Kelompok 1 AKM Materi AKM II Kelompok, Semester IV TA 20172018 Genap Setelah UTS | Maria Suryaningsih, SE, M.Ak
FANDI BASKORO
SEPTIANA DWI
KARTIKA
TIARA AULIA BAKTI
WILIYAN ARYA YOGA
LABA ATAS TRANSAKSI
ANTAR PERUSAHAAN PERSEDIAAN
TRANSAKSI PERSEDIAAN
ANTAR PERUSAHAAN
Laporan keuangan konsolidasi disusun
untuk menunjukkan posisi keuangan
dan hasil usaha dari dua atau lebih
perusahaan yang berafiliasi dalam
suatu kesatuan usaha (single economic
unit / entity).
Transaksi antar perusahaan yang
meliputi gains and losses umumnya
dikelompokkan dalam 3 kelompok, yaitu
Eliminasi Pembelian dan
Penjualan Antar
Perusahaan
Pendapatan penjualan antara perusahaan yang
berafiliasi tidak dapat diakui sampai barang
tersebut dijual kepada pihak luar dari consolidated
entity.
Apabila sistem periodik persediaan digunakan,
maka jurnal eliminasi dalam kertas kerja adalah
dengan mendebit “penjualan” dan mengkredit
“pembelian”.
Penjualan dan pembelian antar perusahaan afiliasi
dieliminasi dalam proses konsolidasi untuk
melaporkan penjualan dan pembelian (atau harga
pokok penjualan) kepada entitas luar.
Fren
Corporation
mendirikan
sebuah anak perusahaan, Smart
Company pada tahun 2006 untuk
menjual
lini
produk
Fren
Corporation. Semua pembelian
Smart berasal dari Fren dengan
harga 20% di atas harga
perolehan Fren. Selama tahun
2003 Fren membeli barang
dagang
dari
entitas
lain
sebanyak Rp 20.000.000 dan
BUKU FREN
CORPORATION
Persediaan
Hutang
BUKU SMART COMPANY
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian)
(untuk mencatat pembelian dari FREN CORPORATION)
Piutang
Piutang
Penjualan
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada SMART COMPANY)
(untuk mencatat penjualan kepada pelanggan)
Harga Pokok Penjualan
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
(untuk mencatat harga pokok penjualan ke SMART
COMPANY)
Persediaan
(untuk mencatat harga pokok penjualan kepada pelanggan)
Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut
:
FREN
SMART
CORPOR COMPA
ATION
Penjuala
n
HPP
Laba
Kotor
NY
Penyesua
ian
Konsoli
Dan
dasi
Eliminasi
Eliminasi kertas kerja tidak mempengaruhi
laba bersih konsolidasi karena jumlah
eliminasi penjualan dan harga pokok
penjualan adalah sama, dan gabungan laba
bruto sama dengan laba bruto konsolidasi.
Eliminasi Laba yang Belum
Realisasi dalam Persediaan
Akhir
Entitas konsolidasi merealisasikan dan
mengakui laba atas penjualan antar
perusahaan afiliasi pada saat barang dijual
kepada entitas luar. Persediaan akhir
perusahaan afiliasi pembeli mencerminkan
laba dan rugi atas penjualan antar
perusahaan karena persediaan tersebut lebih
mencerminkan harga transfer perusahaan.
Selama tahun 2007 Fren membeli
barang dagang dari entitas lain
sebanyak Rp 30.000.000 dan menjual
barang dagang senilai Rp 30.000.000
tersebut kepada Smart seharga Rp
36.000.000. Smart menjual barang
dagangnya sebanyak Rp 30.000.000
kepada para pelanggannya dengan
harga Rp 37.500.000.
