual
5.000
6.500
4
Tersedia utk dijual
12.000
10.700
5
Dimiliki hingga jatuh tempo
20.000
20.700
______________________________________________________________
Efek yang diperdagangkan
Pd akhir 2006 efek yang diperdagangkan meningkat menjadi
$11.300 ($7.700 + $3.600). Dari nilai historis $11.000 ada kenaikan
sebesar $300. Akan tetapi saat ini ada saldo kredit sebesar $500
yang dibawa dari tahun 2005, maka perlu dibuat ayat penyesuaian
sbb:
Penyesuaian pasar-efek yg diperdagangkan
Keuntungan yg belum direalisasi dari efek
yang diperdagangkan
800
800
Efek yang tersedia untuk Dijual
Akhir 2006 efek yg tersedia utk dijual turun dari $17.600
menjadi $17.200. Dari saldo tahun 2005 debit $600.
Jurnal penyesuaian sbb :
Kenaikan/penurunan nilai yg belum direalisasiefek yg tersedia untuk dijual
Penyesuaian pasar-efek tersedia untuk dijual
400
400
Efek Metode Ekuitas
Asumsikan bahwa efek 5 adalah efek
metode ekuitas dan bukan efek yang
dimiliki hingga jatuh tempo.
Tidak ada jurnal penyesuaian yang perlu
dibuat untuk kenaikan atau penurunan
nilai efek
Dampak kenaikan atau penurunan nilai
pada laporan keuangan
Eastwood Inc
Neraca (sebagian)
31 Desember 2005
________________________________________________________________________________
Aktiva:
Investasi pd efek yg diperdagangkan
$11.000
Tambah: Penyesuaian pasar-efek yg diperdagangkan
300
$11.300
Investasi pd efek yg tersedia untuk dijual
$17.000
Tambah: penyesuaian pasar-efek tersedia utk dijual
200
17.200
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jatuh tempo
20.000 $48.500
Ekuitas Pemegang Saham
Tambah: Kenaikan nilai yang belum direalisasi pada
efek yg tersedia untuk dijual
$ 200
Eastwood Inc
Laporan Laba Rugi (sebagian)
Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2005
________________________________________________________
Pendapatan dan keuntungan lain-lain:
Keuntungan yg belum direalisasi dari efek yg
diperdagangkan............................................... $800
Penjualan Efek
Nilai buku efek harus dikeluarkan dari
pembukuan investor dan penerimaan kas dicatat
Perbedaan antara nilai buku dan kas yang
diterima adalah keuntungan atau kerugian yang
direalisasi
Nilai buku efek yang dimiliki hingga jatuh tempo
dan metode ekuitas akan berubah karena
adanya premi atau diskon yang diamortisasi
Contoh pada efek utang
Pada kasus Silmaril, asumsikan bahwa efek
utang dijual pd tanggal 1 Januari 2006 seharga
$103.000, termasuk bunga $2.500. Nilai buku
efek utang pada tanggal 1 April 2006 adalah
$105.240. Pendapatan bunga sebesar $2.105
($105.240 x 0,08 x 3/12) akan dicatat dan
piutang yang berkaitan dengan bunga sebesar
$2.500 akan muncul. Akun investasi akan
berkurang sebanyak $395 untuk merefleksikan
amortisasi premi untuk periode 3 bulan antara 1
Januari dan 1 April
Jurnal
Piutang bunga 2.500
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jt tmp
Pendapatan bunga 2.105
395
Ayat jurnal kedua untuk mengeluarkan nilai buku investasi dari
pembukuan Silmaril, mencatat penerimaan kas $103.000,
menghapus saldo Piutang Bunga dan mencatat kerugian sesuai
dengan selisih antara nilai buku investasi dan jumlah kas yang
diterima (bersih dari bunga)
Kas
103.000
Kerugian yg direalisasi dari penjualan efek
4.345
Piutang bunga
2.500
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jth tempo 104.845
Atau
Kedua jurnal di atas dapat digabungkan sbb :
Kas
103.000
Kerugian yg direalisasi dr penjualan efek
4.345
Investasi pd efek yg dimiliki hingga jt tempo
105.240
Pendapatan bunga
2.105
Selesai