Ayat jurnal yang berhubungan dengan transfer
barang dagang antar perusahaan selama tahun
2007 adalah sebagai berikut:
BUKU FREN CORPORATION
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian)
BUKU SMART COMPANY
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian dari FREN
CORPORATION)
Piutang
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada SMART
Piutang
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada pelanggan)
COMPANY)
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
(untuk mencatat harga pokok penjualan ke SMART
(untuk mencatat harga pokok penjualan kepada
COMPANY)
pelanggan)
Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut
:
FREN
SMART Penyesuaian
CORPOR COMPA
Penjual
ATION
NY
Dan
Konso
Eliminasi
lidasi
an
HPP
Laba
Ayat Jurnal Kertas
Kotor
minasi
penjualan
dan pembelian
antar perusahaan
Kerja
Konsolidasi
:
Penjualan
HPP
inasi laba antar perusahaan dari HPP dan persediaan
HPP
Persediaan
Pengakuan Laba yang
Belum Direalisasi dalam
Persediaan Awal
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan
akhir akan direalisasi ketika barang dagang
dijual kepada pihak diluar entitas konsolidasi.
Pengakuan laba yang belum direalisasi
mengharuskan kredit pada harga pokok
penjualan pada kertas kerja karena jumlah
persediaan tercermin dalam harga pokok
penjualan jika sistem perpetual yang
digunakan.
Selama tahun 2008 Fren Corporation menjual
barang dagang senilai Rp 40.000.000
kepada Smart Company dengan harga Rp
48.000.000 dan Smart menjual 75% dari
barang dagang tersebut dengan harga Rp
45.000.000, Smart juga menjual barang
dagang dari persediaan awalnya (harga
perolehan Rp 6.000.000) kepada para
pelanggannya dengan harga Rp 7.500.000.
Ayat jurnal yang berhubungan dengan
barang dagang yang ditransfer sebagai
berikut :
BUKU FREN CORPORATION
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian)
BUKU SMART COMPANY
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian dari FREN
CORPORATION)
Piutang
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada SMART
Piutang
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada pelanggan)
COMPANY)
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
(untuk mencatat harga pokok penjualan ke SMART
(untuk mencatat harga pokok penjualan kepada
COMPANY)
pelanggan)
Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi :
1.Mengeliminasi penjualan dan pembelian antar perusahaan
Penjualan
HPP
2. Mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya
ditangguhkan
Investasi dalam Smart
HPP
3. Menangguhkan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir
HPP
Persediaan
Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut
:
FREN
SMART
CORPOR COMPA
ATION
Laporan
L/R
Penjuala
n
HPP
Laba
Kotor
Neraca
NY
Penyesua
ian
Konsoli
Dan
dasi
Eliminasi
PENJUALAN DOWN STREAM (ARUS
KE BAWAH) DAN UPSTREAM (ARUS
KE ATAS)
Penjualan oleh perusahaan induk
kepada perusahaan anaknya akan
meningkatkan penjualan, harga pokok
penjualan dan laba kotor perusahaan
induk tetapi tidak mempengaruhi laba
perusahaan anak sampai barang
dagang tersebut dijual kepada entitas
luar.
Park Corporation mempunyai 90% saham
berhak suara Sori Corporation. Laporan laba
rugi terpisah Park dan Sori untuk tahun 2006,
sebelum mempertimbangkan laba yang belum
direalisasi, adalah sebagai berikut :
Park Corp
Penjualan
Harga pokok
penjualan
Laba Kotor
Rp 100.000
(60.000)
40.000
Beban
15.000
Laba Operasi
25.000
Sori Corp
Rp
50.000
(35.000)
15.000
5.000
10.000
Transaksi selama tahun 2006 adalah sebagai berikut :
Penjualan Park kepada Sori sebesar Rp 15.000 dengan
laba sebesar Rp 6.250.
Persediaan Sori per 31 Desember 2006, termasuk 40%
barang dagang dari transaksi antarperusahaan.
Pada pembukuan yang terpisah Park mengambil
bagiannya atas laba Sori dan menangguhkan pengakuan
laba yang belum direalisasi dengan membuat ayat jurnal
berikut :
Investasi dalam Sori Rp 9.000
Laba dari Sori Rp 9.000
Laba dari Sori Rp 2.500
Investasi dalam Sori Rp 2.500
Ayat jurnal kedua pada pembukuan Park mengurangi
laba dari Sori yaitu dari Rp 9.000 menjadi Rp 6.500. Oleh
karena bagian Park hanya sebesar Rp 9.000 (kepemilikan
90%) maka beban hak minoritas pada kertas kerja Park
dicatat sebesar Rp 1.000.
Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut
:
FREN
SMART
CORPOR COMPA
ATION
Penjuala
n
HPP
Laba
Kotor
NY
Penyesua
ian
Konsoli
Dan
dasi
Eliminasi
Jurnal elimasi yang dibuat oleh
Park per 31 Desember 2006 untuk
mengeliminasi akun resiprokal
1. Mengeliminasi
pembelian
adalah penjualan
sebagaidan
berikut
:
resiprokal
Penjualan
HPP
2. Mengeliminasi
laba antarperusahaan dari
harga pokok penjualan dan persediaan
HPP
Persediaan
3. Mengeliminasi
laba investasi dan
menyesuaikan akun investasi dalam Sori per 1
Januari 2006 (dalam laporan konsolidasi tidak
boleh ada laba atas transaksi antarperusahaan
afiliasi).
Laba dari Sori
Penyesuaia
PARK
SORI
n
Konsol
Dan
idasi
Eliminasi
Laporan L/R
Penjualan
HPP
Laba Kotor
Beban
Beban hak
minoritas
Neraca
Persediaan
Investasi
PENGAKUAN LABA ANTAR
PERUSAHAAN ATAS PENJUALAN
KEPADA ENTITAS LUAR
Barang dagang yang diperoleh dari park
selama tahun 2006 dijual oleh Sori pada
tahun 2007, asumsi tidak ada transaksi
antar perusahaan antara Park dan Sori
selama tahun 2007. Laporan laba rugi
terpisah tahun
2007 sebelum
Park Corp
Sori Corp
mempertimbangkan laba yang belum
Rp
Penjualan
60.000
direalisasi dalam
persediaan awal Sori
Rp 120.000
sebesar
Rp 2.500 adalah sebagai berikut
:
Harga
pokok
penjualan
Laba Kotor
(80.000)
40.000
Beban
20.000
Laba Operasi
20.000
(40.000)
20.000
5.000
15.000
Laba operasi Park tahun 2007 tidak dipengaruhi
oleh laba yang belum direalisasi dalam
persediaan Sori per 31 Desember 2006. Namun
laba Sori tahun 2007 terpengaruh karena
persediaan awal Sori lebih saji Rp 2.500 demikian
pula untuk harga pokok penjualan. Dari sudut
pandang Park laba investasinya akan dicatat dan
disesuaikan sebagai berikut ;
Investasi dalam Sori Rp 13.500
Laba dari Sori Rp 13.500
( Mencatat laba investasi dari Sori )
Investasi dalam Sori Rp 2.500
Laba dari Sori Rp 2.500
( Untuk mencatat realisasi laba dari penjualan
Berikut ini jurnal eliminasi dan
kertas kerja konsolidasi Park
dan Sori :
1. Menyesuaikan atau mengakui laba dari
persediaan awal yang sebelumnya
ditangguhkan.
Investasi dalam sori
Harga pokok
2. Mengeliminasi laba investasi dan
penjualan
menyesuaikan akun investasi ke dalam
saldo awal.
Laba dari Sori
Investasi dalam
Sori
SEBAGIAN KERTAS KERJA PARK
CORPORATION DAN SORI CORPORATION
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31
DESEMBER 2007
Penyesuaia
PARK
Laporan L/R
Penjualan
HPP
Laba Kotor
Beban
Beban hak
minoritas
Laba Bersih
Neraca
Investasi
(dlm SORI)
SORI
n
Konsol
Dan
idasi
Eliminasi
APAKAH ADA PERTANYAAN?
TERIMA KASIH
SEPTIANA DWI
KARTIKA
TIARA AULIA BAKTI
WILIYAN ARYA YOGA
LABA ATAS TRANSAKSI
ANTAR PERUSAHAAN PERSEDIAAN
TRANSAKSI PERSEDIAAN
ANTAR PERUSAHAAN
Laporan keuangan konsolidasi disusun
untuk menunjukkan posisi keuangan
dan hasil usaha dari dua atau lebih
perusahaan yang berafiliasi dalam
suatu kesatuan usaha (single economic
unit / entity).
Transaksi antar perusahaan yang
meliputi gains and losses umumnya
dikelompokkan dalam 3 kelompok, yaitu
Eliminasi Pembelian dan
Penjualan Antar
Perusahaan
Pendapatan penjualan antara perusahaan yang
berafiliasi tidak dapat diakui sampai barang
tersebut dijual kepada pihak luar dari consolidated
entity.
Apabila sistem periodik persediaan digunakan,
maka jurnal eliminasi dalam kertas kerja adalah
dengan mendebit “penjualan” dan mengkredit
“pembelian”.
Penjualan dan pembelian antar perusahaan afiliasi
dieliminasi dalam proses konsolidasi untuk
melaporkan penjualan dan pembelian (atau harga
pokok penjualan) kepada entitas luar.
Fren
Corporation
mendirikan
sebuah anak perusahaan, Smart
Company pada tahun 2006 untuk
menjual
lini
produk
Fren
Corporation. Semua pembelian
Smart berasal dari Fren dengan
harga 20% di atas harga
perolehan Fren. Selama tahun
2003 Fren membeli barang
dagang
dari
entitas
lain
sebanyak Rp 20.000.000 dan
BUKU FREN
CORPORATION
Persediaan
Hutang
BUKU SMART COMPANY
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian)
(untuk mencatat pembelian dari FREN CORPORATION)
Piutang
Piutang
Penjualan
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada SMART COMPANY)
(untuk mencatat penjualan kepada pelanggan)
Harga Pokok Penjualan
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
(untuk mencatat harga pokok penjualan ke SMART
COMPANY)
Persediaan
(untuk mencatat harga pokok penjualan kepada pelanggan)
Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut
:
FREN
SMART
CORPOR COMPA
ATION
Penjuala
n
HPP
Laba
Kotor
NY
Penyesua
ian
Konsoli
Dan
dasi
Eliminasi
Eliminasi kertas kerja tidak mempengaruhi
laba bersih konsolidasi karena jumlah
eliminasi penjualan dan harga pokok
penjualan adalah sama, dan gabungan laba
bruto sama dengan laba bruto konsolidasi.
Eliminasi Laba yang Belum
Realisasi dalam Persediaan
Akhir
Entitas konsolidasi merealisasikan dan
mengakui laba atas penjualan antar
perusahaan afiliasi pada saat barang dijual
kepada entitas luar. Persediaan akhir
perusahaan afiliasi pembeli mencerminkan
laba dan rugi atas penjualan antar
perusahaan karena persediaan tersebut lebih
mencerminkan harga transfer perusahaan.
Selama tahun 2007 Fren membeli
barang dagang dari entitas lain
sebanyak Rp 30.000.000 dan menjual
barang dagang senilai Rp 30.000.000
tersebut kepada Smart seharga Rp
36.000.000. Smart menjual barang
dagangnya sebanyak Rp 30.000.000
kepada para pelanggannya dengan
harga Rp 37.500.000.
Ayat jurnal yang berhubungan dengan transfer
barang dagang antar perusahaan selama tahun
2007 adalah sebagai berikut:
BUKU FREN CORPORATION
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian)
BUKU SMART COMPANY
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian dari FREN
CORPORATION)
Piutang
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada SMART
Piutang
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada pelanggan)
COMPANY)
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
(untuk mencatat harga pokok penjualan ke SMART
(untuk mencatat harga pokok penjualan kepada
COMPANY)
pelanggan)
Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut
:
FREN
SMART Penyesuaian
CORPOR COMPA
Penjual
ATION
NY
Dan
Konso
Eliminasi
lidasi
an
HPP
Laba
Ayat Jurnal Kertas
Kotor
minasi
penjualan
dan pembelian
antar perusahaan
Kerja
Konsolidasi
:
Penjualan
HPP
inasi laba antar perusahaan dari HPP dan persediaan
HPP
Persediaan
Pengakuan Laba yang
Belum Direalisasi dalam
Persediaan Awal
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan
akhir akan direalisasi ketika barang dagang
dijual kepada pihak diluar entitas konsolidasi.
Pengakuan laba yang belum direalisasi
mengharuskan kredit pada harga pokok
penjualan pada kertas kerja karena jumlah
persediaan tercermin dalam harga pokok
penjualan jika sistem perpetual yang
digunakan.
Selama tahun 2008 Fren Corporation menjual
barang dagang senilai Rp 40.000.000
kepada Smart Company dengan harga Rp
48.000.000 dan Smart menjual 75% dari
barang dagang tersebut dengan harga Rp
45.000.000, Smart juga menjual barang
dagang dari persediaan awalnya (harga
perolehan Rp 6.000.000) kepada para
pelanggannya dengan harga Rp 7.500.000.
Ayat jurnal yang berhubungan dengan
barang dagang yang ditransfer sebagai
berikut :
BUKU FREN CORPORATION
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian)
BUKU SMART COMPANY
Persediaan
Hutang
(untuk mencatat pembelian dari FREN
CORPORATION)
Piutang
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada SMART
Piutang
Penjualan
(untuk mencatat penjualan kepada pelanggan)
COMPANY)
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
Harga Pokok Penjualan
Persediaan
(untuk mencatat harga pokok penjualan ke SMART
(untuk mencatat harga pokok penjualan kepada
COMPANY)
pelanggan)
Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi :
1.Mengeliminasi penjualan dan pembelian antar perusahaan
Penjualan
HPP
2. Mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya
ditangguhkan
Investasi dalam Smart
HPP
3. Menangguhkan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir
HPP
Persediaan
Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut
:
FREN
SMART
CORPOR COMPA
ATION
Laporan
L/R
Penjuala
n
HPP
Laba
Kotor
Neraca
NY
Penyesua
ian
Konsoli
Dan
dasi
Eliminasi
PENJUALAN DOWN STREAM (ARUS
KE BAWAH) DAN UPSTREAM (ARUS
KE ATAS)
Penjualan oleh perusahaan induk
kepada perusahaan anaknya akan
meningkatkan penjualan, harga pokok
penjualan dan laba kotor perusahaan
induk tetapi tidak mempengaruhi laba
perusahaan anak sampai barang
dagang tersebut dijual kepada entitas
luar.
Park Corporation mempunyai 90% saham
berhak suara Sori Corporation. Laporan laba
rugi terpisah Park dan Sori untuk tahun 2006,
sebelum mempertimbangkan laba yang belum
direalisasi, adalah sebagai berikut :
Park Corp
Penjualan
Harga pokok
penjualan
Laba Kotor
Rp 100.000
(60.000)
40.000
Beban
15.000
Laba Operasi
25.000
Sori Corp
Rp
50.000
(35.000)
15.000
5.000
10.000
Transaksi selama tahun 2006 adalah sebagai berikut :
Penjualan Park kepada Sori sebesar Rp 15.000 dengan
laba sebesar Rp 6.250.
Persediaan Sori per 31 Desember 2006, termasuk 40%
barang dagang dari transaksi antarperusahaan.
Pada pembukuan yang terpisah Park mengambil
bagiannya atas laba Sori dan menangguhkan pengakuan
laba yang belum direalisasi dengan membuat ayat jurnal
berikut :
Investasi dalam Sori Rp 9.000
Laba dari Sori Rp 9.000
Laba dari Sori Rp 2.500
Investasi dalam Sori Rp 2.500
Ayat jurnal kedua pada pembukuan Park mengurangi
laba dari Sori yaitu dari Rp 9.000 menjadi Rp 6.500. Oleh
karena bagian Park hanya sebesar Rp 9.000 (kepemilikan
90%) maka beban hak minoritas pada kertas kerja Park
dicatat sebesar Rp 1.000.
Eliminasi kertas kerja adalah sebagai berikut
:
FREN
SMART
CORPOR COMPA
ATION
Penjuala
n
HPP
Laba
Kotor
NY
Penyesua
ian
Konsoli
Dan
dasi
Eliminasi
Jurnal elimasi yang dibuat oleh
Park per 31 Desember 2006 untuk
mengeliminasi akun resiprokal
1. Mengeliminasi
pembelian
adalah penjualan
sebagaidan
berikut
:
resiprokal
Penjualan
HPP
2. Mengeliminasi
laba antarperusahaan dari
harga pokok penjualan dan persediaan
HPP
Persediaan
3. Mengeliminasi
laba investasi dan
menyesuaikan akun investasi dalam Sori per 1
Januari 2006 (dalam laporan konsolidasi tidak
boleh ada laba atas transaksi antarperusahaan
afiliasi).
Laba dari Sori
Penyesuaia
PARK
SORI
n
Konsol
Dan
idasi
Eliminasi
Laporan L/R
Penjualan
HPP
Laba Kotor
Beban
Beban hak
minoritas
Neraca
Persediaan
Investasi
PENGAKUAN LABA ANTAR
PERUSAHAAN ATAS PENJUALAN
KEPADA ENTITAS LUAR
Barang dagang yang diperoleh dari park
selama tahun 2006 dijual oleh Sori pada
tahun 2007, asumsi tidak ada transaksi
antar perusahaan antara Park dan Sori
selama tahun 2007. Laporan laba rugi
terpisah tahun
2007 sebelum
Park Corp
Sori Corp
mempertimbangkan laba yang belum
Rp
Penjualan
60.000
direalisasi dalam
persediaan awal Sori
Rp 120.000
sebesar
Rp 2.500 adalah sebagai berikut
:
Harga
pokok
penjualan
Laba Kotor
(80.000)
40.000
Beban
20.000
Laba Operasi
20.000
(40.000)
20.000
5.000
15.000
Laba operasi Park tahun 2007 tidak dipengaruhi
oleh laba yang belum direalisasi dalam
persediaan Sori per 31 Desember 2006. Namun
laba Sori tahun 2007 terpengaruh karena
persediaan awal Sori lebih saji Rp 2.500 demikian
pula untuk harga pokok penjualan. Dari sudut
pandang Park laba investasinya akan dicatat dan
disesuaikan sebagai berikut ;
Investasi dalam Sori Rp 13.500
Laba dari Sori Rp 13.500
( Mencatat laba investasi dari Sori )
Investasi dalam Sori Rp 2.500
Laba dari Sori Rp 2.500
( Untuk mencatat realisasi laba dari penjualan
Berikut ini jurnal eliminasi dan
kertas kerja konsolidasi Park
dan Sori :
1. Menyesuaikan atau mengakui laba dari
persediaan awal yang sebelumnya
ditangguhkan.
Investasi dalam sori
Harga pokok
2. Mengeliminasi laba investasi dan
penjualan
menyesuaikan akun investasi ke dalam
saldo awal.
Laba dari Sori
Investasi dalam
Sori
SEBAGIAN KERTAS KERJA PARK
CORPORATION DAN SORI CORPORATION
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31
DESEMBER 2007
Penyesuaia
PARK
Laporan L/R
Penjualan
HPP
Laba Kotor
Beban
Beban hak
minoritas
Laba Bersih
Neraca
Investasi
(dlm SORI)
SORI
n
Konsol
Dan
idasi
Eliminasi
APAKAH ADA PERTANYAAN?
TERIMA KASIH